Risiko audit (audit risk) adalah risiko yang terjadi dalam hal auditor tanpa disadari tidak
memodifikasikan pendapatnya sebagaimana mestinya atas suatu laporan keuangan yang
mengandung salah saji material. Risiko dalam auditing berarti bahwa auditor menerima suatu
tingkat ketidakpastian tertentu dalam pelaksanaan audit. Risiko dibagi dalam 3 komponen yaitu:
1. Risiko bawaan (inherent risk —IR) yaitu kerentanan suatu saldo akun /golongan transaksi
terhadap suatu salah saji yang material, dengan asumsi bahwa tidak terdapat kebijakan dan
prosedur Sistem Pengendalian Internal (SPI) yang terkait. Risiko salah saji demikian adalah
lebih besar pada saldo akun/golongan transaksi tertentu dibandingkan yang lain.
2. Risiko pengendalian (control risk—CR) yaitu risiko bahwa suatu salah saji material yang
dapat terjadi dalam suatu asersi tidak dapat dicegah/dideteksi secara tepat waktu oleh
struktur pengendalian internal perusahaan. Risiko ini akan selalu ada karena keterbatasan
bawaan dalam setiap struktur pengendalian internal.
3. Risiko deteksi (detection risk—DR) yaitu risiko karena bahan bukti yang dikumpulkan dalam
segmen gagal menemukan salah saji yang melewati jumlah yang dapat ditoleransi, kalau
salah saji semacam itu timbul. Atau risiko karena auditor tidak dapat mendeteksi salah saji
material yang terdapat dalam suatu asersi dan berhubungan dengan fungsi efektivitas
prosedur audit serta penerapannya oleh auditor.
Komponen ini dapat dikombinasikan dalam bentuk formula model risiko audit (audit risk—AR):
AR = IR × CR × DR
DR mempunyai hubungan yang terbalik dengan IR dan CR. Semakin kecil IR dan CR yang diyakini oleh
auditor, semakin besar DR yang dapat diterima. Sebaliknya, semakin besar adanya IR dan CR yang
diyakini auditor, semakin kecil tingkat DR yang dapat diterima.
PT SUGUS berlokasi di Jln Danau No. 89, Bekasi, Jawa Barat. Perusahaan ini bergerak dalam bidang
industri farmasi. Informasi tambahan tentang sejarah dari perusahaan dan organisasi dapat dilihat
pada berkas permanen (permanent file). Kantor Akuntan Publik (KAP) Krisanti & Rekan memeriksa
laporan tahunan PT SUGUS untuk pertama. Beberapa bulan ini, Lita sebagai senior auditor untuk PT
SUGUS telah mengundurkan diri dari KAP Krisanti & Rekan. Anda diangkat menjadi senior auditor in
charge menggantikan Lita untuk pemeriksaan PT SUGUS tahun buku 31 Desember 2018.
Lita telah menyelesaikan audit interim untuk PT SUGUS. Dia telah menyelesaikan kuesioner
pengendalian internal (internal control questionnaires—ICQ) dengan manajer keuangan dan
akuntansi PT SUGUS (Bapak Daniel) pada tanggal 13 Desember 2018 dan selalu memutakhirkan
(meng-up-date) pengendalian internal.
Anda diminta membantu menyiapkan audit prosedur dengan bantuan junior auditor. Anda dapat
Menggunakan informasi ini untuk menyusun persiapan awal pemeriksaan.
Anda merencanakan pemeriksaan dimulai pada tanggal 13 Desember 2018 dan akan berakhir pada
tanggal 12 Maret 2019. Anda menerima beberapa balasan surat konfirmasi dan yang lainnya
menyusul pada saat dilakukan pemeriksaan. Anda telah melakukan persiapan untuk kertas kerja
pemeriksaan, sementara Saudari Olivia juga menyelesaikan laporan keuangan perusahaannya.
Sebagai tambahan, pembukuan klien ditutup pada akhir tahun serta kertas kerja neraca (working
paper balance sheet—WBS) dan kertas kerja laba rugi (working paper profit and loss—WPL) sudah
dipersiapkan. Dari KAPK Rekan, Anda membawa laporan auditor independen dan laporan keuangan
PT SUGUS.
Secara umum, setiap kertas kerja pemeriksaan harus didukung dengan standar tickmark yang
memperlihatkan hubungan dengan bukti pemeriksaan.
Program audit merupakan bagian yang paling penting dalam pemeriksaan, karena itu berhati-hatilah
dalam mempersiapkan program audit.
A1 – Laporan audit
– Catatan pemeriksaan dari in-charge untuk manajer dan rekan (berisi ringkasan dari
B2 – Surat kepada manajemen (management letter) berisi saran perbaikan untuk manajemen
B4 – Rencana pemeriksaan
– Program audit
D – Surat berharga
E – Piutang usaha
F – Persediaan
H – Investasi
J – Aset tetap
K – Aset takberwujud
L – Aset lainnya
P – Perpajakan
R – Ekuitas
PL 1 – Penjualan
PL 3 – Beban operasional
PL 5 – Pajak Penghasilan
1. Perencanaan dan Perancangan Pendekatan Audit (Plan and Design an Audit Approach):
Mengidentifikasi alasan klien untuk diperiksa, dengan mengetahui maksud
penggunaan laporan audit dan pihak-pihak pengguna laporan keuangan.
Melakukan kunjungan ke tempat klien untuk:
a. mengetahui latar belakang bidang usaha klien
b. memahami struktur pengendalian internal klien
c. memahami sistem administrasi pembukuan
d. mengukur volume bukti transaksi/dokumen untuk menentukan biaya,
waktu, dan luas pemeriksaan.
Mengajukan proposal audit kepada klien.
Mendapatkan informasi tentang kewajiban hukum klien.
Menentukan materialitas dan risiko audit yang dapat diterima dan risiko bawaan.
Mengembangkan rencana dan program audit menyeluruh yang mencakup:
a. menyiapkan staf yang bergabung dalam tim audit;
b. membuat program audit termasuk tujuan audit (audit objective) dan
prosedur audit (audit procedure); dan
c. menentukan rencana dan jadwal kerja.
2. Pengujian atas Pengendalian dan Pengujian Transaksi (Test of Controls and Transaction)
Pengujian substantif atas transaksi (substantive test) adalah prosedur yang
dirancang untuk menguji kekeliruan atau ketidakberesan dalam bentuk uang/rupiah
yang memengaruhi penyajian saldo-saldo laporan keuangan yang wajar.
Pengujian pengendalian (test of control) adalah prosedur yang dirancang untuk
memverifikasi apakah sistem pengendalian dilaksanakan sebagaimana yang telah
ditetapkan
3. Pelaksanaan Prosedur Analitis dan Pengujian Terinci atas Saldo (Perform Analytical
Procedures and Test of Details of Balances)
Prosedur analitis mencakup perhitungan rasio oleh auditor untuk dibandingkan dengan rasio
periode sebelumnya dan data lain yang berhubungan.
Pengujian terinci atas saldo (test of detail of balance) berfokus pada saldo akhir buku besar
(baik untuk pos neraca maupun laba rugi), tetapi penekanan utama dilakukan pada
pengujian terinci atas saldo pada neraca. Sebagai contoh, konfirmasi piutang dan utang,
pemeriksaan fisik persediaan, penelaahan rekonsiliasi bank, dan lain-lain.
4. Penyelesaian Audit (Complete the Audit)
Menelaah kewajiban bersyarat (contingent liabilities).
Menelaah peristiwa kemudian (subsequent events).
Mendapatkan bahan bukti akhir, misalnya surat pernyataan klien.
Mengisi daftar periksa audit (audit check list).
Menyiapkan surat manajemen (management letter).
Menerbitkan laporan audit.
Mengomunikasikan hasil audit dengan komite audit dan manajemen.