REVIEW MATERI

BAB V: BIAYA RELEVAN DALAM KEPUTUSAN NON RUTIN

Dosen Pengampu: Dr. Sujono, SE., M.Si.

Oleh Kelompok 5:

 Wa Ode Ummul Fifqi (B1B121193)

 Wa Ode Velani Fatmayone Salihin (B1B121194)
 Yuanita Syawalia (B1B121195)
 Yunita Audrey Pranadya (B1B121196)

JURUSAN MANAJEMEN
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UIVERSITAS HALU OLEO
 BAB V:
BIAYA RELEVAN DALAM KEPUTUSAN NON RUTIN

A. Pengertian Biaya Relevan

Biaya relevan menurut Mulyadi adalah biaya di masa yang akan datang (future cost) yang
berbeda besarnya pada berbagai alternatif. Konsep informasi akuntansi diferensial merupakan
informasi akuntansi yang diperlukan oleh manajemen untuk pengambilan keputusan mengenai
pemilihan berbagai alternatif tindakan yang terbaik di antara alternatif yang tersedia.
Differential cost merupakan biaya yang berbeda dalam suatu kondisi dari pada kondisi
yang lain, maksudnya biaya diferensial selalu menyesuaikan dengan kondisi yang ada atau selalu
relevan dengan suatu kondisi, oleh karena itu biaya diferensial sering juga disebut dengan biaya
relevan (relevant cost).

B. Pengambilan Keputusan
Seorang manajer akan selalu mengambil keputusan yang meliputi berbagai macam hal.
Keputusan tersebut bisa untuk tujuan jangka pendek maupun jangka panjang. Proses pembuatan
keputusan menurut Mulyadi melibatkan tahap-tahap berikut:
1. Mengidentifikasi dan mendefinisikan persoalan atau permasalahan yang timbul.
2. Mengidentifikasi berbagai alternatif kemungkinan penyelesaian persoalan dan
mengeliminasi alternatif yang tidak layak atau tidak feasible.
3. Mengidentifikasi manfaat dan pengorbanan untuk setiap alternatif yang feasible.
4. Mengklasifikasikan manfaat dan biaya tersebut ke dalam kelompok manfaat relevan dan
manfaat tidak relevan, dan mengeliminasi manfaat yang kurang dan tidak relevan.
5. Mengumpulkan data pendukung tentang seluruh biaya dan manfaat yang relevan, dan
pastikan data tersebut terjadi pada periode atau rentang waktu yang sama.
6. Jumlahkan seluruh biaya relevan dan manfaat relevan untuk setiap alternatif.
7. Pilih alternatif terbaik, yaitu alternatif yang menghasilkan manfaat terbesar dan
pengorbanan (biaya) terkecil (least cost most benefit).

Pengambilan keputusan terkait biaya relevan ada beberapa jenis diantaranya adalah:

1. Keputusan menerima atau menolak suatu pesanan khusus

2. Keputusan memproduksi sendiri atau membeli dari luar
3. Keputusan meniadakan suatu departemen/produksi atau meneruskan
4. Keputusan mengganti suatu produk/departemen, meneruskan atau menghentikan
5. Keputusan menyewakan atau menjual suatu fasilitas perusahaan
6. Keputusan menjual atau memproses lebih lanjut hasil produksi
7. Keputusan penggantian aktiva tetap
 C. Keputusan Menerima atau Menolak Suatu Pesanan Khusus
Perusahaan pada umumnya adalah memproduksi produk reguler dalam jumlah yang sama
setiap harinya, jika suatu saat ternyata perusahaan mendapatkan pesanan khusus dengan harga
khusus, maka perusahaan dapat mempertimbangkan apakah pesanan khusus tersebut diterima
ataukah ditolak. Maka akuntansi manajemen digunakan untuk menghitung atau menganalisis
biaya-biaya yang timbul akibat adanya pesanan khusus tersebut.
Dalam hal terjadinya pesanan penjualan khusus perlu dilihat pada beban diferensialnya.
Apabila penerimaan (pendapatan) defferential setelah dikurangi dengan beban terhindarkan
menghasilkan nilai positif, berarti pesanan tersebut menguntungkan bahkan sebaliknya, yaitu
apabila pendapatan defferential setelah dikurangi dengan beban terhindarkan menghasilkan nilai
negatif, berarti pesanan tersebut tidak menguntungkan. Selain itu juga harus mempertimbangkan
kapasitas aktiva tetap & harga pasar.
Langkah-langkah penyelesaian perhitungan untuk mendapatkan keputusan menerima
atau menolak suatu pesanan:
 Menghitung laporan laba/rugi untuk tiap-tiap departemen yang ada
 Membuat analisa pesanan khusus sebagai berikut:

Keterangan Pesanan Khusus Pesan khusus Selisih

diterima ditolak
Hasil penj. xxx xxx xxx
Barang produksi variabel (xxx) (xxx) (xxx)
Margin kontribusi xxx xxx xxx
Keputusan:
 Bila selisih positif berarti pesanan diterima
 Bila selisih negative berarti pesanan harus ditolak

D. Peniadaan/penghapusan jenis Produk/Divisi Tertentu

Pada perusahaan yang memiliki beberapa divisi/departemen dan sudah menerapkan
sistem desentralisasi, maka tugas utama dari top manajer adalah melakukan penilaian kinerja dari
masing-masing divisi/departemen. Salah satu indikator yang bisa digunakan untuk menilai
kinerja adalah dari sisi kemampuan memperoleh laba. Apabila ternyata kinerja dari suatu
divisi/departemen cenderung mengalami penurunan laba atau justru jumlah kerugiannya semakin
besar, seorang top manajer dapat mulai mempertimbangkan untuk meniadakan atau menghapus
atau mengeliminasi divisi/departemen tersebut. Hal yang harus diperhatikan adalah besarnya
avoidable dan unavoidable cost pada setiap alternatif pilihan yang tersedia.
Contoh:
Berikut ini adalah ringkasan laporan labara rugi dari PT XYZ selama 3 tahun terakhir (dalam
jutaan).
Dept.A Dept.B Dept.C Total
Sales 5.000 4.000 500 9.500
Variable Cost 4.000 2.800 300 7.100
Contribution Margin 1.000 1.200 200 2.400
Fixed. Cost:
- Avoidable 750 500 75 1.325
- Unavoidable 300 500 100 900
Total FC 1.050 1.000 175 2.225
Profit/Loss (50) 200 25 175
Problem:
Dibanding hasil yang diperoleh Dept.B dan Dept.C, ternyata Dept.A justru mengalami
keruguian. Apakah Dept.A ini sebaiknya dihapus saja?
Solusi:
Dept.A Diteruskan Dept.A Dihapus Selisih
Sales 9.500 4.500 5.00
Var.cost (7.100) (3.100) (4.000)
Avoidable cost (1.325) (575) (750)
Profit 1.075 825 250
Kesimpulan:
Karena jumlah opportunity cost jika Dept A diteruskan (Rp. 5.000) jumlahnya lebuih besar
dibandingkan dengan opportunity cost apabila Dept. A dihapus (Rp.4.750), maka sebaiknya Dept
A tetap dipertahankan.

5.1 Jenis Keputusan Non Rutin

Ketika menjalankan fungsi manufaktur dan penjualan, manajemen selalu dihadapkan
pada masalah memilih antara tindakan alternatif. Pertanyaan umum yang harus dijawab meliputi:
Apa yang harus dibuat? Bagaimana cara membuatnya? Dimana menjual produk?, dan Berapa
harga yang harus dikenakan? Dalam jangka pendek, manajemen biasanya dihadapkan pada jenis
keputusan yang tidak rutin dan tidak berulang berikut ini:
1. Penerimaan atau penolakan pesanan khusus
2. Harga produk standar
3. Buat atau beli
4. Jual atau proses lebih lanjut
5. Tambah atau jatuhkan lini produk tertentu
6. Pemanfaatan sumber daya yang langka
5.2 Biaya Relevan yang Ditentukan
Dalam setiap situasi di atas, keputusan manajemen akhir bertumpu pada analisis data
biaya. Data biaya penting dalam banyak keputusan, karena merupakan dasar perhitungan laba.
Data biaya diklasifikasikan berdasarkan fungsi, pola perilaku, dan kriteria lainnya, seperti yang
dibahas dalam Bab 2. Namun, tidak semua biaya sama pentingnya dalam pengambilan
keputusan, dan manajer harus mengidentifikasi biaya yang relevan dengan keputusan. Biaya
tersebut disebut biaya relevan. Biaya relevan adalah biaya masa depan yang diharapkan (dan
juga pendapatan) yang berbeda antara alternatif keputusan. Oleh karena itu, biaya hangus (masa
lalu dan historis keputusan. Biaya tersebut disebut biaya relevan. Biaya relevan adalah biaya
masa depan yang diharapkan (dan juga pendapatan) yang berbeda antara alternatif keputusan.
Oleh karena itu, biaya hangus (biaya masa lalu dan biaya historis) tidak dianggap relevan dalam
keputusan yang ada. Apa yang relevan adalah biaya inkremental atau diferensial.
Di bawah konsep biaya relevan, yang mungkin secara tepat disebut biaya incremental,
diferensial, atau pendekatan biaya yang relevan, keputusan melibatkan langkah-langkah berikut:
1. Kumpulkan semua biaya yang terkait dengan setiap alternatif.
2. Turunkan biaya hangus.
3. Turunkan biaya-biaya yang tidak berbeda di antara alternatif-alternatif.
4. Pilih alternatif terbaik berdasarkan data biaya yang tersisa.

E. Definisi Variable Costing

Yang dimaksud dengan variable costing adalah suatu konsep penentuan harga pokok
yang hanya memasukkan biaya produksi variabel sebagai elemen harga pokok produk.
Pada dasarnya, terdapat dua konsep pembebanan harga pokok, yaitu:
1. Full Costing/Absortion Costing
2. Variable Costing/Direct Costing/Marginal Costing
Tujuan Variable Costing
1. Berorientasi pengendalian dan pengambilan keputusan dalam jangka pendek:
a. Membantu manajemen mengetahui batas kontribusi (contribution margin) untuk
perencanaan laba melalui analisis hubungan biaya volume-laba;
b. Memudahkan manajemen dalam mengendalikan kondisi-kondisi operasional yang
sedang berjalan serta menetapkan penilaian dan pertanggung jawaban kepada
departemen/divisi tertentu di dalam perusahaan.
 2. Berorientasi pemakai laporan biaya:

Konsep variable costing tidak sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku di Indonesia
(PSAK), karena prinsip akuntansi di Indonesia mengikuti konsep full costing.
Tujuan eksternal tersebut di atas hanya dapat dicapai apabila laporan yang disusun
dengan variable costing di-adjust dengan teknik teknik tertentu menjadi laporan keuangan yang
disusun atas dasar konsep full costing.

Contoh 5.1 Untuk mengilustrasikan tidak relevannya biaya hangus dan relevansi biaya
tambahan, mari kita pertimbangkan masalah keputusan penggantian. Sebuah perusahaan
memiliki mesin penggilingan yang dibeli tiga tahun lalu seharga $25.000. Nilai bukunya saat ini
adalah $17.500. Perusahaan sedang mempertimbangkan untuk mengganti mesin ini dengan yang
baru dengan biaya $50.000 dan memiliki masa manfaat lima tahun. Mesin baru akan
menghasilkan jumlah pendapatan yang sama dengan yang lama tetapi akan mengurangi biaya
operasional variabel secara substansial. Penjualan tahunan dan biaya operasi mesin saat ini dan
penggantian yang diusulkan didasarkan pada volume penjualan normal 20.000 unit dan
diperkirakan sebagai berikut:
Mesin Sekarang Mesin Baru
Penjualan $60,000 $60,000
Variable cost 35,000 20,000
Biaya tetap:
Depresiasi (garis lurus) 2,500 10,000
Asuransi, pajak, dll 4,000 4,000
Batas pemasukan $18,500 $26,000

Sepintas, tampak bahwa mesin baru tersebut memberikan peningkatan laba bersih sebesar
$7.500 per tahun. Nilai buku mesin saat ini, bagaimanapun, adalah biaya hangus dan tidak
relevan dengan keputusan ini. Selanjutnya, penjualan dan biaya tetap seperti asuransi, pajak, dll.,
juga tidak relevan, karena tidak berbeda antara dua alternatif yang dipertimbangkan.
Menghilangkan semua biaya yang tidak relevan hanya menyisakan biaya tambahan, sebagai
berikut:
Penghematan dalam biaya variabel $15,000
Dikurangi: Kenaikan biaya tetap 10,000 (tidak termasuk biaya hangus $2.500)
Penghematan kas tahunan bersih
yang timbul dari mesin baru $5,000

5.3 Pendekatan Pengambilan Keputusan Lain-Total Proyek dan Pendekatan Biaya

Peluang
Keputusan yang sama dapat diperoleh dengan menggunakan pendekatan proyek total
(atau pendekatan pernyataan komparatif), yang melihat semua item pendapatan dan data biaya
(apakah relevan atau tidak) di bawah dua alternatif dan membandingkan hasil pendapatan bersih.
Di bawah pendekatan ini, bagaimanapun, laporan laba rugi komparatif disiapkan dalam format
kontribusi.

Contoh 5.2 Pendekatan proyek total untuk Contoh 5.1 akan ditampilkan sebagai berikut:
Kenaikan
Mesin Sekarang Mesin Baru (atau Selisih)
Penjualan $60,000 $60,000 -
Dikurangi: Biaya Variabel 35,000 20,000 $(15.000)
Margin kontribusi $25,000 $40,000 $15,000
Dikurangi: Biaya tetap
Depresiasi - $10,000 $10,000
Lainnya 4,000 4,000 -
Batas pemasukan $21,000 $26,000 $5,000

Jadwal pendekatan proyek total menunjukkan peningkatan laba bersih sebesar $5.000
dengan pembelian yang baru mesin penggilingan. Perhatikan bahwa $2.500 dijatuhkan. [Contoh
ini dibahas hanya untuk menunjukkan ketidakrelevanan item tertentu dalam masalah keputusan
penggantian. Keputusan nyata yang harus dibuat adalah apakah peningkatan laba bersih (atau
tabungan) ini cukup untuk membenarkan investasi tambahan sebesar $50.000 untuk mesin baru.
Pertanyaan ini harus dijawab dengan menggunakan konsep pengembalian investasi dan nilai
waktu uang.]

Selain pendekatan inkremental dan pendekatan proyek total, konsep biaya peluang dapat
diterapkan untuk memecahkan masalah keputusan jangka pendek yang tidak rutin. Pendekatan
tersebut selanjutnya disebut pendekatan biaya peluang. Seperti yang telah dibahas dalam Bab 2,
biaya peluang adalah pendapatan bersih yang hilang dengan menolak beberapa tindakan
alternatif. Signifikansinya dalam pengambilan keputusan adalah bahwa keputusan terbaik selalu
dicari, karena mempertimbangkan biaya dari alternatif terbaik yang tersedia tidak diambil. Biaya
peluang tidak muncul pada laporan akuntansi formal.
Contoh 5.3 Pada Contoh 5.1, dengan menggunakan pendekatan biaya peluang, alternatif mesin
baru dapat dianalisis sebagai berikut:

Mesin Baru
Laba bersih diharapkan $26,000
Dikurangi: Biaya peluang karena tidak
mempertahankan mesin lama 21,000 ($60,000 - $35,000 - $4,000)
Selisih untuk membeli mesin baru $5,000

Biaya peluang dalam contoh ini adalah laba bersih $21.000 dari mesin lama yang diserahkan.

Pendekatan biaya peluang paling efektif bila ada alternatif berlebihan yang tersedia yang
terlalu banyak untuk dipertimbangkan pada jadwal pendekatan proyek total.

5.4 Harga Pesanan Khusus

Sebuah perusahaan sering menerima pesanan khusus jangka pendek untuk produknya
dengan harga lebih rendah dari biasanya. Dalam keadaan normal, perusahaan dapat menolak
pesanan tersebut karena tidak akan menghasilkan keuntungan yang memuaskan. Namun, jika
waktunya buruk, pesanan seperti itu harus diterima jika pendapatan tambahan yang diperoleh
darinya melebihi biaya tambahan yang terlibat. Perusahaan lebih baik menerima sebagian
pendapatan, di atas biaya tambahannya, daripada tidak menerima sama sekali. Harga seperti itu,
yang lebih rendah dari harga biasa, disebut harga kontribusi. Pendekatan penetapan harga ini
sering disebut pendekatan kontribusi terhadap penetapan harga atau model penetapan harga
variabel. Pendekatan ini paling tepat dalam kondisi berikut:
1. Saat beroperasi dalam situasi darurat
2. Ketika ada kapasitas menganggur
3. Saat menghadapi persaingan yang tajam atau dalam situasi penawaran yang kompetitif
Contoh 5.4 Asumsikan bahwa sebuah perusahaan dengan kapasitas 100.000 unit saat ini
memproduksi dan menjual hanya 90.000 unit produk setiap tahun dengan harga reguler $2. Jika
biaya variabel per unit adalah $1 dan biaya tetap tahunan adalah $45.000, laporan laba rugi
terlihat sebagai berikut:
Per Unit
Penjualan (90,000 units) $180,000 $2.00
Dikurangi: Biaya variabel (90,000 units) 90,000 1.00
Margin kontribusi $90,000 $1.00
Dikurangi: Biaya tetap 45,000 0.50
Batas pemasukan $45,000 $0.50

Perusahaan baru saja menerima pesanan yang meminta 10.000 unit @ $1,20, dengan total $
12.000. Penerimaan pesanan ini tidak akan mempengaruhi penjualan reguler. Namun, presiden
perusahaan enggan menerima pesanan tersebut, karena harga $1,20 di bawah biaya unit pabrik
$1,50 ($1,50 $1,00+ $0,50). Haruskah perusahaan menerima pesanan?
 Jawabannya iya. Perusahaan dapat menambah keuntungan total dengan menerima
pesanan khusus ini meskipun harga yang ditawarkan di bawah biaya satuan pabrik. Pada harga
$1,20, pesanan akan menyumbang $0,20 per unit (CM per unit $1,20 $1,00 $0,20) terhadap
biaya tetap, dan laba akan meningkat sebesar $2,000 (10,000 unit x $0,20). Dengan
menggunakan pendekatan kontribusi terhadap penetapan harga, biaya variabel sebesar $1 akan
menjadi panduan yang lebih baik daripada biaya unit penuh sebesar $1,50. Perhatikan bahwa
biaya tetap tidak berubah karena adanya kapasitas menganggur. Hasil yang sama dapat dilihat
dengan menggunakan pendekatan proyek total:
Per Tanpa Dengan Perbedaan
Unit Pesanan Khusus Pesanan Khusus
(90.000 unit) (100,000 unit)
Penjualan $2.00 $180,000 $192,000 $12,000
Dikurangi: Biaya Variabel 1.000 90,000 100,000 10,000
CM $1.00 $90,000 $92,000 $2,000
Dikurangi: Biaya Tetap 0.50 45,000 45,000 -
Batas pemasukan $0.50 $45,000 $47,000 $2,000

5.5 KEPUTUSAN BUAT-ATAU-BELI

Keputusan apakah akan memproduksi bagian komponen secara internal atau membelinya
secara eksternal dari pemasok luar disebut keputusan "buat atau beli". Keputusan ini melibatkan
faktor kuantitatif dan kualitatif. Faktor kualitatif termasuk memastikan kualitas produk dan
kebutuhan untuk hubungan bisnis jangka panjang dengan pemasok. Faktor kuantitatif
berhubungan dengan biaya. Efek kuantitatif dari keputusan membuat atau membeli paling baik
dilihat melalui pendekatan biaya yang relevan.
CONTOH 5.5 Asumsikan bahwa sebuah perusahaan telah menyiapkan perkiraan biaya berikut
untuk pembuatan komponen sub-perakitan berdasarkan produksi tahunan 8.000 unit:
Per Unit Total
Material langsung $5 $40,000
Tenaga kerja langsung 4 32,000
Biaya overhead pabrik variabel diterapkan 4 32,000
Biaya overhead pabrik tetap diterapkan
(150% dari biaya tenaga kerja langsung) 6 48,000
Total biaya $19 $152,000

Pemasok telah menawarkan untuk menyediakan sub-perakitan dengan harga $16 masing-masing.
Dua pertiga dari overhead pabrik tetap, yang mewakili gaji eksekutif, sewa, depresiasi, dan
pajak, terus berlanjut terlepas dari keputusannya. Haruskah perusahaan membeli atau membuat
produk?

Kunci dari keputusan tersebut terletak pada penyelidikan biaya relevan yang berubah di
antara alternatif buat atau beli. Dengan asumsi bahwa kapasitas produktif akan menganggur jika
tidak digunakan untuk memproduksi subassembly, analisis mengambil bentuk berikut:
 Per Unit Total
8,000 unit
Buat Beli Buat Beli
Harga pembelian $16 $128,000
Material langsung $5 $40,000
tenaga kerja langsung 4 32,000
Overhead variabel 4 32,000
Overhead tetap yang bisa 2 16,000
dihindari dengan tidak
membuat
Total biaya relevan $15 $16 $120,000 $128,000
Perbedaan dalam $1 $8,000
mendukung pembuatan
Keputusan membuat atau membeli harus diselidiki, bersama dengan perspektif yang lebih
luas dalam mempertimbangkan cara terbaik untuk memanfaatkan fasilitas yang tersedia.
Alternatifnya adalah:
1. Membiarkan fasilitas menganggur
2. Membeli suku cadang dan menyewakan fasilitas menganggur
3. Membeli suku cadang dan menggunakan fasilitas menganggur untuk produk lain.

5.6 KEPUTUSAN JUAL-ATAU-PROSES-LEBIH LANJUT

Ketika dua atau lebih produk diproduksi secara bersamaan dari input yang sama melalui
proses bersama, produk ini disebut produk bersama. Istilah biaya bersama digunakan untuk
menggambarkan semua biaya produksi yang terjadi sebelum titik di mana produk bersama
diidentifikasi sebagai produk individual, yang disebut sebagai titik pisah. Pada titik pemisahan
beberapa produk gabungan sudah dalam bentuk akhir dan dapat dijual kepada konsumen,
sedangkan yang lain memerlukan pemrosesan tambahan. Namun, dalam banyak kasus,
perusahaan mungkin memiliki pilihan: dapat menjual barang pada titik pemisahan atau
memprosesnya lebih lanjut dengan harapan memperoleh pendapatan tambahan. Sehubungan
dengan jenis keputusan ini, yang disebut keputusan "jual-atau-proses lebih lanjut", biaya bersama
dianggap tidak relevan, karena biaya bersama telah dikeluarkan pada saat keputusan, dan oleh
karena itu merupakan biaya hangus. Keputusan akan bergantung secara eksklusif pada
pendapatan tambahan dibandingkan dengan biaya tambahan yang dikeluarkan karena
pemrosesan lebih lanjut.
CONTOH 5.6 Perusahaan Jin memproduksi tiga produk, A, B, dan C, dari proses gabungan.
Biaya produksi bersama untuk tahun tersebut adalah $120.000. Produk A dapat dijual pada titik
pemisahan atau diproses lebih lanjut. Pemrosesan tambahan tidak memerlukan fasilitas khusus,
dan semua biaya pemrosesan tambahan adalah variabel. Nilai penjualan dan biaya yang
diperlukan untuk mengevaluasi kebijakan produksi perusahaan mengenai produk A sebagai
berikut:
 Biaya Tambahan dan
Nilai Penjualan setelah
Pemrosesan Lebih Lanjut
Unit yang Diproduksi Nilai Penjualan di Split-Off Penjualan Biaya
3,000 ` $60,000 $90,000 $25,000
Haruskah produk A dijual pada titik pemisahan atau diproses lebih lanjut? Untuk
menjawab pertanyaan ini, pertimbangkan tiga pendekatan pengambilan keputusan yang dibahas
sebelumnya dalam bab ini, yaitu pendekatan proyek total, pendekatan inkremental, dan
pendekatan biaya peluang. Pendekatan proyek total berikut:
Menjual Proses Perbedaan
Penjualan $60,000 $90,000 $30,000
Biaya - 25,000 25,000
Pendapatan bersih $60,000 $65,000 $5,000

Kolom selisih di atas pada dasarnya adalah dasar untuk pendekatan inkremental, yang
membandingkan pendapatan inkremental dengan biaya inkremental. Pada kasus ini:
Pendapatan penjualan tambahan $30,000
Biaya tambahan, pemrosesan tambahan 25,000
Keuntungan tambahan $5,000

Masih cara lain untuk melihat masalah yang sama adalah dengan memanfaatkan konsep
biaya peluang:
Pendapatan penjualan setelah memproses produk A $90,000
Dikurangi: Biaya $25,000
Ditambahkan pemrosesan $25,000
Biaya peluang, pendapatan bersih yang hilang 60,000 85,000
Perbedaan mendukung pemrosesan lebih lanjut $5,000
Singkatnya, produk A harus diproses, sebagaimana dibuktikan oleh salah satu dari tiga
metode yang disajikan di atas. Perlu diingat bahwa biaya produksi gabungan sebesar $120.000
tidak termasuk dalam analisis, karena merupakan biaya hangus dan oleh karena itu tidak relevan
dengan keputusan.
5.7 Menambah atau Menghapus Line Produk
Keputusan apakah akan menghentikan lini produk lama atau menambah yang baru harus
mempertimbangkan faktor kualitatif dan kuantitatif. Namun, setiap keputusan akhir harus
didasarkan terutama pada dampak keputusan tersebut terhadap margin kontribusi atau laba
bersih.
CONTOH 5.7 Toko kelontong ABC memiliki tiga lini produk utama: hasil bumi, daging, dan
makanan kaleng. Toko sedang mempertimbangkan untuk menghentikan penjualan daging karena
laporan laba rugi menunjukkan bahwa ia beroperasi dengan kerugian. Perhatikan laporan laba
rugi untuk lini produk di bawah ini:
Menghasilkan daging Makanan kaleng Total
Penjualan $10,000 $15,000 $25,000 $50,000
Dikurangi: Biaya variabel 6,000 8,000 12,000 26,000
CM $4,000 $7,000 $13,000 $24,000
Dikurangi: Biaya tetap
Langsung $2,000 $6,500 $4,000 $12,000
Dialokasikan 1,000 1,500 2,500 5,000
Total $3,000 $8,000 $6,500 $17,500
Batas pemasukan $1,000 $(1,000) $6,500 $6,500
Dalam contoh ini, biaya tetap langsung adalah biaya yang diidentifikasi secara langsung
dengan masing-masing lini produk, sedangkan biaya tetap yang dialokasikan adalah jumlah
biaya tetap umum yang dialokasikan ke lini produk menggunakan beberapa dasar seperti ruang
yang ditempati. Jumlah biaya tetap umum biasanya berlanjut terlepas dari keputusan dan dengan
demikian tidak dapat dihemat dengan menjatuhkan lini produk yang didistribusikan.
Pendekatan proyek total menunjukkan efek pada perusahaan secara keseluruhan dengan
dan tanpa garis daging ditunjukkan di bawah ini:
Simpan Daging Jatuhkan Daging Perbedaan
Penjualan $50,000 $35,000 $(15,000)
Dikurangi: Biaya variabel 26,000 18,000 (8,000)
CM $24,000 $17,000 $(7,000)
Dikurangi: Biaya tetap
Langsung $12,000 $6,000 $(6,500)
Dialokasikan 5,000 5,000 -
Total $17,500 $11,000 $(6,500)
Batas pemasukan $6,500 $6,000 $(500)

Atau, pendekatan inkremental akan menunjukkan hal berikut:

Jika Daging Jatuh

Pendapatan penjualan hilang $15,000
Keuntungan:
Biaya variabel dihindari $8,000
Biaya tetap langsung dihindari $6,50 $14,500
Kenaikan (penurunan) laba bersih $(500)

Dari salah satu dari dua metode tersebut, kita melihat bahwa dengan menjatuhkan daging,
toko akan kehilangan tambahan $500. Oleh karena itu, lini produk daging harus dijaga. Salah
satu bahaya besar dalam mengalokasikan biaya tetap umum adalah bahwa alokasi tersebut dapat
membuat lini produk terlihat kurang menguntungkan daripada yang sebenarnya. Karena alokasi
seperti itu, lini daging menunjukkan kerugian sebesar $1.000, tetapi sebenarnya memberikan
kontribusi $500 ($7.000-$6.500) untuk pemulihan biaya tetap umum toko.

5.8 Pemanfaatan Sumber Daya Langka

Secara umum, penekanan pada produk dengan margin kontribusi yang lebih tinggi
memaksimalkan total pendapatan bersih perusahaan, meskipun total penjualan dapat menurun.
Ini tidak benar, bagaimanapun, di mana ada faktor penghambat atau sumber daya yang langka.
Faktor penghambat adalah faktor yang membatasi atau membatasi produksi atau penjualan suatu
produk tertentu. Faktor kendala mungkin jam mesin, jam tenaga kerja, atau kaki kubik ruang
gudang. Dengan adanya faktor-faktor penghambat ini, memaksimalkan keuntungan total
tergantung pada mendapatkan margin kontribusi tertinggi per unit faktor (bukan margin
kontribusi tertinggi per unit output produk).
CONTOH 5.8 Asumsikan bahwa sebuah perusahaan memproduksi dua produk, A dan B,
dengan margin kontribusi per unit sebagai berikut:
A B
Penjualan $8 $24
Biaya variabel 6 20
CM $2 $4
Biaya tetap tahunan $42,000

Seperti yang ditunjukkan oleh CM per unit, B lebih menguntungkan daripada A karena
berkontribusi lebih besar terhadap total laba perusahaan daripada A ($4 vs. $2). Tetapi mari kita
asumsikan bahwa perusahaan memiliki kapasitas terbatas 10.000 jam kerja. Selanjutnya,
asumsikan bahwa A membutuhkan 2 jam kerja untuk berproduksi dan B membutuhkan 5 jam
kerja. Salah satu cara untuk menyatakan kapasitas terbatas ini adalah dengan menentukan margin
kontribusi per jam kerja:

A B
CM/satuan $2.00 $4.00
Jam kerja yang dibutuhkan per unit 2 5
CM per jam kerja $1.00 $0.80

Cara lain untuk melihat masalah untuk menghitung total CM untuk setiap produk.
A B
Produksi maksimum yang mungkin 5,000 unit 2,000
(10,000 jam + 2 jam) (10,000 jam+ 5 jam)
CM per unit $2 $4
Total CM $10,000 $8,000

Sekali lagi, produk A harus diproduksi, karena memberikan kontribusi lebih dari B ($
10.000 vs $ 8.000).
 SUMMARY

(1) ___ untuk pengukuran pendapatan adalah alat yang sangat berguna untuk memilih
sumber tindakan terbaik dalam masalah keputusan nonrutin.
(2) Ada tiga pendekatan utama untuk masalah pilihan-alternatif. Mereka adalah pendekatan
proyek total.__ , dan pendekatan biaya peluang.
(3) __dalam keputusan adalah___ yang berbeda antara alternatif yang dipertimbangkan.
(4) Biaya hangus adalah____ dalam masalah pilihan alternative
(5) Perusahaan menghitung harga jual reguler mereka berdasarkan formula tertentu, yang
disebut __ yang menambahkan ____ akan menghasilkan pengembalian investasi yang
wajar ke beberapa basis biaya untuk mendapatkan harga jual yang
(6) Pendekatan kontribusi untuk penetapan harga atau___ penawaran adalah metode
penetapan harga khusus
(7) Keputusan membuat-ur-bay bergantung pada __ dan faktor kuantitatif
(8) ____adalah tahap produksi di mana produk bersama yang berbeda diakui secara
individual.
(9) ___tidak relevan dalam keputusan jual-atau-proses-lebih lanjut
(10) Ketika ada dua atau lebih produk dengan kapasitas terbatas, cara untuk memaksimalkan
margin kontribusi total suatu perusahaan adalah dengan memproduksi produk dengan
margin kontribusi tertinggi___
(11) Akan selalu menguntungkan untuk memproses produk bersama di luar__selama__ dari
pemrosesan tersebut melebihi__
(12) Keputusan akhir apakah akan mempertahankan lini produk lama terutama bergantung
pada dampak keputusan tersebut terhadap pendapatan tambahan: (a) benar; (b) palsu.
(13) Nilai buku peralatan lama tidak relevan untuk keputusan penggantian di masa depan: (a)
benar; (b) palsu.
(14) Biaya yang dapat dihindari sama dengan biaya hangus: (a) benar; (b) palsu.
(15) Biaya tetap selalu tidak relevan, sedangkan biaya variabel relevan: (a) benar; (b) salah,

Jawaban:
(1) Pendekatan kontribusi
(2) Pendekatan inkremental (diferensial)
(3) Biaya relevan, biaya masa depan yang diharapkan;
(4) Tidak relevan
(5) Formula penetapan harga biaya-plus, markup
(6) Model penetapan harga variabel
(7) Kualitatif
(8) Titik pisah
(9) Biaya bersama
(10) Per unit dari kapasitas terbatas itu
(11) Titik pisah pendapatan tambahan biaya tambahan
 (12) (b)
(13) (a)
(14) (b)
(15) (b)

SOLVED PROBLEM

5.1 Perusahaan besar Alpha Omega Food memiliki dan mengoperasikan 125 supermarket. Data
yang dianggarkan untuk toko Cypress adalah sebagai berikut:

Penjualan tahunan $425.000

Harga pokok penjualan tahunan dan biaya operasional lainnya 382.000

Biaya kepemilikan gedung tahunan(tidak termasuk di atas ) 20.000

Perusahaan dapat menyewakan gedung tersebut ke toko bunga besar seharga $4,000 per
bulan. Putuskan apakah akan melanjutkan operasi toko ini atau menyewa,dengan
menggunakan :

1. Pendekatan total proyek (atau pernyataan komparatif)

2. Pendekatan inkremental (atau biaya relevan )
3. Pendekatan biaya peluang
Solusi:

1. Pendekatan total proyek (atau pernyataan komparatif)

Keterangan Lanjutkan Sewa
operasi
Pendapatan penjualan $425.000
Sewa $48.000
($4.000 x 12)
Biaya :
Harga Pokok $382.000
penjualan dan biaya
operasional tunai
Biaya kepemilikan $20.000 $20.000
gedung
Biaya total ($402.000) ($20.000)
Margin kontribusi $23.000 $28.000
Perusahaan harus tetap menyewakan bangunannya.Alasannya karena dengan
menyewakan perusaahan tersebut mendapatkan $5.000 keuntungan dari pada melanjutkan
operasi .
2. Perhatikan bahwa biaya kepemilikan bangunan tidak relevan karena sama untuk setiap
alternatif. Pendekatan inkremental (atau biaya relevan) memberikan hal berikut:
Arus kas masuk dari operasi yang dilanjutkan ($425.000-$382.000) $43.000

Dikurangi : Pendapatan dari sewa 48.000

Kerugian tambahan dari operasi yang berkelanjutan $(5000)

Oleh karena itu ,perusahaan tidak boleh melanjutkan operasi Toko Cypress

3. Pendekatan biaya peluang dapat ditunjukkan sebagai berikut:

Pendapatan penjualan $425.000

Biaya:

Harga Pokok penjualan dan biaya operasional lainnya $382.000

Biaya peluang sewa 48.000

Biaya total $430.000

Selisih dalam mendukung sewa $5.000

5.2 Perusahaan Spartan memiliki kapasitas pabrik tahunan sebesar 25.000 unit.Data prediksi
penjualan dan biaya diberikan di bawah ini.

Hasil penjualan 20.000 @ $50 $1.000.000

Biaya produksi

Variabel(bahan,tenaga kerja,dan overhead) $40 per unit

Overhead tetap $30.000

Beban penjualan dan administrasi

Variabel(komisi penjualan-$1 per unit) $2 per unit

Tetap $7.000

Sebuah pesanan khusus telah diterima dari luar untuk 4.000 unit dengan harga jual
masing-masing $45. Pesanan ini tidak akan berpengaruh pada penjualan reguler.
Komisi penjualan biasa untuk pesanan ini akan dikurangi setengahnya.

Haruskah perusahaan menerima pesanan?Tampilkan komputasi pendukung.

 Solusi:

Pendapatan tambahan (4.000 unit @ $45) $180.000

Biaya produksi:

Variabel (4.000 unit @ $40) $160.000

Variabel dan administrasi (4.000 unit @ $1,50) 6.000

$166.000

Keuntungan tambahan untuk menerima pesanan $14.000

Kesimpulan: pesanan khusus diatas sebaiknya diterima karena dapat menambahkan

keuntungan sebesar $14.000

5.3 Perusahaan Missouri memiliki kapasitas untuk memproduksi 16.000 unit per bulan,
rencana saat ini membutuhkan produksi bulanan dan penjualan hanya 10.000 unit
dengan harga $15 per bulan. Biaya per unit adalah sebagai berikut:

Material langsung $5,00

Tenaga kerja langsung 3,00

Overhead pabrik variabel 0,75

Overhead pabrik tetap 1,50

Beban penjualan variabel 0,25

Beban penjualan tetap 1,00

$11,50

1. Haruskah perusahaan menerima pesanan khusus untuk 4.000 unit @ $10?

2. Berapa harga maksimum yang harus bersedia dibayar oleh Perusahaan Missouri?
Luar pemasok yang tertarik untuk memproduksi produk ini?
3. Apa pengaruhnya terhadap margin kontribusi bulanan jika harga penjualan diturunkan
menjadi $14, menghasilkan peningkatan volume penjualan sebesar 10 persen?
Solusi:
1. Perusahaan harus menerima pesanan khusus karena harga jual $10 yang diusulkan
mencakup semua biaya produksi variabel yaitu:
Keterangan Biaya/unit Total Biaya
Material langsung $5,00 $20.000
Tenaga kerja langsung $3,00 $12.000
Biaya overhead pabrik variabel $0,75 $ 3.000
Jumlah biaya produksi $8,75 $35.000

Tabel analisis keputusan produksi reguler atau menerima pesanan khusus:

Alternatif
Keterangan selisih
Produksi Pesanan
reguker khusus
Hasil penjualan:
1.10.000 @ $15 $150.000
2.10.000 @ $15
+
4.000 @ $10 $190.000 $40.000
Biaya overhead produksi
variabel:
1.7.500 @ $15 $112.500
2.7.500 @ $15
+
3.000 @ $10 $142.500 $30.000
Margin kontribusi $37.500 $47.500 $10.000
Kesimpulannya yaitu perusahaan harus menerima pesanan khusus tersebut karena dapat
menaikan keuntungan sebesar $10.000

2. Dengan asumsi bahwa biaya tetap tidak dapat dikurangi, dan bahwa biaya variabel seperti
tenaga kerja langsung benar-benar variabel, perusahaan akan bersedia membayar pemasok
luar sebanyak variabel,yaitu $8,75.
3. Pengaruh margin kontribusi bulanan jika harga penjualan diturunkan menjadi $14 adalah:
Margin kontribusi saat ini [10.000 unit ($15-$9)] $60.000

Usulan Margin kontribusi [11.000 unit ($14-$9)] 55.000

Pengurangan $5.000
5.4 George Jackson mengoperasikan toko mesin kecil. Dia memproduksi satu produk standar
yang tersedia dari banyak bisnis serupa lainnya dan juga memproduksi produk yang dibuat
khusus. Akuntannya menyiapkan laporan laba rugi tahunan yang ditunjukkan di bawah ini:

Penjualan Standar Total

khusus penjualan
Penjualan $50.000 $25.000 $75.000
Bahan $10.000 $ 8.000 $18.000
Tenaga Kerja 20.000 9.000 29.000
Depresiasi 6.300 3.600 9.900
Kakuasaan 700 400 1.100
Menyewa 6.000 1.000 7.000
Panas dan cahaya 600 100 700
Lainnya 400 900 1.300
$44.000 $23.000 $67.000
$6.000 $2.000 $8.000
Biaya penyusutan adalah untuk mesin yang digunakan di masing-masing lini produk. Muatan
daya dibagi berdasarkan perkiraan daya yang dikonsumsi. Sewa adalah untuk ruang bangunan,
yang telah disewa selama 10 tahun dengan harga $7.000 per tahun. Sewa dan panas dan cahaya
dibagi ke lini produk berdasarkan jumlah ruang lantai yang ditempati. Semua biaya lainnya
adalah pengeluaran saat ini dan diidentifikasi dengan lini produk yang menyebabkannya.

Pelanggan suku cadang khusus yang berharga telah bertanya kepada Tuan Jackson apakah dia
akan memproduksi 5.000 unit khusus untuknya. Mr Jackson bekerja pada kapasitas dan harus
menyerahkan beberapa bisnis lain untuk menerima pesanan khusus ini. Meskipun dia tidak dapat
mengingkari pesanan kustom yang telah disetujui, dia dapat mengurangi output dari produk
standarnya sekitar setengah selama satu tahun sambil memproduksi suku cadang kustom yang
diminta secara khusus. Pelanggan bersedia membayar $7 untuk setiap bagian. Biaya bahan akan
menjadi sekitar $2 per unit dan tenaga kerja akan menjadi $3,60 per unit. Mr Jackson harus
menghabiskan $2.000 untuk perangkat khusus yang akan dibuang ketika pekerjaan selesai

1.Hitung dan sajikan biaya berikut yang terkait dengan pesanan khusus 5.000 unit: (a) Biaya
tambahan pesanan

(b) Biaya penuh pesanan

(c) Biaya peluang untuk menerima pesanan

(d) Biaya hangus yang terkait dengan pesanan

2.Haruskah Mr.Jackson menerima pesanan khusus?Jelaskan jawabanmu

Solusi:

1. (a) Biaya tambahan pesanan di hitung sebagai berikut:

Biaya yang dikeluarkan untuk memenuhi pesanan:

Bahan $10.000(5.000 unit x $2,00)

Tenaga kerja 18.000(5.000 unit x $3,60)

Overhead khusus 2.000

Total $30.000

Biaya dikurangi untuk produk standar:

Bahan $4.000

Tenaga kerja 4.500

Lainnya 450

$8.950

Total biaya tambahan $21.050

Penyusutan, sewa, dan panas dan cahaya tidak terpengaruh oleh pesanan, karena mereka
berkomitmen biaya tetap dan dengan demikian berlanjut terlepas dari pesanan. Daya mungkin
terpengaruh, tergantung pada persyaratan khusus dari unit khusus. Diasumsika disini jumlah
daya yang sama akan digunakan dalam setiap kasus.

(b) Biaya penuh pesanan adalah:

Biaya yang dikeluarkan untuk

memenuhi pesanan(dari (a)) $30.000

Penyusutan 1.800

Sewa 200

Daya 500

Panas dan cahaya 50

$32.550
(c) Biaya peluang untuk menerima pesanan adalah arus kas bersih yang diberikan:

Penjualan produk standar $12.500

Tenaga kerja $ 4.000

Bahan 4.500

Kekuatan 200

Lainnya 450

$9.150

Biaya peluang pesanan khusus $3.350

(d) Biaya hangus adalah biaya yang tidak berubah sebagai akibat dari memilih satu pesanan
atau yang lain.

Penyusutan $1.800

Kekuasaan 200

Menyewa 500

Panas dan cahaya 50

$2.550

2. Atas dasar data yang ada di pertanyaan ,itu akan memayar Tuan Jackson untuk menerima
pesanan
Penjualan baru $35.000

Less:penjualan satandar 12.500

$22.500

Biaya tambahan dari 1.(a) 21.050

Keuntungan tunai untuk unit khusus $1.450

Faktor-faktor lain juga harus dipertimbangkan,seperti konsekuensi jangka panjang dan

kegagalan memenuhi pelanggan suku cadang standar,kendala perkiraan biaya,dan
pentingnya nilai pelanggan.

5.5 E. Berg and Sons membuat kapal pesiar yang dibuat khusus dengan kisaran harga dari
$10.000 hingga $250.000. Selama 30 tahun terakhir, Mr Berg. Sr., telah menentukan harga
 jual masing-masing kapal dengan mengestimasi biaya bahan, tenaga kerja, dan bagian
prorata dari overhead, dan menambahkan 20 persen ke estimasi biaya mereka. Misalnya,
kutipan harga terbaru ditentukan sebagai berikut:

Bahan baku langsung $5.000

Tenaga kerja langsung 8.000

Overhead 2.000

$15.000

Ditambah 20% harga jual 3.000

$18.000

Angka overhead ditentukan dengan memperkirakan total biaya overhead untuk tahun tersebut
dan mengalokasikannya pada 25 persen dari tenaga kerja langsung.

Jika pelanggan menolak harga dan bisnisnya kendur, Mr. Berg, Sr., akan sering bersedia
untuk mengurangi markupnya hingga 5 persen di atas perkiraan biaya. Dengan demikian, rata-
rata markup untuk tahun tersebut diperkirakan sebesar 15 persen.

Mr. Ed Berg, Jr., baru saja menyelesaikan kursus tentang penetapan harga, dan yakin bahwa
perusahaan dapat menggunakan beberapa teknik yang dibahas dalam kursus tersebut. Kursus ini
menekankan pendekatan margin kontribusi untuk penetapan harga, dan Mr. Berg. Jr., merasa
bahwa pendekatan seperti itu akan membantu dalam menentukan harga jual kapal pesiar mereka.

Total overhead yang meliputi beban penjualan dan administrari untuk tahun teresebut,telah
diperkirakan sebesar $150.000, dimana $90.000 adalah tetap dan sisanya adalah variabel dalam
proporsi langsung dengan tenaga kerja langsung.

1. Asumsika bahwa pelanggan dalam contoh menolak kuotasi $15.750(markup 5%) selama
periode kendur.pelanggan membalas dengan tawaran $15.000.
(a) Berapa harga jual minimum yang dapat ditawarkan oleh Mr. Berg, Jr. tanpa mengurangi atau
meningkatkan laba bersih perusahaan?
(b) Berapa selisih laba bersih perusahaan selama satu tahun antara menerima dan menolak
tawaran pelanggan?
2. Keuntungan apa yang dimiliki pendekatan margin kontribusi terhadap penetapan harga
dibandingkan pendekatan tersebut?
3. Apa jebakan yang ada, jika ada, terhadap penetapan harga margin kontribusi?
Solusi:

1. (a) Harga minimum yang diperlukan agar tida berpengaruh adalah $13.080,yang
dihitung sebagai berikut:
 Biaya variabel kapal yang dikutip

Bahan baku langsung $5.000

Tenaga kerja langsung 8.000

Overhead variabel (10% x 8000) 800

$13.800

Total overhead adalaj $150.000 yang merupakan 25% dari tenaga kerja
langsung,karena itu,

Tenaga kerja langsung =$150.000 =$600.000

0,25

Tarif overhead variabel=Overhead variabel = ($150.000-$90.000)

Tenaga kerja langsung $600.000

= $60.000 + $600.000 =10%

(b)Penigkatan pendapatan sebesar $1.200(sebelum pajak) akan dihasilkan dari penerimaan

penawaran $15.000

Penawaran pelanggan $15.000

Biaya variabel 13.800

Kontribusi keuntungan $1.200

2. Pendekatan margin kontribusi berfokus pada hubungan antara biaya masa depan yang
timbul sebagai akibat dari mengambil pesanan dan pendapatan yang akan dihasilkan pesanan.
Dampak dari pesanan tertentu pada keuntungan dapat diperkirakan dan batas harga yang lebih
rendah dapat diamati.
3. Kelemahan utama pendekatan margin kontribusi terhadap penetapan harga adalah
kegagalannya untuk mengenali harga tetap.biaya secara eksplisit. Meskipun mereka dapat
diabaikan dalam jangka pendek, biaya tetap harus ditanggung dalam jangka panjang jika bisnis
akan dilanjutkan.

5.6 Perusahaan pabrik JFKmenggunakan 10.000 unit part no. 300 sebagai komponen untuk
merakit salah satu produknya. Perusahaan mengeluarkan biaya $18 per unit untuk
memproduksinya secara internal, dihitung sebagai berikut:

Bahan baku langsung $45.000

 Tenaga kerja langsung 50.000

Overhead variabel 40.000

Overhead tetap 45.000

Biaya total $180.000

Vendor luar baru saja menawarkan untuk memasok suku cadang tersebut seharga $16 per
unit. Jika perusahaan berhenti memproduksi bagian ini, sepertiga dari overhead tetap akan
dihindari. Haruskah perusahaan membuat atau membeli?

Solusi:

Tabel Analisis membuat atau membeli

Keterangan Analisi Selisih

Membuat Membeli
Harga beli dari luar $160.000 ($160.000)
($16 x 10)
Bahan baku langsung $45.000 $45.000
Tenaga kerja $50.000 $50.000
langsung
Overhead variabel $40.000 $40.000
Overhead tetap $15.000 $15.000
dihindari
Margin kontribusi $150.000 $160.000 ($10.000)
Jadi keputusan yang terbaik adalah perusahaan harus membuat atau memproduksi
sendiri,karena dengan memproduksi sendiri biaya yang dikeluarkan lebih rendah $10.000
daripada membeli.

5.7 Vernom Corporation, yang memproduksi dan menjual kepada pedagang grosir rangkaian
losion musim panas dan penolak serangga yang sangat sukses, telah memutuskan untuk
melakukan diversifikasi guna menstabilkan penjualan sepanjang tahun. Area alami yang
perlu dipertimbangkan perusahaan adalah produksi losion dan krim musim dingin untuk
mencegah kulit kering dan pecah-pecah.

Setelah penelitian yang cukup besar, lini produk musim dingin telah dikembangkan.
Namun, karena sifat konservatif dari manajemen perusahaan, presiden Vernom telah
memutuskan untuk memperkenalkan hanya satu produk baru untuk musim dingin
mendatang. Jika produknya sukses, ekspansi lebih lanjut di tahun-tahun mendatang akan
dimulai.
 Produk yang dipilih (disebut "Chap-off") adalah lip balm yang akan dijual dalam
bentuk tabung lipstik. Produk akan dijual ke grosir dalam kotak 24 tabung seharga $8
per kotak. Karena kapasitas yang tersedia, tidak ada biaya tetap tambahan yang akan
dikeluarkan untuk memproduksi produk. Namun, biaya tetap $100.000 akan diserap
oleh produk untuk mengalokasikan bagian yang adil dari biaya tetap perusahaan saat
ini ke produk baru.

Menggunakan perkiraan penjualan dan produksi 100.000 kotak Chap-off sebagai

volume standar, departemen akuntansi telah mengembangkan biaya berikut:

Tenaga kerja langsung $2,00 per kotak

Bahan baku langsung 3,00 per kotak

Total overhead 1,50 per kotak

Total $6,50 per kotak

Vernom telah mendekati produsen kosmetik untuk membahas kemungkinan membeli tabung
untuk Chap-off. Harga pembelian tabung kosong dari produsen kosmetik adalah $0,90 per 24
tabung. Jika Vernom Corporation menerima proposal pembelian, diperkirakan biaya tenaga kerja
langsung dan biaya overhead variabel akan berkurang 10 persen dan biaya bahan langsung akan
berkurang 20 persen.

1. Haruskah Vernom Corporation membuat atau membeli tabung? Tunjukkan perhitungan

untuk mendukung jawaban anda
2. Berapa harga pembelian minimum yang dapat diterima oleh Vernom Corporation untuk
tabung? Dukung jawaban Anda dengan penjelasan yang sesuai
3. Alih-alih penjualan 100.000 kotak, perkiraan yang direvisi menunjukkan volume penjualan
125.000 kotak.Pada volume baru ini, peralatan tambahan, dengan sewa tahunan sebesar
$10.000, harus diperoleh untuk memproduksi tabung.Namun, biaya tambahan ini akan
menjadi satu-satunya biaya tetap tambahan yang diperlukan bahkan jika penjualan meningkat
menjadi 300.000 kotak. (Tingkat 300.000 adalah tujuan untuk tahun ketiga produksi.) Dalam
keadaan ini, seharusnya Vernom Corporation membuat atau membeli tabung?Tunjukan
perhitungan untuk mendukung jawaban anda
4. Perusahaan memiliki pilihan untuk membuat atau membeli pada saat yang bersamaan. Apa
yang akan kamu pilih? jawaban atas pertanyaan 3 apakah alternatif ini dipertimbangkan?
Tunjukan perhitungan untuk mendukung jawaban anda
5. Faktor-faktor apa yang tidak dapat diukur yang harus dipertimbangjan oleh Venom
corporation dalam menentukan apakah mereka harus membuat atau membeli tabung plastik
Solusi:

1. Vernom Corporation harus membuat tabung:

Analisis membuat atau membeli tabung

Keterangan Analisi
 Membuat Membeli
Bahan baku langsung (20% X $3,00) $0,60
Tenaga kerja langsung (10% X $2,00) $0,201
Overhead (10% X $0,50*) $0,05
Biaya untuk membeli $0,90

Margin kontribusi $0,85 $0,90

Total biaya overhead $1,50 per unit

Overhead yang dialokasikan $1,00 per unit($100.000 / 100.000)

Overhead variabel $o,50 per unit

2. Masalahnya di pertanyaan meminta harga

minimal. Konteks masalah menyiratkan bahwa harga pembelian maksimum adalah apa
yang benar-benar dibutuhkan. Vernom Corporation tidak akan membayar lebih dari
$0,85 masing-masing karena itu adalah biaya untuk membuat produk secara internal.
Jelas, perusahaan akan bersedia membayar jumlah yang kurang dari $0,85.

3. Dengan volume 125.000 unit .Vernom harus membeli tabung.Biaya membeli 125.000
tabung adalah $112.500(125.000 X $0,90).Sedangkan pembuatan tabung adalah:
125.000 X $0,85 $106.250

Biaya tetap 10.000

$116.250

Alasannya karena memmbeli tabung akan menghemat $3,750 dengan volume 125.000 unit

4. Vernom corporation membutuhkan 125.000 tabung.Biaya untuk membeli tabung adalah

$112.500,Biaya untuk membuat 125.000 tabung adalah $116.250.Biaya untuk membuat
100.000(volume standar) dan membeli 25.000 adalah
$85.000

22.500

$107.500
 Oleh karena itu,untuk memenuhi kebutuhannya .Vernom harus memilih tindakan yang
terakhir itu.

5. Ada banyak faktor yang tidak dapat diukur yang harus dipertimbangkan Vernom selain
faktor ekonomi yang dihitung di atas, Di antara faktor-faktor tersebut adalah:
(a) Kualitas tabung yang dibeli dibandingkan dengan tabung yang diproduksi Vernom

(b) Keandalan pengiriman untuk memenuhi jadwal produksi

(c) Stabilitas keuangan pemasok

(d) Pengembangan sumber pasokan alternatif.

(e) Penggunaan alternatif kapasitas pembuatan tabung

(f) Karakter dan ukuran pasar jangka panjang

5.8 Jawablah empat pertanyaan pilihan ganda berikut :

1. Perusahaan Buck memproduksi part no.1700 untuk digunakan dalam siklus

produksinya.Biayaper unit untu kuantitas 5.000 unit berikut:
Bahan baku langsung $2

Tenaga kerja langsung 12

Overhead Variabel 5

Overhead tetap diterapkan 7

$26

Hollow Company telah menawarkan untuk menjual Buck 5.000 unit bagian no. 1700 seharga
$27 per unit. Jika Buck menerima tawaran tersebut, beberapa fasilitas yang saat ini digunakan
untuk memproduksi suku cadang no. 1700 bisa digunakan untuk membantu pembuatan part no.
1211. Ini akan menghemat $40.000 dalam biaya yang relevan dalam pembuatan bagian no. 1211,
dan $3 per unit dari overhead tetap yang dikenakan pada bagian no. 1700 akan benar-benar
dihilangkan. Berapa jumlah biaya relevan bersih yang akan dinaikkan atau di turunkan jika buck
menerima tawaran hollow?
(A) Penurunan $35.000
(B) Penurunan $20.000
(C) Penurunan $12.000
(D) Kenaikan $5.000
2. Relay Corporation memproduksi tongkat. Relai dapat memproduksi 300.000 tongkat
setahun dengan biaya variabel $750.000 dan biaya tetap $450.000. Berdasarkan prediksi
Relay, 240.000 tongkat akan dijual dengan harga biasa masing-masing $5. Selain itu,
pesanan khusus dibuat untuk 60.000 pentungan untuk dijual dengan diskon 40 persen dari
 harga reguler. Berapa jumlah pendapatan yang akan bertambah atau berkurang sebagai
akibat dari pesanan khusus.
(A) Penurunan $60.000
(B) Kenaikan $30.000
(C) Kenaikan $36.000
(D) Kenaikan $180.000
3. Perusahaan cardinal membutuhkan 2.000 unit bagian tertentu untuk digunakan dalam siklus
produksinya .Informasi berikut tersedia:
Biaya untuk kardinal membuat bagian :

Bahan baku langsung $4

Tenaga kerja langsung 16

Overhead variabel 8

Overhead tetap 10

$38

Biaya untuk membeli suku cadang dari Perusahaa oriole $36

Jika Cardinal membeli suku cadang dari Oriole alih-alih membuatnya, Cardinal tidak dapat
menggunakan fasilitas yang dirilis dalam aktivitas manufaktur lainnya. Enam puluh persen dari
overhead tetap diterapkan akan terus berlanjut, terlepas dari keputusan apa yang dibuat.

Dalam memutuskan apakah akan membuat atau membeli bagian tersebut, total biaya yang
relevan untuk membuat bagian adalah

(A) $560.000

(B) $640.000

(C) $720.000

(D) $760.000

4. Perusahaan Reno memproduksi part no. 498 untuk digunakan dalam siklus produksinya.
Biaya per unit untuk 20.000 unit part no. 498 adalah sebagai berikut:
Bahan baku langsung $ 6

Tenaga kerja langsung 30

Overhead variabel 12

Overhead tetap 16
 $64

The Tray Company telah menawarkan untuk menjual 20.000 unit part no. 498 ke Reno seharga
$60 per unit. Reno akan membuat keputusan untuk membeli bagian dari Tray jika ada
penghematan sebesar $25.000 untuk Reno. Jika Reno menerima tawaran Tray, $9 per unit
overhead tetap yang diterapkan akan dihilangkan sama sekali. Selanjutnya, Reno telah
menetapkan bahwa fasilitas yang dirilis dapat digunakan untuk menghemat biaya yang relevan
dalam pembuatan suku cadang no. 575. Untuk mendapatkan penghematan sebesar $25.000,
jumlah biaya relevan yang akan dihemat dengan menggunakan fasilitas yang dikeluarkan dalam
pembuatan suku cadang no. 575 seharusnya

(A) $80.000

(B) $85.000

(C) $125.000

(D) $140.000

Solusi:

1. (C) Biaya unit yang elevan $26-$7+$3-$22

Total biaya relevan:

Penghematan pada bagian no.1211 $ 40.000

Penghematan pada bagian no.1700: 5.000 x $27 110.000

$ 150.000

Biaya untuk membeli 5000 X $27 135.000

Penurunan biaya relevan bersih $ 15.000

2. (B) Biaya variabel per unit $750.000+300.000=$2,50

Margin kontribusi per unit pada pesanan khusus= $5,00(0,40)($5,00)-$2,50

=$0,50

Oleh karena itu,pendapatan akan meningkat 60.000 X $0,50 = $30.000

3. (B) Dalam setiap keputusan membuat atau membeli, biaya relevan adalah biaya saat ini dan
masa depan yang akan terjadi atau dihindari.Berdasarkan fakta yang diberikan, biaya yang dapat
dihindari adalah biaya yang relevan.
 Bahan baku langsung $4

Tenaga kerja langsung 16

Overhead variabel 8

Memperbaiki overhead yang dapat dihindari 40% x $10 4

$ 32

Biaya relevan: $32 x 20.000-$640.000. Perhatikan juga bahwa hanya 40 persen dari overhead
tetap yang merupakan biaya relevan, karena 60 persen akan terus berlanjut dalam hal apa pun.

4. (B) pada basis perunit,biaya yang dapat dihindari untuk bagian no.498,seperti yang
diberikan adalah:
Bahan baku langsung $6

Tenaga kerja langsung 30

Overhead variabel 12

Memperbaiki overhead yang dapat dihindari 9

$ 57

Hanya $9 dari overhead tetap yang dapat dihindari, karena itulah jumlah yang akan
dieliminasi; sisanya akan terus berlanjut.

Tampaknya Reno akan kehilangan $3 per unit ($60-$57) dengan membeli suku cadang dari
Tray. Faktor tambahan, bagaimanapun, adalah bahwa Reno mungkin dapat mengkompensasi
kerugian ini dengan menghemat biaya relevan yang cukup untuk pembuatan suku cadang no. 575
untuk menutup kerugian $3 per unit dan masih memiliki tabungan $25.000 selain itu. Reno harus
menghemat $60.000 ($3 x 20.000) dan $25.000 lagi dengan total $85.000 dalam pembuatan suku
cadang no. 575.

5.9 Produk A dan B diproduksi bersama di Departemen Z. Setiap produk dapat dijual apa
adanya pada titik pisah atau diproses lebih lanjut. Selama bulan Januari, Departemen Z
mencatat biaya gabungan sebesar $150.000. Data berikut untuk bulan Januari tersedia:

Produk Jumlah Harga jual perunit Biaya setelah

Dipisahkan Diproses lebih Split-off
lanjut
A 10.000 unit $5 $8 $ 40.000
B 20.000 1,50 2 5.000
Analisis apakah masing-masing produk harus diproses di luar titik pemisahan, menggunakan:

(a) Pendekatan proyek total (atau pendekatan pernyataan komparatif)

(b) Pendekatan Inkrementa(diferensial)

(c) Pendekatan biaya peluang

Solusi:

Untuk produk A:

Keterangan Jumlah(a) Selisih

Dipisahkan Diproses (kenaikan)
lebih lanjut (b)
Penjualan $ 50.000 $ 80.000 $ 30.000
Biaya $ 40.000 $ 40.000
Pendapatan bersih $50.000 $ 40.000 ($ 10.000)
(c)

Jika diproses

Penjualan $ 80.000

Biaya

Tambahan 40.000

Biaya peluang untuk tidak menjual pada saat pemisahan 50.000

Rugi ( $ 10.000)

Berdasarkan salah satu dari ketiga metode tersebut,produk A harus dijual pada titik pisah

Untuk produk B:

Keterangan Jumlah(a) Selisih

Dipisahkan Diproses (kenaikan)
lebih lanjut (b)
Penjualan $ 30.000 $ 40.000 $ 10.000
Biaya $ 5.000 $ 5.000
Pendapatan bersih $30.000 $ 35.000 $ 5.000
(c)

Jika diproses
 Penjualan $ 40.000

Biaya

Tambahan 5.000

Biaya peluang untuk tidak menjual pada saat pemisahan 30.000

Laba $ 5.000

Produk B harus d proses lebih lanjut

5.10 Dari proses gabungan tertentu, Watkins Company menghasilkan tiga produk, X, Y, dan Z.
Setiap produk dapat dijual pada titik pemisahan atau diproses lebih lanjut. Pemrosesan
tambahan tidak memerlukan fasilitas khusus, dan biaya produksi untuk pemrosesan lebih
lanjut sepenuhnya bervariasi dan dapat dilacak ke produk yang terlibat. Pada tahun 19X1,
ketiga produk tersebut diproses lebih dari split-off. Biaya produksi bersama untuk tahun
tersebut adalah $60.000. Nilai penjualan dan biaya yang diperlukan untuk mengevaluasi
kebijakan produksi Watkins 19X1 mengikuti:

Produk Satuan Nilai Biaya ditambahkan dan Nilai

diproduksi penjualan penjualan jika diproses lebih
dipisahkan lanjut
Penjualan Biaya
Nilai ditambahkan
X 6.000 $ 25.000 $ 42.000 $ 9.000
Y 4.000 41.000 45.000 7.000
Z 2.000 24.000 32.000 8.000
Biaya bersama dialokasikan ke produk secara proporsional dengan volume fisik relatif dari
output. Manakah dari produk X, Y, dan Z yang harus diproses lebih lanjut oleh Watkins untuk
memaksimalkan keuntungan?

Solusi:

Perusahaan Watkins harus memproses hanya produk X. karena pendapatan penjualan

tambahannya sebesar $17.000 ($42.000-$25.000) melebihi biaya tambahan sebesar $9.000.
Perhitungan untuk produk X, Y, dan Z adalah sebagai berikut:

Keterangan X Y Z
Pendapatan penjualan jika $ 42.000 $ 45.000 $ 32.000
diproses lebih lanjut
Pendapatan penjualan di 25.000 41.000 24.000
split-off
Penjualan tambahan $ 17.000 $ 4.000 $ 8.000
 Biaya tambahan $ 9.000 $ 7.000 $ 8.000
5.11 Discount Drug Company memiliki tiga lini produk utama: obat-obatan, kosmetik, dan
peralatan rumah tangga. Perusahaan memberikan informasi penjualan dan biaya berikut
untuk bulan Mei untuk toko secara total dan untuk setiap lini produk terpisah (000
dihilangkan)

Keterangan Obat- Kosmetik Peralatan Total

obatan Rumah
Tangga
Penjualan $ 240 $ 300 $ 360 $ 900
Dikurangi:Biaya 160 180 200 540
variabel
CM $ 80 $ 120 $ 160 $ 360
Dikurangi :Biaya tetap
Gaji $ 34 $ 40 $ 46 $ 120
Periklanan 30 50 40 120
Biaya tetap 40 20 40 100
lainnya $ 104 $ 110 $ 126 $ 340
Total
Batas pemasukan $ (24) $ 10 $ 34 $ 20
Gaji merupakan upah yang dibayarkan kepada karyawan yang terlibat langsung di setiap area
lini produk. Iklan tersebut mewakili iklan langsung dari setiap lini produk, dan dapat dihindari
jika lini tersebut dihentikan. Biaya tetap lainnya, yang semuanya merupakan biaya komitmen,
akan terus berlanjut dan akan dibagi rata antara kosmetik dan peralatan rumah tangga.

1. Siapkan laporan laba rugi gabungan untuk kosmetik dan peralatan rumah tangga dengan
asumsi. bahwa obat dihentikan tanpa efek pada penjualan lini produk lainnya.
2. Berdasarkan analisis pada pertanyaan 1, apakah Anda menyarankan untuk menghentikan
peredaran obat-obatan?
Solusi:

1.

Keterangan Kosmetik Peralatan Total

Rumah
Tangga
Penjualan $ 300 $ 360 $ 900
Dikurangi:Biaya 180 200 540
variabel
CM $ 120 $ 160 $ 360
Dikurangi :Biaya tetap
Gaji $ 40 $ 46 $ 86
 Periklanan 50 40 90
Biaya tetap 40 60 100
lainnya $ 130 $ 146 $ 276
Total
Batas pemasukan $ (10) $ 14 $ 4
2. Jawabannya adalah tidak .jika lini obat dihentikan laba bersih toko akan berkurang $ 20.000
menjadi $ 4.000

5.12 Perusahaan Pengguna sedang mempertimbangkan untuk menghentikan Departemen B,

salah satu dari tiga departemen yang dikelolanya saat ini. Informasi berikut telah
dikumpulkan untuk tiga departemen:

Keterangan Departeme Departemen Departemen

n B C
A
Penjualan $ 60.000 $ 50.000 $ 80.000

Beban pokok penjualan $ 40.000 $ 42.000 $ 60.000

Beban operasional
Gaji $ 8.000 $ 6.400 $ 12.000
Sewa 2.000 2.000 3.000
Utilitas 1.000 2.700 2.000
Total $ 51.000 $ 53.100 $ 77.000
Batas pemasukan $ 9.000 $ (3.100) $ 3.000
Jika Departemen B dihilangkan, ruang yang ditempatinya akan dibagi rata antara
Departemen A dan C. Utilitas dialokasikan berdasarkan ruang lantai yang ditempati. 70
persen dari gaji di Departemen B akan dihilangkan; 30 persen lainnya akan dibagi. sama
antara Departemen A dan C.

1. Siapkan laporan laba rugi gabungan untuk Departemen A dan C dengan asumsi bahwa
Departemen B dibatalkan.

2. Berdasarkan analisis Anda pada pertanyaan 1, apakah Departemen B harus dihilangkan?

3. Faktor kualitatif apa yang harus dipertimbangkan oleh Perusahaan Pengguna dalam
mengambil keputusan mengenai apakah departemen B harus di hentikan atau tidak?

Solusi:

1.

Keterangan Departemen Departemen Tota;

A C
Penjualan $ 60.000 $ 80.000 $ 140.000

Beban pokok penjualan $ 40.000 $ 60.000 $ 100.000

 Beban operasional
Gaji $ 8.960 $ 12.960 $ 21.920
Sewa 3.000 4.000 $ 7.000
Utilitas 2.350 3.350 $ 5.700
Total $ 54.310 $ 80.310 $ 134.620
Batas pemasukan $ 5.690 $ (310) $ 5.380
*Utilitas Dept B dialokasikan secara merata ke Dept A dan C karena ruang yang ditempati
oleh Dept B dibagi rata antara Dept A dan C

2.Tidak, Departemen B tidak boleh dihilangkan. Jika dihilangkan, laba bersih gabungan akan
menjadi $5.380; dengan Departemen B, pendapatan bersih gabungan akan menjadi $8,900
($9,000+ $3,000-$3,100)

3.Beberapa pertanyaan yang tidak dapat diukur yang mungkin ingin anda tanyakan adalah:

(a) Apakah penjualan departemen lain akan terpengaruh?

(b) Apakah niat baik pelanggan akan hilang.

(c) Dapatkah karyawan di Departemen B dibebaskan tanpa mempengaruhi moral perusahaan?

5.13 Sebagai hasil dari program ekspansi, Whitworth Enterprises, Inc., memiliki kelebihan
kapasitas 20.000 jam mesin, yang diharapkan dapat diserap oleh pasar domestik dalam
beberapa tahun. Perusahaan telah menerima pertanyaan dari dua perusahaan yang
berlokasi di negara lain. Satu menawarkan untuk membeli 210.000 unit produk F seharga
$0,60 per unit; penawaran kedua untuk membeli 300.000 unit produk D dengan harga
$0,70 per unit. Whitworth Enterprises hanya dapat menerima satu dari dua penawaran ini.
Perkiraan biaya untuk produk-produk ini adalah sebagai berikut:

F D

Bahan baku $ 0,25 $ 0,35

Tenaga kerja langsung 0,10 0,12

Biaya overhead langsung 0,20 0,28

Total perkiraan biaya $ 0,55 $ 0,75

Overhead pabrik dibebankan pada basis jam mesin pada $5,60 per jam: 75 persen dari overhead
pabrik diperkirakan tetap. Tidak ada biaya penjualan dan administrasi yang berlaku untuk kedua
pesanan: biaya transportasi harus dibayar oleh pembeli.

Pesanan mana yang harus diterima perusahaan?

Solusi:
Whitworth Enterprises, Inc., harus menerima pesanan untuk D, karena akan memberikan margin
kontribusi yang lebih besar, ditentukan sebagai berikut:

F D

Harga jual per unit $0,60 $0,70

Biaya produksi variabel per unit:

Bahan: $0,25 $0,35

Tenaga kerja langsung 0,10 0.12

Overhead pabrik (25%) 0,05 0,40 0,07 0,54

Margin kontribusi per unit $0,20 $0,16

Total margin kontribusi:

210.000 unit X $0,20 $42.000

300.000 unit X $0,16 $48,000

5.14 Produk amalgam memiliki 6.400 jam kapasitas pabrik yang tersedia untuk

memproduksi dua produk, A dan B.Data berikut diberikan:

A B

Harga penjualan $ 15 $ 10

Biaya variabel per unit 7 4

Margin kontribusi perunit $8 $6

Jumlah jam yang dibutuhkan 2 1

untuk memproduksi satu unit

Produk mana yang harus dihasilkan Amalgam?

Solusi:

A B

Harga penjualan $ 15 $ 10

Biaya variabel per unit 7 4

 Margin kontribusi perunit $8 $6

Kontribusi per jam $4 $6

Produk B harus diproduksi,karena akan menghasilkan margin yang lebih besar perunitnya

5.15. Mifflin Products, Inc., memiliki 3.200 jam mesin kapasitas pabrik yang tersedia untuk
memproduksi dua produk dengan karakteristik sebagai berikut:

Harga penjualan X Y

$200 $165

Biaya:

Material langsung $ 80 $ 40

Tenaga kerja langsung 40 35

Overhead variabel* 15 30

Biaya tetap* 20 10

Biaya operasional (semua variabel) 40 20

$185 $145

Batas pemasukan $ 15 $ 20

Diterapkan berdasarkan jam mesin.

Hitung jumlah jam mesin yang tersedia yang harus dicurahkan oleh Mifflin Products, Inc. untuk
pembuatan setiap produk

SOLUSI :

Perhatikan bahwa membutuhkan waktu dua kali lebih lama untuk menghasilkan proshacs karena
biaya overhead yang layak atau memperhatikan yang diterapkan pada produk Y dua kali lebih
besar dari yang diterapkan pada produk X.

X Y
Harga penjualan $200 $165

Biaya variabel 175 $125

Satuan CM $25 $40

Jam per unit 1 2

CM/jam $25 $20

Semua 3.200 jam harus dicurahkan untuk pembuatan produk.. karena akan menghasilkan
CM per unit yang lebih besar dari faktor pembatas (jam mesin dari kapasitas pabrik). CM
maksimum yang dicapai dengan memproduksi produk X saja adalah $25 per jam x 3.200 jam =
$80.000; ini lebih besar daripada menghasilkan kombinasi produk X dan Y.

North Star Guns adalah perusahaan teknologi tinggi yang membuat produk canggih untuk pasar
persenjataan. Salah satu dari dua pusat laba, North Star Engineering, memproduksi dua jenis
unit panduan elektronik: "Standar" dan "Deluxe." Unit-unit ini membutuhkan tingkat
keterampilan yang tinggi di bidang manufaktur. Namun, karena kekurangan insinyur terlatih,
North Star Engineering hanya memiliki 100 karyawan terampil, yang total kapasitas tenaga kerja
(memungkinkan sakit, cuti, dan sebagainya) diperkirakan 100.000 jam per tahun. Data untuk
North Star Engineering menyusul.

Standar Mewah

Bahan (bagian) $1.000 $4,000

Tenaga kerja 10 jam @ $20 100 jam @ $20

Overhead variabel per jam tenaga kerja $10 $10

Harga pasar $1.500 $10.000

Overhead tetap $1.000.000

Standard memiliki pasar yang berpotensi tidak terbatas, tetapi Deluxe hanya memiliki Army
sebagai pelanggan. North Star Engineering memiliki pesanan tetap untuk 500 unit Deluxe per
tahun dari Angkatan Darat.

1. Berapa jumlah total jam kerja yang digunakan sekarang untuk setiap produk?

2. Produk mana yang harus diproduksi untuk memaksimalkan total margin kontribusi North Star
Engineering?

SOLUSI :

1.dan 2.
 Standar Mewah

Harga pasar per unit $1.500 $10.000

Bahan: $1.000 $ 4,000

Tenaga kerja 200 2.000

Overhead variabel 100 1.000

Total biaya variabel $1.300 $ 7.000

Satuan CM $ 200 $ 3.000

Jam per unit +10 +100

CM per jam $ 20 $ 30

Total jam kerja yang digunakan sekarang 50.000 50.000

*500 unit X 100 jam = 50.000 jam. Sisa 50.000 jam (100.000 jam-50.000 jam) saat ini
digunakan untuk Standar.

Dengan bauran produk saat ini, North Star Engineering menghasilkan total CM sebesar
$2.500.000 (50.000 jam x $20+ 50.000 jam x $30). Dengan mencurahkan seluruh 100.000 jam
untuk pembuatan Deluxe, North Star Engineering harus dapat menghasilkan total CM sebesar
$3.000.000 (100.000 jam x $30), dengan asumsi dapat mempromosikan pesanan dari Angkatan
Darat hingga 1.000 unit.

Daftar Pustaka
Hariyani, D. S. (2018). Akuntansi Manajemen, Teori dan Aplikasi. Malang: Aditya Media
Publishing.

Ika, A. (2010). Akuntansi Manajemen. Semarang: Semarang University Press.

Shim, J. K., & Siegel, J. G. (1998). Theory and Problems of Managerial Accounting, Second
Edition. USA: McGraw-Hill.