Ketika menjalankan fungsi manufaktur dan penjualan, manajemen selalu dihadapkan pada masalah
memilih antara tindakan alternatif. Pertanyaan umum yang harus dijawab meliputi: Apa yang harus
dibuat? Bagaimana cara membuatnya? Dimana menjual produk?, dan Berapa harga yang harus
dikenakan? Dalam jangka pendek, manajemen biasanya dihadapkan pada jenis keputusan yang tidak
rutin dan tidak berulang berikut ini:
5. Menambah atau mengurangi lini produk tertentu 6. Pemanfaatan sumber daya yang langka
Dalam setiap situasi di atas, keputusan manajemen akhir bertumpu pada analisis data biaya. Data biaya
penting dalam banyak keputusan, karena merupakan dasar perhitungan laba. Data biaya diklasifikasikan
menurut fungsi, pola perilaku, dan kriteria lainnya, seperti yang dibahas dalam Bab 2. Namun, tidak
semua biaya sama pentingnya dalam pengambilan keputusan, dan manajer harus mengidentifikasi biaya
yang relevan dengan keputusan. Biaya tersebut disebut biaya relevan. Biaya relevan adalah biaya masa
depan yang diharapkan (dan juga pendapatan) yang berbeda antara alternatif keputusan. Oleh karena
itu, biaya hangus (biaya masa lalu dan biaya historis) tidak dianggap relevan dalam keputusan yang ada.
Yang relevan adalah biaya inkremental atau diferensial
Di bawah konsep biaya relevan, yang mungkin tepat disebut pendekatan biaya tambahan,
diferensial, atau relevan, keputusan melibatkan langkah-langkah berikut:
masalah keputusan penggantian. Sebuah perusahaan memiliki mesin penggilingan yang dibeli tiga tahun
lalu seharga $25.000. Nilai bukunya saat ini adalah $17.500. Perusahaan sedang mempertimbangkan
untuk mengganti mesin ini dengan yang baru dengan biaya $50.000 dan memiliki masa manfaat lima
tahun. Mesin baru akan menghasilkan jumlah pendapatan yang sama dengan yang lama tetapi akan
mengurangi biaya operasional variabel secara substansial. Penjualan tahunan dan biaya operasi mesin
saat ini dan penggantian yang diusulkan didasarkan pada volume penjualan normal 20.000 unit dan
diperkirakan sebagai berikut:
Sepintas, tampak bahwa mesin baru tersebut memberikan peningkatan laba bersih sebesar $7.500 per
tahun. Nilai buku mesin saat ini, bagaimanapun, adalah biaya hangus dan tidak relevan dengan
keputusan ini. Selanjutnya, penjualan dan biaya tetap seperti asuransi, pajak, dll., juga tidak relevan,
karena tidak berbeda antara dua alternatif yang dipertimbangkan. Menghilangkan semua biaya yang
tidak relevan hanya menyisakan biaya tambahan, sebagai berikut:
dikurangi: kenaikan biaya tetap 10.000 (tidak termasuk biaya hangus $2.500)
Keputusan yang sama dapat diperoleh dengan menggunakan pendekatan proyek total (atau pernyataan
pendekatan komparatif ), yang melihat semua item data pendapatan dan biaya (apakah relevan atau
tidak) di bawah dua alternatif dan membandingkan hasil laba bersih. Dalam pendekatan ini,
bagaimanapun, laporan laba rugi komparatif disiapkan dalam format kontribusi.
CONTOH 5.2 Pendekatan proyek total untuk Contoh 5.1 akan ditunjukkan sebagai berikut:
Jadwal pendekatan proyek total menunjukan peningkatan laba bersih sebesar $5.000 dengan mesin
penggilingan. Perhatikan bahwa $2.500 dijatuhkan. [Contoh ini dibahas hanya untuk menunjukkan
ketidakrelevanan item tertentu dalam masalah keputusan penggantian. Keputusan nyata yang harus
dibuat adalah apakah peningkatan laba bersih (atau tabungan) ini cukup untuk membenarkan investasi
tambahan sebesar $50.000 untuk mesin baru. Pertanyaan ini harus dijawab dengan menggunakan
konsep pengembalian investasi dan nilai waktu uang.]
Selain pendekatan inkremental dan pendekatan proyek total, konsep biaya peluang dapat diterapkan
untuk memecahkan masalah keputusan jangka pendek yang tidak rutin. Pendekatan tersebut
selanjutnya disebut pendekatan biaya peluang. Seperti yang telah dibahas dalam Bab 2, biaya peluang
adalah pendapatan bersih yang hilang dengan menolak beberapa tindakan alternatif. Signifikansinya
dalam pengambilan keputusan adalah bahwa keputusan terbaik selalu dicari, karena
mempertimbangkan biaya dari alternatif terbaik yang tersedia tidak diambil. Biaya peluang tidak muncul
pada laporan akuntansi formal.
CONTOH 5.3 Pada Contoh 5.1, dengan menggunakan pendekatan biaya peluang, alternatif mesin baru
dapat dianalisis sebagai berikut:
Mesin baru
Biaya peluang dalam contoh ini adalah laba bersih $21.000 dari mesin lama yang diserahkan.
Pendekatan biaya peluang paling efektif bila ada alternatif berlebihan yang tersedia yang terlalu banyak
untuk dipertimbangkan pada jadwal pendekatan proyek total.
Sebuah perusahaan sering menerima pesanan khusus jangka pendek untuk produknya dengan harga
lebih rendah dari biasanya. Dalam keadaan normal, perusahaan dapat menolak pesanan tersebut karena
tidak akan menghasilkan keuntungan yang memuaskan. Namun, jika waktunya buruk, pesanan seperti
itu harus diterima jika pendapatan tambahan yang diperoleh darinya melebihi biaya tambahan yang
terlibat. Perusahaan lebih baik menerima sebagian pendapatan, di atas biaya tambahannya, daripada
tidak menerima sama sekali. Harga seperti itu, yang lebih rendah dari harga biasa, disebut harga
kontribusi. Pendekatan penetapan harga ini sering disebut pendekatan kontribusi terhadap penetapan
harga atau model penetapan harga variabel. Pendekatan ini paling tepat dalam kondisi berikut:
3. Saat menghadapi persaingan yang tajam atau dalam situasi penawaran yang kompetitif
CONTOH 5.4 Asumsikan bahwa sebuah perusahaan dengan kapasitas 100.000 unit saat ini memproduksi
dan menjual hanya 90.000 unit produk setiap tahun dengan harga reguler $2. Jika biaya variabel per unit
adalah $ 1 dan biaya tetap tahunan adalah $ 45.000, laporan laba rugi terlihat sebagai berikut:
Per unit
Perusahaan baru saja menerima pesanan yang meminta 10.000 unit @ $ 1,20, dengan total $ 12.000.
Penerimaan pesanan ini tidak akan mempengaruhi penjualan reguler. Namun, presiden perusahaan
enggan menerima pesanan tersebut, karena harga $1,20 di bawah biaya unit pabrik $1,50 ($1,50 $1,00 +
$0,50).
Jawabannya iya. Perusahaan dapat menambah keuntungan total dengan menerima pesanan khusus ini
meskipun harga yang ditawarkan di bawah biaya satuan pabrik. Pada harga $1,20, pesanan akan
menyumbang $0,20 per unit (CM per unit = $1,20-$1,00 = $0,20) terhadap biaya tetap, dan laba akan
meningkat sebesar $2.000 (10.000 unit x $0,20). Dengan menggunakan pendekatan kontribusi terhadap
penetapan harga, biaya variabel sebesar $1 akan menjadi panduan yang lebih baik daripada biaya unit
penuh sebesar $1,50. Perhatikan bahwa biaya tetap tidak berubah karena adanya kapasitas
menganggur. Hasil yang sama dapat dilihat dengan menggunakan pendekatan proyek total:
Keputusan apakah akan memproduksi bagian komponen secara internal atau membelinya secara
eksternal dari pemasok luar disebut keputusan "buat atau beli". Keputusan ini melibatkan faktor
kuantitatif dan kualitatif. Faktor kualitatif termasuk memastikan kualitas produk dan kebutuhan untuk
hubungan bisnis jangka panjang dengan pemasok. Faktor kuantitatif berhubungan dengan biaya. Efek
kuantitatif dari keputusan membuat atau membeli paling baik dilihat melalui pendekatan biaya yang
relevan.
CONTOH 5.5 Asumsikan bahwa sebuah perusahaan telah menyiapkan perkiraan biaya berikut untuk
pembuatan komponen sub-perakitan berdasarkan produksi tahunan 8.000 unit:
Per Unit Total
Pemasok telah menawarkan untuk menyediakan sub-rakitan dengan harga masing-masing $16. Dua
pertiga dari overhead pabrik tetap, yang mewakili gaji eksekutif, sewa, depresiasi, dan pajak, terus
berlanjut terlepas dari keputusannya. Haruskah perusahaan membeli atau membuat produk?
Kunci dari keputusan tersebut terletak pada penyelidikan biaya relevan yang berubah di antara alternatif
buat atau beli. Dengan asumsi bahwa kapasitas produktif akan menganggur jika tidak digunakan untuk
memproduksi subassembly, analisis mengambil bentuk berikut:
Total of
Variable 4 32.000
overhead
Fixed overhead
that can be
Difference in $1 8.000
favor of making
Kolom selisih diatas pada dasarnya adalah dasar untuk pendekatan incremental, yang membandingkan
pendapatan incremental dengan biaya incremental. Pada kasus ini:
Cara lain untuk melihat masalah yang sama adalah dengan menggunakan konsep biaya peluang:
Dikurangi biaya
Singkatanya, produk A harus diproses, sebagaiman dibuktikan oleh salah satu dari tiga metode
yang disajikan diatas. Perlu diingat bahwa
Beserta contoh”nya
Dari salah satu dari dua metode tersebut, kita melihat bahwa dengan menjatuhkan daging, toko akan
kehilangan tambahan $500. Oleh karena itu, lini produk daging harus dijaga. Salah satu bahaya besar
dalam mengalokasikan biaya tetap umum adalah bahwa alokasi tersebut dapat membuat lini produk
terlihat kurang menguntungkan daripada yang sebenarnya. Karena alokasi seperti itu, lini daging
menunjukkan kerugian sebesar $1.000, tetapi sebenarnya memberikan kontribusi $500 ($7.000-$6.500)
untuk pemulihan biaya tetap umum toko.
margin per unit output produk). CONTOH 5.8 Asumsikan bahwa sebuah perusahaan memproduksi dua
produk, A dan B, dengan kontribusi sebagai berikut:
Penjualan
$8
Biaya variabel
cm
$2
B $24
20 $4
$42.000
Seperti yang ditunjukkan oleh CM per unit, B lebih menguntungkan daripada A karena berkontribusi
lebih besar terhadap total laba perusahaan daripada A ($4 vs. $2). Tetapi mari kita asumsikan bahwa
perusahaan memiliki kapasitas terbatas 10.000 jam kerja. Selanjutnya, asumsikan bahwa A
membutuhkan 2 jam kerja untuk berproduksi dan B membutuhkan 5 jam kerja. Salah satu cara untuk
menyatakan kapasitas terbatas ini adalah dengan menentukan margin kontribusi per jam kerja:
CM/satuan
$2,00
$4,00
5
Jam kerja yang dibutuhkan per unit
$1,00
$0,80
Karena A mengembalikan CM yang lebih tinggi per jam kerja, itu harus diproduksi dan B harus
dibatalkan.
96
[BAB. 5
Cara lain untuk melihat masalahnya adalah dengan menghitung total CM untuk setiap produk.
Cara lain untuk melihat masalahnya adalah dengan menghitung total CM untuk setiap produk.
SEBUAH
5.000 unit
2.000 unit
Sekali lagi, produk A harus diproduksi, karena memberikan kontribusi lebih dari B ($ 10.000 vs. $ 8.000).
Ringkasan
(1) untuk pengukuran pendapatan adalah alat yang sangat berguna untuk memilih sumber tindakan
terbaik dalam masalah keputusan nonrutin.
(2) Ada tiga pendekatan utama untuk masalah pilihan-alternatif. Mereka adalah pendekatan proyek
total, , dan pendekatan biaya peluang.
(3)
(5) Perusahaan menghitung harga jual reguler mereka berdasarkan formula tertentu, yang disebut
yang menambahkan a. akan menghasilkan pengembalian investasi yang wajar. ke beberapa basis biaya
untuk mendapatkan harga jual yang
(6) Pendekatan kontribusi untuk penetapan harga atau pesanan. adalah metode penetapan harga
khusus
dikenali.
adalah tahap produksi di mana produk bersama yang berbeda secara individual
(9) tidak relevan dalam keputusan menjual atau memproses lebih lanjut. (10) Ketika ada dua atau lebih
produk dengan kapasitas terbatas, cara memaksimalkan kontribusi total
margin perusahaan adalah untuk memproduksi produk dengan margin kontribusi tertinggi (11) Akan
selalu menguntungkan untuk memproses produk bersama di luar
selama
(12) Keputusan akhir apakah akan mempertahankan lini produk lama terutama bergantung pada
dampak keputusan tersebut terhadap pendapatan tambahan: (a) benar; (b) palsu.
(13) Nilai buku peralatan lama tidak relevan untuk keputusan penggantian di masa depan: (a) benar;
(b) palsu.
(14) Biaya yang dapat dihindari sama dengan biaya hangus: (a) benar: (b) salah.
(15) Biaya tetap selalu tidak relevan, sedangkan biaya variabel relevan: (a) benar; (b) palsu.