MANAGEMENT LETTER

[Surat Komentar Terhadap Pengendalian Intern]

Pembahasan
PENGOMUNIKASIAN DEFISIENSI
1 DALAM PENGENDALIAN INTERNAL

PENGERTIAN MANAGEMENT
2 LETTER

BAGAIMANA MEMBUAT
3 MANAGEMENT LETTER YANG BAIK

4 MANFAAT MANAGEMENT LETTER

TUGAS DAN TANGGUNG JAWAB ANGGOTA TIM

5 AUDIT DALAM MEMBUAT MANAGEMENT LETTER
Pengomunikasian Defisiensi Dalam Pengendalian Internal

SA 265 berlaku efektif untuk audit atas laporan keuangan untuk periode
yang dimulai setelah tanggal 1 Januari 2013 (untuk emiten) atau 1 januari
2014 (untuk entitas selain emiten).

SA 265 harus dibaca berkaitan dengan SA 200 – Tujuan Keseluruhan

Auditor Independen dan Pelaksanaan Audit Berdasarkan Standar Audit.
SA lain yang berkaitan adalah:
• SA 315, “Pengidentifikasian dan Penilaian Risiko Kesalahan Penyajian
Material melalui Pemahaman Atas Entitas dan Lingkungannya,” Paragraf 4
dan 12.
• SA 330, “Respons Auditor terhadap Risiko yang Telah Dinilai.”
Pengomunikasian Defisiensi Dalam Pengendalian Internal

• SA 260, “Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas

Tata Kelola.”
• SA 315, Paragraf 12. Paragraf A60-A65 menyediakan panduan
mengenai pengendalian yang relevan dengan audit.
• SA 230, “Dokumentasi Audit,” paragraf 14.
• SA 230, paragraf A21
• SA 250, “Pertimbangan atas Peraturan Perundang-undangan
dalam Audit atas Laporan Keuangan,” paragraf 22-28.
• SA 240, “Tanggung Jawab Auditor Terkait dengan Kecurangan
dalam Suatu Audit atas Laporan Keuangan,” Paragraf 41.
SA 265 PENGOMUNIKASIAN DEFISIENSI DLM PENGENDALIAN INTERNAL KEPADA PIHAK
YANG BERTANGGUNG JAWAB ATAS TATA KELOLA DAN MANAJEMEN

SA 265 mengatur tanggung jawab auditor untuk mengomunikasikan

dengan tepat kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
dan manajemen dalam pengendalian internal.

Auditor diharuskan untuk memperoleh pemahaman tentang pengendali

an internal yang relevan dengan audit pada saat mengidentifikasi
dalam menilai risiko kesalahan penyajian material.

Dalam melakukan penilaian tersebut Auditor mempertimbangkan

pengendalian intern untuk merancang prosedur audit yang tepat
Sesuai dengan kondisi ybs
 PENGENDALIAN INTERNAL
MENURUT SA 265

Pengendalian Internal terjadi bila:

• Suatu pengendalian intern dirancang, diterapkan atau dioperasikan

sedemikian rupa sehingga pengendalian tersebut tidak dapat
mencegah, atau mendeteksi dan mengoreksi kesalahan penyajian
dalam laporan keuangan secara tepat waktu;
atau

• Tidak adanya suatu pengendalian yang diperlukan untuk mencegah,

atau mendeteksi dan mengoreksi kesalahan penyajian dalam laporan
keuangan secara tepat waktu.
 DEFISIENSI

Defisiensi signifikan : suatu defisiensi atau kombinasi beberapa defisiensi

dalam pengendalian intern, yang cukup penting untuk mendapatkan perhatian
dari pihak-pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.

Auditor harus mengomunikasikan secara tertulis yang diidentifikasi selama

audit secara tepat waktu. Batas waktu utk melengkapi tdk boleh lebih dari
60 hari stlh tgl laporan auditor

Suatu indikasi jika auditor melakukan prosedur yang lebih ekstensif atas pen
gendalian internal audit dapat menemukan lebih banyak defisiensi untuk dilap
orkan, atau menyimpulkan bahwa beberapa defisiensi tidak perlu dilaporkan.
 Pengertian Manajemen Letter

•Management letter : surat yang dibuat oleh KAP kepada manajemen

•Isinya memberitahukan kelemahan dari pengendalian intern perusahaan ( mate

rial maupun immaterial weaknesses) yang ditemukan selama pelaksanaan pemeri
ksaan, disertai dengan saran-saran perbaikan dari KAP.

•Management letter ini merupakan suatu laporan tambahan dari KAP, disamping
laporan pemeriksaan akuntan (audit report), yang diharapkan dapat memperbes
ar kepuasan
pelanggan.
PEMAHAMAN ATAS PENGENDALIAN INTERN

Pemahaman yang memadai atas pengendalian intern utk

merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan
lingkup pengujian yang akan dilakukan”.

1. internal control questionnaires;

2. flow chart :menggambarkan arus dokumen dari awal

sampai akhir dengan menggunakan simbol ttt;

3. menggunakan narrative memo (penjelasan tertulis dari

sistem dan prosedur akuntansi).
 PENILAIAN ATAS PENGENDALIAN INTERN

• Setelah pemahaman harus dibuktikan dengan pengujian pengendalian (co

mpliance test menilai efektifitas pengendalian intern

• Menarik kesimpulan mengenai kebaikan dan kelemahan pengendalian intern

• Kelemahan yang ditemukan harus diberitahukan kepada manajemen

beserta saran-sarannya dalam management letter.

• Management letter ditujukan kpd top management atau

pejabat perusahaan yang kedudukannya lebih tinggi dari petugas yang ba
giannya dikomentari dalam management letter tersebut.
 Membuat Management Letter yang Baik

Tepat Waktu Berisi Saran Content Here

Bermanfaat

Bahasa Baik, Halus Kelemahan Dan Saran Saran Sesuai Kondisi Ucapan Terima
Dan Tidak Urut Berdasarkan Bisnis Perusahaan Kasih
Menyinggung Pos Laporan Keuangan
 Manfaat Management Letter

Klien

Kantor Akuntan Publik

[ KAP ]

Staf Kantor
Akuntan Publik
Tugas dan Tanggung Jawab Anggota Tim Audit Dalam
Membuat Management Letter

1 2 3 4

SENIOR
ASISTEN AUDIT
AUDITOR
AUDITOR SUPERVISOR/ AUDIT PARTNER
(PIMPINAN TIM
(JUNIOR STAFF) MANAJER
PEMERIKSA)
 Tugas dan Tanggung Jawab Anggota Tim Audit Dalam
Membuat Management Letter

ASISTEN AUDITOR (JUNIOR STAFF) SENIOR AUDITOR (PIMPINAN TIM PEMERIKSA)

1 Menelaah kertas kerja

Terjun ke
Lapangan
2 Menyusun konsep management letter

3 Mendiskusikan konsep management letter

Dokumentasi 4 Menyerahkan konsep management letter

Data
5 Melakukan perbaikan
 Tugas dan Tanggung Jawab Anggota Tim Audit Dalam
Membuat Management Letter

AUDIT SUPERVISOR/MANAJER AUDIT PARTNER

1 Menelaah dan mengedit management letter 1 Menelaah dan mengedit management letter

2 Menyerahkan konsep management 2 Mengembalikan kepada audit manager

letter
3 Mendiskusikan konsep management letter 3 Menelaah konsep yang sudah diperbaiki

4 Melaporkan hasil diskusi kepada audit 4 Membahas dengan audit manager

5 Memerintahkan finalisasi management letter 5 Menandatangani management letter

 Kesimpulan

✓ Management Letter merupakan alat komunikasi

✓ Management Letter merupakan dokumentasi tertulis

✓ Management Letter bermanfaat bagi perusahaan yang diaudit

✓ Management Letter merupakan iklan tidak langsung

✓ Semua KAP harus membiasakan untuk memberikan Management Letter

 KESIMPULAN

Management letter bisa dibuat setelah auditor selesai

compliance test sehingga klien msh sempat utk segera
melakukan tindakan-tindakan

Bisa dibuat management latter setelah laporan audit di

serahkan kepada klien. Dalam hal ini maka perbaikan
atas pengendalian interen bisa dilakukan dlm periode
berikutnya.
Contoh management letter
Contoh management letter
Contoh management letter
Thank You