Hal penting yang dipertimbangkan dalam sistem pengendalian intern adalah pencegahan

penggelapan (fraud). Pengendalian terhadap penggelapan adalah dengan melakukan

tindakan-tindakan preventif dari jangkauan orang-orang yang mungkin tergoda melakukan
penggelapan. Dalam mengendalikan dan mendeteksi penggelapan tersebut, organisasi dan
auditornya harus mengenal modus operandi dan metode yang digunakan oleh pelaku
penggelapan.
Salah satu bentuk modus yang umum terjadi pada suatu organisasi atau perusahaan adalah :

1. Theft of assets other than cash (Penggelapan asset selain kas)

Yaitu penggelapan inventaris mungkin sering terjadi tanpa terditeksi dalam jangka waktu
lama.
Contoh bentuk umum penggelapan ini misalnya :
a. Penggelapan dilakukan dengan jumlah yang sedikit tapi frakuensinya sering .
b. Mengirimkan barang atas perintah secara fiktif
c. Mengirimkan barang kepada pihak yang fiktif.

Berikut beberapa cara untuk meminimalisir penggelapan tersebut dapat dilakukan dengan
cara:
- Pengecekan semua bungkusan yang dibawa keluar masuk oleh karyawan.
- Pengecekan fisik inventaris secara periodic dari perspektif sistem pengendalian, untuk
mencegah penggelapan tersebut diperlukan pengendalian terpusat dan prosedur yang ketat
berkaitan dengan pengeluaran inventaris

2. Theft of cash by failure to account for cash receipt (Penggelapan kas dengan cara
sengaja tidak mencatat penerimaan kas)

Ada beberapa modus yang digunakan antara lain:

a. Penggelapan uang hasil penerimaan tanpa mencatatnya dalam register kas dan
kwitansi penerimaan. Tipe ini sulit diditeksi karena tidak ada catatan yang
mendukung, sehingga hal bisa dilakukan adalah meningkatkan kualitas pengendalian
intern.
b. Mengambil sebagian penerimaan kas dari dan dicatat pada faktur penerimaan dengan
jumlah lebih sedikit. Selebihnya dimasukkan di saku. Salah cara pencegahannya
adalah melakukan pemisahan fungsi antara penerimaan dan bagian penerimaan.
c. Kas juga bisa diambil di luar kegitan penualan misalnya dari penghailan investasi,
bunga dari bank, hasil penualan aktiva tetap dan barang bekas.
d. Pengambilan kas melalui pelaporan yang berbeda antara penerimaan kas dengan bukti
transaksi dari penerimaan tunai atau kredit. Jumlah yanag dicatat pada perkiraan
penjulan dengan bukti, sementara jumlah yang dicatat di rekening kas direndahkan.
e. Pencatatan potongan penerimaan terlalu tinggi dari yang sebenarnya. Cara ini
termasuk cara yang sederhana tapi sulit diditeksi.
f. Mendebit penerimaan kas dengan perkiraan selain kas ketika menerima uang dari
pelanggan. Misalnya, penerimaan kas langsung dibebankan pada biaya tertentu
(sama-sama debitnya).
g. Pelanggan yang melunasinya dianggap belum melunasi dan langsung dibebankan
pada kerugian piutang.
h. Mencatat penerimaan fiktif dan pelanggan fiktif.
 i. Mencatat nilai penerimaan dari pelanggan terlalu kecil dari yang sebenarnya,
sehingga ketika menerima pembayaran, kelebihannya bisa diambil.
j. Lapping, yakni menunda pencatatan penerimaan kas untuk digunakan kepentingan
pribadi (dipinjam atau bahkan diambil). Untuk melunasinya, menggunakan kas dari
penerimaan pelanggan selanjutnya. Hal ini bisa berlangsung terus menerus.

3. Theft of cash by the execution of frudelent disbursement (Penggelapan kas melalui

pengeluaran yang curang).

Penggelapan kas melalui pengeluaran yang curang, dalam bentuk pengambilan kas melalui
modus ini antara lain:
a. Pengambilan uang dari kas kecil atau dana taktis. Hal ini bisa dilakukan melalui
pemalsuan persetujuan, menggunakan kwitansi lama (merubah tanggal).
b. Pemalsuan check pembayaran
c. Membukukan sejumlah check yang ditolak bank.
d. Menggunakan bukti palsu.
e. Menggunakan pembelian fiktif atau suplier fiktif. Akibatnya lembaga akan
mengeluarkan uang untuk melunasinya.
f. Kiting, dengan cara memindah deposit check pada satu bank ke bank lain. Akibatnya
akan terjadi double counting.
g. Sengaja menghilangkan atau menyembunyikan retur pembelian.
h. Menyembunyikan potongan pembelian
i. Manipulasi penggajian, dengan berbagai cara. Misalnya, gaji fiktif, jumlah yang
dibesar-besarkan, pemotongan gaji.
Sumber :
EKSI4413 Audit Manajemen
- Achmad, M, D. (2005). Good Corporate Governance : keep dan penerapannya dalam
konteks Indonesia. Jakarta: Ray Indonesia.
- Arens, A.A, dkk. (2015). Auditing dan Jasa Assurance Pendekatan Terintegrasi (edisi
lima belas). Jilid 1. Jakarta: Erlangga.

Badan Pengendalian Internal. Universitas Muhammadiyah Malang