AKUNTANSI

Sektor Publik

TM.9
Subjek PPh
Badan

PERPAJAKAN
LANJUTAN
 AKUNTANSI
Capaian Pembelajaran Sektor Publik

Mahasiswa mampu menjelaskan dan

membedakan subjek Pajak Penghasilan Badan
 AKUNTANSI
Subjek Pajak Sektor Publik

Pihak yang menjadi sasaran atau yang dimaksud oleh

Undang-undang untuk membayar/memikul beban pajak
(Markus dan Yujana, 2022)
 AKUNTANSI

Subjek Pajak?
Sektor Publik

1
Dapat bertempat
tinggal atau berada di Menggantikan
Indonesia maupun luar ahli waris
Indonesia

sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan

baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan

2
usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer,
perseroan lainnya, BUMN atau BUMD dengan nama dan
dalam bentuk apapun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun,
persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa,
organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga, dan
bentuk badan lainnya termasuk KIK dan BUT

Subjek Pajak?
▪ tempat kedudukan manajemen;
▪ cabang perusahaan;
3
▪ kantor perwakilan;
▪ gedung kantor;
▪ pabrik;
▪ bengkel;
▪ gudang;
▪ ruang untuk promosi dan penjualan;
▪ pertambangan dan penggalian
bentuk usaha yang sumber alam;
dipergunakan oleh subjek ▪ WKP Migas;
pajak luar negeri untuk ▪ perikanan, peternakan, pertanian, ▪ komputer, agen elektronik, atau
menjalankan usaha atau perkebunan, atau kehutanan
melakukan kegiatan di ▪ proyek konstruksi, instalasi, atau
Indonesia yang dapat berupa proyek perakitan;
▪ pemberian jasa dalam bentuk apa
pun oleh pegawai atau orang lain
AKUNTANSI
Sektor Publik
sepanjang dilakukan >60 hari dalam
jangka waktu 12 bulan;
▪ orang atau badan yang bertindak
selaku agen yang kedudukannya
tidak bebas;
▪ agen atau pegawai dari perusahan
asuransi yang tidak didirikan dan
tidak bertempat kedudukan di
Indonesia yang menerima premi
asuransi atau menanggung risiko di
Indonesia; dan
peralatan otomatis yang dimiliki,
disewa, atau digunakan oleh
penyelenggara transaksi elektronik
untuk menjalankan kegiatan usaha
melalui internet
Badan menurut UU Hukum Perdata dan/atau AKUNTANSI
Sektor Publik
UU Hukum Dagang
BADAN

Non Subjek Pajak Subjek Pajak menurut

menurut UU PPh
Pasal 2 ayat (3) huruf Badan Badan UU PPh Pasal 2 ayat (1)
huruf b
b Publik Keperdataan

Badan Publik adalah badan atau Badan Hukum Badan Hukum, adl suatu kesatuan
kerja sama berdasarkan UU yang
lembaga struktural resmi pendiriannya harus didaftarkan di
pemerintah, seperti negara sebagai Kepaniteraan Pengadilan Negeri dan
bentuk tertinggi dan penentu dari yang diakui atau disahkan oleh
bentuk-bentuk badan lain di bawah
lingkungannya, yaitu provinsi, Bukan Badan Kemenkumham
kabupaten, kota, dll Hukum

Bukan Badan Hukum, adl suatu kesatuan

kerja sama berdasarkan perjanjian antara
pihak pihak yang pendiriannya belum atau
tidak perlu didaftarkan di Kepaniteraan
Pengadilan Negeri dan yang belum atau tidak
disahkan oleh Kemenkumham
Badan Keperdataan (1) AKUNTANSI
Sektor Publik

Perkumpulan merupakan suatu kesatuan bentuk kerja sama atau perikatan yang didasarkan
atas persetujuan antara pihak-pihak yang mempunyai kepentingan sama yang bersifat idiil dalam
bidang keagamaan, ilmu pengetahuan, sosial, perekonomian dan lain-lain

Organisasi massa dan organisasi sospol merupakan suatu wadah

sekumpulan orang yang melakukan kegiatan secara sistematis untuk mencapai tujuan yang bersifat
idiil dalam bidang sosial politik

Yayasan merupakan kesatuan kegiatan yang didirikan oleh seseorang atau beberapa orang
pendiri yang memberikan harta kekayaan berupa uang atau bentuk lainnya kepada kesatuan kegiatan
untuk tujuan idiil dalam bidang keagamaan, kebudayaan, iptek, sosial, dll
Badan Keperdataan (2) AKUNTANSI
Sektor Publik

Lembaga merupakan suatu kegiatan atau bagian dari kegiatan yang bersifat tetap yang
dibentuk oleh pihak tertentu untuk mencapai suatu tujuan khusus di bidang iptek atau
kemasyarakatan

Koperasi merupakan salah satu bentuk usaha bersama antara beberapa orang yang tak
bermodal untuk mencapai tujuan kemakmuran bersama

Persekutuan/kongsi merupakan suatu persetujuan yang mana dua orang atau lebih yang
merupakan anggota keluarga, rekan, teman, atau sekutu yang sama profesi atau keahlian telah
mengikatkan diri untuk memberikan sesuatu (uang, barang, keahlian) dalam suatu kerja sama dengan
tujuan untuk membagi keuntungan sebagai hasil dari kerja sama
Badan Keperdataan (3) AKUNTANSI
Sektor Publik

Firma merupakan suatu kesatuan kerja sama berdasarkan persetujuan antara orang pribadi untuk
melakukan usaha dan mempergunakan nama bersama

Perseroan komanditer/Commanditaire Vennootschap (CV)

merupakan suatu kesatuan kerja sama untuk melakukan usaha dengan menggunakan nama bersama
yang didirikan oleh seorang atau beberapa pesero yang bertanggung jawab penuh atas
kepengurusnnya secara sendiri-sendiri untuk seluruhnya dengan seorang atau beberapa orang pesero
komanditer yang hanya bertanggung jawab sebesar uangnya yang ditanam dalam usaha (sleeping
partner/komanditaris) mempunyai kepentingan sama yang bersifat idiil dalam bidang keagamaan,
ilmu pengetahuan, sosial, perekonomian dan lain-lain

Perseroan terbatas merupakan suatu bentuk konsentrasi modal murni yang tidak lagi
didasarkan pada konsentrasi pribadi-pribadi
Badan Keperdataan (4) AKUNTANSI
Sektor Publik

BUMN/BUMD merupakan badan usaha yang modalnya sebagian atau seluruhnya

merupakan kekayaan negara yang dipisahkan

Dana Pensiun merupakan suatu bentuk usaha yang didirikan oleh swasta maupun
pemerintah untuk mengelola uang karyawan yang ditabung untuk hari tua yang bisa diambil kembali
oleh karyawan yang bersangkutan jika ia sudah pensiun/berhenti bekerja

Kontrak investasi kolektif merupakan kontrak antara manajer investasi dan bank
kustodi yang mengikat pemegang unit penyertaan (investor) yang mana manajer investasi diberi
wewenang untuk mengelola portofolio investasi kolektif untuk diinvestasikan pada berbagai jenis efek
yang diperdagangkan di pasar modal
Badan Keperdataan (5) AKUNTANSI
Sektor Publik

Yang dimaksudkan sebagai badan usaha adalah bukan bentuk usaha perorangan.
Bentuk usaha perorangan didirikan dan dimiliki oleh seseorang untuk menjalankan kegiatan
di bidang perdagangan, jasa, industri. → merupakan Subjek Pajak Orang Pribadi

Contoh: Profesi tenaga ahli, misalnya pengacara. Apabila pengacara membuka praktik kepengacaraan
seorang diri saja (tidak dihitung pegawainya), pengacara tersebut menjalankan usaha perorangan (sole
proprietorship).

Menurut UU PPh, usaha perorangan dari pengacara tersebut adalah Subjek Pajak Orang Pribadi.
Apabila dia membuka praktik bersama seorang atau lebih rekan pengacara yang mempunyai tujuan
dan tanggung jawab yang sama (partnership), kesatuan kerja sama tersebut merupakan badan yang
merupakan Subjek Pajak Badan

Perseroan Terbatas yang memenuhi kriteria

Perseroan untuk usaha mikro dan kecil yang didirikan oleh WP Badan
Perorangan 1 (satu) orang
 AKUNTANSI
Sektor Publik

Penentuan Badan
sebagai SPDN dan
SPLN
Prinsip Penentuan AKUNTANSI
Sektor Publik

Asas pendirian/ kebangsaan Asas domisili

Badan yang didirikan di Atau Badan yang bertempat

Indonesia kedudukan di Indonesia SPDN

Badan yang tidak didirikan di Atau Badan yang tidak bertempat Bukan
Indonesia kedudukan di Indonesia SP

Badan yang tidak didirikan di Atau Badan yang tidak bertempat

Indonesia kedudukan di Indonesia
SPLN
Menerima atau memperoleh
Melakukan kegiatan/menjalankan
penghasilan yang bersumber dari
usaha di Indonesia melalui BUT
Indonesia tanpa melalui BUT
(Asas BUT)
BUT (Asas Sumber) Non-
BUT
Subjek Pajak Badan DN AKUNTANSI
Sektor Publik

pendirian atau pembentukannya:

▪ berdasarkan ketentuan perundang-undangan di Indonesia,
▪ didaftarkan di Indonesia berdasarkan ketentuan perundang-
undangan di Indonesia, atau
▪ di dalam wilayah hukum Indonesia
TIDAK TERMASUK BUT

Didirikan atau bertempat kedudukan

di Indonesia
▪ mempunyai tempat kedudukan berada di
Indonesia sebagaimana tercantum dalam
akta pendirian badan,
▪ mempunyai kantor pusat di Indonesia,
▪ mempunyai tempat kedudukan pusat
administrasi dan/atau pusat keuangan di
Indonesia
▪ mempunyai tempat kantor pimpinan yang
berada di Indonesia yang melakukan
pengendalian,
▪ pengurusnya melakukan pertemuan di Indonesia
untuk membuat keputusan strategis, atau
▪ pengurusnya bertempat tinggal atau berdomisili
di Indonesia
 AKUNTANSI
Tempat Kedudukan sebenarnya Sektor Publik

tempat kantor pimpinan serta pusat administrasi
dan keuangan berada sebagaimana tercantum
dalam:
tempat kantor pimpinan serta pusat administrasi
dan keuangan berada menurut keadaan yang
sebenarnya, dalam hal tempat kantor pimpinan
serta pusat administrasi dan keuangan berbeda
dengan yang tercantum dalam
✓ akta atau dokumen pendirian dan
perubahannya;
✓ surat keterangan penunjukan dari kantor
pusat BUT;
✓ dokumen izin usaha dan/atau kegiatan;
✓ surat keterangan tempat kegiatan usaha;
atau
✓ perjanjian kerja sama bagi bentuk KSO (Joint
Operation)

tempat kantor pimpinan berada, dalam hal tempat kantor pimpinan terpisah dari
tempat pusat administrasi dan keuangan serta tempat menjalankan kegiatan usaha

tempat menjalankan kegiatan usaha, bagi Wajib Pajak Badan yang bergerak di sektor
usaha tertentu yang ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak
Bentuk Usaha Tetap (BUT)
bentuk usaha yang
dipergunakan oleh subjek
pajak luar negeri untuk
menjalankan usaha atau
melakukan kegiatan di
Indonesia yang dapat berupa
Kewajiban Pajak Subjektif
BUT:
• Dimulai pada saat orang
pribadi atau badan
menjalankan usaha atau
kegiatan melalui suatu BUT.
• Berakhir pada saat orang
pribadi atau badan tidak lagi
menjalankan usaha atau
kegiatan melalui suatu BUT
▪ tempat kedudukan manajemen;
▪ cabang perusahaan;
▪ kantor perwakilan;
▪ gedung kantor;
▪ pabrik;
▪ bengkel;
▪ gudang;
▪ ruang untuk promosi dan penjualan;
▪ pertambangan dan penggalian
sumber alam;
▪ WKP Migas;
▪ perikanan, peternakan, pertanian, ▪
perkebunan, atau kehutanan
▪ proyek konstruksi, instalasi, atau
proyek perakitan;
▪ pemberian jasa dalam bentuk apa
pun oleh pegawai atau orang lain
AKUNTANSI
Sektor Publik
sepanjang dilakukan >60 hari dalam
jangka waktu 12 bulan;
▪ orang atau badan yang bertindak
selaku agen yang kedudukannya
tidak bebas;
▪ agen atau pegawai dari perusahan
asuransi yang tidak didirikan dan
tidak bertempat kedudukan di
Indonesia yang menerima premi
asuransi atau menanggung risiko di
Indonesia; dan
komputer, agen elektronik, atau
peralatan otomatis yang dimiliki,
disewa, atau digunakan oleh
penyelenggara transaksi elektronik
untuk menjalankan kegiatan usaha
melalui internet
Elemen BUT AKUNTANSI
Sektor Publik

fasilitas yang dapat berupa tanah dan gedung termasuk juga

suatu tempat usaha mesin-mesin, peralatan, gudang dan komputer atau agen
1 elektronik atau peralatan otomatis (automated equipment) yang
(place of business) dimiliki, disewa, atau digunakan oleh penyelenggara transaksi
elektronik untuk menjalankan aktivitas usaha melalui internet.

1. Tidak semua SPLN dapat menjadi BUT, namun hanya

2 bersifat permanen
yang memperoleh penghasilan dari menjalankan
business atau activities.
2. Tidak ada isu BUT bila SPLN hanya memperoleh
penghasilan dari pekerjaan (spt: gaji, upah) atau
digunakan untuk menjalankan penghasilan dari modal (bunga, dividen, sewa dan
3 royalti).
usaha atau melakukan kegiatan
3. SPLN dapat menjadi BUT bila memenuhi empat elemen
di atas.
4. BUT merupakan subjek pajak yang perlakuan
perpajakannya dipersamakan dengan subjek pajak
4 Oleh SPLN badan (material dan formal)
Pengelompokan BUT AKUNTANSI
Sektor Publik

▪ tempat kedudukan manajemen; sepanjang dilakukan >60 hari dalam

▪ cabang perusahaan; jangka waktu 12 bulan;
▪ kantor perwakilan; ▪ orang atau badan yang bertindak
▪ gedung kantor; selaku agen yang kedudukannya BUT
BUT Agen
▪ pabrik; tidak bebas;
Fisik/
▪ bengkel; ▪ agen atau pegawai dari perusahan
Aktiva
▪ gudang; asuransi yang tidak didirikan dan
▪ ruang untuk promosi dan penjualan; tidak bertempat kedudukan di BUT
▪ pertambangan dan penggalian Indonesia yang menerima premi Asuransi
sumber alam; asuransi atau menanggung risiko di
▪ WKP Migas; Indonesia; dan
▪ perikanan, peternakan, pertanian, ▪ komputer, agen elektronik, atau
perkebunan, atau kehutanan peralatan otomatis yang dimiliki,
BUT ▪ proyek konstruksi, instalasi, atau disewa, atau digunakan oleh BUT e-
Proyek proyek perakitan; penyelenggara transaksi elektronik commerce
▪ pemberian jasa dalam bentuk apa untuk menjalankan kegiatan usaha
BUT Jasa pun oleh pegawai atau orang lain melalui internet
 AKUNTANSI
BUT dalam UU Nomor 2 Tahun 2020 Sektor Publik

Pedagang luar negeri, penyedia jasa luar negeri, dan/atau Penyelenggara Perdagangan Melalui
Sistem Elektronik (PPMSE) luar negeri yang memenuhi ketentuan kehadiran ekonomi
signifikan dapat diperlakukan sebagai bentuk usaha tetap dan dikenakan Pajak Penghasilan

peredaran bruto konsolidasi grup usaha sampai dengan jumlah tertentu

Kehadiran
ekonomi penjualan di Indonesia sampai dengan jumlah tertentu; dan/atau
signifikan
pengguna aktif media digital di Indonesia sampai dengan jumlah
tertentu
Penentuan Residen Fiskal Badan AKUNTANSI
Sektor Publik

Baca P3B Pasal 4 ayat (3) dan (4)

Penentuan status fiskal badan yang bisa
berdasarkan tempat pendirian atau
berdasarkan tempat kedudukan
manajemen, atau berdasarkan negosiasi
antara kedua competent authority. S
Berbeda antara satu P3B dengan P3B E
lainnya.
L
Cek Negara Tempat Mitra
Mulai E
Kedudukan P3B?
S
Kewenangan Dirjen Pajak untuk
menetapkan residen fiskal Badan
A
tersebut I
(Pasal 2 ayat (6) UU PPh
Dapat menimbulkan konflik bahwa suatu
Badan bisa menjadi residen fiskal dua
negara → pengenaan pajak berganda..
 AKUNTANSI
Sektor Publik

Non-Subjek Pajak
Definisi Badan AKUNTANSI
Sektor Publik

SPDN
Badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia, kecuali
unit tertentu dari badan pemerintah yang memenuhi kriteria
1 Pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan fungsional negara

2 Pembentukannya berdasarkan ketentuan peraturan perundang-

undangan
Bukan
Subjek
Pajak
3 Pembiayaannya bersumber dari APBN atau APBD

4 Penerimaannya dimasukkan dalam anggaran Pemerintah Pusat atau

Pemerintah Daerah
Badan Asing dan Internasional
kantor perwakilan negara asing
pejabat-pejabat perwakilan diplomatik dan
konsulat atau pejabat-pejabat lain dari negara
asing dan orang-orang yang diperbantukan
kepada mereka yang bekerja pada dan
bertempat tinggal bersama-sama mereka
dengan syarat:
▪ bukan WNI
▪ di Indonesia tidak menerima atau
memperoleh penghasilan di luar jabatan
atau pekerjaannya tersebut; serta
▪ negara bersangkutan memberikan
perlakuan timbal balik
AKUNTANSI
Sektor Publik
organisasi-organisasi internasional dengan syarat:
▪ Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut;
dan
▪ tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain
untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia
selain memberikan pinjaman kepada
pemerintah yang dananya berasal dari iuran
para anggota
pejabat-pejabat perwakilan organisasi
internasional, dengan syarat bukan warga
negara Indonesia dan tidak menjalankan
usaha, kegiatan, atau pekerjaan lain untuk
memperoleh penghasilan dari Indonesia
PMK NOMOR 235/PMK.010/2020
 AKUNTANSI
Sektor Publik

Kewajiban Pajak
Subjektif Badan
Saat Timbul dan Berakhir
Subjek Pajak Kewajiban Pajak Subyektif
Saat Timbul
Badan (SPDN) Saat badan didirikan atau
bertempat kedudukan di
Indonesia.
Badan SPLN BUT Saat BUT tersebut menjalankan
usaha atau kegiatan di Indonesia
(berada di Indonesia)
Badan SPLN non BUT Saat badan mempunyai hubungan
ekonomis dengan Indonesia, yaitu
menerima atau memperoleh
penghasilan dari sumber-sumber
di Indonesia
AKUNTANSI
Sektor Publik
Saat Berakhir
Saat dibubarkan atau tidak lagi
bertempat kedudukan di
Indonesia
Saat BUT tersebut tidak lagi
menjalankan usaha/ kegiatan di
Indonesia (tidak lagi berada di
Indonesia)
Saat badan tersebut tidak lagi
mempunyai hubungan ekonomis
dengan Indonesia (tidak lagi
menerima atau memperoleh
penghasilan dari sumber-sumber
di Indonesia)
 AKUNTANSI
Sektor Publik

Tentukan Status
Subjek Pajak
berikut!!
SPDN/SPLN/Non-Subjek? AKUNTANSI
Sektor Publik

Berikan penjelasan/alasan yang mendasari jawaban Saudara!

1. PT Sontoloyo bertempat kedudukan di Singapura
2. Coca Cola Ltd. didirikan di USA.
3. PT Coca Cola
4. Citibank Cabang Jakarta adalah salah satu cabang Citibank Ltd. yang
didirikan di USA. Tentukan status Subjek Pajak untuk Citibank Cabang
Jakarta
5. Citibank Ltd. yang didirikan di USA mendirikan satu perusahaan di Indonesia
dengan nama PT Citibank. Saham PT Citibank dimiliki 99% oleh Citibank Ltd.
yang didirikan di USA. Tentukan status Subjek Pajak PT Citibank!
 AKUNTANSI
SPDN/SPLN/Non-Subjek? Sektor Publik

6. PTN BH (UGM, UI, IPB, ITB dll)

7. PKN STAN
8. LPDP
9. RRI
10.TVRI
11.Bank Indonesia
 AKUNTANSI
SPDN/SPLN/Non-Subjek? Sektor Publik

McDonald Restaurant didirikan di USA. Pada tahun 2000 McDonald Restaurant

mengadakan perjanjian kerja sama teknik dengan PT Enak Tenan. Isi perjanjian
kerja sama Teknik tersebut antara lain menentukan bahwa PT Enak Tenan
diizinkan oleh McDonald Restaurant untuk menjual makanan dan minuman di
Indonesia yang resep dan cara penyajian diberikan oleh McDonald Restaurant.
PT Enak Tenan juga boleh menjual masakan tersebut dengan nama dan
memakai logo McDonald. Berdasarkan perjanjian tersebut PT Enak Tenan
mendirikan gerai-gerai McDonald di Indonesia dengan logo khas McDonald dan
makanan McDonald.
Tentukan status Subjek Pajak gerai-gerai McDonald di Indonesia!
 AKUNTANSI
Sektor Publik

TERIMA KASIH
hanik.muamarah@pknstan.ac.id