Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.
com
Aktiva
DEFINISI
Akuntansi keuangan memiliki elemen dasar seperti aset,
kewajiban,ekuitas pemilik, pendapatan, beban dan laba bersih
(atau rugi bersih) yang berkaitan dengan sumber daya ekonomi,
kewajiban ekonomi, hak sisa dan perubahannya. Demikian pula
neraca yang menampilkan posisi keuangan suatu badan usaha,
memiliki unsur-unsur dasar seperti aset, kewajiban, dan ekuitas
pemilik. Aset menunjukkan sumber daya ekonomi suatu
perusahaan yang diakui dan diukur sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum. Aset juga mencakup beban
ditangguhkan tertentu yang bukan merupakan sumber daya
tetapi diakui dan diukur sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum.1 Beban tangguhan dipindahkan ke neraca saldo.
Dewan Standar Akuntansi Keuangan Amerika Serikat
KARAKTERISTIK ASET
Aset mempunyai ciri-ciri utama sebagai berikut:
(1) Manfaat Ekonomi Masa Depan:'Manfaat ekonomi
masa depan' atau'potensi layanan' adalah inti dari suatu aset.
Artinya aset tersebut mempunyai kapasitas untuk memberikan
jasa atau manfaat kepada perusahaan yang menggunakannya.
Dalam suatu perusahaan bisnis, potensi jasa atau manfaat
ekonomi di masa depan pada akhirnya menghasilkan arus kas
masuk bersih ke perusahaan tersebut. Uang (uang tunai,
termasuk deposito di bank) berharga karena dapat dibeli. Itu
dapat ditukar dengan hampir semua barang atau jasa yang
tersedia atau dapat disimpan dan ditukarkan di masa depan.
Penguasaan uang atas sumber daya—daya belinya—adalah
dasar dari nilai dan manfaat ekonomi di masa depan.
Aset selain uang tunai memberikan manfaat bagi suatu
badan usaha dengan cara ditukarkan dengan uang tunai atau
barang atau jasa lainnya, digunakan untuk memproduksi atau
meningkatkan nilai aset lain, atau digunakan untuk
menyelesaikan kewajiban. Layanan yang disediakan oleh
entitas lain termasuk layanan pribadi, tidak dapat disimpan dan
diterima serta digunakan secara bersamaan. Barang-barang
tersebut hanya dapat menjadi aset suatu perusahaan untuk
sementara saja—saat perusahaan tersebut menerima dan
menggunakannya—walaupun penggunaannya dapat
menciptakan atau menambah nilai terhadap aset-aset lain dari
perusahaan tersebut. Hak untuk menerima jasa badan lain untuk
jangka waktu tertentu atau dapat ditentukan di masa depan
dapat menjadi kekayaan badan usaha tertentu.
CBAB6
(2) Kontrol oleh Yang TertentuPerusahaan:Untuk
memiliki suatu aset, suatu badan usaha harus mengendalikan
manfaat ekonomi di masa depan sepanjang perusahaan tersebut
dapat memperoleh manfaat dari aset tersebut dan secara umum
dapat menolak atau mengatur akses pihak lain terhadap manfaat
tersebut, misalnya dengan mengizinkan akses hanya dengan
harga tertentu. Dengan demikian, aset suatu badan usaha adalah
manfaat ekonomi masa depan yang dapat dikendalikan oleh
perusahaan dan dengan demikian, dalam batas-batas yang
ditentukan oleh sifat manfaat atau hak perusahaan atas manfaat
tersebut, dapat digunakan sesuai keinginannya. Perusahaan
yang mempunyai suatu aset adalah pihak yang dapat
menukarkannya, menggunakannya untuk memproduksi barang
atau jasa, menggunakannya untuk menyelesaikan kewajiban,
atau mungkin mendistribusikannya kepada pemilik. Ijiri sangat
menekankan kriteria pengendalian dalam definisi asetnya.
Artinya, aset adalah sumber daya yang berada di bawah kendali
suatu entitas.4
Meskipun kemampuan suatu perusahaan untuk
memperoleh manfaat ekonomi di masa depan atas suatu aset
dan untuk menolak atau mengendalikan akses terhadap aset
tersebut oleh pihak lain pada umumnya didasarkan pada hak
hukum, namun keberlakuan hukum atas suatu hak bukan
merupakan prasyarat yang sangat diperlukan bagi suatu
perusahaan untuk memiliki suatu aset. jika sebaliknya,
perusahaan mungkin akan memperoleh manfaat ekonomi di
masa depan. Misalnya, akses eksklusif terhadap manfaat
ekonomi masa depan dapat dipertahankan dengan merahasiakan
suatu formula atau proses.
Beberapa manfaat ekonomi masa depan tidak dapat
memenuhi uji pengendalian. Misalnya, jalan raya dan stasiun
umum serta peralatan pemadam kebakaran dan kepolisian kota
mungkin memenuhi syarat sebagai aset unit pemerintah namun
tidak dapat memenuhi syarat sebagai aset perusahaan bisnis
perorangan. Demikian pula, akses umum terhadap hal-hal
seperti udara atau air bersih yang dihasilkan oleh undang-
undang atau persyaratan lingkungan hidup tidak dapat
dikualifikasikan sebagai aset perusahaan perorangan, bahkan
jika perusahaan tersebut mengeluarkan biaya untuk membantu
membersihkan lingkungan. Contoh-contoh ini harus dibedakan
dari manfaat ekonomi serupa di masa depan yang dapat
dikendalikan oleh suatu perusahaan dan dengan demikian
merupakan asetnya. Misalnya, suatu perusahaan dapat
mengendalikan manfaat dari jalan pribadi yang dimilikinya,
udara bersih yang disediakan di laboratorium atau air yang
disediakan di tangki penyimpanan,
(3) Terjadinya Transaksi atau Peristiwa Masa Lalu:Aset
menyiratkanmanfaat ekonomi masa depan hanya dari aset
sekarang dan bukan aset masa depan suatu perusahaan. Hanya
kemampuan saat ini untuk memperoleh manfaat ekonomi masa
depan yang merupakan aset dan aset tersebut merupakan hasil
transaksi atau peristiwa atau keadaan lain yang mempengaruhi
perusahaan. Misalnya, manfaat ekonomi masa depan suatu
bangunan tertentu dapat menjadi aset entitas tertentu hanya
setelah terjadi transaksi atau peristiwa lain—seperti perjanjian simpanan mungkin telah ada di suatu tempat selama jutaan
pembelian atau sewa—yang memberikan entitas akses dan tahun, namun simpanan tersebut dapat menjadi aset a
kendali atas manfaat tersebut. Demikian pula, meskipun suatu

(101)
 102 Teori dan Praktek Akuntansi

suatu perusahaan tertentu hanya setelah perusahaan itu merupakan prasyarat dalam pengukuran pendapatan. Dalam
menemukannya dalam keadaan yang memungkinkan konsep pemeliharaan modal, penilaian aset diperlukan untuk
perusahaan itu untuk mengeksploitasinya atau telah menghitung pendapatan dari peningkatan penilaian tersebut dari
memperoleh hak untuk mengeksploitasinya dari siapa pun yang waktu ke waktu. Dalam perilaku
memilikinya.
Ciri-ciri aktiva ini tidak termasuk unsur-unsur aktiva yang
di kemudian hari mungkin menjadi aktiva suatu perusahaan
tetapi belum menjadi aktivanya. Suatu perusahaan tidak
mempunyai aset untuk manfaat ekonomi tertentu di masa depan
jika transaksi atau peristiwa yang memberikan akses dan
pengendalian atas manfaat tersebut belum terjadi di masa
depan. Misalnya, suatu perusahaan tidak memperoleh suatu aset
hanya dengan menganggarkan pembelian sebuah mesin, dan
tidak kehilangan suatu aset karena kebakaran sampai kebakaran
tersebut menghancurkan atau merusak beberapa aset.
Setelah diperoleh, suatu aset tetap menjadi aset perusahaan
sampai perusahaan tersebut mengumpulkannya, mengalihkannya
kepada entitas lain, atau menggunakannya, atau peristiwa atau
keadaan lain yang menghancurkan manfaat masa depan atau
menghilangkan kemampuan perusahaan untuk memperolehnya.
Selain yang di atas, umumnya ada aset lainfitur-fitur yang
membantu mengidentifikasi aset tersebut—misalnya, aset dapat
diperoleh dengan biaya tertentu dan aset tersebut mungkin
berwujud, dapat ditukar, atau dapat dilaksanakan secara hukum.
Namun, fitur-fitur tersebut bukanlah karakteristik penting dari
suatu aset. Ketidakhadirannya saja tidak cukup untuk
menghalangi suatu barang untuk memenuhi syarat sebagai aset.
Artinya, aset dapat diperoleh tanpa biaya, aset tersebut mungkin
tidak berwujud, dan meskipun tidak dapat ditukar, aset tersebut
dapat digunakan oleh perusahaan dalam memproduksi atau
mendistribusikan barang atau jasa lainnya.
(4) Transaksi dan Peristiwa yang Mengubah Aset:Aset
darisuatu entitas diubah baik oleh transaksi dan aktivitasnya
maupun oleh peristiwa yang terjadi padanya. Suatu entitas
memperoleh kas dan aset lainnya dari entitas lain dan
mentransfer kas dan aset lainnya ke entitas lain. Ini menambah
nilai pada aset non-kas melalui operasi dengan menggunakan,
menggabungkan, dan mengubah barang dan jasa untuk
membuat barang atau jasa lain yang diinginkan. Beberapa
transaksi atau peristiwa lain menurunkan satu aset dan
meningkatkan aset lainnya. Aset suatu entitas atau nilainya juga
biasanya bertambah atau berkurang karena peristiwa dan
keadaan lain yang mungkin sebagian atau seluruhnya berada di
luar kendali entitas dan manajemennya, misalnya, perubahan
harga, perubahan suku bunga, perubahan teknologi, pengenaan
pajak, dan lain-lain. peraturan, penemuan, pertumbuhan atau
pertambahan, penyusutan, vandalisme, pencurian,
pengambilalihan, perang, kebakaran dan bencana alam.

TUJUAN PENILAIAN ASET

Akuntansi keuangan memerlukan kuantifikasi aset dalam
bentuk istilahunit moneter yang dikenal sebagai penilaian.
Dalam akuntansi lain seperti akuntansi manajerial, ukuran lain,
misalnya unit fisik mungkin berguna untuk tujuan manajerial.
Pertanyaan mengenai penilaian aset, menurut argumen tersebut,
harus diputuskan berdasarkan pengguna informasi, dan tujuan
penggunaan informasi tersebut. Dalam akuntansi keuangan,
berikut adalah tujuan penilaian aset:
(1) Penentuan pendapatan:Dalam akuntansi, penilaian
teori akuntansi, penilaian harus membantu pengambil
keputusan dalam membuat prediksi dan keputusan yang tepat.
Dua pendekatan dasar penilaian untuk tujuan penentuan
pendapatan adalah: (a) penekanannya dapat diberikan pada
penilaian input pada saat habis masa berlakunya. Misalnya,
harga pokok penjualan dapat dinilai berdasarkan basis saat ini,
dengan menggunakan LIFO atau biaya penggantian saat ini,
sedangkan persediaan akhir dibiarkan dalam bentuk residu. (b)
aset non-moneter dapat disajikan kembali pada tanggal neraca
atau secara berkala sepanjang tahun, sehingga memungkinkan
adanya pencocokan pada saat aset tersebut kadaluarsa.
(2) Penentuan posisi keuangan:Sebuah tujuan
dasarakuntansi keuangan adalah menentukan posisi keuangan
suatu badan usaha, dan neraca menentukan posisi keuangan.
Neraca menggunakan penilaian untuk penyusunan laporan
posisi keuangan yang bermakna. Investor umumnya tertarik
untuk memprediksi arus kas masa depan kepada pemegang
saham dalam bentuk dividen dan pembagian lainnya, agar
dapat mengambil keputusan yang tepat mengenai pembelian
dan penjualan saham. Laporan laba rugi, laporan arus kas, dan
laporan arus dana relevan untuk tujuan ini, dan laporan posisi
juga harus memberikan informasi yang relevan untuk
membuat prediksi tersebut. Agar laporan posisi keuangan
dapat memberikan informasi yang relevan dengan prediksi
arus kas masa depan, hal ini harus mencakup pengukuran
kuantitatif sumber daya dan komitmen untuk dibandingkan
dengan periode lain atau dengan perusahaan lain. Penilaian
aset yang dimiliki oleh perusahaan dapat memberikan
informasi yang relevan hanya jika investor dapat mendeteksi
hubungan antara pengukuran tersebut dan arus kas yang
diharapkan.5
(3) Keputusan Manajerial:Angka penilaian juga berguna
bagi manajemen dalam mengambil keputusan operasional.
Namun, kebutuhan informasi manajemen sangat berbeda
dengan kebutuhan informasi investor dan kreditor. Investor
dan kreditor terutama tertarik untuk memprediksi arah bisnis
di masa depan berdasarkan evaluasi masa lalu dan informasi
lainnya; namun manajemen harus terus mengambil keputusan
yang menentukan tindakan di masa depan. Oleh karena itu,
manajemen memerlukan informasi yang lebih besar mengenai
penilaian yang timbul dari berbagai tindakan. Misalnya, biaya
peluang, biaya marjinal atau diferensial, dan nilai kini dari arus
kas diferensial yang diharapkan relevan untuk berbagai jenis
keputusan manajerial. Namun hanya karena hal tersebut
relevan dengan keputusan manajerial tidak berarti bahwa hal
tersebut juga relevan dengan keputusan investor dan kreditor.
Oleh karena itu penilaian ini tidak perlu dilaporkan dalam
pernyataan posisi; laporan-laporan tersebut dapat tersedia bagi
manajemen dalam laporan tambahan.

MODEL PENILAIAN ASET DAN

PENENTUAN PENDAPATAN
Sebagaimana dinyatakan dalam Bab 5, pendapatan hanya
dapat diakui setelah modal tetap utuh. Akibatnya, pengukuran
pendapatan bergantung pada konsep pemeliharaan modal
tertentu yang dipilih. Berbagai konsep pemeliharaan modal
menyiratkan cara yang berbeda
Aktiva 103

untuk mengevaluasi dan mengukurunsur-unsur laporan

keuangan. Dengan demikian, penentuan pendapatan dan menyerah sebagai gantinya. Dengan demikian, biaya adalah
pemeliharaan modal ditentukan berdasarkan dasar penilaian pengorbanan ekonomi yang dinyatakan dalam istilah moneter
aset yang digunakan. Dasar penilaian aset tertentu menentukan yang diperlukan untuk memperoleh suatu aset atau sekelompok
konsep pemeliharaan modal tertentu dan konsep pendapatan aset tertentu. Seringkali biaya tidak diwakili oleh harga
tertentu. Dasar penilaian aset adalah suatu metode pengukuran pertukaran tunggal, namun mencakup banyak pengorbanan
unsur-unsur laporan keuangan, berdasarkan pemilihan baik sumber daya ekonomi yang diperlukan untuk memperoleh aset
atribut dari unsur-unsur yang akan diukur maupun satuan dalam bentuk, lokasi, dan waktu yang dapat berguna bagi
ukuran yang akan digunakan dalam mengukur atribut tersebut. operasi perusahaan. Oleh karena itu, semua pengorbanan ini
Menurut Hendriksen, penilaian dalam akuntansi adalah proses harus dimasukkan dalam konsep penilaian biaya. Namun harus
menetapkan jumlah moneter kuantitatif yang bermakna diakui bahwa istilah biaya digunakan dalam banyak arti dan
terhadap aset.6 untuk berbagai tujuan. Dalam banyak kasus, ini hanya
mencakup sebagian dari total pengorbanan dan dalam kasus
Secara umum, empat konsep penilaian berikut ini lain, mencakup terlalu banyak.
populerdigunakan:
(1) Biaya historis—Ini mengukur biaya historis unit Argumen yang Mendukung Biaya Historis
uang. Penilaian biaya historis berbeda dari penilaian lainnya
(2) Harga masuk saat ini, (misalnya, biaya penggantian) (misalnya penggantianbiaya, nilai realisasi bersih, dan nilai kini
—Ini mengukur harga masuk saat ini, yaitu biaya arus kas masa depan) model penilaian dalam banyak hal.
penggantian dalam satuan uang. Akuntansi biaya historis memiliki keunggulan sebagai berikut
dibandingkan metode penilaian aset alternatif lainnya.
(3) Harga keluar saat ini (misalnya, nilai realisasi bersih)
—Ini mengukur nilai realisasi bersih (yaitu, harga Pertama, prinsip biaya historis secara otomatis
keluar saat ini) dalam satuan uang. mengharuskan pencatatan seluruh transaksi aktual di masa lalu.
Nilai pasar suatu barang jadi dapat diketahui tanpa mengetahui
(4) Nilai sekarang dari arus kas yang diharapkan —Ini bagaimana sebenarnya barang tersebut diproduksi. Namun tidak
mengukur nilai sekarang dalam satuan uang. ada cara untuk menentukan harga pokok historis suatu barang
Masing-masing model penilaian ini menghasilkan laporan tanpa mencatat bagaimana barang tersebut sebenarnya
keuangan yang berbeda, dengan arti dan relevansi yang berbeda diproduksi dan bagaimana bahan dan tenaga kerja yang
pula bagi penggunanya. Model penilaian di atas dapat berkontribusi terhadap produksi barang tersebut sebenarnya
diklasifikasikan dalam berbagai cara. Pertama, mereka dapat diperoleh. Dengan demikian, yang tersirat dalam laporan
diklasifikasikan berdasarkan apakah mereka berfokus pada keuangan berdasarkan harga perolehan adalah catatan
masa lalu, masa kini, atau masa depan. Oleh karena itu, biaya pendukung seluruh transaksi aktual di masa lalu. Tidak ada
historis berfokus pada masa lalu, biaya penggantian dan nilai kepastian seperti itu ketika laporan keuangan disusun—
realisasi bersih berfokus pada masa kini, dan nilai sekarang berdasarkan metode penilaian selain biaya historis. Neraca,
berfokus pada masa depan. Kedua, kita dapat misalnya, dapat disusun hanya berdasarkan inventarisasi
mengklasifikasikan ukuran-ukuran ini berdasarkan jenis seluruh aset dan liabilitas akhir tahun.
transaksi yang menghasilkannya. Oleh karena itu, biaya historis Kedua, biaya historis sangat penting agar akuntabilitas
dan biaya penggantian berkaitan dengan perolehan aset atau dapat berfungsi dengan baik, sebuah konsep yang mendasari
timbulnya liabilitas, sedangkan nilai realisasi bersih dan nilai masyarakat ekonomi modern. Tanpa data biaya historis, seorang
kini berkaitan dengan pelepasan aset atau pelunasan liabilitas. manajer akan kesulitan menunjukkan bahwa ia telah
Ketiga, memanfaatkan sumber daya yang dipercayakan kepadanya oleh
Oleh karena itu, biaya historis didasarkan pada peristiwa pemegang saham dengan baik. Kekuatan biaya historis dan
aktual, nilai kini dari peristiwa yang diharapkan, dan biaya pembukuan double-entry telah mendorong kita untuk
penggantian serta nilai realisasi bersih berdasarkan peristiwa mengembangkan jaringan akuntabilitas yang saling terkait
hipotetis. dalam menggambarkan aktivitas suatu perusahaan bisnis.7
Dalam hal ini, data penilaian alternatif dapat digunakan sebagai
1. Biaya historis dasar tambahan untuk evaluasi akuntabilitas, namun data
tersebut hampir tidak pernah digunakan. mengganti jaringan
Biaya telah menjadi konsep penilaian yang paling umum akuntabilitas berdasarkan transaksi aktual. Misalnya, jika
dalam struktur akuntansi tradisional. Aset umumnya dicatat seorang manajer membeli barang dagangan seharga `1,00,000
pada awalnya berdasarkan harga tukar saat transaksi akuisisi padahal dia sebenarnya bisa membelinya seharga `90,000, maka
terjadi. Kemudian disajikan dalam laporan keuangan sebesar manajer tersebut mungkin bertanggung jawab atas hilangnya
harga perolehan atau sebagian yang belum diamortisasi. Oleh peluang tersebut.
karena itu, biaya adalah harga pertukaran barang dan jasa pada `1,20,000. Banyak spekulasi dan hipotesis yang dapat
saat perolehannya. Jika imbalan yang diberikan dalam diajukan mengenai apa yang bisa dilakukan perusahaan
pertukaran terdiri dari aset nonmoneter, harga pertukaran namun evaluasi akuntabilitas harus selalu bergantung
ditentukan oleh nilai wajar aset saat ini pada apa yang sebenarnya terjadi dan setiap spekulasi
atau hipotesis harus dibandingkan dengan kejadian
sebenarnya. Ijiri berpendapat bahwa, “sejauh
akuntabilitas tetap menjadi fungsi utama akuntansi, tidak
dapat dibayangkan bahwa
104 Teori dan Praktek Akuntansi

biaya historis akan digantikan dengan metode penilaian lain di mencari semua alternatif yang mungkin dan memilih salah satu
masa depan, meskipun dapat dilengkapi dengan metode lain.”8 yang memaksimalkan pencapaiannya sehubungan dengan tujuan
tertentu. Memuaskan artinya pengambil keputusan mencari
Ketiga, metode penilaian yang berbeda dapat dibandingkan
alternatif sampai ia menemukan alternatif yang memuaskan
dalam hal pengaruhnya terhadap pengukuran kinerja
baginya dibandingkan dengan tingkat kepuasannya.
perusahaan. Persoalan penting mengenai penilaian aset adalah
apakah kinerja ekonomi suatu entitas harus diukur berdasarkan
biaya historis atau metode penilaian lain. Untuk keputusan
individual, setiap metode penilaian, termasuk biaya historis,
memiliki beberapa kegunaan dalam kondisi tertentu. Misalnya,
dengan keputusan untuk menjual atau menahan sumber daya,
pengambil keputusan ingin mengetahui estimasi terbaik atas
nilai realisasi bersih dari penjualan segera sumber daya
tersebut. dan nilai diskonto dari nilai realisasi bersih dari
penjualan pada suatu saat di masa depan. Biaya penggantian
mungkin menjadi masukan penting dalam pengambilan
keputusan untuk membangun kembali pabrik. Namun, Fakta
bahwa data yang dikumpulkan untuk suatu keputusan tertentu
sangat berguna untuk keputusan tersebut, tidak berarti bahwa
data tersebut harus dicatat dan dilaporkan secara berkala.
Kebutuhan akan data yang dibuat khusus untuk suatu keputusan
tertentu tidak berarti bahwa jenis data yang sama akan berguna
untuk pengambilan keputusan secara umum.
Demikian pula kegunaan data tersebut pada sumber daya
individutidak menyiratkan kegunaan jenis data yang sama pada
sumber daya agregat. Nilai pembuangan suatu pabrik
merupakan informasi yang sangat berguna jika manajer sedang
mempertimbangkan untuk membuangnya. Namun nilai
pelepasan seluruh pabrik perusahaan belum tentu berguna untuk
pengambilan keputusan.
Keempat, biaya historis yang menjadi sunk cost tidak
mempengaruhi optimalitas pengambilan keputusan. Namun,
setidaknya ada tiga alasan mengapa biaya historis relevan
dengan suatu keputusan:
(a) Biaya historis mempengaruhi evaluasi dan pemilihan
aturan keputusan.
(b) Biaya historis memberikan masukan terhadap gagasan
“memuaskan”.
(c) Biaya historis digunakan sebagai dasar tujuan
keputusan yang dibebankan kepada pengambil
keputusan oleh lingkungannya.9
(a) Dalam pengambilan keputusan, pengambil keputusan
harus mencari informasi yang relevan atau berpotensi berharga,
meskipun ia mengetahui bahwa setiap informasi mungkin tidak
secara langsung mempengaruhi keputusan spesifik yang
dihadapinya pada saat tertentu. Biaya historis tentu saja
merupakan masukan penting dalam mengevaluasi kinerja masa
lalu dari suatu aturan keputusan atau metode untuk memilih
suatu aturan keputusan.
(b) Biaya historis juga penting karena memberikan
masukan pada apa yang disebut model “memuaskan”, berbeda
dengan model optimasi klasik. Dengan kepastian penuh, jelas
tidak masuk akal untuk tidak melakukan optimalisasi. Namun,
ketika dihadapkan pada ketidakpastian, sangatlah rasional bagi
seseorang untuk mencari kepuasan daripada mengoptimalkan
tujuannya. Proposisi perilaku yang memuaskan dapat diamati
dalam banyak jenis perilaku manusia.
Optimalisasi menyiratkan bahwa pengambil keputusan
aspirasi. Dia kemudian memilih alternatif ini, meskipun ada
kemungkinan dia akan menemukan alternatif yang lebih baik
jika dia melanjutkan pencariannya.
Misalnya, dalam kasus penjualan saham, optimalisasi
berarti konsekuensi dari penjualan saham sekarang, sehari
kemudian atau dua hari kemudian, semuanya harus dievaluasi
dan alternatif yang memberikan hasil terbaik harus dipilih.
Namun, ketika memilih suatu alternatif (menjual setelah
beberapa hari tertentu) dalam kondisi ketidakpastian, estimasi
dalam banyak kasus sangat tidak dapat diandalkan sehingga
hampir semua alternatif dapat dianggap optimal dengan
menyesuaikan estimasi dalam batas wajar.
Dalam situasi yang ambigu seperti ini, pengambil
keputusan mungkin bertujuan untuk mencapai hasil yang
memuaskan. Oleh karena itu, alih-alih menanyakan berapa
banyak lagi penghasilan yang dapat diperolehnya dengan
memegang saham tersebut, pertanyaan tentang berapa banyak
penghasilan yang telah diperolehnya sejauh ini menjadi isu
yang relevan bagi seorang yang memuaskan. Selain itu,
seringkali sangat sulit untuk membuktikan bahwa pengambil
keputusan memilih alternatif yang optimal dalam kondisi
tersebut, namun mudah untuk menunjukkan bahwa alternatif
yang dipilih memberikan hasil yang memuaskan dibandingkan
dengan tingkat aspirasi yang telah diumumkan sebelumnya.
Dengan cara ini, biaya historis menjadi masukan penting bagi
pengambil keputusan yang memuaskan.
(c) Biaya historis juga relevan dengan keputusan ekonomi
karena pengambil keputusan tidak dapat mengabaikan sistem
sosial yang rumit berdasarkan biaya historis. Contoh yang
paling umum adalah pajak penghasilan. Karena penghasilan
kena pajak didasarkan pada biaya historis, pengambil
keputusan tidak dapat menganalisis dampak keuangan penuh
dari keputusannya kecuali ia mengetahui biaya historis sumber
daya yang bersangkutan. Selain itu, ada banyak contoh dimana
pengambil keputusan harus memperhitungkan biaya historis
karena lingkungannya didasarkan pada biaya historis. Kontrak
costplus, penetapan harga dalam industri yang diatur dan
kompensasi insentif berdasarkan laba akuntansi adalah
contohnya.
Kelima, semua kegiatan usaha saling berkaitan dan
kolektifberkontribusi pada tujuan menghasilkan keuntungan.
Secara teoritis, kita benar jika mengatakan bahwa pencapaian
akhir harus dialokasikan di antara berbagai faktor yang
berkontribusi terhadap pencapaian tersebut. Namun bisnis
umumnya terlibat dalam jutaan atau miliaran transaksi. Tanpa
mengadopsi konvensi bahwa perubahan nilai terjadi pada titik
waktu tertentu dan bukan terus menerus sepanjang waktu,
praktis tidak mungkin menghasilkan pengukuran akuntansi
yang tepat waktu. Oleh karena itu, meskipun (i) pengadaan
bahan dan tenaga kerja, (ii) produksi, (iii) penjualan dan (iv)
pengumpulan semuanya berkontribusi terhadap perolehan
laba, laba dianggap hanya direalisasi pada titik penjualan
berdasarkan biaya historis, karena penjualan dianggap sebagai
titik tersulit atau kritis dalam siklus tersebut.
Keenam, akuntan harus menjaga integritas datanya
terhadap modifikasi internal. Sebagian besar berpendapat
bahwa biaya historis tidak mudah dimanipulasi dibandingkan
biaya saat ini atau harga jual.
Aktiva 105

Kekurangan Tiga metode yang paling dianjurkan adalah menggunakan

Salah satu kelemahan utama penilaian biaya historis adalah kuotasi harga pasar, indeks harga spesifik, dan penilaian atau
nilai aset bagi perusahaan dapat berubah seiring waktu; setelah estimasi manajemen.
jangka waktu yang lama, sumber daya tersebut mungkin tidak Jika ada pasar yang bagus di mana aset serupa
mempunyai arti apa pun sebagai ukuran kuantitas sumber daya beradadiperjualbelikan, dapat diperoleh suatu harga tukar dan
yang tersedia bagi perusahaan. Penilaian biaya historis juga dikaitkan dengan harta yang dimiliki; harga ini mewakili nilai
merugikan karena tidak memungkinkan pengakuan keuntungan maksimum bagi perusahaan (kecuali nilai realisasi bersih lebih
dan kerugian pada periode dimana keuntungan dan kerugian besar), kecuali untuk jangka waktu yang sangat singkat hingga
tersebut benar-benar terjadi. Selain itu, karena perubahan penggantinya dapat diperoleh. Namun perlu dicatat bahwa
seiring berjalannya waktu, biaya perolehan aset dalam periode harga tukar saat ini merupakan harga biaya hanya jika diperoleh
waktu berbeda tidak dapat dijumlahkan dalam neraca untuk dari kuotasi di pasar di mana perusahaan akan memperoleh aset
menghasilkan jumlah yang dapat ditafsirkan. Konsep penilaian atau jasanya; hal ini tidak dapat diperoleh dari kuotasi di pasar
biaya historis mempunyai kelemahan praktis tambahan karena di mana perusahaan biasanya menjual aset atau jasanya dalam
menghalangi konsep penilaian lain yang mungkin lebih operasi normalnya, kecuali kedua pasar tersebut terjadi secara
berguna. bersamaan.
Biaya historis melebih-lebihkan laba pada saat harga naik Akuntansi untuk menahan keuntungan dan kerugian
karena biaya historis mengimbangi pendapatan saat ini (yang Penilaian aset dan liabilitas pada harga masuk saat ini
meningkat). Oleh karena itu, hal ini dapat menyebabkan menimbulkan keuntungan dan kerugian karena harga masuk
pengurangan modal tanpa disadari dimana modal didefinisikan berubah selama periode waktu ketika aset dan liabilitas tersebut
sebagai kemampuan entitas untuk berproduksi, bertransaksi, dimiliki atau terhutang oleh perusahaan. Keuntungan dan
atau beroperasi di masa depan. Angka laba berdasarkan biaya kerugian yang dimiliki dapat dibagi menjadi dua elemen:
historis dapat menipu manajemen sehingga dividen yang
(1) keuntungan dan kerugian yang direalisasikan sesuai
dibayarkan dapat melebihi laba 'riil' tahunan dan mengikis basis
dengan barang yang dijual atau dengan liabilitas yang
modal.
dilepaskan; Dan
Ijiri11 mengamati:
(2) keuntungan dan kerugian kepemilikan yang belum
“Relevansi terhadap keputusan dianggap sebagai direalisasipada pos-pos yang masih dimiliki atau pada liabilitas
persyaratan utama informasi akuntansi, dan karenanya yang terutang pada akhir periode pelaporan.
ketidakrelevanan terhadap keputusan tampaknya menjadi
Keuntungan dan kerugian yang dimiliki ini dapat
kelemahan paling fatal dari biaya historis. Jelasnya, fokus
diklasifikasikan sebagai pendapatan ketika pemeliharaan modal
perhatian dalam teori penilaian akuntansi telah bergeser ke
hanya dilihat dari segi uang. Penyesuaian ini juga dapat
biaya penggantian, nilai realisasi bersih, arus kas masa depan
diklasifikasikan sebagai penyesuaian modal karena mengukur
yang didiskontokan, dan beberapa sintesanya, dalam upaya
elemen tambahan pendapatan yang harus dipertahankan untuk
membuat data akuntansi lebih relevan dengan keputusan
mempertahankan kapasitas produktif yang ada. Dengan
ekonomi.”
demikian, pembenaran atas keuntungan dan kerugian
penyesuaian modal mungkin terkait dengan definisi pendapatan
2. Harga Masuk Saat Ini (Biaya Penggantian) tertentu.
Harga masuk saat inimewakili jumlah kas atau imbalan Para pendukung alternatif penyesuaian modal mendukung
lain yang diperlukan untuk memperoleh aset yang sama atau definisi pendapatan berdasarkan pelestarian modal fisik.
setara. Interpretasi harga masuk saat ini berikut telah Pendekatan seperti ini akan mendefinisikan laba suatu entitas
digunakan. pada suatu periode tertentu sebagai jumlah maksimum yang
Biaya penggantian-digunakan sama dengan jumlah uang dapat didistribusikan dan tetap mempertahankan kemampuan
tunai atau imbalan lain yang diperlukan untuk memperoleh aset operasi pada tingkat yang ada pada awal periode. Karena
setara di pasar barang bekas yang memiliki sisa masa manfaat perubahan biaya penggantian tidak dapat didistribusikan tanpa
yang sama. mengganggu kemampuan operasi entitas, pendekatan ini
mengharuskan perubahan biaya penggantian diklasifikasikan
Biaya reproduksisama dengan jumlah uang tunai atau
sebagai penyesuaian modal.
imbalan lain yang diperlukan untuk memperoleh aset yang
identik dengan aset yang ada. Biaya kini telah menjadi dasar penilaian penting dalam
Harga masuk saat ini, yaitu biaya penggantian saat ini dan akuntansi, khususnya sebagai sarana penyajian informasi
biaya historis adalah sama hanya pada tanggal perolehan suatu mengenai pengaruh inflasi terhadap suatu perusahaan. Dalam
aset. Setelah tanggal tersebut, aset yang sama atau yang setara sejumlah situasi lain, biaya kini merupakan ukuran yang tepat
dengannya dapat diperoleh dengan harga pertukaran yang lebih atas nilai wajar, baik dalam menetapkan harga perolehan awal
besar atau lebih kecil. Jadi biaya saat ini mewakili harga (seperti dalam pertukaran aset non-moneter tertentu) atau dalam
pertukaran yang diperlukan saat ini untuk memperoleh aset menetapkan nilai maksimum (seperti dalam menentukan nilai
yang sama atau setara. kini suatu aset). sewa modal untuk penyewa). Karena potensi
peningkatan relevansi biaya saat ini dibandingkan dengan biaya
Dalam harga masuk saat ini, permasalahan yang masih historis, penggunaannya kemungkinan besar akan meningkat di
harus diselesaikan adalah pilihan metode pengukuran harga masa depan.
masuk saat ini.
Belkaoui12 telah menunjukkan keuntungan masuk berikut-
akuntansi berbasis harga.
106 Teori dan Praktek Akuntansi

Pertama, dikotomi antara laba operasi saat ini dan apa yang dimaksud dengan “harga masuk saat ini”. Apakah
keuntungan dan kerugian yang ditahan berguna dalam suatu aset yang dimiliki untuk digunakan atau dijual digantikan
mengevaluasi kinerja manajer di masa lalu. Laba operasi saat dengan aset yang setara, identik, atau baru? Argumen yang dapat
ini serta keuntungan dan kerugian yang dimiliki merupakan dipertahankan dapat dibuat untuk setiap penafsiran saat ini
hasil terpisah dari keputusan kepemilikan atau investasi dan
keputusan produksi, sehingga memungkinkan pembedaan
antara keuntungan yang berulang dan relatif terkendali yang
timbul dari produksi dan keuntungan yang timbul dari faktor-
faktor yang tidak bergantung pada faktor-faktor yang tidak
bergantung pada faktor-faktor saat ini dan dasar. operasi
perusahaan.
Kedua, dikotomi antara laba operasi saat ini dan
keuntungan dan kerugian yang ditahan berguna dalam
pengambilan keputusan bisnis. Dikotomi seperti itu
memungkinkan penilaian profitabilitas jangka panjang
perusahaan, dengan asumsi kelanjutan kondisi yang ada.
Karena bersifat berulang dan relatif dapat dikendalikan, laba
operasional saat ini dapat digunakan untuk tujuan prediksi.
Ketiga, laba operasi saat ini berkaitan dengan pendapatan
yang berkontribusi terhadap pemeliharaan kapasitas produktif
fisik, yaitu jumlah maksimum yang dapat didistribusikan dan
dipertahankan oleh perusahaan kapasitas produktif fisiknya.
Dengan demikian, laba operasional saat ini telah diberi label
yang tepat sebagai pendapatan yang dapat didistribusikan atau
pendapatan berkelanjutan.
Karakteristik penting dari pendapatan operasi yang dapat
didistribusikan adalah bahwa pendapatan tersebut
berkelanjutan. Jika dunia tidak berubah, perusahaan akan
mempertahankan kapasitas fisiknya tahun depan dan akan
memiliki jumlah pendapatan yang dapat didistribusikan sama
dengan tahun ini.
Keempat, dikotomi antara laba operasi saat ini dan
keuntungan dan kerugian yang dimiliki memberikan informasi
penting yang dapat digunakan untuk menganalisis dan
membandingkan keuntungan kinerja antar periode dan antar
perusahaan.
Kelima, selain dikotomi antara laba operasi saat ini dan
keuntungan dan kerugian yang dimiliki, metode harga masuk
saat inimemungkinkan pemisahan dibuat antara keuntungan dan
kerugian kepemilikan yang direalisasi dan keuntungan dan
kerugian kepemilikan yang belum direalisasi. Hal ini
merupakan pengabaian prinsip-prinsip realisasi dan
konservatisme, sehingga keuntungan dan kerugian yang
dimiliki diakui pada saat masih harus dibayar, bukan pada saat
direalisasi.
Kelayakan laporan keuangan berdasarkan biaya
penggantian tampaknya semakin diterima.
Namun, ada beberapa kelemahan pada sistem entry-saat
ini.sistem harga. Sistem harga masuk saat ini didasarkan pada
asumsi bahwa perusahaan mempunyai kelangsungan hidup dan
bahwa data harga masuk saat ini yang dapat diandalkan dapat
diperoleh dengan mudah. Kedua asumsi tersebut disebut “tidak
valid” dan “tidak perlu”.
Sistem harga masuk saat ini mengakui nilai saat ini sebagai
dasar penilaian tetapi tidak memperhitungkan perubahan tingkat
harga umum serta keuntungan dan kerugian dari kepemilikan
aset dan liabilitas moneter.
Terakhir, terdapat kesulitan dalam menentukan secara tepat
harga masuk yaitu, biaya penggantian bekas, biaya reproduksi, Pertama, harga keluar saat ini dan nilai kapitalisasi suatu
dan biaya penggantian baru. aset memberikan ukuran yang berbeda dalam konsep ekonomi
biaya peluang. Jadi, biaya peluang suatu perusahaan adalah
3. Harga Keluar Saat Ini (Nilai Realisasi nilai tunai yang diperoleh dari penjualan aset atau nilai
Bersih) sekarang dari manfaat yang diperoleh dari penggunaan aset
Harga keluar saat inimewakili jumlah uang tunai dimana tersebut. Kedua nilai tersebut relevan dalam pengambilan
suatu aset dapat dijual atau suatu liabilitas dapat dibiayai keputusan mengenai apakah suatu perusahaan harus terus
kembali. Harga keluar saat ini umumnya disetujui untuk (1) menggunakan atau menjual aset yang sudah digunakan dan
sesuai dengan harga jual dalam kondisi likuidasi yang teratur apakah suatu perusahaan harus tetap mempertahankan
dan bukannya likuidasi paksa, dan (2) dengan harga jual pada kelangsungan hidupnya atau tidak.
saat pengukuran. Jika harga jual masa depan yang disesuaikan Kedua, harga keluar saat ini memberikan informasi yang
menjadi perhatian, konsep nilai keluar yang diharapkan, atau relevan dan diperlukan untuk mengevaluasi kemampuan
nilai realisasi bersih, digunakan sebagai gantinya. Lebih adaptasi keuangan dan likuiditas suatu perusahaan. Jadi,
khusus lagi, nilai keluar yang diharapkan atau nilai realisasi perusahaan yang memiliki aset yang cukup likuid mempunyai a
bersih adalah jumlah uang tunai dimana suatu aset diharapkan
untuk dijual atau suatu liabilitas diharapkan untuk dibiayai
kembali. Jadi, nilai keluar yang diharapkan atau nilai realisasi
bersih mengacu pada hasil penjualan yang diharapkan di masa
depan, sedangkan harga keluar saat ini mengacu pada harga
jual saat ini dalam kondisi likuidasi yang teratur, yang dapat
diukur dengan harga pasar yang berlaku untuk barang-barang
yang jenis dan kondisinya serupa. Setara kas lancar ini
diasumsikan relevan karena mewakili posisi perusahaan dalam
kaitannya dengan perilaku adaptifnya terhadap lingkungan.
Artinya, aset tersebut diasumsikan sebagai properti
kontemporer dari semua aset, yang relevan untuk semua
tindakan di pasar dan dengan demikian relevan secara seragam
pada suatu titik waktu. Harga di masa lalu tidak relevan
dengan tindakan di masa depan, dan harga di masa depan tidak
lebih dari spekulasi. Oleh karena itu, konsep setara kas saat ini
menghindari keharusan untuk mengagregasi harga-harga di
masa lalu, sekarang, dan masa depan. hal ini diasumsikan
sebagai properti kontemporer dari semua aset, yang relevan
untuk semua tindakan di pasar dan dengan demikian relevan
secara seragam pada suatu titik waktu. Harga di masa lalu
tidak relevan dengan tindakan di masa depan, dan harga di
masa depan tidak lebih dari spekulasi. Oleh karena itu, konsep
setara kas saat ini menghindari keharusan untuk mengagregasi
harga-harga di masa lalu, sekarang, dan masa depan. hal ini
diasumsikan sebagai properti kontemporer dari semua aset,
yang relevan untuk semua tindakan di pasar dan dengan
demikian relevan secara seragam pada suatu titik waktu. Harga
di masa lalu tidak relevan dengan tindakan di masa depan, dan
harga di masa depan tidak lebih dari spekulasi. Oleh karena
itu, konsep setara kas saat ini menghindari keharusan untuk
mengagregasi harga-harga di masa lalu, sekarang, dan masa
depan.
Karakteristik utama dari sistem harga keluar saat ini
adalah ditinggalkannya prinsip realisasi dalam pengakuan
pendapatan. Menilai semua aset non-moneter pada harga
keluarnya saat ini menghasilkan pengakuan langsung atas
semua keuntungan. Keuntungan operasi diakui pada saat
produksi, sedangkan keuntungan dan kerugian ditahan diakui
pada saat pembelian dan, sebagai konsekuensinya, pada saat
harga berubah dan bukan pada saat penjualan. Peristiwa
penting dalam siklus akuntansi menjadi titik pembelian atau
produksi, bukan titik penjualan.
Evaluasi harga keluar saat ini
Penggunaan akuntansi nilai kini berdasarkan harga keluar
saat ini mempunyai kelebihan dan kekurangan. Pertama, kita
akan membahas beberapa keuntungan yang dikaitkan dengan
akuntansi berbasis harga keluar saat ini.
Aktiva 107

peluang yang lebih besar untuk beradaptasi terhadap perubahan mempertimbangkan relevansi informasi terhadap prediksi dan
kondisi ekonomi dibandingkan perusahaan yang memiliki aset kebutuhan pengambilan keputusan pengguna laporan keuangan.
dengan sedikit atau tanpa nilai jual kembali.
Ketiga, harga keluar saat ini memberikan panduan yang
lebih baik untuk evaluasi manajer dalam fungsi
penatagunaannya karena mencerminkan pengorbanan saat ini
dan pilihan-pilihan lainnya.
Keempat, penggunaan harga keluar saat ini menghilangkan
kebutuhan akan alokasi biaya yang sewenang-wenang
berdasarkan estimasi masa manfaat aset. Lebih jelasnya, beban
penyusutan pada tahun tertentu adalah selisih antara harga
keluar aset saat ini pada awal dan akhir periode.
Namun demikian, terdapat beberapa kelemahan signifikan
pada sistem berbasis harga keluar yang ada saat ini yang perlu
disebutkan.
Pertama, sistem berbasis harga keluar saat ini hanya
relevan untuk aset yang diperkirakan akan dijual dengan harga
pasar yang ditentukan. Harga keluar saat ini dapat dengan
mudah ditentukan untuk suatu aset yang memiliki pasar barang
bekas. Mungkin akan lebih sulit untuk menentukan harga keluar
saat ini dari pabrik dan peralatan khusus yang dirancang khusus
dan memiliki sedikit atau tidak ada alternatif penggunaan. Nilai
sisa mungkin merupakan satu-satunya ukuran alternatif untuk
aset tersebut.
Kedua, sistem berbasis harga keluar yang ada saat ini tidak
relevan untuk aset yang diperkirakan akan digunakan oleh
perusahaan. Pengungkapan jumlah kas yang akan tersedia jika
perusahaan menjual aset tersebut untuk keluar dari industrinya
dan pindah ke industri lain kemungkinan besar tidak relevan
bagi pengguna mana pun yang tertarik pada profitabilitas aktual
perusahaan dalam industrinya saat ini.
Ketiga, penilaian aset dan liabilitas tertentu pada harga
keluar saat ini belum terselesaikan secara memadai. Di satu sisi,
ada masalah umum dalam penilaian aset tidak berwujud dan
masalah khusus dalam penilaian goodwill. Selain itu, tidak
adanya nilai yang dapat dipasarkan membuat penentuan nilai
realisasi menjadi sulit. Di sisi lain, ada masalah penilaian
kewajiban. Haruskah aset tersebut dinilai berdasarkan jumlah
kontraktualnya atau berdasarkan jumlah yang diperlukan untuk
mendanai liabilitas?
Keempat, pengabaian prinsip realisasi pada titik penjualan
dan konsekuensinya asumsi likuidasi sumber daya perusahaan
bertentangan dengan asumsi yang telah ditetapkan bahwa
perusahaan tersebut mempunyai kelangsungan usaha.
Terakhir, sistem berbasis harga keluar yang ada saat ini
tidak memperhitungkan perubahan tingkat harga secara umum.
Lebih lanjut, salah satu kesulitan utama konsep setara kas
saat ini adalah konsep tersebut memberikan pembenaran untuk
mengecualikan semua item yang tidak memiliki harga pasar
kontemporer dari pernyataan posisi. Misalnya, peralatan khusus
yang tidak dapat dijual, serta sebagian besar aset tidak
berwujud, akan dihapuskan pada saat akuisisi karena
ketidakmampuan memperoleh harga pasar saat ini. Namun,
disarankan untuk memodifikasi prosedur tersebut untuk
memberikan perkiraan setara kas kini dengan menggunakan
indeks harga tertentu dan dengan membuat perhitungan
penyusutan subjektif. Kekurangan utama dalam penggunaan
konsep setara kas kini untuk seluruh aset adalah tidak
pernyataan, meskipunhal ini memberikan investor informasi
terkini mengenai posisi keuangan perusahaan dan beberapa
alternatif yang tersedia.

4. Nilai Sekarang dari Arus Kas yang

Diharapkan
Nilai sekarang mengacu pada nilai sekarang dari arus kas
bersih yang diharapkan diterima dari penggunaan aset atau
arus keluar bersih yang diharapkan akan dikeluarkan untuk
menebus liabilitas. Konsep penilaian ini memerlukan
pengetahuan atau estimasi terhadap tiga faktor dasar—jumlah
atau jumlah yang akan diterima, faktor diskon, dan periode
waktu yang terlibat. Ketika penerimaan kas yang diharapkan
memerlukan masa tunggu, nilai sekarang dari penerimaan
tersebut lebih kecil dari jumlah sebenarnya yang diharapkan
akan diterima. Dan semakin lama masa tunggu, semakin kecil
nilai sekarang. Secara konseptual, nilai sekarang ditentukan
melalui proses diskonto. Namun pendiskontoan tidak hanya
melibatkan perkiraan biaya peluang dari uang tersebut, tetapi
juga perkiraan kemungkinan menerima jumlah yang
diharapkan. Semakin lama masa tunggunya, semakin besar
ketidakpastian jumlah tersebut akan diterima. Selain itu, suatu
jumlah tertentu dapat diterima setelah jangka waktu tertentu
atau jumlah yang berbeda akan diterima pada periode waktu
yang berbeda. Dalam kasus selanjutnya, setiap jumlah harus
didiskontokan pada tingkat diskonto yang sesuai untuk masa
tunggu tertentu.
Para ekonom menggunakan model penilaian ini untuk
mengukur pendapatan. Dengan menggunakan definisi
pendapatan Hicks, para ekonom menyatakan pendapatan
sebagai nilai sekarang bersih dari arus kas masa depan yang
diharapkan, didiskontokan pada tingkat diskonto yang wajar.
Oleh karena itu, pendapatan ditentukan berdasarkan nilai uang
yang dikapitalisasi dari arus kas atau penerimaan prospektif
suatu perusahaan. Pendapatan hanya akan ditemukan bila ada
peningkatan nilai yang dikapitalisasi selama periode tersebut.
Selain itu, pendapatan dalam pendekatan ini bergantung pada
penilaian aset dan penilaian aset merupakan prasyarat untuk
pengukuran pendapatan.
Model nilai masa kini, meskipun secara teori dianggap
sebagai model terbaik, sebagian besar dianggap tidak praktis.
Ini memiliki banyak keterbatasan seperti berikut:
(i) Penerimaan kas yang diharapkan umumnya
bergantung pada distribusi probabilitas subjektif
yang sifatnya tidak dapat diverifikasi.
(ii) Meskipun tingkat diskonto peluang dapat diperoleh,
penyesuaian preferensi risiko harus dievaluasi oleh
manajemen atau akuntan, dan mungkin sulit untuk
menyampaikan arti penilaian yang dihasilkan
kepada pembaca laporan keuangan.
(iii) Ketika dua atau lebih faktor, termasuk sumber daya
manusia dan aset fisik, berkontribusi terhadap
produk atau jasa perusahaan dan arus kas
berikutnya, alokasi logis ke faktor jasa yang terpisah
umumnya tidak mungkin dilakukan. Telah
disarankan bahwa penerimaan bersih marjinal yang
terkait dengan aset tersebut dapat digunakan, namun
jumlah penerimaan bersih marjinal individu tidak
mungkin menambah total penerimaan bersih dari
produk atau jasa.
108
(iv) Nilai diskonto arus kas diferensial dari seluruh aset
perusahaan yang terpisah tidak dapat dijumlahkan
untuk memperoleh nilai perusahaan. Hal ini sebagian
disebabkan oleh gabungan kontribusi dari aset-aset
yang terpisah, namun juga disebabkan oleh fakta
bahwa beberapa aset, seperti aset tak berwujud, tidak
dapat diidentifikasi secara terpisah.
Terlepas dari kesulitan-kesulitan di atas, konsep arus kas
yang didiskontokan memiliki beberapa manfaat sebagai konsep
penilaian untuk usaha tunggal dimana tidak ada faktor
gabungan yang memerlukan akuntansi terpisah atau dimana
agregasi aset dapat dilakukan cukup jauh untuk mencakup
semua faktor gabungan. Namun hal ini juga relevan untuk aset
moneter dimana menunggu merupakan faktor utama yang
menentukan keuntungan bersih yang akan diterima secara tunai
oleh perusahaan. Misalnya, jika tagihan tagihan cukup pasti
untuk ditagih dan jika waktu pembayarannya ditentukan oleh
kontrak, maka nilai diskon dari tagihan tersebut mencerminkan
jumlah uang tunai yang perusahaan tidak akan simpan jika
dibandingkan dengan memegang tagihan. Namun, jumlah
minimumnya adalah jumlah uang tunai yang dapat diperoleh
dengan mendiskontokan atau menjual tagihan tersebut ke bank
atau lembaga keuangan lainnya. Namun, semakin lama masa
tunggu, biasanya semakin besar ketidakpastiannya, sehingga
konsep penerimaan kas yang didiskontokan menjadi kurang
dapat diterapkan. Di sisi lain, jika masa tunggunya pendek,
proses diskonto biasanya dapat diabaikan untuk aset moneter
karena jumlah diskon biasanya tidak material.
EVALUASI KONSEP PENILAIAN
Dalam penilaian aset, tidak ada satu konsep atau prosedur
yang ideal dalam penyajian laporan posisi keuangan, dalam
penentuan laba, atau dalam penyajian informasi lain yang
relevan dengan keputusan investor, kreditur, dan pengguna
lainnya. laporan keuangan. Dari sudut pandang struktural,
penilaian biaya historis sering dianggap ideal karena didasarkan
pada pembukuan berpasangan, yang memerlukan pencatatan
semua perubahan sumber daya dan memungkinkan identifikasi
selanjutnya. Namun, struktur formal juga dapat dirancang untuk
konsep penilaian lainnya.
Tujuan penilaian aset dari interpretasiSudut pandangnya
adalah untuk memberikan pengukuran relatif atas sumber daya
yang tersedia bagi perusahaan dalam menghasilkan arus kas
masa depan. Penilaian biaya historis tidak memiliki interpretasi
dan biaya penggantian saat ini memungkinkan interpretasi yang
lebih besar jika pengukuran dilakukan dari pasar aset bekas
dibandingkan menyajikan kembali biaya historis dengan
menggunakan indeks harga tertentu. Realisasi bersih dan setara
kas lancar memungkinkan interpretasi jika penilaian diambil
dari harga yang ada di pasar.
Nilai realisasi mungkin berguna dalam situasi dimana
jumlahnyadan pemulihannya diketahui hampir dengan pasti dan
hambatan utama dalam siklus kegiatan adalah pada bagian
pembelian. Biaya penggantian berguna ketika tujuan
sebenarnya suatu entitas adalah mereproduksi bauran sumber
daya yang ada dalam skala yang lebih besar. Target tersebut
tidak akan tercapai sampai aset diganti pada tingkat yang tepat.
Nilai yang dapat direalisasikan
Teori dan Praktek Akuntansi
dapat dibenarkan jika tujuan entitas adalah mengembalikan
jumlah uang maksimum kepada pemilik.
Biaya penggantian dan nilai realisasi cocok jika sumber
daya dibuang atau diganti secara berkala. Namun, suatu
perusahaan bisnis mengendalikan banyak sumber daya yang
tidak ingin dibuang atau diganti. Keputusan untuk menutup atau
mengganti suatu pabrik hanya dapat dilakukan setiap sepuluh
tahun sekali untuk suatu pabrik tertentu. Selama periode
sepuluh tahun ini, manajemen tidak mempertimbangkan
rencana pelepasan atau penggantian, bukan karena mereka tidak
mengetahui alternatif ini, namun karena selama sebagian besar
umur ekonomis pabrik, alternatif tersebut sepertinya tidak lebih
menguntungkan daripada melanjutkan operasi yang ada.
Tidak ada keraguan bahwa biaya penggantian dan nilai
realisasi memberikan informasi yang berguna jika dibuat
khusus untuk keputusan tertentu dan dilaporkan pada waktu
yang tepat. Pertanyaan yang muncul di sini adalah apakah
pencatatan dan pelaporan data tersebut secara terus-menerus,
dan khususnya apakah pengukuran kinerja berdasarkan data
tersebut, mungkin ada gunanya.
Selain itu, penilaian berdasarkan biaya penggantian atau
realisasinilai memiliki kelemahan tertentu karena evaluasi aset
dengan metode ini didasarkan pada tindakan yang kemungkinan
besar tidak akan diambil oleh entitas. Metode lain, seperti
apresiasi atau nilai realisasi, didasarkan pada estimasi tindakan
yang kemungkinan besar akan diambil entitas. Oleh karena itu,
ketika kita menggunakan apresiasi atau nilai realisasi, kita
nantinya dapat memverifikasi perkiraan yang dibuat. Verifikasi
keakuratan data mengenai biaya penggantian atau nilai realisasi
tidak mungkin dilakukan karena data tersebut tidak dapat
dibandingkan dengan hasil sebenarnya. Littleton13 menyatakan
masalah ini dengan tegas: “Akuntansi tidak memiliki fasilitas
untuk melaporkan apa yang mungkin terjadi.... Mungkin akan
menarik secara interpretasi nanti untuk memikirkan apa yang
mungkin terjadi atau bagaimana peristiwa itu akan terlihat jika
baru saja selesai. Bahkan mungkin bijaksana untuk 'memikirkan
kembali' beberapa transaksi penting.
Mengenai konsep penilaian yang berbeda, Ijiri
menyimpulkan: “Meskipun masing-masing metode
(penilaian aset alternatif) ini
dapat dirasionalisasi dan dibenarkan dalam kondisi tertentu,
memang ada
tidak ada argumen yang meyakinkan bahwa yang satu lebih
baik dari yang lain dalam setiap situasi.”14
Dengan menggunakan model investasi normatif, dapat
diasumsikan bahwa tujuan penilaian aset adalah untuk
memberikan informasi yang memungkinkan prediksi arus kas
keluar di masa depan yang diperlukan untuk memperoleh
sumber daya serupa di masa depan dalam kelanjutan operasi
bisnis dan untuk memungkinkan prediksi arus kas masa depan.
kuitansi. Biaya penggantian saat ini yang diperoleh dari pasar
yang ada mungkin mencerminkan arus kas keluar yang
diperlukan untuk menduplikasi fasilitas yang ada. Jadi, sebagai
prediksi arus kas keluar di masa depan, biaya input saat ini, dan
perkiraan harga input di masa depan lebih signifikan
dibandingkan penilaian input di masa lalu. Dalam memprediksi
penerimaan kas di masa depan, konsep output umumnya lebih
unggul dibandingkan konsep penilaian input. Dengan
demikian, nilai realisasi bersih dan setara kas saat ini mungkin
relevan untuk banyak prediksi. Tapi ketika masa depan yang
diharapkan
Aktiva 109

manfaatnya sangat tidak pasti, penggunaan penilaian masukan perusahaan jika asetnya dicabut adalah RC
mungkin menawarkan pengganti yang masuk akal dalam
beberapa situasi.

KOMBINASI DASAR PENILAIAN

Pendekatan kombinasi nilai telah disarankan sebagai cara
untuk menghindari beberapa kelemahan dari berbagai metode
penilaian nilai saat ini. Komite Riset Akuntansi Kanada
(CARC) mendukung penggunaan kombinasi harga masuk saat
ini dan harga keluar saat ini. Lebih khusus lagi, nilai-nilai
berikut ini didukung oleh CARC:
(1) Aset moneter harus disajikan berdasarkan arus kas
yang didiskontokan kecuali untuk pos-pos jangka
pendek yang mempunyai pengaruh nilai waktu uang
yang kecil.
(2) Surat berharga harus dinilai pada harga keluar saat ini
dengan penyesuaian biaya penjualan.
(3) Secara umum, item inventaris harus dinilai pada harga
masuk saat ini.
(4) Aset tetap biasanya dinilai berdasarkan biaya
penggantian—baru (dikurangi penyusutan yang
dihitung berdasarkan estimasi masa manfaat aset yang
dimiliki).
(5) Secara umum, nilai tak berwujud harus dinilai pada
nilai saat ini.
(6) Kewajiban harus disajikan sebesar nilai diskonto
pembayaran di masa depan, kecuali untuk pos-pos
jangka pendek ketika pengaruh nilai waktu uangnya
kecil.
Meskipun pendekatan kombinasi nilai tampaknya
bertumpu pada aturan yang sewenang-wenang, para pendukung
pendekatan kombinasi menyarankan aturan keputusan khusus
dalam pemilihan metode penilaian. Dalam pendekatan
kombinasi nilai, tiga dasar penilaian berikut umumnya
dipertimbangkan:
(1) Harga Pembelian Saat Ini [Biaya penggantian aset
(RC)]
(2) Nilai Realisasi Bersih dari Aset (NRV)
(3) Nilai Sekarang dari Pendapatan Masa Depan yang
Diharapkan (atau Arus Kas) dari Aset (PV).
Ada enam hubungan hipotetis antara ketiga nilai ini:
Dasar penilaian yang
benar
1. NRV > PV >RC RC
2. NRV > RC > PV RC
3. PV > RC > NRV RC
4. PV > NRV > RC RC
5. RC > PV > NRV PV
6. RC > NRV > PV NRV
Pada poin 1 dan 2 di atas, NRV lebih besar dari PV. Oleh
karena itu, perusahaan akan lebih baik menjual daripada
menggunakan aset tersebut. Penjualan aset memerlukan
penggantiannya, jika NRV ingin dipulihkan. Oleh karena itu,
dapat dikatakan bahwa kerugian maksimum yang akan diderita
 Pada poin 3 dan 4 di atas, PV lebih besar dari NRV,
sehingga perusahaan akan lebih baik menggunakan aset
tersebut daripada menjualnya. Perusahaan harus mengganti
aset tersebut untuk mempertahankan PV, sehingga kerugian
maksimum yang akan diderita perusahaan jika aset tersebut
dicabut adalah RC.
Oleh karena itu, pernyataan umum yang dapat dibuat
sehubungan dengan empat kasus pertama 1 sampai 4 adalah,
jika NRV atau PV, atau keduanya, lebih tinggi dari RC, RC
adalah nilai aset yang sesuai untuk bisnis. Untuk aset lancar,
seperti saham, RC adalah harga beli saat ini (nilai masuk).
Dalam kasus aset tetap, RC akan menjadi harga pembelian
saat ini (biaya penggantian) yang dicatatkan, karena nilai aset
tersebut akan menjadi biaya penggantiannya dalam kondisi
saat ini, dengan memperhatikan keausan.
Dalam kasus 5 dan 6, RC tidak mewakili nilai aset bagi
bisnis, karena jika perusahaan kehilangan aset tersebut,
kerugian yang terjadi akan lebih kecil dari RC. Kasus 5
kemungkinan besar muncul pada industri yang asetnya sangat
spesifik, dimana NRV cenderung nol dan RC lebih besar dari
PV, sehingga tidak ada gunanya mengganti aset jika rusak,
namun lebih layak untuk digunakan. daripada mencoba
membuangnya.
Kasus 6 berlaku untuk aset yang dimiliki untuk dijual
kembali, yaitu dimana NRV harus lebih besar dari PV. Jika
RC terbukti lebih besar dari NRV, aset tersebut tidak akan
diganti. Oleh karena itu, hal ini menyiratkan bahwa nilai
tersebut harus dinilai pada NRV atau RC, mana pun yang
lebih rendah.
KombinasiPendekatan nilai-nilai telah ditemukan relevan
oleh Kelompok Studi FASB AS mengenai Tujuan Laporan
Keuangan dalam serangkaian laporan keuangan tertentu:
“Studi Croup percaya bahwa tujuan laporan keuangan
tidak dapat dicapai dengan baik jika hanya menggunakan
dasar penilaian tunggal. Tujuan yang menentukan laporan laba
dan posisi keuangan didasarkan pada kebutuhan pengguna
untuk memprediksi, membandingkan, dan mengevaluasi
kekuatan laba. Untuk memenuhi persyaratan informasi ini,
Kelompok Studi menyimpulkan bahwa dasar penilaian yang
berbeda lebih disukai untuk aset dan liabilitas yang berbeda.
Artinya, laporan keuangan mungkin berisi data berdasarkan
kombinasi dasar penilaian. Biaya penggantian saat ini
mungkin merupakan pengganti terbaik untuk mengukur
manfaat aset jangka panjang yang dimiliki untuk digunakan
daripada dijual. Biaya penggantian kini mungkin tepat jika
terjadi perubahan harga atau perkembangan teknologi yang
signifikan sejak aset diperoleh.
mengukur potensi manfaat atau pengorbanan aset dan
liabilitasdiharapkan dapat dijual atau dilepaskan dalam waktu
yang relatif singkat.”

ATURAN LEBIH RENDAH BIAYA

ATAU PASAR (LCM).
Pendekatan penilaian biaya atau pasar yang lebih rendah
adalah aturan yang telah lama dan banyak diterapkan dalam
akuntansi keuangan. Aturan ini awalnya dibenarkan dalam
konteks konservatisme yang berarti bahwa tidak boleh ada
antisipasi keuntungan dan semua kerugian yang dapat
diperkirakan harus diperhitungkan dalam laporan nilai kepada
pemegang saham.
110 Teori dan Praktek Akuntansi

Konsep biaya atau pasar yang lebih rendah memiliki Aktiva tetap adalah aktiva yang dimiliki dengan maksud untuk
sejarah panjang dalam akuntansi keuangan. Namun nampaknya digunakan untuk tujuan memproduksi atau menyediakan barang
hanya ada sedikit konsensus mengenai nilai pasar mana yang atau jasa dan tidak dimiliki untuk dijual dalam kegiatan usaha
paling berguna. Sehubungan dengan persediaan, istilah pasar normal.
biasanya mengacu pada biaya penggantian (konsep input),
namun dapat merujuk pada harga jual atau nilai realisasi bersih
(konsep output) dalam kondisi tertentu. Jika diterapkan pada
penilaian investasi pada surat berharga, pasar biasanya mengacu
pada harga jual.
Ada beberapa pertanyaan apakah aturan biaya atau pasar
merupakan konsep akuntansi dasar atau hanya prosedur
akuntansi yang diterima. Ia tidak menggunakan konsep
penilaian yang berbeda dari konsep-konsep yang dibahas di
atas, namun karena tidak menerapkan salah satu konsep
penilaian secara konsisten, maka dapat dianggap sebagai
konsep yang berbeda setidaknya dalam penerapannya, atau
dapat dianggap sebagai penerapan eklektik dari konsep
penilaian tersebut. berbagai konsep penilaian Terlepas dari
tingkat martabat yang dianggap berasal dari metode ini, metode
ini telah dikritik habis-habisan selama bertahun-tahun dalam
diskusi teori akuntansi. Atributnya yang paling menakjubkan
adalah ia telah mendapatkan begitu banyak pengikut selama
bertahun-tahun.
Batasan Aturan KPK:Aturan LCM telah mendapat
dukungan dari badan akuntansi di seluruh dunia. Namun, aturan
KPK memiliki batasan sebagai berikut:
(1) Sebagai metode konservatisme,
metode ini cenderung meremehkan penilaian total
aset. Penilaian aset individual mungkin juga
diremehkan. Pernyataan yang meremehkan ini
mungkin tidak merugikan kreditor tetapi menipu
pemegang saham dan calon investor.
(2) Konservatisme dalam penilaian aset diimbangi dengan
laporan laba bersih yang tidak konservatif di periode
mendatang. Penilaian aset yang lebih rendah pada periode
berjalan akan menghasilkan laba yang dilaporkan lebih besar
atau kerugian yang lebih kecil di periode mendatang ketika
penilaian aset tersebut dibebankan sebagai beban. Karena
keuntungan tidak dilaporkan saat ini, laba bersih yang
dihasilkan akan kurang berguna sebagai alat prediksi atau
ukuran efisiensi.
(3) Aturan KPK menderitaketidakkonsistenan yang
melekat. Dengan demikian; jika biaya penggantian bersifat
obyektif, pasti, dapat diverifikasi, dan lebih berguna bila lebih
rendah dari biaya perolehan, maka ia juga memiliki atribut-
atribut ini jika lebih tinggi dari biaya perolehan.
(4) SedikitArgumen yang meyakinkan adalah bahwa aturan
biaya atau pasar berlaku untuk penurunan biaya serta
berkurangnya utilitas karena kerusakan, keusangan, atau
penurunan kapasitas pendapatan. Mungkin tidak ada perubahan
nilai realisasi bersih hanya karena biaya telah berubah.15

JENIS ASET
Berbagai aset yang dimiliki oleh suatu badan usaha muncul
di neraca. Aset tersebut diklasifikasikan sebagai berikut:
(1) Aset Tetap:Aset tetap adalah aset berwujud dan
mengacu pada properti, pabrik, dan peralatan perusahaan.
 (2) Investasi:Investasi diciptakan oleh perusahaan melalui
pembelian saham dan sekuritas lainnya. Investasi yang
dilakukan suatu perusahaan dapat dilakukan untuk jangka
panjang atau jangka pendek.
(3) Aset tidak berwujud:Aset tak berwujud tidak
mempunyai substansi fisik tetapi merupakan sumber daya
yang memberikan manfaat bagi operasi suatu perusahaan. Aset
tak berwujud memberikan hak atau keistimewaan eksklusif
kepada pemiliknya. Contohnya adalah paten, hak cipta, merek
dagang. Beberapa aset tidak berwujud muncul dari pendirian
suatu badan usaha—biaya organisasi atau mencerminkan
kemampuan perusahaan untuk menghasilkan pendapatan di
atas normal—yaitu niat baik.
Istilah aset tidak berwujud tidak digunakan dengan
akurasi dan presisi persen dalam akuntansi. Berdasarkan
konvensi, hanya beberapa aset yang dianggap sebagai aset
tidak berwujud. Misalnya, beberapa sumber daya tidak
memiliki substansi fisik seperti asuransi dibayar di muka,
piutang, dan investasi, namun tidak diklasifikasikan sebagai
aset tidak berwujud.
(4) Aset lancar:Aset lancar mencakup uang tunai dan
aset yang akan diubah menjadi uang tunai atau digunakan
selama siklus operasi normal bisnis atau satu tahun, mana yang
lebih lama. Contohnya adalah debitur, saham penutupan, surat
berharga, selain uang tunai. Siklus operasi normal suatu bisnis
adalah periode rata-rata yang diperlukan agar barang dagangan
bahan mentah diubah menjadi produk jadi dan dijual serta
menghasilkan piutang yang tertagih. Pengeluaran yang dibayar
di muka seperti sewa, asuransi, dll., biasanya dikonsumsi
selama siklus operasi daripada dikonversi menjadi uang tunai.
Barang-barang ini dianggap sebagai aset lancar, namun karena
pembayaran di muka membuat arus kas keluar untuk jasa tidak
diperlukan selama periode berjalan.

Pabrik dan Peralatan

Pabrik, peralatan dan properti lainnya mencakup berbagai
macam aset yang umumnya dicatat berdasarkan biaya
perolehan, dikurangi penyusutan. Untuk pabrik dan peralatan,
harga perolehan secara umum telah ditemukan sebagai dasar
yang memuaskan, sebagian karena tidak ada dasar obyektif
untuk setiap nilai yang berbeda dan sebagian lagi karena aset
tersebut pada kenyataannya merupakan beban yang
ditangguhkan terhadap produksi di masa depan dan tidak dapat
atau biasanya tidak akan, dijual terpisah.
Biaya historis didefinisikan sebagai harga agregat yang
dibayarkan oleh perusahaan untuk memperoleh kepemilikan
dan penggunaan suatu aset termasuk semua pembayaran yang
diperlukan untuk memperoleh aset tersebut di lokasi dan
kondisi yang diperlukan agar aset tersebut dapat memberikan
jasa dalam produksi atau operasi lain perusahaan. Kerugian
utama dari biaya historis adalah bahwa biaya tersebut tidak
mencerminkan nilai jasa masa depan atau harga pasar saat ini
jika kondisi ekonomi atau harga berubah pada periode
berikutnya. Sekalipun harga tetap konstan, kecil
kemungkinannya ekspektasi mengenai jasa di masa depan
akan tetap konstan. Ekspektasi dapat berubah karena adanya
kepastian yang lebih besar seiring dengan semakin pendeknya
sisa umur aset atau karena perubahan teknologi atau kondisi
ekonomi.
Aktiva 111

periode penggunaan. Semakin lama periode ini, semakin besar

dampak kumulatif perubahan harga sejak tanggal perolehan. apakah akan mengalokasikan kembali dana tersebut untuk
digunakan dalam operasi saat ini atau tidak.Aset lancar secara
Seringkali, penilaian saat ini disarankan sebagai cara untuk agregat mungkin sama permanennya dengan investasi pada aset
memperoleh pengukuran sumber daya modal yang lebih baik tidak lancar, namun peluang untuk berinvestasi kembali dalam
dibandingkan dengan menggunakan biaya historis, khususnya operasi saat ini terjadi dalam siklus operasi bisnis saat ini.
ketika perbedaan antara keduanya disebabkan oleh perubahan Namun, jika aset tersebut diikatkan oleh manajemen untuk
struktur harga atau perubahan tingkat harga yang relatif investasi dalam bentuk jangka panjang tertentu, aset tersebut
permanen. bukan karena perubahan sesaat yang disebabkan tidak boleh diklasifikasikan sebagai aset lancar. Misalnya, uang
oleh kekurangan pasokan yang bersifat sementara. Nilai saat ini tunai, surat berharga atau aset lain yang diserahkan oleh
umumnya disarankan sebagai cara untuk memperoleh manajemen untuk perolehan pabrik dan peralatan di kemudian
pengukuran depresiasi saat ini. Namun, perlu dicatat bahwa hari atau untuk penggunaan jangka panjang lainnya tidak boleh
alokasi biaya saat ini sama sewenang-wenangnya dengan dimasukkan ke dalam aset lancar. Komitmen tersebut tidak
alokasi biaya historis. harus mengikat manajemen secara hukum, namun harus
Harga perolehan pabrik dan peralatan saat ini berarti harga eksplisit.
pasar saat ini dari suatu aset yang digunakan serupa, dalam Siklus operasi didefinisikan sebagai waktu yang diperlukan
kondisi dan umur yang sama dengan aset yang dimiliki. Oleh untuk mengubah uang tunai menjadi produk perusahaan dan
karena itu, ini adalah harga yang harus dibayar untuk suatu aset kemudian mengubah produk tersebut kembali menjadi uang
jika aset tersebut belum dimiliki oleh perusahaan. Biaya tunai lagi. Konsep ini memungkinkan adanya demarkasi
alternatif mencakup (a) biaya perolehan barang baru yang operasional antara komitmen jangka pendek dan komitmen
identik yang dibeli di pasar saat ini disesuaikan dengan jangka panjang. Item pabrik dan peralatan dihilangkan dari
penyusutan hingga saat ini (b) harga kini atau biaya reproduksi klasifikasi aset lancar karena periode perputarannya mencakup
aset baru yang ditingkatkan disesuaikan dengan perbedaan banyak periode perputaran produk.
teknologi dan penyusutan, dan (c) biaya historis yang disajikan
kembali berdasarkan indeks tingkat harga tertentu. Salah satu kesulitan dalam cara konsep siklus operasiyang
diterapkan dalam praktek adalah apabila kurang dari satu tahun,
Investasi maka aturan satu tahun tetap berlaku; akibatnya klasifikasi harta
lancar tidak mengungkapkan secara konsisten frekuensi
Dalam akuntansi keuangan, investasi didefinisikan sebagai peredaran harta. Namun meskipun kriteria siklus operasi
saham dan hak hukum lainnya yang diperoleh suatu perusahaan diterapkan secara konsisten, masih terdapat beberapa kesulitan
melalui investasi dananya. Investasi mungkin bersifat jangka besar karena kompleksitas banyak perusahaan bisnis dan
panjang atau jangka pendek, tergantung pada niat perusahaan ketidakmampuan untuk menentukan lamanya siklus operasi.
pada saat akuisisi. Apabila investasi dimaksudkan untuk Karena kesulitan dalam menafsirkan siklus operasi dan karena
dimiliki untuk jangka waktu lebih dari satu tahun, maka kurangnya bukti mengenai relevansi klasifikasi aset lancar
investasi tersebut bersifat aset tetap; jika dimiliki untuk periode dengan kebutuhan spesifik pengguna, metode lain dalam
yang lebih pendek maka aset tersebut bersifat aset lancar. mengklasifikasikan aset harus diselidiki.16
Saham pada anak perusahaan dan perusahaan asosiasi biasanya
tidak dimiliki untuk dijual kembali sehingga diklasifikasikan Klasifikasi Aset Lancar
sebagai aset tetap. Akan tetapi, merupakan praktik yang lazim
untuk menampilkan investasi secara terpisah dalam neraca dan Aset lancar dipisahkan dari aset tidak lancar karena
tidak memasukkannya ke dalam kategori 'aset tetap'. pentingnya aset tersebut dalam posisi perusahaan saat ini. Posisi
saat ini adalah konsep lain, yang merupakan tambahan dari
gagasan keseluruhan tentang kondisi keuangan, yang berkaitan
Aset lancar
dengan kemampuan perusahaan untuk memenuhi kewajibannya
Aset lancar didefinisikan sebagai “kas dan aset lainnya yang segera jatuh tempo dalam kegiatan bisnis normal dengan
yang diharapkan dapat diubah menjadi uang tunai atau aset yang ada.
digunakan dalam produksi barang atau pemberian jasa dalam
Dalam klasifikasi aset lancar, biasanya ditemukanpengikut:
kegiatan usaha normal”. Pos-pos yang termasuk dalam aktiva
lancar didasarkan pada apakah pos-pos tersebut diharapkan (1) Uang tunai:Saldo tunai yang tersedia untuk penarikan
dapat direalisasi dalam waktu satu tahun atau dalam siklus biasanyaditampilkan dalam satu rekening dengan judul kas.
operasi normal perusahaan, mana yang lebih lama. Namun, Pengungkapan terpisah harus dilakukan mengenai uang tunai
klasifikasi item sebagai lancar atau tidak lancar dalam yang dibatasi penarikannya. Uang tunai dan berbagai bentuk
praktiknya sebagian besar didasarkan pada konvensi dan bukan uang dinyatakan dalam nilai saat ini, yang pasti. Oleh karena
pada satu konsep saja. itu, setiap keuntungan atau kerugian yang timbul dari
Namun definisi di atas tidak memberikan penekanan utama pertukaran aset lain dengan jumlah tunai atau bentuk uang
pada sifat operasi kelangsungan usaha. Penekanannya harus tertentu seharusnya diakui; tidak ada keuntungan atau kerugian
pada frekuensi kesempatan untuk mengambil keputusan yang harus diakui dari kepemilikan uang tunai dan bentuk uang
kecuali mungkin dengan mempertimbangkan keuntungan dan
kerugian daya beli selama periode perubahan tingkat harga.
Kepemilikan mata uang atau uang asing yang dapat dikonversi
harus dinyatakan dalam ekuivalen dalam negeri pada tanggal
neraca.
112 Teori dan Praktek Akuntansi

(2) Piutang:Piutang mencakup klaim moneter terhadap

debitur perusahaan. Hal ini harus dilaporkan berdasarkan pajak, uang muka, atau deposito yang dimiliki oleh pemasok, dan
sumbernya—yaitu yang timbul dari (a) pelanggan (b) properti yang dimiliki untuk dijual kembali.
perusahaan induk dan anak perusahaan (c) perusahaan afiliasi
Aset Tidak Berwujud
lainnya (d) pihak terkait tertentu seperti direktur, pejabat,
karyawan, dan pemegang saham utama. Istilah piutang biasanya Seperti disebutkan sebelumnya, aset tidak berwujud
digunakan untuk menyebut piutang dari pelanggan dagang yang memiliki jenis yang berbeda-beda seperti goodwill, paten, hak
tidak didukung dengan catatan tertulis. Piutang biasanya cipta, merek dagang, waralaba, biaya tangguhan, dan
disajikan sebesar nilai nominal, dengan pengurangan yang sejenisnya.
diperlukan untuk piutang tak tertagih dan bunga diterima di
muka dilaporkan dalam akun kontra yang berdekatan. goodwill
(3) Surat berharga:Sekuritas yang dapat dipasarkan Goodwill timbul ketika suatu badan usaha membeli
merupakan investasi sementara yang dilakukan untuk menjamin perusahaan lain dan membayar lebih dari nilai pasar wajar aset
pengembalian dana yang mungkin tidak produktif. Apakah bersih perusahaan tersebut.* Kelebihan jumlah yang dibayarkan
suatu investasi diklasifikasikan sebagai investasi sementara atau pembeli, dikenal sebagai goodwill dan dicatat sebagai aset
tidak, sangat bergantung pada niat manajemen. Untuk dianggap dalam pembukuan perusahaan pembeli. Goodwill mewakili
sebagai investasi sementara, suatu sekuritas tidak hanya harus potensi suatu bisnis untuk memperoleh keuntungan di atas
dapat dipasarkan, namun manajemen harus merencanakan tingkat pengembalian normal atas investasi yang dilakukan.
untuk melepaskannya jika perlu untuk mendapatkan uang tunai. Jika dibandingkan dengan perusahaan pesaing sejenis, jika
Berdasarkan prosedur akuntansi konvensional, sekuritas suatu perusahaan tertentu secara konsisten memperoleh laba
(kapandimiliki untuk tujuan modal kerja saat ini) umumnya yang lebih tinggi, maka perusahaan tersebut dikatakan memiliki
dicatat berdasarkan biaya atau harga pasar yang lebih rendah. goodwill.
Argumen yang mendukung metode ini adalah bahwa biaya Suatu perusahaan dapat dikatakan memiliki niat baik
umumnya merupakan dasar yang paling relevan untuk karena banyak faktor seperti hubungan pelanggan yang unggul,
mengukur keuntungan atau kerugian yang direalisasikan ketika lokasi yang menguntungkan, manajemen yang efisien, barang
sekuritas dijual. Jika harga pasar naik di atas biaya, kenaikan dan jasa berkualitas tinggi, hubungan personel yang luar biasa,
nilai umumnya tidak dicatat karena keuntungan ini dianggap sumber keuangan yang menguntungkan, teknologi yang unggul.
belum terealisasi dalam arti teknis dan karena mungkin hilang
sebelum aset dijual. Namun, jika nilai pasar surat berharga lebih Selain itu, goodwill tidak dapat dipisahkan dari satu
kecil dari biaya perolehannya, kerugian tersebut diperkirakan kesatuan dan dijual secara terpisah. Niat baik diciptakan secara
harus dicatat dan surat berharga tersebut tidak boleh internal tanpa biaya yang dapat diidentifikasi dan dapat berasal
ditampilkan di neraca melebihi nilai realisasinya saat ini. dari faktor apa pun yang dapat membuat laba atas investasi
menjadi tinggi. Karena mengukur goodwill sulit dilakukan,
(4) Persediaan:Persediaan mencakup aset berwujud yang maka goodwill dicatat sebagai aset tidak berwujud hanya jika
(a) dimiliki untuk dijual dalam kegiatan usaha sehari-hari, (b) goodwill tersebut benar-benar dibeli dengan biaya yang dapat
sedang dalam proses produksi untuk penjualan tersebut, atau (c) diukur, yaitu hanya jika perusahaan lain dibeli dan jumlah yang
sedang dikonsumsi dalam produksi barang atau jasa. untuk dibayarkan untuk mengakuisisinya melebihi nilai pasar dari aset
tersedia. Biaya persediaan mencakup semua pengeluaran yang bersih teridentifikasi yang terkait.
dikeluarkan secara langsung atau tidak langsung untuk
membawa suatu barang ke kondisi dan lokasi yang ada. Paten
Persediaan dicatat sebesar harga perolehannya, kecuali jika
kegunaan barang tersebut tidak lagi sebesar biaya Paten adalah hak dan keistimewaan eksklusif yang
perolehannya. Beberapa asumsi arus biaya dapat digunakan diberikan oleh undang-undang, yang memberikan hak kepada
untuk mengalokasikan biaya antara harga pokok penjualan dan pemegang paten (pemilik) untuk menggunakan, memproduksi,
persediaan akhir. Yang paling banyak digunakan adalah (a) dan menjual subjek paten dan paten itu sendiri. Menurut AS-10
FIFO, (b) LIFO, dan (c) biaya rata-rata. (Akuntansi Aset Tetap), paten biasanya diperoleh dengan dua
cara (i) melalui pembelian, dalam hal ini paten dinilai
Bab 9 tentang persediaan membahas dampak asumsi aliran
berdasarkan biaya pembelian termasuk biaya tak terduga, bea
biaya alternatif terhadap perhitungan laba bersih dan nilai aset.
materai, dll. dan (ii) melalui pengembangan dalam perusahaan,
(5) Biaya dibayar dimuka:Biaya dibayar di muka termasuk dalam hal ini seluruh biaya yang diidentifikasi terjadi dalam
sewa dibayar di muka,asuransi dan bunga. Aset tersebut bukan pengembangan paten dikapitalisasi. Paten sesuai Standar 10
merupakan aset lancar dalam arti bahwa aset tersebut akan harus diamortisasi selama masa berlaku hukumnya atau selama
diubah menjadi uang tunai; melainkan barang-barang yang jika masa kerjanya, mana yang lebih pendek. Undang-undang paten
tidak dibayar di muka akan memerlukan penggunaan uang bertujuan untuk melindungi para penemu dengan melindungi
tunai. Kadang-kadang biaya ini disebut sebagai biaya yang mereka dari peniru yang tidak adil yang mungkin (secara salah)
ditangguhkan, karena biaya terhadap pendapatan yang menggunakan penemuan tersebut untuk keuntungan komersial.
dihasilkan dari pembayaran di muka ditunda hingga dapat Paten yang dibeli dicatat sebesar biaya setara kas. Paten yang
dicocokkan dengan pendapatan yang sesuai. dikembangkan secara internal oleh suatu perusahaan bisnis
Aset lancar lainnya merupakan akun-akun yang tidak dapat dicatat pada biaya pendaftaran dan hukumnya.
dimasukkan dalam keterangan lain dan mungkin termasuk
pendapatan ditangguhkan
* Aset bersih berarti aset berwujud ditambah aset tidak
berwujud seperti paten, lisensi, dan merek dagang dikurangi
segala kewajiban yang diterima oleh pembeli atas nama
perusahaan penjual.
Aktiva 113
pengorganisasian suatu perusahaan
Hak Cipta
Hak cipta mirip dengan paten. Hak cipta memberi
pemiliknya hak eksklusif untuk menerbitkan, menggunakan, dan
menjual tulisan tertentukarya, karya musik atau seni. Ini
melindungi pemilik dari reproduksi tidak sah atas karya sastra
atau karya lainnya. Hak cipta dicatat sebesar harga pembelian,
jika dibeli, atau pada biaya pendaftaran dan hukum, jika
diperoleh secara internal.

Merek Dagang
Merek dagang dan nama dagang memberi pemilik—
perusahaan hak eksklusif dan berkelanjutan untuk
menggunakan remaja, nama, atau simbol tertentu, biasanya
untuk mengidentifikasi merek atau kelompok produk. Merek
dagang dicatat sebesar harga pembelian, jika dibeli dan pada
biaya pendaftaran dan hukum, jika tidak dibeli tetapi diperoleh
secara internal dalam suatu perusahaan.

Waralaba dan Lisensi

Waralaba dan lisensi memberikan hak eksklusif untuk
mengoperasikan atau menjual produk merek tertentu di wilayah
geografis tertentu. Mereka mewakili investasi yang dilakukan
untuk memperolehnya. Jika dibeli, dicatat sebesar biaya yang
dibayarkan untuk itu. Alternatifnya, mereka dicatat pada biaya
pendaftaran dan hukum.

Pengetahuan
Pengetahuan, menurut AS-10, harus dicatat dalam
pembukuan hanya jika sejumlah imbalan dalam bentuk uang
atau nilai uang telah dibayarkan untuk itu. Pengetahuan dapat
terdiri dari dua jenis:
(i) berkaitan dengan proses manufaktur dan
(ii) berkaitan dengan rencana, desain dan gambar
bangunan atau pabrik dan mesin.
Biaya pengetahuan yang berkaitan dengan proses produksi
biasanya dibebankan pada biaya pada tahun terjadinya.
Pengetahuan yang berkaitan dengan rencana, desain dan
gambar bangunan atau pabrik dan mesin harus dikapitalisasi
pada aset yang bersangkutan. Apabila pengetahuan tersebut
dikapitalisasi, penyusutan harus dihitung berdasarkan total
biaya aset tersebut termasuk biaya pengetahuan.
Jika pengetahuan dibayarkan sebagai jumlah gabungan
untuk proses manufaktur dan rencana, desain, dan gambar
lainnya, maka jumlah tersebut harus dibagi ke berbagai tujuan
dengan dasar yang wajar. Apabila pertimbangan atas
pengetahuan tersebut adalah serangkaian pembayaran tahunan
seperti royalti, biaya bantuan teknis, kontribusi penelitian, dan
lain-lain, maka pembayaran tersebut dibebankan pada laporan
laba rugi setiap tahunnya.

Biaya yang Ditangguhkan

Biaya yang ditangguhkan adalah biaya yang dibayar di
muka dan seperti biaya dibayar dimuka. Biaya ditangguhkan
adalah biaya dibayar dimuka jangka panjang dan manfaatnya
beberapa tahun mendatang. Biaya ini juga dikenal sebagai biaya
organisasi, yaitu biaya yang dikeluarkan dalam
dan biaya praoperasional atau awal terkait dalam
mempersiapkan perusahaan. Beberapa contoh biaya yang
ditangguhkan adalah:
(1) Biaya hukum.
(2) Biaya dibayarkan ke lembaga pemerintah.
(3) Biaya-biaya awal yang dikeluarkan dalam pendirian
suatu perusahaan.
(4) Biaya pra-operasional yang timbul
daridimulainya usaha sampai dengan dimulainya
produksi komersial.
(5) Pengeluaran iklan dan promosi penjualan terjadipada
peluncuran produk baru. Pengeluaran ini
kemungkinan besar cukup besar dan pendapatan yang
diperoleh dari produk baru pada tahun-tahun awal
mungkin tidak cukup untuk menghapuskan
pengeluaran tersebut.
(6) Biaya penelitian dan pengembangan (akan dibahas
tersendiri nanti).
Perlu dicatat bahwa selama periode pra-operasi atau
permulaan, tidak ada pendapatan yang diperoleh dan oleh
karena itu tidak ada yang dapat menandingi biaya-biaya
tersebut. Umumnya, biaya yang ditangguhkan dikapitalisasi
dan diamortisasi dalam jangka waktu (yang relatif singkat)
ketika manfaat diharapkan dapat diperoleh pada beberapa
periode mendatang. Beberapa perusahaan bisnis
menampilkannya sebagai beban pada periode terjadinya.

Aset Keuangan
IFRS mendefinisikan instrumen keuangan sebagai kontrak
yang menimbulkan aset keuangan suatu entitas, dan liabilitas
keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain, seperti investasi
perusahaan pada saham yang diterbitkan oleh perusahaan lain
atau investasinya pada surat utang, obligasi, atau instrumen
pendapatan tetap lainnya yang diterbitkan oleh perusahaan lain
(atau diterbitkan oleh badan pemerintah). Liabilitas keuangan
seperti utang wesel dan utang obligasi yang diterbitkan
perusahaan. Beberapa instrumen keuangan dapat
diklasifikasikan sebagai aset atau liabilitas bergantung pada
persyaratan kontrak dan kondisi pasar saat ini. Salah satu
contoh instrumen keuangan tersebut adalah derivatif. Derivatif
adalah instrumen keuangan yang nilainya diperoleh
berdasarkan beberapa faktor yang mendasarinya (suku bunga,
nilai tukar, harga komoditas, harga sekuritas,
Seluruh instrumen keuangan diakui ketika entitas menjadi
salah satu pihak dalam ketentuan kontrak instrumen tersebut.
Secara umum, ada dua cara alternatif dasar dalam mengukur
instrumen keuangan: nilai wajar atau biaya perolehan
diamortisasi. Nilai wajar adalah harga transaksi wajar di mana
suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu liabilitas diselesaikan
antara pihak-pihak yang berpengetahuan dan berkeinginan
berdasarkan IFRS, dan harga yang akan diterima untuk
menjual suatu aset atau harga yang akan dibayar untuk
mengalihkan suatu liabilitas berdasarkan US GAAP. Biaya
perolehan diamortisasi suatu aset (atau liabilitas) keuangan
adalah jumlah pengakuan awalnya, dikurangi pembayaran
pokok, plus atau minus.
114
setiap amortisasi diskon atau premi, dan dikurangi pengurangan
apa pununtuk penurunan nilai.
Aset keuangan diukur pada biaya perolehan diamortisasi
jika arus kas aset tersebut terjadi pada tanggal tertentu dan
hanya terdiri dari pokok dan bunga, dan jika model bisnisnya
adalah memiliki aset tersebut hingga jatuh tempo. Kategori aset
ini disebut sebagai dimiliki hingga jatuh tempo. Contohnya
adalah investasi pada obligasi jangka panjang yang diterbitkan
oleh perusahaan lain; nilai obligasi akan berfluktuasi, misalnya
seiring dengan pergerakan suku bunga, namun jika obligasi
diklasifikasikan sebagai dimiliki hingga jatuh tempo, maka
akan diukur pada biaya perolehan diamortisasi. Jenis aset
keuangan lainnya yang diukur pada biaya historis adalah
pinjaman (kepada perusahaan lain).
Aset keuangan yang tidak diukur pada biaya perolehan
diamortisasi adalahdiukur pada nilai wajar. Untuk instrumen
keuangan yang diukur pada nilai wajar, terdapat dua alternatif
dasar dalam pengakuan perubahan nilai wajar bersih: sebagai
laba atau rugi pada laporan laba rugi, atau sebagai penghasilan
(kerugian) komprehensif lain yang tidak dimasukkan dalam
laporan laba rugi. Perlu diperhatikan bahwa alternatif ini
mengacu pada perubahan nilai wajar yang belum direalisasi,
yaitu perubahan nilai aset keuangan yang belum dijual dan
masih dimiliki pada akhir periode. Belum terealisasi
Diukur pada Nilai Wajar
• Aset keuangan yang dimiliki untuk
diperdagangkan (misalnya saham dan obligasi
yang diterbitkan oleh perusahaan lain)
• Aset keuangan tersedia untuk dijual (misalnya
saham dan obligasi yang diterbitkan oleh
perusahaan lain)
• Derivatif baik yang berdiri sendiri maupun melekat
pada instrumen non-derivatif.
• Instrumen non-derivatif (termasuk aset keuangan)
dengan eksposur nilai wajar yang dilindung nilai
dengan derivatif.
Gambar 6.1: Pengukuran Aset Keuangan
SEBAGAI 10: AKUNTANSI ASET TETAP
Berikut ketentuan pokok AS 10 Akuntansiuntuk Aset
Tetap.
1. Penerapan
Standar ini berkaitan dengan akuntansi aset tetap berwujud.
Standar ini tidak mempertimbangkan aspek khusus akuntansi
untuk aset tetap yang tercermin dalam dampak kenaikan harga
tetapi diterapkan pada laporan keuangan berdasarkan biaya
historis. Entitas harus mengungkapkan (i) nilai buku kotor dan
bersih aset tetap pada awal dan akhir periode akuntansi yang
menunjukkan penambahan, pelepasan, akuisisi, dan pergerakan
lainnya, (ii) pengeluaran yang terjadi pada aset tetap selama
konstruksi atau akuisisi, (iii) jumlah yang dinilai kembali yang
menggantikan biaya perolehan aset tetap dengan metode yang
diterapkan dalam menghitung jumlah yang dinilai kembali.
Standar ini tidak mengatur akuntansi untukhal-hal berikut
yang memerlukan pertimbangan khusus:
Teori dan Praktek Akuntansi
Keuntungan dan kerugian juga disebut sebagai keuntungan dan
kerugian holding period. Jika aset keuangan dijual dalam
periode tersebut, maka keuntungan direalisasi jika harga jual
lebih besar dari nilai tercatat dan kerugian direalisasi jika harga
jual lebih kecil dari nilai tercatat. Ketika aset keuangan dijual,
setiap keuntungan atau kerugian yang direalisasi dilaporkan
dalam laporan laba rugi. Kategori yang dimiliki untuk
diperdagangkan (atau “sekuritas yang diperdagangkan”
berdasarkan US GAAP) mengacu pada kategori aset keuangan
yang diperoleh terutama untuk tujuan dijual dalam waktu dekat.
Aset-aset ini kemungkinan besar hanya dimiliki untuk jangka
waktu singkat. Aset diperdagangkan ini diukur pada nilai wajar,
dan keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi diakui
sebagai laba atau rugi pada laporan laba rugi.
Beberapa aset keuangan tidak diklasifikasikan sebagai
dimiliki untuk diperdagangkan, meskipun tersedia untuk dijual.
Aset tersedia untuk dijual lainnya diukur pada nilai wajar, dan
keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi diakui dalam
penghasilan komprehensif lain.
Gambar 6.1 merangkum bagaimana berbagai aset keuangan
diklasifikasikan dan diukur.
Diukur pada Biaya perolehan atau Biaya perolehan
diamortisasi
• Instrumen ekuitas yang tidak memiliki kuotasi (dalam
keadaan terbatas dimana nilai wajar tidak dapat diukur
secara andal, biaya dapat berfungsi sebagai proksi
(perkiraan) untuk nilai wajar)
• Investasi yang dimiliki hingga jatuh tempo (investasi
pada obligasi yang diterbitkan oleh perusahaan lain,
yang dimaksudkan untuk dimiliki
sampai jatuh tempo)
• Pinjaman dan piutang dari perusahaan lain.
(i) Hutan, perkebunan dan sumber daya alam regeneratif
serupa.
(ii) Pemborosan aset termasuk hak atas mineral,
pengeluaran untuk eksplorasi dan ekstraksi mineral,
minyak, gas alam, dan sumber daya non-regeneratif
serupa.
(iii) Pengeluaran untuk pengembangan real estate dan
(iv) Aset biologis yaitu hewan atau tumbuhan hidup
2. Suku Cadang Mesin
Apakah akan memanfaatkan mesin cadangan atau tidak
akan bergantung pada fakta dan keadaan masing-masing kasus.
Namun suku cadang mesin dari jenis berikut ini harus
dikapitalisasi karena bersifat suku cadang modal/suku cadang
asuransi:
• Suku cadang mesin yang dikhususkan untuk suatu
item aset tetap tertentu, yaitu hanya dapat digunakan
 sehubungan dengan item tertentu dari aset tetap dan
penggunaannya diperkirakan tidak teratur.
• Suku cadang mesin yang bersifat suku cadang
modal/suku cadang asuransi harus dikapitalisasi
secara terpisah sebesar
Aktiva 115

waktu pembeliannya, baik yang diperoleh pada saat

pembelian aktiva tetap yang bersangkutan maupun nilai pasar wajar dari aset yang diperoleh jika hal ini lebih jelas
sesudahnya. Total biaya cadangan modal/cadangan terlihat. Apabila suatu aktiva tetap diperoleh dengan
asuransi tersebut harus dialokasikan secara sistematis menukarkan saham atau surat berharga lainnya dalam suatu
selama jangka waktu yang tidak melebihi masa perusahaan, biasanya aset tersebut dicatat sebesar nilai pasar
manfaat aset utama, yaitu aset tetap yang terkait. wajarnya, atau nilai pasar wajar dari surat berharga yang
diterbitkan, mana saja yang lebih jelas.
• Ketika aset tetap terkait dibuangatau dijual, nilai
tercatat dikurangi nilai pelepasan, jika ada, dari sisa 6. Perbaikan dan Perbaikan
modal/suku cadang asuransi harus dihapuskan. Setiap pengeluaran yang meningkatkan manfaat masa
• Peralatan siaga merupakan aset tetap tersendiri dan depan dari aset yang ada melebihi standar kinerja yang telah
harus disusutkan seperti aset tetap lainnya. dinilai sebelumnya dimasukkan dalam nilai buku bruto,
misalnya peningkatan kapasitas. Komputer dengan harddisk
3. Komponen Biaya 20GB yang rusak dan diganti dengan harddisk 80GB, akan
Nilai buku kotor suatu aset tetap adalah biaya historisnya atau dikapitalisasi dan ditambah dengan biaya komputer tersebut.
lainnyajumlah yang menggantikan biaya historis dalam
pembukuan atau laporan keuangan. Bila jumlah ini ditampilkan 7. Revaluasi
setelah dikurangi akumulasi penyusutan, maka disebut sebagai Ketika suatu aset tetap berwujud direvaluasi, seluruh
nilai buku bersih. Biaya suatu item aset tetap terdiri dari kelompok aset tetap berwujud yang memiliki aset tersebut harus
(1) Harga pembeliannya, termasuk bea masuk dan pajak dinilai kembali. Aset dalam kelompok aset tetap berwujud
atau retribusi lainnya yang tidak dapat dikembalikan direvaluasi secara bersamaan untuk menghindari revaluasi aset
secara selektif dan pelaporan jumlah dalam laporan keuangan
(2) Setiap biaya yang dapat diatribusikan secara yang merupakan campuran biaya dan penilaian pada tanggal
langsung agar aset tersebut dapat berfungsi sesuai yang berbeda. Hal ini dimaksudkan untuk mencegah distorsi
tujuannya; yang disebabkan oleh penggunaan revaluasi secara selektif,
(3) Estimasi awal biaya pembongkaran dan pemindahan sehingga dapat mengambil keuntungan tanpa mengakui
aset serta restorasi lokasi aset tersebut, kewajiban penurunan nilai aset serupa.
yang timbul bagi perusahaan baik ketika aset tersebut Jumlah aset tetap yang direvaluasi disajikan dalam laporan
diperoleh, atau sebagai akibat dari penggunaan aset keuangan dengan menyajikan kembali nilai buku bruto dan
tersebut selama periode tertentu untuk tujuan selain akumulasi penyusutan sehingga menghasilkan nilai buku neto
untuk menghasilkan persediaan selama periode yang sama dengan jumlah neto yang dinilai kembali, atau
tersebut. dengan menyajikan kembali nilai buku neto dengan
Diskon dagang dan rabat apa pun dipotong saat mencapai menambahkan di dalamnya kenaikan bersih pada rekening
harga pembelian. Harga perolehan suatu aset tetap dapat revaluasi. Tidaklah tepat jika revaluasi suatu kelompok aset
mengalami perubahan setelah perolehan atau konstruksinya menghasilkan nilai buku bersih kelompok aset tersebut lebih
karena fluktuasi nilai tukar, penyesuaian harga dan perubahan besar daripada jumlah terpulihkan aset kelompok tersebut.
bea atau faktor serupa. Peningkatan nilai buku bersih yang timbul dari revaluasi aset
tetap biasanya dikreditkan langsung ke kepentingan pemilik
4. Aset Tetap yang Dibangun Sendiri dalam kelompok cadangan revaluasi dan dianggap tidak
Biaya perolehan aset yang dibangun sendiri ditentukan tersedia untuk didistribusikan. Entri jurnalnya adalah sebagai
dengan menggunakan prinsip yang sama seperti aset yang berikut:
diperoleh. Akun Aset Tetap Dr.
Standar ini menyatakan bahwa jika suatu perusahaan Untuk Revaluasi Rekening Cadangan
membuat aset serupa untuk dijual dalam kegiatan usaha normal,
maka biaya perolehan aset tersebut biasanya sama dengan biaya Penurunan nilai buku neto yang timbul akibat revaluasi
pembuatan aset untuk dijual, sesuai dengan prinsip AS 2 aset tetap dibebankan pada laporan laba rugi, kecuali penurunan
Penilaian Persediaan. tersebut dianggap berkaitan dengan kenaikan revaluasi
sebelumnya yang dimasukkan dalam cadangan revaluasi.
Biaya administrasi dan biaya overhead umum lainnya
bukan merupakan komponen biaya perolehan aset tetap 8. Pensiun dan Pembuangan (Penghentian
berwujud karena tidak dapat diatribusikan secara langsung pada Pengakuan)
perolehan aset atau membawa aset ke kondisi kerjanya. Jumlah tercatat aset tetap berwujud harus dihentikan
5. Pertimbangan Non-moneter pengakuannya:
Ketika suatu aset tetap diperoleh dengan menukarkan aset • pada pembuangan; atau
lain, biaya perolehannya biasanya ditentukan dengan mengacu • ketika tidak ada manfaat ekonomi masa depan yang
pada nilai pasar wajar dari imbalan yang diberikan. Mungkin diharapkan dari penggunaan atau pelepasannya
tepat untuk mempertimbangkannya juga
Pos-pos aset tetap yang sudah tidak digunakan lagi dan
dimiliki untuk dilepaskan dinyatakan sebesar nilai terendah
antara nilai buku neto dan nilai realisasi neto dan disajikan
secara terpisah dalam laporan keuangan. Setiap kerugian yang
diperkirakan terjadi diakui segera
116 Teori dan Praktek Akuntansi

dalam laporan laba rugi. Pada pelepasan suatu aset tetap yang
telah direvaluasi sebelumnya, selisih antara hasil bersih Indikasi tersebut bisa berupa penurunan yang
pelepasan dan nilai buku bersih biasanya dibebankan atau signifikannilai pasar; perubahan buruk dalam
dikreditkan pada laporan laba rugi, kecuali kerugian tersebut lingkungan teknologi, pasar, ekonomi atau hukum;
berkaitan dengan peningkatan yang sebelumnya terjadi. dicatat peningkatan tingkat pengembalian investasi atau
sebagai kredit pada cadangan revaluasi dan yang belum dibalik bahkan keusangan teknologi.
atau dimanfaatkan, dibebankan langsung pada akun tersebut. • Identifikasi dan akui aset yang mengalami penurunan
Jumlah cadangan revaluasi setelah penghentian atau pelepasan nilai
suatu aset yang berkaitan dengan aset tersebut dapat ditransfer
Jika terdapat indikasi tersebut, manajemenharus
ke cadangan umum.
mengidentifikasi apakah aset tersebut telah mengalami
9. Sewa Pembelian penurunan nilai. Suatu aset mengalami penurunan nilai
jika nilai tercatatnya lebih tinggi dari nilai pakai dan
Dalam hal aset tetap diperoleh dengan syarat sewa beli,
harga jual bersihnya. Nilai pakai dihitung sebagai nilai
meskipun kepemilikan sahnya tidak berada pada perusahaan,
kini dari estimasi arus kas masa depan yang
aset tersebut dicatat sebesar nilai tunainya, yang jika tidak
diharapkan timbul dari penggunaan berkelanjutan
tersedia, dihitung dengan mengasumsikan tingkat bunga yang
suatu aset dan dari pelepasannya pada akhir masa
sesuai. Mereka ditampilkan dalam neraca dengan narasi yang
manfaatnya. Harga jual bersih adalah jumlah yang
tepat untuk menunjukkan bahwa perusahaan tidak memiliki
dapat diperoleh dari penjualan suatu aset dalam
kepemilikan penuh atas hal tersebut.
transaksi wajar.
10. Penyingkapan • Ukur kerugian penurunan nilai
(i) Nilai buku bruto dan bersih aset tetap pada awal dan Kerugian penurunan nilai diukur sebagai
akhir periode akuntansi yang menunjukkan jumlahdimana nilai tercatat aset melebihi nilai
penambahan, pelepasan, perolehan, dan pergerakan tertinggi antara nilai pakai dan harga jual bersih aset
lainnya; tersebut.
(ii) Pengeluaran yang terjadi atas aset tetap dalam rangka • Memperhitungkan atau mengakui kerugian penurunan
pembangunan atau perolehan; Dan nilai dalam pembukuannya.
(iii) Jumlah yang dinilai kembali yang menggantikan Kerugian penurunan nilai atas aset yang direvaluasi
harga perolehan aset tetap, metode yang digunakan diakui sebagai beban dalam laporan laba rugi. Namun,
untuk menghitung jumlah yang dinilai kembali, sifat kerugian penurunan nilai atas aset yang direvaluasi
indeks yang digunakan, tahun penilaian dilakukan, diakui secara langsung terhadap surplus revaluasi aset
dan apakah penilai eksternal dilibatkan, dalam hal tersebut sepanjang kerugian penurunan nilai tidak
aset tetap dinyatakan sebesar revaluasi jumlah. melebihi jumlah surplus revaluasi aset yang sama.
Setelah pengakuan kerugian penurunan nilai, beban
PENURUNAN NILAI ASET penyusutan (amortisasi) aset harus disesuaikan di
Ketika perusahaan mendepresiasi aset secara sistematis, periode mendatang untuk mengalokasikan jumlah
ada kemungkinan karena alasan tertentu aset tersebut akan tercatat aset yang direvisi, dikurangi nilai sisa (jika
mengalami penurunan nilai sehingga nilai yang dapat diperoleh ada), dengan dasar sistematis selama sisa masa
kembali menjadi lebih kecil dari nilai bukunya (biaya dikurangi manfaatnya.
akumulasi penyusutan). Oleh karena itu, AS 28 memerlukan prosedur ekstensif
Institute of Chartered Accountants of India telah untuk mengidentifikasi aset yang mengalami penurunan nilai
mewajibkan suatu entitas untuk mencatat penurunan nilai aset. dan melakukan penilaiannya.
Institut telah menerapkan persyaratan tersebut melalui Standar Meskipun secara teoritis, perusahaan mungkin mengakui
Akuntansi 28 (AS 28). Berlaku mulai 1 April 2005, Standar biaya penurunan nilaiKapan pun, jenis peristiwa dan keadaan
Akuntansi ini berlaku untuk semua perusahaan tanpa yang mengarah pada peninjauan penurunan nilai menunjukkan
memandang statusnya di bursa efek atau perputarannya. bahwa perusahaan lebih cenderung mengakui beban penurunan
Standar Akuntansi mengharuskan perusahaan untuk nilai ketika mereka mengalami kesulitan keuangan dan
melakukan hal-hal berikut: mungkin mengalami kerugian. Oleh karena itu, kehati-hatian
perlu diberikan untuk memastikan bahwa penurunan nilai tidak
• Menilai pada setiap tanggal neraca jika terdapat dicatat sebelum waktunya sebagai sarana untuk meningkatkan
indikasi bahwa suatu aset mungkin mengalami kinerja di masa depan. Dalam beberapa kasus, perusahaan yang
penurunan nilai.
mengalami kemerosotan ekonomi mungkin berupaya
menemukan seluruh sumber kerugian dan menggabungkannya
guna meningkatkan pendapatan di masa depan. Ini disebut
pemandian besar. Dampaknya: melaporkan tingkat
pengembalian investasi yang tinggi menjadi lebih mudah di
tahun-tahun mendatang karena basis asetnya lebih rendah.
Aktiva
Wawasan Perusahaan
Vedanta menulis` 20rb cr untuk bisnis minyak
Penghapusbukuan Terbesar India Inc Menghasilkan Rekor
Kerugian Kuartalan $3 Miliar
Dalam penurunan nilai terbesar dalam sejarah perusahaan
India, Sesa Sterlite, yang berganti nama menjadi Vedanta minggu
lalu, telah terpukul oleh jatuhnya harga minyak mentah karena
membukukan hampir `20,000 crore ($3 miliar) sebagai “biaya
penurunan nilai goodwill” terkait dengan perusahaan tersebut.
bisnis on dan gas. Penurunan nilai tersebut mengakibatkan
perusahaan membukukan kerugian kuartalan terbesar dalam
sejarah perusahaan di negara tersebut. Vedanta melaporkan
kerugian bersih konsolidasi sebesar `19,228 crore (sekitar $3
miliar) untuk kuartal Januari-Maret dibandingkan dengan laba
sebesar `1,621 crore pada kuartal yang sama. kuartal tahun lalu.
Penurunan nilai mengacu pada erosi nilai suatu aset,
termasuk aset tidak berwujud seperti goodwill. Ini berarti Cairn
India, yang diakuisisi Vedanta senilai $9,1 miliar pada tahun 2011,
kini bernilai sekitar $6 miliar karena perusahaan tersebut
melaporkan item-item luar biasa dari
`19,956 crore untuk kuartal yang berakhir 31 Maret 2015,
kata Vedanta dalam laporan pendapatannya. Vedanta, anak
perusahaan Vedanta Resources Plc yang terdaftar di
London, memiliki 58,9% saham di Cairn India.
Perlu diingat bahwa Tata Steel pada bulan Mei 2013 telah
mengumumkan biaya penurunan nilai goodwill sebesar $1,6 miliar
karena hilangnya nilai bisnis baja Eropa di bawah Corus dan aset
luar negeri lainnya karena penurunan permintaan di pasar luar
negeri, menurut catatan terbesar. mati kalau begitu.
“Ini biaya non tunai satu kali. Penurunan nilai tersebut akan
tercermin sebagai penurunan nilai goodwill dan tidak akan
berdampak pada arus kas operasional di kuartal mendatang,” CEO
Vedanta Resources, Tom Albanese, mengatakan kepada TOI.
Perusahaan-perusahaan yang membeli aset dengan valuasi lebih
tinggi pada puncak perekonomian kini terpaksa mencatatkan nilai
investasinya pada aset tersebut. BP dalam dua tahun terakhir, telah
mencatatkan nilai 30% sahamnya di blok cekungan KG yang
diakuisisi dari RIL sebesar $7,2 miliar atau lebih dari $1 miliar.
ONGC milik negara juga harus menurunkan nilai investasinya di
Imperial Energy sebesar $500 juta yang diperolehnya
117
juga menentukan kapan entitas harus membalikkan kerugian
penurunan nilai dan menentukan pengungkapannya.
2. Cakupan
Pernyataan ini diterapkan dalam akuntansi penurunan
nilai seluruh aset kecuali:
(a) persediaan (lihat PSAK 2, Persediaan);
(b) aset kontrak dan aset yang timbul dari biaya
untukmemperoleh atau memenuhi suatu kontrak
yang diakui sesuai dengan PSAK 115, Pendapatan
dari Kontrak dengan Pelanggan;
(c) aset pajak tangguhan (lihat Ind AS12, Pajak
Penghasilan);
(d) aktivayang timbul dari imbalan kerja (lihat PSAK
19,
Keuntungan karyawan);
(e) aset keuangan yang berada dalam ruang lingkup Ind
AS 109,
Instrumen Keuangan;
(f) aset biologis terkait aktivitas pertanian dalam
lingkup Ind AS 41 Pertanian yang diukurpada nilai
wajar dikurangi biaya penjualan;
(g) biaya akuisisi yang ditangguhkan, dan aset tidak
berwujud, yang timbul dari hak kontraktual
perusahaan asuransi berdasarkan kontrak
asuransi dalam lingkup Ind AS 104,
Kontrak Asuransi; Dan
(h) aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) yang
diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual
sesuai dengan PSAK 105, Aset Tidak Lancar yang
Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang
Dihentikan.
Pernyataan ini mensyaratkan entitas untuk mengakui kerugian
penurunan nilai. Standar

Ind AS 36, Penurunan Nilai Aset

Kementerian Urusan Korporat telah menerbitkan Standar

Akuntansi India pada bulan Februari 2015 dengan tujuan untuk
mengadopsi IFRS untuk kelas perusahaan tertentu. Ind AS 36
berjudul Penurunan Nilai Aset yang diterbitkan pada bulan
Februari 2015 memuat ketentuan mengenai penurunan nilai aset
sebagai berikut.

1. Tujuan
Tujuan Pernyataan ini adalah untuk menetapkan prosedur
yang diterapkan entitas untuk memastikan bahwa aset dicatat
tidak melebihi jumlah terpulihkannya. Suatu aset dicatat
melebihi jumlah terpulihkannya jika jumlah tercatatnya
melebihi jumlah yang dapat diperoleh kembali melalui
penggunaan atau penjualan aset tersebut. Jika hal ini terjadi,
aset tersebut digambarkan mengalami penurunan nilai dan
3. Mengukur jumlah yang dapat diperoleh
kembali
(i) Tidak selalu perlu untuk menentukan nilai wajar suatu
aset dikurangi biaya pelepasan dan nilai pakainya. Jika salah
satu dari jumlah tersebut melebihi jumlah tercatat aset, maka
aset tersebut tidak mengalami penurunan nilai dan jumlah
lainnya tidak perlu diestimasi.
(ii) Dimungkinkan untuk mengukur nilai wajar dikurangi
biaya pelepasan, meskipun tidak terdapat harga kuotasi di
pasar aktif untuk aset serupa. Namun, terkadang tidak
mungkin untuk mengukur nilai wajar dikurangi biaya
pelepasan karena tidak ada dasar untuk membuat estimasi
yang andal mengenai harga transaksi penjualan aset yang akan
dilakukan antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran
berdasarkan ketentuan saat ini. kondisi pasar. Dalam hal ini,
entitas dapat menggunakan nilai pakai aset sebagai jumlah
terpulihkannya.
(iii) Jika tidak ada alasan untuk meyakini bahwa nilai
pakai aset secara material melebihi nilai wajar dikurangi biaya
pelepasan, maka nilai wajar aset dikurangi biaya pelepasan
dapat digunakan sebagai jumlah terpulihkan. Hal ini sering
terjadi pada aset yang dimiliki untuk dilepaskan. Hal ini
karena nilai pakai aset yang dimiliki untuk dilepaskan
sebagian besar terdiri dari hasil bersih pelepasan, karena arus
kas masa depan dari penggunaan aset secara terus-menerus
hingga pelepasannya kemungkinan besar dapat diabaikan.
118 Teori dan Praktek Akuntansi

(iv) Jumlah terpulihkan ditentukan untuk aset

individual,kecuali aset tersebut tidak menghasilkan arus kas 6. Komposisi perkiraanarus kas masa depan
masuk yang sebagian besar tidak bergantung pada arus kas (i) Estimasi arus kas masa depan harus mencakup:
yang berasal dari aset atau kelompok aset lain. Jika hal ini
(a) proyeksi arus kas masuk dari penggunaan
terjadi, jumlah terpulihkan ditentukan, untuk unit penghasil kas
berkelanjutanaset;
yang memiliki aset tersebut:
(b) proyeksi arus kas keluar yang diperlukan untuk
(a) nilai wajar aset dikurangi biaya pelepasannya lebih
menghasilkan arus kas masuk dari penggunaan
tinggi dari nilai tercatatnya; atau
aset secara terus-menerus (termasuk arus kas
(b) nilai pakai aset dapat diperkirakan mendekati nilai keluar untuk menyiapkan aset agar dapat
wajar dikurangi biaya pelepasan dan nilai wajar digunakan) dan dapat diatribusikan secara
dikurangi biaya pelepasan dapat diukur. langsung, atau dialokasikan secara wajar dan
(v) Dalam beberapa kasus, estimasi, rata-rata, dan jalan konsisten, ke aset tersebut; Dan
pintas komputasi dapat memberikan perkiraan yang masuk akal (c) arus kas bersih,jika ada, yang akan diterima (atau
atas perhitungan rinci yang diilustrasikan dalam Pernyataan ini dibayar) untuk pelepasan aset pada akhir masa
untuk menentukan nilai wajar dikurangi biaya pelepasan atau manfaatnya.
nilai pakai.
(ii) Estimasi arus kas masa depan tidak mencakup:
4. Nilai wajar dikurangi biaya pelepasan
(a) arus kas masuk atau keluar dari aktivitas pendanaan;
(i) Biaya pelepasan, selain yang telah diakui sebagai atau
liabilitas, dikurangkan dalam pengukuran nilai wajar dikurangi
(b) penerimaan atau pembayaran pajak penghasilan.
biaya pelepasan. Contoh biaya tersebut adalah biaya hukum,
bea materai dan pajak transaksi serupa, biaya pelepasan aset, (iii) Estimasi arus kas bersih yang akan diterima(atau
dan biaya tambahan langsung agar aset siap dijual. Namun, dibayar) untuk pelepasan suatu aset pada akhir masa
pesangon (sebagaimana didefinisikan dalam PSAK 19) dan manfaatnya adalah jumlah yang diharapkan entitas untuk
biaya terkait dengan pengurangan atau reorganisasi bisnis diperoleh dari pelepasan aset melalui transaksi wajar
setelah pelepasan suatu aset bukan merupakan biaya tambahan antara pihak-pihak yang berpengetahuan dan
langsung untuk pelepasan aset tersebut. berkeinginan, setelah dikurangi estimasi biaya pelepasan
aset tersebut. pembuangan.
(ii) Terkadang, pelepasan suatu aset mengharuskan
pembeli untuk menanggung suatu liabilitas dan hanya tersedia 7. Arus kas masa depan mata uang asing
satu nilai wajar dikurangi biaya pelepasan untuk aset dan Arus kas masa depan diestimasi dalam mata uang yang
liabilitas tersebut. akan menghasilkan arus kas tersebut dan kemudian
5. Nilai yang digunakan didiskontokan menggunakan tingkat diskonto yang sesuai untuk
mata uang tersebut. Entitas menerjemahkan nilai kini
(i) Unsur-unsur berikut harus tercermin dalam
menggunakan nilai tukar spot pada tanggal penghitungan nilai
perhitungan nilai pakai suatu aset:
pakai.
(a) estimasi arus kas masa depan
8. Nilai diskon
entitasmengharapkan perolehan dari aset tersebut;
Tingkat diskonto (tarif) adalah tarif (tarif) sebelum pajak
(b) ekspektasi mengenai kemungkinan variasi dalam
yangmencerminkan penilaian pasar saat ini.
jumlah atau waktu arus kas masa depan;
(a) nilai waktu dari uang; Dan
(c) nilai waktu uang, yang diwakili oleh tingkat bunga
pasar bebas risiko saat ini; (b) risiko spesifik terhadap aset yang estimasi arus kas
masa depannya belum disesuaikan.
(d) harga untuk menanggung ketidakpastian yang
melekat pada aset; Dan
9. Mengakui dan mengukur kerugian penurunan
(e) faktor lain, seperti likuiditas, yang akan nilai
dicerminkan oleh pelaku pasar dalam menentukan
harga arus kas masa depan yang diharapkan (i) Jika, dan hanya jika, jumlah terpulihkan suatu aset
entitas diperoleh dari aset tersebut. kurang dari jumlah tercatatnya, maka jumlah tercatat aset
tersebutdikurangi menjadi jumlah terpulihkannya.
(ii) Memperkirakan nilai pakai suatu aset melibatkan Pengurangan tersebut merupakan kerugian penurunan
langkah-langkah berikut: nilai.
(a) memperkirakan arus kas masuk dan arus keluar masa (ii) Kerugian penurunan nilai diakui segera dalam laba
depan yang diperoleh dari penggunaan berkelanjutan rugi, kecuali aset tersebut dicatat pada saat revaluasijumlah
aset dan dari pelepasan akhirnya; Dan tersebut sesuai dengan Pernyataan lain (misalnya, sesuai
(b) menerapkan tingkat diskonto yang sesuai untuk arus dengan model revaluasi dalam PSAK 16). Setiap kerugian
kas masa depan tersebut. penurunan nilai atas aset yang direvaluasi diperlakukan
sebagai penurunan revaluasi sesuai dengan Pernyataan lain
tersebut.
(iii) Jika jumlah estimasi kerugian penurunan nilai lebih
besar dari jumlah tercatat aset terkait, maka entitas mengakui
liabilitas jika, dan hanya jika, hal tersebut disyaratkan oleh
Pernyataan lain.
(iv) Setelah pengakuan kerugian penurunan nilai, biaya
penyusutan (amortisasi) aset tersebut disesuaikan
Aktiva 119

di masa depan untuk mengalokasikan jumlah tercatat aset yang atau liabilitas lainnya perolehan tersebut ditugaskan ke unit
direvisi, dikurangi nilai sisa (jika ada), dengan dasar yang atau kelompok unit tersebut.
sistematis selama sisa masa manfaatnya.

10. Unit penghasil kas dan goodwill

Mengidentifikasi unit penghasil kas yang memiliki
suatu aset
(i) Jika terdapat indikasi suatu aset mengalami
penurunan nilai, jumlah yang dapat diperoleh kembali
diestimasi untuk masing-masing aset. JikaJika tidak
mungkin memperkirakan jumlah terpulihkan suatu aset
individual, maka entitas menentukan jumlah terpulihkan
dari unit penghasil kas yang memiliki aset tersebut (unit
penghasil kas dari aset tersebut).

(ii) Unit penghasil kas suatu aset adalah kelompok aset

terkecil yang mencakup aset tersebut dan menghasilkan arus
kas masuk yang sebagian besar tidak bergantung pada arus
masuk kas dari aset atau kelompok aset lain. Identifikasi unit
penghasil kas suatu aset melibatkan pertimbangan. Jika jumlah
terpulihkan tidak dapat ditentukan untuk suatu aset individual,
maka entitas mengidentifikasi agregasi aset terendah yang
menghasilkan sebagian besar arus kas masuk independen.
(iii)Jika terdapat pasar aktif untuk output yang
dihasilkan oleh suatuaset atau kelompok aset, aset atau
kelompok aset tersebut harus diidentifikasi sebagai unit
penghasil kas, meskipun sebagian atau seluruh outputnya
digunakan secara internal. Jika arus kas masuk yang
dihasilkan oleh suatu aset atau unit penghasil kas
dipengaruhi oleh penetapan harga transfer internal, maka
entitas menggunakan estimasi terbaik manajemen atas
harga masa depan yang dapat dicapai melalui transaksi
wajar dalam memperkirakan:
(a) arus kas masuk masa depan yang digunakan untuk
menentukan nilai pakai aset atau unit penghasil
kas; Dan
(b) arus kas keluar masa depan yang digunakan untuk
menentukan nilai masukpenggunaan aset atau unit
penghasil kas lain yang terpengaruh oleh
penetapan harga transfer internal.
(iv) Unit penghasil kas harus diidentifikasi secara
konsisten dari periode ke periode untuk aset atau jenis aset
yang sama, kecuali jika ada perubahan yang dapat
dibenarkan.
Jumlah terpulihkan dan jumlah tercatat unit penghasil
kas
(v) Nilai tercatat unit penghasil kas ditentukan
berdasarkan dasar yang konsisten dengan cara menentukan
jumlah terpulihkan unit penghasil kas.
11. Niat baik
Mengalokasikan goodwill ke unit penghasil kas
(i) Untuk tujuan pengujian penurunan nilai, goodwill
diperolehdalam suatu kombinasi bisnis, sejak tanggal
akuisisi, dialokasikan kepada masing-masing unit penghasil
kas, atau kelompok unit penghasil kas milik pihak
pengakuisisi, yang diharapkan akan memperoleh manfaat
dari sinergi kombinasi tersebut, terlepas dari apakah aset
 (ii) Jika goodwill telah dialokasikan ke unit penghasil
kasdan entitas menghentikan operasi dalam unit tersebut,
maka goodwill yang terkait dengan operasi yang
dihentikan tersebut adalah:
(a) termasuk dalam jumlah tercatat operasi ketika
menentukan keuntungan atau kerugian
pelepasan;Dan
(b) diukur berdasarkan nilai relatif dari operasi yang
dihentikan dan bagian unit penghasil kas yang
tersisa, kecuali entitas dapat menunjukkan bahwa
metode lain lebih mencerminkan goodwill yang
terkait dengan operasi yang dihentikan.
12. Aset perusahaan
(i) Aset perusahaan mencakup aset kelompok atau divisi
seperti gedung kantor pusat atau divisi suatu entitas, peralatan
EDP, atau pusat penelitian. Struktur suatu entitas menentukan
apakah suatu aset memenuhi definisi Standar ini mengenai
aset korporasi untuk unit penghasil kas tertentu. Ciri khas aset
korporasi adalah aset tersebut tidak menghasilkan arus kas
masuk secara terpisah dari aset atau kelompok aset lain dan
nilai tercatatnya tidak dapat sepenuhnya diatribusikan pada
unit penghasil kas yang sedang dikaji.
(ii) Karena aset perusahaan tidak menghasilkan arus kas
masuk yang terpisah, jumlah terpulihkan dari masing-masing
aset perusahaan tidak dapat ditentukan kecuali manajemen
telah memutuskan untuk melepaskan aset tersebut. Oleh
karena itu, jika terdapat indikasi suatu aset perusahaan
mengalami penurunan nilai, maka jumlah terpulihkan
ditentukan untuk unit penghasil kas atau kelompok unit
penghasil kas yang memiliki aset perusahaan tersebut, dan
dibandingkan dengan jumlah tercatat aset perusahaan tersebut.
unit penghasil kas atau kelompok unit penghasil kas. Setiap
kerugian penurunan nilai diakui.
(iii) Dalam menguji penurunan nilai unit penghasil
kas, entitas mengidentifikasi seluruh aset perusahaan yang
terkait dengan unit penghasil kas yang sedang ditinjau.
Jika sebagian dari jumlah tercatat aset perusahaan:
(a) dapat dialokasikan secara wajar dan konsisten pada
unit tersebut, maka entitas membandingkan jumlah
tercatat unit tersebut, termasuk porsi jumlah
tercatatnya.aset perusahaan yang dialokasikan ke
unit tersebut, dengan jumlah terpulihkannya.
Setiap kerugian penurunan nilai harus diakui.
(b) tidak dapat dialokasikan secara wajar dan konsisten
ke unit tersebut, maka entitas harus:
(i) membandingkan jumlah tercatat unit tersebut,
tidak termasuk aset perusahaan, dengan jumlah
terpulihkannyajumlah dan mengakui
kerugian penurunan nilai;
(ii) mengidentifikasi kelompok terkecil unit
penghasil kas yang mencakup unit penghasil
kas yang sedang dikaji dan kepada mereka
sebagian dari jumlah tercatat aset
perusahaan dapat dialokasikan secara wajar
dan konsisten; Dan
(iii) bandingkan jumlah tercatat kelompok uang
tunai tersebutunit pembangkit; termasuk
porsinya
120 Teori dan Praktek Akuntansi

jumlah tercatat aset perusahaan yang

dialokasikan pada kelompok unit tersebut, aset yang direvaluasi harus diperlakukan sebagai kenaikan
dengan jumlah terpulihkan dari kelompok unit revaluasi sesuai dengan Standar Akuntansi India lainnya.
tersebut. Setiap kerugian penurunan nilai (iii) Pembalikan rugi penurunan nilai aset yang direvaluasi
adalahdikenali. diakui dalam penghasilan komprehensif lain dan meningkatkan
13. Kerugian penurunan nilai untuk unit surplus revaluasi aset tersebut. Namun, sepanjang kerugian
penghasil kas penurunan nilai atas aset revaluasian yang sama sebelumnya
diakui dalam laba rugi, pembalikan kerugian penurunan nilai
Kerugian penurunan nilai diakui untuk unit penghasil
tersebut juga diakui dalam laba rugi.
kas (kelompok terkecil dari unit penghasil kas yang
goodwill atau aset perusahaannya telah dialokasikan) jika, (iv) Setelah pembalikan kerugian penurunan nilai diakui,
dan hanya jika, jumlah terpulihkan dari unit (kelompok beban penyusutan (amortisasi) atas aset tersebut disesuaikan
unit) tersebut adalah kurang dari jumlah tercatat unit di periode mendatang untuk mengalokasikan jumlah tercatat
(kelompok unit). Kerugian penurunan nilai dialokasikan aset yang direvisi,dikurangi nilai sisa (jika ada), secara
untuk mengurangi nilai tercatat aset suatu unit (kelompok sistematis selama sisa umur manfaatnya.
unit) dengan urutan sebagai berikut: 16. Membalikkan kerugian penurunan nilai
(a) pertama, mengurangi jumlah tercatat goodwill unit penghasil kas
yang dialokasikan pada unit penghasil kas Pembalikan rugi penurunan nilai unit penghasil
(kelompok unit); Dan kasdialokasikan ke aset unit, kecuali goodwill, pro rata
(b) kemudian, ke aset lain dari unit (kelompok unit) dengan jumlah tercatat aset tersebut. Peningkatan nilai
secara pro rata berdasarkan jumlah tercatatsetiap tercatat ini diperlakukan sebagai pembalikan kerugian
aset dalam unit (kelompok unit). penurunan nilai aset individual dan diakui.
Pengurangan nilai tercatat ini diperlakukan sebagai 17. Membalikkan kerugian penurunan nilai
kerugian penurunan nilai aset individual. goodwill
(i) Kerugian penurunan nilai yang diakui atas goodwill
14. Membalikkan kerugian penurunan nilai tidak boleh dipulihkan pada periode berikutnya.
(i) Entitas melakukan penilaian pada setiap akhir periode (ii) PSAK 38, Aset Tak Berwujud, melarang pengakuan
pelaporanapakah terdapat indikasi bahwa kerugian niat baik yang dihasilkan secara internal. Setiap peningkatan
penurunan nilai yang diakui pada periode sebelumnya jumlah terpulihkan goodwill pada periode setelah pengakuan
untuk aset selain goodwill mungkin tidak ada lagi atau kerugian penurunan nilai goodwill tersebut kemungkinan besar
mungkin telah menurun. Jika terdapat indikasi tersebut, merupakan peningkatan goodwill yang dihasilkan secara
entitas mengestimasi jumlah terpulihkan aset tersebut. internal, dan bukan pembalikan kerugian penurunan nilai yang
(ii) Jika terdapat indikasi bahwa kerugian penurunan nilai diakui atas goodwill yang diperoleh.
telah diakuiuntuk aset selain goodwill mungkin tidak ada lagi
atau mungkin mengalami penurunan, hal ini mungkin 18. Penyingkapan
menunjukkan bahwa sisa masa manfaat, metode penyusutan (i) Entitas mengungkapkan hal berikut untuk setiap
(amortisasi) atau nilai sisa mungkin perlu dikaji ulang dan kelas aset:
disesuaikan sesuai dengan Standar Akuntansi India yang
(a) jumlah kerugian penurunan nilai yang diakui
berlaku untuk aset tersebut. aset tersebut, meskipun tidak ada
padalaba atau rugi selama periode berjalan dan
pemulihan penurunan nilai atas aset tersebut.
pos-pos dalam laporan laba rugi yang memuat
(iii) Pembalikan kerugian penurunan nilai mencerminkan kerugian penurunan nilai tersebut.
peningkatan estimasi potensi manfaat suatu aset, baik dari
(b) jumlah pembalikan kerugian penurunan nilai yang
penggunaan atau penjualan, sejak tanggal terakhir entitas
diakui dalam laba rugi selama periode berjalan
mengakui kerugian penurunan nilai atas aset tersebut.
dan item dalam laporan laba rugi di mana
15. Membalikkan kerugian penurunan nilai kerugian penurunan nilai tersebut dibalik.
untuk aset individual
(c) jumlah kerugian penurunan nilai aset yang dinilai
(i) Peningkatan nilai tercatat suatu aset selain goodwill kembali diakui dalam penghasilan komprehensif
yang disebabkan oleh pembalikan kerugian penurunan lain selama periode berjalan.
nilai tidak boleh melebihi jumlah tercatat yang telah
(d) jumlah pemulihan kerugian penurunan nilai atas
ditentukan (setelah dikurangi amortisasi atau penyusutan)
aset yang direvaluasi yang diakui dalam
seandainya tidak ada kerugian penurunan nilai yang diakui
penghasilan komprehensif lain selama periode
atas aset tersebut pada tahun-tahun sebelumnya.
berjalan.
(ii)Pembalikan rugi penurunan nilai aset selain goodwill
(ii) Entitas yang melaporkan informasi segmen sesuai
diakui segera dalam laba rugi, kecualiaset tersebut dicatat
dengan PSAK 108, harus mengungkapkan hal berikut untuk
pada jumlah revaluasi sesuai dengan Standar Akuntansi
setiap informasi yang dapat dilaporkansegmen:
Keuangan di India lainnya (misalnya, model revaluasi
dalam PSAK 16). Setiap pembalikan kerugian penurunan
nilai a
Aktiva 121

(a) jumlah kerugian penurunan nilai yang diakui

padalaba rugi dan penghasilan komprehensif lain mengukur nilai wajar dikurangi biaya
selama periode tersebut. pelepasan. Jika terdapat perubahan dalam
teknik penilaian, entitas mengungkapkan
(b) jumlah pemulihan kerugian penurunan nilai yang
perubahan tersebut dan alasan dilakukannya
diakui dalam laba rugi dan penghasilan
perubahan tersebut; Dan
komprehensif lain selama periode berjalan.
(iii) untuk pengukuran nilai wajar yang
(iii) Entitas mengungkapkan hal berikut untuk aset
dikategorikan dalam Tingkat 2 dan Tingkat 3
individual (termasuk goodwill) atau unit penghasil
dari hierarki nilai wajar, masing-masing
kas,dimana kerugian penurunan nilai telah diakui atau
asumsi utama yang menjadi dasar manajemen
dibalik selama periode berjalan:
dalam menentukan nilai wajar dikurangi
(a) peristiwa dan keadaan yang menyebabkan biaya pelepasan. Asumsi utama adalah asumsi
pengakuan atau pembalikan kerugian penurunan yang paling sensitif terhadap jumlah
nilai. terpulihkan suatu aset (unit penghasil kas).
(b) jumlah kerugian penurunan nilai yang diakui atau Entitas juga mengungkapkan tingkat diskonto
dipulihkan. yang digunakan dalam pengukuran kini dan
pengukuran sebelumnya jika nilai wajar
(c) untuk aset individu:
dikurangi biaya pelepasan diukur
(i) sifat aset; Dan menggunakan teknik nilai kini.
(ii) jika entitas melaporkan informasi segmen (g) jika jumlah terpulihkan adalah nilai pakai, tingkat
sesuai dengan PSAK 108, segmen dilaporkan diskonto yang digunakan dalam estimasi kini dan
yang mana. aset milik. estimasi sebelumnya(jika ada) nilai pakai.
(d) untuk unit penghasil kas:
PERATURAN PENURUNAN ASET DI AS
(i) deskripsi unit penghasil kas (sepertiapakah itu
lini produk, pabrik, operasi bisnis, wilayah 121 (FASB, USA, PSAK No. 121, 1995) alamat
geografis, atau segmen yang dilaporkan pertanyaan tentang penurunan nilai aset. PSAK 121
sebagaimana didefinisikan dalam PSAK 108); mensyaratkan bahwa jangka panjangaset berwujud dan tidak
(ii) jumlah kerugian penurunan nilai yang berwujud yang telah dijalani ditelaah untuk mengetahui
diakuiatau dibalik berdasarkan kelas aset dan, penurunan nilainya ketika peristiwa ekonomi menunjukkan
jika entitas melaporkan informasi segmen bahwa perusahaan tidak dapat memulihkan jumlah tercatat
sesuai dengan PSAK 108, berdasarkan segmen suatu aset. Tinjauan pemulihan mengharuskan perusahaan
dilaporkan; Dan memperkirakan arus kas masa depan yang diharapkan dari
penggunaan aset. Jika jumlah arus kas masa depan yang
(iii) jika agregasi aset untuk mengidentifikasi kas- diharapkan (tanpa diskonto atau bunga) kurang dari nilai
unit penghasil kas telah berubah sejak tercatat, maka beban penurunan nilai harus diakui. Kerugian
estimasi sebelumnya mengenai jumlah penurunan nilai harus sebesar jumlah yang diperlukan untuk
terpulihkan unit penghasil kas (jika ada), menurunkan aset ke nilai wajarnya.
deskripsi cara pengumpulan aset saat ini dan
sebelumnya, serta alasan perubahan cara Mengenai pertanyaan tentang tingkat agregasi apa yang
identifikasi unit penghasil kas. harus digunakan dalam mengakui penurunan nilai, FASB
menyatakan bahwa aset harus “dikelompokkan pada tingkat
(e) jumlah terpulihkan aset (unit penghasil kas) dan terendah dimana terdapat arus kas yang dapat diidentifikasi dan
apakah jumlah terpulihkan aset tersebut(unit sebagian besar tidak bergantung pada arus kas kelompok aset
penghasil kas) adalah nilai wajar dikurangi biaya lainnya.” Dalam beberapa keadaan di mana arus kas tidak
pelepasan atau nilai pakainya. spesifik untuk aset tertentu dan sebagian besar perusahaan yang
(f) jika jumlah terpulihkan merupakan nilai wajar dapat diidentifikasi dijual dalam waktu satu tahun sejak tanggal
dikurangi biaya pelepasan, maka entitas pengukuran, Opini APB No. 30 mengatur dan aset dicatat pada
mengungkapkan informasi berikut: nilai yang lebih rendah antara jumlah tercatat atau nilai realisasi
(i) tingkat hierarki nilai wajar (lihat PSAK 113) bersih, namun hal ini diubah dalam PSAK No. 144.
yang mana pengukuran nilai wajar suatu aset Jika pengujian penurunan nilai untuk pengakuan diterapkan
(unit penghasil kas) dikategorikan secara pada aset tetap yang diperoleh melalui kombinasi bisnis dan
keseluruhan (tanpa memperhitungkan apakah goodwill diakui pada saat akuisisi terjadi, maka goodwill
'biaya pelepasan' dapat diobservasi); ditetapkan pada aset secara prorata menggunakan nilai wajar
(ii) untuk pengukuran nilai wajar yang seluruh aset yang dibeli. Jika pencatatan diperlukan, hilangkan
dikategorikan dalam Level 2 dan Level 3 dari niat baik terlebih dahulu.
hierarki nilai wajar, penjelasan mengenai Ada dua masalah verifikasi yang mendasari standar
teknik penilaian yang digunakan untuk ini.Yang pertama, berkaitan dengan estimasi arus kas masa
depan yang dapat diatribusikan pada aset tersebut; yang kedua,
melibatkan estimasi nilai wajar aset. Mengenai hal yang
pertama, FASB menginginkan “estimasi terbaik” dari arus kas
masa depan. Pengukuran ini dapat berupa modal tunggal, hasil
yang paling mungkin diperoleh dari arus kas masa depan yang
diharapkan, atau pendekatan nilai yang diharapkan yang
menimbang kemungkinan terjadinya arus kas masa depan.
122 Teori dan Praktek Akuntansi

hasil.” Dewan tampaknya memandang ini tidak berbeda dengan terdapat indikasi suatu aset mengalami penurunan nilai. Jika
ibu kotajenis keputusan penganggaran yang memperkirakan
arus kas masa depan. Mengenai nilai wajar aset, beberapa
sumber yang mungkin dapat digunakan, seperti daftar harga
yang dipublikasikan industri atau kutipan dari layanan database
online untuk aset serupa. Jika nilai wajar yang dikutip tidak
tersedia, maka nilai wajar tersebut dapat diestimasi dengan
mendiskontokan arus kas masa depan pada tingkat yang sesuai,
dengan mempertimbangkan faktor risiko yang melekat pada
setiap situasi. Standar ini mempertahankan nada optimis
sehubungan dengan keterverifikasian ketika membahas dua
pengukuran ini.
PSAK No. 144 telah melakukan penyempurnaanke PSAK
No. 121 namun tidak mengubah aturan dasar pengukuran.
Dalam hal beberapa aset merupakan satu unit produktif namun
aset tersebut mempunyai umur yang berbeda, maka analisis
arus kas tak terdiskonto dilakukan sesuai dengan aset utama:
Aset utama adalah aset yang paling signifikan ditinjau dari
kapasitas menghasilkan arus kasnya. Jika terjadi penurunan
nilai, maka penurunan nilai tersebut dialokasikan secara
proporsional sesuai dengan nilai tercatat masing-masing aset
yang membentuk kelompok tersebut.
Aset pada segmen yang dihentikan sebelumnya dilindungi
oleh Opini APB No. 30. Penyajian aset yang merupakan operasi
ini setelah dikurangi pengaruh pajak dan di bawah operasi yang
dilanjutkan masih tercakup dalam Opini APB No. 30. Namun,
Opini APB No. 30 digantikan sesuai dengan PSAK No. 144
dalam hal penilaian aset tersebut. Aset tidak lagi dinilai sebesar
nilai realisasi bersihnya dengan antisipasi kemungkinan
kerugian operasi lebih lanjut sejak tanggal laporan hingga
tanggal pelepasan yang dikurangkan dari nilai tercatat. Aset kini
harus dinilai sesuai dengan kriteria yang dikembangkan dalam
PSAK No. 121 dengan penyempurnaan yang ditambah dengan
PSAK No. 144.
Dalam menghitung nilai tercatat aset yang mengalami
penurunan nilai, goodwill proporsional ditetapkan dan
dikurangkan sesuai dengan PSAK No. 121. Karena PSAK No.
142 mengubah goodwill menjadi aset yang tidak dapat
diamortisasi sesuai dengan aturan penurunan nilai, goodwill
tidak lagi dibebankan pada aset individual. aktiva. Satu-satunya
pengecualian adalah jika aset itu sendiri merupakan segmen
atau komponen dilaporkan yang menimbulkan goodwill pada
saat diakuisisi.
IAS 36: PENURUNAN ASET
Berikut ketentuan pokok IAS 36, Penurunan NilaiAset.
1. Objektif
Tujuan Pernyataan ini adalah untuk menetapkan prosedur
yang diterapkan entitas untuk memastikan bahwa asetnya
dicatat tidak lebih dari jumlah terpulihkannya. Suatu aset
dicatat melebihi jumlah terpulihkannya jika jumlah tercatatnya
melebihi jumlah yang dapat diperoleh kembali melalui
penggunaan atau penjualan aset tersebut. Jika hal ini terjadi,
aset tersebut digambarkan mengalami penurunan nilai dan
Pernyataan ini mensyaratkan entitas untuk mengakui kerugian
penurunan nilai.
2. Mengidentifikasi aset yang mungkin
mengalami penurunan nilai
Entitas menilai pada setiap akhir periode pelaporan apakah
jika terdapat indikasi tersebut, maka entitas mengestimasi jumlah
terpulihkanjumlah aset.
3. Mengukur jumlah yang dapat diperoleh
kembali
Jumlah terpulihkan suatu aset atau unit penghasil kas
adalah jumlah yang lebih tinggi antara nilai wajar dikurangi
biaya penjualan dan nilai pakainya.
Tidak selalu perlu untuk menentukan nilai wajar suatu
aset dikurangi biaya penjualan dan nilai pakainya. Jika salah
satu dari jumlah tersebut melebihi jumlah tercatat aset, maka
aset tersebut tidak mengalami penurunan nilai dan jumlah
lainnya tidak perlu diestimasi.
Nilai wajar adalah harga yang akan diterima untuk
menjual suatu aset atau harga yang akan dibayar untuk
mengalihkan suatu liabilitas dalam suatu transaksi teratur
antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran. Biaya pelepasan
merupakan biaya tambahan yang dapat diatribusikan secara
langsung pada pelepasan suatu aset atau unit penghasil kas,
tidak termasuk biaya keuangan dan beban pajak penghasilan.
Nilai pakai adalah nilai sekarang dari arus kas masa depan
yang diharapkan diperoleh dari suatu aset atau unit penghasil
kas.
4. Mengakui dan mengukur kerugian penurunan
nilai
Jika, dan hanya jika, jumlah terpulihkan suatu aset kurang
dari jumlah tercatatnya, maka jumlah tercatat aset tersebut
dikurangi menjadi jumlah terpulihkan. Pengurangan tersebut
merupakan kerugian penurunan nilai.
Kerugian penurunan nilai harus segera diakui padalaba
rugi, kecuali aset tersebut dicatat pada jumlah revaluasi sesuai
dengan Standar lain (misalnya, sesuai dengan model revaluasi
dalam IAS 16 Aset Tetap). Setiap kerugian penurunan nilai
atas aset yang direvaluasi diperlakukan sebagai penurunan
revaluasi sesuai dengan Pernyataan lain tersebut.
Kerugian penurunan nilai diakui untuk menghasilkan
kasunit (kelompok terkecil dari unit penghasil kas yang
kepadanya goodwill atau aset perusahaan telah dialokasikan)
jika, dan hanya jika, jumlah yang dapat diperoleh kembali dari
unit tersebut (kelompok unit) lebih kecil dari jumlah tercatat
unit tersebut (kelompok unit). satuan). Kerugian penurunan
nilai dialokasikan untuk mengurangi nilai tercatat aset suatu
unit (kelompok unit) dengan urutan sebagai berikut:
(a) pertama, mengurangi jumlah tercatat goodwill yang
dialokasikan pada unit penghasil kas (kelompok
unit); Dan
(b) kemudian, terhadap aset lain dari unit (kelompok
unit) secara pro rata berdasarkan jumlah tercatat
setiap aset dalam unit (kelompok unit),
Namun, entitas tidak boleh mengurangi jumlah tercatat
suatu aset di bawah jumlah tertinggi antara:
(a) nilai wajar dikurangi biaya penjualan (jika dapat
ditentukan);
(b) nilai pakainya (jika dapat ditentukan); Dan
(c) nol.
Aktiva 123

Jumlah kerugian penurunan nilai yang seharusnya

terjadidialokasikan pada aset tersebut harus dialokasikan secara kepemilikan, seperti depresiasi dan bunga. Lessor mungkin
pro rata terhadap aset lain dalam unit (kelompok unit). lebih mampu menilai dan menanggung risiko yang terkait
dengan kepemilikan, seperti keusangan, nilai sisa, dan disposisi
5. Membalikkan kerugian penurunan nilai
aset. Lessor dapat menikmati skala ekonomi untuk melayani
Entitas menilai pada setiap akhir periode pelaporan apakah aset. Sebagai hasil dari keuntungan ini, lessor dapat
terdapat indikasi bahwa kerugian penurunan nilai yang diakui menawarkan persyaratan sewa yang menarik dan menyewakan
pada periode sebelumnya untuk aset selain goodwill mungkin aset mungkin lebih murah bagi lessee dibandingkan dengan
tidak ada lagi atau mungkin telah menurun. memiliki aset. Lebih lanjut, kontrak sewa yang dinegosiasikan
Jika terdapat indikasi tersebut, entitas mengestimasi jumlah mungkin berisi ketentuan yang tidak terlalu ketat dibandingkan
terpulihkan aset tersebut. bentuk pinjaman lainnya.
Kerugian penurunan nilai yang diakui pada periode Perusahaan juga menggunakan jenis sewa tertentu karena
sebelumnya untuk aset selain goodwill harus dibalik jika, dan persepsi pelaporan keuangan dan keuntungan pajak. Meskipun
hanya jika, terdapat perubahan dalam estimasi yang digunakan menyediakan suatu bentuk pembiayaan, jenis sewa tertentu
untuk menentukan jumlah terpulihkan aset tersebut sejak tidak ditampilkan sebagai hutang di neraca. Barang-barang
kerugian penurunan nilai terakhir diakui. Pembalikan rugi yang disewakan berdasarkan jenis sewa ini juga tidak muncul
penurunan nilai unit penghasil kas dialokasikan ke aset unit sebagai aset di neraca. Oleh karena itu, tidak ada beban bunga
tersebut, kecuali goodwill, pro rata dengan nilai tercatat aset atau beban penyusutan yang dimasukkan dalam laporan laba
tersebut. Peningkatan nilai tercatat suatu aset selain goodwill rugi. Selain itu, di beberapa negara – termasuk Amerika Serikat
yang disebabkan oleh pembalikan kerugian penurunan nilai – karena peraturan pelaporan keuangan berbeda dengan
tidak boleh melebihi jumlah tercatat yang telah ditentukan peraturan perpajakan, perusahaan dapat memiliki aset untuk
(setelah dikurangi amortisasi atau penyusutan) seandainya tidak tujuan perpajakan (dan dengan demikian memperoleh
ada kerugian penurunan nilai yang diakui atas aset tersebut pengurangan biaya penyusutan untuk tujuan perpajakan) namun
pada tahun-tahun sebelumnya. tidak mencerminkan kepemilikan dalam laporan keuangannya.
Pembalikan kerugian penurunan nilai aset selain goodwill pernyataan.
diakui segera dalam laba rugi, kecuali aset tersebut dicatat pada
jumlah revaluasi sesuai dengan IFRS lain (misalnya, model Sewa Pembiayaan (atau Modal) versus Sewa
revaluasi dalam IAS 16 Aset Tetap) . Setiap pembalikan Operasi
kerugian penurunan nilai aset yang direvaluasi diperlakukan Ada dua klasifikasi utama sewa: sewa pembiayaan (atau
sebagai kenaikan revaluasi sesuai dengan IFRS lainnya. modal) dan sewa operasi. Sewa pembiayaan dikenal sebagai
Kerugian penurunan nilai yang diakui atas goodwill tidak sewa modal dalam terminologi US GAAP. Substansi ekonomi
boleh dipulihkan pada periode berikutnya. sewa pembiayaan (atau modal) sangat berbeda dengan sewa
operasi, begitu pula implikasinya terhadap laporan keuangan
SEWA
bagi penyewa dan penyewa. Secara substansi, sewa pembiayaan
Perusahaan yang ingin memperoleh penggunaan suatu aset (modal) sama dengan pembelian suatu aset (sewa untuk
dapat membeli aset tersebut atau menyewakan aset tersebut. dimiliki) oleh pembeli (lessee) yang dibiayai langsung oleh
Sewa adalah kontrak antara pemilik suatu aset - lessor - penjual (lessor). Sewa operasi adalah perjanjian yang
dan pihak lain yang ingin menggunakan aset tersebut - lessee. mengizinkan penyewa untuk menggunakan suatu aset selama
Melalui sewa, lessor memberikan hak untuk menggunakan aset jangka waktu tertentu, yang pada dasarnya merupakan sewa.
tersebut kepada lessee. Hak untuk menggunakan aset tersebut Berdasarkan IFRS, klasifikasi sewa sebagai sewa
bisa untuk jangka waktu yang lama, seperti 20 tahun, atau pembiayaan atau sewa operasi bergantung pada pengalihan
jangka waktu yang jauh lebih pendek, seperti satu bulan. risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan aset
Sebagai imbalan atas hak untuk menggunakan aset tersebut, sewaan. Jika secara substansial seluruh risiko dan manfaat
penyewa melakukan pembayaran sewa berkala kepada dialihkan kepada penyewa, maka sewa tersebut diklasifikasikan
penyewa. Oleh karena itu, sewa adalah suatu bentuk sebagai sewa pembiayaan dan penyewa melaporkan aset
pembiayaan kepada penyewa yang diberikan oleh pemberi sewa sewaan dan kewajiban sewa di neraca. Jika tidak, sewa tersebut
yang memungkinkan penyewa memperoleh penggunaan aset dilaporkan sebagai sewa operasi, dalam hal ini penyewa tidak
yang disewakan. melaporkan aset maupun liabilitas; penyewa hanya melaporkan
biaya sewa. Demikian pula, jika lessor mengalihkan secara
Keuntungan Menyewa substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan
Ada beberapa keuntungan menyewa suatu aset kepemilikan sah, maka sewa tersebut dilaporkan sebagai sewa
dibandingkan dengan membelinya. Sewa dapat memberikan pembiayaan dan lessor melaporkan piutang sewa di neraca dan
pembiayaan yang lebih murah; mereka biasanya memerlukan mengeluarkan aset sewaan dari neraca. Jika tidak, sewa tersebut
sedikit, jika ada, uang muka dan sering kali memiliki tingkat dilaporkan sebagai sewa operasi, dan lessor menyimpan aset
bunga tetap yang lebih rendah daripada yang timbul jika aset sewaan di neracanya. Contoh situasi yang biasanya
tersebut dibeli. Keunggulan pembiayaan ini disebabkan karena menyebabkan suatu sewa diklasifikasikan sebagai sewa
lessor mempunyai keunggulan dibandingkan lessee dan/atau pembiayaan adalah sebagai berikut:
pemberi pinjaman lainnya. Lessor mungkin berada dalam posisi • Sewa mengalihkan kepemilikan aset kepada penyewa
yang lebih baik untuk memanfaatkan manfaat pajak pada akhir masa sewa.
124 Teori dan Praktek Akuntansi

• Penyewa mempunyai opsi untuk membeli aset tersebut adalah bahwa aset dan utang yang dilaporkan lebih tinggi dan
pada harga yang diperkirakan cukup rendah biaya umumnya lebih tinggi pada tahun-tahun awal sewa
dibandingkan nilai wajar pada tanggal opsi tersebut pembiayaan. Karena
dapat dilaksanakan sehingga penyewa dapat yakin,
pada awal sewa, bahwa opsi tersebut akan
dilaksanakan. .
• Masa sewa adalah untuk sebagian besar umur
ekonomisaset tersebut, meskipun hak milik tidak
dialihkan.
• Pada awal masa sewa, nilai kini pembayaran sewa
minimum berjumlah setidaknya secara substansial
seluruh nilai wajar aset sewaan.
• Aset yang disewakan bersifat khusus sehingga hanya
penyewa yang dapat menggunakannya tanpa
modifikasi besar.
Meskipun akuntansi sewa berdasarkan US GAAP dipandu
oleh prinsip serupa yaitu pengalihan manfaat dan risiko, US
GAAP lebih bersifat preskriptif dalam kriterianya untuk
mengklasifikasikan modal dan sewa operasi. Empat kriteria
ditentukan untuk mengidentifikasi kapan suatu sewa merupakan
sewa modal:
1. Kepemilikan aset sewaan berpindah kepada penyewa
pada akhir masa sewa.
2. Sewa berisi opsi bagi penyewa untuk membeli aset
yang disewakan dengan harga murah (bargain
purchase option).
3. Masa sewa adalah 75 persen atau lebih dari masa
manfaat aset sewaan.
4. Nilai kini pembayaran sewa adalah 90 persen atau
lebih dari nilai wajar aset sewaan.
Hanya satu dari kriteria ini yang harus dipenuhi agar sewa
dapat dianggap sebagai sewa modal oleh penyewa. Di pihak
lessor, pemenuhan setidaknya salah satu dari empat kriteria ini
ditambah pemenuhan persyaratan pengakuan pendapatan (yaitu,
keyakinan yang memadai atas penerimaan kas dan telah
melakukan sewa secara substansial) menentukan sewa modal.
Jika tidak satu pun dari keempat kriteria tersebut terpenuhi atau
jika persyaratan pengakuan pendapatan tidak terpenuhi, maka
lessor melaporkan sewa tersebut sebagai sewa operasi.
Akuntansi dan Pelaporan oleh Penyewa
Karena sewa pembiayaan secara ekonomi mirip dengan
pinjamanuang dan membeli suatu aset, perusahaan yang
mengadakan sewa pembiayaan sebagai penyewa melaporkan
suatu aset (aset yang disewakan) dan utang terkait (hutang
sewa) di neracanya. Nilai awal aset sewaan dan utang sewa
merupakan nilai yang lebih rendah antara nilai kini pembayaran
sewa masa depan dan nilai wajar aset sewaan; dalam banyak
kasus, keduanya akan sama. Pada laporan laba rugi, perusahaan
melaporkan beban bunga atas utangnya, dan jika aset yang
diperoleh dapat disusutkan, perusahaan melaporkan beban
penyusutan.
Karena sewa operasi secara ekonomi mirip
denganmenyewa suatu aset, perusahaan yang mengadakan sewa
operasi karena penyewa mencatat biaya sewa pada laporan laba
rugi selama periode penggunaan aset tersebut. Tidak ada aset
atau kewajiban yang dicatat di neracanya. Perbedaan akuntansi
utama bagi penyewa antara sewa pembiayaan dan sewa operasi
Semakin tinggi utang dan beban yang dilaporkan dalam sewa sewa modal dari sudut pandang lessor: (1) sewa pembiayaan
pembiayaan, penyewa sering kali lebih memilih sewa operasi langsung,
daripada sewa pembiayaan. (Meskipun mengklasifikasikan
sewa sebagai sewa operasi dapat membuat rasio profitabilitas
dan rasio utang terhadap ekuitas yang dilaporkan tampak lebih
baik, analis keuangan menyadari dampak ini dan biasanya
menyesuaikan angka yang dilaporkan.)
Pada laporan arus kas penyewa, untuk sewa operasi,
pembayaran sewa penuh disajikan sebagai arus kas keluar
operasi. Untuk sewa pembiayaan, hanya bagian pembayaran
sewa yang berkaitan dengan beban bunga yang mengurangi
arus kas operasi; bagian pembayaran sewa yang mengurangi
kewajiban sewa muncul sebagai arus kas keluar pada bagian
pembiayaan.
Perusahaan yang melaporkan sewa sebagai sewa operasi
biasanya akan menunjukkan keuntungan yang lebih tinggi di
tahun-tahun awal, ukuran pengembalian yang lebih tinggi di
tahun-tahun awal, dan posisi solvabilitas yang lebih kuat
dibandingkan perusahaan serupa yang melaporkan sewa
serupa sebagai sewa pembiayaan. Namun, perusahaan yang
melaporkan sewa sebagai sewa pembiayaan akan
menunjukkan arus kas operasi yang lebih tinggi karena bagian
pembayaran sewa yang mengurangi jumlah tercatat liabilitas
sewa akan tercermin sebagai arus kas keluar pendanaan
dibandingkan arus kas keluar operasi. Bagian beban bunga
dari pembayaran sewa pada laporan arus kas dapat
diperlakukan sebagai arus kas keluar operasi atau pendanaan
berdasarkan IFRS dan diperlakukan sebagai arus kas keluar
operasi berdasarkan US GAAP.
Standar eksplisit di Amerika Serikat yang menentukan
kapan perusahaan harus melaporkan sewa modal versus sewa
operasi memudahkan perusahaan menyusun struktur sewa
sehingga dilaporkan sebagai sewa operasi. Perusahaan
menyusun sewa sehingga tidak satu pun dari empat kriteria
identifikasi sewa modal terpenuhi. Mirip dengan
pengungkapan utang, pengungkapan sewa menunjukkan
pembayaran sewa modal dan sewa operasi untuk lima tahun ke
depan dan setelahnya. Pengungkapan ini dapat membantu
memperkirakan sejauh mana pembiayaan sewa di luar neraca
perusahaan melalui sewa operasi.
Sebagaimana disyaratkan oleh IFRS, neraca menyajikan
kewajiban sewa pembiayaan dalam item baris yang diberi
label “Utang.” Selain itu, IFRS mengharuskan pengungkapan
tertentu dilakukan dalam catatan; tata letak catatan
pengungkapan utang bervariasi antar perusahaan.
Akuntansi dan Pelaporan oleh Lessor
Mirip dengan akuntansi dan pelaporan di sisi penyewa,
lessor juga harus menentukan apakah suatu sewa
diklasifikasikan sebagai sewa operasi atau keuangan.
Berdasarkan IFRS, penentuan sewa pembiayaan di pihak
lessor mencerminkan penentuan lessee. Artinya, dalam sewa
pembiayaan, lessor mengalihkan secara substansial seluruh
risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan sah.
Berdasarkan US GAAP, lessor menentukan apakah suatu sewa
merupakan sewa modal atau sewa operasi dengan
menggunakan empat kriteria identifikasi yang sama seperti
penyewa, ditambah kriteria pengakuan pendapatan tambahan.
Artinya, pihak yang menyewakan harus mempunyai keyakinan
yang memadai mengenai penerimaan kas dan telah melakukan
sewa secara substansial. Dari sudut pandang lessor, US GAAP
membedakan jenis-jenis sewa modal. Ada dua jenis utama
Aktiva 125

Berdasarkan IFRS dan US GAAP, jika lessor melakukan

operasisewa, lessor mencatat setiap pendapatan sewa ketika membiayai penjualan tersebut. Lessor akan menunjukkan
diperoleh. Lessor juga terus melaporkan aset sewaan di neraca akeuntungan transaksi pada tahun awal dan pendapatan bunga
dan beban penyusutan terkait aset tersebut di laporan laba rugi. selama umur sewa.
Berdasarkan IFRS, jika lessor melakukan sewa Ketika lessor mengadakan sewa tipe penjualan (perjanjian
pembiayaan, lessor melaporkan piutang sebesar jumlah yang sewadimana nilai kini pembayaran sewa di masa depan lebih
sama dengan investasi bersih dalam sewa tersebut (nilai kini besar dari nilai aset yang disewakan kepada lessor), maka akan
dari piutang pembayaran sewa minimum dan estimasi nilai sisa menunjukkan keuntungan atas transaksi pada tahun dimulainya
yang tidak dijamin yang diperoleh lessor. ). Aset sewaan sewa dan pendapatan bunga selama umur sewa.
dihentikan pengakuannya; aset dikurangi dengan jumlah Gambar 1 merangkum dampak laporan keuangan sewa
tercatat aset sewaan. Biaya langsung awal yang dikeluarkan operasi dan pembiayaan terhadap lessee dan lessor.
oleh lessor, selain lessor pabrikan atau dealer, ditambahkan ke
ILUSTRASI
piutang dan mengurangi jumlah pendapatan yang diakui selama
masa sewa. Pembayaran sewa diperlakukan sebagai Masalah 1
pembayaran pokok (mengurangi piutang sewa) dan pendapatan Vidarva Chemical Ltd. membeli mesin dari Madras
keuangan . Pengakuan pendapatan keuangan harus Machine Manufacturing Ltd. (MMM Ltd.) pada 30.9.2016.
mencerminkan tingkat pengembalian periodik yang konstan Harga yang dikutip adalah `162 lakh. MMM Ltd. menawarkan
atas investasi bersih lessor dalam sewa guna usaha. diskon perdagangan 1%. Pajak penjualan atas harga yang
Untuk lessor yang merupakan produsen atau dealer, dikutip adalah 5%. Vidarva Chemical Ltd. menghabiskan
inisialbiaya langsung diperlakukan sebagai beban pada saat laba `42.000 untuk transportasi dan `30.000 untuk biaya arsitek.
penjualan diakui; Biasanya, keuntungan penjualan diakui pada Mereka meminjam uang dari ICICI `150 lakh untuk akuisisi
awal masa sewa. Pendapatan penjualan sama dengan nilai aset @ 20%
terendah antara nilai wajar aset atau nilai kini pembayaran sewa pa Juga mereka menghabiskan `18.000 untuk materi
minimum. Biaya penjualan adalah jumlah tercatat dari. aset sehubungan dengan uji coba. Upah dan biaya overhead yang
sewaan dikurangi nilai kini dari estimasi nilai sisa yang tidak dikeluarkan selama uji coba adalah `12.000 dan
dijamin. ` 8.000 masing-masing. Mesin siap digunakan pada
15.11.2016. Itu mulai digunakan pada 15.4.2017. Cari tahu
Berdasarkan US GAAP, sewa pembiayaan langsung terjadi biaya aslinya. Juga menyarankan perlakuan akuntansi
ketika nilai kini pembayaran sewa (dan dengan demikian untuk biaya yang terjadi dalam interval antara tanggal
jumlah yang dicatat sebagai piutang sewa) sama dengan nilai mesin siap untuk produksi komersial dan tanggal
tercatat aset sewaan. Karena tidak ada “keuntungan” pada aset dimulainya produksi komersial.
itu sendiri, lessor pada dasarnya memberikan pembiayaan
Larutan
kepada lessee dan pendapatan yang diperoleh lessor bersifat
pembiayaan (yaitu pendapatan bunga). Namun, jika nilai kini (1) Penentuan harga pokok mesin
pembayaran sewa (dan dengan demikian jumlah yang dicatat
sebagai piutang sewa) melebihi nilai tercatat aset sewaan, maka ` `
sewa tersebut diperlakukan sebagai sewa jenis penjualan. dala dala
m m
Kedua jenis sewa modal memiliki dampak serupa terhadap lakh lakh
saldosheet: Lessor melaporkan piutang sewa berdasarkan nilai
kini pembayaran sewa di masa depan dan menghentikan Harga yang dikutip 162.00
pengakuan aset sewaan. Nilai tercatat aset sewaan relatif Lebih sedikit: Diskon perdagangan (1.62) 160,38
terhadap nilai kini pembayaran sewa membedakan sewa 1%.
pembiayaan langsung dari sewa tipe penjualan. Sewa Menambahkan: Pajak Penjualan 8.10
pembiayaan langsung dilaporkan ketika nilai kini pembayaran Angkutan 0,42
sewa sama dengan nilai aset yang disewakan kepada lessor. Jika
Biaya arsitek 0,30
nilai kini pembayaran sewa lebih besar dari nilai aset sewaan,
maka sewa tersebut merupakan sewa jenis penjualan. Oleh Biaya pembiayaan 3.75 12.57
karena itu, efek laporan laba rugi akan berbeda berdasarkan @ 20% pada 150 lakh untuk1.5
jenis sewa. bulan yaitu (30.09.2016 hingga 172,95
Dalam sewa pembiayaan langsung, lessor menukarkan 15.11.2016)
piutang sewa dengan aset sewaan, dan tidak lagi melaporkan Pengeluaran untuk start-up:
aset sewaan tersebut dalam pembukuannya. Pendapatan lessor Bahan 0,18
berasal dari bunga piutang sewa. Dalam sewa jenis penjualan,
Gaji 0,12
lessor “menjual” aset kepada lessee dan juga menyediakan
pembiayaan atas penjualan tersebut. Oleh karena itu, dalam Atas 0,08 0,38
sewa jenis penjualan, lessor melaporkan pendapatan dari 173.33
penjualan, harga pokok penjualan (yaitu, jumlah tercatat aset (2) Biaya yang dikeluarkan pada interval tersebut
yang disewakan), laba atas penjualan, dan pendapatan bunga
yang diperoleh dari sewa tersebut. Biaya pembiayaan @ 20% pada 150 lakh untuk 15.11.2016 –
15.4.2017
= 12,50 akan dibebankan pada laporan laba rugi sesuai AS 16
'Biaya Pinjaman'.
126 Teori dan Praktek Akuntansi
Gambar 1: Ringkasan Dampak Laporan Keuangan Sewa Operasi dan Pembiayaan terhadap Penyewa dan Penyewa
Neraca keuangan Laporan laba rugi Laporan Arus Kas
Penyewa
Sewa operasional Tidak berpengaruh Melaporkan biaya sewa Pembayaran sewa adalah arus
kas keluar operasi
Sewa Pembiayaan berdasarkan Mengakui aset sewaan Melaporkan biaya penyusutan Pengurangan kewajiban sewa
IFRS aset sewaan adalah
(sewa modal di bawah AS dan tanggung jawab sewa arus kas keluar pembiayaan
GAAP)
Melaporkan beban bunga
Bagian bunga sewa
atas kewajiban sewa
pembayarannya adalah
arus kas keluar operasi
atau pendanaan sesuai
dengan IFRS dan kas
operasi
sumbu keluar
US GAAP
Penyewa
Sewa operasional Mempertahankan aset di neraca Laporkan Pembayaran sewa yang diterima
merupakan arus kas masuk
pendapatan sewa operasi

Laporkan

Sewa PembiayaanA
Ketika nilai kini
pembayaran sewa sama
dengan jumlah tercatat
aset sewaan (disebut a
sewa pembiayaan langsung
masuk
US GAAP)
Ketika nilai kini
pembayaran sewa
melebihi jumlah tercatat
aset sewaan (disebut
sewa tipe penjualan
dalam US GAAP)
penyusutan
beban atas aset yang
disewakan
Menghapus aset dari Melaporkan pendapatan Bagian bunga dari
neraca bunga atas piutang pembayaran sewa yang
Mengakui sewa diterima merupakan
sewapiutang arus kas masuk operasi
atau investasi
berdasarkan IFRS dan
arus kas keluar operasi
berdasarkan US GAAP
Tanda terima pokok sewa
adalah arus kas masuk
investasiB
Menghapus aset Melaporkan keuntungan Bagian bunga dari
Mengakui sewa penjualan Melaporkan pembayaran sewa yang
piutang pendapatan bunga diterima merupakan
pada piutang sewa arus kas masuk operasi
atau investasi
berdasarkan IFRS dan
arus kas keluar operasi
berdasarkan US GAAP
Tanda terima pokok sewa
adalah arus kas masuk
investasiB

AUS GAAP membedakan antara sewa pembiayaan langsung dan sewa jenis penjualan, namun IFRS tidak. Akuntansinya sama untuk IFRS dan US GAAP
meskipun ada klasifikasi tambahan berdasarkan US GAAP.
BJika sewa merupakan bagian dari aktivitas bisnis normal perusahaan, maka arus kas yang terkait dengan sewa tersebut diklasifikasikan sebagai kas operasi.
Aktiva 127

Masalah 2 Masalah 3
Fine Ltd. mengakuisisi mesin pada tanggal 1 April 2009 Ergo Industries Ltd. memberikan estimasi arus kas terkait aset tetap
seharga `14crore yang memiliki perkiraan masa manfaat 7 berikut ini pada 31-12-2016. Tingkat diskontonya adalah 15%.
tahun. Mesin tersebut disusutkan secara garis lurus dan tidak
mempunyai nilai sisa. Pada tanggal 1 April 2013, nilai tercatat Tahun Arus Kas (Rs. dalam
lakh)
mesin tersebut dinilai kembali sebesar `10,20 crore dan surplus
yang timbul dari revaluasi dikreditkan ke cadangan revaluasi. 2017 4.000
Untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Maret 2015, 2018 6.000
terdapat kondisi yang menunjukkan adanya penurunan nilai 2019 6.000
mesin dan jumlah yang dapat diperoleh kembali dipastikan 2020 8.000
hanya `140 lakh.
2021 4.000
Anda diminta untuk menghitung kerugian penurunan nilai
Nilai sisa di akhir tahun 2021 = ` 1.000 lakh Aset
mesin dan menunjukkan bagaimana kerugian ini diperlakukan
dalam pembukuan Fine Ltd. Tetap yang dibeli pada 1-1-2014 = ` 40.000 lakh Masa

Fine Ltd. telah mengikuti kebijakan penurunan surplus manfaat = 8 tahun

revaluasi dengan meningkatkan biaya penyusutan akibat Harga jual bersih pada 31.12.2016 = ` 20.000 lakh
revaluasi. Hitung pada 31.12.2016
(CA Final, November (a) Jumlah tercatat pada akhir tahun 2016
2015) (b) Nilai digunakan pada 31.12.2016
Larutan (c) Jumlah terpulihkan pada 31.12.2016
Pernyataan yang menunjukkan Kerugian Penurunan (d) Kerugian penurunan nilai harus diakui untuk tahun yang
Nilai berakhir pada tanggal 31 Desember 2016
(` dalam (e) Jumlah tercatat yang direvisi
crores) (f) Biaya penyusutan untuk tahun 2017
Harga perolehan mesin pada tanggal 1 April 2009 14.00
Larutan
Penyusutan selama 4 tahun yaitu 2009-10 hingga
2012-13 Perhitungan nilai pakai
Rp. 14 crore (8.00) Tahu Arus kas Diskon Diskon
=
7 tahun 4 tahun
6.00 n sesuai 15% arus kas
Nilai tercatat pada tanggal 31.03.2013
Menambahkan:Revaluasi Ke Atas (dikreditkan ke 4.20 2017 4.000 0,870 3.480
rekening Cadangan Revaluasi) 2018 6.000 0,756 4.536
Nilai tercatat mesin pada tanggal 1 10.20 2019 6.000 0,658 3.948
April 2013 (direvaluasi) Dikurangi: 2020 8.000 0,572 4.576
Penyusutan selama 2 tahun yaitu, 2021 4.000 0,497 1.988
2013-14 & 2014-15 2021 (sisa) 1.000 0,497 497

10,20 crore (6.80) 19.025

3 tahun 2 tahun (a) Perhitungan jumlah tercatat:
3.40
Nilai tercatat pada tanggal (1.40) Biaya awal = ` 40,000 lakh
31.03.2015 Dikurangi: Jumlah 2.00 Penyusutan selama 3 tahun
terpulihkan Kerugian penurunan
= [(40.000 – 1000)3/8] ` 14.625 lakh
nilai
Nilai tercatat pada 31.12.2016
Lebih sedikit:Saldo cadangan
revaluasi pada 31.03.2015 :. =[40.000 – 14.625] = ` 25.375 lakh
4.20
Saldo cadangan revaluasi pada (b) Nilai pakai = ` 19.025 lakh
31 Maret 2013 Harga Jual Bersih = ` 20.000 lakh
Lebih sedikit:Peningkatan
Jumlah terpulihkan = lebih tinggi antara nilai pakai dan harga jual
penyusutan dipenuhi dari (2.80) bersih
cadangan revaluasi yaitu `20.000 lakh.
2013-14 & 2014-15 (1.40) (C) Jumlah yang dapat diperoleh kembali = ` 20.000 lakh
= [(3,40 – 2.000)2 tahun]
Kerugian penurunan nilai dikompensasikan dengan (D) Kerugian Penurunan Nilai = ` (25.375 – 20.000) = ` 5.375 lakh
saldo cadangan revaluasi sesuai AS 28 “Penurunan (e) Jumlah tercatat yang direvisi = ` (25.375 – 5.375) = ` 20.000 lakh
Nilai Aset”
Kerugian Penurunan Nilai didebet
ke akun Laba Rugi 0,60
128 Teori dan Praktek Akuntansi

(f) Biaya penyusutan untuk tahun 2017

(iii) Pemisahan Pendapatan Keuangan
= (20.000 – 1000)/5 = ` 3.800 lakh
Tahu Sewa Biaya Keuangan Pembayara Jumlah yang
Masalah 4 n Sewa @ 10% dari n kembali luar biasa
jumlah terutang
Global Ltd. telah memulai sewa selama tiga tahun sehubungan
tahun
dengan peralatan seharga `1,50,000 dengan perkiraan masa manfaat 4
`
tahun. Aset tersebut akan dikembalikan ke Global Limited berdasarkan
perjanjian sewa. Informasi lain yang tersedia sehubungan dengan ` `
perjanjian sewa adalah: ` `
0 — — — 1,50,000
(i) Nilai sisa peralatan yang tidak dijamin setelah berakhirnya
masa sewa diperkirakan sebesar `20.000. SA 54.275 15.000 39.275 1.10.725
YA
(ii) Tingkat bunga implisit adalah 10%.
II 54.275 11.073 43.202 67.523
(iii) Pembayaran tahunan telah ditentukan sedemikian rupa
AK 74.275** 6.752 67.523 —
sehingga nilai kini pembayaran sewa ditambah nilai sisa
U
sama dengan harga perolehan aset.
AK
Pastikan di tangan Global Ltd. U
(i) Pembayaran sewa tahunan. AK
U
(ii) Pendapatan keuangan yang belum merupakan pendapatan. 1.82.825 32.825 1,50,000
(iii) Pemisahan pendapatan keuangan, dan juga,
* Tahunan pembayaran sewa dianggap dilakukan pada setiap akhir tahun
(iv) Tunjukkan bagaimana pos-pos penting akan muncul dalam buku.
laporan laba rugi dan neraca untuk beberapa tahun.
** ` 74.275 termasuk nilai sisa peralatan yang tidak dijamin sebesar
Larutan `20.000.
(i) Perhitungan Pembayaran Sewa Tahunan* (iv) Akun Untung dan Rugi (Ekstrak Relevan)
Kredit samping `
`
saya Berdasarkan 15.000
Biaya peralatan 1,50,000 Tahun Pendapatan Keuangan
Nilai Residu yang Tidak Terjamin 20.000 II Berdasarkan 11.073
PV nilai sisa selama 3 tahun @ 10% tahun Pendapatan Keuangan
tahun Berdasarkan 6.752
(` 20.0000,751) 15.020
III Pendapatan Keuangan
Nilai wajar yang harus diperoleh kembali dari
Pembayaran Sewa Neraca (Ekstrak Relevan)
(`1,50,000 – `15,020) 1,34,980
Sisi aset ` `
Faktor PV selama 3 tahun@ 10% 2.487
I tahun Piutang Sewa 1,50,000
Pembayaran Sewa Tahunan (` 1,34,980 / Faktor PV
Dikurangi: Jumlah yang Diterima 39.275 1.10.725
selama 3 tahun @ 10% yaitu 2.487) 54.275
Piutang Sewa tahun II 1.10.725
Kurang: Diterima (43.202) 67.523
(ii) Pendapatan Finansial yang Belum Diterima
Tahun III : Jumlah Piutang Sewa 67.523
Kurang: Jumlah yang diterima (47.523)
Nilai sisa (20.000) NOL

Catatan untuk Neraca

` Tahun I `

Total pembayaran sewa [` 54.275 x 31 1.62.825 Pembayaran Sewa Minimum (54.275 + 54.275) 1,08,550
Nilai sisa 20.000
Menambahkan:Nilai sisa 20.000
1,28,550
Investasi Bruto 1.82.825 Pendapatan Keuangan Diterima Dimuka (11.073 + (17.825)
Lebih sedikit:Nilai sekarang dari Investasi 6.752)
(` 1,34,980 + ` 15,020) 1,50,000 Piutang Sewa 1.10.725
Klasifikasi:
Pendapatan Finansial yang Belum Diterima 32.825
Paling lambat 1 tahun 43.202
Lebih dari 1 tahun tetapi tidak lebih dari 5 tahun 67.523
Total 1.10.725
Tahun II:
Pembayaran Sewa Minimum 54.275
Nilai Sisa (Perkiraan) 20.000
74.275
Aktiva
Pendapatan Keuangan Diterima Dimuka (6.752)
Piutang Sewa (paling lambat 1 tahun) 67.523
Tahun III:
Piutang Sewa (termasuk nilai sisa) 67.523
Jumlah yang Diterima 67.523
NOL
REFERENSI
1. Dewan Prinsip Akuntansi, Pernyataan No. 4, Konsep
Dasardan Prinsip Akuntansi yang Mendasari Laporan
Keuangan Badan Usaha, New York: AICPA, 1970, hlm.49-
50.
2. Standar Akuntansi KeuanganDewan, Elemen Laporan
Keuangan, Konsep No. 6, Stamford, FASB, Desember 1985,
paragraf 26.
3. Institute of Chartered Accountants of India, Catatan Panduan
tentang Istilah yang Digunakan dalam Laporan Keuangan,
New Delhi: ICAI, September 1983, hal. 8.
4. Yuji Ijiri, Yayasan Pengukuran Akuntansi, EnglewoodTebing:
Prentice Hall, 1967, hal. 70.
5. Eldon S. Hendriksen, Teori Akuntansi, Homewood:
RichardD.Irwin, 1984, hal. 256.
6. Eldon S. Hendriksen, Ibid., hal. 257.
7. Yuji Ijiri, Teori Pengukuran Akuntansi, Ibid, hal.86.
8. Yuji Ijiri, Ibid., hal. 87.
9. Yuji Ijiri, Ibid., hal.88.
10. Asosiasi Akuntansi Amerika, Komite Konsep dan Standar,
1965.
11. Yuji Ijiri, Teori Pengukuran Akuntansi, Florida: American
Accounting Association, 1975, hal. 85
12. Ahmed Riahi Belkaoui, Teori Akuntansi, Thomson
Learning,2000, hal. 404-405.
13. AC Littleton, “Faktor Pembatas Akuntansi”, Accounting
Review (Juli 1970), hlm. 476-480.
14. Yuji Ijiri, Teori Pengukuran Akuntansi, Ibid, hal. 96.
15. Eldon S. Hendriksen, Teori Akuntansi, Ibid., hlm.268-269.
16. Eldon S. Hendriksen, Ibid., hal. 282.
PERTANYAAN
1. Definisikan istilah 'aset'. Apa saja ciri-ciri utama aset.
2. “Aset adalah kemungkinan manfaat ekonomi masa depan
yang diperoleh atau dikendalikan oleh suatu entitas tertentu
sebagai akibat dari transaksi atau peristiwa masa lalu.”
Jelaskan pernyataan ini.
3. Jelaskan arti istilah 'penilaian'. Apa tujuan yang terkait
dengan penilaian aset.
4. Apa saja model penilaian aset dan penentuan pendapatan?
Model manakah yang paling tepat dalam lingkungan
akuntansi saat ini? Mengapa?
(M.Com., Delhi, 2009, 2010, 2013,)
5. “Model penilaian aset yang berbeda menghasilkan laporan
keuangan yang berbeda dengan arti dan relevansi yang
berbeda bagi penggunanya.” Evaluasi pernyataan ini.
6. “…sejauh akuntabilitas tetap menjadi fungsi utama
akuntansi, tidak dapat dibayangkan bahwa biaya historis
akan menjadi hal yang sama
129
digantikan dengan metode penilaian lain di masa depan,
meskipun dapat dilengkapi dengan metode lain.” (Yuji Ijiri,
Teori Pengukuran Akuntansi, 1975).
Apakah Anda setuju dengan pernyataan di atas. Berikan
alasan.
7. Berikan argumen yang mendukung biaya historis sebagai
metode penilaian aset dan penentuan pendapatan.
8. “Meskipun masing-masing metode penilaian aset alternatif
dapat dirasionalisasi dan dibenarkan dalam kondisi tertentu,
namun tidak ada
argumen yang meyakinkan bahwa yang satu lebih baik dari
yang lain dalam segala situasi.” Jelaskan pernyataan ini
secara kritis.
9. Diskusikan pedoman yang disebutkan dalam AS-10
Akuntansi Aset Tetap yang dikeluarkan oleh Institute of
Chartered Accountants of India.
10. Apa yang Anda maksud dengan istilah 'aset lancar'? Berikan
beberapa contoh aset lancar dalam akuntansi keuangan.
11. Sebutkan berbagai penilaian aset dan penentuan
pendapatanmodel. Manakah yang akan Anda
rekomendasikan untuk diadopsi oleh perusahaan bisnis di
India dalam situasi perekonomian saat ini? Berikan alasan.
(M.Com., Delhi, 1985, 2008)
12. Mengapa perusahaan di India melakukan revaluasi aset tetap
untuk tujuan pelaporan? Apakah hal ini mempengaruhi
pengukuran pendapatan? Apakah Anda menyarankan
tindakan regulasi terkait hal ini? (M.Com., Delhi, 1994)
13. Sebutkan perbedaan dasar penilaian aset, baik lancar maupun
tidak lancar. Basis mana, menurut Anda, yang paling cocok
pada periode kenaikan harga? (M.Com., Delhi, 1992)
14. “Biaya Historis sebagai dasar akuntansi aset telah mendapat
kritik keras dalam disiplin akuntansi”. Kenapa gitu?
Pertahanan apa yang dapat Anda bangun untuk biaya historis
sebagai dasar penilaian aset? Jelaskan dengan jelas.
(M.Com., Delhi, 1991, 2011)
15. “Penentuan pendapatan bergantung pada konsep penilaianaset
yang diterapkan.” Menjelaskan. (M.Com., Delhi, 1990)
16. Diskusikan berbagai metode akuntansi nilai kini untuk
memperkirakan nilai aset saat ini. (M.Com., Delhi, 1995)
16. Mengapa perusahaan melakukan revaluasi aset tetap untuk
tujuan pelaporan keuangan? Apakah hal ini mempengaruhi
pengukuran pendapatan? Dengan cara apa cadangan
revaluasi dapat dimanfaatkan oleh suatu perusahaan.
(M.Com., Delhi, 1997, 2000)
17. Apa yang dimaksud dengan aset keuangan? Bagaimana aset
tersebut diukur?
18. Definisikan penurunan nilai aset, Aset apa saja yang
mengalami penurunan nilai sesuai dengan PSAK 36.
Penurunan Nilai Aset?
19. Jelaskan kriteria untuk mengidentifikasi aset yang mungkin
mengalami penurunan nilai.
20. Berapa jumlah yang dapat diperoleh kembali? Bagaimana
cara mengukurnya sesuai Ind AS 36?
21. Berapa nilai wajar menurut Ind AS 36?
22. Bagaimana estimasi arus kas masa depan berdasarkan PSAK
36?
23. Menjelaskan ketentuan PSAK 36 mengenai pengakuan dan
pengukuran kerugian penurunan nilai.
24. Apa yang dimaksud dengan unit penghasil kas?
25. Bagaimana goodwill dialokasikan pada unit penghasil kas?
26. Apa konsep aset perusahaan menurut Ind AS 36?
27. Apa saja ketentuan mengenai pemulihan kerugian penurunan
nilai?
130 Teori dan Praktek Akuntansi

28. Tulis catatan tentang: 4. Pada tanggal 18 Juni 2009, Dell Printing Co. mengeluarkan
(a) Membalikkan kerugian penurunan nilai untuk aset biaya berikut untuk salah satu mesin cetaknya:
individual. `
(b) Membalikkan kerugian penurunan nilai unit penghasil Pembelian perlengkapan collating dan stapel 84.000
kas. Pemasangan lampiran 36.000
29. Diskusikan aturan pengungkapan mengenai penurunan nilai Suku cadang pengganti untuk over-haul mesin 26.000
aset sesuai dengan PSAK 36. press
30. Apa itu sewa? Apa kelebihannya? Tenaga kerja dan overhead sehubungan dengan 14.000
31. Bedakan antara sewa pembiayaan (modal) dan sewa operasi. perbaikan
Perombakan tersebut menghasilkan peningkatan produksi
32. Bagaimana akuntansi dan pelaporan sewa dilakukan oleh
penyewa? yang signifikan. Baik lampiran maupun perombakan tidak
meningkatkan perkiraan masa manfaat mesin cetak. Berapa
33. Bagaimana akuntansi dan pelaporan sewa dilakukan oleh jumlah biaya di atas yang harus dikapitalisasi?
lessor?
(a) ` 0
34. Diskusikan dampak keuangan dari sewa operasi dan
pembiayaan pada lessee dan lessor. (b) `84.000
35. Bagaimana sewa pembiayaan dan sewa operasi disajikan (C) `1,20,000
dalam laporan keuangan lessee dan lessor? (d) `1,60.000
Jawab.(D)
SOAL PILIHAN GANDA
5. Sebuah bangunan mengalami kerusakan akibat kebakaran
Bagian 'A' yang tidak diasuransikan. Bagian bangunan yang rusak
Pilihlah jawaban yang benar untuk pertanyaan pilihan ganda direnovasi dengan material berkualitas lebih tinggi. Biaya
berikut: dan akumulasi penyusutan terkait bagian yang rusak dapat
diidentifikasi. Pemilik harus memperhitungkan peristiwa ini
1. Manakah dari berikut ini yang merupakan karakteristik
penting dari suatu aset? (a) Mengurangi akumulasi penyusutan sebesar biaya
perbaikan.
(a) Klaim atas manfaat suatu aset mempunyai kekuatan
hukum. (b) Catatlah kerugian pada periode berjalan sebesar jumlah
biaya perbaikan dan nilai tercatat bagian bangunan
(b) Aset itu berwujud.
yang rusak.
(c) Suatu aset diperoleh dengan biaya tertentu. (c) Memanfaatkan biaya perbaikan dan mencatat kerugian
(d) Suatu aset memberikan manfaat di masa depan. pada periode berjalan sebesar jumlah tercatat bagian
Jawab.(D) bangunan yang rusak.
2. Pada tanggal 31 Desember 2009, Brooks Co. memutuskan (d) Kapitalisasi biaya perbaikan dengan menambahkan
untuk menghentikan operasinya dan melepaskan asetnya biaya tersebut ke jumlah tercatat bangunan.
dalam waktu tiga bulan. Pada tanggal 31 Desember 2009, Jawab.(C)
nilai realisasi bersih peralatan tersebut berada di bawah 6. Derby Co. mengeluarkan biaya untuk memodifikasi
harga perolehannya. Apa dasar pengukuran yang tepat untuk bangunannya dan menata ulangnyalini produksinya. Akibatnya,
peralatan yang termasuk dalam neraca Buku 31 Desember pengurangan biaya produksi secara keseluruhan diharapkan
2009? terjadi. Namun, modifikasi tersebut tidak meningkatkan nilai
(a) Biaya historis. pasar bangunan, dan penataan ulang tidak memperpanjang
(b) Biaya reproduksi saat ini. umur jalur produksi. Apakah biaya modifikasi bangunan dan
biaya penataan ulang jalur produksi harus dikapitalisasi?
(c) Nilai realisasi bersih.
(d) Biaya penggantian saat ini. Modifikasi bangunan Garis produksi
Jawab.(C) biaya biaya penataan
ulang
3. Selama tahun 2009, King Company melakukan pengeluaran (A) Ya TIDAK
sebagai berikutberkaitan dengan pembangunan pabriknya:
(B) Ya Ya
(C) TIDAK TIDAK
`
(D) TIDAK Ya
Perbaikan yang berkelanjutan dan sering 40.000
Jawab.
Mengecat ulang bangunan pabrik 10.000
Perbaikan besar pada sistem kabel listrik 32.000
Penggantian sebagian genteng 14.000
Berapa biaya perbaikan dan pemeliharaan yang harus 7. Metode pencatatan beban piutang tak tertagih manakah yang
dibebankan pada tahun 2009? konsisten dengan akuntansi akrual?
(a) `96.000 Uang saku Penghapusan
langsung
(b) `82.000
(A) Ya Ya
(C) `64.000
(B) Ya TIDAK
(d) `54.000
(C) TIDAK Ya
Jawab.(C)
(D) TIDAK TIDAK
Jawab.(B)
Aktiva 131

8. Manakah pernyataan mengenai paten berikut yang benar?
(a) Biaya hukum yang dikeluarkan untuk berhasil
mempertahankan paten yang dikembangkan secara
internal harus dikapitalisasi dan diamortisasi selama
sisa umur ekonomis paten tersebut.
(b) Biaya hukum dan biaya langsung lainnya yang timbul
dalam pendaftaran paten harus dikapitalisasi dan
diamortisasi dengan dasar garis lurus selama periode
lima tahun.
(c) Jasa kontrak penelitian dan pengembangan yang dibeli
dari pihak lain dan digunakan untuk mengembangkan
proses manufaktur yang dipatenkan harus dikapitalisasi
dan diamortisasi selama umur ekonomis paten tersebut.
(d) Biaya penelitian dan pengembangan yang timbul untuk
mengembangkan suatu barang yang dipatenkan harus
dikapitalisasi dan diamortisasi dengan dasar garis lurus
selama tujuh belas tahun.
Jawab.(A)
Bagian 'B'
1. Sumber daya dikuasai oleh suatu perusahaan sebagai akibat
dari masa lalu. acara adalah:
(a) ekuitas
(b) aktiva
(c) kewajiban.
2. Ekuitas sama dengan:
(a) Aset – Kewajiban
(b) Kewajiban – Aset
(c) Aset + Kewajiban.
3. Membedakan pos-pos lancar dan tidak lancar dalam neraca
dan menyajikan subtotal aset dan liabilitas lancar disebut
sebagai:
(a) neraca yang diklasifikasikan
(b) neraca yang tidak diklasifikasikan
(c) neraca berbasis likuiditas.
4. Berikut ini adalah aset lancar, kecuali:
(a) uang tunai
(b) niat baik
(c) persediaan.
5. Hutang yang jatuh tempo dalam waktu satu tahun dianggap:
(a) saat ini
(b) disukai
(c) mobil atap terbuka.
6. Uang yang diterima dari pelanggan untuk produk yang akan
dikirimkan di masa mendatang dicatat sebagai:
(a) pendapatan dan aset
(b) suatu aset dan liabilitas
(c) pendapatan dan kewajiban.
7. Nilai tercatat persediaan mencerminkan:
(a) biaya historis mereka
(b) nilai mereka saat ini
(c) yang lebih rendah antara biaya historis atau nilai
realisasi bersih.
8. Ketika perusahaan membayar sewa di muka, neracanya akan
mencerminkan pengurangan:
(a) aset dan kewajiban
(b) aset dan ekuitas pemegang saham
(c) satu kategori aset dan peningkatan kategori aset
lainnya.
9. Biaya yang masih harus dibayar (kewajiban yang masih harus
dibayar) adalah:
(a) biaya-biaya yang telah dibayarkan
(b) diciptakan ketika tanggung jawab lain berkurang
(c) pengeluaran yang telah dilaporkan dalam laporan laba
rugi tetapi belum dibayar.
10. Pengukuran awal goodwill kemungkinan besar dipengaruhi
oleh:
(a) harga pembelian suatu akuisisi.
(b) nilai buku perusahaan yang diakuisisi.
(c) nilai wajar aset dan liabilitas pihak pengakuisisi.
11. Mendefinisikan total perputaran aset sebagai pendapatan
dibagi dengan total aset rata-rata, jika semuanya sama,
penurunan nilai aset jangka panjang yang dimiliki oleh suatu
perusahaan kemungkinan besar akan menghasilkan
peningkatan bagi perusahaan tersebut dalam:
(a) rasio hutang terhadap ekuitas tetapi bukan total
perputaran aset.
(b) perputaran aset total tetapi bukan rasio utang terhadap
ekuitas.
(c) baik rasio hutang terhadap ekuitas dan total perputaran
aset.
12. Untuk aset keuangan yang diklasifikasikan sebagai sekuritas
yang diperdagangkan, bagaimana keuntungan dan kerugian
yang belum direalisasi tercermin dalam ekuitas pemegang
saham?
(a) Mereka tidak dikenali.
(b) Mereka mengalir melalui pendapatan ke laba ditahan.
(c) Pendapatan tersebut merupakan komponen dari
akumulasi pendapatan komprehensif lain.
13. Untuk aset keuangan yang diklasifikasikan dalam kelompok
tersedia untuk dijual, bagaimana keuntungan dan kerugian
yang belum direalisasi tercermin dalam ekuitas pemegang
saham?
(a) Mereka tidak dikenali.
(b) Mereka mengalir melalui laba ditahan.
(c) Pendapatan tersebut merupakan komponen dari
akumulasi pendapatan komprehensif lain.
14. Untuk aset keuangan yang diklasifikasikan dalam kelompok
dimiliki hingga jatuh tempo, bagaimana keuntungan dan
kerugian yang belum direalisasi tercermin dalam ekuitas
pemegang saham?
(a) Mereka tidak dikenali.
(b) Mereka mengalir melalui laba ditahan.
(c) Pendapatan tersebut merupakan komponen dari
akumulasi pendapatan komprehensif lain.
15. Pos “laba ditahan” merupakan komponen dari:
(a) aktiva
(b) kewajiban
(c) ekuitas pemegang saham.
16. YangHal-hal berikut ini kemungkinan besar dapat ditentukan
oleh seorang analis berdasarkan analisis ukuran umum
neraca perusahaan selama beberapa periode?
(a) Peningkatan atau penurunan penjualan.
(b) Peningkatan atau penurunan leverage keuangan.
(c) Penggunaan aset yang lebih efisien atau kurang efisien.
17. Seorang investor yang khawatir apakah suatu perusahaan
dapat memenuhi kewajiban jangka pendeknya kemungkinan
besar akan menghitung:
(a) rasio saat ini.
(b) mengembalikan total modal.
 (c) rasio tingkat keuangan-usia.
18. Ujian yang paling ketat terhadap likuiditas suatu perusahaan
adalah:
(a) rasio kas
(b) rasio cepat
(c) rasio saat ini.
132 Teori dan Praktek Akuntansi
 19. Seorang investor yang khawatir mengenai solvabilitas jangka panjang suatu perusahaan kemungkinan besar
akan memeriksa:
(a) rasio saat ini
(b) pengembalian ekuitas
(c) Rasio utang terhadap ekuitas.
MENJAWAB
Bagian “B”
1. B benar. Aset merupakan sumber daya yang dikuasai oleh suatu perusahaan sebagai akibat peristiwa masa lalu.
2. A benar. Aset = Kewajiban + Ekuitas dan, oleh karena itu, Aset – kewajiban = Ekuitas.
3. A benar. Neraca yang diklasifikasikan adalah neraca yang mengklasifikasikan aset dan liabilitas menjadi lancar
atau tidak lancar dan memberikan subtotal untuk aset lancar dan liabilitas lancar. Neraca berbasis likuiditas
secara luas menyajikan aset dan kewajiban berdasarkan likuiditas.
4. B benar. Goodwill adalah aset jangka panjang, dan sisanya adalah aset lancar.
5. A benar. Kewajiban lancar adalah kewajiban, termasuk utang, yang jatuh tempo dalam waktu satu tahun.
Preferred mengacu pada kelas saham. Konversi mengacu pada fitur obligasi (atau saham preferen) yang
memungkinkan pemegangnya untuk mengkonversi instrumen tersebut menjadi saham biasa.
6. B benar. Uang tunai yang diterima dari pelanggan merupakan aset. Kewajiban untuk menyediakan suatu produk
di masa depan merupakan suatu kewajiban yang disebut “pendapatan diterima dimuka” atau “pendapatan
diterima dimuka”. Saat produk dikirimkan, pendapatan akan diakui dan liabilitas akan berkurang.
7. C benar. Berdasarkan IFRS, persediaan dicatat berdasarkan biaya historis, kecuali nilai realisasi bersih
persediaan lebih kecil. Di bawah
US GAAP, persediaan dicatat berdasarkan biaya atau harga pasar yang lebih rendah.
8. C benar. Membayar sewa di muka akan mengurangi uang tunai dan meningkatbiaya dibayar dimuka, keduanya
merupakan aset.
9. C benar. Kewajiban yang masih harus dibayar adalah biaya-biaya yang telah dilaporkan pada laporan laba rugi
perusahaan tetapi belum dibayar.
10. A benar. Awalnya, goodwill diukur sebagai selisih antara harga pembelian yang dibayarkan untuk akuisisi dan nilai
wajar aset bersih perusahaan yang diakuisisi, bukan diakuisisi (aset teridentifikasi dikurangi kewajiban).
11. C benar. Penurunan nilai mengurangi ekuitas pada penyebut rasio utang terhadap ekuitas tetapi tidak mempengaruhi
utang, sehingga rasio utang terhadap ekuitas diperkirakan akan meningkat. Penurunan nilai mengurangi total aset
tetapi tidak mempengaruhi pendapatan. Dengan demikian, total perputaran aset diperkirakan akan meningkat.
12. B benar. Untuk aset keuangan yang diklasifikasikan sebagai surat berharga yang diperdagangkan,Keuntungan dan
kerugian yang belum direalisasi dilaporkan pada laporan laba rugi dan mengalir ke ekuitas pemegang saham sebagai
bagian dari laba ditahan.
13. C benar. Untuk aset keuangan yang diklasifikasikan dalam kelompok tersedia untuk dijual, keuntungan dan
kerugian yang belum direalisasi tidak dicatat dalam laporan laba rugi dan disajikan sebagai bagian dari penghasilan
komprehensif lain. Akumulasi penghasilan komprehensif lain merupakan komponen ekuitas pemegang saham.
14. A benar. Aset keuangan yang diklasifikasikan dalam kelompok dimiliki hingga jatuh tempo diukur pada biaya
perolehan diamortisasi. Keuntungan dan kerugian diakui hanya pada saat terealisasi.
15. C benar. Item “laba ditahan” merupakan komponen ekuitas pemegang saham.
16. B benar. Analisis ukuran umum memberikan informasi tentang komposisi neraca dan perubahannya seiring waktu.
Sehingga dapat memberikan informasi mengenai kenaikan atau penurunan leverage keuangan suatu perusahaan.
17. A benar. Rasio lancar memberikan perbandingan antara aset yang dapat diubah menjadi uang tunai secara relatif
cepat dan kewajiban yang harus dibayar dalam waktu satu tahun. Rasio lainnya lebih cocok untuk kepentingan
jangka panjang.
18. A benar. Rasio kas menentukan seberapa besar kewajiban jangka pendek perusahaan dapat diselesaikan dengan
jumlah uang tunai dan surat berharga yang ada.
19. C benar. Rasio utang terhadap ekuitas, rasio solvabilitas, merupakan indikator risiko keuangan.

‡‡‡