Mh17 Messier AAS10wm 384 468

Machine Translated by Google www.downloadslide.
com
BAGIAN LIMA
Mengaudit Proses Bisnis
BAB 10 Mengaudit Proses Pendapatan
BAB 11 Mengaudit Proses Pembelian
BAB 12 Mengaudit Proses Manajemen Sumber Daya Manusia
BAB 13 Mengaudit Proses Manajemen Inventaris
BAB 14 Mengaudit Proses Pembiayaan/Investasi: Biaya Dibayar di Muka, Tidak Berwujud

Aset, dan Properti, Pabrik, dan Peralatan
BAB 15 Mengaudit Proses Pembiayaan/Investasi: Kewajiban Jangka Panjang,

Akun Ekuitas dan Laporan Laba Rugi Pemegang Saham
BAB 16 Mengaudit Proses Pembiayaan/Investasi: Uang Tunai dan Investasi
337
Machine Translated by Google www.downloadslide.com
BAB
10
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah menyelesaikan bab ini, Anda akan melakukannya
10-1 Memahami mengapa pengetahuan tentang kebijakan pengakuan 10-9 Mengetahui pengendalian internal utama dan mengembangkan pengujian
pendapatan suatu entitas penting dalam audit. pengendalian yang relevan untuk transaksi pendapatan, penerimaan
kas, dan retur penjualan.
10-2 Memahami proses pendapatan.
10-10 Kaitkan penilaian risiko pengendalian dengan substantif
10-3 Mengetahui jenis transaksi dalam proses pendapatan dan akun
laporan keuangan yang terpengaruh. pengujian.
10-4 Mengenal jenis dokumen dan catatan yang digunakan 10-11 Mengetahui prosedur analitis substantif yang digunakan untuk mengaudit
akun terkait pendapatan.
dalam proses pendapatan.
10-12 Mengetahui pengujian substantif atas transaksi dan pengujiannya
10-5 Memahami fungsi dalam proses pendapatan.
rincian yang digunakan untuk mengaudit akun terkait pendapatan.
10-6 Mengetahui pemisahan tugas yang tepat untuk
proses pendapatan. 10-13 Memahami proses konfirmasi akun
piutang.
10-7 Memahami risiko inheren yang relevan dengan pendapatan
proses dan akun terkait. 10-14 Memahami cara mengaudit jenis piutang lainnya.
10-8 Mengetahui cara menilai risiko pengendalian untuk proses pendapatan. 10-15 Memahami cara mengevaluasi temuan audit dan mencapai kesimpulan
akhir mengenai akun terkait pendapatan.
AKUNTANSI RELEVAN DAN

PENGUMUMAN AUDIT*
AICPA, Panduan Audit, Audit Pendapatan di Industri Tertentu Standar Audit PCAOB No.8, Risiko Audit (AU-C 200)
(New York: AICPA, 2012) Standar Audit PCAOB No.9, Perencanaan Audit (AU-C 300)
Buletin Akuntansi Staf SEC No. 101, Pengakuan Pendapatan dalam Standar Audit PCAOB No. 10, Pengawasan Perikatan Audit
Laporan Keuangan (SAB No. 101)
COSO, Pengendalian Internal—Kerangka Kerja Terpadu (New York: Standar Audit PCAOB No. 11, Pertimbangan Materialitas dalam
AICPA, 2013) Perencanaan dan Pelaksanaan Audit (AU-C 320)
AU-C 240, Pertimbangan Kecurangan dalam Audit Laporan Keuangan Standar Audit PCAOB No. 12, Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Kesalahan
Penyajian Material (AU-C 315)
AU-C 505, Konfirmasi Eksternal Standar Audit PCAOB No. 13, Tanggapan Auditor terhadap Risiko
AU-C 520, Prosedur Analitik Kesalahan Penyajian Material (AU-C 330)
AU-C 540, Audit Estimasi Akuntansi, Termasuk Estimasi Akuntansi Nilai Wajar Standar Audit PCAOB No. 14, Mengevaluasi Hasil Audit (AU-C 450)
dan Pengungkapan Terkait
AU-C 610, Menggunakan Pekerjaan Auditor Internal Standar Audit PCAOB No. 15, Bukti Audit (AU-C 500)
Standar Audit PCAOB No.3, Dokumentasi Audit (AU-C 230) Standar Audit PCAOB No. 18, Pihak Terkait (AU-C 550)
Standar Audit PCAOB No. 5, Audit Pengendalian Internal Atas

Pelaporan Keuangan yang Terintegrasi dengan Audit Laporan Keuangan
*Referensi ke bagian AU-C telah diperbarui untuk mencerminkan kodifikasi standar ASB yang baru dan jelas . Jika ASB mempunyai standar yang
mirip dengan standar PCAOB, referensi AU-C disertakan dalam tanda kurung setelah standar PCAOB.
Mengaudit Proses Pendapatan

Fase Utama Audit
proses atau siklus transaksi. Dengan menggunakan pendekatan ini, auditor mampu
Penerimaan klien/
Auditor untuk
umumnya membagi sistem
mengumpulkan informasi
bukti dengan suatu entitas
memeriksa ke dalam
pemrosesan bisnis terkait
transaksi
kelanjutan dari asal mula hingga disposisi akhir dalam jurnal akuntansi dan buku besar. Kami
(Bagian 3) pertama kali memperkenalkan konsep memandang bisnis dari perspektif proses
pada Bab 2. Gambar 10–1 merangkum model pemusatan bisnis pada proses
bisnis atau siklus transaksi. Seperti yang ditunjukkan pada gambar, lima proses
dasar adalah (1) proses pendapatan, (2) proses pembelian, (3) proses manajemen
Keterlibatan awal
kegiatan
sumber daya manusia, (4) proses manajemen inventaris, dan (5) proses
pembiayaan. Auditor membagi komponen laporan keuangan ke dalam proses atau
(Bagian 3)
siklus bisnis untuk mengelola audit dengan lebih baik.
Dalam bab ini, konsep dan teknik yang dipelajari di bab sebelumnya
diterapkan untuk menentukan risiko salah saji material (yaitu, menetapkan tingkat
Rencanakan auditnya risiko inheren dan risiko pengendalian) untuk proses pendapatan dan akun terkait.
(Bab 3, 4, dan 5) Proses pendapatan berfokus pada penjualan barang dan jasa kepada pelanggan.
Bagi hampir semua entitas, proses pendapatan dan pembelian mewakili dua
proses bisnis utama yang mempengaruhi laporan keuangan.
Bab ini dimulai dengan meninjau konsep dasar yang berkaitan dengan
Pertimbangkan dan audit pengakuan pendapatan. Ikhtisar proses pendapatan kemudian disajikan sebagai
pengendalian internal bantuan dalam memberikan Anda pemahaman tentang proses tersebut. Hal ini
(Bab 6 dan 7) diikuti dengan diskusi mengenai faktor-faktor spesifik yang mempengaruhi penilaian
risiko inheren untuk proses pendapatan dan penilaian risiko pengendalian oleh
auditor. Meskipun fokus utama bab ini adalah mengaudit proses pendapatan untuk
Audit proses bisnis audit laporan keuangan, konsep yang tercakup dalam penetapan risiko pengendalian
dan akun terkait
dapat diterapkan pada audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan
(misalnya, menghasilkan pendapatan)
perusahaan publik. Sisa bab ini membahas prosedur substantif yang dilakukan
(Bab 10–16)
auditor untuk mencapai tingkat risiko deteksi yang tepat untuk akun yang terpengaruh
oleh proses pendapatan. Meskipun penekanan utamanya adalah pada piutang,
pembahasannya juga mencakup penyisihan piutang tak tertagih, biaya piutang tak
Selesaikan auditnya tertagih, serta retur dan penyisihan penjualan. Karena rekening kas dipengaruhi
(Bab 17) oleh proses bisnis lainnya, hal ini dibahas secara terpisah di Bab 16.
Evaluasi hasil dan

menerbitkan laporan audit
(Bab 1 dan 18)
339
340 Bagian 5 Mengaudit Proses Bisnis
GAMBAR 10 – 1 Sekilas Tentang Bisnis
Manajemen dan Direksi
Tujuan dan Strategi Bisnis
B S NeS
Saya
P R CeSSe
S
kamu S Hai
ENS Re
T R A Cti HaiN
S AR
kamu A N S
aku
ST
Hai
e PR
HaiN
TRHai Hai
PeR
A
C
aku
aku
kamu
EXe
eRN C
NT Te
kamu
D,
SAYA
ND
C
SM A PA
T
eTS Pembiayaan R
kamu
De
S kamu proses Pembelian
N A,
Hai proses DN
TA
Saya
P
M R
F
N
R
Hai
SAYA
Tata Hai
eC S
S
e
D
Bisnis
De
S
Pendapatan
proses
kelola Transaksi
Manusia
sumber dalam
Di
FHai
eS pengelolaan
Penilaian
R
M
C A
Hai proses T
PR Saya
Hai
N
D Skamu
AN ST
, ReD eM
S
P T kamu
A Inventaris DSAYA NA
C
D ,Te
kamu
pengelolaan NT
eRN
C proses Aaku
EXe
kamu CHai
NTR
Raku Pe Hai
Hai aku
S THai
ENSkamu NS AR
Re TRANSACTSaya
Hai
e PR
Pertunjukan Luar
Pengukuran dan Keuangan
Penilaian Pelaporan
Bab 10 Mengaudit Proses Pendapatan 341
Pengakuan Pendapatan
LO 10-1 Pengakuan pendapatan dibahas pada awal bab ini karena pengetahuan tentang konsep dasar ini sangat penting
dalam mengaudit proses pendapatan. Selain itu, pendapatan harus diakui sesuai dengan GAAP agar auditor
dapat mengeluarkan opini wajar tanpa pengecualian. Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan FASB No. 6,
“Elemen Laporan Keuangan,” mendefinisikan pendapatan sebagai
arus masuk atau peningkatan lain atas aset suatu entitas atau penyelesaian kewajibannya (atau
kombinasi keduanya) dari pengiriman atau produksi barang, pemberian jasa, atau aktivitas lain
yang merupakan operasi utama atau sentral entitas (¶78).
Pendapatan diukur dengan nilai tukar barang dan jasa yang diberikan.
Secara umum, entitas menerima kas atau klaim atas kas atas barang atau jasa yang disediakan.
Klaim terhadap uang tunai biasanya disebut dengan piutang dagang. Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan
FASB No. 5, “Pengakuan dan Pengukuran dalam Laporan Keuangan Badan Usaha” (¶83), mensyaratkan bahwa
sebelum pendapatan diakui (dicatat), pendapatan tersebut harus (1) direalisasikan atau dapat direalisasikan dan
( 2 ) diperoleh . Pendapatan direalisasikan ketika suatu produk atau jasa ditukar dengan uang tunai, janji
pembayaran tunai, atau aset lain yang dapat diubah menjadi uang tunai. Pendapatan diperoleh ketika suatu
entitas telah menyelesaikan proses perolehan secara substansial, yang secara umum berarti produk telah
dikirimkan atau jasa telah disediakan.
SEC dalam SAB No. 101 memberikan kriteria pengakuan pendapatan sebagai berikut:
ÿ Ada bukti persuasif mengenai adanya kesepakatan.

ÿ Pengiriman telah terjadi atau layanan telah diberikan.
ÿ Harga penjual kepada pembeli bersifat tetap atau dapat ditentukan.
ÿ Kolektibilitas cukup terjamin.
Pengakuan pendapatan terus menimbulkan risiko audit yang signifikan bagi auditor dan menimbulkan
pertanyaan tentang integritas proses pelaporan keuangan (lihat Gambar 10–1). Seperti yang telah kami bahas
di Bab 4, auditor harus berasumsi bahwa terdapat risiko salah saji material akibat kecurangan yang berkaitan
dengan pengakuan pendapatan.
Praktik Menurut Association of Certified Fraud Examiners, ada delapan metode umum untuk melakukan penipuan laporan
WAWASAN keuangan. Ini termasuk
1. pengakuan pendapatan dini;

2. memegang buku yang dibuka melewati periode akuntansi;
3. penjualan fiktif;
4. kegagalan mencatat pengembalian;
5. kecurangan dalam metode persentase penyelesaian;

6. transaksi pihak berelasi;
7. melebih-lebihkan piutang dan persediaan; Dan
8. kelalaian tanggung jawab dan biaya.
Auditor harus waspada terhadap aktivitas berikut yang merupakan risiko kecurangan terkait pengakuan
pendapatan:
ÿ Perjanjian sampingan adalah pengaturan yang digunakan untuk mengubah syarat dan ketentuan
penjualan yang dicatat untuk menarik pelanggan agar menerima pengiriman barang dan jasa.
ÿ Channel stuffing (juga dikenal sebagai trade loading) adalah praktik pemasaran yang terkadang digunakan pemasok untuk
meningkatkan penjualan dengan mendorong distributor untuk membeli persediaan dalam jumlah yang jauh lebih
banyak daripada yang dapat segera mereka jual kembali.
PAMERAN 10 – 1 Hewlett-Packard Tidak Memiliki Otonomi!
Pada bulan Oktober 2011 Hewlett-Packard (HP) mengakuisisi Autonomy Corporation, perusahaan perangkat lunak
terbesar di Inggris dan terbesar kedua di Eropa, dengan nilai sekitar $11 miliar. Setahun kemudian, HP mengambil biaya
penurunan nilai terkait dengan akuisisi Autonomy sebesar $8,8 miliar. HP mengklaim telah ditipu untuk membayar lebih
untuk Otonomi. Investigasi internal telah mengungkapkan “ketidaksesuaian akuntansi yang serius” dan “penyajian yang
keliru” sehubungan dengan akuisisi tersebut. Rupanya, tim investigasi menemukan bahwa setidaknya selama dua tahun,
“Otonomi membukukan penjualan produk perangkat keras dengan margin rendah sebagai perangkat lunak dan akan
melabeli biaya perangkat keras tersebut sebagai biaya pemasaran atau biaya lainnya, yang membuat produk tampak
tumbuh lebih cepat dan lebih menguntungkan daripada produk-produk tersebut. sebenarnya.” Selain itu, terdapat laporan
bahwa setidaknya satu tahun sebelum akuisisi HP, seorang eksekutif Autonomy mengemukakan kekhawatirannya
mengenai praktik akuntansi perusahaan.
Staf penjualan di Autonomy menggunakan taktik Dotcom untuk meningkatkan pendapatan dengan menawarkan
untuk membeli produk pelanggan sebagai imbalan atas pembelian perangkat lunak Autonomy. Bapak Michael Lynch
(mantan pendiri dan CEO Autonomy) membela praktik akuntansi Autonomy dan menyatakan bahwa akuntansi Autonomy
konsisten dengan Standar Akuntansi Internasional.
Proses hukum terhadap HP, para eksekutifnya, dan mantan eksekutif Autonomy terus berlanjut. Pada bulan
Desember 2014, Hakim Distrik AS Charles Beyer menolak usulan penyelesaian antara HP dan pemegang saham
Perusahaan.
Sumber: B. Worthen, “HP Mengatakan Itu Ditipu, Membutuhkan Biaya $8.8 Miliar,” The Wall Street Journal (21 November 2012), hal. A1; B. Worthen,
P. Sonne, dan J. Scheck, “Jauh sebelum Kesepakatan HP, Bendera Merah Otonomi,” The Wall Street Journal (27 November 2012), hal. A1 dan S.
Ovide, “Hakim Menolak Usulan Penyelesaian Gugatan Atas Kesepakatan Otonomi H-P,” The Wall Street Journal (19 Desember 2014), online.
ÿ Transaksi pihak berelasi memerlukan pertimbangan khusus karena pihak berelasi mungkin sulit
diidentifikasi. Transaksi pihak terkait juga dapat menimbulkan masalah “substansi di atas bentuk”
yang signifikan.
ÿ Penjualan tagihan dan tahan (disebut juga skema inventaris terparkir) adalah penjualan di mana
pelanggan setuju untuk membeli barang tetapi penjual tetap memiliki kepemilikan fisik sampai
pelanggan meminta pengiriman. Kecuali kondisi tertentu terpenuhi, perjanjian tersebut tidak
memenuhi syarat sebagai penjualan karena penyerahan belum terjadi.
Bagi sebagian besar entitas, proses pengakuan pendapatan terjadi dalam periode waktu yang singkat (hari
atau minggu), namun di industri tertentu, seperti konstruksi atau pertahanan, proses pengakuan pendapatan
dapat diperpanjang hingga beberapa tahun.
Kebijakan pengakuan pendapatan suatu entitas mempengaruhi bagaimana transaksi diproses dan
bagaimana transaksi tersebut dicatat dalam laporan keuangan. Dengan demikian, auditor harus memahami
kebijakan pengakuan pendapatan suatu entitas untuk mengaudit proses pendapatan.
Praktik Pada tahun 2014, IASB dan FASB menerbitkan usulan standar bersama mengenai pengakuan
WAWASAN pendapatan. Standar ini akan menggantikan sebagian besar panduan pengakuan pendapatan yang saat
ini ada berdasarkan IFRS dan US GAAP. Jika diterapkan, panduan ini akan berdampak signifikan
terhadap jumlah perusahaan yang mengakui pendapatan. Meskipun tanggal efektif standar ini belum
ditetapkan, siswa harus menyadari potensi implikasinya jika standar ini diselesaikan.
Ikhtisar Proses Pendapatan
LO 10-2 Di bagian ini, kami menyajikan ikhtisar proses pendapatan EarthWear Clothiers, Inc., dimulai dengan pesanan
dari pelanggan, dilanjutkan dengan pertukaran barang atau jasa dengan janji pembayaran, dan diakhiri dengan
penerimaan uang tunai. Gambar 10–2 menjelaskan proses pendapatan EarthWear.
PAMERAN 10 – 2 Deskripsi Proses Pendapatan EarthWear
EarthWear menyediakan nomor telepon bebas pulsa 24 jam yang dapat dihubungi tujuh hari seminggu (kecuali
Hari Natal) untuk melakukan pemesanan. Panggilan telepon dijawab oleh perwakilan penjualan perusahaan, yang
menggunakan terminal komputer online untuk memasukkan pesanan pelanggan dan mengambil informasi tentang
karakteristik dan ketersediaan produk. Perwakilan penjualan perusahaan memasukkan pesanan ke dalam sistem entri
pesanan dan pengendalian inventaris online. Pelanggan yang menggunakan situs Internet perusahaan melengkapi templat
layar komputer yang meminta informasi mengenai kode produk, ukuran, warna, dan sebagainya. Ketika pelanggan selesai
berbelanja produk, dia memasukkan informasi pengiriman dan kartu kredit ke dalam formulir berbasis komputer. EarthWear
memberikan jaminan melalui CPA WebTrust bahwa situs web telah dievaluasi dan diuji untuk memenuhi Prinsip dan Kriteria
WebTrust.
Pemrosesan pesanan melalui komputer dilakukan setiap malam secara batch, pada saat itu tiket pengiriman dicetak
dengan kode batang untuk pemindaian optik. Inventaris diambil berdasarkan lokasi masing-masing produk, bukan pesanan,
diikuti dengan penyortiran dan pengangkutan barang secara terkomputerisasi ke beberapa stasiun pengepakan dan zona
pengiriman. Sistem pengendalian inventaris yang terkomputerisasi juga menangani barang-barang yang dikembalikan pelanggan.
Pesanan umumnya dikirim melalui United Parcel Service (UPS) dengan tarif berjenjang yang bervariasi, bergantung pada
total nilai dolar setiap pesanan pelanggan. Layanan pengiriman cepat lainnya tersedia dengan biaya tambahan.
Kecuali penjualan ke grup dan perusahaan untuk program insentif perusahaan, pelanggan membayar secara tunai (di
toko) atau dengan kartu kredit. Bank besar EarthWear mendapat penggantian langsung dari perusahaan kartu kredit,
biasanya dalam waktu tiga hari. Rekening grup dan perusahaan diberikan kredit oleh departemen kredit. Ketika pesanan
kelompok atau perusahaan diterima dari pelanggan baru, departemen kredit melakukan pemeriksaan kredit mengikuti
kebijakan perusahaan. Formulir otorisasi kredit dilengkapi dengan batas kredit yang dimasukkan ke dalam database
pelanggan. Ketika pesanan grup atau perusahaan diterima dari pelanggan yang ada, pesanan dimasukkan, dan program
validasi data melakukan pemeriksaan kredit dengan membandingkan jumlah pesanan yang ada dan saldo pelanggan
dengan batas kredit pelanggan.
Berhenti dan Berpikir: Sebelum melanjutkan, luangkan waktu sejenak dan tinjau Gambar 10–2.
Apakah ada risiko yang terlihat jelas? Jika ya, bagaimana risiko ini berdampak pada sifat, waktu, dan
luas prosedur audit Anda?
Gambar 10–2 menyajikan diagram alur proses pendapatan EarthWear (tidak termasuk penjualan dari toko
perusahaan), yang akan memberikan kerangka kerja untuk membahas pengendalian dan pengujian
pengendalian secara lebih rinci. Pembahasan proses pendapatan dalam bab ini dapat diterapkan dengan baik
pada organisasi manufaktur, grosir, dan jasa. Namun perlu diingat bahwa sistem akuntansi harus disesuaikan
untuk memenuhi kebutuhan spesifik suatu entitas. Oleh karena itu, Anda harus berkonsentrasi pada
pemahaman konsep dasar yang disajikan sehingga dapat diterapkan pada sistem pendapatan tertentu.
Anda juga harus memperhatikan bahwa proses pendapatan yang ditunjukkan pada Gambar 10–2 berinteraksi
dengan proses manajemen inventaris. Banyak sistem akuntansi mengintegrasikan proses pendapatan, pembelian,
sumber daya manusia, dan inventaris. Diagram alur yang digunakan dalam teks ini untuk mewakili proses-proses
tersebut menunjukkan titik-titik di mana proses-proses tersebut berinteraksi satu sama lain. Ketika entitas
menggunakan lebih banyak TI, maka lebih mudah untuk mengintegrasikan arus informasi di antara berbagai proses bisnis.
Kami sekarang akan membahas topik-topik berikut terkait dengan proses pendapatan:
ÿ Jenis transaksi dan akun laporan keuangan yang terpengaruh.

ÿ Jenis dokumen dan catatan.
ÿ Fungsi utama.
ÿ Pemisahan tugas utama.
Jenis Transaksi dan Rekening Laporan Keuangan yang Terkena Dampak

LO 10-3 Tiga jenis transaksi biasanya diproses melalui proses pendapatan:
ÿ Penjualan barang atau pemberian jasa secara tunai atau kredit.

ÿ Penerimaan uang tunai dari pelanggan sebagai pembayaran atas barang atau jasa.
ÿ Pengembalian barang oleh pelanggan secara kredit atau tunai.
GAMBAR 10 – 2 Diagram Alir Proses Pendapatan—EarthWear Clothiers, Inc.
Departemen Entri Pesanan Departemen IT Departemen pengiriman
Melalui surat
Lihat Catatan B
atau faks
Pelanggan
Disetujui
Pelanggan Harga Inventaris
pengiriman
penjualan tiket
Membuka Membuka
memesan
Inventaris
pesanan pesanan
Lihat Catatan A
Mengirimkan
Berkelompok
barang-barang
Data
Lewat telefon malam Pengiriman
Memasukkan validasi
atau Internet
program
program
Disetujui
pengiriman
Kesalahan
tiket
Kesalahan
laporan
koreksi
Kepada pelanggan A
Departemen Kredit
Catatan A: Jika pesanan dari a
Catatan B: Tiket pengiriman yang
pelanggan grup atau korporat baru,
diteruskan ke
pemeriksaan kredit dilakukan
pelanggan berisi kuantitas dan harga
sesuai dengan kebijakan perusahaan.
untuk setiap produk
Jika tidak, pemeriksaan kredit dilakukan oleh
dibeli.
program validasi data.
Pengendalian utama yang terlibat dalam setiap transaksi ini akan dibahas kemudian dalam bab ini.
Untuk beberapa entitas, jenis transaksi lain yang mungkin terjadi sebagai bagian dari proses pendapatan mencakup penjualan sisa, penjualan
antar perusahaan, dan penjualan pihak berelasi. Auditor harus menyadari bagaimana transaksi ini diproses dan pengendalian yang terkait
ketika transaksi tersebut mewakili jumlah material dalam laporan keuangan.
Proses pendapatan mempengaruhi banyak akun dalam laporan keuangan. Akun-akun yang paling signifikan terpengaruh oleh setiap
jenis transaksi adalah sebagai berikut:
Jenis Transaksi Akun Terkena Dampak
Transaksi penjualan Piutang dagang

Penjualan
Penyisihan piutang tak tertagih

Biaya piutang tak tertagih
Transaksi penerimaan kas Uang tunai
Piutang usaha
Diskon tunai
Transaksi retur dan penyisihan penjualan Retur penjualan

Tunjangan penjualan
Piutang dagang
GAMBAR 10 – 2 Diagram Alir Proses Pendapatan—EarthWear Clothiers, Inc. (lanjutan di halaman berikutnya)
Departemen Penagihan Departemen IT
Melihat
Piutang
usaha
B
Akun Transaksi
Buka
pesanan piutang pengiriman uang
Transaksi Transaksi Pengiriman uang Transaksi Jurnal

Inventaris Penjualan
pengiriman pengiriman transaksi pengiriman umum
Pembaruan W Pelaporan
Program
Memasukkan piutang atau piutang
penagihan
Bulanan
Faktur
Daftar
penjualan
pengiriman W
harian
laporan
Ke pancaran
bulanan
Ke departemen ringkasan
Penjualan harian ringkasan

Pelanggan
laporan
pernyataan
perusahaan
Catatan C:
Ke
Pengiriman uang harian
laporan
Jenis Dokumen dan Catatan Tabel 10–1 berisi daftar dokumen
LO 10-4 dan catatan penting yang biasanya terdapat dalam proses pendapatan. Masing-masing item ini dibahas secara singkat sesuai urutan
yang biasanya muncul dalam proses tersebut. Pembaca harus ingat bahwa di banyak sistem TI, dokumen dan catatan ini mungkin
hanya ada dalam bentuk digital.
GAMBAR 10 – 2 Diagram Alir Proses Pendapatan—EarthWear Clothiers, Inc. (simpul)
Departemen Penerimaan Kas Departemen IT
Dari bank
Transaksi Saran
saran Piutang pengiriman uang
pengiriman uang usaha transaksi
Memasukkan Pembaruan B
pengiriman uang tunai
Kesalahan
Laporan
koreksi
kesalahan
Pengiriman uang harian
Dari bank laporan
Daftar saran Direkonsiliasi oleh
petugas
pengiriman uang penerimaan kas
Customer Sales Order Dokumen ini berisi rincian jenis dan jumlah produk atau jasa yang dipesan oleh pelanggan. Pesanan
penjualan pelanggan dapat disiapkan dan diteruskan oleh tenaga penjualan, dikirimkan melalui pos atau faks, atau diterima melalui
telepon atau melalui Internet.
Dalam contoh EarthWear (Gambar 10–2), personel pemasukan pesanan dimasukkan melalui pos atau faks
TABEL 10 – 1 Dokumen dan Catatan yang Termasuk dalam Proses Pendapatan
Pesanan penjualan pelanggan Buku besar pembantu piutang usaha

Formulir persetujuan kredit Neraca saldo piutang usaha yang berumur
Laporan pesanan terbuka Saran pengiriman uang
Dokumen pengiriman Jurnal penerimaan kas

Faktur penjualan Nota kredit
Jurnal penjualan Otorisasi penghapusan

Pernyataan pelanggan
informasi dari pesanan penjualan pelanggan ke dalam sistem pendapatan. Penjualan melalui telepon atau
Internet dimasukkan langsung ke dalam program validasi data.
Formulir Persetujuan Kredit Ketika pelanggan membeli produk secara kredit dari entitas untuk pertama
kalinya, entitas harus memiliki prosedur formal untuk menyelidiki kelayakan kredit pelanggan. Hasil dari
prosedur ini harus didokumentasikan pada beberapa jenis formulir persetujuan kredit. Ketika pelanggan
berencana membeli produk tambahan di masa depan, prosedur ini harus digunakan untuk menetapkan batas
kredit pelanggan. Besarnya batas kredit harus didokumentasikan pada formulir persetujuan. Ketika batas kredit
dimasukkan dalam arsip pelanggan entitas, formulir persetujuan mewakili dokumen sumber yang mengesahkan
jumlah yang terkandung dalam sistem informasi. EarthWear mengikuti kebijakan tersebut untuk pelanggan
grup dan korporatnya (lihat Gambar 10–2).
Open-Order Report Ini adalah laporan seluruh pesanan pelanggan yang pemrosesannya belum selesai,
mungkin karena barang yang dipesan sudah habis dan sedang dipesan di awal. Dalam proses pendapatan
pada umumnya, setelah pesanan pelanggan diterima, pesanan tersebut dimasukkan ke dalam sistem. Setelah
barang dikirim dan ditagih, pesanan harus dicatat sudah terisi. Laporan ini harus ditinjau setiap hari atau setiap
minggu, dan pesanan lama harus diselidiki untuk menentukan apakah ada barang yang telah dikirim tetapi
belum ditagih atau untuk menentukan mengapa pesanan belum dipenuhi. Gambar 10–2 menunjukkan bahwa
EarthWear memiliki file pesanan terbuka. Catatan C menunjukkan bahwa laporan pesanan terbuka disiapkan
setiap minggu dan ditinjau oleh personel departemen penagihan untuk pesanan yang telah lama jatuh tempo.
Dokumen Pengiriman Dokumen pengiriman harus disiapkan setiap kali barang dikirim ke pelanggan. Dokumen
ini umumnya berfungsi sebagai bill of lading dan berisi informasi tentang jenis produk yang dikirim, jumlah yang
dikirim, dan informasi terkait lainnya. Dalam beberapa sistem pendapatan, dokumen pengiriman dan bill of
lading merupakan dokumen terpisah. Salinan dokumen pengiriman dikirim ke pelanggan, sedangkan salinan
dokumen pengiriman lainnya digunakan untuk memulai proses penagihan. Gambar 10–2 menunjukkan bahwa
EarthWear mengikuti proses serupa menggunakan tiket pengiriman.
Faktur Penjualan Dokumen ini digunakan untuk menagih pelanggan. Faktur penjualan berisi informasi tentang
jenis produk atau jasa, jumlah, harga, dan ketentuan perdagangan. Faktur penjualan asli biasanya diteruskan
ke pelanggan, dan salinannya didistribusikan ke departemen lain dalam organisasi. Faktur penjualan biasanya
merupakan dokumen sumber yang menandakan pengakuan pendapatan. Mayoritas penjualan EarthWear
dilakukan kepada pelanggan menggunakan kartu kredit, dan mereka menerima pengakuan atas penjualan
tersebut, biasanya melalui email, langsung dari perusahaan. Namun tiket pengiriman yang menyertai barang
tersebut memuat jumlah dan harga produk yang dibeli. Jumlah tersebut muncul di laporan kartu kredit pelanggan.
Jurnal Penjualan Setelah faktur penjualan diterbitkan, penjualan perlu dicatat dalam catatan akuntansi. Jurnal
penjualan digunakan untuk mencatat informasi yang diperlukan untuk setiap transaksi penjualan. Bergantung
pada kompleksitas operasi entitas, jurnal penjualan mungkin berisi informasi yang diklasifikasikan berdasarkan
jenis penjualan (misalnya, lini produk, penjualan antar perusahaan, pihak berelasi). Jurnal penjualan berisi
kolom-kolom untuk mendebet piutang dan mengkredit berbagai akun penjualan. EarthWear mengelola jurnal
semacam itu.
Pernyataan Pelanggan Dokumen ini biasanya dikirimkan ke pelanggan setiap bulan. Ini berisi rincian semua
penjualan, penerimaan kas, dan transaksi nota kredit yang diproses melalui rekening pelanggan untuk periode
tersebut. EarthWear menyiapkan laporan bulanan hanya untuk pelanggan grup dan korporat yang memiliki
piutang pada perusahaan.
Buku Besar Pembantu Piutang Buku besar pembantu piutang berisi akun-akun dan rincian transaksi dengan
masing-masing pelanggan. Sebuah transaksi dicatat
dalam jurnal penjualan dan jurnal penerimaan kas diposting ke akun pelanggan yang sesuai dalam buku
besar pembantu piutang. Untuk sistem TI seperti EarthWear, informasi ini disimpan dalam file piutang
(lihat Gambar 10–2).
Neraca Percobaan Usia Piutang Laporan ini, yang biasanya disiapkan mingguan atau bulanan,
merangkum semua saldo pelanggan dalam buku besar pembantu piutang usaha. Saldo pelanggan
dilaporkan dalam kategori lama (seperti 30 hari atau kurang, 31–60 hari, 61–90 hari, lebih dari 90 hari)
berdasarkan waktu yang telah habis sejak tanggal faktur penjualan. Neraca saldo piutang usaha
digunakan untuk memantau penagihan piutang dan untuk memastikan bahwa rincian buku besar
pembantu piutang sesuai dengan akun pengendali buku besar. Auditor menggunakan laporan ini untuk
melakukan sebagian besar pekerjaan audit substantif pada piutang usaha.
EarthWear menyiapkan neraca saldo piutang usaha untuk pelanggan grup dan korporat.
Saran Pengiriman Uang Dokumen ini biasanya dikirimkan bersama tagihan pelanggan dan dikembalikan
bersama pembayaran barang atau jasa pelanggan. Saran pengiriman uang berisi informasi mengenai
faktur mana yang dibayar oleh pelanggan. Banyak entitas menggunakan dokumen penyelesaian, dimana
sebagian dari faktur penjualan berfungsi sebagai saran pengiriman uang yang dikembalikan bersama
pembayaran pelanggan. EarthWear menerima saran pengiriman uang dari pelanggan grup dan korporat
setelah pembayaran diproses oleh bank perusahaan. Pembayaran dari perusahaan kartu kredit juga
dilakukan langsung ke bank, dan daftar saran pengiriman uang diteruskan ke EarthWear.
Jurnal Penerimaan Kas Jurnal ini digunakan untuk mencatat penerimaan kas suatu entitas. Jurnal
penerimaan kas berisi kolom untuk mendebit kas, mengkredit piutang, dan mengkredit akun lain seperti
penjualan sisa atau pendapatan bunga. EarthWear mengelola jurnal semacam itu.
Nota Kredit Dokumen ini digunakan untuk mencatat kredit pengembalian barang pada rekening
pelanggan atau untuk mencatat tunjangan yang akan diberikan kepada pelanggan. Bentuknya umumnya
mirip dengan faktur penjualan, dan dapat diproses melalui sistem seperti halnya faktur penjualan. Gambar
10–3 menjelaskan bagaimana EarthWear menangani barang yang dikembalikan dari pelanggan. Proses
pengembalian pelanggan tidak ditampilkan dalam diagram alur pendapatan (Gambar 10–2).
Otorisasi Penghapusan Dokumen ini memberikan otorisasi pada penghapusan piutang tak tertagih.
Biasanya dimulai di bagian kredit, dengan persetujuan akhir untuk penghapusan berasal dari bendahara.
Tergantung pada sistem akuntansi entitas, jenis transaksi ini dapat diproses secara terpisah atau
sebagai bagian dari aliran transaksi penjualan normal. Earth-Wear memiliki kredit macet yang dapat
diabaikan karena sebagian besar penjualan dilakukan dengan kartu kredit. Setiap piutang tak tertagih
yang berkaitan dengan penjualan kelompok atau perusahaan dihapuskan oleh bagian kredit setelah
mendapat persetujuan dari bendahara.
PAMERAN 10 – 3 Deskripsi Proses EarthWear Clothiers dalam Menangani Pengembalian Pelanggan
Untuk menerima kredit atas barang yang dikembalikan, pelanggan harus mengirimkan barang tersebut ke
departemen penerima EarthWear. Di sana barang diperiksa, dan dokumen penerimaan, yang juga berfungsi
sebagai nota kredit, disiapkan. Nota kredit dimasukkan ke dalam proses pendapatan bersama dengan
pengelompokan pesanan pelanggan secara normal. Pelanggan menerima produk pengganti, pengembalian uang
tunai, atau kredit ke kartu kreditnya.
Barang yang dikembalikan ditempatkan kembali ke dalam persediaan jika tidak cacat atau rusak. Jika barang
cacat atau rusak, barang tersebut terdaftar sebagai “detik” dan dijual dengan harga lebih murah. Catatan inventaris
diperbarui untuk mencerminkan biaya awal atau harga yang dikurangi.
Fungsi Utama
LO 10-5 Tujuan utama dari proses pendapatan adalah menjual barang atau jasa entitas pada harga dan persyaratan yang
konsisten dengan kebijakan manajemen. Tabel 10–2 merangkum fungsi-fungsi yang biasanya terjadi dalam
proses pendapatan pada umumnya.
Entri Pesanan Fungsi awal dalam proses pendapatan adalah masuknya pesanan penjualan baru ke dalam
sistem. Penting agar penjualan atau jasa konsisten dengan kriteria otorisasi manajemen sebelum masuk ke
dalam proses pendapatan. Di sebagian besar entitas, terdapat departemen entri pesanan terpisah (lihat Gambar
10–2).
Otorisasi Kredit Fungsi otorisasi kredit harus menentukan bahwa pelanggan mampu membayar barang atau
jasa. Kegagalan untuk menjalankan fungsi ini dengan benar dapat mengakibatkan kerugian piutang tak tertagih.
Di banyak entitas, pelanggan memiliki batas kredit yang telah ditentukan sebelumnya. Fungsi otorisasi kredit
harus memastikan bahwa batas kredit tidak terlampaui tanpa otorisasi tambahan.
Apabila batas kredit diprogram ke dalam sistem informasi, penjualan yang menyebabkan saldo pelanggan
melebihi batas kredit resmi tidak boleh diproses. Sistem juga harus menghasilkan laporan pengecualian atau
tinjauan oleh fungsi kredit sebelum diproses lebih lanjut.
Secara berkala, batas kredit setiap pelanggan harus ditinjau untuk memastikan bahwa jumlahnya konsisten
dengan kemampuan membayar pelanggan.
Fungsi otorisasi kredit juga memiliki tanggung jawab untuk memantau pembayaran pelanggan. Neraca
saldo piutang usaha harus disiapkan dan ditinjau oleh fungsi kredit. Pembayaran harus diminta dari pelanggan
yang menunggak pembayaran barang atau jasa. Fungsi kredit biasanya bertanggung jawab untuk menyiapkan
laporan rekening pelanggan yang mungkin memerlukan penghapusan sebagai kredit macet. Namun, persetujuan
akhir untuk penghapusan suatu rekening harus datang dari pejabat perusahaan yang tidak bertanggung jawab
atas kredit atau penagihan. Jika otorisasi penghapusan piutang tak tertagih merupakan bagian dari fungsi kredit,
maka petugas kredit yang memiliki akses terhadap penerimaan kas dapat menyembunyikan penyalahgunaan
kas dengan menghapus saldo pelanggan. Di banyak organisasi, bendahara menyetujui penghapusan rekening
pelanggan karena individu ini bertanggung jawab atas aktivitas pengelolaan kas dan departemen bendahara
biasanya terpisah dari fungsi kredit. Di beberapa entitas, rekening yang dihapusbukukan diserahkan kepada
agen penagihan untuk melanjutkan upaya penagihan.
Dengan mengikuti prosedur ini, entitas mencegah penggunaan penghapusan piutang tak tertagih fiktif untuk
menyembunyikan penyalahgunaan kas. Sebagian besar entitas memiliki departemen kredit terpisah.
Pengiriman Barang tidak boleh dikirim, dan layanan juga tidak boleh diberikan, tanpa izin yang sesuai.
Pengendalian utama yang mengizinkan pengiriman barang atau pelaksanaan layanan adalah pembayaran atau
persetujuan kredit yang tepat untuk transaksi tersebut. Fungsi pengiriman juga harus memastikan bahwa pesanan
pelanggan dipenuhi dengan produk dan jumlah yang benar. Untuk memastikan penagihan pelanggan tepat
waktu, pesanan yang telah selesai harus segera diteruskan ke fungsi penagihan. Fungsi pengiriman biasanya
diselesaikan dalam departemen pengiriman terpisah.
TABEL 10 – 2 Fungsi dalam Proses Pendapatan
Pesanan masuk Penerimaan pesanan pelanggan atas barang dan jasa ke dalam sistem di
sesuai dengan kriteria manajemen.
Otorisasi kredit Persetujuan yang tepat atas pesanan pelanggan untuk kelayakan kredit.
Pengiriman Pengiriman barang yang telah diotorisasi.
Penagihan Penerbitan faktur penjualan kepada pelanggan atas barang yang dikirim atau jasa yang
diberikan; juga, pemrosesan penyesuaian penagihan untuk tunjangan, diskon, dan pengembalian.
Penerimaan tunai Pemrosesan penerimaan uang tunai dari pelanggan.
Piutang usaha Pencatatan seluruh faktur penjualan, penagihan, dan nota kredit secara individual
akun pelanggan.
Jurnal umum Akumulasi, klasifikasi, dan ringkasan pendapatan, pengumpulan,

dan piutang dalam akun laporan keuangan.
Penagihan Tanggung jawab utama fungsi penagihan adalah untuk memastikan bahwa semua barang yang
dikirim dan semua layanan yang diberikan ditagih dengan harga dan persyaratan yang sah. Pengendalian
entitas harus mencegah pengiriman barang ke pelanggan yang tidak ditagih. Dalam sistem TI, laporan pesanan
terbuka harus disiapkan dan ditinjau untuk pesanan yang belum dipenuhi tepat waktu. Dalam sistem lain, semua
dokumen pengiriman yang diberi nomor sebelumnya harus dipertanggungjawabkan dan dicocokkan dengan
faktur penjualan terkait. Setiap transaksi yang terbuka atau tidak cocok harus diselidiki oleh personel departemen
penagihan atau departemen penjualan.
Fungsi penagihan juga bertanggung jawab menangani barang yang dikembalikan secara kredit.
Pengendalian utama di sini adalah bahwa nota kredit tidak boleh diterbitkan kecuali barang telah dikembalikan.
Dokumen penerimaan pertama-tama harus dikeluarkan oleh departemen penerimaan untuk mengetahui
penerimaan barang yang dikembalikan.
Penerimaan Kas Fungsi penagihan harus memastikan bahwa seluruh penerimaan kas diidentifikasi dengan
benar dan segera disimpan secara utuh di bank. Banyak perusahaan menggunakan sistem lockbox, di mana
pembayaran pelanggan dikirim langsung ke bank entitas. Bank kemudian meneruskan file transaksi penerimaan
kas dan saran pengiriman uang ke entitas. Dalam situasi di mana pembayaran dikirim langsung ke entitas, cek
harus disahkan secara terbatas dan “pendaftaran awal” atau daftar kendali disiapkan. Semua cek harus
disetorkan setiap hari.
Piutang Usaha Fungsi piutang bertanggung jawab untuk memastikan bahwa semua penagihan, penyesuaian,
dan pengumpulan kas dicatat dengan benar dalam catatan piutang pelanggan. Setiap entri dalam rekening
pelanggan harus dibuat dari dokumen sumber resmi seperti faktur penjualan, saran pengiriman uang, dan nota
kredit. Dalam sistem TI, entri pada catatan piutang pelanggan dapat dibuat secara langsung sebagai bagian
dari pemrosesan normal transaksi ini. Penggunaan total pengendalian dan laporan aktivitas harian memberikan
pengendalian untuk memastikan bahwa semua transaksi dicatat dengan benar. Fungsi piutang biasanya
dilakukan dalam departemen penagihan atau departemen piutang yang terpisah.
Buku Besar Tujuan utama fungsi buku besar dalam kaitannya dengan proses pendapatan adalah untuk
memastikan bahwa semua pendapatan, penagihan, dan piutang diakumulasikan, diklasifikasikan, dan dirangkum
dengan benar dalam akun-akun. Dalam sistem TI, penggunaan kontrol atau ringkasan total memastikan bahwa
fungsi ini dijalankan dengan benar. Salah satu fungsi penting adalah rekonsiliasi buku besar pembantu piutang
dengan akun pengendali buku besar.
Fungsi buku besar juga biasanya bertanggung jawab untuk mengirimkan surat ke pelanggan bulanan
laporan akun.
Pemisahan Tugas Utama

LO 10-6 Salah satu pengendalian terpenting dalam sistem akuntansi apa pun adalah pemisahan tugas yang tepat.
Hal ini sangat penting dalam proses pendapatan karena potensi pencurian dan penipuan. Oleh karena itu,
individu yang terlibat dalam fungsi entri pesanan, kredit, pengiriman, atau penagihan tidak boleh memiliki akses
ke catatan piutang, buku besar, atau aktivitas penerimaan kas apa pun. Jika TI digunakan secara luas dalam
proses pendapatan, harus ada pemisahan tugas yang tepat di departemen TI. Tabel 10–3 berisi beberapa
pemisahan tugas utama dalam proses pendapatan, serta contoh kemungkinan kesalahan atau penipuan yang
dapat diakibatkan oleh konflik tugas.
Tabel 10–4 menunjukkan pemisahan tugas yang tepat untuk masing-masing fungsi pendapatan
berbagai departemen yang memproses transaksi pendapatan.
Berhenti dan Berpikir: Dengan menggunakan tabel ini, analisis secara singkat diagram alur EarthWear
seperti yang ditunjukkan pada Gambar 10–2. Evaluasi apakah EarthWear memiliki pemisahan tugas
yang memadai. Jika tidak, apa akibatnya?
Bab 10 Mengaudit Proses Pendapatan

351
TABEL 10 – 3 Pemisahan Tugas Utama dalam Proses Pendapatan dan Kemungkinannya

Kesalahan atau Penipuan
Pemisahan tugas Kemungkinan Kesalahan atau Kecurangan Akibat Benturan Tugas
Fungsi kredit harus dipisahkan dari penagihan Jika seseorang memiliki kemampuan untuk memberikan kredit kepada pelanggan dan juga memiliki
fungsi. tanggung jawab untuk menagih pelanggan tersebut, penjualan dapat dilakukan kepada pelanggan yang
tidak layak kredit. Hal ini dapat mengakibatkan kredit macet.
Fungsi piutang harus dipisahkan dari fungsi buku besar. Jika seseorang bertanggung jawab atas catatan piutang dan juga buku besar, ada kemungkinan orang
tersebut menyembunyikan pengiriman yang tidak sah. Hal ini dapat mengakibatkan transaksi penjualan
tidak tercatat dan pencurian barang.
Fungsi pengiriman harus dipisahkan dari fungsi penagihan. Jika salah satu individu yang bertanggung jawab atas pengiriman barang juga terlibat dalam fungsi penagihan,
ada kemungkinan terjadinya pengiriman yang tidak sah dan prosedur penagihan yang biasa dapat diabaikan.
Hal ini dapat mengakibatkan transaksi penjualan tidak tercatat dan pencurian barang.
Fungsi penerimaan kas harus dipisahkan dari Jika seseorang memiliki akses terhadap penerimaan kas dan catatan piutang, ada kemungkinan uang tunai
fungsi piutang. dialihkan dan kekurangan uang tunai dalam catatan akuntansi dapat ditutupi. Hal ini dapat mengakibatkan
pencurian kas entitas.
TABEL 10 – 4 Pemisahan Tugas Fungsi Proses Pendapatan menurut Departemen
Departemen
Memesan Akun Uang tunai
Fungsi Pendapatan dan Piutang Pintu masuk

Kredit Pengiriman Piutang Penerimaan Bendahara TI
Menerima dan menyiapkan pesanan pelanggan X
Menyetujui kredit X
Pengiriman barang ke pelanggan dan melengkapi dokumen X

pengiriman
Mempersiapkan faktur pelanggan X X
Memperbarui catatan piutang untuk penjualan X X
Menerima pengiriman uang pelanggan X
Memperbarui piutang untuk pengiriman uang X X
Mempersiapkan neraca saldo umur piutang X X

Otorisasi penghapusan piutang X
Penilaian Risiko Inheren
LO 10-7 Dalam memeriksa proses pendapatan, auditor harus mempertimbangkan faktor risiko inheren yang
mungkin mempengaruhi transaksi pendapatan dan penerimaan kas serta akun laporan keuangan yang
terpengaruh oleh transaksi tersebut. Banyak risiko bisnis yang juga merupakan risiko inheren. Penilaian
terhadap potensi dampak faktor risiko inheren merupakan salah satu masukan untuk penilaian risiko
salah saji material. Bab 4 menunjukkan tiga kondisi (insentif/tekanan, peluang, dan sikap) yang umumnya
muncul ketika penipuan terjadi. Empat faktor risiko inheren tertentu yang dapat mempengaruhi proses
pendapatan adalah sebagai berikut:
ÿ Faktor yang berhubungan dengan industri.
ÿ Kompleksitas dan kontroversialnya permasalahan pengakuan pendapatan.

ÿ Sulitnya mengaudit transaksi dan saldo rekening.
ÿ Salah saji terdeteksi pada audit sebelumnya.
Faktor Terkait Industri

Faktor-faktor seperti profitabilitas dan kesehatan industri di mana suatu entitas beroperasi, tingkat
persaingan dalam industri tersebut, dan laju perubahan teknologi industri mempengaruhi potensi salah
saji dalam proses pendapatan. Misalnya saja jika industrinya
mengalami kurangnya permintaan terhadap produknya, entitas mungkin dihadapkan pada penurunan volume penjualan,
yang dapat menyebabkan kerugian operasional dan arus kas yang buruk. Demikian pula, persaingan dalam industri
dapat mempengaruhi kebijakan penetapan harga, persyaratan kredit, dan jaminan produk entitas. Jika terdapat faktor-
faktor yang berkaitan dengan industri tersebut, manajemen mungkin melakukan aktivitas yang dapat mengakibatkan
salah saji.
Tingkat peraturan pemerintah dalam industri juga dapat mempengaruhi aktivitas penjualan.
Meskipun semua industri diatur oleh undang-undang yang membatasi praktik perdagangan tidak adil seperti penetapan
harga, sejumlah industri memiliki peraturan yang lebih ketat. Misalnya, bank dan perusahaan asuransi tunduk pada
undang-undang negara bagian dan federal yang mungkin membatasi operasi suatu entitas.
Produk yang dikembangkan dan dijual oleh perusahaan farmasi diatur oleh Food and Drug Administration. Terakhir,
sebagian besar negara bagian memiliki undang-undang perlindungan konsumen yang dapat memengaruhi jaminan
produk, pengembalian, pembiayaan, dan tanggung jawab produk. Faktor-faktor yang berhubungan dengan industri
secara langsung berdampak pada penilaian auditor atas risiko inheren untuk asersi seperti otorisasi dan keakuratan.
Kompleksitas dan Kontroversi Masalah Pengakuan

Pendapatan
Bagi sebagian besar entitas, pengakuan pendapatan bukanlah masalah besar karena pendapatan diakui ketika suatu
produk dikirimkan atau suatu jasa disediakan. Namun, bagi beberapa entitas, pengakuan pendapatan mungkin
memerlukan perhitungan yang rumit.1 Contohnya mencakup pengakuan pendapatan atas kontrak konstruksi jangka
panjang, kontrak jasa jangka panjang, kontrak sewa, dan penjualan angsuran.
Berhenti dan Berpikir: Pertimbangkan secara singkat EarthWear dan proses pendapatannya. Apakah proses
pendapatan Earth-Wear pada umumnya menunjukkan risiko salah saji material yang lebih tinggi atau lebih
rendah akibat pengakuan pendapatan yang tidak tepat?
Dalam beberapa kasus, mungkin terdapat perselisihan antara auditor dan manajemen mengenai kapan pendapatan,
beban, dan laba terkait harus diakui. Dalam kondisi seperti ini, auditor harus menilai risiko kesalahan penyajian material
adalah tinggi. Pengakuan pendapatan juga dapat mempunyai dampak yang signifikan terhadap pernyataan pisah batas
dan keakuratan.
Kesulitan Mengaudit Transaksi dan Saldo Rekening

Akun-akun yang sulit diaudit dapat menimbulkan masalah risiko inheren bagi auditor. Misalnya, estimasi manajemen
untuk penyisihan piutang tak tertagih dan retur penjualan mungkin sulit diaudit karena subjektivitas yang mungkin terlibat
dalam menentukan nilai yang tepat. Risiko kesalahan penyajian material dalam estimasi ini merupakan fungsi dari
beberapa faktor seperti kompleksitas basis pelanggan dan keandalan data yang tersedia untuk menguji akun tersebut.
Misalnya, satu-satunya bukti yang tersedia untuk menentukan kolektibilitas rekening nasabah mungkin adalah riwayat
pembayaran di masa lalu atau laporan lembaga kredit. Bukti tersebut tidak dapat diandalkan dibandingkan pembayaran
oleh pelanggan.
Salah Saji Terdeteksi dalam Audit Sebelumnya

Adanya salah saji pada audit sebelumnya merupakan indikator yang baik bahwa kemungkinan besar terdapat salah saji
pada audit kali ini. Dengan penugasan yang berkelanjutan, auditor mempunyai hasil audit tahun-tahun sebelumnya
untuk membantu dalam menilai potensi salah saji dalam proses pendapatan.
1
Lihat Institut Akuntan Publik Bersertifikat Amerika, Audit Pendapatan di Industri Tertentu, Panduan Audit (New
York: AICPA, 2012), untuk diskusi menyeluruh mengenai kompleksitas pengakuan pendapatan dan, khususnya,
industri perangkat lunak dan teknologi tinggi.
Penilaian Risiko Pengendalian
LO 10-8 Konsep-konsep yang terlibat dalam penilaian risiko pengendalian telah dibahas dalam Bab 6. Bagian berikut ini menerapkan
pendekatan yang diuraikan di sana pada proses pendapatan. Untuk tujuan diskusi, diasumsikan bahwa auditor telah memutuskan
untuk mengikuti strategi ketergantungan untuk proses pendapatan. Gambar 10–3 merangkum tiga langkah untuk menetapkan
risiko pengendalian ketika strategi ketergantungan diikuti. Masing-masing langkah ini ditinjau secara singkat dalam konteks proses
pendapatan.
Memahami dan Mendokumentasikan Pengendalian Internal
Untuk menilai risiko pengendalian pada proses pendapatan, auditor harus memahami lima komponen pengendalian internal.
Lingkungan Pengendalian Tabel 6–3 di Bab 6 mencantumkan faktor-faktor yang penting dalam memahami lingkungan
pengendalian (misalnya, integritas dan nilai-nilai etika, komitmen terhadap kompetensi). Karena faktor-faktor ini mempunyai
pengaruh yang luas terhadap seluruh proses bisnis, pemahaman terhadap lingkungan pengendalian umumnya diselesaikan pada
basis entitas secara keseluruhan. Namun auditor harus mempertimbangkan bagaimana berbagai faktor lingkungan pengendalian
dapat mempengaruhi proses bisnis individu. Dalam pembahasan selanjutnya mengenai proses pendapatan, diasumsikan bahwa
faktor lingkungan pengendalian, termasuk pengendalian TI secara umum, dapat diandalkan.
Proses Penilaian Risiko Entitas Auditor harus memahami bagaimana manajemen mempertimbangkan risiko yang relevan
dengan proses pendapatan, memperkirakan signifikansinya, menilai kemungkinan terjadinya risiko tersebut, dan memutuskan
tindakan apa yang harus diambil untuk mengatasi risiko tersebut.
Beberapa risiko ini mencakup persaingan, pertumbuhan pesat, dan teknologi baru. Masing-masing faktor ini dapat menimbulkan
risiko serius terhadap pengendalian internal suatu entitas atas proses pendapatan.
Aktivitas Pengendalian Ketika strategi ketergantungan diadopsi untuk proses pendapatan, auditor perlu memahami pengendalian
yang ada untuk memastikan bahwa tujuan manajemen tercapai.
GAMBAR 10 – 3 Langkah Utama dalam Menetapkan Risiko Pengendalian untuk Proses Pendapatan
Pahami dan dokumentasikan
proses pendapatan berdasarkan

strategi ketergantungan.
Merencanakan dan melaksanakan

pengujian pengendalian atas transaksi pendapatan.
Tetapkan dan dokumentasikan kontrolnya
risiko untuk proses pendapatan.

bertemu. Lebih khusus lagi, auditor mengidentifikasi pengendalian apa yang memastikan bahwa asersi atas transaksi
dan peristiwa terpenuhi.
Sistem Informasi dan Komunikasi Untuk setiap kelompok transaksi utama dalam proses pendapatan, auditor perlu
memperoleh pengetahuan berikut:
ÿ Proses dimana penjualan, penerimaan kas, dan retur serta potongan penjualan
transaksi dimulai.
ÿ Catatan akuntansi, dokumen pendukung, dan akun yang terlibat dalam pemrosesan transaksi penjualan,
penerimaan kas, serta retur dan potongan penjualan.
ÿ Alur setiap jenis transaksi mulai dari inisiasi hingga penyertaan dalam keuangan
pernyataan, termasuk pengolahan data oleh komputer.
ÿ Proses yang digunakan untuk menyiapkan estimasi untuk akun-akun seperti penyisihan
piutang tak tertagih dan retur penjualan.
Auditor dapat mengembangkan pemahaman tentang proses pendapatan dengan melakukan walk-through. Hal
ini melibatkan auditor yang “menjalankan” suatu transaksi melalui sistem akuntansi dan mendokumentasikan berbagai
fungsi yang memprosesnya. Dalam kasus audit yang berkelanjutan, auditor memiliki dokumentasi sistem tahun-tahun
sebelumnya untuk membantu penelusurannya, meskipun kemungkinan perubahan dalam sistem harus dipertimbangkan.
Jika sistem telah diubah secara substansial, atau audit ditujukan untuk klien baru, auditor harus menyiapkan
dokumentasi sistem yang baru.
Pemantauan Pengendalian Auditor perlu memahami pemantauan entitas atas pengendalian dalam proses pendapatan.
Hal ini mencakup pemahaman bagaimana manajemen menilai desain dan pengoperasian pengendalian dalam proses
pendapatan. Hal ini juga melibatkan pemahaman bagaimana personel pengawas dalam sistem meninjau personel
yang melakukan pengendalian dan mengevaluasi kinerja fungsi TI entitas, serta efektivitas pengendalian.
Merencanakan dan Melakukan Pengujian Pengendalian
Auditor harus memeriksa proses pendapatan entitas secara sistematis untuk mengidentifikasi pengendalian relevan
yang membantu mencegah, atau mendeteksi dan mengoreksi, salah saji material. Karena pengendalian ini diandalkan,
auditor melakukan pengujian pengendalian untuk memastikan bahwa pengendalian dalam proses pendapatan
beroperasi secara efektif. Prosedur audit yang digunakan untuk menguji pengendalian dalam proses pendapatan
mencakup penyelidikan terhadap personel klien, inspeksi dokumen dan catatan, pengamatan atas pengoperasian
pengendalian, penelusuran, dan kinerja ulang aktivitas pengendalian oleh auditor.
Bagian selanjutnya membahas pengujian pengendalian untuk setiap jenis transaksi utama di
proses pendapatan. Bab 8 menyajikan pendekatan pengambilan sampel untuk melakukan pengujian pengendalian.
Mengatur dan Mendokumentasikan Risiko Pengendalian
Setelah pengujian pengendalian dalam proses pendapatan telah selesai, auditor menetapkan tingkat risiko pengendalian
yang dicapai . Jika hasil pengujian pengendalian mendukung tingkat risiko pengendalian yang direncanakan, auditor
melaksanakan prosedur substantif pada tingkat yang direncanakan untuk saldo akun terkait. Jika hasil pengujian
pengendalian tidak mendukung tingkat risiko pengendalian yang direncanakan, auditor menetapkan risiko pengendalian
pada tingkat yang lebih tinggi dari yang direncanakan. Prosedur substantif tambahan dalam akun yang terpengaruh
oleh proses pendapatan harus dilakukan.
Auditor harus mendokumentasikan tingkat risiko pengendalian yang dicapai untuk proses pendapatan dengan
menggunakan jumlah kuantitatif atau istilah kualitatif seperti “rendah”, “sedang”, dan “tinggi”.
Dokumentasi tingkat risiko pengendalian yang dicapai untuk proses pendapatan akan mencakup dokumentasi sistem
akuntansi seperti diagram alur yang disertakan dalam Gambar 10–2, hasil pengujian pengendalian, dan sebuah
memorandum yang menunjukkan kesimpulan keseluruhan tentang risiko pengendalian.
Aktivitas Pengendalian dan Pengujian Pengendalian— Pendapatan

Transaksi
LO 10-9 Tabel 10–5 menyajikan asersi tentang transaksi dan peristiwa yang dibahas dalam Bab 2, 5, dan 6. Tabel 10–6
merangkum asersi untuk transaksi pendapatan beserta beberapa contoh kemungkinan salah saji. Untuk masing-
masing salah saji ini, kami telah menyertakan satu atau dua kemungkinan aktivitas pengendalian yang dapat
diterapkan oleh manajemen untuk memitigasi risiko serta beberapa contoh pengujian pengendalian yang dapat
digunakan auditor untuk menguji pengendalian tersebut.
Tabel ini (dan tabel serupa di bab selanjutnya) bukan merupakan daftar lengkap kesalahan penyajian, aktivitas
pengendalian, atau pengujian pengendalian atas transaksi pendapatan; sebaliknya, ini memberikan beberapa
contoh spesifik melalui pernyataan untuk membantu Anda memahami konsep yang mendasarinya. Sebagian
besar kendali ini ada dalam proses pendapatan EarthWear (Gambar 10–2).
Proses pengambilan keputusan auditor untuk merencanakan dan melaksanakan pengujian pengendalian
melibatkan pertimbangan asersi dan kemungkinan salah saji yang dapat terjadi jika pengendalian internal tidak
beroperasi secara efektif. Auditor mengevaluasi sistem akuntansi entitas untuk menentukan pengendalian yang akan
mencegah, atau mendeteksi dan memperbaiki, kesalahan penyajian tersebut. Ketika pengendalian sudah ada dan
auditor memutuskan untuk mengandalkan pengendalian tersebut, pengendalian tersebut harus diuji untuk mengevaluasi efektivitasnya.
Misalnya, evaluasi auditor terhadap proses pendapatan entitas menunjukkan bahwa laporan bulanan dikirimkan
ke pelanggan oleh departemen piutang dan pengaduan ditangani oleh departemen penagihan. Pengendalian
ini dimaksudkan untuk mencegah terjadinya pencatatan transaksi penjualan fiktif. Auditor dapat meninjau dan
menguji prosedur entitas untuk mengirimkan laporan pelanggan dan menangani keluhan. Jika tidak ada
pengecualian atau jumlah yang tidak material yang dicatat, auditor mempunyai bukti bahwa pengendalian telah
beroperasi secara efektif.
Masing-masing asersi yang ditunjukkan pada Tabel 10–6 untuk transaksi pendapatan dibahas terutama
dalam kaitannya dengan aktivitas pengendalian dan pengujian pengendalian. Kolom pengujian pengendalian
mencakup pengujian manual dan teknik audit berbantuan komputer (CAAT). Pilihan jenis pengujian pengendalian
mana yang sesuai untuk suatu asersi tertentu bergantung pada fungsi berikut ini:
ÿ Volume transaksi atau data.
ÿ Sifat dan kompleksitas sistem yang digunakan entitas untuk memproses dan mengendalikan
informasi.
ÿ Sifat bukti yang tersedia, termasuk bukti audit dalam bentuk elektronik.
Bagian berikut juga mencakup diskusi tentang aktivitas pengendalian dan pengujian pengendalian yang
relevan dengan proses pendapatan EarthWear.
Terjadinya Transaksi Pendapatan

Auditor mengkhawatirkan terjadinya pernyataan transaksi pendapatan karena klien lebih cenderung melebih-
lebihkan penjualan dibandingkan mengecilkannya. Auditor memperhatikan dua jenis salah saji material yang
utama: penjualan kepada pelanggan fiktif dan pencatatan pendapatan ketika barang belum dikirimkan atau jasa
belum dilaksanakan. Dengan kata lain, itu
TABEL 10 – 5 Penegasan tentang Kelompok Transaksi dan Peristiwa pada Periode Tersebut
di bawah Audit
Kejadian. Seluruh transaksi dan peristiwa pendapatan dan penerimaan kas yang telah dicatat telah terjadi dan
berkaitan dengan entitas.
Kelengkapan. Seluruh transaksi dan kejadian pendapatan dan penerimaan kas yang seharusnya dicatat telah dicatat
tercatat.
Otorisasi. Semua transaksi dan kejadian pendapatan dan penerimaan kas telah diotorisasi dengan benar.
Ketepatan. Jumlah dan data lain yang berkaitan dengan pendapatan yang dicatat dan transaksi serta peristiwa penerimaan kas telah dicatat
dicatat dengan tepat.
Memotong. Seluruh transaksi dan kejadian pendapatan dan penerimaan kas telah dicatat pada periode akuntansi yang benar.
Klasifikasi. Semua transaksi dan kejadian pendapatan dan penerimaan kas telah dicatat dalam akun yang benar.
TABEL 10 – 6 Ringkasan Asersi, Kemungkinan Salah Saji, Contoh Aktivitas Pengendalian, dan Contoh
Pengujian Pengendalian untuk Transaksi Pendapatan
Tuntutan Kemungkinan Salah Saji Contoh Aktivitas Pengendalian Contoh Pengujian Kontrol
Kejadian Pendapatan fiktif Pemisahan tugas Observasi dan evaluasi pemisahan tugas yang tepat.
Pendapatan dicatat, barang tidak Penjualan dicatat hanya dengan pesanan pelanggan Pengujian contoh faktur penjualan untuk mengetahui
dikirim, atau jasa tidak dan dokumen pengiriman yang disetujui keberadaan pesanan pelanggan resmi dan
dilakukan dokumen pengiriman; jika aplikasi TI, pemeriksaan
kontrol aplikasi.
Akuntansi untuk urutan numerik faktur penjualan Tinjau dan pengujian prosedur klien untuk
akuntansi untuk urutan numerik faktur penjualan; jika
aplikasi TI, pemeriksaan kontrol aplikasi.
Laporan pelanggan bulanan; pengaduan ditangani Tinjau dan pengujian prosedur klien untuk
secara mandiri mengirimkan dan menangani keluhan tentang laporan
bulanan.
Kelengkapan Barang yang dikirim atau jasa yang Akuntansi untuk urutan numerik Tinjau dan uji prosedur klien untuk
dilakukan, pendapatan tidak dokumen pengiriman dan faktur penjualan akuntansi untuk urutan numerik dokumen pengiriman dan
dicatat faktur penjualan; jika aplikasi TI, pemeriksaan kontrol
aplikasi.
Dokumen pengiriman dicocokkan dengan faktur penjualan Menelusuri contoh dokumen pengiriman ke faktur penjualan
masing-masing dan ke jurnal penjualan.
Faktur penjualan direkonsiliasi dengan laporan penjualan harian Pengujian sampel rekonsiliasi harian.
File pesanan terbuka yang dipelihara saat ini dan ditinjau Pemeriksaan file open-order untuk pesanan yang belum terisi.
secara berkala
Otorisasi Barang dikirim atau jasa Prosedur yang tepat untuk otorisasi kredit dan Tinjauan prosedur klien untuk pemberian kredit.
dilakukan untuk pelanggan yang pengiriman barang Pemeriksaan pesanan penjualan untuk bukti persetujuan kredit
mempunyai risiko kredit macet yang tepat; jika penerapan TI, pemeriksaan pengendalian
penerapan batas kredit.
Pengiriman yang dilakukan atau layanan Daftar harga resmi dan ketentuan tertentu Perbandingan harga dan syarat-syarat pada faktur penjualan
dilakukan dengan harga yang tidak berdagang dengan daftar harga resmi dan syarat-syarat perdagangan;
sah atau dengan persyaratan yang jika aplikasi TI, pemeriksaan kontrol aplikasi untuk harga
tidak sah dan persyaratan resmi.
Ketepatan Transaksi pendapatan dicatat dengan Daftar harga resmi dan persyaratan perdagangan tertentu Sama seperti di atas.
jumlah dolar yang salah Setiap faktur penjualan menyetujui pengiriman Pemeriksaan faktur penjualan untuk bukti bahwa
dokumen dan pesanan pelanggan untuk jenis dan personel klien memverifikasi keakuratan matematis.
jumlah produk; keakuratan matematis faktur Perhitungan ulang informasi pada contoh faktur penjualan;
penjualan diverifikasi jika penerapan TI, pemeriksaan pengendalian aplikasi dan
pertimbangan penggunaan teknik audit berbantuan komputer.
Transaksi pendapatan tidak Faktur penjualan direkonsiliasi dengan laporan penjualan harian Pemeriksaan rekonsiliasi faktur penjualan ke
diposting dengan benar ke laporan penjualan harian.
jurnal penjualan, akun Posting harian ke jurnal penjualan direkonsiliasi dengan Pemeriksaan rekonsiliasi ayat jurnal penjualan
pelanggan di buku besar posting ke buku besar pembantu jurnal dengan entri ke buku besar pembantu.
pembantu piutang, atau Buku besar pembantu direkonsiliasi dengan akun Review rekonsiliasi buku besar pembantu ke akun
jurnal umum pengendali buku besar pengendali buku besar.
Memotong Transaksi pendapatan Semua dokumen pengiriman diteruskan ke Perbandingan tanggal pada faktur penjualan dengan tanggal
dicatat pada periode yang fungsi penagihan setiap hari pada dokumen pengiriman yang bersangkutan.
salah Penagihan harian barang dikirim Perbandingan tanggal pada faktur penjualan dengan tanggal
pencatatannya pada jurnal penjualan.
Klasifikasi Transaksi pendapatan tidak Bagan akun Review jurnal penjualan dan buku besar untuk klasifikasi
diklasifikasikan dengan benar yang tepat.
Kode yang tepat untuk berbagai jenis produk atau Pemeriksaan faktur penjualan untuk kelayakannya
layanan klasifikasi; jika aplikasi TI, pengujian kontrol
aplikasi untuk kode yang tepat.
auditor membutuhkan jaminan bahwa semua transaksi pendapatan yang dicatat adalah valid.
Pengendalian yang ditunjukkan pada Tabel 10–6 dirancang untuk mengurangi risiko bahwa pendapatan
dicatat sebelum barang dikirimkan atau jasa dilakukan. Pengendalian utama untuk mencegah penjualan
fiktif adalah pemisahan tugas yang tepat antara fungsi pengiriman dan fungsi entri pesanan dan
penagihan. Jika fungsi-fungsi ini tidak dipisahkan dengan benar, pengiriman tidak sah dapat dilakukan
ke pelanggan fiktif dengan menghindari aktivitas pengendalian penagihan normal. Mewajibkan pesanan
penjualan dan dokumen pengiriman pelanggan yang disetujui sebelum pendapatan diakui juga meminimalkan pencatatan fikt
penjualan dalam catatan suatu entitas. Akuntansi untuk urutan numerik faktur penjualan dapat dilakukan
secara manual atau dengan komputer. Penggunaan laporan pelanggan bulanan juga mengurangi risiko
pendapatan dicatat sebelum barang dikirim atau jasa dilakukan karena pelanggan tidak mungkin mengakui
kewajiban membayar dalam keadaan seperti itu. Gambar 10–2 menunjukkan bahwa proses pendapatan
EarthWear mencakup aktivitas kontrol ini jika memungkinkan.
Untuk setiap kontrol yang ditampilkan, pengujian kontrol yang sesuai ditunjukkan. Misalnya, auditor
dapat mengamati dan mengevaluasi pemisahan tugas. Auditor juga dapat memeriksa sampel faktur
penjualan untuk mengetahui keberadaan pesanan pelanggan resmi dan dokumen pengiriman untuk masing-
masing faktur. Dalam lingkungan TI, seperti proses pendapatan EarthWear, auditor dapat menguji kontrol
aplikasi untuk memastikan bahwa pendapatan dicatat hanya setelah pesanan pelanggan yang disetujui telah
dimasukkan dan barang dikirimkan.
Kelengkapan Transaksi Pendapatan

Salah saji utama yang menjadi perhatian manajemen dan auditor adalah bahwa barang telah dikirimkan
atau jasa telah dilaksanakan dan tidak ada pendapatan yang diakui. Kegagalan untuk mengakui pendapatan
berarti bahwa pelanggan mungkin tidak ditagih atas barang atau jasa dan entitas tidak menerima
pembayaran. Aktivitas pengendalian yang memastikan bahwa pernyataan kelengkapan terpenuhi termasuk
akuntansi untuk urutan numerik dokumen pengiriman dan faktur penjualan, mencocokkan dokumen
pengiriman dengan faktur penjualan, merekonsiliasi faktur penjualan dengan laporan penjualan harian, dan
memelihara serta meninjau file pesanan terbuka. . Misalnya, EarthWear merekonsiliasi total batch pesanan
yang dimasukkan dan menyediakan rekonsiliasi daftar pengiriman harian dan laporan penjualan harian.
Selain itu, file pesanan terbuka ditinjau secara berkala dengan tindak lanjut atas pesanan apa pun yang lebih
lama dari tanggal yang telah ditentukan.
Pengujian pengendalian untuk aktivitas pengendalian ini tercantum pada Tabel 10–6. Misalnya, untuk
menguji pengendalian bahwa dokumen pengiriman dicocokkan dengan faktur penjualan, auditor dapat
memilih sampel bill of lading dan menelusuri setiap bill of lading ke masing-masing faktur penjualan dan ke
jurnal penjualan. Jika semua bill of lading dalam sampel dicocokkan dengan faktur penjualan dan dimasukkan
ke dalam jurnal penjualan, auditor akan mempunyai bukti bahwa semua barang yang dikirim telah ditagih.
Auditor juga dapat menggunakan paket perangkat lunak audit umum untuk mencetak item dalam file pesanan
terbuka yang lebih lama dari jangka waktu yang telah ditentukan entitas untuk menyelesaikan suatu
transaksi. Transaksi ini kemudian akan diselidiki untuk menentukan mengapa penjualan tidak diselesaikan.
Otorisasi Transaksi Pendapatan

Kemungkinan salah saji yang disebabkan oleh otorisasi yang tidak tepat mencakup pengiriman barang ke
atau pelaksanaan jasa untuk pelanggan yang memiliki risiko kredit buruk dan melakukan penjualan dengan
harga atau persyaratan yang tidak sah. Seperti yang dibahas sebelumnya dalam bab ini, manajemen harus
menetapkan prosedur otorisasi kredit, harga, dan persyaratan. Selain itu, tidak ada barang yang boleh
dikirim tanpa pesanan penjualan resmi yang benar. Tabel 10–6 mencantumkan sejumlah pengujian
pengendalian untuk pernyataan ini. Dalam proses pendapatan TI seperti EarthWear, auditor mungkin perlu
meninjau kontrol aplikasi dan menggunakan CAAT untuk menguji otorisasi transaksi pendapatan yang tepat.
Keakuratan Transaksi Pendapatan

Akurasi merupakan suatu asersi yang penting karena transaksi pendapatan yang tidak diproses secara
akurat mengakibatkan salah saji yang secara langsung mempengaruhi jumlah yang dilaporkan dalam
laporan keuangan. Sekali lagi, adanya daftar harga resmi dan ketentuan perdagangan mengurangi risiko
ketidakakuratan. Harus ada juga pengendalian yang memastikan verifikasi yang tepat atas informasi yang
terkandung dalam faktur penjualan, termasuk jenis barang dan jumlah yang dikirim, harga, dan persyaratan.
Jika pengendaliannya manual, faktur penjualan mungkin berisi inisial personel entitas yang memverifikasi
keakuratan matematis. Dalam aplikasi TI seperti EarthWear, sebagian besar kontrol ini akan diprogram.
Misalnya, daftar harga disimpan dalam file master. Namun, entitas masih memerlukan pengendalian untuk
memastikan bahwa daftar harga resmi diperbarui dengan segera dan hanya perubahan resmi yang dilakukan
pada file induk. Auditor dapat memverifikasi pengendalian aplikasi dengan menggunakan CAAT.
Penegasan keakuratan juga mencakup kemungkinan bahwa transaksi tidak diposting dengan benar ke
jurnal penjualan, akun pelanggan di buku besar pembantu piutang, atau buku besar. Dalam proses pendapatan,
total pengendalian harus digunakan untuk merekonsiliasi faktur penjualan dengan laporan penjualan harian,
dan pencatatan harian dalam jurnal penjualan harus diselaraskan dengan posting ke buku besar pembantu
piutang usaha. Buku besar pembantu piutang usaha harus direkonsiliasi secara berkala dengan akun pengendali
buku besar. Dalam sistem pendapatan yang dirancang dengan baik, pengendalian tersebut diprogram dan
direkonsiliasi oleh kelompok kontrol di departemen TI dan departemen pengguna. Auditor dapat memeriksa
dan menguji pengendalian penerapan dan berbagai rekonsiliasi.
Batas Akhir Transaksi Pendapatan

Jika entitas tidak memiliki pengendalian yang memadai untuk memastikan bahwa transaksi pendapatan dicatat
secara tepat waktu, penjualan mungkin dicatat pada periode akuntansi yang salah. Entitas harus mewajibkan
semua dokumen pengiriman diteruskan ke fungsi penagihan setiap hari. Auditor dapat menguji pengendalian
ini dengan membandingkan tanggal pada bill of lading dengan tanggal pada masing-masing faktur penjualan
dan tanggal faktur penjualan dicatat dalam jurnal penjualan. Dalam proses pendapatan EarthWear, departemen
pengiriman meneruskan pesanan pengiriman yang disetujui ke departemen penagihan untuk dimasukkan ke
dalam program penagihan. Dalam sistem seperti itu, penjualan harus ditagih dan dicatat dalam satu atau dua
hari setelah pengiriman.
Klasifikasi Transaksi Pendapatan

Penggunaan bagan akun dan kode yang tepat untuk mencatat transaksi pendapatan harus memberikan
keyakinan yang memadai mengenai asersi ini. Auditor dapat meninjau jurnal penjualan dan buku besar untuk
klasifikasi yang tepat dan dapat menguji faktur penjualan untuk klasifikasi yang tepat dengan memeriksa
pengendalian terprogram untuk memastikan bahwa faktur penjualan diberi kode berdasarkan jenis produk atau layanan.
Aktivitas Pengendalian dan Pengujian Pengendalian—Uang Tunai
Transaksi Penerimaan
LO 10-9 Tabel 10–7 merangkum asersi transaksi penerimaan kas beserta beberapa contoh kemungkinan salah saji.
Untuk masing-masing salah saji ini, kami telah menyertakan satu atau dua kemungkinan aktivitas pengendalian
yang dapat diterapkan oleh manajemen untuk memitigasi risiko serta beberapa contoh pengujian pengendalian
yang dapat digunakan auditor untuk menguji pengendalian tersebut. Tabel ini bukan merupakan daftar lengkap
kesalahan penyajian, aktivitas pengendalian, atau pengujian pengendalian atas transaksi penerimaan kas;
sebaliknya, ini memberikan beberapa contoh spesifik melalui pernyataan untuk membantu Anda memahami
konsep yang mendasarinya. Dalam menilai risiko pengendalian atas transaksi penerimaan kas, auditor
mengikuti proses pengambilan keputusan yang sama seperti yang dijelaskan untuk transaksi pendapatan.
Masing-masing pernyataan yang ditunjukkan pada Tabel 10–7 dibahas dengan penekanan pada aktivitas
pengendalian dan pengujian pengendalian. Prosedur audit substantif kas dibahas dalam Bab 16.
Praktik Risiko penyelewengan dana dapat dikurangi secara signifikan dengan menerapkan sentral lockbox di bank
WAWASAN untuk menerima pembayaran dibandingkan menerima pembayaran nasabah secara langsung di rekening organisasi.
lokasi.
Terjadinya Transaksi Penerimaan Kas

Kemungkinan salah saji yang menjadi perhatian auditor ketika mempertimbangkan asersi terjadinya adalah
bahwa penerimaan kas dicatat tetapi tidak disetorkan ke rekening bank entitas. Untuk melakukan penipuan
seperti itu, seorang karyawan memerlukan akses terhadap penerimaan kas dan catatan piutang; pemisahan
tugas biasanya mencegah defalkasi seperti ini. Dengan demikian, pemisahan tugas yang tepat antara fungsi
penerimaan kas dan piutang
TABEL 10 – 7 Ringkasan Asersi, Kemungkinan Salah Saji, Contoh Aktivitas Pengendalian, dan
Contoh Pengujian Pengendalian untuk Transaksi Penerimaan Kas
Kejadian Penerimaan kas dicatat tetapi Pemisahan tugas Observasi dan evaluasi pemisahan tugas yang
tidak diterima atau disetorkan tepat.
Penggunaan sistem kotak kunci Pertanyaan kepada manajemen tentang kebijakan lockbox.
Rekonsiliasi bank bulanan disiapkan dan ditinjau Review rekonsiliasi bank bulanan untuk indikasi
secara independen review independen.
Kelengkapan Penerimaan kas dicuri atau hilang Prosedur pengendalian yang sama seperti di atas Pengujian kontrol yang sama seperti di atas.
sebelum dicatat
Cek disetujui secara terbatas ketika Pengamatan pengesahan cek.

diterima dan daftar kas harian disiapkan
Penerimaan kas harian direkonsiliasi Pengujian rekonsiliasi kas harian

dengan posting ke buku besar penerimaan dengan posting ke buku besar pembantu
pembantu piutang piutang.
Pernyataan pelanggan disiapkan secara Permintaan informasi kepada personel klien tentang
teratur; pengaduan ditangani secara penanganan laporan bulanan dan pemeriksaan
mandiri penyelesaian pengaduan.
Otorisasi Diskon tunai tidak diambil dengan Prosedur yang menetapkan kebijakan diskon Pengujian sampel penerimaan kas
benar tunai transaksi untuk diskon tunai yang tepat.
Ketepatan Penerimaan kas dicatat dengan Laporan pengiriman uang harian direkonsiliasi Tinjauan dan pengujian rekonsiliasi.
jumlah yang salah untuk mengontrol daftar saran pengiriman uang
Laporan bank bulanan direkonsiliasi dan ditinjau Pemeriksaan rekonsiliasi bank bulanan untuk ditinjau
secara independen secara independen.
Penerimaan kas tidak diposting Laporan pengiriman uang harian direkonsiliasi setiap Peninjauan dan pengujian rekonsiliasi; jika
dengan benar ke jurnal hari dengan posting ke jurnal penerimaan aplikasi, pengujian kontrol aplikasi untuk posting.
penerimaan kas, buku besar kas dan buku besar pembantu piutang
pembantu piutang, dan
akun buku besar umum
Jurnal penerimaan kas bulanan disetujui untuk Review posting dari jurnal penerimaan kas
diposting ke buku besar ke buku besar.
Buku besar pembantu piutang usaha Pemeriksaan rekonsiliasi buku besar pembantu
direkonsiliasi dengan akun pengendali buku piutang ke akun pengendali buku besar.
besar
Memotong Penerimaan kas dicatat pada Penggunaan sistem lockbox atau kontrol Pemeriksaan penerimaan kas untuk setoran harian.
periode yang salah tata cara penyetoran penerimaan kas setiap hari
Klasifikasi Penerimaan kas dicatat di Bagan akun Penelusuran penerimaan kas dari pencatatan ke
akun laporan keuangan yang jurnal penerimaan kas untuk klasifikasi yang tepat.
salah
Review jurnal penerimaan kas untuk hal yang tidak biasa

item.
fungsi adalah salah satu prosedur pengendalian yang dapat mencegah salah saji tersebut.
Pengendalian lain yang sangat kuat untuk mencegah salah saji tersebut adalah penggunaan
sistem lockbox, seperti sistem yang digunakan oleh EarthWear (Gambar 10–2). Dengan sistem
lockbox, penerimaan kas pelanggan dikirimkan langsung ke bank entitas, sehingga mencegah
karyawan entitas memiliki akses terhadap uang tunai. Kas disimpan dalam rekening entitas, dan
bank meneruskan informasi pengiriman uang dan file transaksi penerimaan kas ke entitas untuk
diproses. Yang terakhir, penyusunan rekonsiliasi bank bulanan yang ditinjau secara independen
mengurangi kemungkinan bahwa penerimaan kas akan dicatat tetapi tidak disetorkan.
Kelengkapan Transaksi Penerimaan Kas

Salah saji utama yang terkait dengan asersi kelengkapan adalah bahwa uang tunai atau cek dicuri
atau hilang sebelum dicatat dalam catatan penerimaan kas. Pemisahan tugas yang tepat dan
sistem lockbox adalah kontrol yang kuat untuk memastikan bahwa pernyataan ini terpenuhi. Jika sistem
lockbox tidak digunakan, cek harus disahkan secara terbatas pada saat diterima, dan daftar kas harian
harus disiapkan. Pengendalian tambahan adalah rekonsiliasi penerimaan kas harian dengan jumlah yang
diposting ke rekening pelanggan di buku besar pembantu piutang usaha. Contoh pengendalian ini
ditunjukkan dalam sistem EarthWear, di mana total saran pengiriman uang direkonsiliasi dengan laporan
pengiriman uang harian oleh departemen penerimaan kas.
Dalam hal pengujian pengendalian, pengendalian yang dilakukan untuk pernyataan kejadian juga
memberikan beberapa bukti tentang kelengkapan. Selain itu, auditor dapat mengamati personel entitas
yang melakukan pengecekan dan menyiapkan daftar kas. Rekonsiliasi penerimaan kas harian dengan
posting ke buku besar pembantu piutang dapat diuji oleh auditor dengan menggunakan sampel dasar.
Ketika entitas tidak memiliki pemisahan tugas yang memadai atau jika ada dugaan kolusi, karyawan
mempunyai kemampuan untuk mencuri uang tunai dan memanipulasi catatan akuntansi untuk
menyembunyikan salah saji. Hal ini kadang-kadang disebut sebagai lapping. Apabila dilakukan lapping,
pelaku menutupi kekurangan uang tunai tersebut dengan cara mengaplikasikan uang tunai dari rekening
nasabah yang satu ke rekening nasabah yang lain. Misalnya, pelanggan 1 memiliki saldo $5.000 dan
mengirimkan cek sebesar $3.000 sebagai pembayaran ke rekening. Karyawan suatu entitas yang memiliki
akses terhadap penerimaan kas dan catatan piutang dapat mengkonversi pembayaran sebesar $3.000
untuk penggunaan pribadinya. Pencurian uang tunai dapat ditutupi dengan cara berikut: Pembayaran
$3.000 tidak tercatat di rekening pelanggan. Ketika pembayaran kemudian diterima dari pelanggan 2,
pembayaran tersebut disimpan di rekening kas entitas namun diterapkan ke rekening piutang pelanggan
1. Sekarang kekurangan uang tunai tercermin dalam akun piutang pelanggan 2. Karyawan entitas yang
mencuri uang tunai terus menyembunyikan pencurian tersebut dengan memindahkan selisih $3.000 dari
akun piutang satu pelanggan ke akun pelanggan lain.
Jika uang tunai dicuri sebelum dicatat seperti yang baru saja dijelaskan, maka kecurangan tersebut
sulit dan memakan waktu lama bagi auditor untuk mendeteksinya. Jika auditor mencurigai hal ini terjadi,
penerimaan kas individual harus ditelusuri ke rekening piutang pelanggan untuk memastikan bahwa setiap
penerimaan kas telah diposting ke rekening yang benar. Jika tanda terima kas diposkan ke rekening yang
berbeda, ini mungkin menunjukkan bahwa seseorang menggunakan uang tunai ke rekening yang berbeda
untuk menutupi kekurangan uang tunai. Namun, jika tugas tidak dipisahkan dengan benar, orang tersebut
mungkin juga dapat menyembunyikan pencurian tersebut melalui penggunaan nota kredit, penghapusan
piutang tak tertagih, atau tidak adanya pengakuan atas transaksi pendapatan. Misalnya, karyawan dapat
menerbitkan nota kredit sebesar $3.000 terhadap akun piutang pelanggan untuk menutupi selisih $3.000.
Berhenti dan Berpikir: Misalkan Anda mengaudit suatu entitas (misalnya restoran atau bar) yang
sebagian besar pembayarannya dilakukan secara tunai. Bagaimana auditor menentukan apakah
semua uang tunai dicatat dan tidak dicuri oleh karyawan?
Dalam situasi ini, tidak ada piutang. Pemilik dapat menganalisis penerimaan kas umum untuk
mengetahui penurunan tren dan juga dapat membandingkan pendapatan harian dan mingguan dengan
pengurangan persediaan. Pemilik juga dapat menggunakan jenis aktivitas lain seperti penggunaan
“informan” untuk mengamati karyawan bar dan aktivitas di mesin kasir.
Otorisasi Diskon Tunai

Ketentuan perdagangan umumnya mencakup diskon pembayaran dalam jangka waktu tertentu sebagai
cara untuk mendorong pelanggan membayar tepat waktu. Pengendalian dalam sistem akuntansi harus
memastikan bahwa kebijakan manajemen mengenai diskon tunai dipatuhi. Misalnya, entitas dapat
menetapkan ketentuan perdagangan 2/10, neto/30 hari. Pelanggan yang membayar dalam waktu 10 hari
berhak mendapatkan diskon 2 persen. Ketika uang tunai diterima, personel klien harus memeriksa untuk
memastikan bahwa pelanggan mematuhi ketentuan pembayaran. Auditor dapat menguji pengendalian ini
dengan memeriksa sampel transaksi penerimaan kas untuk menentukan apakah kebijakan diskon kas
entitas diikuti.
Keakuratan Transaksi Penerimaan Kas

Ada beberapa kemungkinan alasan yang dapat menyebabkan penerimaan kas dicatat pada jumlah yang
salah. Misalnya, jumlah uang tunai yang diterima salah dapat dicatat dari saran pengiriman uang atau tanda
terima mungkin salah diproses saat entri data. Salah satu aktivitas pengendalian yang memberikan jaminan
yang masuk akal bahwa kesalahan tersebut akan terdeteksi dan diperbaiki adalah dengan merekonsiliasi
laporan pengiriman uang harian ke dalam daftar kendali pemberitahuan pengiriman uang. Pengujian
pengendalian yang terkait melibatkan pemeriksaan dan pengujian berbagai rekonsiliasi yang terjadi pada
bagian proses pendapatan ini. Penggunaan laporan pelanggan bulanan juga memberikan pemeriksaan pada
posting ke rekening pelanggan yang benar karena pelanggan yang telah melakukan pembayaran dan laporan
bulanannya tidak mencerminkan hal tersebut akan mengajukan keluhan kepada entitas. Mungkin juga
pembayaran pelanggan dikirimkan ke rekening pelanggan yang salah. Salah satu aktivitas pengendalian yang
dapat memberikan keyakinan terhadap asersi klasifikasi ini adalah bahwa laporan pengiriman uang harian
direkonsiliasi setiap hari dengan posting ke jurnal penerimaan kas dan buku besar pembantu piutang. Pengujian
pengendalian akan mencakup peninjauan dan pengujian rekonsiliasi.
Batas Akhir Transaksi Penerimaan Kas

Jika entitas menggunakan sistem lockbox atau jika kas disimpan setiap hari di bank entitas, kecil kemungkinan
kas dicatat pada periode yang salah. Umumnya, auditor tidak begitu peduli dengan jenis salah saji ini karena
sebagian besar entitas menggunakan aktivitas pengendalian tersebut.
Klasifikasi Penerimaan Kas

Auditor jarang mempunyai kekhawatiran besar mengenai penerimaan kas yang dicatat dalam akun laporan
keuangan yang salah. Pengendalian utama untuk mencegah kas dicatat pada rekening yang salah adalah
bagan akun. Perhatian auditor adalah dengan menerapkan kode akun yang tepat pada penerimaan kas
individual, khususnya penerimaan kas dari sumber yang tidak biasa seperti penjualan sisa, piutang wesel, dan
hasil penjualan peralatan. Auditor dapat menelusuri sampel saran pengiriman uang ke jurnal penerimaan kas
untuk memastikan klasifikasi yang tepat. Jurnal penerimaan kas juga dapat direview untuk item-item yang
tidak biasa.
Aktivitas Pengendalian dan Pengujian Pengendalian—Penjualan

Transaksi Pengembalian dan Kelonggaran
LO 10-9 Bagi sebagian besar entitas, transaksi retur dan penyisihan penjualan berjumlah sedikit dan tidak mewakili
jumlah yang material dalam laporan keuangan. Akibatnya, teks ini tidak membahasnya secara rinci seperti
transaksi pendapatan atau penerimaan kas. Namun, nota kredit yang digunakan untuk memproses transaksi
retur dan potongan penjualan juga dapat digunakan untuk menutupi pengiriman barang yang tidak sah atau
menyembunyikan penyelewengan uang tunai.
Dua pengendalian penting harus ada sehubungan dengan pemrosesan nota kredit.
Pertama, setiap nota kredit harus disetujui oleh orang lain selain orang yang memprakarsainya. Hal ini
memberikan pemisahan tugas yang tepat antara akses terhadap catatan pelanggan dan otorisasi untuk
menerbitkan nota kredit. Kedua, kredit atas barang yang dikembalikan harus didukung dengan dokumen
penerimaan yang menunjukkan bahwa barang tersebut telah dikembalikan.
Auditor dapat melakukan pengujian pengendalian atas nota kredit dengan memeriksa sampel nota kredit untuk
mendapatkan persetujuan yang tepat dan keberadaan masing-masing dokumen penerimaan. Untuk nota kredit
yang diterbitkan karena alasan selain pengembalian barang, persetujuan oleh individu yang tepat merupakan
pengendalian yang penting. Lihat Tampilan 10–3 untuk diskusi tentang aktivitas pengendalian yang digunakan
EarthWear untuk mengontrol retur penjualan.
Untuk entitas dengan transaksi retur dan penyisihan penjualan yang sedikit atau tidak material, auditor
dapat memutuskan hanya untuk memperoleh pemahaman tentang bagaimana transaksi tersebut diproses dan
tidak melakukan pengujian pengendalian. Prosedur analitis substantif (dibahas nanti dalam bab ini) kemudian
dapat digunakan untuk memberikan bukti yang cukup mengenai kewajaran akun retur dan pengurangan penjualan.
Mengaitkan Tingkat Risiko Pengendalian yang Dinilai dengan

Prosedur Substantif
LO 10-10 Hasil pengujian auditor atas pengendalian internal untuk proses pendapatan berdampak langsung pada
risiko deteksi dan oleh karena itu tingkat prosedur substantif yang diperlukan untuk akun-akun yang
terpengaruh oleh proses ini. Ini termasuk akun-akun neraca seperti piutang, penyisihan piutang tak tertagih,
dan kas, serta akun-akun laporan laba rugi seperti penjualan, beban piutang tak tertagih, serta retur dan
penyisihan penjualan.
Apabila hasil pengujian pengendalian mendukung tingkat risiko pengendalian yang direncanakan,
auditor dapat melaksanakan prosedur substantif atas akun-akun tersebut pada tingkat yang direncanakan.
Namun, jika hasil pengujian pengendalian tidak mendukung tingkat risiko pengendalian yang direncanakan,
maka risiko deteksi harus ditetapkan lebih rendah. Hal ini biasanya menyebabkan peningkatan jumlah
prosedur substantif. Misalnya, jika pengendalian atas pernyataan keterjadian lebih lemah daripada yang
direncanakan untuk transaksi pendapatan, auditor mungkin meningkatkan jumlah konfirmasi piutang
usaha yang dikirimkan kepada pelanggan.
Mengaudit Akun Terkait Pendapatan

Auditor menggunakan prosedur substantif untuk mendeteksi salah saji material dalam akun-akun yang berkaitan dengan
pendapatan (misalnya penjualan, piutang usaha, beban piutang tak tertagih).
Sebagaimana dibahas dalam Bab 5, terdapat dua kategori prosedur substantif: (1) prosedur analitis
substantif dan (2) pengujian rincian golongan transaksi, saldo akun, dan pengungkapan. Prosedur analitis
substantif digunakan untuk menguji hubungan yang masuk akal antara akun-akun terkait. Hal ini harus
mencakup prosedur analitis terpilah untuk pendapatan. Dalam proses pendapatan, pengujian substantif
atas transaksi berfokus terutama pada transaksi penjualan dan penerimaan kas. Pengujian rincian saldo
akun berkonsentrasi pada rincian jumlah atau perkiraan yang membentuk saldo akhir untuk akun-akun
yang berkaitan dengan pendapatan. Pengujian rincian pengungkapan berkaitan dengan penyajian dan
pengungkapan yang berkaitan dengan piutang usaha dan akun-akun terkait.
Tabel 10–5 menyajikan asersi transaksi dan peristiwa pendapatan dan penerimaan kas.
Tabel 10–8 mencantumkan pernyataan saldo akun dan pengungkapan yang diterapkan pada akun terkait
pendapatan. Anda harus mencatat bahwa auditor dapat menguji asersi yang berkaitan dengan transaksi
(pengujian substantif atas transaksi) bersamaan dengan pengujian pengendalian internal.
Kami membahas prosedur analitis substantif terlebih dahulu karena, setelah pengujian pengendalian,
“kotak” jaminan biasanya diisi dengan bukti dari prosedur analitis substantif sebelum pengujian rinci.
TABEL 10 – 8 Asersi Manajemen tentang Saldo Rekening dan Pengungkapan untuk

Akun Terkait Pendapatan
Asersi tentang saldo akun pada akhir periode:

Adanya. Piutang usaha yang tercatat dan rekening terkait ada.
Hak dan kewajiban. Entitas memiliki atau mengendalikan hak atas piutang usaha dan akun-akun terkait, dan setiap liabilitas
yang terkait dengan akun-akun tersebut merupakan kewajiban entitas.
Kelengkapan. Semua piutang dan rekening terkait yang seharusnya dicatat telah dicatat.
Penilaian dan alokasi. Piutang usaha dan akun-akun terkait dimasukkan dalam laporan keuangan pada jumlah yang tepat, dan
setiap penyesuaian penilaian atau alokasi yang diakibatkannya dicatat dengan tepat.
Asersi tentang penyajian dan pengungkapan:

Keberadaan dan hak serta kewajiban. Seluruh peristiwa, transaksi, dan hal-hal lain yang diungkapkan terkait dengan piutang
usaha dan akun-akun terkait telah terjadi dan berkaitan dengan entitas.
Kelengkapan. Semua pengungkapan yang berkaitan dengan piutang usaha dan akun-akun terkait yang seharusnya
dicantumkan dalam laporan keuangan telah dicantumkan.
Klasifikasi dan pemahaman. Informasi keuangan yang berkaitan dengan piutang dan akun-akun terkait disajikan dan dijelaskan
dengan tepat, dan pengungkapannya diungkapkan dengan jelas.
Akurasi dan penilaian. Informasi keuangan dan informasi lainnya yang berkaitan dengan piutang usaha dan akun-akun terkait
diungkapkan secara wajar dan dalam jumlah yang tepat.
Prosedur Analitis Substantif

LO 10-11 Prosedur analitis substantif merupakan pengujian audit yang berguna untuk memeriksa kewajaran akun-akun
yang berkaitan dengan pendapatan karena pengujian tersebut memberikan bukti yang cukup dengan biaya
rendah. Tabel 10–9 mencantumkan contoh prosedur analitis substantif yang berguna dalam mengaudit akun
tersebut. Banyak prosedur analitis yang tercantum dalam Tabel 10–9 juga dapat digunakan untuk prosedur
penilaian risiko pada tahap perencanaan atau sebagai prosedur analitis akhir pada saat penyelesaian audit.
Tabel 10–9 bukan merupakan daftar lengkap prosedur analitis substantif untuk akun-akun yang berkaitan dengan
pendapatan; sebaliknya, ini memberikan beberapa contoh spesifik untuk membantu Anda memahami konsep yang mendasarinya.
Berhenti dan Pikirkan: Bukti apa yang dapat diberikan dengan membandingkan persentase laba kotor
tahun ini dengan tahun-tahun sebelumnya? Selanjutnya, apa artinya jika persentase usia tahun ini jauh
lebih kecil dibandingkan tahun lalu? Bagaimana jika jumlahnya jauh lebih banyak dibandingkan tahun lalu?
Perbandingan persentase laba kotor dengan tahun-tahun sebelumnya atau data industri dapat memberikan
bukti berharga mengenai pendapatan yang tidak tercatat (meremehkan) atau pendapatan fiktif (melebih-
lebihkan) dan piutang terkait ketika rasio ini jauh lebih tinggi atau lebih rendah dibandingkan tahun-tahun
sebelumnya. atau data industri. Rasio ini juga dapat memberikan informasi mengenai perubahan kebijakan
harga.
Lima rasio yang ditunjukkan pada subjudul “Piutang Usaha” pada Tabel 10–9 memberikan bukti apakah
piutang usaha mencerminkan nilai realisasi bersih dengan tepat. Setiap rasio membantu auditor dalam menilai
kewajaran penyisihan piutang tak tertagih, yang pada gilirannya mempengaruhi kewajaran piutang usaha dan
beban piutang tak tertagih. Hari-hari yang luar biasa
TABEL 10 – 9 Contoh Prosedur Analitik Substantif yang Digunakan dalam Akun Pengujian
Piutang dan Akun Terkait
Contoh Prosedur Analitik Substantif Kemungkinan Salah Saji Terdeteksi
Pendapatan Pendapatan yang tidak tercatat (diremehkan).

Perbandingan persentase laba kotor berdasarkan lini produk dengan tahun-tahun sebelumnya dan data industri.* Pendapatan fiktif (dilebih-lebihkan).
Perbandingan pendapatan yang dilaporkan dengan pendapatan yang dianggarkan. Perubahan kebijakan harga.
Analisis rasio penjualan pada bulan atau minggu terakhir terhadap total penjualan pada kuartal atau tahun tersebut.* Masalah harga produk.
Perbandingan pendapatan yang dicatat setiap hari untuk periode sesaat sebelum dan setelah akhir audit
periode untuk fluktuasi yang tidak biasa seperti peningkatan sebelum dan penurunan tepat setelah akhir periode.*
Perbandingan rincian unit yang dikirim dengan pendapatan dan catatan produksi serta pertimbangan apakah pendapatan wajar
dibandingkan dengan tingkat produksi dan harga jual rata-rata.*
Perbandingan jumlah minggu persediaan di saluran distribusi dengan periode sebelumnya
peningkatan yang tidak biasa yang mungkin mengindikasikan saluran tersumbat.*
Perbandingan persentase dan tren penjualan ke saluran distributor dengan industri dan
tren penjualan pesaing, jika diketahui.*
Piutang, Penyisihan Piutang Tak Tertagih, dan Beban Piutang Tak Tertagih Kurang atau lebihnya penyajian penyisihan piutang tak
Perbandingan perputaran piutang dan jumlah hari terhutang dalam piutang dengan tahun-tahun sebelumnya dan/atau data industri. tertagih dan piutang tak tertagih
pengeluaran.
Perbandingan kategori umur pada umur neraca saldo piutang dengan tahun-tahun sebelumnya.*
Perbandingan beban piutang tak tertagih sebagai persentase pendapatan terhadap tahun-tahun sebelumnya dan/atau industri
data.
Perbandingan penyisihan piutang tak tertagih sebagai persentase piutang atau

penjualan kredit ke tahun-tahun sebelumnya dan/atau data industri.
Pemeriksaan rekening pelanggan besar secara individual dan perbandingan dengan tahun sebelumnya.
Retur dan Tunjangan Penjualan serta Komisi Penjualan Meremehkan atau melebih-lebihkan retur penjualan.
Perbandingan retur penjualan sebagai persentase pendapatan dengan tahun-tahun sebelumnya atau data industri. Meremehkan atau melebih-lebihkan diskon penjualan.
Perbandingan diskon penjualan sebagai persentase pendapatan dengan tahun-tahun sebelumnya dan/atau data industri. Penjualan yang terlalu rendah atau berlebihan
Estimasi beban komisi penjualan dengan mengalikan pendapatan bersih dengan tingkat komisi rata-rata beban komisi dan akrual terkait.
dan perbandingan beban komisi penjualan yang tercatat.
*Prosedur analitis disarankan dalam Pendapatan Audit AICPA di Industri Tertentu, Panduan Audit (New York: AICPA, 2012).
dalam rasio piutang untuk EarthWear memberikan contoh yang baik tentang prosedur analitis substantif
yang memberikan dukungan bukti audit yang kuat untuk penilaian piutang dagang yang akurat. Rasio
hari beredar piutang adalah 4,91 dan 4,94 hari untuk tahun 2014 dan 2015; masing-masing, menunjukkan
bahwa EarthWear menagih piutangnya dengan cepat. Hasil ini konsisten dengan sebagian besar
penjualan perusahaan dilakukan dengan kartu kredit. EarthWear diganti dalam tiga hingga lima hari oleh
penyedia kartu kreditnya. Mengingat ukuran relatif dari piutang dan hasil ini menunjukkan bahwa piutang
dikumpulkan dengan cepat, auditor EarthWear tidak boleh melakukan pekerjaan audit lebih lanjut atas
piutang dan sebaliknya mengandalkan bukti yang dikumpulkan mengenai penerimaan kas dan saldo kas
akhir.
Berhenti dan Pikirkan: Misalkan rasio hari terhutang dalam piutang usaha pada tahun 2015
meningkat secara substansial. Bagaimana hal ini dapat berdampak pada sifat, waktu, dan luas
prosedur audit Anda? Tipe pelanggan EarthWear seperti apa yang menjadi sumber masalah
kredit macet tersebut?
Terakhir, membandingkan rasio retur penjualan atau diskon penjualan terhadap pendapatan dengan
tahun-tahun sebelumnya dan data industri memberikan bukti kepada auditor mengenai apakah seluruh
retur penjualan atau diskon penjualan telah dicatat. Auditor juga dapat memperkirakan beban komisi
penjualan dengan mengalikan tingkat komisi rata-rata dengan penjualan bersih dan membandingkan
jumlah tersebut dengan beban komisi yang tercatat. Dalam banyak situasi, auditor mungkin dapat
menerima retur penjualan, diskon penjualan, dan beban komisi penjualan sebagaimana disajikan secara
wajar tanpa melakukan pengujian substantif tambahan apa pun jika prosedur analitis substantif tersebut
menghasilkan hasil yang konsisten dengan ekspektasi auditor.
Pengujian Rincian Golongan Transaksi, Rekening

Saldo, dan Pengungkapan
LO 10-12 Tabel 10–10 menyajikan asersi untuk piutang usaha, penyisihan piutang tak tertagih, dan beban piutang
tak tertagih beserta pengujian transaksi, saldo rekening, dan pengungkapan terkait. Tabel ini tidak boleh
ditafsirkan sebagai daftar lengkap prosedur audit substantif untuk akun-akun yang berkaitan dengan
pendapatan. Untuk setiap asersi, disajikan satu atau lebih pengujian detail. Pada subbagian berikut, kita
membahas bagaimana pendekatan auditor dalam mengaudit setiap asersi penting untuk akun-akun yang
berkaitan dengan pendapatan. Kita mulai dengan penegasan kelengkapan saldo piutang usaha karena
auditor harus menetapkan bahwa catatan rinci yang mendukung akun yang akan diaudit sesuai dengan
akun buku besar. Perhatikan bahwa kami tidak mencakup setiap pernyataan, karena pernyataan tersebut
tidak berlaku untuk EarthWear atau pernyataan tersebut akan dilakukan sebagai pengujian kontrol.
Kelengkapan
Kekhawatiran auditor terhadap kelengkapan adalah apakah seluruh piutang usaha telah dimasukkan ke
dalam buku besar pembantu piutang usaha dan akun buku besar piutang usaha. Rekonsiliasi neraca
saldo lama ke akun buku besar harus mendeteksi adanya penghilangan piutang dari buku besar
pembantu piutang atau akun buku besar. Jika sistem akuntansi entitas berisi total pengendalian dan
rekonsiliasi yang tepat, kesalahan tersebut harus dideteksi dan diperbaiki oleh aktivitas pengendalian
yang relevan untuk akurasi dan kelengkapan. Misalnya, dalam proses pendapatan EarthWear (Gambar
10–2), terdapat total kontrol untuk pengiriman dan penagihan harian. Personel di departemen penagihan
akan bertanggung jawab untuk merekonsiliasi kedua total tersebut. Jika aktivitas pengendalian tersebut
tidak ada dalam sistem akuntansi suatu entitas, atau jika aktivitas tersebut tidak beroperasi secara
efektif, auditor harus menelusuri sampel dokumen pengiriman ke faktur penjualan, jurnal penjualan, dan
buku besar pembantu piutang untuk memastikan bahwa transaksi dimasukkan dalam catatan akuntansi.
TABEL 10 – 1 0 Ringkasan Asersi dan Pengujian Terkait Transaksi, Akun

Saldo, dan Pengungkapan—Piutang, Penyisihan
Piutang Tak Tertagih, dan Beban Hutang Tak Tertagih
Pernyataan tentang Kelompok Transaksi Pengujian Substantif atas Transaksi*
Kejadian Untuk contoh transaksi penjualan yang dicatat dalam jurnal penjualan, telusuri faktur penjualan kembali ke
pesanan pelanggan dan dokumen pengiriman.
Kelengkapan Telusuri contoh dokumen pengiriman ke rincian faktur penjualan dan ke jurnal penjualan
dan buku besar pembantu piutang pelanggan.
Otorisasi dan akurasi Bandingkan harga dan syarat pada contoh faktur penjualan dengan daftar harga dan syarat resmi
berdagang.
Memotong Bandingkan tanggal pada contoh faktur penjualan dengan tanggal pengiriman dan tanggal pengiriman
dicatat dalam jurnal penjualan.
Klasifikasi Periksa contoh faktur penjualan untuk klasifikasi yang tepat ke dalam akun pendapatan.
Pernyataan tentang Saldo Rekening Pengujian Rincian Saldo Rekening
Adanya Konfirmasikan piutang yang dipilih.

Melakukan prosedur alternatif untuk pengecualian konfirmasi piutang dan tidak ditanggapi.
Hak dan kewajiban Tinjau konfirmasi bank untuk setiap hak gadai atas piutang.
Tanyakan kepada manajemen, tinjau perjanjian pinjaman apa pun, dan tinjau notulen rapat dewan direksi untuk setiap perjanjian pinjaman
indikasi bahwa piutang telah terjual.
Kelengkapan Dapatkan neraca saldo piutang usaha dan sepakati totalnya ke dalam pengendalian buku besar
akun.
Review hasil pengujian asersi kelengkapan untuk menilai risiko pengendalian; jejak pengiriman
dokumen ke dalam jurnal penjualan dan ke buku besar pembantu piutang usaha jika pengujian tersebut tidak
dilakukan sebagai pengujian pengendalian.
Penilaian dan alokasi Periksa hasil konfirmasi piutang yang dipilih.
Periksa kecukupan penyisihan piutang tak tertagih.
Pernyataan tentang Presentasi dan Pengungkapan Pengujian Rincian Pengungkapan
Kejadian, dan hak serta kewajiban Tentukan apakah ada piutang yang telah dijaminkan, dialihkan, atau didiskontokan. Tentukan apakah demikian
item memerlukan pengungkapan.
Kelengkapan Melengkapi daftar periksa pelaporan keuangan untuk memastikan bahwa semua pengungkapan laporan
keuangan terkait dengan piutang dan akun terkait telah diungkapkan.
Klasifikasi dan pemahaman Tinjauan neraca saldo umur untuk kredit material, piutang jangka panjang, dan piutang non-usaha.
Tentukan apakah pos-pos tersebut memerlukan pengungkapan terpisah di neraca.
Baca catatan kaki untuk memastikan bahwa pengungkapan yang diperlukan dapat dimengerti.
Akurasi dan penilaian Baca catatan kaki dan informasi lainnya untuk memastikan bahwa informasi tersebut akurat dan disajikan
dengan benar dalam jumlah yang tepat.
*Masing-masing pengujian substantif atas transaksi ini dapat dilakukan sebagai pengujian pengendalian atau pengujian dengan tujuan ganda. Dari keenam asersi tersebut, asersi pisah batas merupakan asersi yang
paling sering dilakukan sebagai pengujian substantif atas suatu transaksi.
Proses yang diikuti oleh auditor adalah menyetujui buku besar pembantu piutang usaha dari
akun pelanggan ke dalam akun buku besar umum piutang usaha (pengendalian). Hal ini biasanya
dicapai dengan memperoleh salinan saldo saldo piutang usaha dan membandingkan total saldo
dengan saldo akun piutang di buku besar.
Gambar 10–4 menyajikan kertas kerja neraca saldo piutang usaha untuk perusahaan layanan
nirkabel: Calabro Wireless Services. Neraca saldo lama dari buku besar pembantu digunakan
karena auditor memerlukan jenis data ini untuk memeriksa penyisihan piutang tak tertagih.
Auditor juga harus mempunyai keyakinan bahwa rincian yang menyusun neraca saldo lama
sudah benar. Hal ini dapat dicapai dengan beberapa cara. Salah satu pendekatan terutama
melibatkan prosedur audit manual. Pertama, neraca saldo lama bersifat footed dan crossfooted.
Footing dan crossfooting berarti setiap kolom neraca saldo dijumlahkan, kemudian kolom total
dijumlahkan untuk memastikan kesesuaiannya dengan total saldo akun. Kemudian sampel akun
pelanggan yang termasuk dalam neraca saldo lama dipilih untuk pengujian. Untuk setiap akun
pelanggan yang dipilih, auditor menelusuri saldo pelanggan kembali ke rincian buku besar
pembantu dan memverifikasi jumlah total dan jumlah yang termasuk dalam setiap kolom untuk mengetahui umur y
PAMERAN 10 – 4 Contoh Neraca Percobaan Berumur Piutang

Kertas Kerja
LAYANAN NIRKABEL CALABRO E10

Neraca Percobaan Berumur—Piutang 31/12/15 DLJ
15/1/2016
Nama Pelanggan Total ÿ30 Hari 31–60 Hari 61–90 Hari >90 Hari
Konstruksi Abbott $10,945¥ $9.542 $1.403

Lab Akton 9.705 5.205 $4.500
Industri Wright 29,875¥ 18.875 11.000

Zorcon, Inc. 4.340 $4.340
Total $3.717.900 $2.044.895 $1.301.215 $260.253 $111.537
FT/B F F F F
F = Berkaki.
T/B= Menyetujui neraca saldo.
¥ = Rekening pelanggan ditelusuri ke buku besar pembantu; menyetujui pengujian penuaan total dan tepat.
Pendekatan kedua melibatkan penggunaan CAAT. Jika pengendalian umum atas TI sudah memadai,
auditor dapat menggunakan paket perangkat lunak audit umum seperti ACL untuk memeriksa keakuratan
neraca saldo lama yang dihasilkan oleh sistem akuntansi entitas.
Memotong
Pernyataan pisah batas berupaya untuk menentukan apakah seluruh transaksi pendapatan dan piutang
usaha yang terkait telah dicatat pada periode yang tepat. Meskipun auditor dapat memperoleh keyakinan
mengenai asersi pisah batas untuk penjualan dengan melakukan pengujian pengendalian, dalam sebagian
besar kasus, pengujian pisah batas dilakukan sebagai pengujian substantif atas transaksi atau sebagai
pengujian dengan tujuan ganda. Selain itu, batas penjualan biasanya dikoordinasikan dengan batas
persediaan karena pengiriman barang biasanya menunjukkan bahwa proses pendapatan telah selesai.
Auditor menginginkan kepastian bahwa jika barang telah dikirim pada periode berjalan, maka penjualan
yang dihasilkan telah dicatat, dan jika penjualan telah dicatat, maka persediaan yang bersangkutan telah
dihapus dari catatan akuntansi. Selain itu, auditor perlu menentukan apakah ada batas waktu yang tepat untuk retur penjualan.
Jika tidak ada pisah batas yang tepat atas transaksi pendapatan, baik akun pendapatan maupun
piutang akan salah saji pada tahun berjalan dan tahun berikutnya. Dalam kebanyakan kasus, kesalahan
yang berkaitan dengan pisah batas penjualan tidak disengaja dan disebabkan oleh keterlambatan
pengakuan pengiriman barang atau pengakuan penjualan. Dalam kasus lain, entitas mungkin dengan
sengaja tidak mengakui transaksi pendapatan pada periode berjalan atau mungkin mengakui penjualan
dari periode berikutnya pada periode berjalan (lihat Gambar 10–5). Situasi pertama dapat terjadi karena
transaksi pendapatan tidak dicatat dalam jurnal penjualan hingga periode berikutnya. Misalnya, penjualan
yang terjadi pada dua hari terakhir tahun berjalan dicatat sebagai penjualan tahun berikutnya dengan cara
menunda jurnal penjualan tahun berjalan hingga ditutup. Situasi kedua umumnya dicapai dengan
membiarkan jurnal penjualan “terbuka” dan mengakui penjualan dari beberapa hari pertama periode
berikutnya sebagai penjualan periode berjalan.
Sistem akuntansi entitas harus mempunyai pengendalian yang memastikan pencatatan transaksi
pendapatan secara tepat waktu. Hasil pengujian pengendalian, jika dilakukan, harus memberikan bukti
adanya pernyataan pisah batas. Selain itu, entitas harus memiliki aktivitas pengendalian akhir periode
untuk memastikan batas penjualan yang tepat antar periode akuntansi.
Pengujian batas penjualan sangatlah mudah. Auditor terlebih dahulu mengidentifikasi nomor dokumen
pengiriman terakhir yang diterbitkan pada periode berjalan. Kemudian sampel faktur penjualan dan
dokumen pengiriman terkait dipilih untuk beberapa hari sebelum, dan setelahnya, akhir periode. Dengan
asumsi bahwa penjualan dicatat pada saat pengiriman (FOB–shipping point), faktur penjualan yang
mewakili barang yang dikirimkan sebelum akhir tahun harus dicatat dalam
PAMERAN 10 – 5 Sunbeam Corporation Menyajikan Kembali Hasil Keuangan
Sunbeam Corporation menyajikan kembali hasil keuangannya untuk tahun 1996, 1997, dan kuartal pertama tahun 1998
berdasarkan audit ekstensif oleh komite audit dan dua kantor akuntan publik. Audit khusus menemukan bahwa laporan
keuangan yang diterbitkan sebelumnya melebih-lebihkan kerugian tahun 1996, melebih-lebihkan laba tahun 1997, dan
mengecilkan kerugian untuk kuartal pertama tahun 1998. Sunbeam melaporkan bahwa, untuk periode-periode tertentu,
pendapatan salah diakui dalam laporan keuangan. periode yang salah, sebagian karena praktik “tagih dan tahan” perusahaan
dalam menagih pelanggan pada periode saat ini untuk produk yang dikirimkan pada periode berikutnya. Perusahaan juga
membukukan sejumlah besar penjualan yang dilakukan kepada pelanggan dengan persyaratan yang sangat liberal sehingga
penjualan tersebut sama sekali bukan merupakan penjualan yang sah, namun tampaknya merupakan penjualan konsinyasi
atau jaminan. Pada tahun 1997, pendapatan disajikan kembali dari $1.186 juta menjadi $1.073 juta, dan laba dikurangi dari
$123,1 juta menjadi $52,3 juta. Pelaporan penyimpangan keuangan ini menyebabkan pengunduran diri CEO Sunbeam, Al Dunlap.
Pada tahun 2001, SEC menggugat lima mantan eksekutif Sunbeam dan Arthur Andersen. Andersen setuju untuk membayar
$110 juta untuk menyelesaikan gugatan penipuan akuntansi atas pekerjaan auditnya untuk Sunbeam.
Sumber: JR Liang, “Game Berbahaya: Apakah “Chainsaw Al” Dunlap Menghasilkan Pendapatan Sunbeam Tahun Lalu?” Barron (8 Juni 1998), hlm.17–19;
M. Brannigan, “Audit Sunbeam untuk Menolak 97 Perputaran,” The Wall Street Journal (20 Oktober 1998), hal. A3; “Sunbeam untuk Menyatakan Kembali
Hasil Keuangan; Mengungkapkan Penyesuaian untuk tahun 1996, 1997, dan Kuartal Pertama 1998,” The PointCast Network (20 Oktober 1998); N. Harris,
“Andersen Akan Membayar $110 Juta untuk Menyelesaikan Gugatan Penipuan Rekening Sunbeam,” The Wall Street Journal (2 Mei 2001), hal. A3; dan J.
Weil, “Lima Mantan Eksekutif Sunbeam Dituntut oleh SEC,” The Wall Street Journal (16 Mei 2001), hal. A3.
periode berjalan, dan faktur untuk barang yang dikirim setelah akhir tahun harus dicatat sebagai
penjualan pada periode berikutnya. Setiap transaksi yang dicatat pada periode yang salah harus
diperbaiki oleh entitas. Misalnya, dokumen pengiriman terakhir yang diterbitkan pada periode berjalan
bernomor 10.540. Tak satu pun dari transaksi pendapatan tercatat yang diambil sampelnya dari
beberapa hari sebelum akhir tahun memiliki nomor dokumen pengiriman terkait yang lebih tinggi dari
10.540, dan tidak satu pun dari sampel transaksi pendapatan yang dicatat dalam beberapa hari pertama
periode berikutnya memiliki nomor dokumen pengiriman terkait lebih rendah dari 10.540. Dalam sistem
TI, pengujian seperti itu masih diperlukan karena mungkin terjadi keterlambatan dalam memasukkan
data, atau manajemen dapat memanipulasi pengakuan transaksi.
Pemrosesan retur penjualan mungkin berbeda antar entitas. Jika retur penjualan tidak material,
atau terjadi secara tidak wajar, entitas dapat mengakui retur penjualan pada saat barang dikembalikan.
Namun, untuk entitas seperti EarthWear, retur penjualan mungkin mewakili jumlah yang signifikan atau
dapat terjadi secara rutin. Dalam hal ini, entitas dapat memperkirakan penyisihan retur penjualan.
Jika retur penjualan mewakili jumlah yang material, auditor perlu menguji pisah batas yang tepat. Jika
auditor memutuskan untuk melakukan pengujian yang lebih rinci, dokumen penerimaan yang
digunakan untuk mengetahui penerimaan barang yang dikembalikan harus diperiksa. Dengan
menggunakan prosedur yang serupa dengan pengujian pisah batas penjualan, auditor memilih sampel
dokumen penerimaan untuk beberapa hari sebelum dan sesudah akhir periode. Dokumen penerimaan
ditelusuri ke nota kredit terkait. Retur penjualan yang dicatat pada periode yang salah harus dikoreksi, jika material.
Adanya
Keberadaan piutang usaha merupakan salah satu asersi yang lebih penting karena auditor menginginkan
kepastian bahwa saldo akun ini tidak dilebih-lebihkan melalui penyertaan akun atau jumlah pelanggan
fiktif. Prosedur audit utama untuk menguji pernyataan keberadaan piutang usaha adalah konfirmasi
saldo rekening pelanggan dan pemeriksaan penerimaan kas berikutnya. Jika pelanggan tidak
menanggapi permintaan konfirmasi auditor, prosedur audit tambahan mungkin diperlukan. Proses
konfirmasi akan dibahas nanti di bab ini.
Hak dan kewajiban

Auditor harus menentukan apakah piutang tersebut merupakan milik entitas karena piutang yang telah
dijual tidak boleh dimasukkan dalam laporan keuangan entitas. Bagi sebagian besar perikatan audit,
hal ini tidak menimbulkan masalah karena entitas memilikinya
semua piutang. Namun, dalam beberapa kasus, suatu entitas mungkin menjual piutang usahanya. Auditor
dapat mendeteksi tindakan tersebut dengan meninjau konfirmasi bank, penerimaan kas untuk pembayaran
dari organisasi yang memperhitungkan piutang, atau notulensi perusahaan untuk otorisasi penjualan atau
pengalihan piutang.
Penilaian dan Alokasi

Masalah penilaian utama yang terkait dengan piutang usaha berkaitan dengan nilai realisasi bersih dari
piutang usaha. Auditor berkepentingan untuk menentukan bahwa penyisihan piutang tak tertagih, dan
juga biaya piutang tak tertagih, telah disajikan secara wajar. Penyisihan piutang tak tertagih dipengaruhi
oleh faktor internal seperti kebijakan pemberian kredit dan pengumpulan kas entitas dan faktor eksternal
seperti keadaan perekonomian, kondisi industri entitas, dan kekuatan keuangan pelanggan entitas.
Dalam memverifikasi kecukupan penyisihan piutang tak tertagih, auditor memulai dengan menilai
kebijakan entitas dalam pemberian kredit dan pengumpulan kas. Jika entitas menetapkan standar ketat
dalam pemberian kredit, kemungkinan terjadinya sejumlah besar kredit macet akan berkurang.
Umumnya, auditor menilai kecukupan akun penyisihan dengan terlebih dahulu memeriksa neraca saldo
lama untuk jumlah-jumlah yang telah terutang dalam jangka waktu lama. Kemungkinan tertagihnya akun-
akun ini dapat dinilai dengan mendiskusikannya dengan manajer kredit, memeriksa laporan keuangan
pelanggan, memperoleh laporan kredit (seperti dari Dun & Bradstreet), atau meninjau komunikasi
pelanggan dengan entitas terkait pembayaran.
Langkah kedua dalam menilai kecukupan akun penyisihan melibatkan pemeriksaan pengalaman
entitas sebelumnya dengan piutang tak tertagih. Masalah dengan hanya memeriksa rekening-rekening
yang menunggak adalah bahwa tidak ada pertimbangan yang diberikan pada rekening-rekening lancar
tetapi dapat mengakibatkan kredit macet. Dengan memelihara data historis yang baik mengenai piutang
tak tertagih, entitas dapat menentukan berapa persentase setiap kategori umur yang tidak tertagih. Auditor
dapat menguji kewajaran persentase ini. Berikut adalah contoh bagaimana pendekatan ini akan berhasil.
Misalkan Calabro Wireless Services mengembangkan data historis berikut mengenai kredit macet:
Kategori Penuaan Persentase sebagai Kredit Macet
<30 hari .001
31–60 hari .025
61–90 hari .14
>90 hari .55
Penyisihan piutang tak tertagih dapat ditentukan dengan cara sebagai berikut,
menggunakan data dari Gambar 10–4:
<30 hari 31–60 hari 61–90 hari >90 hari Total
$2.044.895 $1.301.215 $260.253 $111.537 $3.717.900

× .001 × .025 × .14 × .55
$ 2.045 $32.530 $36.435 $61.345 $132.355
Misalkan saldo penyisihan piutang ragu-ragu di buku besar Calabro adalah $135.300. Saldo buku
besar ini tampaknya masuk akal, mengingat perhitungan auditor sebesar $132.355.
Berhenti dan Pikirkan: Misalkan persentase kredit macet pada kolom 31–60 hari adalah 5 persen,
bukan 2,5 persen; apakah kesimpulanmu akan berubah? Bagaimana jika 7,5 persen?
Meskipun menentukan jumlah yang tepat untuk penyisihan piutang tak tertagih mungkin tampak relatif
mudah, namun pertimbangan yang matang harus dilakukan oleh auditor.
Seperti disebutkan, auditor harus mengevaluasi kolektibilitas masing-masing akun bermasalah dan
mempertimbangkan apakah persentase yang diperoleh secara historis masuk akal, mengingat kondisi ekonomi
dan industri saat ini.
Klasifikasi
Permasalahan utama terkait dengan penyajian dan pengungkapan asersi tentang klasifikasi adalah (1)
mengidentifikasi dan mengklasifikasi ulang setiap kredit material yang terkandung dalam piutang, (2)
memisahkan piutang jangka pendek dan jangka panjang, dan (3) memastikan bahwa jenis piutang yang
berbeda diklasifikasikan dengan benar. Di banyak entitas, ketika pelanggan membayar di muka atau kredit
diterbitkan, jumlah tersebut dikreditkan ke akun piutang pelanggan. Auditor harus menentukan jumlah kredit
tersebut dan, jika material, mengklasifikasikannya kembali sebagai deposit atau jenis liabilitas lainnya. Masalah
kedua mengharuskan auditor mengidentifikasi dan memisahkan piutang jangka pendek dari piutang jangka
panjang. Piutang jangka panjang tidak boleh dimasukkan ke dalam piutang dagang. Auditor juga harus
memastikan bahwa piutang non-usaha dipisahkan dengan benar dari piutang usaha. Misalnya, piutang kepada
pejabat, pegawai, atau pihak berelasi tidak boleh dimasukkan ke dalam piutang dagang karena penggunanya
mungkin akan disesatkan jika piutang tersebut digabungkan.
Pernyataan Penyajian dan Pengungkapan Lainnya

Pengungkapan penting untuk piutang dan akun terkait. Meskipun manajemen bertanggung jawab atas laporan
keuangan, auditor harus memastikan bahwa semua pengungkapan yang diperlukan telah dilakukan. Sebagian
besar kantor akuntan publik menggunakan beberapa jenis daftar periksa pelaporan laporan keuangan untuk
memastikan bahwa semua pengungkapan yang diperlukan telah dilakukan untuk setiap akun (kelengkapan).
Tabel 10–11 menyajikan contoh item pengungkapan untuk proses pendapatan dan akun laporan keuangan
terkait. Gambar 10–6 menyajikan dua contoh pengungkapan umum untuk akun terkait pendapatan.
Pengungkapan pertama berkaitan dengan dasar pengakuan pendapatan.
Pengungkapan ini biasanya disertakan dalam catatan kaki yang menjelaskan kebijakan akuntansi yang
signifikan. Contoh kedua menyajikan pengungkapan transaksi pihak berelasi. Pengungkapan mengenai
transaksi pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa biasanya membahas sifat transaksi, jumlah, dan
apakah transaksi tersebut serupa dengan transaksi pihak-pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa.
TABEL 10 – 1 1 Contoh Item Pengungkapan untuk Proses Pendapatan dan Akun Terkait
Dasar pengakuan pendapatan.

Pendapatan diakui dengan metode persentase penyelesaian.
Kontrak penjualan jangka panjang.
Pendapatan menurut segmen bisnis yang dapat dilaporkan.
Pendapatan dan piutang dari pihak berelasi.
Piutang menurut jenisnya (usaha, pegawai, pegawai, afiliasi, dan sebagainya).
Piutang jangka pendek dan jangka panjang.
Piutang yang dijaminkan atau didiskontokan.
PAMERAN 10 – 6 Contoh Pengungkapan Pengakuan Pendapatan dan Transaksi Pihak Terkait
Pengakuan Pendapatan
Penjualan diakui pada saat produk perusahaan dikirimkan. Penjualan kepada pelanggan yang mempunyai
perjanjian pembelian timbal balik dengan perusahaan dicatat dengan cara yang sama seperti transaksi antar
perusahaan dan dieliminasi dalam laporan keuangan.
Transaksi Pihak Terkait

Ketua dewan perusahaan juga merupakan ketua dewan Dayco Industries. Penjualan bersih ke Dayco adalah $990.000 dan
$1.244.000 untuk dua tahun yang berakhir pada tahun 2015 dan 2014. Piutang usaha dari Dayco masing-masing sebesar
$243.000 dan $489.000 pada tanggal 31 Desember 2015 dan 2014. Perusahaan berkeyakinan bahwa persyaratan penjualan
pada dasarnya sama dengan persyaratan yang berlaku bagi pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa untuk produk serupa.
Proses Konfirmasi—Piutang
LO 10-13 Konfirmasi adalah bukti audit yang merupakan tanggapan tertulis langsung dari pihak ketiga (pihak yang
mengonfirmasi) kepada auditor, dalam bentuk kertas, elektronik, atau media lainnya. Ada anggapan dalam
standar audit bahwa auditor akan meminta konfirmasi piutang selama audit. Namun, standar audit
memperbolehkan auditor untuk menghilangkan konfirmasi piutang usaha dalam keadaan berikut:
ÿ Saldo piutang tidak material.
ÿ Konfirmasi eksternal tidak akan efektif. (Hal ini mungkin terjadi jika, berdasarkan pengalaman
sebelumnya, auditor menentukan bahwa tingkat respons mungkin rendah atau respons
yang diberikan mungkin tidak dapat diandalkan.)
ÿ Tingkat risiko kesalahan penyajian material yang dinilai oleh auditor pada tingkat asersi yang relevan
adalah rendah, dan prosedur substantif lain yang direncanakan akan mengatasi risiko yang dinilai tersebut.
Karena pentingnya konfirmasi piutang, auditor harus mendokumentasikan

sepenuhnya memahami keputusan untuk tidak mengumpulkan bukti-bukti tersebut.
Praktik Defisiensi audit yang diidentifikasi dalam inspeksi PCAOB mencakup auditor yang tidak mendokumentasikan
WAWASAN bagaimana mereka mengatasi anggapan bahwa auditor akan meminta konfirmasi piutang usaha dan
mendokumentasikan alasan-alasan yang tidak termasuk dalam kondisi yang dapat diterima untuk tidak meminta konfirmasi.
Konfirmasi dapat menjawab lebih dari satu pernyataan. Namun, konfirmasi biasanya memberikan tingkat
keyakinan yang berbeda untuk asersi yang berbeda. Konfirmasi piutang umumnya merupakan sumber bukti
yang baik untuk menguji pernyataan keberadaan. Jika pelanggan mengonfirmasi jumlah utangnya kepada
entitas, auditor memiliki bukti yang tepat bahwa piutang tersebut valid.2 Konfirmasi piutang juga dapat
memberikan bukti mengenai asersi pisah batas, kelengkapan, dan penilaian. Misalnya, konfirmasi pelanggan
mengenai jumlah dolar yang terutang memberikan beberapa bukti mengenai pernyataan penilaian.
Sejumlah faktor mempengaruhi keandalan konfirmasi piutang. Auditor harus mempertimbangkan setiap
faktor berikut ketika menggunakan konfirmasi untuk menguji piutang:
ÿ Jenis permintaan konfirmasi.

ÿ Pengalaman sebelumnya dengan klien atau penugasan serupa.
ÿ Responden yang dituju.
Jenis konfirmasi dibahas pada bagian selanjutnya. Auditor harus mempertimbangkan pengalaman
sebelumnya dengan klien dalam hal tingkat respons konfirmasi, kesalahan penyajian yang teridentifikasi, dan
keakuratan konfirmasi yang dikembalikan ketika menilai keandalan konfirmasi piutang usaha. Misalnya, jika
tingkat respons pada audit sebelumnya rendah, auditor mungkin mempertimbangkan untuk memperoleh bukti
dengan menggunakan prosedur alternatif. Auditor harus mempertimbangkan kompetensi, pengetahuan,
kemampuan, dan objektivitas setiap responden ketika menilai keandalan permintaan konfirmasi. Misalnya, jika
auditor mengonfirmasikan piutang usaha untuk organisasi ritel kecil, ada kemungkinan responden tidak memiliki
pengetahuan atau kemampuan untuk merespons permintaan konfirmasi dengan tepat. Selain itu, beberapa
organisasi besar dan lembaga pemerintah tidak menanggapi konfirmasi karena mungkin sulit mengumpulkan
data yang diperlukan, karena mereka menggunakan sistem voucher. Tidak adanya respons seperti itu harus
diuji dengan menggunakan prosedur yang dibahas nanti dalam bab ini.
2
Penelitian menunjukkan bahwa konfirmasi piutang tidak selalu merupakan sumber bukti yang dapat diandalkan.
Lihat P. Caster, RJ Elder, dan DJ Janvrin, “A Summary of Research and Enforcement Release Evidence on
Concerta-tion Use and Effectiveness,” Auditing: A Journal of Practice & Theory (November 2008), hal. 253–280,
untuk diskusi tentang temuan ini.

371
Jenis Konfirmasi
Ada dua jenis konfirmasi: positif dan negatif. Konfirmasi piutang usaha positif meminta pelanggan
menunjukkan apakah mereka setuju dengan jumlah yang harus dibayarkan kepada klien yang disebutkan
dalam konfirmasi. Oleh karena itu, tanggapan diperlukan terlepas dari apakah pelanggan yakin jumlah
tersebut benar atau salah. Kadang-kadang auditor akan menggunakan bentuk konfirmasi positif yang
“kosong”, di mana permintaan tersebut mengharuskan pelanggan untuk memberikan jumlah hutangnya
kepada klien. Konfirmasi positif umumnya digunakan ketika saldo masing-masing akun berjumlah besar
atau jika kesalahan diantisipasi karena risiko salah saji material dinilai tinggi. Gambar 10–7 menyajikan
contoh permintaan konfirmasi positif.
Konfirmasi negatif meminta pelanggan merespons hanya jika mereka tidak setuju dengan jumlah
yang harus dibayarkan kepada klien. Contoh permintaan konfirmasi negatif ditunjukkan pada Gambar
10–8. Auditor tidak boleh menggunakan permintaan konfirmasi negatif sebagai satu-satunya prosedur
audit substantif untuk mengatasi risiko kesalahan penyajian material yang telah ditentukan pada tingkat
asersi, kecuali jika terdapat seluruh hal berikut ini:
ÿ Auditor telah menilai risiko salah saji material sebagai rendah dan telah diperoleh
bukti audit yang cukup dan tepat mengenai efektivitas operasi pengendalian yang relevan
dengan asersi tersebut.
PAMERAN 10 – 7 Contoh Permintaan Konfirmasi Positif
LAYANAN NIRKABEL CALABRO
Wright Industri 7 Januari 2016

8440 SW 97 Boulevard
Starke, FL 32690
Pelanggan yang terhormat:
Harap periksa pernyataan terlampir dengan cermat dan konfirmasikan kebenarannya atau laporkan perbedaan apa pun kepada auditor kami
Abbott & Johnson, LLP

Kotak PO 669
Tampa, FL 32691
yang mengaudit laporan keuangan kami.

Perhatian cepat Anda terhadap permintaan ini akan dihargai. Sebuah amplop terlampir untuk balasan Anda. Harap jangan mengirimkan pembayaran
Anda ke auditor.
Sungguh-sungguh,
Jan Rodriguez
Pengontrol, Layanan Nirkabel Calabro
______________________________________________________________________________________________________
Konfirmasi:
Saldo piutang dari kami sebesar $29.875 pada tanggal 31 Desember 2015 adalah benar, kecuali sebagaimana disebutkan di bawah ini:
______________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________________
Industri Wright
Tanggal____________ Oleh __________________________________________________________

PAMERAN 10 – 8 Contoh Permintaan Konfirmasi Negatif
LAYANAN NIRKABEL CALABRO
Zorcon, Inc. 7 Januari 2016

Kotak PO 1429
Melrose, FL 32692-1429
Pelanggan yang terhormat:
Silakan periksa pernyataan terlampir dengan cermat. Jika TIDAK sesuai dengan catatan Anda, harap laporkan perbedaan apa pun langsung ke auditor kami
Abbott & Johnson,

LLP PO Kotak 669
Tampa, FL 32691
yang mengaudit laporan keuangan kami.
Perhatian cepat Anda terhadap permintaan ini akan dihargai. Sebuah amplop terlampir untuk balasan Anda. Harap jangan mengirimkan pembayaran
Anda ke auditor.
Sungguh-sungguh,
Jan Rodriguez
Pengontrol, Layanan Nirkabel Calabro
ÿ Populasi item yang menjalani prosedur konfirmasi negatif terdiri dari a

sejumlah besar saldo akun, transaksi, atau kondisi yang kecil dan homogen.
ÿ Tingkat pengecualian diperkirakan sangat rendah.
ÿ Auditor tidak mengetahui keadaan atau kondisi yang dapat menyebabkan penerima permintaan
konfirmasi negatif mengabaikan permintaan tersebut.
Pada beberapa perikatan audit, kombinasi konfirmasi positif dan negatif digunakan untuk menguji
piutang karena pertimbangan materialitas dan campuran pelanggan.
Misalnya, konfirmasi positif dapat dikirim ke rekening pelanggan dolar besar tertentu dan konfirmasi
negatif dikirim ke sampel rekening pelanggan dolar kecil.
Karena konfirmasi positif piutang usaha mengharuskan pelanggan memberikan tanggapan kepada
auditor, setiap jumlah yang tidak mendapat tanggapan harus diverifikasi oleh auditor dengan
menggunakan prosedur alternatif. Konfirmasi piutang negatif memerlukan tanggapan hanya jika informasi
tentang saldo pelanggan salah. Oleh karena itu, tidak adanya tanggapan terhadap permintaan konfirmasi
negatif umumnya dianggap mewakili piutang yang sah. Hal ini dapat menjadi kelemahan besar dalam
penggunaan konfirmasi negatif karena tidak adanya respons berarti konfirmasi tersebut diabaikan dan
dibuang begitu saja.
Oleh karena itu, konfirmasi negatif umumnya hanya memberikan sedikit jaminan, artinya konfirmasi
negatif dapat membantu melengkapi wadah jaminan yang hampir penuh dengan bentuk bukti audit lainnya.
Keakuratan permintaan konfirmasi piutang umumnya dapat ditingkatkan
jika salinan laporan bulanan pelanggan disertakan dengan permintaan konfirmasi.
Waktu
Piutang usaha dapat dikonfirmasi pada tanggal interim atau pada akhir tahun. Pertimbangan tersebut
dibahas dalam Bab 6. Permintaan konfirmasi harus dikirim segera setelah akhir periode akuntansi untuk
memaksimalkan tingkat respons. Mengirimkan konfirmasi pada akhir periode akuntansi mengurangi
kemungkinan perbedaan waktu yang timbul akibat pemrosesan pembelian dan pencairan kas oleh
pelanggan.
Prosedur Konfirmasi
Auditor harus mempertahankan pengendalian atas konfirmasi piutang usaha untuk meminimalkan kemungkinan
terjadinya bias komunikasi langsung antara pelanggan dan auditor karena intersepsi atau perubahan konfirmasi
piutang oleh entitas. Hal ini termasuk menentukan informasi yang akan dikonfirmasi; memilih pihak-pihak yang
mengkonfirmasi; merancang permintaan konfirmasi, termasuk menentukan bahwa permintaan tersebut ditujukan
secara tepat kepada pihak yang dikonfirmasi yang tepat dan menyediakan tanggapan langsung kepada auditor;
dan mengirimkan permintaan, termasuk permintaan tindak lanjut ke pihak konfirmasi yang tidak merespons. Untuk
tujuan pengendalian, auditor harus mengirimkan konfirmasi ke luar fasilitas entitas. Surat langsung dari kantor
akuntan publik umumnya memberikan pengendalian terbaik. Untuk memastikan bahwa setiap konfirmasi yang
tidak dapat dikirimkan melalui kantor pos dikembalikan kepada auditor dan bukan kepada entitas, konfirmasi
tersebut harus dikirimkan dalam amplop dengan alamat kantor akuntan publik dicantumkan sebagai alamat
pengirim. Amplop yang digunakan pelanggan untuk mengembalikan jawaban konfirmasi juga harus ditujukan
kepada kantor akuntan publik. Fakta bahwa konfirmasi yang tidak terkirim dikembalikan langsung ke auditor juga
memberikan kepastian bahwa pelanggan fiktif telah teridentifikasi.
Auditor harus menyimpan catatan konfirmasi yang dikirimkan dan konfirmasi yang dikembalikan.
Ketika konfirmasi positif digunakan, auditor biasanya menindaklanjuti permintaan kedua, dan mungkin ketiga,
kepada pelanggan yang tidak membalas, dalam upaya untuk meningkatkan tingkat respons terhadap permintaan
konfirmasi. Dalam beberapa kasus, pelanggan mungkin merespons menggunakan media elektronik (seperti email
atau faks) atau secara lisan. Dalam situasi seperti ini auditor harus memverifikasi sumber dan isi komunikasi.
Misalnya, tanggapan faks dapat diverifikasi melalui panggilan telepon kepada responden, dan tanggapan lisan
dapat diverifikasi dengan meminta komunikasi tertulis dari responden.
Setiap pengecualian konfirmasi (yaitu, perbedaan antara saldo tercatat dan saldo yang dikonfirmasi oleh
pelanggan) harus diperiksa secara cermat oleh auditor untuk menentukan alasan perbedaan tersebut. Dalam
banyak kasus, pengecualian diakibatkan oleh apa yang disebut sebagai perbedaan waktu. Perbedaan tersebut
terjadi karena adanya keterlambatan pencatatan transaksi baik dalam catatan nasabah maupun catatan nasabah.
Misalnya, klien dapat mengirimkan barang ke pelanggan pada hari terakhir periode tersebut dan mencatatnya
sebagai penjualan periode berjalan. Pelanggan kemungkinan akan menerima dan mencatat barang tersebut
sebagai pembelian pada periode berikutnya. Situasi seperti ini bukanlah kesalahan dan hanya terjadi karena
keterlambatan pencatatan transaksi. Pembayaran barang oleh pelanggan pada akhir periode dapat mengakibatkan
perbedaan waktu jika pelanggan mempersiapkan dan mencatat pembayaran pada periode berjalan tetapi klien
menerima dan mencatat tanda terima pada periode berikutnya. Sekali lagi, perbedaan jumlah yang dikonfirmasi
disebabkan oleh perbedaan waktu. Tabel 10–12 menyajikan beberapa contoh pengecualian dan potensi
penyebabnya.
TABEL 10 – 1 2 Contoh Pengecualian terhadap Permintaan Konfirmasi
Jenis Perbedaan Penyebab Potensial
Barang tidak diterima oleh pelanggan Perbedaan waktu.
Barang dikirim ke pelanggan yang salah.
Faktur dikirim ke pelanggan yang salah.

Penjualan fiktif.
Pembayaran tidak dicatat dalam catatan klien Perbedaan waktu.
Pembayaran diterapkan ke rekening pelanggan yang salah.
Uang tunai disalahgunakan.
Barang dikembalikan untuk kredit oleh pelanggan Perbedaan waktu.
Kesalahan pemrosesan Kuantitas atau harga salah.
Kesalahan perekaman.
Jumlah yang disengketakan Harga barang yang disengketakan.
Barang tidak memenuhi spesifikasi.
Barang rusak dalam perjalanan.

Praktik Konfirmasi elektronik yang dikontrol dengan baik dapat dianggap sebagai bukti audit yang andal. Jika
WAWASAN auditor yakin bahwa proses konfirmasi elektronik aman dan terkendali dengan baik dan konfirmasi
dilakukan langsung dari pihak ketiga yang merupakan responden resmi yang bonafid, maka konfirmasi
elektronik dapat dianggap sebagai respons konfirmasi yang tepat dan sah. Berbagai cara dapat digunakan
untuk memvalidasi pengirim informasi elektronik dan otorisasi responden untuk mengkonfirmasi informasi
yang diminta. Misalnya, penggunaan enkripsi dan tanda tangan digital elektronik dapat meningkatkan
keamanan proses konfirmasi elektronik. Capital Konfirmasi Inc. telah menciptakan CONFIRM™, lembaga
kliring konfirmasi audit elektronik yang aman (lihat http://www.confirmation.com). Dengan layanan ini,
auditor dapat mengirim dan menerima konfirmasi hanya dalam waktu 24 jam dengan tingkat respons yang sangat tinggi.
Prosedur Alternatif
Ketika auditor tidak menerima tanggapan terhadap konfirmasi positif, dia harus menerapkan prosedur alternatif
untuk menentukan keberadaan dan penilaian piutang.
Auditor biasanya mengirimkan permintaan kedua dan ketiga; dan jika perlu, mereka melakukan prosedur audit
alternatif berikut:
ÿ Pemeriksaan penerimaan kas berikutnya secara spesifik.

ÿ Pemeriksaan dokumentasi pengiriman.
ÿ Pemeriksaan dokumentasi klien lainnya.
Pemeriksaan penerimaan kas selanjutnya melibatkan pemeriksaan buku besar pembantu piutang untuk
pembayaran faktur penjualan tertentu yang termasuk dalam saldo piutang pelanggan yang belum dibayar pada
tanggal konfirmasi. Jika auditor telah memperoleh bukti bahwa pengendalian klien kuat dalam mencatat
penerimaan kas dan jumlah yang dikumpulkan merupakan bagian signifikan dari saldo piutang usaha, auditor
dapat berhenti pada titik ini. Jika pengendalian klien lemah, auditor dapat memperluas pengujian dengan
menelusuri pembayaran dalam buku besar pembantu ke jurnal penerimaan kas dan laporan bank.
Jika pelanggan telah membayar barang tersebut, auditor memiliki bukti kuat mengenai keberadaan dan penilaian
piutang usaha.
Jika pelanggan belum membayar piutangnya, auditor dapat memeriksa dokumentasi yang mendasari yang
mendukung transaksi pendapatan. Dokumentasi ini mencakup pesanan pelanggan asli atau dokumen pengiriman.
Jika dokumentasi ini menunjukkan bahwa pelanggan memesan barang dan barang telah dikirim, maka auditor
akan memiliki bukti yang mendukung keabsahan piutang. Terakhir, auditor mungkin perlu memeriksa
korespondensi lain antara klien dan pelanggan untuk memperoleh bukti yang memadai mengenai validitas dan
penilaian piutang usaha.
Praktik Selama inspeksi, tim inspeksi PCAOB menemukan bahwa kantor akuntan regional mengirimkan konfirmasi
piutang ke akun yang dipilih untuk menguji keberadaannya. Untuk konfirmasi yang tidak dikembalikan-
WAWASAN
tions, perusahaan menguji penerimaan kas berikutnya. Namun, banyak dari rekening tersebut belum
dibayar dan perusahaan tidak melakukan prosedur tambahan apa pun. (Rilis PCAOB 104-2009-053).
Mengaudit Piutang Lain-Lain

LO 10-14
Sampai saat ini pembahasannya terkonsentrasi pada piutang dagang. Namun sebagian besar entitas memiliki
jenis piutang lain yang dilaporkan di neraca. Beberapa contohnya antara lain
ÿ Piutang kepada petugas dan karyawan.

ÿ Piutang kepada pihak berelasi.
ÿ Piutang wesel.
Kepedulian auditor dalam memenuhi asersi piutang ini sama dengan kekhawatiran auditor terhadap piutang
usaha. Biasanya, masing-masing jenis piutang ini dikonfirmasi dan dievaluasi kolektibilitasnya. Transaksi-transaksi
yang menghasilkan piutang dari pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa diperiksa untuk menentukan
apakah transaksi-transaksi tersebut berada pada “kewajaran”. Piutang wesel juga akan dikonfirmasi dan diperiksa
persyaratan pembayarannya dan apakah pendapatan bunga telah diakui dengan benar.
Mengevaluasi Temuan Audit—

Akun Terkait Pendapatan
LO 10-15 Ketika auditor telah menyelesaikan prosedur substantif yang direncanakan, kesalahan penyajian agregat untuk
piutang usaha dapat ditentukan. Kesalahan penyajian agregat kemudian dibandingkan dengan kesalahan penyajian
yang dapat ditoleransi. Jika kesalahan penyajian agregat lebih kecil dari kesalahan penyajian yang dapat ditoleransi,
auditor dapat menerima laporan tersebut disajikan secara wajar. Sebaliknya, jika kesalahan penyajian agregat
melebihi kesalahan penyajian yang dapat ditoleransi, auditor dapat menyimpulkan bahwa akun tersebut tidak
disajikan secara wajar. Misalnya, pada Bab 3, salah saji yang dapat ditoleransi untuk EarthWear adalah sebesar $900.000.
Misalkan, setelah menyelesaikan prosedur substantif, auditor EarthWear menentukan bahwa kesalahan penyajian
agregat adalah sebesar $250.000. Dalam hal ini, auditor dapat menyimpulkan bahwa piutang Earth-Wear tidak
mengandung salah saji material. Namun, jika kesalahan penyajian agregat adalah sebesar $975.000, kesimpulan
auditor adalah bahwa akun tersebut mengandung salah saji material.
Auditor juga harus menganalisis salah saji yang ditemukan melalui prosedur substantif. Dalam beberapa
kasus, salah saji ini dapat memberikan bukti tambahan mengenai risiko pengendalian. Dengan mengidentifikasi
penyebab salah saji, auditor dapat menentukan bahwa penilaian awal atas risiko pengendalian terlalu rendah.
Misalnya, auditor mungkin menurunkan evaluasinya atas efektivitas pengendalian dalam pemberian kredit (yaitu,
dapat meningkatkan risiko pengendalian) berdasarkan sejumlah besar salah saji yang terdeteksi selama pengujian
terhadap penyisihan piutang tak tertagih. Hal ini dapat berdampak pada penilaian auditor terhadap risiko audit.
Jika auditor menyimpulkan bahwa risiko audit terlalu tinggi, prosedur audit tambahan harus dilakukan, klien
harus menyesuaikan akun laporan keuangan terkait ke tingkat yang dapat diterima, atau laporan yang memenuhi
syarat harus diterbitkan. Dalam contoh sebelumnya, ketika auditor EarthWear menentukan bahwa total kesalahan
penyajian adalah $975.000, prosedur audit tambahan mungkin diperlukan. Prosedur audit tersebut biasanya
diarahkan pada kesalahan sistematis yang terdeteksi oleh prosedur substantif. Misalnya, jika pengujian substantif
atas transaksi menunjukkan bahwa faktur penjualan diberi harga yang salah, prosedur audit tambahan auditor akan
berfokus pada penentuan sejauh mana salah saji penetapan harga. Alternatifnya, auditor dapat menyimpulkan
bahwa piutang usaha disajikan secara wajar jika manajemen EarthWear menyesuaikan laporan keuangan sebesar
$75.000 atau lebih ($975.000 - $900.000). Meskipun klien biasanya akan melakukan penyesuaian penuh,
penyesuaian minimal sebesar $75.000 akan mengakibatkan kesalahan penyajian agregat sama dengan atau
kurang dari kesalahan penyajian yang dapat ditoleransi sebesar $900.000.
Singkatnya, keputusan akhir mengenai piutang usaha dan akun-akun terkait didasarkan pada apakah bukti
yang cukup dan tepat telah diperoleh dari pengujian substantif yang dilakukan.
ISTILAH UTAMA
Prosedur analitis. Evaluasi informasi keuangan melalui analisis hubungan yang masuk akal antara data keuangan
dan nonkeuangan.
Kontrol aplikasi. Pengendalian yang diterapkan pada pemrosesan aplikasi komputer tertentu dan merupakan
bagian dari program komputer yang digunakan dalam sistem akuntansi.
Pernyataan. Representasi tersurat maupun tersirat oleh manajemen mengenai pengakuan, pengukuran, penyajian,
dan pengungkapan informasi dalam laporan keuangan dan pengungkapan terkait.
Pengecualian. Respons yang menunjukkan perbedaan antara informasi yang diminta untuk dikonfirmasi, atau
terkandung dalam catatan entitas, dan informasi yang diberikan oleh pihak yang dikonfirmasi.
Kontrol umum. Pengendalian yang berkaitan dengan lingkungan pemrosesan informasi secara keseluruhan dan
mempunyai pengaruh yang luas terhadap operasi komputer entitas.
Memukul-mukul. Proses menutupi kekurangan kas dengan menerapkan kas dari piutang satu pelanggan terhadap
piutang pelanggan lain.
Permintaan konfirmasi negatif. Permintaan agar pihak yang dikonfirmasi memberikan tanggapan langsung kepada
auditor hanya jika pihak yang dikonfirmasi tidak setuju dengan informasi yang diberikan dalam permintaan tersebut.
Tidak ada respons. Kegagalan pihak yang dikonfirmasi untuk merespons, atau merespons sepenuhnya, terhadap
permintaan konfirmasi positif atau permintaan konfirmasi yang dikembalikan tidak terkirim.
Permintaan konfirmasi positif. Permintaan agar pihak yang dikonfirmasi memberikan tanggapan langsung kepada
auditor dengan memberikan informasi yang diminta atau menunjukkan apakah pihak yang dikonfirmasi setuju atau
tidak setuju dengan informasi dalam permintaan tersebut.
Strategi ketergantungan. Keputusan auditor untuk mengandalkan pengendalian entitas, menguji pengendalian
tersebut, dan mengurangi pengujian langsung atas akun laporan keuangan.
Pengujian substantif atas transaksi. Tes untuk mendeteksi kesalahan atau penipuan dalam transaksi individu.
Pengujian kontrol. Prosedur audit yang dilakukan untuk menguji efektivitas operasi pengendalian dalam mencegah
atau mendeteksi salah saji material pada tingkat asersi yang relevan.
Pengujian rincian saldo akun dan pengungkapannya. Pengujian substantif yang berkonsentrasi pada rincian
jumlah yang terkandung dalam saldo akun dan pengungkapan.
Panduan. Suatu transaksi yang ditelusuri oleh auditor sejak awal melalui sistem informasi entitas hingga transaksi
tersebut tercermin dalam laporan keuangan entitas. Ini mencakup seluruh proses memulai, mengotorisasi, mencatat,
memproses, dan melaporkan transaksi individu dan pengendalian untuk setiap proses signifikan yang diidentifikasi.
Siswa Tambahan Kunjungi Connect untuk sumber daya siswa tambahan yang memungkinkan Anda menilai pemahaman Anda tentang
Sumber daya konsep bab.
PERTANYAAN TINJAUAN
LO 10-1 10-1 Standar akuntansi mengharuskan pendapatan harus direalisasikan atau dapat direalisasikan dan diperoleh
sebelum dapat dikenali. Diskusikan apa yang dimaksud dengan istilah yang direalisasikan atau dapat
direalisasikan dan diperoleh.
LO 10-5 10-2 Jelaskan tugas fungsi kredit untuk memantau pembayaran dan penanganan pelanggan
hutang buruk.
LO 10-5, 10-6 10-3 Ketika suatu entitas tidak memisahkan tugas secara memadai, kemungkinan pencurian uang tunai sebelum
dicatat akan meningkat. Jika auditor menduga bahwa jenis pemalsuan ini mungkin terjadi, jenis prosedur
audit apa yang dapat ia gunakan untuk menguji kemungkinan ini?
LO 10-7 10-4 Auditor perlu memahami bagaimana faktor risiko inheren yang dipilih mempengaruhi transaksi yang diproses
oleh proses pendapatan. Diskusikan dampak potensial dari faktor-faktor terkait industri dan salah saji
yang terdeteksi pada periode sebelumnya terhadap penilaian risiko inheren pada proses pendapatan.
LO 10-8 10-5 Dalam memahami sistem akuntansi dalam proses pendapatan, auditor biasanya melakukan penelusuran
untuk mendapatkan pengetahuan tentang sistem tersebut. Pengetahuan apa yang harus diperoleh auditor
tentang sistem akuntansi?
LO 10-9 10-6 Apa dua pengendalian utama untuk transaksi retur dan potongan penjualan?
LO 10-11 10-7 Sebutkan empat prosedur analitis yang dapat digunakan untuk menguji akun-akun yang berkaitan dengan pendapatan.
Potensi salah saji apa yang diindikasikan oleh masing-masing prosedur analitis ini?
LO 10-12 10-8 Jelaskan bagaimana auditor memverifikasi keakuratan neraca saldo umur.
LO 10-13 10-9 Sebutkan dan diskusikan tiga faktor yang disebutkan dalam bab ini yang mungkin mempengaruhi reliabilitas
kemampuan konfirmasi piutang.
LO 10-13 10-10 Bedakan antara konfirmasi positif dan negatif. Dalam keadaan apa
apakah konfirmasi positif lebih tepat daripada konfirmasi negatif?
LO 10-14 10-11 Identifikasi tiga jenis piutang lain yang harus diperiksa auditor. Prosedur audit apa yang biasanya digunakan
untuk mengaudit piutang lain-lain?
SOAL PILIHAN GANDA

Semua pertanyaan yang berlaku tersedia dengan Connect.
LO 10-2, 10-6 10-12 Agar aktivitas pengendalian menjadi efektif, karyawan yang mengelola buku besar pembantu piutang juga tidak
boleh menyetujui
A. Upah lembur karyawan.
B. Kredit yang diberikan kepada pelanggan.
C. Penghapusan rekening pelanggan.
D. Pencairan tunai.
LO 10-2, 10-8, 10-9 10-13 Manakah dari pengendalian berikut yang paling mungkin membantu memastikan bahwa seluruh pendapatan kredit
transaksi suatu entitas dicatat?
A. Supervisor departemen penagihan mengirimkan salinan setiap pesanan penjualan yang disetujui
ke departemen kredit untuk dibandingkan dengan batas kredit resmi pelanggan dan saldo rekening
saat ini.
B. Supervisor departemen akuntansi secara independen merekonsiliasi buku besar pembantu piutang
usaha ke rekening pengendali piutang usaha setiap bulannya.
C. Supervisor departemen akuntansi mengontrol pengiriman laporan bulanan kepada pelanggan

dan menyelidiki setiap perbedaan yang dilaporkan oleh pelanggan.
D. Supervisor departemen penagihan mencocokkan dokumen pengiriman yang diberi nomor sebelumnya
dengan entri dalam jurnal penjualan.
LO 10-2, 10-6, 10-9 10-14 Pengendalian internal berikut yang manakah yang paling mungkin mencegah terjadinya lapping?
koleksi dari pelanggan?
A. Verifikasi internal independen atas tanggal entri dalam jurnal penerimaan kas dengan tanggal
ikhtisar kas harian.
B. Otorisasi penghapusan piutang tak tertagih oleh pengawas independen
fungsi persetujuan kredit.
C. Pemisahan tugas antara penerimaan kas dan pencatatan piutang
buku besar.
D. Pengawasan membandingkan ikhtisar kas harian dengan jumlah entri jurnal penerimaan kas.
LO 10-2, 10-9 10-15 Smith Corporation memiliki banyak pelanggan. File pelanggan dipelihara dan mencakup catatan pelanggan
dengan nama, alamat, batas kredit, dan saldo akun. Auditor ingin menguji berkas ini untuk menentukan
apakah batas kredit telah terlampaui. Prosedur terbaik yang harus diikuti oleh auditor adalah
A. Kembangkan data pengujian yang akan menyebabkan beberapa saldo akun melebihi batas kredit
dan tentukan apakah sistem mendeteksi situasi seperti itu dengan benar.
B. Kembangkan program untuk membandingkan batas kredit dengan saldo rekening dan mencetak
rincian rekening mana pun yang saldonya melebihi batas kreditnya.
C. Minta cetakan seluruh saldo rekening agar dapat diperiksa secara manual terhadap batas kredit.
D. Mintalah cetakan contoh saldo rekening agar dapat diindividualisasikan.

sekutu diperiksa terhadap batas kredit masing-masing.
LO 10-2, 10-9 10-16 Penerimaan kas dari penjualan kredit telah disalahgunakan. Manakah dari tindakan berikut ini yang dapat
menyembunyikan pemalsuan ini dan paling kecil kemungkinannya untuk terdeteksi oleh auditor?
A. Mengecilkan jurnal penjualan.

B. Melebih-lebihkan akun pengendalian piutang usaha.
C. Melebih-lebihkan buku besar pembantu piutang usaha.
D. Mengecilkan jurnal penerimaan kas.
LO 10-11 10-17 Jika perputaran piutang (penjualan/piutang kredit) sebesar 7,1 kali pada tahun lalu dibandingkan hanya 5,6 kali
pada tahun berjalan, kemungkinan terdapat
A. Penjualan kredit yang tidak tercatat pada tahun berjalan.
B. Penerimaan kas yang tidak tercatat pada tahun lalu.
C. Investigasi kredit lebih menyeluruh dilakukan perusahaan akhir tahun lalu.
D. Penjualan fiktif pada tahun berjalan.
LO 10-11 10-18 Jika jumlah hari penjualan piutang usaha (365 hari/perputaran piutang) menurun secara signifikan, manakah
dari pernyataan berikut untuk piutang usaha yang kemungkinan besar dilanggar?
A. Keberadaan atau kejadian.

B. Kelengkapan.
C. Hak dan kewajiban.
D. Klasifikasi.
LO 10-12 10-19 Manakah dari berikut ini yang paling mungkin dideteksi oleh penelaahan auditor atas pisah batas penjualan
suatu entitas?
A. Penjualan yang tidak tercatat untuk tahun ini.
B. Lapping piutang akhir tahun.
C. Diskon penjualan yang berlebihan.
D. Barang yang tidak sah dikembalikan untuk kredit.
LO 10-13 10-20 Konfirmasi negatif atas piutang usaha kurang efektif dibandingkan konfirmasi positif.
penyelesaian piutang karena
A. Mayoritas penerima biasanya kurang bersedia memberikan tanggapan secara objektif.
B. Beberapa penerima mungkin melaporkan saldo yang salah sehingga memerlukan tindak lanjut yang ekstensif.
C. Auditor tidak dapat menyimpulkan bahwa semua nonresponden telah memverifikasi akun mereka
informasi.
D. Konfirmasi negatif tidak menghasilkan bukti yang dapat diukur secara statistik.
LO 10-13 10-21 Formulir permintaan negatif konfirmasi piutang berguna terutama ketika
Tingkat Risiko Pengendalian yang Dinilai Jumlah Pertimbangan Penerima

Berkaitan dengan Piutang Adalah Saldo Kecil Adalah Adalah
A. Rendah Tinggi Mungkin
B. Rendah Rendah Tidak sepertinya
C. Tinggi Rendah Mungkin
D. Tinggi Tinggi Mungkin
LO 10-13 10-22 Auditor harus melakukan prosedur alternatif untuk membuktikan keberadaan
piutang ketika
A. Tidak ada balasan atas permintaan konfirmasi positif yang diterima.
B. Tidak ada balasan atas permintaan konfirmasi negatif yang diterima.
C. Kolektibilitas piutang tersebut diragukan.
D. Penjaminan piutang mungkin terjadi.
LO 10-12, 10-15 10-23 Dalam mengevaluasi kecukupan penyisihan piutang ragu-ragu, auditor kemungkinan besar menelaah umur
piutang entitas untuk mendukung asersi laporan keuangan manajemen mengenai
A. Adanya.
B. Penilaian dan alokasi.
C. Kelengkapan.
D. Hak dan kewajiban.

379
MASALAH
Semua masalah yang berlaku tersedia dengan Connect.
LO 10-1 10-24 Untuk setiap situasi berikut berdasarkan SAB No. 101, tunjukkan bukti audit yang harus diperoleh untuk menentukan
apakah pendapatan harus diakui atau tidak pada periode berjalan.
1. Klien Anda, Thomson Telecom, mengelola inventaris peralatan telekomunikasi. Bayone Telephone
Company memesan 10 transformator baru senilai $5 juta, dan Thomson mengirimkannya tepat
sebelum tanggal 31 Desember.
Praktik bisnis normal Thomson untuk kelompok pelanggan ini adalah mengadakan perjanjian penjualan
tertulis yang memerlukan tanda tangan dari semua perwakilan resmi Thomson dan pelanggannya
sebelum kontrak mengikat. Namun Bayone belum menandatangani perjanjian penjualan tersebut
karena masih menunggu persetujuan dari departemen hukum. Departemen pembelian Bayone secara
lisan telah menyetujui kontrak tersebut, dan manajer pembelian telah meyakinkan Anda bahwa kontrak
tersebut akan disetujui pada minggu pertama tahun depan.
2. Produk Terbaik adalah pengecer peralatan yang menawarkan penjualan “layaway” kepada pelanggannya
dua kali setahun. Best menyimpan barang dagangan, menyimpannya dalam inventarisnya, dan
mengumpulkan setoran tunai dari pelanggan. Pelanggan menandatangani nota angsuran pada saat
setoran awal diterima, namun tidak ada pembayaran yang jatuh tempo sampai 30 hari setelah penyerahan.
3. Toko Diskon Dave adalah pengecer diskon yang memperoleh pendapatan dari penjualan biaya
keanggotaan yang dibebankan kepada pelanggan untuk berbelanja di tokonya. Pengaturan
keanggotaan mengharuskan pelanggan membayar seluruh biaya keanggotaan (biasanya $48) di awal
pengaturan. Namun, pelanggan dapat secara sepihak membatalkan pengaturan keanggotaan dan
menerima pengembalian dana atas bagian yang tidak terpakai.
Berdasarkan pengalaman masa lalu, Dave memperkirakan 35 persen pelanggan akan membatalkan
keanggotaannya sebelum kontrak berakhir.
LO 10-2, 10-5, 10-25 Masyarakat Apresiasi Seni mengoperasikan museum untuk kepentingan dan kenikmatan
10-6, 10-9 Komunitas. Selama jam buka museum untuk umum, dua petugas yang ditempatkan di pintu masuk
memungut biaya masuk sebesar lima dolar dari setiap pengunjung bukan anggota. Anggota Perkumpulan
Apresiasi Seni diizinkan masuk secara gratis dengan menunjukkan kartu keanggotaan mereka.
Pada akhir setiap hari, salah satu panitera menyerahkan hasilnya kepada bendahara. Bendahara
menghitung uang tunai di hadapan petugas dan menyimpannya di brankas. Setiap hari Jumat sore,
bendahara dan salah satu pegawai menyerahkan semua uang tunai yang disimpan di brankas ke bank
dan menerima slip setoran yang disahkan, yang menjadi dasar pencatatan mingguan dalam jurnal
penerimaan kas.
Dewan direksi Masyarakat Apresiasi Seni telah mengidentifikasi kebutuhan untuk meningkatkan sistem
pengendalian internal atas biaya penerimaan tunai. Dewan telah menetapkan bahwa biaya pemasangan
pintu putar atau bilik penjualan atau perubahan tata letak fisik museum akan jauh melebihi manfaat yang
mungkin diperoleh. Namun, dewan telah sepakat bahwa penjualan tiket masuk harus menjadi bagian
integral dari upaya perbaikannya.
Smith telah diminta oleh dewan direksi Art Appreciation Society untuk
meninjau pengendalian internal atas biaya penerimaan tunai dan menyarankan perbaikan.
Diperlukan:
Tunjukkan kelemahan dalam sistem pengendalian internal yang ada atas biaya penerimaan tunai, yang
harus diidentifikasi oleh Smith, dan merekomendasikan satu perbaikan untuk setiap kelemahan yang
diidentifikasi. Susunlah jawaban Anda seperti yang ditunjukkan dalam contoh berikut:
Kelemahan Rekomendasi
1. Tidak ada dasar untuk menetapkan dokumentasi jumlah 1. Tiket masuk yang diberi nomor sebelumnya harus
patron yang membayar. diterbitkan setelah pembayaran biaya masuk.
(AICPA, diadaptasi)
LO 10-11, 10-12 10-26 Asersi merupakan representasi tersurat maupun tersirat dari manajemen yang tercermin dalam
komponen laporan keuangan. Auditor melaksanakan prosedur audit untuk mengumpulkan
bukti guna menguji asersi tersebut.
Diperlukan:
Klien Anda adalah All's Fair Appliance Company, pedagang grosir peralatan. Pilih prosedur
audit yang paling tepat dari daftar berikut dan masukkan nomor di tempat yang sesuai pada
grid. (Prosedur audit dapat dipilih satu kali, lebih dari satu kali, atau tidak dipilih sama sekali.)
Prosedur Audit:
1. Review konfirmasi bank dan perjanjian pinjaman.
2. Review terhadap rancangan laporan keuangan.
3. Pilih contoh dokumen pengiriman, cocokkan dengan faktur penjualan terkait, dan tentukan
apakah dokumen tersebut telah dimasukkan dalam jurnal penjualan dan buku besar
pembantu piutang.
4. Pilih contoh dokumen pengiriman beberapa hari sebelum dan sesudah akhir tahun.
5. Konfirmasi piutang.
6. Review umur piutang dengan manajer kredit.
Tuntutan Prosedur Audit
A. Memastikan bahwa entitas mempunyai hak hukum atas piutang usaha

(hak dan kewajiban).
B. Tentukan bahwa piutang dagang yang dicatat mencakup semuanya
jumlah terutang kepada klien (kelengkapan).
C. Verifikasi bahwa semua piutang dicatat dalam kor-
periode lurus (cutoff).
D. Pastikan bahwa penyisihan piutang tak tertagih adalah
dinyatakan dengan benar (penilaian dan alokasi).
e. Konfirmasikan bahwa piutang yang tercatat adalah valid
(adanya).
LO 10-12, 10-13 10-27 Adam Signoff-On, CPA, sedang mengaudit Defense Industries, Inc. Signoff-On mengirimkan
konfirmasi positif piutang ke sejumlah pelanggan pemerintah Pertahanan. Dia menerima
sejumlah konfirmasi pengembalian yang bertanda “Kami tidak mengkonfirmasi saldo karena
kami menggunakan sistem voucher.”
Diperlukan:
A. Buat daftar prosedur alternatif yang mungkin digunakan Signoff-On untuk memastikan validitasnya
akun-akun ini.
B. Dengan asumsi semua prosedur yang Anda daftarkan merupakan pilihan yang layak untuk audit
Pertahanan, prosedur manakah yang menurut Anda memberikan bukti dengan kualitas tertinggi dan mengapa?
LO 10-12, 10-13, 10-15 10-28 Kertas kerja “Piutang Usaha—Statistik Konfirmasi” yang ditampilkan di halaman berikutnya disiapkan
oleh asisten audit untuk audit tahun 2015 di Lewis County Water Company, Inc., a klien
audit lanjutan. Supervisor penugasan sedang menelaah kertas kerja.
Diperlukan:
Jelaskan kekurangan dalam kertas kerja yang harus ditemukan oleh supervisor penugasan.
Asumsikan bahwa akun-akun tersebut dipilih untuk konfirmasi berdasarkan sampel yang
direncanakan dengan baik dan didokumentasikan pada kertas kerja.
(AICPA, diadaptasi)

381
LEWIS COUNTY AIR CO., INC.

Piutang Usaha—Statistik Konfirmasi 31/12/15
Indeks B-3
Akun Dolar
Nomor Persen Jumlah Persen
Permintaan konfirmasi yang

dikirim: Positif.................................. ................................................... 54 2,7% $260.000 13,0%
Negatif................................................. .................................. 140 7,0 20.000 1,0
Jumlah terkirim................................................. ........................................ 194 9,7 $280.000 14,0
Akun yang dipilih/klien meminta kami untuk tidak mengonfirmasi........................ 0,3
Total yang dipilih untuk pengujian ........................................ ................ 6 10,0
Total piutang pada 31/12/15, tanggal konfirmasi.................. 200 2.000 100,0 $2.000.000ÿÿ 100,0
Hasil:
Balasan yang diterima hingga 25/2/16:

Positif—tidak terkecuali.................................. ........................... 44C 2.2 $180.000 9,0
Negatif—tidak membalas atau menjawab “tidak terkecuali”........ 120C 6.0 16.000 0,8
Total dikonfirmasi tanpa kecuali .................................................. . 164 8.2 $196.000 9,8
Perbedaan dilaporkan dan diselesaikan, tidak ada

penyesuaian: Positif.................................. ................................................... 6ÿ 0,3 $30.000 1,5
Negatif................................................. .................................. 12 0,6 2.000 0,1
Jumlah ................................................. ............................................ 18‡ 0,9 $32.000 1,6
Perbedaan yang ditemukan sebagai potensi

penyesuaian: Positif.................................. ........................................ 2CX 0,1 $10.000 0,5
Negatif................................................. .................................. 8CX 0,4 2.000 0,1
Total penyesuaian 0,6%, tidak material .................................. ... 10 0,5 $12.000 0,6
Akun yang dipilih/klien meminta kami untuk tidak mengonfirmasi........................ 6 0,3
Centang Tandai Legenda
ÿ = Disetujui ke buku besar pembantu piutang. ÿ = Menyetujui

buku besar dan jadwal lead. ÿ = Termasuk satu transaksi
pihak berelasi.
C = Dikonfirmasi tanpa kecuali, W/P B-4.
CX = Dikonfirmasi dengan pengecualian, W/P B-5.
Kesimpulan: Potensi penyesuaian sebesar $12.000, atau 0,6%, berada di bawah ambang batas materialitas; oleh karena itu, saldo piutang disajikan secara wajar.
LO 10-12, 10-13, 10-29 Sepanjang tahun ini, Strang Corporation mulai mengalami kesulitan arus kas, dan tinjauan sepintas oleh
10-15 manajemen mengungkapkan masalah penagihan piutang. Manajemen Strang melibatkan Stanley,
CPA, untuk melakukan penyelidikan khusus. Stanley mempelajari proses penagihan dan
pengumpulan dan mencatat hal-hal berikut:
ÿ Departemen akuntansi mempekerjakan satu pemegang buku, yang menerima dan membuka
semua surat masuk. Pembukuan ini juga bertanggung jawab untuk menyetorkan kwitansi,
mengarsipkan saran pengiriman uang setiap hari, mencatat kwitansi dalam jurnal penerimaan
kas, dan memposting kwitansi di rekening pelanggan individual dan rekening buku besar. Tidak
ada penjualan tunai. Pemegang buku menyiapkan dan mengendalikan pengiriman laporan
bulanan ke pelanggan.
ÿ Konsentrasi fungsi dan masalah penagihan piutang menyebabkan Stanley mencurigai adanya
penggelapan pembayaran pelanggan secara sistematis melalui penundaan pengiriman uang
(lapping of account receivable). Stan-ley terkejut saat mengetahui bahwa tidak ada pelanggan
yang mengeluh karena menerima laporan bulanan yang salah.
Diperlukan:
Identifikasi prosedur yang harus dilakukan Stanley untuk menentukan apakah ada lapping.
Jangan membahas kekurangan dalam sistem pengendalian internal.
(AICPA, diadaptasi)
LO 10-12, 10-15 10-30 Anda ditugaskan untuk mengaudit Ferrick Corporation untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2015.
Hanya barang dagangan yang dikirimkan oleh Ferrick Corporation kepada pelanggan hingga dan
termasuk tanggal 30 Desember 2015, yang telah dieliminasi dari inventaris. Persediaan yang ditentukan
berdasarkan penghitungan fisik persediaan telah dicatat dalam pembukuan oleh pengontrol perusahaan.
Tidak ada catatan persediaan abadi yang disimpan. Semua penjualan dilakukan berdasarkan FOB-titik
pengiriman. Anda harus berasumsi bahwa semua faktur pembelian telah dicatat dengan benar.
Daftar faktur penjualan berikut ini dimasukkan ke dalam jurnal penjualan untuk bulan-bulan tersebut
masing-masing pada bulan Desember 2015 dan Januari 2016.
Faktur penjualan Faktur penjualan Biaya

Jumlah Tanggal Barang Dagangan Terjual tanggal pengiriman
Desember 2015
A. $3.000 21 Desember $2.000 31 Desember
B. 2.000 31 Desember 800 13 Desember
C. 1.000 29 Desember 600 30 Desember
D. 4.000 31 Desember 2.400 9 Januari
e. 10.000 30 Desember 5.600 29 Desember*
Januari 2016
F. $6.000 31 Desember $4.000 30 Desember
G. 4.000 2 Januari 2.300 2 Januari
H. 8.000 3 Januari 5.500 31 Desember
*Dikirim ke penerima barang.
Diperlukan:
Anda harus memastikan bahwa ada batas penjualan dan inventaris yang tepat. Jika suatu pos tidak
dicatat dengan benar, buatlah jurnal penyesuaian yang diperlukan.
DISKUSI KASUS
LO 10-1 10-31 SEC Accounting and Auditing Enforcement Release (AAER) No. 108 menetapkan kondisi atau kriteria tertentu
yang harus dipenuhi oleh transaksi tagihan dan penangguhan perusahaan publik agar memenuhi syarat
pengakuan pendapatan. AAER juga menetapkan faktor-faktor tertentu yang harus dipertimbangkan
dalam mengevaluasi apakah transaksi tagihan dan penangguhan memenuhi persyaratan pengakuan
pendapatan. AAER No. 108 menyatakan bahwa transaksi “tagih dan tahan” harus memenuhi ketentuan
berikut:
ÿ Resiko kepemilikan pasti dilimpahkan kepada pembeli.
ÿ Pelanggan harus membuat komitmen tetap untuk membeli barang, sebaiknya tercermin dalam
dokumentasi tertulis.
ÿ Pembeli, bukan penjual, yang harus meminta agar transaksi dilakukan berdasarkan bill and hold.
Pembeli harus memiliki tujuan bisnis yang substansial untuk memesan barang berdasarkan bill and
hold.
ÿ Harus ada jadwal tetap untuk pengiriman barang. Tanggal pengiriman harus masuk akal dan harus
konsisten dengan tujuan bisnis pembeli (misalnya, jangka waktu penyimpanan merupakan hal yang
lazim dalam industri).
ÿ Penjual tidak boleh mempertahankan kewajiban pelaksanaan tertentu sehingga proses perolehannya
tidak selesai.
ÿ Barang pesanan harus dipisahkan dari persediaan penjual dan tidak
dapat digunakan untuk memenuhi pesanan lainnya.
ÿ Peralatan harus lengkap dan siap dikirim.
Diperlukan:
Identifikasi dan diskusikan keandalan jenis bukti yang diperlukan auditor untuk menentukan apakah
setiap kondisi yang disebutkan di atas terpenuhi untuk transaksi penagihan dan penangguhan.
LO 10-14, 10-15 10-32 Friendly Furniture, Inc., produsen furnitur kayu keras berkualitas, adalah perusahaan publik yang terdaftar di
SEC yang akan berakhir pada tanggal 31 Desember. Selama bulan Mei, Friendly mengalami banjir
karena hujan lebat di fasilitas manufaktur utamanya yang merusak furnitur senilai $525.000.
Friendly diasuransikan atas kehilangan harta benda dengan nilai penggantian dan membawa
asuransi gangguan bisnis atas kehilangan produksi. Perusahaan mengantisipasi bahwa total hasil
asuransi akan melebihi nilai tercatat furnitur yang hancur dan biaya perbaikan fasilitas akan
berkisar antara $700.000 hingga $1,75 juta. Perusahaan yakin bahwa perusahaan asuransi akan
memberikan uang muka sekitar 50 persen dari pendapatan yang diharapkan pada bulan Juli.
Perusahaan telah melanjutkan operasinya hingga sekitar setengah dari kapasitas normal dan
berharap dapat beroperasi dengan kapasitas penuh pada bulan September. Perusahaan
diperkirakan tidak akan mengajukan klaim asuransi resmi hingga tanggal tersebut karena
perusahaan memperkirakan seluruh biaya gangguan bisnis baru akan diketahui hingga bulan
September. Friendly mengharapkan untuk menerima hasil penyelesaian dari perusahaan asuransi
selama kuartal keempat.
Perusahaan sedang dalam proses melakukan penawaran saham dan akan mengajukan
pernyataan pendaftaran ke SEC pada akhir Juli, yang di dalamnya akan menyajikan laporan
keuangan periode rintisan yang mencakup periode enam bulan hingga 30 Juni. Berdasarkan pada
jumlah minimum dari hasil yang diharapkan, Friendly ingin mengakui piutang atas hasil asuransi
dan melaporkan keuntungannya dalam laporan keuangan untuk periode yang berakhir pada
tanggal 30 Juni. Perusahaan juga ingin mengalokasikan sebagian dari hasil yang diharapkan ke
biaya perolehan produk yang dijual.
Diperlukan:
A. Berapa jumlah pendapatan yang diharapkan dari pertanggungan asuransi, jika ada, yang harus
dimasukkan oleh Friendly dalam laporan keuangan tanggal 30 Juni? Benarkan jawaban Anda
dengan pernyataan akuntansi yang relevan.
B. Dengan asumsi Friendly mencatat piutang dari perusahaan asuransi pada tanggal 30 Juni untuk
pendapatannya, jenis bukti audit apa yang akan dikumpulkan auditor untuk mendukung jumlah
yang dicatat?
TUGAS INTERNET
LO 10-2, 10-3, 10-4 10-33 Kunjungi situs web pengecer katalog yang mirip dengan EarthWear Clothiers dan tentukan
bagaimana perusahaan memproses transaksi penjualan, mengakui pendapatan, dan mencadangkan pengembalian.
LO 10-1 10-34 Kunjungi situs web SEC (www.sec.gov) dan identifikasikan perusahaan yang baru-baru ini disebutkan
mengalami masalah pengakuan pendapatan. Siapkan memo yang merangkum masalah pengakuan
pendapatan bagi perusahaan.
KASUS TANGAN
Pengujian Rincian Piutang Usaha

Sebagai bagian dari pengujian rincian piutang, staf Willis dan Adams meminta konfirmasi saldo dari sampel
acak pelanggan EarthWear. Empat dari konfirmasi tersebut mengindikasikan potensi salah saji dan
EarthWear Online memerlukan peninjauan lebih lanjut oleh klien. Tugas Anda adalah meninjau hasil keempat konfirmasi ini dan
kemudian mengevaluasi kesalahan apa pun yang Anda deteksi.
Kunjungi Connect untuk menemukan penjelasan rinci tentang kasus ini dan mengunduh materi yang diperlukan.
Siswa Tambahan
Kunjungi Connect untuk materi soal yang dibuat penulis untuk diselesaikan menggunakan perangkat lunak IDEA.
Sumber daya
BAB
11
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah menyelesaikan bab ini, Anda akan melakukannya
11-1 Memahami mengapa pengetahuan tentang kebijakan pengakuan 11-9 Ketahui pengendalian internal utama dan kembangkan yang relevan
beban dan kewajiban suatu entitas penting dalam audit. pengujian pengendalian untuk pembelian, pengeluaran kas, dan
11-2 Memahami proses pembelian. transaksi retur pembelian.
11-3 Mengetahui jenis-jenis transaksi pada proses pembelian 11-10 Kaitkan penilaian risiko pengendalian dengan pengujian substantif.
dan akun laporan keuangan yang terpengaruh. 11-11 Mengetahui prosedur analitis substantif yang digunakan untuk mengaudit
11-4 Mengetahui jenis dokumen dan catatan yang digunakan dalam proses hutang usaha dan biaya yang masih harus dibayar.
pembelian. 11-12 Mengetahui pengujian substantif atas transaksi dan pengujian atas
rincian saldo akun dan pengungkapan yang digunakan untuk mengaudit
11-5 Memahami fungsi dalam proses pembelian.
hutang dagang dan biaya yang masih harus dibayar.
11-6 Mengetahui pemisahan tugas yang tepat untuk
proses pembelian. 11-13 Memahami proses konfirmasi hutang dagang.
11-7 Memahami risiko inheren yang relevan dengan proses pembelian 11-14 Memahami cara mengevaluasi temuan audit dan mencapai a
dan akun terkait. kesimpulan akhir tentang hutang usaha dan biaya yang masih harus dibayar.
11-8 Mengetahui cara menilai risiko pengendalian untuk proses pembelian. 11-15 Memahami cara mengaudit ketentuan pajak dan akun neraca
terkait.
AKUNTANSI RELEVAN DAN

PENGUMUMAN AUDIT*
COSO, Pengendalian Internal—Kerangka Kerja Terpadu (New York: Standar Audit PCAOB No.8, Risiko Audit (AU-C 200)
AICPA, 2013) Standar Audit PCAOB No.9, Perencanaan Audit (AU-C 300)
AU-C 240, Pertimbangan Kecurangan dalam Audit Laporan Keuangan Standar Audit PCAOB No. 10, Pengawasan Perikatan Audit
AU-C 505, Konfirmasi Eksternal Standar Audit PCAOB No. 11, Pertimbangan Materialitas
AU-C 520, Prosedur Analitik dalam Perencanaan dan Pelaksanaan Audit (AU-C 320)
AU-C 540, Audit Estimasi Akuntansi, Termasuk Estimasi Akuntansi Nilai Standar Audit PCAOB No. 12, Mengidentifikasi dan Menilai Risiko
Wajar dan Pengungkapan Terkait Kesalahan Penyajian Material (AU-C 315)
AU-C 610, Menggunakan Pekerjaan Auditor Internal Standar Audit PCAOB No. 13, Tanggapan Auditor terhadap Risiko
Standar Audit PCAOB No.3, Dokumentasi Audit (AU-C 230) Kesalahan Penyajian Material (AU-C 330)
Standar Audit PCAOB No. 14, Mengevaluasi Hasil Audit (AU-C 450)
Standar Audit PCAOB No. 5, Audit Pengendalian Internal Atas
Pelaporan Keuangan yang Terintegrasi dengan Audit Laporan Standar Audit PCAOB No. 15, Bukti Audit (AU-C 500)
Keuangan Standar Audit PCAOB No. 18, Pihak Terkait (AU-C 550)
*Bagian AU-C mencerminkan kodifikasi standar ASB yang baru dan jelas. Jika ASB mempunyai standar yang mirip dengan standar PCAOB,
referensi AU-C disertakan dalam tanda kurung setelah standar PCAOB. Standar ASB dan PCAOB tersedia gratis dari situs web masing-
masing organisasi.
Mengaudit Proses Pembelian

Fase Utama Audit
ment untuk barang dan jasa dari vendor luar. Akuisisi
Penerimaan klien/ Prosesbarang
bisnisdan
utama
jasa kedua berfokus
mencakup padabahan
pembelian pembelian dan
mentah, pembayaran.
perlengkapan,
kelanjutan peralatan manufaktur, furnitur, dan perlengkapan serta pembayaran untuk perbaikan
(Bagian 3) dan pemeliharaan, utilitas, dan layanan profesional. Proses ini tidak mencakup
perekrutan dan pembayaran karyawan atau alokasi biaya internal dalam suatu entitas.
Bab 12 mencakup proses manajemen sumber daya manusia.
Keterlibatan awal Bab ini dimulai dengan meninjau konsep pengakuan biaya dan kewajiban
kegiatan dengan penekanan khusus pada kategori biaya. Kerangka kerja yang dikembangkan
(Bagian 3) dalam Bab 10 tentang proses pendapatan digunakan untuk menyajikan audit
pertimbangan pengendalian internal. Kerangka kerja ini dimulai dengan gambaran umum
proses pembelian, termasuk jenis transaksi, dokumen dan catatan yang terlibat, dan
fungsi yang termasuk dalam proses tersebut. Faktor risiko bawaan yang berhubungan
Rencanakan auditnya langsung dengan proses pembelian akan dibahas selanjutnya. Penilaian risiko
(Bab 3, 4, dan 5) pengendalian kemudian disajikan, diikuti dengan diskusi tentang aktivitas
pengendalian dan pengujian pengendalian. Bagian terakhir dari bab ini mencakup
audit utang usaha dan biaya yang masih harus dibayar, akun-akun kewajiban utama
yang terpengaruh oleh proses tersebut. Mengaudit akun pengeluaran yang
Pertimbangkan dan audit
dipengaruhi oleh proses pembelian dibahas dalam Bab 15. Meskipun fokus utama
pengendalian internal
bab ini adalah mengaudit proses pembelian untuk audit laporan keuangan, konsep
(Bab 6 dan 7) yang dibahas untuk menetapkan risiko pengendalian dapat diterapkan pada audit
pengendalian internal. atas pelaporan keuangan untuk perusahaan publik
berdasarkan Sarbanes-Oxley Act tahun 2002. Modul Lanjutan membahas masalah
Audit proses bisnis audit yang berkaitan dengan audit ketentuan pajak dan akun neraca terkait.
dan akun terkait
(misalnya, menghasilkan pendapatan)
(Bab 10–16)
Selesaikan auditnya
(Bab 17)
Mengevaluasi hasil dan menerbitkan

laporan audit (Bab 1 dan 18)
387
Praktik Penipuan WorldCom menggambarkan bagaimana pengeluaran dapat dikapitalisasi secara tidak tepat sebagai
WAWASAN aset untuk meningkatkan laba bersih. WorldCom secara tidak tepat mengapitalisasi biaya pemeliharaan
saluran telepon sebagai aset alih-alih mencatatnya sebagai biaya periode. Beberapa contoh umum skema
kapitalisasi palsu mencakup biaya pengembangan perangkat lunak, biaya penelitian dan pengembangan
serta biaya permulaan, biaya bunga dan iklan, pencatatan aset tetap fiktif, serta skema penyusutan dan amortisasi.
Pengakuan Beban dan Kewajiban
LO 11-1 Banyak transaksi yang diproses melalui proses pembelian pada umumnya melibatkan pengakuan
beban dan kewajiban terkait. Oleh karena itu, auditor harus memahami konsep dasar yang mendasari
pengakuan biaya dan kewajiban untuk mengaudit proses pembelian. Pernyataan Konsep FASB No.
6, “Elemen Laporan Keuangan,” mendefinisikan beban dan kewajiban sebagai berikut:
Beban adalah arus keluar atau penggunaan aset atau timbulnya liabilitas (atau kombinasi keduanya) dari pengiriman
atau produksi barang, pemberian jasa, atau pelaksanaan aktivitas lain yang merupakan operasi utama atau sentral
yang berkelanjutan dari suatu entitas. (¶80)
Liabilitas adalah kemungkinan pengorbanan manfaat ekonomi di masa depan yang timbul dari kewajiban saat ini
suatu entitas tertentu untuk mentransfer aset atau memberikan jasa kepada entitas lain di masa depan sebagai akibat
dari transaksi atau peristiwa masa lalu. (¶35)
Kebijakan pengakuan beban suatu entitas dan jenis beban yang terlibat mempengaruhi
bagaimana transaksi dicatat dan dicatat dalam laporan keuangan. Pernyataan Konsep Akuntansi
Keuangan FASB No. 5, “Pengakuan dan Pengukuran dalam Laporan Keuangan Badan Usaha,”
menunjukkan bahwa pengeluaran dapat diklasifikasikan menjadi tiga kategori.
1. Beban tertentu dapat dicocokkan secara langsung dengan transaksi atau peristiwa tertentu
dan diakui pada saat pengakuan pendapatan. Jenis pengeluaran ini disebut sebagai biaya
produk dan mencakup pengeluaran seperti harga pokok penjualan.
2. Banyak beban yang diakui selama periode pengeluaran kas atau liabilitas yang timbul atas
barang dan jasa yang digunakan pada saat itu atau segera setelahnya.
Pengeluaran tersebut tidak dapat dikaitkan langsung dengan transaksi tertentu dan
diasumsikan tidak memberikan manfaat di masa depan. Pengeluaran ini disebut sebagai
biaya periode. Contoh biaya tersebut termasuk gaji administrasi dan biaya sewa.
3. Beberapa beban dialokasikan melalui prosedur yang sistematis dan rasional ke periode
dimana aset terkait diharapkan memberikan manfaat. Penyusutan pabrik dan peralatan
adalah contoh dari biaya tersebut.
Secara umum, liabilitas yang biasanya timbul dalam proses pembelian adalah utang usaha.
Biaya-biaya lain yang terjadi diakumulasi sebagai liabilitas pada setiap akhir periode akuntansi.
Sebagian besar biaya yang diakui adalah biaya produk atau periode.
Ikhtisar Proses Pembelian
LO 11-2 Transaksi pembelian biasanya dimulai dengan daftar permintaan pembelian yang dibuat oleh
departemen atau fungsi dukungan. Departemen pembelian menyiapkan pesanan pembelian untuk
pembelian barang atau jasa dari vendor. Ketika barang diterima atau jasa telah diberikan, entitas
mencatat liabilitas kepada vendor. Terakhir, entitas membayar vendor.
Gambar 11–1 menjelaskan sistem pembelian EarthWear.
Bab 11 Mengaudit Proses Pembelian 389
PAMERAN 11 – 1 Deskripsi Sistem Pembelian EarthWear
Aktivitas pembelian utama EarthWear melibatkan pembelian pakaian dan produk lain yang dibuat
dengan gaya dan kualitas oleh departemen desain entitas. Semua barang diproduksi oleh produsen
independen, kecuali sebagian besar koper lunak EarthWear. Entitas membeli barang dagangan
dari lebih dari 200 produsen dalam dan luar negeri. Bagi banyak pemasok utama, barang dipesan dan
dibayar melalui sistem pertukaran data elektronik (EDI) entitas. Sistem pengendalian inventaris yang
terkomputerisasi menangani penerimaan pengiriman dari produsen, sehingga memungkinkan akses lebih
cepat ke barang dagangan yang baru tiba.
Pembelian barang dan jasa lainnya dilakukan sesuai dengan kebijakan otorisasi pembelian EarthWear.
Personil entitas menyelesaikan daftar permintaan pembelian, yang diteruskan ke departemen pembelian
untuk diproses. Agen pembelian memperoleh penawaran kompetitif dan memasukkan informasinya ke
dalam program pesanan pembelian. Salinan pesanan pembelian dikirim ke vendor. Barang diterima di
bagian penerimaan, dimana informasinya disepakati dalam pesanan pembelian. Laporan penerimaan
diteruskan ke departemen hutang, yang mencocokkan laporan penerimaan dengan pesanan pembelian
dan faktur vendor. Departemen hutang dagang menyiapkan paket voucher dan memasukkan informasi ke
dalam program hutang usaha.
Ketika pembayaran jatuh tempo pada faktur vendor, program hutang menghasilkan laporan pengeluaran
kas yang ditinjau oleh departemen hutang. Barang-barang yang disetujui untuk pembayaran dimasukkan
ke dalam program pencairan tunai, dan cek dicetak atau transfer dana elektronik (EFT) disetujui. Cek dikirim
ke bagian kasir untuk dikirimkan.
Berhenti dan Berpikir: Tinjau Tampilan 11–1. Apakah ada risiko yang terlihat jelas?
Jika ya, bagaimana risiko ini berdampak pada sifat, waktu, dan luas prosedur audit Anda?
Gambar 11–1 menyajikan diagram alur sistem pembelian EarthWear, yang berfungsi sebagai kerangka
kerja untuk mendiskusikan aktivitas pengendalian dan pengujian pengendalian. Seperti disebutkan
sebelumnya, aplikasi akuntansi disesuaikan untuk memenuhi kebutuhan spesifik entitas.
Anda harus fokus pada konsep dasar sehingga dapat diterapkan pada proses pembelian spesifik yang
dihadapi. Topik-topik berikut terkait dengan proses pembelian dibahas:
ÿ Jenis transaksi dan akun laporan keuangan yang terpengaruh.

ÿ Jenis dokumen dan catatan.
ÿ Fungsi utama.
ÿ Kunci pemisahan tugas.
Jenis Transaksi dan Laporan Keuangan

Akun Terkena Dampak
LO 11-3 Tiga jenis transaksi diproses melalui proses pembelian:
ÿ Pembelian barang dan jasa secara tunai atau kredit.

ÿ Pembayaran kewajiban yang timbul dari pembelian tersebut.
ÿ Pengembalian barang ke pemasok untuk mendapatkan uang tunai atau kredit.
Jenis pertama adalah transaksi pembelian yang mencakup perolehan barang dan jasa. Jenis
kedua adalah transaksi pengeluaran tunai yang melibatkan pembayaran kewajiban akibat pembelian
barang dan jasa. Jenis terakhir adalah transaksi retur pembelian, dimana barang yang telah dibeli
sebelumnya dikembalikan ke pemasok secara tunai atau kredit.
GAMBAR 11 – 1 Diagram Alir Proses Pembelian—EarthWear Clothiers, Inc.
Bagian pembelian Departemen IT Departemen Penerimaan
Dari desain
departemen atau
departemen lain aku
Catatan A Berfungsi sebagai
Pembelian
Pembelian
Tidak ada jumlah yang
Pembelian
yang disetujui Akun hutang terkandung dalam hal ini
daftar permintaan daftar permintaan
Pesanan pembelian
menyalin.
diterima mengajukan
file induk
Ke toko
Barang-barang
diterima, departemen
dihitung, dan
diperiksa pengelolaan
Pembelian
Memasukkan memesan
Memasuki
program penjual,
kuantitas, dan
laporan
pesanan pembelian
nomor
Kesalahan
Sehari-hari
koreksi
Kesalahan Pembelian
Sehari-hari
laporan memesan B
menerima
2
catatan
Empat eksemplar didistribusikan ke:

Pembelian
Catatan A: Pesanan pembelian
memesan A
kepada vendor besar tertentu
aku
dibuat menggunakan
2
sistem EDI perusahaan
setelah ditinjau oleh

N
departemen pembelian.
N = diajukan secara numerik
Proses pembelian mempengaruhi banyak akun dalam laporan keuangan. Lebih

akun umum yang dipengaruhi oleh setiap jenis transaksi
Jenis Transaksi Akun Terkena Dampak
Transaksi pembelian Akun hutang

Inventaris
Pembelian atau harga pokok penjualan
Berbagai akun aset dan beban
Transaksi pengeluaran tunai Uang tunai
Akun hutang
Diskon tunai
Transaksi retur pembelian Pengembalian pembelian
Tunjangan pembelian
Akun hutang
Jenis Dokumen dan Catatan

LO 11-4 Tabel 11–1 berisi daftar dokumen dan catatan penting yang biasanya terlibat dalam proses
pembelian. Masing-masing item ini dibahas secara singkat di sini. Penggunaan sistem TI
dapat mempengaruhi bentuk dokumen dan pendekatan auditor dalam menguji proses
pembelian.
GAMBAR 11 – 1 Diagram Alir Proses Pembelian—EarthWear Clothiers, Inc. (lanjutan)
Departemen Hutang Departemen IT Departemen Kasir
Bandingkan faktur
A 3
dengan pesanan
pembelian
Pesanan dan laporan

Tinjau
pembelian penerimaan
pemeriksaan &
B Tinjauan Daftar EFT

distribusi
akun
Menerima File induk EFT
Cek
File pesanan File buku
laporan hutang
daftar
Paket pembelian usaha besar umum
voucher
Dari
Ke N
vendor
vendor
Pembaruan Pelaporan
Mingguan/Bulanan
Memasukkan
hutang hutang
Faktur
usaha usaha
vendor
Sehari-hari Daftar
laporan distribusi
hutang
Kesalahan pengeluaran hutang dagang di
usaha Laporan
koreksi Kesalahan
daftar oucher
bulanan
laporan
C jurnal
Laporan
Jurnal
pengeluaran kas
Tinjau umum
dokumentasi dan
Catatan B C
otorisasi
pembayaran
Akun hutang
Laporan
file induk
pengeluaran kas
Catatan B:
Departemen hutang 3
Cek
menyetujui semua transfer Memasukkan Pencairan tunai
dana elektronik (EFT) program
dalam sistem EDI.
Daftar EFT
TABEL 11 – 1 Dokumen dan Catatan yang Terlibat dalam Proses Pembelian
Permintaan pembelian Daftar voucher/jurnal pembelian

Pesanan pembelian Buku besar pembantu hutang dagang
Menerima laporan Pernyataan vendor
Faktur vendor Periksa/EFT
Voucher Jurnal pengeluaran kas/daftar cek
Daftar Permintaan Pembelian Dokumen ini meminta barang atau jasa untuk individu atau
departemen yang berwenang dalam entitas. Contoh permintaan tersebut mencakup pesanan
pasokan dari supervisor kantor dan pesanan ruang iklan surat kabar dari manajer pemasaran.
Dalam sistem pembelian EarthWear, departemen desain akan menghasilkan daftar permintaan
pembelian untuk memperoleh barang untuk dijual.
Pesanan Pembelian Dokumen ini memuat uraian, kualitas, kuantitas, dan informasi lain mengenai
barang atau jasa yang dibeli. Pesanan pembelian juga menunjukkan siapa yang menyetujui
akuisisi dan mewakili otorisasi untuk membeli barang atau jasa. Pesanan pembelian dapat
dikirimkan, difaks, atau dilakukan melalui telepon dengan pemasok atau vendor. Di EarthWear,
beberapa pesanan pembelian dapat dibuat oleh departemen desain, ditinjau oleh agen pembelian,
dan kemudian dikirim ke vendor menggunakan sistem EDI entitas.
Laporan Penerimaan Dokumen ini mencatat penerimaan barang. Biasanya, laporan penerimaan
adalah salinan pesanan pembelian dengan jumlah yang dihilangkan. Prosedur ini mendorong
personel departemen penerima untuk melakukan penghitungan yang memadai dan independen
atas barang yang diterima. Personil departemen penerima mencatat tanggal, deskripsi, jumlah,
dan informasi lainnya pada dokumen ini. Dalam beberapa kasus, kualitas barang ditentukan oleh
personel departemen penerima. Dalam kasus lain, departemen inspeksi menentukan apakah
barang memenuhi spesifikasi yang disyaratkan. Laporan penerimaan ini penting karena
penerimaan barang pada umumnya merupakan peristiwa yang mengarah pada pengakuan liabilitas oleh entitas.
Vendor Invoice Dokumen ini merupakan tagihan dari vendor. Faktur vendor mencakup deskripsi
dan jumlah barang yang dikirim atau layanan yang diberikan, harga termasuk ongkos angkut,
ketentuan perdagangan termasuk diskon tunai, dan tanggal penagihan.
Voucher Dokumen ini sering digunakan oleh entitas untuk mengontrol pembayaran atas barang
dan jasa yang diperoleh. Dokumen ini berfungsi sebagai dasar pencatatan faktur vendor dalam
register voucher atau jurnal pembelian. Dalam banyak sistem pembelian, seperti EarthWear,
voucher dilampirkan pada daftar permintaan pembelian, pesanan pembelian, laporan penerimaan,
dan faktur vendor untuk membuat paket voucher. Paket voucher berisi semua dokumentasi
relevan yang mendukung transaksi pembelian.
Daftar Voucher/Jurnal Pembelian Daftar voucher digunakan untuk mencatat voucher barang
dan jasa. Daftar voucher berisi banyak kolom untuk mencatat klasifikasi akun barang atau jasa,
termasuk kolom untuk mencatat kredit ke hutang, dan kolom untuk mencatat debit ke akun aset
seperti akun persediaan dan pengeluaran seperti perbaikan dan pemeliharaan. Daftar voucher
juga berisi kolom untuk berbagai debit dan kredit. Beberapa entitas menggunakan jurnal pembelian
dan bukan daftar voucher. Dengan jurnal pembelian, voucher atau faktur vendor dapat digunakan
untuk mencatat kewajiban. Perbedaan utama antara register voucher dan jurnal pembelian terletak
pada cara masing-masing voucher atau faktur vendor diringkas. Ketika register voucher digunakan,
rincian hutang usaha biasanya diwakili oleh daftar voucher yang belum dibayar. Dengan jurnal
pembelian, catatan pembantu biasanya dikelola oleh vendor dengan cara yang sama seperti buku
besar pembantu piutang usaha. Namun, dalam lingkungan yang terkomputerisasi, nomor vendor
dapat ditetapkan untuk setiap voucher dan daftar voucher dapat diurutkan berdasarkan vendor
untuk menghasilkan buku besar pembantu untuk hutang usaha.
Buku Besar Pembantu Hutang Usaha Ketika jurnal pembelian digunakan, buku besar pembantu
ini mencatat transaksi dengan, dan saldo terhutang kepada, vendor. Ketika sistem registrasi
voucher digunakan, buku besar pembantu adalah daftar voucher yang belum dibayar. Jumlah total
dalam buku besar pembantu harus sama dengan saldo akun hutang di buku besar umum.
Pernyataan Vendor Pernyataan ini dikirim setiap bulan oleh vendor untuk menunjukkan saldo
awal, pembelian dan pembayaran periode berjalan, dan saldo akhir. Pernyataan vendor mewakili
aktivitas pembelian yang dicatat dalam catatan vendor. Ini mungkin berbeda dari catatan entitas
karena kesalahan atau, lebih sering, perbedaan waktu karena keterlambatan pengiriman barang
atau pencatatan penerimaan kas. Entitas memverifikasi keakuratan catatannya dengan
membandingkan pernyataan vendor dengan catatan hutang usaha.
Cek atau Transfer Dana Elektronik (EFT) Pencairan ini, disetujui oleh individu yang berwenang, untuk
membayar barang atau jasa.
Jurnal Pengeluaran Kas/Daftar Cek Jurnal ini mencatat pengeluaran yang dilakukan melalui cek dan
transfer dana elektronik. Kadang-kadang disebut sebagai register cek. Jurnal pengeluaran kas berisi
kolom-kolom untuk mencatat kredit ke kas dan debit ke utang usaha dan diskon kas. Kolom juga dapat
mencatat berbagai debit dan kredit. Pembayaran yang dicatat dalam jurnal pengeluaran kas juga dicatat
dalam register voucher atau dalam buku besar pembantu utang usaha, bergantung pada sistem yang
digunakan oleh entitas.
Fungsi Utama
LO 11-5 Tujuan bisnis utama dari proses pembelian adalah memperoleh barang dan jasa dengan biaya terendah
sesuai dengan persyaratan kualitas dan layanan dan secara efektif menggunakan sumber daya tunai
untuk membayar barang dan jasa tersebut. Tabel 11–2 mencantumkan fungsi-fungsi yang biasanya
merupakan bagian dari proses pembelian.
Permintaan Fungsi awal dalam proses pembelian adalah permintaan barang atau jasa oleh individu
yang berwenang dari departemen atau area fungsional mana pun dalam entitas (lihat Gambar 11–1).
Masalah pentingnya adalah permintaan tersebut memenuhi prosedur otorisasi yang diterapkan oleh
entitas. Salah satu pengendalian organisasi yang sering dilakukan adalah penetapan batasan dana
otorisasi untuk berbagai tingkat karyawan dan eksekutif. Misalnya, penyelia departemen mungkin diberi
wewenang untuk memperoleh barang atau jasa hingga $1.000, manajer departemen hingga $5.000, dan
kepala divisi hingga $25.000, sedangkan pengeluaran apa pun yang lebih besar dari $100.000
memerlukan persetujuan dewan direksi.
Praktik Formulir elektronik, yang disimpan dalam database format digital, memungkinkan perutean informasi
WAWASAN otomatis dan integrasi ke dalam aplikasi sistem informasi lainnya. Penggunaan formulir elektronik sangat
ideal untuk melacak dan mengelola proses ketika pengawasan manusia, persetujuan, atau masukan
informasi perlu digabungkan dengan elemen informasi standar. Misalnya, persediaan mungkin diminta
oleh seorang karyawan dan secara otomatis diteruskan ke manajer untuk disetujui. Setelah disetujui,
pesanan kemudian dapat dimasukkan ke penerjemah EDI dan diteruskan ke vendor yang sesuai melalui
transaksi XML EDI terstruktur. Formulir elektronik menambah nilai bagi organisasi, namun auditor harus
memahami sistem TI ini dan menguji pengendalian e-commerce, umum, dan aplikasi.
Pembelian Fungsi pembelian mengeksekusi pesanan pembelian yang diotorisasi dengan benar. Fungsi
ini biasanya dilakukan oleh departemen pembelian (lihat Gambar 11–1), yang dipimpin oleh seorang
manajer pembelian (atau agen) dan memiliki satu atau lebih pembeli yang bertanggung jawab atas
barang atau jasa tertentu. Fungsi pembelian memastikan bahwa barang dan jasa diperoleh dalam jumlah
yang tepat dan dengan harga terendah yang konsisten dengan standar kualitas dan pengiriman
TABEL 11 – 2 Fungsi Proses Pembelian
Permintaan Inisiasi dan persetujuan permintaan barang dan jasa oleh individu yang berwenang
sesuai dengan kriteria manajemen.
Pembelian Persetujuan pesanan pembelian dan pelaksanaan yang tepat mengenai harga, kuantitas, kualitas,
dan penjual.
Menerima Penerimaan barang atau jasa yang diotorisasi dengan benar.

Pemrosesan faktur Pemrosesan faktur vendor atas barang dan jasa yang diterima; juga, pemrosesan
penyesuaian tunjangan, diskon, dan pengembalian.
Pencairan Pemrosesan pembayaran ke vendor.
Akun hutang Pencatatan semua faktur vendor, pengeluaran kas, dan penyesuaian di masing-masing
akun vendor.
Jurnal umum Akumulasi, klasifikasi, dan ringkasan pembelian, uang tunai yang tepat
pengeluaran, dan hutang dalam buku besar.
jadwal. Menggunakan banyak vendor dan mewajibkan penawaran yang kompetitif adalah dua cara fungsi
pembelian dapat mencapai tujuannya.
Penerimaan Fungsi penerimaan bertanggung jawab menerima, menghitung, dan memeriksa barang yang
diterima dari vendor. Personel di departemen penerimaan menyelesaikan laporan penerimaan yang
diteruskan ke fungsi hutang dagang.
Pemrosesan Faktur Departemen hutang dagang (lihat Gambar 11–1) memproses faktur untuk memastikan
bahwa semua barang dan jasa yang diterima dicatat sebagai aset atau beban dan bahwa kewajiban terkait
diakui. Fungsi ini melibatkan pencocokan pesanan pembelian dengan laporan penerimaan dan faktur
vendor mengenai syarat, jumlah, harga, dan ekstensi.
Fungsi pemrosesan faktur juga membandingkan distribusi akun dengan klasifikasi akun yang telah
ditetapkan.
Fungsi pemrosesan faktur juga bertanggung jawab atas barang yang dibeli dikembalikan ke vendor.
Pencatatan dan aktivitas pengendalian yang sesuai harus mendokumentasikan pengembalian barang dan
membebankan biaya apa pun kepada vendor.
Pencairan Fungsi pencairan bertanggung jawab untuk mempersiapkan dan menandatangani cek untuk
membayar vendor dan mengotorisasi transfer dana elektronik. Dokumentasi pendukung yang memadai
harus memverifikasi bahwa pencairan tersebut adalah untuk tujuan bisnis yang sah, bahwa transaksi telah
diotorisasi dengan benar, dan bahwa distribusi rekening sudah tepat. Untuk mengurangi kemungkinan
bahwa faktur akan dibayar dua kali, semua dokumentasi (seperti pesanan pembelian, laporan penerimaan,
dan faktur vendor) harus ditandai “DIBATALKAN” atau “DIBAYAR” oleh bagian kasir. Terakhir, jika cek
digunakan, cek tersebut harus dikirimkan ke vendor melalui bagian kasir atau bendahara.
Jika TI digunakan untuk menyiapkan cek dan EFT, kontrol pengguna yang memadai harus memastikan
bahwa hanya transaksi resmi yang diserahkan untuk pembayaran. Total pengendalian yang memadai juga
harus digunakan untuk menyepakati jumlah hutang yang diserahkan dengan jumlah uang tunai yang
dikeluarkan. Pengecekan melebihi batas tertentu harus ditinjau ulang. Misalnya, dalam sistem EarthWear
(lihat Gambar 11–1), departemen hutang dagang mencocokkan pesanan pembelian dengan laporan
penerimaan dan faktur vendor. Voucher tersebut kemudian dimasukkan ke dalam program hutang usaha.
Ketika voucher sudah jatuh tempo pembayaran, voucher tersebut dicetak pada laporan pengeluaran kas.
Personel hutang dagang meninjau item yang harus dibayar dan memasukkannya ke dalam program
pencairan kas. Cek tersebut diteruskan ke departemen kasir untuk ditinjau dan dikirimkan ke vendor. Jika
plat tanda tangan digunakan untuk menandatangani cek, plat tersebut harus dikontrol dengan baik di
bagian kasir atau oleh bendahara.
Praktik Pencairan dana yang curang dapat mencakup pembayaran yang dilakukan kepada perusahaan cangkang atau
WAWASAN vendor hantu, skema pengeluaran komisi, pembelian yang dilakukan oleh karyawan untuk keuntungan pribadi,
penggantian biaya duplikat, dan pengeluaran fiktif lainnya.
Hutang Usaha Departemen hutang usaha (lihat Gambar 11–1) juga bertanggung jawab untuk memastikan
bahwa semua faktur vendor, pengeluaran kas, dan penyesuaian dicatat dalam catatan hutang usaha.
Dalam sistem TI, entri ini dapat dibuat secara langsung sebagai bagian dari proses normal pembelian,
pengeluaran tunai, atau transaksi pengembalian dan pengurangan.
Penggunaan total pengendalian dan laporan aktivitas harian yang tepat memberikan pengendalian untuk pencatatan yang tepat.
Buku Besar Tujuan utama dari fungsi buku besar untuk proses pembelian adalah untuk memastikan
bahwa semua pembelian, pengeluaran kas, dan hutang diakumulasikan, diklasifikasikan, dan dirangkum
dengan benar dalam akun. Dalam sistem TI, seperti di EarthWear, penggunaan total kontrol atau ringkasan
memastikan bahwa fungsi ini dijalankan dengan benar. Departemen akuntansi biasanya bertanggung
jawab atas fungsi ini.
Bab 11 Mengaudit Proses Pembelian

395
Pemisahan Tugas yang Utama

LO 11-6 Seperti yang dibahas dalam bab sebelumnya, pemisahan tugas yang tepat adalah salah satu aktivitas pengendalian
paling penting dalam sistem akuntansi apa pun. Kewajiban harus diberikan sedemikian rupa sehingga tidak seorang
pun dapat mengendalikan semua tahapan pemrosesan transaksi sedemikian rupa sehingga kesalahan atau penipuan
tidak terdeteksi. Karena potensi pencurian dan penipuan dalam proses pembelian, individu yang bertanggung jawab
atas permintaan, pembelian, dan penerimaan harus dipisahkan dari fungsi pemrosesan faktur, hutang, dan buku
besar. Jika TI digunakan dalam proses pembelian, harus ada pemisahan tugas yang tepat di departemen TI.
Tabel 11–3 menunjukkan pemisahan tugas utama dalam proses pembelian dan contoh kemungkinan kesalahan atau
penipuan yang dapat diakibatkan oleh konflik tugas.
Tabel 11–4 menunjukkan pemisahan tugas yang tepat untuk pembelian dan utang usaha
fungsi di berbagai departemen yang memproses transaksi pembelian.
Berhenti dan Berpikir: Dengan menggunakan Tabel 11–3 dan 11–4, analisis secara singkat diagram alur
EarthWear seperti yang ditunjukkan pada Gambar 11–1. Evaluasi apakah EarthWear mempunyai pemisahan
tugas yang memadai dan, jika tidak, kesalahan atau penipuan apa yang dapat terjadi karena konflik tugas tersebut.
TABEL 11 – 3 Pemisahan Tugas Utama dalam Proses Pembelian dan Kemungkinannya

Kesalahan atau Penipuan
Pemisahan tugas Kemungkinan Kesalahan atau Kecurangan Akibat Benturan Tugas
Fungsi pembelian seharusnya Jika satu orang bertanggung jawab atas fungsi permintaan, pembelian,
dipisahkan dari fungsi permintaan dan dan penerimaan, pembelian fiktif atau tidak sah dapat dilakukan. Hal
penerimaan. ini dapat mengakibatkan pencurian barang dan, mungkin, pembayaran untuk
pembelian yang tidak sah.
Fungsi pemrosesan faktur harus dipisahkan Jika satu orang bertanggung jawab atas pemrosesan faktur dan
dari fungsi hutang dagang. fungsi hutang dagang, transaksi pembelian dapat diproses dengan
harga atau syarat yang salah, atau pencairan tunai dapat diproses untuk
barang atau jasa yang tidak diterima. Hal ini dapat mengakibatkan
kelebihan pembayaran barang dan jasa atau pencurian uang tunai.
Fungsi pencairan seharusnya Jika satu orang bertanggung jawab atas fungsi pencairan dan mempunyai
dipisahkan dari fungsi hutang dagang. akses ke catatan hutang dagang, cek tidak sah yang didukung oleh dokumen
fiktif dapat diterbitkan, dan transaksi tidak sah dapat dicatat. Hal ini dapat
mengakibatkan pencurian kas entitas.
Fungsi hutang dagang harus dipisahkan dari Jika seseorang bertanggung jawab atas catatan utang usaha dan buku besar,
fungsi buku besar. maka orang tersebut dapat menyembunyikan segala pemalsuan yang
biasanya dapat dideteksi dengan merekonsiliasi catatan pembantu dengan
akun kendali buku besar.
TABEL 11 – 4 Pemisahan Tugas Fungsi Proses Pembelian Berdasarkan Departemen
Departemen
Akun
Fungsi Proses Pembelian Pembelian Menerima Hutang Kasir DIA
Persiapan dan persetujuan pesanan pembelian X

Penerimaan, penghitungan, dan pemeriksaan bahan yang dibeli X
Penerimaan faktur vendor dan mencocokkannya dengan pendukung X
dokumen
Pengkodean (atau pengecekan) distribusi akun X
Memperbarui catatan hutang dagang X X
Persiapan pemeriksaan vendor X
Penandatanganan dan pengiriman cek vendor X
Persiapan pendaftaran voucher X
Rekonsiliasi register voucher ke buku besar X
Penilaian Risiko Inheren
LO 11-7 Pada awal audit atas proses pembelian dan akun-akun terkait, auditor harus mempertimbangkan faktor-faktor
risiko inheren relevan yang mungkin berdampak pada transaksi yang diproses dan akun-akun laporan keuangan.
Seperti disebutkan sebelumnya, sebagian besar risiko bisnis dipandang sebagai risiko bawaan. Faktor-faktor
berikut yang diambil dari Bab 4 harus dipertimbangkan oleh auditor dalam menilai risiko inheren dalam proses
pembelian.
Faktor Terkait Industri

Saat mengaudit proses pembelian, auditor harus mempertimbangkan dua faktor penting terkait industri dalam
menilai risiko bawaan: apakah pasokan bahan baku mencukupi dan seberapa fluktuatifnya harga bahan baku. Jika
entitas berhubungan dengan banyak vendor dan harga cenderung relatif stabil, risiko bahwa operasi entitas akan
terpengaruh oleh kekurangan bahan baku atau biaya produksi akan sulit dikendalikan akan lebih kecil.
Namun, beberapa industri tunduk pada faktor-faktor terkait industri tersebut. Misalnya, di sektor teknologi
tinggi, terdapat situasi di mana suatu entitas bergantung pada satu vendor untuk memasok komponen penting,
seperti chip komputer khusus. Ketika vendor tidak dapat menyediakan komponen tersebut, entitas mengalami
kekurangan produksi dan penundaan pengiriman yang secara signifikan mempengaruhi kinerja keuangan. Industri
lain yang memproduksi komoditas dasar seperti minyak, batu bara, dan logam mulia akan merasakan dampak
keuangan yang signifikan akibat perubahan harga dan ketersediaan produk mereka. Auditor perlu menilai dampak
faktor risiko inheren terkait industri tersebut dalam hal asersi seperti penilaian.
Salah Saji Terdeteksi dalam Audit Sebelumnya

Secara umum, proses pembelian dan akun terkait tidak sulit untuk diaudit dan tidak menimbulkan masalah
akuntansi yang kontroversial. Namun, penelitian audit menunjukkan bahwa proses pembelian dan akun-akun
terkait kemungkinan besar mengandung salah saji material.1 Pengalaman auditor sebelumnya dalam proses
pembelian entitas harus dikaji ulang sebagai titik awal untuk menentukan risiko inheren.
Penilaian Risiko Pengendalian
LO 11-8 Pembahasan penilaian risiko pengendalian mengikuti kerangka yang diuraikan pada Bab 6 tentang pengendalian
internal dan Bab 10 tentang proses pendapatan. Sekali lagi diasumsikan bahwa auditor telah memutuskan untuk
mengandalkan pengendalian (mengikuti strategi ketergantungan). Gambar 11–2 merangkum langkah-langkah
utama yang terlibat dalam menetapkan risiko pengendalian untuk siklus pembelian.
Memahami dan Mendokumentasikan Pengendalian Internal

Untuk menetapkan risiko pengendalian pada proses pembelian, auditor harus memahami lima komponen
pengendalian internal.
Lingkungan Pengendalian Tabel 6–3 di Bab 6 mencantumkan faktor-faktor yang mempengaruhi lingkungan
pengendalian. Dua faktor yang sangat penting ketika auditor mempertimbangkan lingkungan pengendalian dan
proses pembelian: struktur organisasi entitas dan metode penugasan wewenang dan tanggung jawab. Struktur
organisasi pembelian entitas dapat berdampak pada penilaian risiko pengendalian oleh auditor karena aktivitas
pengendalian diterapkan
1
Misalnya, lihat A. Eilifsen dan WF Messier, Jr., “Auditor Detection of Misstatements: A Review and Integration of
Empirical Research,” Journal of Accounting Literature 2000 (19), hlm. 1–43, untuk tinjauan rinci atas audit studi
penelitian yang telah meneliti sumber kesalahan akuntansi.
GAMBAR 11 – 2 Langkah Utama dalam Menetapkan Risiko Pengendalian untuk Proses Pembelian
Memahami dan mendokumentasikan
proses pembelian berdasarkan

strategi ketergantungan.
Merencanakan dan melaksanakan pengujian
pengendalian transaksi pembelian.
Tetapkan dan dokumentasikan kontrolnya
risiko pada proses pembelian.
dalam suatu struktur organisasi. Wewenang dan tanggung jawab pembelian biasanya diberikan melalui prosedur yang
membatasi jumlah pembelian yang dapat dilakukan oleh berbagai tingkat otoritas dalam entitas. Pembahasan selanjutnya
mengenai proses pembelian mengasumsikan bahwa faktor lingkungan pengendalian dapat diandalkan.
Proses Penilaian Risiko Entitas Auditor harus memahami bagaimana manajemen mempertimbangkan risiko yang
relevan dengan proses pembelian, memperkirakan signifikansinya, menilai kemungkinan terjadinya risiko tersebut, dan
memutuskan tindakan apa yang harus diambil untuk mengatasi risiko tersebut. Beberapa risiko tersebut mencakup sistem
informasi yang baru atau yang diperbarui, pertumbuhan yang pesat, dan teknologi baru. Masing-masing faktor ini dapat
menimbulkan risiko serius terhadap sistem pengendalian internal suatu entitas atas pembelian.
Aktivitas Pengendalian Ketika strategi ketergantungan diadopsi untuk proses pembelian, auditor perlu memahami
pengendalian yang ada untuk memastikan bahwa tujuan manajemen terpenuhi. Lebih khusus lagi, auditor mengidentifikasi
pengendalian yang meyakinkan auditor bahwa asersi telah dipenuhi.
Sistem Informasi dan Komunikasi Untuk setiap kelompok transaksi utama dalam proses pembelian, auditor perlu
memperoleh informasi berikut:
ÿ Bagaimana transaksi pembelian, pengeluaran tunai, dan retur pembelian dimulai.
ÿ Catatan akuntansi, dokumen pendukung, dan akun yang terlibat dalam pemrosesan pembelian, pengeluaran
kas, dan transaksi retur pembelian.
ÿ Alur setiap jenis transaksi mulai dari inisiasi hingga penyertaan dalam keuangan
pernyataan, termasuk pengolahan data oleh komputer.
ÿ Proses yang digunakan untuk memperkirakan kewajiban yang masih harus dibayar.
Auditor mengembangkan pemahaman tentang proses pembelian dengan melakukan walk-through. Dalam hal audit
berkelanjutan, auditor memiliki dokumentasi proses tahun-tahun sebelumnya untuk membantu penelusuran, meskipun
kemungkinan perubahan dalam sistem harus dipertimbangkan. Jika sistem telah diubah secara substansial atau audit
dilakukan untuk entitas baru, auditor harus mendokumentasikan sistem tersebut.
Pemantauan Pengendalian Auditor perlu memahami proses pemantauan entitas atas proses pembelian, termasuk
bagaimana manajemen menilai desain dan pengoperasian pengendalian.
kontrol. Hal ini juga melibatkan pemahaman bagaimana personel pengawas dalam proses meninjau personel yang
melakukan pengendalian dan mengevaluasi kinerja sistem TI entitas.
Auditor dapat mendokumentasikan proses pembelian menggunakan manual prosedur, deskripsi naratif,
kuesioner pengendalian internal, dan diagram alur. Misalnya, sebagian kuesioner (templat) berikut dapat digunakan
untuk mencatat dokumentasi auditor atas informasi mengenai pengendalian dalam proses pembelian. Jawaban
“Ya” menunjukkan adanya kontrol.
Pertanyaan Ya TIDAK
1. Apakah terdapat kebijakan dan prosedur pembelian tertulis?
2. Apakah daftar permintaan pembelian disetujui sesuai dengan otorisasi manajemen?
3. Apakah pembelian dilakukan dari vendor yang disetujui?
4. Apakah penawaran harga diminta untuk pembelian melebihi jumlah yang ditentukan?
5. Apakah pesanan pembelian menyertakan deskripsi, syarat, dan instruksi yang memadai?
6. Apakah pesanan pembelian disetujui oleh personel yang berwenang sebelum diterbitkan?
Merencanakan dan Melakukan Pengujian Pengendalian
Auditor secara sistematis menganalisis proses pembelian untuk mengidentifikasi pengendalian yang memastikan
bahwa salah saji material dapat dicegah atau dideteksi dan diperbaiki. Pengendalian tersebut dapat diandalkan
oleh auditor untuk mengurangi risiko pengendalian. Misalnya, entitas mungkin memiliki prosedur formal untuk
mengotorisasi akuisisi barang dan jasa. Auditor dapat memutuskan untuk mengandalkan pengendalian ini untuk
mengurangi risiko pengendalian dalam asersi otorisasi. Pengujian pengendalian kemudian diperlukan untuk
memverifikasi bahwa pengendalian ini beroperasi secara efektif. Auditor akan memeriksa sampel transaksi
pembelian untuk menentukan apakah perolehan barang atau jasa konsisten dengan kebijakan otorisasi entitas.
Mengatur dan Mendokumentasikan Risiko Pengendalian
Setelah pengendalian diuji, auditor menetapkan tingkat risiko pengendalian yang dicapai. Jika pengujian
pengendalian mendukung tingkat risiko pengendalian yang direncanakan, biasanya tidak diperlukan modifikasi
terhadap tingkat risiko deteksi yang direncanakan, dan auditor dapat melanjutkan prosedur substantif yang
direncanakan. Jika pengujian pengendalian tidak mendukung tingkat risiko pengendalian yang direncanakan,
auditor harus menetapkan tingkat risiko pengendalian yang lebih tinggi. Hal ini menghasilkan tingkat risiko deteksi
yang lebih rendah dan mengarah pada prosedur yang lebih substantif daripada yang direncanakan semula.
Seperti dibahas sebelumnya, auditor harus mendokumentasikan tingkat risiko pengendalian yang dicapai.
Dokumentasi risiko pengendalian untuk proses pembelian dapat mencakup diagram alur, hasil pengujian
pengendalian, dan memorandum yang menunjukkan kesimpulan keseluruhan auditor tentang risiko pengendalian.
Aktivitas Pengendalian dan Pengujian Pengendalian—Pembelian

Transaksi
LO 11-9 Tabel 11–5 menyajikan asersi mengenai transaksi dan peristiwa, sedangkan Tabel 11–6 merangkum asersi
transaksi pembelian beserta beberapa contoh kemungkinan salah saji. Untuk masing-masing salah saji ini, kami
telah menyertakan satu atau dua kemungkinan aktivitas pengendalian yang dapat diterapkan oleh manajemen
untuk memitigasi risiko serta beberapa contoh pengujian pengendalian yang dapat digunakan auditor untuk
menguji pengendalian tersebut. Tabel ini bukan merupakan daftar lengkap kesalahan penyajian, aktivitas
pengendalian, atau pengujian pengendalian untuk transaksi pembelian; sebaliknya, ini memberikan beberapa
contoh spesifik melalui pernyataan untuk membantu Anda memahami konsep yang mendasarinya.
Sebagian besar kendali ini ada dalam proses pembelian EarthWear (lihat Gambar 11–1). Bagian berikut juga
membahas aktivitas pengendalian dan pengujian pengendalian yang relevan untuk proses pembelian EarthWear.
TABEL 11 – 5 Penegasan tentang Kelompok Transaksi dan Peristiwa pada Periode Tersebut
di bawah Audit
Kejadian. Seluruh transaksi dan peristiwa pembelian dan pengeluaran kas yang telah dicatat telah terjadi dan
berkaitan dengan entitas.
Kelengkapan. Seluruh transaksi pembelian dan pengeluaran kas serta kejadian-kejadian yang seharusnya dicatat
telah dicatat.
Otorisasi. Semua transaksi dan kejadian pembelian dan pencairan tunai telah diotorisasi dengan benar.
Ketepatan. Jumlah dan data lain yang berkaitan dengan pencatatan transaksi pembelian dan pengeluaran kas serta
peristiwa telah dicatat dengan tepat.
Memotong. Transaksi dan peristiwa pembelian dan pengeluaran kas telah dicatat pada periode akuntansi yang benar.
Klasifikasi. Transaksi dan peristiwa pembelian dan pengeluaran kas telah dicatat dalam akun yang benar.
Terjadinya Transaksi Pembelian

Kekhawatiran auditor dalam menguji terjadinya transaksi pembelian adalah bahwa pembelian fiktif atau
tidak ada mungkin telah dicatat dalam catatan entitas. Jika transaksi penipuan dicatat, aset atau beban
akan dilebih-lebihkan. Kewajiban juga akan dicatat dan pembayaran yang dihasilkan dilakukan, biasanya
kepada individu yang memulai transaksi pembelian fiktif. Pemisahan tugas yang tepat adalah
pengendalian utama untuk mencegah pembelian fiktif.
Pemisahan tugas yang penting adalah pemisahan fungsi permintaan dan pembelian dari fungsi hutang
dan pencairan.
Risiko pencatatan transaksi pembelian tanpa diterimanya barang atau jasa juga dapat dikurangi
jika transaksi pembelian tidak dicatat tanpa surat perintah pembelian dan laporan penerimaan yang
telah disetujui. Adanya pesanan pembelian yang disetujui memastikan bahwa pembelian tersebut sah,
dan adanya laporan penerimaan menunjukkan bahwa barang telah diterima. Dalam lingkungan TI,
seperti EarthWear, auditor dapat menguji pengendalian aplikasi untuk memastikan bahwa pembelian
dicatat hanya setelah pesanan pembelian yang disetujui telah dimasukkan dan barang diterima.
Akuntansi untuk urutan numerik penerimaan laporan dan voucher dapat dilakukan secara manual atau
dengan komputer.
Pengendalian ini mencegah pencatatan transaksi pembelian fiktif melalui penggunaan dokumen
penerimaan atau voucher yang diberi nomor di luar urutan dokumen yang diotorisasi dengan benar.
Perlu diingat bahwa ada beberapa jenis transaksi yang diproses melalui proses pembelian yang tidak
disertai dengan daftar permintaan pembelian dan laporan penerimaan. Misalnya, layanan utilitas dan
periklanan tidak akan menggunakan laporan penerimaan.
Kelengkapan Transaksi Pembelian

Jika entitas gagal mencatat pembelian yang telah dilakukan, maka aset atau beban akan disajikan
terlalu rendah, dan utang usaha terkait juga akan disajikan terlalu rendah. Pengendalian yang
memastikan bahwa pernyataan kelengkapan dipenuhi termasuk akuntansi untuk urutan numerik
pesanan pembelian, laporan penerimaan, dan voucher serta mencocokkan laporan penerimaan
dengan faktur vendor.
Pengujian pengendalian untuk aktivitas pengendalian ini tercantum pada Tabel 11–6. Misalnya,
auditor dapat menelusuri sampel laporan penerimaan ke faktur dan voucher vendor terkait. Voucher
tersebut kemudian dapat ditelusuri ke register voucher untuk memastikan bahwa setiap voucher telah
dicatat. Sekali lagi, pengujian ini dapat dilakukan secara manual atau dengan CAAT.
Jika setiap laporan penerimaan dicocokkan dengan faktur dan voucher vendor, dan voucher tersebut
dimasukkan ke dalam daftar voucher, maka auditor mempunyai tingkat keyakinan yang tinggi mengenai
asersi kelengkapan.
Kekhawatiran auditor terhadap asersi kelengkapan juga muncul ketika akun hutang usaha dan
biaya masih harus dibayar diaudit pada akhir tahun. Jika entitas mempunyai pengendalian yang kuat
atas asersi kelengkapan, auditor dapat mengurangi ruang lingkup pencarian liabilitas yang tidak tercatat
pada akhir tahun. Masalah ini dibahas secara lebih rinci nanti dalam bab ini.
Contoh Pengujian Pengendalian untuk Transaksi Pembelian
Kejadian Pembelian dicatat, barang atau Pemisahan tugas Mengamati dan mengevaluasi pemisahan tugas yang tepat.
layanan tidak dipesan atau diterima
Pembelian tidak dicatat tanpa pesanan pembelian Uji sampel voucher untuk mengetahui keberadaan an
dan laporan penerimaan yang disetujui pesanan pembelian resmi dan laporan penerimaan; jika aplikasi
TI, periksa kontrol aplikasi.
Akuntansi untuk urutan numerik laporan Meninjau dan menguji prosedur entitas untuk akuntansi
penerimaan dan voucher urutan numerik laporan penerimaan dan voucher; jika
aplikasi TI, periksa kontrol aplikasi.
Kelengkapan Pembelian dilakukan tetapi tidak dicatat Akuntansi untuk urutan numerik Tinjau prosedur akuntansi entitas
pesanan pembelian, laporan penerimaan, dan urutan numerik pesanan pembelian, laporan penerimaan,
voucher dan voucher; jika aplikasi TI, periksa kontrol aplikasi.
Menerima laporan yang disesuaikan dengan vendor Menelusuri contoh laporan penerimaan ke masing-masing vendor
faktur dan dimasukkan dalam jurnal pembelian invoice dan voucher.
Telusuri sampel voucher ke jurnal pembelian.
Otorisasi Pembelian barang atau jasa tidak diotorisasi Persetujuan akuisisi konsisten dengan batas Tinjau otorisasi batas dolar entitas untuk akuisisi.
dolar otorisasi entitas
Menyetujui daftar permintaan pembelian dan Periksa daftar permintaan pembelian atau pesanan pembelian
pesanan pembelian untuk persetujuan yang tepat; jika TI digunakan untuk
pemesanan otomatis, periksa kontrol aplikasi.
Pembelian barang atau jasa dengan Prosedur penawaran kompetitif diikuti Tinjau prosedur penawaran kompetitif entitas.
harga yang tidak sah atau dengan
persyaratan yang tidak sah
Ketepatan Faktur vendor diberi harga yang tidak Keakuratan matematis faktur vendor diverifikasi Hitung ulang keakuratan matematis vendor
tepat atau salah dihitung faktur.
Pesanan pembelian menyetujui laporan penerimaan Sepakati informasi pada contoh paket voucher untuk produk,
dan faktur vendor untuk produk, jumlah, jumlah, dan harga.
dan harga
Transaksi pembelian tidak diposting ke Voucher direkonsiliasi dengan pencatatan Memeriksa rekonsiliasi voucher ke laporan harian utang usaha
jurnal pembelian, catatan pembantu hutang usaha harian (atau posting harian (atau rekonsiliasi entri dalam jurnal pembelian dengan
utang usaha, atau buku besar ke jurnal pembelian) dan kemudian direkonsiliasi entri pada catatan anak perusahaan utang usaha); jika
dengan posting ke catatan pembantu aplikasi TI, periksa kontrol aplikasi.
hutang usaha
Daftar voucher atau hutang dagang Meninjau rekonsiliasi catatan anak perusahaan ke akun kendali
catatan anak perusahaan direkonsiliasi ke akun buku besar; jika aplikasi TI, periksa kontrol aplikasi.
kendali buku besar
Memotong Transaksi pembelian dicatat di Semua laporan penerimaan diteruskan ke Bandingkan tanggal penerimaan laporan dengan tanggal pada
periode yang salah departemen hutang setiap hari voucher terkait.
Adanya prosedur yang memerlukan Bandingkan tanggal pada voucher dengan tanggal yang dicatat
mencatat pembelian sesegera mungkin dalam jurnal pembelian.
setelah barang atau jasa diterima
Klasifikasi Transaksi pembelian tidak diklasifikasikan dengan Bagan akun Tinjau jurnal pembelian dan buku besar untuk mengetahui
benar kewajarannya.
Persetujuan independen dan peninjauan Periksa contoh voucher untuk klasifikasi yang tepat.
akun yang dibebankan untuk akuisisi
Catatan: Laporan penerimaan digunakan untuk mengetahui penerimaan barang berwujud seperti bahan baku, perlengkapan kantor, dan peralatan. Untuk layanan seperti utilitas dan
periklanan, laporan penerimaan tidak digunakan.
Otorisasi Transaksi Pembelian

Kemungkinan salah saji yang disebabkan oleh otorisasi yang tidak tepat mencakup pembelian
barang dan jasa yang tidak sah dan pembelian barang atau jasa dengan harga atau
persyaratan yang tidak sah. Pengendalian utama untuk mencegah salah saji ini adalah
penggunaan skedul atau tabel otorisasi yang menetapkan jumlah yang dapat dibeli oleh
berbagai tingkat karyawan. Pengujian pengendalian mencakup pemeriksaan daftar permintaan
pembelian dan pesanan pembelian untuk mendapatkan persetujuan yang tepat sesuai dengan tabel otorisasi. Jik
Jika entitas menggunakan sistem produksi canggih yang memesan ulang barang secara otomatis,
auditor harus memeriksa dan menguji pengendalian terprogram. Prosedur penawaran yang kompetitif
harus diikuti untuk memastikan bahwa barang dan jasa diperoleh dengan harga yang kompetitif dan
persyaratan yang kompetitif.
Akurasi Transaksi Pembelian

Kemungkinan salah saji dalam asersi keakuratan adalah bahwa transaksi pembelian mungkin dicatat
pada jumlah yang salah karena penetapan harga yang tidak tepat atau perhitungan yang salah.
Pesanan pembelian harus memuat perkiraan harga barang atau jasa yang dibeli, berdasarkan
penawaran harga yang diperoleh agen pembelian atau harga yang tercantum dalam katalog atau
daftar harga yang dipublikasikan. Apabila suatu barang atau jasa dibeli berdasarkan suatu kontrak,
maka harganya harus ditetapkan dalam kontrak. Misalnya, petugas bagian hutang harus
membandingkan pesanan pembelian dengan laporan penerimaan dan faktur vendor (lihat Gambar
11–1) dan menyelidiki perbedaan signifikan dalam jumlah, harga, dan biaya pengiriman. Petugas
hutang juga memeriksa keakuratan matematis dari faktur vendor. Pengujian pengendalian auditor
atas asersi ini melibatkan pelaksanaan kembali tugas juru tulis utang usaha pada sampel paket
voucher.
Penegasan keakuratan juga berkaitan dengan penempatan informasi yang tepat ke jurnal
pembelian, catatan pembantu hutang dagang, dan buku besar. Total pengendalian harus digunakan
untuk merekonsiliasi voucher dengan daftar hutang usaha harian, atau posting harian ke jurnal
pembelian harus direkonsiliasi dengan catatan pembantu hutang usaha. Selain itu, register voucher
atau buku besar pembantu utang usaha harus direkonsiliasi dengan akun kendali buku besar umum.
Jika aktivitas pengendalian ini dilakukan secara manual, auditor dapat menelaah dan memeriksa
rekonsiliasi yang disiapkan oleh personel entitas. Dalam aplikasi TI, pengendalian tersebut akan
diprogram dan direkonsiliasi oleh kelompok kontrol di departemen TI dan hutang. Auditor dapat
memeriksa pengendalian terprogram dan meninjau rekonsiliasi.
Batas Akhir Transaksi Pembelian

Entitas harus memiliki pengendalian untuk memastikan bahwa transaksi pembelian dicatat dengan
segera dan pada periode yang tepat. Misalnya, prosedur entitas harus mengharuskan seluruh
laporan penerimaan diteruskan ke departemen hutang setiap hari. Departemen hutang juga harus
mempunyai persyaratan bahwa laporan penerimaan dicocokkan secara tepat waktu dengan pesanan
pembelian asli dan faktur vendor terkait. Dalam sistem EarthWear, departemen penerima meneruskan
laporan penerimaan ke departemen hutang setiap hari. Dalam departemen hutang dagang, faktur
vendor segera dicocokkan dengan pesanan pembelian asli dan laporan penerimaan. Auditor dapat
menguji aktivitas pengendalian ini dengan membandingkan tanggal pada laporan penerimaan
dengan tanggal pada voucher. Jarang sekali ada jarak yang panjang di antara kedua tanggal
tersebut. Auditor juga ingin memastikan bahwa voucher dicatat dalam catatan akuntansi pada periode
yang benar. Hal ini dapat diuji dengan membandingkan tanggal pada voucher dengan tanggal
voucher dicatat dalam register voucher.
Klasifikasi Transaksi Pembelian

Klasifikasi transaksi pembelian yang tepat merupakan penegasan penting untuk proses pembelian.
Jika transaksi pembelian tidak diklasifikasikan dengan benar, akun aset dan beban akan salah saji.
Dua pengendalian utama digunakan untuk memastikan bahwa transaksi pembelian diklasifikasikan
dengan benar. Pertama, entitas harus menggunakan bagan akun. Kedua, harus ada persetujuan
dan peninjauan independen terhadap akun-akun buku besar yang dibebankan untuk akuisisi.
Prosedur umumnya adalah departemen atau fungsi yang memesan barang atau jasa menunjukkan
akun buku besar mana yang akan ditagih. Personel departemen utang usaha kemudian meninjau
kewajaran distribusi akun (lihat Gambar 11–1). Pengujian pengendalian untuk pernyataan ini
melibatkan pemeriksaan sampel paket voucher untuk klasifikasi yang tepat.
Aktivitas Pengendalian dan Pengujian Pengendalian—Uang Tunai

Transaksi Pencairan
LO 11-9 Tabel 11–7 merangkum asersi transaksi pengeluaran kas beserta beberapa contoh kemungkinan salah saji.
Untuk masing-masing salah saji ini, kami telah menyertakan satu atau dua kemungkinan aktivitas
pengendalian yang dapat diterapkan oleh manajemen untuk memitigasi risiko serta beberapa contoh
pengujian pengendalian yang dapat digunakan auditor untuk menguji pengendalian tersebut. Tabel ini bukan
merupakan daftar lengkap kesalahan penyajian, aktivitas pengendalian, atau pengujian pengendalian untuk
transaksi pengeluaran kas; sebaliknya, ini memberikan beberapa contoh spesifik melalui pernyataan untuk
membantu Anda memahami konsep yang mendasarinya.
Terjadinya Transaksi Pencairan Tunai

Untuk asersi kejadian, auditor prihatin dengan salah saji yang disebabkan oleh pengeluaran kas yang dicatat
dalam catatan entitas padahal tidak ada pembayaran yang benar-benar dilakukan.
Ada sejumlah kemungkinan yang menjadi penyebab salah saji ini. Misalnya, cek mungkin hilang atau dicuri
sebelum dikirimkan. Aktivitas pengendalian utama yang digunakan untuk mencegah salah saji tersebut
mencakup pemisahan tugas yang tepat, rekonsiliasi independen dan peninjauan laporan vendor, dan
rekonsiliasi bank bulanan. Dalam sistem pembelian yang ditunjukkan pada Gambar 11-1, cek didistribusikan
oleh departemen kasir, yang independen terhadap departemen utang usaha (departemen yang mengotorisasi
pembayaran).
Tabel 11–7 mencantumkan pengujian pengendalian yang dapat digunakan auditor untuk memverifikasi
efektivitas pengendalian entitas. Misalnya, auditor dapat mengamati dan mengevaluasi pemisahan tugas
entitas dan meninjau prosedur entitas untuk merekonsiliasi laporan vendor dan laporan bank bulanan.
Kelengkapan Transaksi Pencairan Tunai

Salah saji utama yang terkait dengan asersi kelengkapan adalah bahwa pengeluaran kas telah dilakukan
tetapi tidak dicatat dalam catatan entitas. Selain aktivitas pengendalian yang digunakan untuk penegasan
kejadian, akuntansi untuk urutan numerik pemeriksaan dan rekonsiliasi pengeluaran kas harian dengan
posting ke catatan anak perusahaan utang usaha (lihat Gambar 11–1) membantu memastikan bahwa
semua pengeluaran kas adalah benar. tercatat. Pengujian pengendalian yang dilakukan auditor dapat
mencakup peninjauan dan pengujian prosedur entitas untuk mencatat urutan pengeluaran kas dan
peninjauan prosedur rekonsiliasi entitas.
Otorisasi Transaksi Pencairan Tunai

Pemisahan tugas yang tepat mengurangi kemungkinan terjadinya pengeluaran kas yang tidak sah. Penting
bagi seseorang yang menyetujui pembelian untuk tidak memiliki akses langsung terhadap pencairan tunai
untuk pembelian tersebut. Selain itu, individu di departemen hutang dagang yang memulai pembayaran
tidak boleh memiliki akses ke cek setelah cek tersebut disiapkan. Dalam proses pembelian Earth-Wear,
fungsi departemen pembelian dipisahkan dari fungsi departemen hutang dan kasir. Cek diteruskan langsung
dari departemen TI ke departemen kasir untuk dikirimkan ke vendor.
Pengendalian besar lainnya atas pengeluaran kas yang tidak sah adalah bahwa cek atau EFT tidak
disiapkan kecuali seluruh dokumen sumber (permintaan pembelian, pesanan pembelian, laporan
penerimaan, dan faktur vendor) disertakan dalam paket voucher dan disetujui. Untuk proses pembelian
Earth-Wear, paket voucher lengkap harus ada untuk mencatat kewajiban dan otorisasi pembayaran.
Keakuratan Transaksi Pencairan Tunai

Potensi salah saji terkait dengan asersi keakuratan adalah jumlah pembayaran dicatat secara tidak benar.
Untuk mendeteksi kesalahan tersebut, personel entitas harus merekonsiliasi jumlah totalnya
Bab 11 Mengaudit Proses Pembelian

403
Contoh Pengujian Pengendalian untuk Transaksi Pengeluaran Kas
Kejadian Pengeluaran tunai dicatat tetapi Pemisahan tugas Mengamati dan mengevaluasi pemisahan tugas
tidak dilakukan yang tepat.
Pernyataan vendor secara independen ditinjau dan Tinjau prosedur entitas untuk
direkonsiliasi dengan catatan hutang usaha merekonsiliasi pernyataan vendor.
Rekonsiliasi bank bulanan disiapkan dan ditinjau Tinjau rekonsiliasi bank bulanan untuk indikasi
tinjauan independen.
Kelengkapan Pengeluaran tunai dilakukan tetapi Sama seperti di atas Sama seperti di atas.
tidak dicatat
Akuntansi untuk urutan numerik cek Meninjau dan menguji prosedur entitas
untuk urutan pemeriksaan numerik; jika
aplikasi TI, uji kontrol aplikasi.
Pengeluaran kas harian direkonsiliasi dengan posting ke Meninjau prosedur untuk merekonsiliasi
catatan anak perusahaan hutang usaha pengeluaran kas harian dengan posting ke
catatan anak perusahaan hutang; jika aplikasi
TI, uji kontrol aplikasi.
Otorisasi Pencairan tunai tidak Pemisahan tugas Evaluasi pemisahan tugas.

diizinkan
Cek disiapkan hanya setelah semua dokumen sumber Periksa indikasi persetujuan pada paket voucher.
disetujui secara independen
Ketepatan Pengeluaran tunai dicatat Laporan pengeluaran kas harian direkonsiliasi dengan Tinjau rekonsiliasi.
pada jumlah yang salah cek dan EFT diterbitkan
Laporan vendor direkonsiliasi ke akun Tinjau rekonsiliasi.
catatan hutang dan ditinjau secara independen
Pencairan tunai tidak Laporan pengeluaran kas direkonsiliasi dengan Peninjauan dan pengujian rekonsiliasi; jika
diposting dengan benar ke posting ke jurnal pengeluaran kas dan catatan aplikasi, pengujian kontrol aplikasi untuk posting.
jurnal pengeluaran kas, pembantu hutang usaha
catatan pembantu utang usaha, Jurnal pengeluaran kas bulanan disetujui Review posting dari jurnal pengeluaran kas ke buku
atau ke buku besar posting buku besar besar.
Catatan pembantu hutang dagang direkonsiliasi ke akun Pemeriksaan rekonsiliasi catatan pembantu
pengendali buku besar utang usaha ke akun pengendali buku besar.
Memotong Pengeluaran kas dicatat pada Rekonsiliasi harian atas cek yang diterbitkan dengan Tinjau rekonsiliasi harian.
periode yang salah posting ke jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu
hutang usaha
Klasifikasi Pencairan tunai dibebankan ke Bagan akun Tinjau jurnal pengeluaran kas untuk
rekening yang salah kewajaran distribusi rekening.
Persetujuan independen dan peninjauan akun buku Tinjau kode akun buku besar pada paket
besar pada paket voucher voucher untuk kewajaran.
cek dan EFT yang diterbitkan pada hari tertentu dengan laporan pengeluaran kas harian.
Aktivitas pengendalian entitas harus memerlukan rekonsiliasi bulanan laporan vendor ke catatan
hutang usaha. Masing-masing rekonsiliasi ini harus dikaji secara independen oleh personel
entitas. Pengujian pengendalian auditor melibatkan peninjauan berbagai rekonsiliasi.
Kemungkinan salah saji lainnya adalah pengeluaran kas tidak diposting dengan benar ke
jurnal pengeluaran kas, catatan pembantu utang usaha, atau buku besar. Rekonsiliasi laporan
bulanan vendor merupakan prosedur pengendalian yang efektif untuk mendeteksi pembayaran
yang diposting ke rekening vendor yang salah. Penyesuaian jurnal pengeluaran kas bulanan ke
postingan buku besar dan rekonsiliasi catatan anak perusahaan utang usaha ke akun kendali
buku besar merupakan aktivitas pengendalian yang efektif untuk mencegah kesalahan
pengikhtisaran dan postingan (lihat Gambar 11–1). Pengujian pengendalian yang dilakukan
auditor akan mencakup pemeriksaan posting ke buku besar dan peninjauan berbagai rekonsiliasi.
Batas Akhir Transaksi Pengeluaran Tunai

Entitas harus menetapkan prosedur untuk memastikan bahwa ketika pengeluaran kas disiapkan,
pengeluaran tersebut dicatat secara tepat waktu dalam jurnal pengeluaran kas dan utang usaha.
catatan anak perusahaan. Seperti yang ditunjukkan pada Gambar 11–1, ketika pengeluaran kas disiapkan,
pengeluaran tersebut secara bersamaan dicatat dalam catatan akuntansi oleh program aplikasi yang
mengontrol pemrosesan transaksi. Pengujian pengendalian yang dilakukan auditor mencakup penelaahan
rekonsiliasi pengeluaran kas dengan posting pada jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang
usaha. Auditor juga menguji pengeluaran kas sebelum dan sesudah akhir tahun untuk memastikan transaksi
dicatat pada periode yang tepat.
Klasifikasi Transaksi Pengeluaran Tunai

Kekhawatiran auditor terhadap klasifikasi yang tepat adalah bahwa pengeluaran kas mungkin dibebankan
ke akun buku besar yang salah. Di sebagian besar sistem pembelian, pembelian biasanya dicatat melalui
register voucher atau jurnal pembelian. Oleh karena itu, satu-satunya entri dalam jurnal pengeluaran kas
hanyalah debet utang usaha dan kredit kas. Jika prosedur ini diikuti, klasifikasi pengeluaran kas yang tepat
tidak menjadi masalah utama.
Terkadang suatu entitas membayar barang dan jasa langsung dari jurnal pengeluaran kas tanpa
mencatat transaksi pembelian dalam jurnal pembelian. Jika suatu entitas membayar barang dan jasa
langsung dari jurnal pengeluaran kas, pengendalian harus ada untuk memastikan klasifikasi yang tepat.
Penggunaan bagan akun, serta persetujuan independen dan peninjauan kode akun pada paket voucher,
harus memberikan pengendalian yang memadai.
Auditor dapat meninjau jurnal pengeluaran kas untuk mengetahui kewajaran distribusi akun serta kode
akun pada sampel paket voucher.
Aktivitas Pengendalian dan Pengujian Pengendalian—Pembelian

Transaksi Pengembalian
LO 11-9 Jumlah dan besarnya transaksi retur pembelian tidak material bagi sebagian besar entitas.
Namun, karena kemungkinan manipulasi, auditor setidaknya harus menanyakan tentang bagaimana entitas
mengendalikan transaksi retur pembelian. Ketika barang dikembalikan ke vendor, entitas biasanya
menyiapkan dokumen (terkadang disebut memo debit) yang mengurangi jumlah hutang dagang vendor.
Dokumen ini diproses melalui proses pembelian dengan cara yang mirip dengan pemrosesan faktur vendor.
Karena retur pembelian sering kali jumlahnya sedikit dan tidak material, auditor biasanya tidak menguji
pengendalian atas transaksi tersebut. Prosedur analitis substantif biasanya dilakukan untuk menguji
kewajaran retur pembelian. Misalnya, perbandingan retur pembelian sebagai persentase pendapatan
dengan data tahun sebelumnya dan data industri dapat mengungkap adanya salah saji material dalam akun
ini.
Mengaitkan Tingkat Pengendalian yang Dinilai

Risiko terhadap Prosedur Substantif
LO 11-10 Proses pengambilan keputusan yang diikuti oleh auditor serupa dengan yang dibahas di Bab 10 untuk
proses pendapatan. Jika hasil pengujian pengendalian mendukung tingkat risiko pengendalian yang
direncanakan, auditor melaksanakan prosedur substantif pada tingkat yang direncanakan. Namun, jika hasil
pengujian pengendalian tidak mendukung tingkat risiko pengendalian yang direncanakan, risiko deteksi
harus ditetapkan lebih rendah dan prosedur substantif ditingkatkan.
Akun-akun utama yang dipengaruhi oleh risiko pengendalian yang dicapai auditor untuk proses
pembelian mencakup utang usaha, biaya yang masih harus dibayar, dan sebagian besar akun biaya dalam
laporan laba rugi. Selain itu, pengujian pengendalian atas transaksi pembelian mempengaruhi penilaian
risiko deteksi untuk proses bisnis lainnya. Misalnya, transaksi pembelian untuk perolehan inventaris dan
properti, pabrik, dan peralatan tunduk pada pengendalian yang termasuk dalam proses pembelian. Jika
pengendalian tersebut dapat diandalkan, auditor mungkin dapat meningkatkan risiko deteksi atas akun
laporan keuangan yang terkena dampak dan oleh karena itu mengurangi jumlah prosedur substantif yang
diperlukan.
Mengaudit Hutang Usaha dan Biaya yang Masih Harus Dibayar
Penilaian risiko kesalahan penyajian material (risiko inheren dan risiko pengendalian) pada proses
pembelian digunakan untuk menentukan tingkat risiko deteksi dalam melaksanakan prosedur substantif
atas utang usaha dan biaya yang masih harus dibayar. Hutang usaha umumnya mewakili kewajiban
perdagangan berulang yang normal. Biaya yang masih harus dibayar merupakan biaya yang telah terjadi
selama periode berjalan namun belum ditagih atau dibayar pada akhir periode. Ini termasuk akrual pajak,
bunga, royalti, dan biaya profesional. Sejumlah biaya yang masih harus dibayar juga terkait dengan
penggajian. Karena terdapat sedikit perbedaan antara hutang usaha dan biaya yang masih harus dibayar,
maka keduanya dibahas bersama dalam bagian ini.
Prosedur analitis substantif dan pengujian rincian saldo akun dan pengungkapan digunakan untuk
menguji utang usaha dan biaya yang masih harus dibayar. Prosedur analitis substantif digunakan untuk
menguji hubungan yang masuk akal antara hutang usaha dan biaya yang masih harus dibayar. Dalam
proses pembelian, pengujian substantif atas transaksi berfokus terutama pada transaksi pembelian dan
pengeluaran kas. Pengujian rincian saldo rekening berkonsentrasi pada jumlah atau perkiraan rinci yang
membentuk saldo akhir hutang usaha dan biaya yang masih harus dibayar. Pengujian rincian
pengungkapan berkaitan dengan penyajian dan pengungkapan yang berkaitan dengan hutang usaha
dan biaya yang masih harus dibayar.
Tabel 11–8 mencantumkan pernyataan saldo akun dan pengungkapan yang diterapkan pada utang
usaha dan biaya yang masih harus dibayar. Anda harus mencatat bahwa auditor dapat menguji asersi
yang berkaitan dengan transaksi (pengujian substantif atas transaksi) bersamaan dengan pengujian
pengendalian internal. Jika pengujian pengendalian menunjukkan bahwa pengendalian tersebut tidak
beroperasi secara efektif, auditor mungkin perlu menguji transaksi pada tanggal saldo akun diuji.
Prosedur Analitis Substantif

LO 11-11 Prosedur analitis substantif dapat menjadi prosedur substantif yang berguna untuk memeriksa kewajaran
utang usaha dan biaya yang masih harus dibayar. Prosedur analitis substantif dapat secara efektif
mengidentifikasi akun hutang dan akun akrual yang salah saji, serta memberikan bukti mengenai
kewajaran akun yang tercatat.
Tabel 11–9 berisi beberapa contoh prosedur analitis substantif yang dapat digunakan dalam audit utang
usaha dan biaya yang masih harus dibayar. Tabel 11–9 bukanlah daftar yang lengkap; sebaliknya, ini
memberikan beberapa contoh spesifik untuk membantu Anda memahami konsep yang mendasarinya.
TABEL 11 – 8 Asersi Manajemen tentang Saldo Rekening, dan Pengungkapan Hutang Usaha
dan Biaya yang Masih Harus Dibayar
Asersi tentang saldo akun pada akhir periode:

Adanya. Hutang usaha dan biaya yang masih harus dibayar adalah kewajiban yang sah.
Hak dan kewajiban. Hutang usaha dan biaya yang masih harus dibayar merupakan kewajiban entitas.
Kelengkapan. Semua hutang usaha dan biaya yang masih harus dibayar telah dicatat.
Penilaian dan alokasi. Hutang usaha dan biaya yang masih harus dibayar dimasukkan dalam laporan keuangan pada jumlah yang tepat,
dan setiap penyesuaian penilaian atau alokasi yang diakibatkannya dicatat dengan tepat.
Asersi tentang penyajian dan pengungkapan:

Keberadaan dan hak serta kewajiban. Seluruh peristiwa, transaksi, dan hal-hal lain yang diungkapkan terkait dengan utang usaha dan biaya
yang masih harus dibayar telah terjadi dan berkaitan dengan entitas.
Kelengkapan. Semua pengungkapan yang berkaitan dengan hutang usaha dan biaya yang masih harus dibayar yang seharusnya dimasukkan
dalam laporan keuangan telah dimasukkan.
Klasifikasi dan pemahaman. Informasi keuangan yang berkaitan dengan utang usaha dan biaya yang masih harus dibayar disajikan dan
dijelaskan dengan tepat, dan pengungkapannya dinyatakan dengan jelas.
Akurasi dan penilaian. Informasi keuangan dan informasi lainnya yang berkaitan dengan hutang usaha dan biaya yang masih harus dibayar
diungkapkan secara wajar dan dalam jumlah yang tepat.
TABEL 11 – 9 Contoh Prosedur Analitik Substantif yang Digunakan dalam Audit Akun
Biaya Hutang dan Biaya yang Masih Harus Dibayar
Contoh Prosedur Analitik Substantif Kemungkinan Salah Saji Terdeteksi
Bandingkan perputaran hutang dan jumlah hari terutang dalam hutang dengan data industri dan tahun-tahun Melebih-lebihkan atau kurang menyajikan kewajiban dan beban.
sebelumnya.
Bandingkan saldo utang usaha dan akrual tahun berjalan dengan saldo tahun sebelumnya. Melebih-lebihkan atau kurang menyajikan kewajiban dan beban.
Bandingkan jumlah utang kepada masing-masing vendor dalam daftar utang usaha tahun berjalan Melebih-lebihkan atau kurang menyajikan kewajiban dan beban.
dengan jumlah terhutang pada tahun-tahun sebelumnya.
Bandingkan retur dan potongan pembelian sebagai persentase pendapatan atau biaya penjualan Meremehkan atau melebih-lebihkan retur pembelian.
data tahun-tahun sebelumnya dan data industri.
Berhenti dan Pikirkan: Hitung perputaran hutang (harga pokok penjualan ÷ hutang usaha) dan jumlah
hari terhutang dalam hutang (365 hari ÷ perputaran hutang) menggunakan laporan keuangan EarthWear
seperti yang disajikan sebelumnya dalam buku ini. Apakah temuan Anda memberikan bukti yang
mendukung laporan utang usaha yang wajar atau menunjukkan bahwa diperlukan pekerjaan audit
tambahan?
Untuk tahun 2015, perputaran utang usaha sebanyak 8,74 kali dan jumlah hari terhutang dalam utang usaha
sebanyak 41,8 hari. Untuk tahun 2014, rasio pembandingnya adalah 9,76 dan 37,4 hari. Kedua rasio tersebut
menunjukkan bahwa EarthWear mengurangi utang pada tingkat yang lebih lambat dari waktu ke waktu. Auditor
harus menentukan penyebab perubahan rasio (misalnya, entitas mungkin memperlambat pembayaran karena
penurunan laba dan arus kas dari operasi) dan membandingkan rasio ini dengan data industri.
Pengujian Rincian Golongan Transaksi, Rekening

Saldo, dan Pengungkapan
LO 11-12 Tabel 11–10 menyajikan contoh pengujian rincian transaksi, saldo akun, dan pengungkapan asersi yang
berkaitan dengan utang usaha dan biaya yang masih harus dibayar. Tabel ini tidak boleh ditafsirkan sebagai
daftar lengkap prosedur audit substantif atas utang usaha dan biaya yang masih harus dibayar. Seperti yang
telah dibahas sebelumnya, pengujian substantif atas transaksi adalah pengujian yang dilakukan untuk
mendeteksi salah saji moneter dalam setiap transaksi yang diproses melalui semua aplikasi akuntansi, sering
kali dilakukan bersamaan dengan pengujian pengendalian, dan seringkali sulit dibedakan dari pengujian
pengendalian karena prosedur audit tertentu dapat menguji pengoperasian prosedur pengendalian dan menguji
salah saji moneter.
Tabel 11–10 menyajikan pengujian substantif transaksi untuk setiap asersi transaksi pembelian. Biasanya,
sebagian besar pengujian ini dilakukan sebagai pengujian pengendalian. Namun, jika pengendalian tidak
beroperasi secara efektif atau jika auditor tidak mengandalkan pengendalian tersebut, pengujian substantif atas
transaksi mungkin diperlukan agar auditor dapat mencapai tingkat bukti yang tepat. Pernyataan pisah batas
adalah pernyataan yang paling sering dilakukan sebagai prosedur substantif.
Pembahasan selanjutnya berfokus pada pengujian rincian saldo akun utang usaha dan biaya yang masih
harus dibayar. Kita mulai dengan pernyataan kelengkapan saldo utang usaha karena auditor harus menetapkan
bahwa catatan rinci sesuai dengan buku besar. Perhatikan bahwa kami tidak mencakup semua pernyataan
yang tercantum dalam Tabel 11–10 karena pernyataan tersebut tidak berlaku untuk EarthWear Clothier atau
pernyataan tersebut akan dilakukan sebagai pengujian pengendalian.
Kelengkapan
Kelengkapan utang usaha ditentukan terlebih dahulu dengan diperolehnya daftar utang usaha, pencatatannya,
dan persetujuannya ke dalam rekening pengendali buku besar. Item yang termasuk dalam daftar ini adalah
voucher individu yang belum dibayar (bila sistem voucher digunakan)
TABEL 11 – 1 0 Ringkasan Penegasan dan Pengujian Terkait Transaksi, Saldo Rekening, dan Pengungkapan—
Utang Usaha dan Beban yang Masih Harus Dibayar
Pernyataan tentang Kelompok Transaksi Contoh Pengujian Substantif atas Transaksi*
Kejadian Uji sampel voucher untuk mengetahui keberadaan pesanan pembelian resmi dan laporan penerimaan.
Kelengkapan Menelusuri sampel voucher ke jurnal pembelian.
Otorisasi Uji sampel daftar permintaan pembelian untuk otorisasi yang tepat.
Ketepatan Hitung ulang keakuratan matematis dari sampel faktur vendor.
Memotong Bandingkan tanggal pada sampel voucher dengan tanggal transaksi dicatat dalam jurnal pembelian.
Uji transaksi sekitar akhir tahun untuk menentukan apakah transaksi tersebut dicatat pada periode yang tepat.
Klasifikasi Verifikasi klasifikasi biaya untuk contoh transaksi pembelian.
Pernyataan tentang Saldo Rekening Contoh Pengujian Rincian Saldo Rekening
Adanya Voucher jumlah yang dipilih dari daftar utang usaha dan jadwal akrual ke paket voucher atau dokumentasi
pendukung lainnya.
Dapatkan pernyataan vendor yang dipilih dan rekonsiliasi dengan akun vendor.
Konfirmasi hutang dagang yang dipilih.†

Hak dan kewajiban Tinjau paket voucher untuk mengetahui keberadaan daftar permintaan pembelian, pesanan pembelian, laporan penerimaan,
dan faktur vendor.
Kelengkapan Dapatkan daftar hutang usaha dan setujui totalnya ke buku besar.†
Carilah kewajiban yang belum tercatat dengan menanyakan kepada manajemen dan memeriksa neraca pasca
transaksi.
Konfirmasi hutang dagang yang dipilih.†

Penilaian dan alokasi Memperoleh daftar hutang usaha dan jadwal analisis akun untuk akrual; pencatatan kaki dan jadwal serta
menyepakati totalnya ke buku besar.†
Telusuri item-item yang dipilih dari daftar utang usaha ke catatan anak perusahaan† dan voucher
paket.
Tinjau hasil konfirmasi utang usaha yang dipilih.
Pernyataan tentang Presentasi dan Pengungkapan Contoh Pengujian Rincian Pengungkapan
Keberadaan dan hak serta kewajiban Tanyakan tentang hutang dagang dan biaya yang masih harus dibayar untuk memastikan bahwa semuanya diungkapkan dengan benar.
Kelengkapan Lengkapi daftar periksa pelaporan keuangan untuk memastikan bahwa semua pengungkapan laporan keuangan terkait
dengan hutang usaha dan biaya yang masih harus dibayar telah diungkapkan.
Klasifikasi dan pemahaman Tinjau daftar hutang usaha untuk debit material, hutang jangka panjang, dan hutang non-usaha.
Tentukan apakah pos-pos tersebut memerlukan pengungkapan terpisah di neraca.
Baca catatan kaki untuk memastikan bahwa pengungkapan yang diperlukan dapat dimengerti.
Akurasi dan penilaian Baca catatan kaki dan informasi lainnya untuk memastikan bahwa informasi tersebut akurat dan disajikan
dengan benar dalam jumlah yang tepat.
*Pengujian atas rincian transaksi ini biasanya dilakukan sebagai pengujian dengan tujuan ganda (yaitu, bersamaan dengan pengujian pengendalian).
†Tes ini dapat dilakukan secara manual atau menggunakan CAAT.
atau saldo di masing-masing akun vendor di catatan anak perusahaan (bila jurnal pembelian digunakan).
Gambar 11–2 menyajikan contoh daftar utang usaha untuk Earth-Wear yang informasinya dirangkum oleh
vendor dari buku besar pembantu utang usaha. Voucher atau rekening vendor yang dipilih ditelusuri ke
dokumen pendukung atau catatan hutang usaha anak perusahaan untuk memverifikasi keakuratan rincian
yang menyusun daftar tersebut.
Misalnya, tanda centang di sebelah saldo untuk Aarhus Industries menunjukkan bahwa auditor telah
memverifikasi akun tersebut dengan menelusuri saldo tersebut ke catatan anak perusahaan utang usaha.
Untuk akun biaya yang masih harus dibayar, auditor memperoleh jadwal analisis akun yang terperinci.
Misalnya, Tampilan 11–3 menunjukkan jadwal analisis akun untuk pajak real estat yang masih harus dibayar.
Kredit ke akun akrual merupakan pengakuan pajak real estat yang terutang pada setiap akhir bulan. Jumlah
ini harus sesuai dengan jumlah beban pajak real estat yang tercantum dalam laporan laba rugi. Debit ke
rekening adalah pembayaran. Jadwal ini dicatat dan disetujui ke akun pajak real estat yang masih harus
dibayar di buku besar.
PAMERAN 11 – 2 Contoh Kertas Kerja Pencatatan Hutang
PAKAIAN PAKAIAN BUMI N10

Daftar Hutang Usaha DLJ
31/12/15
3/2/2016
Nama pedagang Jumlah yang Harus Dibayar
Industri Aarhus $52.758† V

Anderson pakaian, Inc. 237,344V
Washington Mfg., Inc. 122.465† V

Zantec Bros. 7.750
Total $62.509.740
FT/B
F = Berkaki.
† = Ditelusuri ke catatan pembantu hutang usaha.

V = Paket voucher diperiksa keabsahan transaksinya. Tidak ada pengecualian.
T/B = Menyetujui neraca saldo.
PAMERAN 11 – 3 Analisis Akun untuk Akun Pajak Real Estat yang Masih Harus Dibayar
Kertas Kerja
PAKAIAN PAKAIAN BUMI N21

Analisis Pajak Real Estate yang Masih Harus DLJ
Dibayar 31/12/15
2/5/2016
Pencairan tunai untuk Saldo awal $22.333‡

pembayaran pajak real estat 233,911ÿ 12 akrual bulanan nyata
pajak properti
235.245
Saldo akhir $23.667Lÿ
F
F = Berkaki.
‡ = Menyetujui kertas kerja tahun sebelumnya.
ÿ = Jumlah pajak real estate yang dikenakan tampak masuk akal.
ÿ = Pembayaran ditelusuri ke tagihan pajak real estate dan jurnal pengeluaran kas.
L = Setuju ke buku besar.
Pengujian besar kedua terhadap pernyataan kelengkapan utang usaha dan akrual berkaitan dengan
kewajiban yang tidak tercatat. Auditor sering kali melakukan pengujian ekstensif untuk memastikan bahwa
semua liabilitas telah dicatat. Pengujian semacam ini biasanya disebut sebagai pencarian liabilitas yang tidak
tercatat. Prosedur audit berikut dapat digunakan sebagai bagian dari pencarian liabilitas yang tidak tercatat:
1. Menanyakan kepada manajemen tentang aktivitas pengendalian yang digunakan untuk mengidentifikasi
kewajiban dan akrual yang tidak tercatat pada akhir periode akuntansi. Kontrol ini harus menjadi bagian
dari proses penutupan.
2. Menjaminkan barang-barang bernilai besar dari jurnal pembelian dan jurnal pengeluaran kas untuk
waktu terbatas setelah akhir tahun; memeriksa tanggal pada setiap laporan penerimaan atau faktur
vendor untuk menentukan apakah liabilitas berkaitan dengan periode audit saat ini.
3. Periksa file pesanan pembelian yang tidak cocok, laporan penerimaan, dan faktur vendor untuk
mengetahui adanya kewajiban yang tidak dicatat.
Prosedur audit lain yang mungkin dilakukan auditor untuk menguji kelengkapan mencakup konfirmasi
akun vendor termasuk akun dengan saldo kecil atau nol dan merekonsiliasi salinan laporan bulanan vendor ke
catatan utang usaha entitas.
Adanya
Kekhawatiran utama auditor terhadap asersi keberadaan adalah apakah liabilitas yang tercatat merupakan
kewajiban sah entitas. Untuk memverifikasi keabsahan liabilitas, auditor dapat menjamin sampel item yang
termasuk dalam daftar utang usaha, atau analisis akun yang masih harus dibayar, ke paket voucher atau
dokumen pendukung lainnya. Jika terdapat dokumen sumber yang memadai, auditor memiliki bukti bahwa
jumlah tersebut mewakili liabilitas yang valid (lihat Gambar 11–2).
Dalam kondisi tertentu, auditor dapat memperoleh salinan laporan bulanan vendor atau mengirimkan permintaan
konfirmasi kepada vendor untuk menguji validitas liabilitas. Konfirmasi hutang usaha akan dibahas kemudian
dalam bab ini.
Memotong
Asersi pisah batas berupaya untuk menentukan apakah seluruh transaksi pembelian dan utang usaha yang
terkait telah dicatat pada periode yang tepat. Meskipun auditor dapat memperoleh keyakinan mengenai asersi
pisah batas untuk pembelian dengan melakukan pengujian pengendalian, dalam sebagian besar kasus,
pengujian pisah batas dilakukan sebagai pengujian substantif atas transaksi atau sebagai pengujian dengan
tujuan ganda. Pada sebagian besar audit, pisah batas pembelian dikoordinasikan dengan jumlah fisik persediaan
entitas. Batas waktu yang tepat juga harus ditentukan untuk transaksi retur pembelian.
Entitas harus memiliki aktivitas pengendalian untuk memastikan bahwa penghentian pembelian telah
dilakukan dengan tepat. Auditor dapat menguji pisah batas pembelian dengan terlebih dahulu memperoleh
nomor laporan penerimaan terakhir yang diterbitkan pada periode berjalan. Contoh paket voucher dipilih
beberapa hari sebelum dan sesudah akhir tahun. Laporan penerimaan yang terdapat dalam paket voucher
diperiksa untuk menentukan apakah penerimaan barang sesuai dengan pencatatan pertanggungjawaban.
Misalnya laporan penerimaan terakhir yang dikeluarkan EarthWear pada tahun 2015 adalah nomor 15.755.
Paket voucher yang dicatat dalam register voucher atau hutang pada tahun 2015 harus memiliki laporan
penerimaan bernomor 15.755 atau kurang. Jika auditor menemukan paket voucher yang dicatat pada tahun
2015 dengan nomor laporan penerimaan lebih tinggi dari 15.755, maka liabilitas telah dicatat pada periode yang
salah. Hutang usaha tahun 2015 harus disesuaikan dan jumlahnya dimasukkan sebagai kewajiban pada periode
berikutnya. Untuk paket voucher yang tercatat pada tahun 2016, laporan penerimaan harus bernomor 15.756
atau lebih. Jika auditor menemukan paket voucher dengan laporan penerimaan berjumlah kurang dari 15.756,
maka liabilitasnya termasuk dalam utang usaha tahun 2015.
Retur pembelian jarang mewakili jumlah yang material dalam laporan keuangan. Jika entitas mempunyai
aktivitas pengendalian yang memadai untuk memproses transaksi retur pembelian, auditor dapat menggunakan
prosedur analitis substantif untuk memenuhi asersi pisah batas untuk retur pembelian.
Misalnya, jumlah retur pembelian tahun sebelumnya dan tahun berjalan sebagai persentase pendapatan atau
biaya penjualan dapat dibandingkan. Jika hasil prosedur analitis substantif konsisten dengan ekspektasi auditor,
maka pekerjaan audit lebih lanjut mungkin tidak diperlukan.
Hak dan kewajiban

Secara umum, terdapat sedikit risiko terkait dengan pernyataan ini karena entitas jarang mempunyai insentif
untuk mencatat liabilitas yang bukan merupakan kewajiban entitas. Peninjauan paket voucher untuk mengetahui
kecukupan dokumen pendukung terkait liabilitas terhadap entitas memberikan bukti yang cukup untuk
mendukung asersi ini.
Penilaian
Penilaian utang usaha individual pada umumnya bukanlah suatu pernyataan yang sulit untuk diuji.
Hutang usaha dicatat sebesar jumlah kotor faktur atau jumlah bersih diskon tunai jika entitas biasanya mengambil
diskon tunai. Pengujian rincian saldo akun yang tercantum pada Tabel 11–10 biasanya memberikan bukti yang
cukup mengenai penilaian yang tepat atas utang usaha.
Penilaian akrual bergantung pada jenis dan sifat biaya yang masih harus dibayar. Kebanyakan akrual
relatif mudah untuk dinilai, dan penilaian yang tepat dapat diuji dengan memeriksa dokumen sumber yang
mendasarinya. Pajak dan bunga real estat adalah contoh akrual yang umumnya mudah dinilai. Dalam kasus
pertama, penilaian atau tagihan real estat biasanya menjadi dasar jumlah akrual (lihat Gambar 11–3). Dalam
kasus kedua, jumlah bunga yang timbul berhubungan langsung dengan jumlah utang dan tingkat bunga yang
ditetapkan dalam perjanjian pinjaman. Namun, akrual lainnya mungkin mengharuskan auditor untuk
memverifikasi estimasi entitas. Standar audit memberikan panduan kepada auditor dalam mengaudit estimasi
suatu entitas. Contoh estimasi tersebut mencakup akrual pembayaran liburan, biaya pensiun, biaya jaminan,
dan pajak penghasilan. Modul Lanjutan pada bab ini memberikan pembahasan mengenai pemeriksaan
penyisihan pajak penghasilan dan akun-akun neraca yang terkait.
Klasifikasi dan Pemahaman

Permasalahan utama terkait dengan penyajian dan pengungkapan asersi tentang klasifikasi adalah (1)
mengidentifikasi dan mereklasifikasi setiap debit material yang terdapat dalam utang usaha, (2) memisahkan
utang jangka pendek dan jangka panjang, dan (3) memastikan bahwa jenis utang yang berbeda hutang
diklasifikasikan dengan benar. Klasifikasi yang tepat biasanya dapat diverifikasi dengan meninjau daftar hutang
dagang dan akun hutang di buku besar. Jika terdapat debit yang material, maka debit tersebut harus
direklasifikasi sebagai piutang atau sebagai simpanan jika jumlah tersebut akan digunakan untuk pembelian
di masa depan. Setiap utang jangka panjang harus diidentifikasi dan direklasifikasi ke bagian utang jangka
panjang di neraca. Selain itu, apabila utang kepada pejabat, pegawai, atau pihak yang mempunyai hubungan
istimewa bersifat material, maka utang tersebut tidak boleh dimasukkan ke dalam utang usaha. Auditor juga
harus memastikan bahwa biaya yang masih harus dibayar telah diklasifikasikan dengan benar.
Pernyataan Pengungkapan Presentasi Lainnya

Meskipun manajemen bertanggung jawab atas laporan keuangan, auditor harus memastikan bahwa semua
pengungkapan laporan keuangan yang diperlukan telah dilakukan untuk hutang usaha dan biaya yang masih
harus dibayar. Sekali lagi, daftar periksa pelaporan adalah alat yang berguna. Tabel 11–11 menyajikan contoh
pos-pos yang harus diungkapkan untuk utang usaha dan biaya yang masih harus dibayar.
Ada dua pengungkapan yang sangat penting. Auditor harus memastikan bahwa semua transaksi
pembelian pihak terkait telah diidentifikasi. Jika penting, transaksi pembelian pihak berelasi tersebut harus
diungkapkan. Masalah pengungkapan besar lainnya adalah komitmen pembelian. Ketika entitas telah
menandatangani kontrak pembelian formal jangka panjang, pengungkapan yang memadai mengenai ketentuan
kontrak harus disajikan dalam catatan kaki. Gambar 11–4 memberikan contoh pengungkapan komitmen
pembelian.
TABEL 11 – 1 1 Contoh Item Pengungkapan untuk Proses Pembelian dan Akun Terkait
Hutang menurut jenisnya (usaha, pegawai, pegawai, afiliasi, dan sebagainya).

Hutang jangka pendek dan jangka panjang.
Kontrak pembelian jangka panjang, termasuk komitmen pembelian yang tidak biasa atau merugikan.
Pembelian dari dan hutang kepada pihak berelasi.
Ketergantungan pada satu vendor atau sejumlah kecil vendor.
Biaya menurut segmen bisnis yang dapat dilaporkan.
PAMERAN 11 – 4 Contoh Pengungkapan Komitmen Pembelian
Perusahaan mempunyai berbagai perjanjian yang mengatur pembelian serpihan kayu, kulit kayu, dan lain-lain dengan harga pasar
sisa serat dari pohon.
Perusahaan juga mempunyai perjanjian pembelian dengan harga pasar sampai tahun 2019 seluruh produksi an
mesin pembuat kertas kraft yang tidak dikelantang di Johnson Forest Products Company. Kapasitas mesin ini diperkirakan 30.000
ton per tahun.
Konfirmasi Hutang Usaha
LO 11-13 Bab 10 membahas tentang proses konfirmasi secara umum dan konfirmasi piutang secara khusus. Bagian
ini memperluas diskusi tersebut dengan memasukkan konfirmasi hutang dagang.
Konfirmasi utang usaha lebih jarang digunakan oleh auditor dibandingkan konfirmasi piutang usaha
karena auditor dapat menguji utang usaha dengan memeriksa faktur vendor, laporan vendor bulanan, dan
pembayaran yang dilakukan oleh entitas setelah akhir tahun. Karena faktur dan laporan vendor berasal
dari sumber eksternal entitas, bukti ini dipandang dapat diandalkan. Namun, jika entitas memiliki
pengendalian internal yang lemah, pernyataan vendor mungkin tidak tersedia untuk diperiksa. Dalam
kasus seperti ini, konfirmasi dapat digunakan sebagai sumber bukti yang penting.
Meskipun konfirmasi utang usaha memberikan bukti atas sejumlah asersi, asersi kepentingan utama
dengan liabilitas merupakan asersi kelengkapan. Jika entitas mempunyai aktivitas pengendalian yang kuat
untuk memastikan bahwa liabilitas dicatat dan auditor telah menguji pengendalian tersebut, auditor
mungkin dapat fokus pada konfirmasi akun-akun bernilai besar. Namun, karena kemungkinan tidak
tercatatnya liabilitas biasanya dianggap sebagai kekhawatiran yang penting, auditor sering juga
mengkonfirmasi saldo dengan vendor reguler yang memiliki saldo kecil atau nol karena entitas mungkin
berhutang kepada vendor tersebut untuk pembelian namun jumlahnya mungkin tidak dicatat dalam akuntansi entitas. catata
Ketika mengkonfirmasi utang usaha, auditor umumnya menggunakan bentuk konfirmasi positif yang
disebut sebagai konfirmasi kosong atau saldo nol . Konfirmasi positif jenis ini tidak menyatakan saldo
utangnya. Sebaliknya, konfirmasi meminta penerima mengisi jumlah atau memberikan informasi lainnya.
Gambar 11–5 menyajikan contoh akun
PAMERAN 11 – 5
Contoh Permintaan Konfirmasi Hutang
PAKAIAN PAKAIAN BUMI
7 Januari 2016
Zantec Bros.
Kotak PO 1469
Macon, GA 35792
Tuan-tuan:
Auditor kami, Willis & Adams, sedang melakukan audit atas laporan keuangan kami pada tanggal 31 Desember 2015.
Mohon konfirmasi kepada mereka jumlah hutang usaha kami. Selain itu, harap berikan informasi berikut pada tanggal tersebut:
1. Laporan terperinci dari akun kami.

2. Daftar wesel yang harus dibayar kepada Anda termasuk wesel yang didiskon. Harap sertakan tanggal asli dan
jumlah, tanggal jatuh tempo, dan jumlah yang masih terutang.
3. Daftar inventaris kiriman yang kami simpan.
Sungguh-sungguh,
Sally Jones
Pengendali, Pembuat Pakaian EarthWear
Willis & Adams

Kotak PO 4080
Boise, Idaho 79443-4080
Kami mengonfirmasi bahwa saldo hutang EarthWear Clothiers di
31 Desember 2015 adalah ______________.

Tanda tangan ___________________________ Posisi ______________
permintaan konfirmasi hutang. Perhatikan bahwa konfirmasi meminta saldo terhutang dan laporan rinci rekening.
Konfirmasi tersebut juga meminta informasi tambahan mengenai wesel bayar dan persediaan konsinyasi.
Jika vendor tidak merespons konfirmasi utang usaha, auditor harus memeriksa pengeluaran kas berikutnya, atau
korespondensi dari pihak ketiga dan catatan lain, seperti laporan penerimaan dan pernyataan yang diterima entitas dari
vendor yang memberikan bukti untuk asersi kelengkapan. .
Umumnya, konfirmasi utang usaha dikirimkan pada akhir tahun dan bukan pada tanggal interim karena kekhawatiran
auditor mengenai liabilitas yang tidak dicatat. Pemilihan dan pengiriman konfirmasi utang usaha harus dikendalikan
menggunakan prosedur yang diuraikan dalam Bab 10. Ketika konfirmasi utang usaha diterima, jumlah yang diberikan
oleh vendor harus direkonsiliasi dengan catatan entitas. Perbedaan sering kali disebabkan oleh jenis perbedaan waktu
yang sama seperti yang disebutkan dalam Bab 10 untuk konfirmasi piutang usaha. Dua perbedaan waktu yang besar
disebabkan oleh persediaan dalam perjalanan ke entitas dan kas yang dibayarkan oleh entitas tetapi belum diterima oleh
vendor. Setiap inkonsistensi yang bukan disebabkan oleh perbedaan waktu biasanya mengakibatkan penyesuaian
terhadap catatan entitas.
Mengevaluasi Temuan Audit—Hutang Usaha dan

Terkait
Seperti yang telah dibahas dalam bab sebelumnya, ketika auditor telah menyelesaikan prosedur substantif yang
LO 11-14
direncanakan, seluruh kesalahan penyajian yang teridentifikasi harus digabungkan, termasuk kesalahan penyajian faktual
yang terdeteksi oleh auditor dan kesalahan penyajian yang diproyeksikan ditambah penyisihan risiko pengambilan
sampel. Kesalahan penyajian agregat kemudian dibandingkan dengan kesalahan penyajian yang dapat ditoleransi. Jika
kesalahan penyajian agregat lebih kecil dari kesalahan penyajian yang dapat ditoleransi, auditor mempunyai bukti bahwa
akun tersebut disajikan secara wajar. Sebaliknya, jika kesalahan penyajian agregat melebihi kesalahan penyajian yang
dapat ditoleransi, auditor harus menyimpulkan bahwa akun tersebut tidak disajikan secara wajar.
Misalnya, di Bab 3, salah saji yang dapat ditoleransi EarthWear adalah $900.000. Gambar 3–3 menunjukkan bahwa
Willis & Adams mendeteksi adanya salah saji dalam pencatatan persediaan sebesar $227,450 yang meremehkan utang
usaha. Karena salah saji sebesar $227.450 ini lebih kecil dari salah saji yang dapat ditoleransi sebesar $900.000, Willis
& Adams dapat menyimpulkan bahwa bukti audit mendukung penyajian wajar. Namun, jika salah saji lebih besar dari
salah saji yang dapat ditoleransi, bukti-bukti tersebut tidak akan mendukung penyajian wajar. Jika salah saji lebih besar
dari salah saji yang dapat ditoleransi, auditor mempunyai dua pilihan: menyesuaikan akun untuk mengurangi salah saji
ke jumlah yang lebih kecil dari salah saji yang dapat ditoleransi atau memenuhi syarat laporan audit.
Auditor harus menganalisis kembali kesalahan penyajian yang ditemukan melalui penerapan prosedur substantif
karena kesalahan penyajian ini dapat memberikan bukti tambahan mengenai risiko pengendalian. Misalnya, jika sebagian
besar salah saji yang teridentifikasi menunjukkan bahwa utang usaha tidak dinilai secara tepat, auditor dapat menilai
kembali aktivitas pengendalian yang digunakan oleh entitas untuk memastikan penilaian yang tepat. Jika auditor
menyimpulkan bahwa risiko audit terlalu tinggi, prosedur audit tambahan harus dilakukan, atau auditor harus yakin bahwa
entitas telah menyesuaikan akun laporan keuangan terkait ke tingkat yang dapat diterima. Jika entitas tidak melakukan
penyesuaian akun, auditor harus memenuhi syarat laporan audit.
Modul Lanjutan: Mengaudit Ketentuan Pajak

dan Akun-akun Neraca Terkait
Penyediaan pajak dan akun-akun neraca terkait biasanya merupakan elemen material dalam laporan keuangan.
LO 11-15
Ketentuan pajak penghasilan (jumlah yang tercantum dalam laporan laba rugi) merupakan perkiraan pajak yang pada
akhirnya akan dibayarkan kepada pemerintah atas pendapatan keuangan tahun berjalan yang dilaporkan dalam laporan
keuangan. Pajak penghasilan yang terutang adalah
estimasi pajak yang sebenarnya akan dibayarkan entitas kepada pemerintah berdasarkan penghasilan kena pajak
yang dilaporkan dalam SPT tahun berjalan dikurangi estimasi pembayaran pajak yang dilakukan selama tahun
berjalan. Karena terdapat perbedaan yang signifikan antara cara pendapatan dan beban diperlakukan untuk
laporan keuangan yang disusun menurut GAAP dan pengembalian pajak yang disusun menurut pedoman IRS,
terdapat perbedaan yang signifikan antara ketentuan pajak tahun berjalan dan kewajiban pajak penghasilan tahun
berjalan atas pajak tersebut. kembali. Perbedaan-perbedaan ini dikategorikan sebagai sementara atau permanen.
Perbedaan temporer hanyalah perbedaan waktu antara pengakuan pendapatan atau beban berdasarkan
GAAP dan pajak dan pada akhirnya diperkirakan akan terjadi pembalikan. Misalnya, kode pajak dan GAAP sering
kali mendepresiasi aset modal selama periode waktu yang berbeda. Perbedaan permanen adalah perbedaan
mendasar dalam pendapatan atau beban untuk tujuan GAAP dan perpajakan.
Misalnya, bunga obligasi daerah merupakan pendapatan untuk tujuan GAAP, namun bunga tersebut merupakan
pendapatan tidak kena pajak, sehingga merupakan perbedaan permanen antara GAAP dan akuntansi pajak.
Pajak tangguhan yang dicatat di neraca merupakan perkiraan pajak yang harus dibayar atau dipulihkan pada
periode-periode mendatang sebagai akibat dari pembalikan perbedaan buku/pajak temporer yang ada.
Bidang penting lainnya dalam akuntansi pajak penghasilan adalah pertimbangan posisi pajak yang tidak
pasti yang diambil oleh entitas dalam laporan pajaknya. Misalnya, suatu entitas dapat memilih untuk mengambil
kredit penelitian dan pengembangan pada laporan pajaknya, namun terdapat ketidakpastian mengenai apakah
biaya proyek memenuhi syarat untuk kredit tersebut. FASB ASC Topik 740, “Pajak Penghasilan,” memberikan
panduan akuntansi untuk posisi pajak yang tidak pasti dan mengharuskan entitas menentukan kemungkinan
bahwa posisi pajak agresif akan dipertahankan jika diselidiki secara khusus oleh Internal Revenue Service. Jika
terdapat keraguan besar bahwa IRS akan menyetujui posisi entitas, entitas tidak diperbolehkan mengakui manfaat
pajak terkait (melalui beban pajak penghasilan yang lebih rendah) dalam laporan keuangannya. Ketika ditentukan
bahwa manfaat dari posisi pajak yang tidak pasti tidak boleh diakui, maka entitas mencatat liabilitas dalam laporan
keuangan sebesar manfaat pajak yang tidak pasti yang disertakan dalam laporan pajak.
Akuntansi yang tepat untuk penyisihan pajak penghasilan dan akun-akun neraca terkait merupakan bidang
yang kompleks sebagaimana dibuktikan dengan banyaknya perusahaan publik yang melaporkan kelemahan
material dalam pengendalian internal atas pelaporan keuangan dan penyajian kembali laporan keuangan yang
terjadi pada pertengahan tahun 2000-an terkait dengan akuntansi. untuk pajak penghasilan.
Perusahaan multinasional menghadapi kompleksitas tambahan dalam akuntansi pajak penghasilan seperti
tarif pajak yang berbeda-beda di berbagai negara, penentuan di mana pajak akan dibayar, dan pencatatan serta
pengendalian atas transaksi antar perusahaan yang mempengaruhi harga transfer dan tarif pajak efektif. Untuk
mengaudit ketentuan pajak dan akun neraca terkait dengan benar, auditor harus memahami GAAP dan akuntansi
pajak untuk item pendapatan dan beban. Karena kompleksitas teknis dan sifat pedoman standar akuntansi dan
peraturan perpajakan yang selalu berubah, auditor biasanya tidak mampu menjadi ahli di kedua bidang secara
bersamaan. Selain itu, auditor harus selalu mengikuti perkembangan metodologi audit, standar audit, dan
perubahan teknologi informasi. Meskipun demikian, auditor pada akhirnya bertanggung jawab untuk memberikan
opini atas kewajaran laporan keuangan, termasuk ketentuan perpajakan.
Untuk entitas yang lebih kecil dengan ketentuan perpajakan yang jelas, auditor sering kali dapat memperoleh
bukti yang cukup dan tepat tanpa bantuan spesialis pajak. Namun, untuk sebagian besar entitas besar atau
entitas dengan strategi perpajakan yang rumit, auditor akan mencari bantuan spesialis pajak untuk mengumpulkan
bukti audit yang cukup dan tepat bahwa provisi perpajakan dan akun-akun neraca terkait telah disajikan secara
wajar.
Contoh indikator yang menyarankan auditor harus melibatkan spesialis pajak adalah:
ÿ Beberapa lokasi dengan operasi luar negeri yang signifikan dan kredit pajak luar negeri terkait/
pemotongan.
ÿ Kombinasi bisnis dan/atau disposisi anak perusahaan.

ÿ Ketidakpastian posisi pajak penghasilan yang material pada otoritas pemerintah.
ÿ Perubahan signifikan dalam kepemilikan, operasi bisnis, atau status pajak.
ÿ Aset pajak tangguhan yang signifikan dimana nilai tercatatnya direalisasikan di masa depan
dalam pertanyaan.
Keterlibatan spesialis pajak dalam audit harus mempertimbangkan kompleksitas audit, pengalaman petugas
audit dan personel pajak, ukuran entitas, sensitivitas permasalahan perpajakan historis dan terkini, dan tingkat
permasalahan perpajakan yang berulang. keterlibatan pajak dengan entitas. Ketika auditor menentukan bahwa
seorang spesialis pajak harus dilibatkan, spesialis pajak tersebut biasanya akan membantu mengumpulkan bukti
yang berkaitan dengan pengendalian dan proses entitas dalam bidang akuntansi pajak serta bukti untuk
mendukung akun pajak yang dilaporkan dalam laporan keuangan. Proses penyediaan pajak biasanya merupakan
proses yang signifikan karena kompleksitas dan pentingnya terhadap pelaporan keuangan eksternal. Auditor dan
spesialis pajak perlu memahami proses ketentuan perpajakan entitas untuk mengidentifikasi dan menguji
pengendalian yang paling relevan dengan risiko laporan keuangan.
Meskipun auditor tidak memiliki keahlian akuntansi pajak sebanyak spesialis pajak, auditor harus memiliki
pengetahuan yang cukup tentang akuntansi pajak dan masalah perpajakan spesifik entitas agar dapat mengawasi
pekerjaan yang dilakukan oleh spesialis pajak secara memadai. Lihat pembahasan tambahan mengenai
penggunaan spesialis di Bab 3.
Beberapa prosedur khas yang mungkin diterapkan dalam pemeriksaan ketentuan perpajakan adalah dengan
termasuk auditor dan/atau spesialis pajak
ÿ Bandingkan ukuran dan tren dalam ketentuan pajak dan akun-akun neraca terkait
lembur.
ÿ Melakukan penelusuran dan menguji efektivitas desain dan pengoperasian pengendalian internal
atas ketentuan pajak penghasilan (diperlukan untuk audit terintegrasi). Identifikasi permasalahan
yang harus mendapat perhatian khusus dalam pengujian substantif dan evaluasi dokumentasi entitas.
ÿ Dokumentasikan pengujian yang dilakukan untuk mengevaluasi desain dan efektivitas pengoperasian
pengendalian internal atas proses pajak penghasilan (terutama audit terintegrasi).
ÿ Menguji keakuratan matematis perhitungan yang mendukung ketentuan pajak dan akun-akun neraca
terkait dan menjamin data yang mendasarinya ke dokumentasi pendukung.
ÿ Mengidentifikasi dan menguji perbedaan signifikan permanen dan temporer dalam ketentuan perpajakan
perhitungan.
ÿ Meninjau dan mengevaluasi posisi manajemen atas ketidakpastian posisi pajak yang signifikan
pengungkapan dan akuntansi yang tepat berdasarkan FASB ASC Topic 740.
ÿ Mempertimbangkan realisasi aset pajak tangguhan bersih dan kecukupan penilaian terkait
tunjangan.
ÿ Menguji rekonsiliasi utang pajak penghasilan, aset/liabilitas pajak penghasilan tangguhan (termasuk
penyisihan penilaian terkait), dan liabilitas pajak dengan dokumentasi pendukung, termasuk
buku besar, laporan keuangan, dan pengungkapan catatan kaki terkait.
ÿ Pastikan dokumentasi yang tepat dalam kertas kerja audit untuk memungkinkan kinerja ulang
prosedur audit yang diterapkan pada rekening pajak.
ISTILAH UTAMA
Prosedur analitis. Evaluasi informasi keuangan melalui analisis hubungan yang masuk akal antara data keuangan
dan nonkeuangan.
Kontrol aplikasi. Pengendalian yang diterapkan pada pemrosesan aplikasi komputer tertentu dan merupakan
bagian dari program komputer yang digunakan dalam sistem akuntansi.
Pernyataan. Representasi tersurat maupun tersirat oleh manajemen mengenai pengakuan, pengukuran, penyajian,
dan pengungkapan informasi dalam laporan keuangan dan pengungkapan terkait.
Konfirmasi kosong atau bersaldo nol (positif). Permintaan konfirmasi dimana penerima mengisi jumlah atau
memberikan informasi yang diminta.
Pengecualian. Respons yang menunjukkan perbedaan antara informasi yang diminta untuk dikonfirmasi, atau
terkandung dalam catatan entitas, dan informasi yang diberikan oleh pihak yang dikonfirmasi.
Kontrol umum. Pengendalian yang berkaitan dengan lingkungan pemrosesan informasi secara keseluruhan dan
mempunyai pengaruh yang luas terhadap operasi komputer entitas.
Permintaan konfirmasi positif. Permintaan agar pihak yang dikonfirmasi memberikan tanggapan langsung
kepada auditor dengan memberikan informasi yang diminta atau menunjukkan apakah pihak yang dikonfirmasi
setuju atau tidak setuju dengan informasi dalam permintaan tersebut.
Strategi ketergantungan. Keputusan auditor untuk mengandalkan pengendalian entitas, menguji pengendalian
tersebut, dan mengurangi pengujian langsung atas akun laporan keuangan.
Pengujian substantif atas transaksi. Tes untuk mendeteksi kesalahan atau penipuan dalam transaksi individu.
Pengujian kontrol. Prosedur audit yang dilakukan untuk menguji efektivitas operasi pengendalian dalam mencegah
atau mendeteksi salah saji material pada tingkat asersi yang relevan.
Pengujian rincian saldo akun dan pengungkapannya. Pengujian yang berkonsentrasi pada rincian jumlah yang
terkandung dalam saldo akun dan catatan kaki terkait.
Panduan. Suatu transaksi yang ditelusuri oleh auditor sejak awal melalui sistem informasi entitas hingga transaksi
tersebut tercermin dalam laporan keuangan entitas. Ini mencakup seluruh proses memulai, mengotorisasi,
mencatat, memproses, dan melaporkan transaksi individu dan pengendalian untuk setiap proses signifikan yang
diidentifikasi.
Siswa Tambahan Kunjungi Connect untuk sumber daya siswa tambahan yang memungkinkan Anda menilai pemahaman Anda tentang
Sumber daya konsep bab.
PERTANYAAN TINJAUAN
LO 11-1 11-1 Bedakan antara tiga kategori pengeluaran. Berikan contoh masing-masing jenis pengeluaran.
LO 11-2, 11-3 11-2 Jenis transaksi utama apa yang terjadi dalam proses pembelian? Akun laporan keuangan apa yang
dipengaruhi oleh setiap jenis transaksi?
LO 11-4 11-3 Jelaskan secara singkat masing-masing dokumen atau catatan berikut: daftar permintaan pembelian,
pesanan pembelian, laporan penerimaan, faktur vendor, dan voucher. Mengapa suatu entitas
menggabungkan semua dokumen yang terkait dengan transaksi pembelian ke dalam “paket voucher”?
LO 11-5, 11-6 11-4 Buat daftar pemisahan tugas utama dalam proses pembelian. Kesalahan atau penipuan apa yang dapat
terjadi jika tugas-tugas tersebut tidak dipisahkan?
LO 11-7 11-5 Sebutkan dua faktor risiko inheren yang secara langsung mempengaruhi proses pembelian. Mengapa
auditor harus memperhatikan isu-isu seperti pasokan bahan mentah dan volatilitas harga?
LO 11-9 11-6 Aktivitas pengendalian apa yang biasanya memastikan bahwa pernyataan keterjadian, otorisasi, dan
kelengkapan terpenuhi untuk transaksi pembelian? Pengujian pengendalian apa yang dilakukan untuk
masing-masing asersi ini?
LO 11-9 11-7 Identifikasi dua pengujian pengendalian yang dapat dilakukan dengan menggunakan audit berbantuan komputer
teknik (CAATs) untuk transaksi pembelian.
LO 11-11 11-8 Sebutkan dua prosedur analitis substantif yang dapat menguji hutang usaha. Apa
potensi kesalahan atau kecurangan dapat diidentifikasi melalui setiap prosedur analitis?
LO 11-12 11-9 Buat daftar prosedur yang mungkin digunakan auditor untuk mencari liabilitas yang tidak tercatat.
LO 11-12 11-10 Identifikasi empat kemungkinan masalah pengungkapan terkait dengan proses pembelian dan akun terkait.
LO 11-13 11-11 Apa perbedaan antara konfirmasi piutang usaha dan konfirmasi utang usaha?
LO 11-15 11-12 Apa saja prosedur umum yang mungkin diterapkan dalam pemeriksaan pajak?
ketentuan oleh auditor dan/atau ahli pajak?
SOAL PILIHAN GANDA
Semua pertanyaan yang berlaku tersedia dengan Connect.
LO 11-2, 11-4, 11-9 11-13 Dalam sistem hutang dagang yang dirancang dengan baik, voucher disiapkan setelah faktur, pesanan
pembelian, daftar permintaan, dan laporan penerimaan diverifikasi. Langkah selanjutnya dalam
sistem ini adalah
A. Pembatalan dokumen pendukung.
B. Memasukkan jumlah cek ke dalam daftar cek.
C. Memasukkan voucher ke dalam register voucher.
D. Persetujuan voucher untuk pembayaran.
LO 11-2, 11-4, 11-9 11-14 Pada saat barang diterima, petugas penerima harus mencocokkan barang dengan
A. Pesanan pembelian dan formulir permintaan.
B. Faktur vendor dan pesanan pembelian.
C. Dokumen pengiriman vendor dan pesanan pembelian.
D. Faktur vendor dan dokumen pengiriman vendor.
LO 11-2, 11-4, 11-9 11-15 Pengendalian internal diperkuat ketika jumlah barang dagangan yang dipesan dihilangkan
dari salinan pesanan pembelian yang dikirimkan ke
A. Departemen yang memprakarsai permintaan tersebut.
B. Departemen penerima.
C. Agen pembelian.
D. departemen hutang dagang.
LO 11-5, 11-6, 11-9 11-16 Manakah dari aktivitas pengendalian berikut yang biasanya tidak dilakukan dalam akun?
departemen hutang?
A. Mencocokkan faktur vendor dengan laporan penerimaan terkait.
B. Menyetujui voucher pembayaran dengan meminta pegawai yang berwenang menandatanganinya
voucher.
C. Menunjukkan akun aset dan beban yang akan didebit.
D. Akuntansi untuk pesanan pembelian dan laporan penerimaan yang belum diberi nomor sebelumnya.
LO 11-5, 11-6, 11-9 11-17 Dalam proses pembelian yang dirancang dengan baik, karyawan yang sama kemungkinan besar akan
mencocokkan faktur vendor dengan laporan penerimaan dan
A. Posting catatan rinci hutang usaha.
B. Menghitung ulang perhitungan pada faktur vendor.
C. Rekonsiliasi buku besar penggajian akun.
D. Batalkan faktur vendor setelah pembayaran.
LO 11-5, 11-6, 11-9 11-18 Untuk tujuan pengendalian internal yang efektif, siapakah di antara individu berikut ini yang harus
bertanggung jawab mengirimkan cek yang ditandatangani?
A. Resepsionis.
B. Bendahara.
C. Petugas hutang dagang.
D. Petugas penggajian.
LO 11-4, 11-9, 11-12 11-19 Untuk menentukan apakah hutang usaha sudah lengkap, auditor melakukan pengujian untuk memverifikasi
bahwa semua barang dagangan yang diterima telah dicatat. Populasi dokumen tes ini terdiri dari
semua
A. Faktur vendor.
B. Order pembelian.
C. Menerima laporan.
D. Cek yang dibatalkan.
LO 11-9, 11-12 11-20 Manakah dari prosedur audit berikut yang terbaik untuk mengidentifikasi utang usaha yang tidak
tercatat?
A. Pemeriksaan hubungan yang tidak biasa antara saldo hutang bulanan dan pembayaran
tunai yang dicatat.
B. Rekonsiliasi pernyataan vendor ke file laporan penerimaan untuk diidentifikasi
barang yang diterima tepat sebelum tanggal neraca.
C. Investigasi utang yang dicatat sebelum dan sesudah tanggal neraca untuk menentukan
apakah utang tersebut didukung oleh laporan penerimaan.
D. Tinjauan pengeluaran kas yang dicatat setelah tanggal neraca sampai
menentukan apakah utang terkait berlaku untuk periode sebelumnya.
LO 11-9, 11-12 11-21 Prosedur batas akhir pembelian harus dirancang untuk menguji apakah seluruh persediaan
A. Dibeli dan diterima sebelum akhir tahun dibayar.
B. Pesanan sebelum akhir tahun diterima.
C. Dibeli dan diterima sebelum akhir tahun dicatat.
D. Dimiliki oleh entitas menjadi milik entitas pada akhir tahun.
LO 11-12 11-22 Manakah dari prosedur berikut yang paling kecil kemungkinannya dilakukan sebelum tanggal neraca?
A. Uji pengendalian internal atas kas.

B. Konfirmasi piutang.
C. Cari kewajiban yang tidak tercatat.
D. Pengamatan inventaris.
LO 11-13 11-23 Saat menggunakan konfirmasi untuk memberikan bukti tentang pernyataan kelengkapan untuk
utang usaha, kemungkinan besar adalah populasi yang sesuai
A. Vendor yang pernah berbisnis dengan entitas sebelumnya.
B. Jumlah yang dicatat dalam buku besar pembantu utang usaha.
C. Penerima cek yang ditarik pada bulan setelah akhir tahun.
D. Faktur diajukan dalam file faktur terbuka entitas.
MASALAH
Semua masalah yang berlaku tersedia dengan Connect.
LO 11-11 11-24 Anda adalah auditor KPDZ Corporation. Anda mengumpulkan informasi komparatif untuk inventaris
dan hutang usaha serta menghitung hari pembelian hutang usaha.
2014 2015
Inventaris $34,270 $57.921

Akun hutang $8,295 $10.628
Hari pembelian dalam hutang (365 44,2 hari 44,6 hari
hari/perputaran hutang)
Diperlukan:
Siapkan daftar kemungkinan kekhawatiran yang mungkin Anda miliki tentang potensi salah
saji di kedua akun.
LO 11-2, 11-4, 11-5, 11-25 Diagram alur di bawah ini menggambarkan aktivitas yang berkaitan dengan pembelian,
11-6, 11-9 departemen penerimaan, dan hutang usaha Model Company, Inc.
Pembelian Menerima Akun hutang

Dari
Dari
Dari Dari Dari
departemen. kepala vendor
pembelian pembelian menerima
Faktur
Pesanan pembelian4 Permintaan1 Rek. Laporan2
Formulir dengan jumlah

permintaan yang dihitamkan PO2
yang
disetujui dalam rangkap dua
Barang diterima dan

Cocok dengan empat
Menjamin harga dihitung secara
dokumen. dan
terbaik mandiri di fasilitas Oleh vendor
diperoleh dan yang aman menunggu
menghitung
tanda
permintaan ulang keakuratan matematika faktur
sesuai batas terima faktur
anggaran
Menyiapkan
empat salinan Membandingkan
Menyetujui dan
laporan kuantitas dan
Memverifikasi kecukupan
menyiapkan tiga salinan
penerimaan harga faktur
catatan masa lalu voucher
vendor dan dengan PO dan rec.
(dinomori sebelumnya)
kuantitas laporan
menyiapkan lima
salinan pesanan
pembelian Rek. laporan4
PO4
Permintaan2
Rek. laporan3
Rek. laporan2
PO5 Voucher3 Voucher2
Rek. laporan2
Permintaan1
PO4
Laporan Untuk membeli

PO3 PO2
Dicatat dalam register
Untuk
penerimaan1 (dinomori sebelumnya) voucher dan
akun umum. Faktur
Permintaan1 Melalui PO# direkonsiliasi secara
independen
Melalui PO#
setiap bulannya Voucher1
PO2
untuk
mengontrol akun
Pesanan pembelian1
Ke
Ke
(dinomori sebelumnya) departemen.
pergi untuk Untuk hutang

departemen. kepala
pemeriksaan Dengan voucher#
penghitungan dan kuantitas
Untuk menerima
Untuk hutang departemen.
Kepada penjual
Diminta:
Hanya berdasarkan diagram alur, jelaskan aktivitas pengendalian yang kemungkinan besar akan
memberikan keyakinan memadai bahwa asersi spesifik mengenai pembelian dan utang usaha
akan tercapai. Jangan menjelaskan kelemahan dalam pengendalian internal.
(AICPA, diadaptasi)
LO 11-2, 11-5, 11-26 Pada tahun 2015 Kida Company membeli peralatan kantor senilai lebih dari $10 juta berdasarkan sistem
11-6, 11-9 pemesanan “khusus”, dengan pesanan individual berkisar antara $5.000 hingga $30.000. Pesanan
“Khusus” memerlukan item bervolume rendah yang telah dimasukkan dalam anggaran pengguna
resmi. Kepala departemen memasukkan permintaan anggaran tahunan mereka untuk jenis
peralatan dan perkiraan biayanya. Anggaran, yang membatasi jenis dan jumlah dolar peralatan
kantor yang dapat diminta oleh kepala departemen, disetujui pada awal tahun oleh dewan direksi.
Kepala departemen menyiapkan formulir permintaan pembelian peralatan dan meneruskannya ke
departemen pembelian. Sistem pemesanan “khusus” Kida berfungsi sebagai berikut:
ÿ Pembelian: Setelah menerima daftar permintaan pembelian, satu dari lima pembeli memverifikasi
bahwa orang yang meminta peralatan tersebut adalah kepala departemen. Pembeli memilih
vendor yang sesuai dengan mencari berbagai katalog vendor yang ada di file. Pembeli
kemudian menelepon vendor, meminta penawaran harga, dan memberikan perintah lisan
kepada vendor. Pesanan pembelian yang diberi nomor sebelumnya diproses dengan dokumen asli dikirim ke
vendor, salinan ke kepala departemen, salinan ke penerimaan, salinan ke hutang, dan salinan
disimpan dalam file permintaan terbuka. Ketika pembeli diberitahu secara lisan oleh departemen
penerima bahwa barang telah diterima, pembeli mentransfer pesanan pembelian dari file yang
tidak terisi ke file yang terisi. Sebulan sekali pembeli meninjau file yang belum terisi untuk
menindaklanjuti dan mempercepat pesanan terbuka.
ÿ Penerimaan: Bagian penerima menerima salinan pesanan pembelian. Ketika peralatan diterima,
petugas penerima mencap pesanan pembelian dengan tanggal diterima dan, jika ada, dengan
pena merah mencetak perbedaan antara jumlah yang tertera pada pesanan pembelian dan jumlah
yang diterima. Petugas penerima meneruskan pesanan pembelian dan peralatan yang telah diberi
stempel kepada kepala departemen permintaan dan secara lisan memberitahukan departemen
pembelian.
ÿ Hutang usaha: Setelah menerima pesanan pembelian, petugas hutang mengarsipkannya dalam file
pesanan pembelian terbuka. Ketika faktur vendor diterima, faktur tersebut dicocokkan dengan
pesanan pembelian yang berlaku, dan hutang dibuat dengan mendebit rekening peralatan dari
departemen yang meminta barang tersebut. Faktur yang belum dibayar diajukan berdasarkan
tanggal jatuh tempo, dan pada tanggal jatuh tempo cek disiapkan. Faktur dan pesanan pembelian
disimpan berdasarkan nomor pesanan pembelian dalam file faktur yang telah dibayar, dan cek
tersebut kemudian diteruskan ke bendahara untuk ditandatangani.
ÿ Bendahara: Cek yang diterima setiap hari dari departemen hutang usaha diurutkan menjadi dua
kelompok: cek yang lebih dari $10.000 dan yang bernilai $10.000 atau kurang. Cek senilai $10.000
atau kurang ditandatangani dengan mesin. Kasir menyimpan kunci dan plat tanda tangan pada
mesin penandatanganan cek dan mencatat semua penggunaan mesin penandatanganan cek.
Semua cek di atas $10.000 ditandatangani oleh bendahara atau pengawas.
Diperlukan:
A. Siapkan diagram alur pembelian dan pengeluaran kas Perusahaan Kida
sistem.
B. Jelaskan kelemahan pengendalian internal yang berkaitan dengan pembelian dan pembayaran
pesanan “khusus” Perusahaan Kida untuk fungsi pembelian, penerimaan, hutang, dan bendahara.
(AICPA, diadaptasi)
LO 11-11, 11-12 11-27 Berikut adalah prosedur audit yang biasanya dilakukan dalam proses pembelian dan akun terkait.
1. Uji sampel daftar permintaan pembelian untuk otorisasi yang tepat.

2. Uji transaksi sekitar akhir tahun untuk menentukan apakah transaksi tersebut dicatat dengan benar
periode.
3. Review hasil konfirmasi utang usaha terpilih.
4. Bandingkan perputaran hutang dengan data tahun-tahun sebelumnya.
5. Dapatkan laporan vendor terpilih dan rekonsiliasi dengan akun vendor.
6. Bandingkan retur dan potongan pembelian sebagai persentase pendapatan atau biaya
penjualan ke data industri.
Diperlukan:
Identifikasi apakah pengujian yang tercantum di atas merupakan prosedur analitis substantif, pengujian
rincian transaksi, atau pengujian rincian saldo akun.
LO 11-11, 11-12, 11-13 11-28 Coltrane, CPA, sedang mengaudit laporan keuangan Jang Wholesaling Company dan akan melaksanakan
prosedur audit substantif atas saldo hutang dagang Jang. Setelah memperoleh pemahaman tentang
pengendalian internal Jang untuk utang usaha, Coltrane menilai risiko pengendalian pada tingkat yang
rendah. Coltrane meminta dan menerima dari Jang jadwal hutang dagang yang disiapkan menggunakan
buku besar pembantu hutang dagang (daftar voucher.)
Diperlukan:
Jelaskan prosedur audit substantif yang harus diterapkan Coltrane terhadap saldo hutang usaha Jang.
Tidak mencakup prosedur yang hanya akan diterapkan dalam audit utang pihak berelasi, jumlah yang
dipotong dari karyawan, dan biaya yang masih harus dibayar seperti pensiun dan bunga.
(AICPA, diadaptasi)
LO 11-12, 11-13 11-29 Dalam memperoleh bukti yang mendukung asersi laporan keuangan, auditor mengembangkan prosedur audit
khusus untuk mengakses asersi tersebut.
Diperlukan:
All's Fair Appliance Company adalah grosir peralatan. Pilih prosedur audit yang paling sesuai dari
daftar di bawah dan masukkan nomor di tempat yang sesuai pada grid. (Prosedur audit dapat dipilih
satu kali, lebih dari satu kali, atau tidak dipilih sama sekali.)
Prosedur Audit:
1. Bandingkan jumlah yang dipilih dari daftar utang usaha dengan voucher dan dokumen pendukung.
2. Menelaah draf laporan keuangan.

3. Mencari kewajiban yang belum tercatat.
4. Pilih contoh penerimaan dokumen beberapa hari sebelum dan sesudah akhir tahun.
5. Dapatkan daftar hutang dagang dan setujui total pengendalian buku besar
akun.
Penegasan Khusus Prosedur Audit
A. Verifikasi bahwa utang usaha yang dicatat mencakup semua jumlah

berhutang kepada vendor. (kelengkapan)
B. Verifikasi bahwa semua hutang usaha dicatat pada periode
yang benar. (memotong)
C. Tentukan apakah hutang dagang telah ditanggung
diakumulasikan dari jurnal ke buku besar. (ketepatan)
D. Tentukan apakah hutang dagang yang dicatat itu valid. (keberadaan/

kejadian)
LO 11-12 11-30 Anda ditugaskan untuk melakukan audit terhadap Giordani Corporation untuk tahun yang berakhir pada tanggal
31 Desember 2015. Anda telah memutuskan untuk melakukan uji pisah batas berikut untuk hutang
dan akrual. Pilih semua item yang lebih besar dari $25.000 untuk dua hari kerja sebelum dan sesudah
akhir tahun dari jurnal pembelian dan pastikan bahwa semua transaksi dicatat pada periode yang tepat.
Selama pengamatan perusahaan Anda terhadap inventaris fisik Giordani, Anda memperoleh
informasi batas berikut: nomor laporan penerimaan terakhir pada tahun 2015 adalah 49.745.
Pekerjaan audit Anda mengidentifikasi hal-hal berikut untuk penyelidikan lebih lanjut:
Pilihan dari Jurnal Pembelian Desember 2015
Tanggal RR# Nama pedagang Jumlah Penjelasan
A. 30/12 49.742 b. 31/12 Allen Kimia. $29,875 Bahan kimia dibeli untuk proses pembuatan.
tidak ada Konsultasi Khan $45,000 Pembayaran untuk layanan konsultasi untuk periode tiga bulan mulai 1
Desember 2015. $45,000
dibebankan pada biaya konsultasi.
C. 31/12 49.744 Bahan Goff $205,000 Bahan mentah yang digunakan dalam proses produksi.
Pilihan dari Jurnal Pembelian Januari 2016
Tanggal RR# Nama pedagang Jumlah Penjelasan
D. 1/01 49.746 Truk Temper 49.743 $75.985 Pembelian forklift baru.

e. 1/02 f. Paket Produk Telecom Inc. $42.000 Produk kertas yang digunakan dalam proses pembuatan.
1/02 tidak ada $32.450 Tagihan telepon bulan Desember 2015.
Diperlukan:
Untuk masing-masing dari enam item yang disajikan dalam tabel di atas, pertimbangkan apakah
terdapat bukti pemotongan utang dan akrual yang tepat (yaitu, transaksi dicatat pada periode
yang tepat). Jika pos tersebut tidak dicatat dengan benar, buatlah jurnal penyesuaian yang
diperlukan pada tanggal 31 Desember 2015.
DISKUSI KASUS
LO 11-12, 11-13 11-31 Mincin, CPA, adalah auditor Raleigh Corporation. Mincin sedang mempertimbangkan pekerjaan audit
yang akan dilakukan di area hutang untuk penugasan tahun berjalan. Kertas kerja tahun
sebelumnya menunjukkan bahwa permintaan konfirmasi dikirimkan ke 100 dari 1.000 pemasok
Raleigh. Pemasok yang dipilih didasarkan pada sampel Mincin, yang dirancang untuk memilih
akun dengan saldo dolar besar.
Sejumlah besar waktu dihabiskan oleh Raleigh dan Mincin dalam menyelesaikan perbedaan
yang relatif kecil antara balasan konfirmasi dan catatan akuntansi Raleigh. Prosedur audit
alternatif digunakan untuk pemasok yang tidak menanggapi permintaan konfirmasi.
Diperlukan:
A. Diskusikan asersi utang usaha yang harus dipertimbangkan Mincin dalam menentukan
prosedur audit yang harus diikuti.
B. Diskusikan situasi di mana Mincin harus menggunakan konfirmasi hutang usaha, dan
diskusikan apakah Mincin diharuskan untuk menggunakannya.
C. Diskusikan mengapa penggunaan saldo dalam jumlah besar sebagai dasar pemilihan utang
usaha untuk konfirmasi mungkin bukan pendekatan yang paling efisien, dan tunjukkan
prosedur apa yang lebih efisien yang dapat memilih utang usaha untuk konfirmasi.
(AICPA, diadaptasi)
TUGAS INTERNET
LO 11-1, 11-2 11-32 Kunjungi situs web pengecer katalog yang serupa dengan EarthWear Clothiers, dan tentukan cara
mereka memproses transaksi pembelian dan mengakui pengeluaran. Perhatikan bahwa Anda
mungkin harus memeriksa laporan tahunan entitas dan 10-K.
LO 11-1, 11-2 11-33 Kunjungi situs web SEC (www.sec.gov), dan identifikasikan perusahaan yang baru-baru ini disebutkan
karena masalah pelaporan keuangan terkait dengan pengakuan biaya.
Siapkan memo yang merangkum masalah pengeluaran perusahaan.
KASUS TANGAN
Cari Kewajiban yang Tidak Tercatat

Dalam kegiatan ini Anda akan melakukan pencarian potensi kewajiban yang belum tercatat. Anda akan
EarthWear Online merekomendasikan transaksi tertentu yang memerlukan penyelidikan lebih lanjut atau tindak lanjut dengan klien
berdasarkan hasil prosedur yang Anda lakukan.
Kunjungi Connect untuk mengunduh instruksi rinci dan materi yang diperlukan.
Siswa Tambahan
Kunjungi Connect untuk materi soal yang dibuat penulis untuk diselesaikan menggunakan perangkat lunak IDEA.
Sumber daya

Mh17 Messier AAS10wm 384 468

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Mh17 Messier AAS10wm 384 468

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google www.downloadslide.

Mengaudit Proses Bisnis

BAB 10 Mengaudit Proses Pendapatan

BAB 11 Mengaudit Proses Pembelian

BAB 12 Mengaudit Proses Manajemen Sumber Daya Manusia

BAB 13 Mengaudit Proses Manajemen Inventaris

BAB 14 Mengaudit Proses Pembiayaan/Investasi: Biaya Dibayar di Muka, Tidak Berwujud

BAB 15 Mengaudit Proses Pembiayaan/Investasi: Kewajiban Jangka Panjang,

BAB 16 Mengaudit Proses Pembiayaan/Investasi: Uang Tunai dan Investasi

Setelah menyelesaikan bab ini, Anda akan melakukannya

AKUNTANSI RELEVAN DAN

Standar Audit PCAOB No. 5, Audit Pengendalian Internal Atas

Mengaudit Proses Pendapatan

Evaluasi hasil dan

(Bab 1 dan 18)

340 Bagian 5 Mengaudit Proses Bisnis

GAMBAR 10 – 1 Sekilas Tentang Bisnis

Manajemen dan Direksi

Tujuan dan Strategi Bisnis

Bab 10 Mengaudit Proses Pendapatan 341

ÿ Ada bukti persuasif mengenai adanya kesepakatan.

1. pengakuan pendapatan dini;

5. kecurangan dalam metode persentase penyelesaian;

342 Bagian 5 Mengaudit Proses Bisnis

PAMERAN 10 – 1 Hewlett-Packard Tidak Memiliki Otonomi!

Ikhtisar Proses Pendapatan

Bab 10 Mengaudit Proses Pendapatan 343

PAMERAN 10 – 2 Deskripsi Proses Pendapatan EarthWear

ÿ Jenis transaksi dan akun laporan keuangan yang terpengaruh.

Jenis Transaksi dan Rekening Laporan Keuangan yang Terkena Dampak

ÿ Penjualan barang atau pemberian jasa secara tunai atau kredit.

344 Bagian 5 Mengaudit Proses Bisnis

GAMBAR 10 – 2 Diagram Alir Proses Pendapatan—EarthWear Clothiers, Inc.

Departemen Entri Pesanan Departemen IT Departemen pengiriman

ketika transaksi tersebut mewakili jumlah material dalam laporan keuangan.

jenis transaksi adalah sebagai berikut:

Jenis Transaksi Akun Terkena Dampak

Transaksi penjualan Piutang dagang

Penyisihan piutang tak tertagih

Transaksi penerimaan kas Uang tunai

Transaksi retur dan penyisihan penjualan Retur penjualan

Bab 10 Mengaudit Proses Pendapatan 345

Departemen Penagihan Departemen IT

Transaksi Transaksi Pengiriman uang Transaksi Jurnal

Penjualan harian ringkasan

Jenis Dokumen dan Catatan Tabel 10–1 berisi daftar dokumen

346 Bagian 5 Mengaudit Proses Bisnis

GAMBAR 10 – 2 Diagram Alir Proses Pendapatan—EarthWear Clothiers, Inc. (simpul)

Departemen Penerimaan Kas Departemen IT

pengiriman uang tunai

Pengiriman uang harian

Dari bank laporan

Daftar saran Direkonsiliasi oleh

pengiriman uang penerimaan kas

TABEL 10 – 1 Dokumen dan Catatan yang Termasuk dalam Proses Pendapatan

Pesanan penjualan pelanggan Buku besar pembantu piutang usaha

Dokumen pengiriman Jurnal penerimaan kas

Jurnal penjualan Otorisasi penghapusan

Bab 10 Mengaudit Proses Pendapatan 347

348 Bagian 5 Mengaudit Proses Bisnis

PAMERAN 10 – 3 Deskripsi Proses EarthWear Clothiers dalam Menangani Pengembalian Pelanggan

Bab 10 Mengaudit Proses Pendapatan 349

TABEL 10 – 2 Fungsi dalam Proses Pendapatan