Biaya Pinjaman
Ikhtisar Perubahan 2011
No Perihal PSAK 26 Rev 2011 PSAK 26 Rev 2008
1 Ruang Tidak berlaku untuk: Tidak berlaku untuk:
lingkup • aset kualifikasian yang diukur • persediaan yang dipabrikasi atau
pada nilai wajar; atau diproduksi dalam jumlah besar
• persediaan yang dipabrikasi dengan dasar berulang
atau diproduksi dalam jumlah
besar dengan dasar berulang
2
Ikhtisar Perubahan 2011
No Perihal PSAK 26 Rev 2011 PSAK 26 Rev 2008
3 Pelaporan keuangan Biaya pinjaman yang Tidak diatur
dalam ekonomi menggantikan inflasi
hiperinflasi sebagai beban.
3
Bunga Pinjaman
Persediaan
Fasilitas
Investasi
Properti
Aset kualifikasian
Bunga
Cerukan Amortisasi
bank Disk / Premi
Amortisasi
biaya
Beban Capital
Leased
Selisih kurs
Pinjaman
Biaya pinjaman
9
Pengakuan
14
Permulaan Kapitalisasi
16
Penghentian Sementara Kapitalisasi
• Penghentikan sementara kapitalisasi biaya pinjaman
selama perpanjangan periode dimana dilakukan
penghentian sementara pengembangan aset
kualifikasian secara aktif.
Penghentian Kapitalisasi
• Entitas harus menghentikan kapitalisasi biaya pinjaman ketika
selesainya secara substansial seluruh aktivitas yang diperlukan
untuk menyiapkan aset kualifikasian untuk digunakan atau
dijual sesuai dengan maksudnya.
• Konstruksi diselesaikan per bagian dan setiap bagian dapat
digunakan selama berlangsungnya konstruksi bagian lain
menghentikan kapitalisasi biaya pinjaman untuk suatu bagian
ketika seluruh aktivitas untuk menyiapkan bagian tersebut
untuk digunakan atau dijual sesuai maksudnya selesai secara
substansial.
Pengungkapan
20
Ilustrasi Kapitalisasi Bunga Pinjaman
21
Ilustrasi Kapitalisasi Bunga Pinjaman
Up to
specific loan, 45.833
500.000 at avoidable
10% x 11/12
Expenditure +
840.000
Excess
(840,000 less 11.333
500.000 = 340.000) avoidable
At 8% x 5/12
600
Revenue -
56.567
Ilustrasi Kapitalisasi Bunga Pinjaman
Expenditure Up to May +
(2100 jt less
2800 jt 1500jt = 600jt) 44.16 jt
At 11.04% x 812 avoidable
Excess
(2800 jt less 0
2100jt = 700jt) avoidable
At 11.04% x 0/12
-
32.6jt
Revenue
236.56 jt
• Menghitung pendapatan bunga investasi:
Period Amount Interest Fraction Investment
Rate Income
1 Jan – 1 Mar 1080 jt 10% 2/12 18 jt
1 Mar – 1 Mei 480 jt 10% 2/12 8 jt
TOTAL 32.6 jt
29
The Appropriate Interest Rate and Avoidable Interest:
Up to
specific loan,
$200,000 at $18,333.33
10% x 11/12 avoidable
Expenditure +
$650,000
Excess
$37,500
($650,000 less
avoidable
$200,000 = $450,000)
At 12.5% x 8/12
$3,333.33
- Revenue
$22,500
30
Membandingkan Bunga Aktual dan Avoidable:
32
Latihan 2
Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, manakah di antara dua
aset berikut ini yang dapat diklasifikasikan sebagai aset
kualifikasian untuk tujuan kapitalisasi biaya bunga?
A. Properti investasi
B. Investasi pada instrumen keuangan
C. Persediaan barang jadi yang diproduksi dalam jangka waktu singat
D. Fasilitas pembangkit tenaga listrik
33
Latihan 3
Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, manakah pernyataan
yang benar diantara pernyataan-pernyataan berikut ini terkait
dengan kapitalisasi biaya pinjaman sebagai bagian dari biaya
atas aset kualifikasian yang benar?
A. Jika dana berasal dari pinjaman umum, jumlah yang dapat
dikapitalisasi berdasarkan rerata tertimbang dari biaya pinjaman
B. Kapitalisasi selalu berlanjut hingga aset siap untuk digunakan
C. Kapitalisasi selalui dimulai ketika pengeluaran untuk aset tersebut
terjadi
D. Kapitalisasi selalu dimulai ketika bunga atas pinjaman relevan
terjadi
34
Latihan 4
Perusahaan Scndium sedang memulai proyek pembangunan baru yang
didanai oleh pinjaman. Beberapa tanggal penting adalah sebagai berikut:
15 Mei 2008 Pinjaman bunga terkait pinjaman mulai terjadi
3 Juni 2008 Perencanaan teknis pembangunan dimulai
12 Juni 2008 Pengeluaran untuk proyek mulai terjadi
18 Juli 2008 Kegiatan konstruksi dimulai
Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, dari tanggal berapakah Scandimum
mulai mengkapitalisasi biaya pinjaman?
A. 15 Mei 2008
B. 3 Juni 2008
C. 12 Juni 2008
D. 18 Juli 2008
35
Latihan 5
Pada tanggal 1 Januari 2007 Perusahaan Hamerkop meminjam $6 juta dengan
tingkat bunga 10% untuk mendanai pembangunan pembangkit tenaga listrik.
Pembangunan dimulai tangal 1 Januari 2007 dan membutuhkan dana senilai $6
juta.
36
Latihan 6
Perusahaan Whitianga memulai konstruksi pabrik pengepakan pada 1
Februari 2007. Biaya konstruksi senilai $1,800,000 didanai dari pinjaman
yang ada. Konstruksi selesai tanggal 30 September 2007.
Pinjaman Whitianga selama tahun 2007 meliputi:
A. Nol
B. $121,500
C. $81,000
D. $91,125
37
Latihan 7
Pada tanggal 1 Januari 2007 Perusahaan Cygan menerima pinjaman $26 juta
untuk mendanai renovasi bangunan. Renovasi dimulai pada tanggal yang sama.
Pinjaman tersebut memiliki suku bunga 10%.
Pekerjaan konstruksi telah diselesaikan pada tanggal 31 Oktober 2007. Pinjaman
tersebut dilunasi pada tanggal 31 Desember 2007 dan pendapatan investasi
senilai $180,000 diperoleh selama periode hingga 31 Oktober untuk bagian dari
pinjaman yang belum digunakan untuk renovasi.
Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, berapakah jumlah total dari biaya pinjaman
yang termasuk dalam biaya bangunan?
A. $2,600,000
B. $2,420,000
C. $2,166,667
D. $1,986,667
38
Latihan 8
• Suatu entitas menarik dana dari bank sebesar $500.000 dan memiliki
pinjaman senilai $1 juta untuk mendanai ekspansi entitas tersebut
beberapa tahun yang lalu. Entitas tersebut menggunakan jasa pihak lain
dalam konstruksi pabrik baru untuk mengekspansi bisnisnya.
Pembangunan pabrik baru ini membutuhkan dana senilai $2 juta dan akan
didanai oleh pinjaman yang baru.
• Biaya pendanaan dari pinjaman baru hanya ($2 juta) harus dikapitalisasi
sebagai bagian dari biaya pabrik baru. Entitas juga harus mengkapitalisasi
biaya-biaya tambahan yang terjadi terkait dengan fasilitas tambahan
pinjaman baru.
39
Latihan 9
• Sebuah entitas meminjam $5 juta untuk mendanai pembangunan gedung
abru. Bunga yang terutang atas pinjaman tersebut memiliki tingkat bunga
8%. Tahapan pembayaran dilakukan selama masa pembangunan sehingga
kelebihan dana dapat diinvestasikan selama periode tersebut. Saat proyek
selesai selama 12 bulan, perusahaan mendapatkan pendapatan investasi
senilai $150,000.
Bunga yang dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya atas aset adalah bunga
aktual dikurangi dengan laba investasi sementara atas dana yang belum
terpakai.
Biaya bunga: $5,000,000 x 8% = $400,000
Total biaya pinjaman yang dikapitalisasi: $400,000 -$150,000 = $250,000
40
Latihan 10
• Suatu entitas memiliki perjanjian pinjaman sebagai berikut:
Pinjaman A $800,000, bunga dibayar 9%;
Pinjaman B $2 juta, bunga dibayar 8%; dan
Pinjaman C $400,000 bunga dibayar 7.5%.
Entitas tersebut telah memesan pembuatan mesin cetak senilai $800,000.
Entitas dapat mendanai pemesanan tersebut dari pinjaman yang telah ada.
Pembuatan mesin membutuhkan waktu selama enam bulan.
Rerata tertimbang dapat dihitung sebagai berikut:
(800,000 x 0.09) + (2,000,000 x 0.08) + (400,000 x 0.075) = 8%
(800,000 + 2,000,000 + 400,000)
Biaya pinjaman yang dapat dikapitalisasi:
Biaya aset $800,000 x 8% x 6/12 = $32,000
41
Profesi untuk
Mengabdi pada
TERIMA KASIH Negeri
Dwi Martani
081318227080
martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com
http://staff.blog.ui.ac.id/martani/
42