BIAYA PINJAMAN (PSAK 26 IAS 23)

Dwi Martani

Agenda
1

Pendahuluan

Pengakuan

Pengukuran

Pengungkapan, transisi, efektif

Latihan

Bunga Pijaman PSAK 26

Biaya pinjaman yang dapat diatribusikan secara
langsung dengan perolehan, konstruksi, atau
produksi aset kualifikasian adalah bagian dari
biaya perolehan aset tersebut.
Biaya pinjaman lainnya diakui sebagai beban.

Pengecualian
Tidak diterapkan untuk biaya pinjaman yang
dapat diatribusikan secara langsung dengan
perolehan, konstruksi atau produksi dari:
aset kualifikasian yang diukur pada nilai wajar,
misalnya aset biolojik; atau
persediaan yang dipabrikasi atau diproduksi dalam
jumlah banyak yang berulang (repetitive basis).

Aset kualifikasian
Aset kualifikasian (qualifying asset) adalah aset
yang membutuhkan suatu periode waktu yang
substansial agar siap untuk digunakan atau
dijual sesuai dengan maksudnya.
Aset
Tetap

Aset tidak
berwujud

Persediaan

Fasilitas
Investasi
Properti

Aset kualifikasian
Aset keuangan dan persediaan yang dipabrikasi
atau diproduksi selama periode waktu yang
pendek tidak termasuk aset kualifikasian.
Aset yang siap untuk digunakan atau dijual
sesuai dengan maksudnya ketika diperoleh tidak
termasuk aset kualifikasian.

Biaya Pinjaman
Biaya pinjaman adalah bunga dan biaya lain
yang ditanggung entitas sehubungan dengan
peminjaman dana.
Bunga
Cerukan
bank
Amortisasi
biaya

Selisih kurs
Pinjaman

Amortisasi
Disk / Premi

Beban Capital
Leased

Biaya pinjaman

Pengakuan

Entitas harus mengkapitalisasi biaya pinjaman

yang dapat diatribusikan secara langsung
dengan perolehan, konstruksi, atau produksi
aset kualifikasian sebagai bagian dari biaya
perolehan.
Biaya pinjaman lainnya diakui sebagai beban
pada periode terjadinya.

Pengakuan Bunga Pinjaman

Pengakuan

Dana secara spesifik untuk tujuan memperoleh

aset kualifikasian jumlah biaya pinjaman yang
dapat dikapitalisasi sebesar:
biaya pinjaman aktual yang terjadi atas pinjaman
tersebut selama periode berjalan dikurangi
penghasilan investasi dari investasi temporer
pinjaman tersebut.

Pengakuan
Dana secara umum tingkat kapitalisasi untuk
pengeluaran atas aset tersebut.
Tingkat kapitalisasi adalah rata-rata tertimbang biaya
pinjaman yang dapat diterapkan atas saldo pinjaman
selama periode berjalan, selain pinjaman yang secara
spesifik untuk tujuan memperoleh aset kualifikasian.
Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi selama suatu
periode tidak boleh melebihi jumlah biaya pinjaman yang
terjadi.

Permulaan Kapitalisasi
Mulai kapitalisasi biaya pinjaman pada awal tanggal.
Awal tanggal kapitalisasi adalah tanggal ketika entitas
pertama kali memenuhi semua kondisi berikut:
terjadinya pengeluaran untuk aset;
terjadinya biaya pinjaman; dan
entitas telah melakukan aktivitas yang diperlukan untuk
menyiapkan aset untuk digunakan atau dijual sesuai dengan
maksudnya.

Kesimpulan
Kapitalisasi bunga untuk qualifying aset
Untuk pinjaman spesifik = semua pinjaman dikurangi
dengan pendapatan investasi
Pinjaman umum menggunakan rata-rata pengeluaran
dikalikan tingkat kapitalisasi (bunga rata-rata)
Mulai dikapitalisasi jika pinjaman timbul, pengeluaran dan
pembangunan mulai.
Pengungkapan, jumlah yang dikapitalisasi

14

Penghentian Sementara Kapitalisasi

Penghentikan sementara kapitalisasi biaya
pinjaman selama perpanjangan periode dimana
dilakukan penghentian sementara
pengembangan aset kualifikasian secara aktif.

Penghentian Kapitalisasi
Entitas harus menghentikan kapitalisasi biaya pinjaman
ketika selesainya secara substansial seluruh aktivitas
yang diperlukan untuk menyiapkan aset kualifikasian
untuk digunakan atau dijual sesuai dengan maksudnya.
Konstruksi diselesaikan per bagian dan setiap bagian
dapat digunakan selama berlangsungnya konstruksi
bagian lain menghentikan kapitalisasi biaya pinjaman
untuk suatu bagian ketika seluruh aktivitas untuk
menyiapkan bagian tersebut untuk digunakan atau dijual
sesuai maksudnya selesai secara substansial.

Pengungkapan
Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi
selama periode berjalan; dan
Tarif kapitalisasi yang digunakan untuk
menentukan jumlah biaya pinjaman yang dapat
dikapitalisasi

SOAL 1
Amber makes the following two payments in 2004:
Jan 31: $24,000
July 31: $18,000
Capitalization period ran from Jan 31 Dec 31.
Dana yang tidak dipakai diinvestasikan dengan return 6%
Amber (in the previous example) had the following debt
outstanding throughout 2004:
1. 10%, 2-year note specifically for the project: $25,000
2. 8%, 5-year note (other debt): $20,000
What is the appropriate interest rate(s) and the avoidable
interest?

The Appropriate Interest Rate and

Avoidable Interest:
Up to
specific loan,
$25,000 at
10% x 11/12

Expenditure
$42,000

$2,291.67
avoidable

+
Excess
($42,000 less
$25,000 = $17.000)
At 8% x 5/12

$566.67
avoidable

$2830,64

$27.69
Revenue

Membandingkan Bunga Aktual dan

Avoidable:
Avoidable interest:
$2,830.64
Actual interest:

$25,000 @ 10%
= $2,500

$20,000 @ 8% = $1,600
$4,100
Capitalize avoidable interest of $2,830.64
(the lesser of avoidable and actual
interest).
Expense $1,2469.34 ($4,100 less $2,830.64).

Kasus
Kasus kapitalitasi
kapitalitasi bunga
bunga 22
Pada 1 November 2010 PT. Mulia meminta kontraktor PT. Adhi
membangun gedung senilai 2.800 juta dan tanah senilai 200 juta termasuk
dalam pembayaran pertama ke kontraktor. Pembayaran kepada kontraktor
dilakukan pada tahun 2011: 1 Januari 420jt; 1 Maret 600jt; 1 Mei 1.080jt
dan 31 Des 900jt.
Untuk mendanai pembangunan tersebut perusahaan memiliki :
Utang khusus untuk membangun gedung sebesar 1.500jt ditarik pada
31 Des 2010, dengan bunga 15%, jangka waktu 15 tahun. Dana yang
belum dipakai dari pinjaman didepositokan dengan bunga 10%.
Utang lainnya terdiri dari:
Utang bank 1.100 juta dengan tingkat bunga 10%, ditarik pada
1/1/2009
Utang obligasi 1.200 juta diterbitkan 1 Januari 2008 dengan bunga
12% dibayar setiap tengah tahun.
Hitung bunga yang dikapitalisasi
Hitunga rerata tertimbang dari akumulasi pengeluaran selama tahun 2011
21

The Appropriate Interest Rate and

Avoidable Interest:
Up to
specific loan,
1500 jt at
15% x 12/12

Expenditure
2800 jt

Up to May
(2100 jt less
1500jt = 600jt)
At 11.04% x 812
Excess
(2800 jt less
2100jt = 700jt)
At 11.04% x 0/12

225 jt
avoidable

+
44.16 jt
avoidable

0
avoidable

32.6jt
Revenue
236.56 jt

 Menghitung pendapatan bunga investasi:

Period

Amount

Interest
Rate

Fraction

Investment
Income

1 Jan 1 Mar

1080 jt

10%

2/12

18 jt

1 Mar 1 Mei

480 jt

10%

2/12

8 jt

TOTAL

18-02-2010

32.6 jt

Konsep IFRS

23

Membandingkan Bunga Aktual dan

Avoidable:
Avoidable interest:
236.56 jt
Actual interest:

1,100 jt @ 10% = 110 jt

1,200 jt @ 12% = 144 jt

254 jt
Capitalize avoidable interest of 236.56 jt
(the lesser of avoidable and actual interest).
Expense 17.44jt (254 jt less 236.56).

Ilustrasi
Ilustrasi Kapitalisasi
Kapitalisasi Bunga
Bunga 33
Ilustrasi kapitalisasi bunga: Blue Corporation meminjam dana senilai $200,000
dengan suku bunga 12% dari Bank Negara pada tanggal 1 Januari 2011. Pinjaman
tersebut khusus digunakan untuk membuat peralatan yang akan digunakan untuk
kegiatan operasinya. Pembuatan peralatan tersebut dimulai pada tanggal 1 Januari
2011. Dana yang tidak terpakai diinvestasikan dengan bunga 10%. Berikut ini
pengeluaran yang terjadi untuk pembuatan peralatan sebelum pembuatan selesai
pada tanggal 31 Desember 2011:
Pengeluaran Aktual 2011:
1 Januari
$100,000
30 April
150,000
1 November
300,000
31 Desember
100,000
Total pengeluaran
$650,000

Pinjaman umum yang ada

pada 1 Januari 2011:
Obligasi $500,000, 14%,
10 tahun
Wesel bayar $300,000,
10%, 5 tahun
25

The Appropriate Interest Rate and

Avoidable Interest:
Up to
specific loan,
$200,000 at
10% x 11/12

Expenditure
$650,000

$18,333.33
avoidable

+
Excess
($650,000 less
$200,000 = $450,000)
At 12.5% x 8/12

$37,500
avoidable

$22,500

26

$3,333.33
Revenue

Membandingkan Bunga Aktual

dan Avoidable:
Avoidable interest:
$22,500
Actual interest:

$500,000 @ 14% = 70,000

$300,000 @ 10% = 30,000

$100,000
Capitalize avoidable interest of $22,500
(the lesser of avoidable and actual interest).
Expense $77,500 ($100,000 less $22,500).
18-02-2010

Konsep IFRS

27

Latihan 1
Perusahaan AF&B mengeluarakan sejumlah biaya untuk
membuat produk baru. Perusahaan tersebut
menggunakan pinjaman umum untuk mendanai
operasinya, namun arus kas dari kegiatan operasinya
cukup untuk mendanai pengeluaran modal dari
pengembangan produk tersebut. Dapatkah manajemen
mengklaim bahwa pinjaman umum tersebut digunakan
untuk mendanai modal kerja dan transaksi lainnya?
(A) Ya
(B) Tidak

28

Latihan 2
Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, manakah di antara
dua aset berikut ini yang dapat diklasifikasikan sebagai
aset kualifikasian untuk tujuan kapitalisasi biaya bunga?
A. Properti investasi
B. Investasi pada instrumen keuangan
C. Persediaan barang jadi yang diproduksi dalam jangka
waktu singat
D. Fasilitas pembangkit tenaga listrik

29

Latihan 3
Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, manakah
pernyataan yang benar diantara pernyataan-pernyataan
berikut ini terkait dengan kapitalisasi biaya pinjaman
sebagai bagian dari biaya atas aset kualifikasian yang
benar?
A. Jika dana berasal dari pinjaman umum, jumlah yang dapat
dikapitalisasi berdasarkan rerata tertimbang dari biaya
pinjaman
B. Kapitalisasi selalu berlanjut hingga aset siap untuk
digunakan
C. Kapitalisasi selalui dimulai ketika pengeluaran untuk aset
tersebut terjadi
D. Kapitalisasi selalu dimulai ketika bunga atas pinjaman
relevan terjadi
30

Latihan 4
Perusahaan Scndium sedang memulai proyek pembangunan baru
yang didanai oleh pinjaman. Beberapa tanggal penting adalah
sebagai berikut:
15 Mei 2008
Pinjaman bunga terkait pinjaman mulai terjadi
3 Juni 2008 Perencanaan teknis pembangunan dimulai
12 Juni 2008 Pengeluaran untuk proyek mulai terjadi
18 Juli 2008
Kegiatan konstruksi dimulai
Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, dari tanggal berapakah
Scandimum mulai mengkapitalisasi biaya pinjaman?
A. 15 Mei 2008
B. 3 Juni 2008
C. 12 Juni 2008
D. 18 Juli 2008
31

Latihan 5
Pada tanggal 1 Januari 2007 Perusahaan Hamerkop meminjam $6 juta
dengan tingkat bunga 10% untuk mendanai pembangunan pembangkit
tenaga listrik. Pembangunan dimulai tangal 1 Januari 2007 dan
membutuhkan dana senilai $6 juta.
Tidak seluruh kas yang dipinjam digunakan langsung, sehingga
perusahaan menginvestasikan sementara sebagian dananya dan
memperoleh pendapatan bunga senilai $180,000 sebelum dana
tersebut digunakan. Proyek selesai pada tanggal 30 November 2007.
Berapakah nilai tercatat dari bangunan pada tanggal 30 November
2007?
A. $6,000,000
B. $6,470,000
C. $6,520,000
D. $6,550,000
32

Latihan 6
Perusahaan Whitianga memulai konstruksi pabrik pengepakan
pada 1 Februari 2007. Biaya konstruksi senilai $1,800,000 didanai
dari pinjaman yang ada. Konstruksi selesai tanggal 30 September
2007.
Pinjaman Whitianga selama tahun 2007 meliputi:
Pinjaman dari Bank Argo senilai $800,000 6% per tahun
Sejalan dengan IAS 23 Biaya Pinjaman, nilai biaya pinjaman yang
dapat dikapitalisasi terkait dengan pabrik pengepakan sebesar:

A.
B.
C.
D.

Nol
$121,500
$81,000
$91,125

33

Latihan 7
Pada tanggal 1 Januari 2007 Perusahaan Cygan menerima pinjaman $26
juta untuk mendanai renovasi bangunan. Renovasi dimulai pada tanggal
yang sama. Pinjaman tersebut memiliki suku bunga 10%.
Pekerjaan konstruksi telah diselesaikan pada tanggal 31 Oktober 2007.
Pinjaman tersebut dilunasi pada tanggal 31 Desember 2007 dan
pendapatan investasi senilai $180,000 diperoleh selama periode hingga
31 Oktober untuk bagian dari pinjaman yang belum digunakan untuk
renovasi.
Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, berapakah jumlah total dari biaya
pinjaman yang termasuk dalam biaya bangunan?
A. $2,600,000
B. $2,420,000
C. $2,166,667
D. $1,986,667
34

Latihan 8
Suatu entitas menarik dana dari bank sebesar $500.000 dan
memiliki pinjaman senilai $1 juta untuk mendanai ekspansi entitas
tersebut beberapa tahun yang lalu. Entitas tersebut menggunakan
jasa pihak lain dalam konstruksi pabrik baru untuk mengekspansi
bisnisnya. Pembangunan pabrik baru ini membutuhkan dana senilai
$2 juta dan akan didanai oleh pinjaman yang baru.
Biaya pendanaan dari pinjaman baru hanya ($2 juta) harus
dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya pabrik baru. Entitas juga
harus mengkapitalisasi biaya-biaya tambahan yang terjadi terkait
dengan fasilitas tambahan pinjaman baru.

35

Latihan 9
Sebuah entitas meminjam $5 juta untuk mendanai pembangunan
gedung abru. Bunga yang terutang atas pinjaman tersebut memiliki
tingkat bunga 8%. Tahapan pembayaran dilakukan selama masa
pembangunan sehingga kelebihan dana dapat diinvestasikan
selama periode tersebut. Saat proyek selesai selama 12 bulan,
perusahaan mendapatkan pendapatan investasi senilai $150,000.
Bunga yang dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya atas aset
adalah bunga aktual dikurangi dengan laba investasi sementara atas
dana yang belum terpakai.
Biaya bunga: $5,000,000 x 8% = $400,000
Total biaya pinjaman yang dikapitalisasi: $400,000 -$150,000 =
$250,000

36

Latihan 10
Suatu entitas memiliki perjanjian pinjaman sebagai berikut:
Pinjaman A $800,000, bunga dibayar 9%;
Pinjaman B $2 juta, bunga dibayar 8%; dan
Pinjaman C $400,000 bunga dibayar 7.5%.
Entitas tersebut telah memesan pembuatan mesin cetak senilai
$800,000. Entitas dapat mendanai pemesanan tersebut dari pinjaman
yang telah ada. Pembuatan mesin membutuhkan waktu selama enam
bulan.
Rerata tertimbang dapat dihitung sebagai berikut:
(800,000 x 0.09) + (2,000,000 x 0.08) + (400,000 x 0.075) = 8%
(800,000 + 2,000,000 + 400,000)
Biaya pinjaman yang dapat dikapitalisasi:
Biaya aset $800,000 x 8% x 6/12 = $32,000
37

Latihan 11
Peristiwa berikut terjadi:
Entitas membeli tanah pada tanggal 1 Desember.
Izin perencanaan diperoleh pada 31 Januari.
Pembayaran atas tanah ditangguhkan sampai 1 Februari.
Entitas meminjam dana untuk menutupi biaya tanah dan pembangunan gedung
pada 1 Februari.
Karena kondisi cuaca buruk ada penundaan dalam memulai pekerjaan
pembangunan selama enam minggu dan pekerjaan tidak dimulai sampai 15
Maret.

Dalam skenario di atas tanggal-tanggal penting adalah:

Pengeluaran untuk akuisisi tersebut akan diakui pada tanggal 1 Februari ketika
konstruksi dimulai.
Biaya pinjaman yang akan terjadi mulai dari 1 Februari.
Meskipun pekerjaan izin kegiatan perencanaan pekerjaan selama bulan
Desember dan Januari, tidak ada biaya pinjaman yang terjadi selama periode ini.
Selama enam minggu biaya periode tidak aktif pinjaman tidak boleh dikapitalisasi.
Kapitalisasi biaya pinjaman seharusnya dimulai dari 15 Maret.
38

Main References

Intermediate Accounting
Kieso, Weygandt, Walfield, 13th edition, John Wiley

Standar Akuntansi Keuangan

Dewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI, Penerbit Salemba 4

International Financial Reporting Standards Certificate Learning Material

The Institute of Chartered Accountants, England and Wales

Materi Seminar IFRS PSAK 26

Jumadi

TERIMA KASIH
Dwi Martani
Departemen Akuntansi FEUI
martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com
08161932935

40