Instrumen Keuangan 14062017
Instrumen Keuangan 14062017
1
Agenda
Pengungkapan
2
Pengantar Perkembangan Standar
3
Empat Pilar Standar Akuntansi Indonesia
IFRS hanya diadopsi PSAK full 2012. Tahun 2013 dilakukan revisi standar dan
ditambahkan standar baru 65, 66, 67, 68 yang efektif pada 2015. Pada tahun
2015 dikeluarkan PSAK 69 Agrikultur, 2016 PSAK 70 dan ED PSAK 71 & 72.
SAK ETAP digunakan untuk entitas yang tidak memiliki akuntabilitas publik
signifikan.
Tahun 2016 dikeluarkan SAK EMKM
4
PSAK– TIDAK BERLAKU LAGI
• PSAK 59 Perbankan Syariah • PSAK 11 Penjabaran laporan
• PSAK 31 Perbankan keuangan dalam mata uang asing
• PSAK 29 Pertambangan Minyak dan
Gas • PSAK 39 Kerjasama Operasi
• PSAK 33 Pertambangan Umum • PSAK 17 Penyusutan
• PSAK 32 Kehutanan • PSAK 21 Ekuitas
• PSAK 35 akuntansi pendapatan • PSAK 40 Akuntansi Perubahan
Jasa Telekomunikasi
ekuitas anak perusahaan
• PSAK 27 Akuntansi Koperasi
• PSAK 37 Akuntansi • PSAK 41 Akuntansi waran
Penyelenggaraan Jalan Tol • PSAK 43 Akuntansi Anjak Piutang
• PSAK 9 Penyajian aktiva lancar dan • PSAK 47 Tanah
kewajiban lancar
• PSAK 49 Akuntansi Reksa Dana • PSAK 51 Kuasi Reorganisasi
• PSAK 42 Akuntansi Perusahaan • PSAK 52 Mata uang Pelaporan
Efek • PSAK 54 Akuntansi
• PSAK 12 Pengendalian Bersama Restrukturisasi Utang Piutang
Bermasalah
5
Penjelasan PSAK
PSAK Baru
• PSAK yang terkait dengan pengaturan baru misal PSAK 69, PSAK 70
• PSAK yang merubah pengaturan lama namun berbeda sangat substansial misal
PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian menggantikan PSAK 4 Laporan
Keuangan Konsolidasian dan Tersendiri, PSAK 66 Pengaturan Bersama
menggantikan PSAK 12 Pengendalian Bersama
PSAK Revisi
PSAK Amandemen
PSAK Penyesuaian
6
PSAK baru dan DE PSAK
7
IFRS for SMEs
8
SAK ETAP – untuk Entitas Tanpa Akuntanbilitas
Publik Signifikan
BAB ISI BAB ISI
1 Ruang Lingkup 16 Aset Tidak Berwujud
2 Konsep dan Prinsip Pervasive 17 Sewa
3 Penyajian Laporan Keuangan 18 Kewajiban Diestimasi dan Kontijensi
4 Neraca 19 Ekuitas
5 Laporan Laba Rugi 20 Pendapatan
6 Laporan Perubahan Ekuitas 21 Biaya Pinjaman
7 Laporan Arus Kas 22 Penurunan Nilai Aset
8 Catatan atas Laporan Keuangan 23 Imbalan Kerja
9 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Kebijakan 24 Pajak Penghasilan
Akuntansi dan Koreksi Kesalahan
10 Investasi pada Efek Tertentu 25 Mata Uang Pelaporam
11 Persediaan 26 Transaksi dalam Mata Uang Asing
12 Investasi pada Entitas Asosiasi dan Entitas 27 Peristiwa setelah Akhir Periode Pelaporan
Anak
13 Investasi pada Joint Venture 28 Pengungkapan Pihak-pihak yang
Mempunyai Hubungan Istimewa
14 Properti Investasi 29 Ketentuan Transisi
15 Aset Tetap 30 Tanggal Efektif
Daftar Istilah 9
SAK EMKM
• Disahkan 24 Oktober 2016, dilaunching pada KNA VIII 8 Desember 2016
• Isi Standar: Kata Pengantar; Standar – 18 bab isi pokok standar; Dasar
Kesimpulan bukan bagian standar; Contoh Ilustrasi laporan keuangan & contoh
jurnal penyesuaian kas menjadi akrual bukan bagian dari standar
. .
• Bab 1 Ruang Lingkup • Bab 10 Investasi pada Ventura
• Bab 2 Konsep dan Prinsip Pervasive Bersama
• Bab 3 Penyajian Laporan Keuangan • Bab 11 Aset Tetap
• Bab 4 Laporan Posisi Keuangan • Bab 12 Aset Takberwujud
• Bab 5 Laporan Laba Rugi • Bab 13 Liabilitas dan Ekuitas
• Bab 6 Catatan atas Laporan Keuangan • Bab 14 Pendapatan dan Beban
• Bab 7 Kebijakan Akuntansi, Estimasi dan • Bab 15 Pajak Penghasilan
Kesalahan • Bab 16 Transaksi dalam Mata Uang
• Bab 8 Aset dan Liabilitas Keuangan Asing
• Bab 9 Persediaan • Bab 17 Ketentuan Transisi
• Bab 18 Tanggal Efektif
Perkembangan Pengaturan Instrumen
Keuangan
PSAK LAMA sd Th 1998
PSAK 09 Penyajian aktiva lancar dan PSAK Revisi 2006
kewajiban lancar PSAK 50 Instrumen Keuangan
Penyajian dan Pengungkapan
PSAK 50 Sekuritas
PSAK 55 Instrumen Keuangan
PSAK 43 Akuntansi Anjak Piutang Pengakuan dan Pengukuran
PSAK 21 Akuntansi Ekuitas
PSAK Revisi 2010 IAS 1 Jan 2009
PSAK 31 Akuntansi Perbankan
PSAK 50 Penyajian
PSAK 50 Akuntansi Investasi Efek PSAK 55 Pengakuan dan Pengukuran
Tertentu PSAK 60 Pengungkapan
Instrumen Keuangan
12
Pengantar Perkembangan Standar
13
PSAK 50
15
Tujuan
16
Ruang Lingkup
17
Instrumen Keuangan
• setiap kontrak yang menambah nilai:
►aset keuangan entitas , dan (disisi lain)
►liabilitas keuangan atau
►instrumen ekuitas entitas lain.
►Aset Keuangan ►liabilitas Keuangan
Kas Kewajiban kontraktual:
Instrumen ekuitas yang diterbitkan • untuk menyerahkan kas atau aset
entitas lain keuangan lain kepada entitas lain; atau
Hak kontraktual:
• untuk menerima kas atau aset • untuk mempertukarkan aset keuangan
keuangan lainnya dari entitas lain; atau liabilitas keuangan dengan entitas
atau lain dengan kondisi yang berpotensi
• untuk mempertukarkan aset tidak menguntungkan entitas;
keuangan dengan entitas lain kontrak yang akan atau mungkin
dengan kondisi berpotensi untung; diselesaikan dengan menggunakan
atau instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas
Kontrak yang akan diselesaikan dengan dan merupakan suatu:
penerbitan instrumen ekuitas entitas • non derivatif; atau
• nonderivatif
• derivatif • derivatif
18
Klasifikasi Instrumen Keuangan
Definisi Instrumen Keuangan
setiap kontrak yang menambah nilai aset keuangan entitas dan
liabilitas keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain
Aset Keuangan
Instrumen Kontrak diselesaikan
Hak
Kas ekuitas entitas dengan instrumen
kontraktual ekuitas entitas
lain
Liabilitas keuangan
kontrak yang diselesaikan
Kewajiban kontraktual
dengan instrumen ekuitas entitas
Ekuitas
Kontrak yang memberikan hak residual atas aset suatu entitas
setelah dikurangi dengan seluruh kewajibannya
19
20
23
Pilihan Penyelesaian
24
Penyelesaian Kontijensi
25
Instrumen Keuangan Majemuk
26
Instrumen Keuangan Majemuk
Contoh:
• Obligasi atau instrumen serupa dapat dikonversi oleh
pemegangnya menjadi saham biasa dengan jumlah yang
telah ditetapkan merupakan instrumen keuangan
majemuk. Dari sudut pandang entitas, instrumen ini terdiri
dari dua komponen:
– liabilitas keuangan (perjanjian kontraktual untuk menyerahkan
kas atau aset keuangan lain); dan
– instrumen ekuitas (opsi beli yang memberikan hak pada
pemegangnya selama jangka waktu tertentu untuk mengkonversi
instrumen tersebut menjadi saham biasa dengan jumlah yang
telah ditetapkan).
27
Saham Treasuri
• Jika entitas. memperoleh kembali instrumen ekuitasnya, maka
instrumen tersebut (saham treasuri) dikurangkan dari ekuitas.
• Keuntungan atau kerugian yang timbul dari pembelian,
penjualan, penerbitan, atau pembatalan instrumen ekuitas entitas
tersebut tidak diakui dalam laba rugi.
• Saham treasuri tersebut dapat diperoleh dan dimiliki oleh entitas
yang bersangkutan atau oleh anggota lain dalam kelompok usaha
yang dikonsolidasi. Imbalan yang dibayarkan atau diterima diakui
secara langsung di ekuitas.
28
Bunga, Deviden, Kerugian dan Keuntungan
29
Pajak Dividen
30
Saling Hapus
• Aset keuangan dan liabilitas keuangan saling hapus dan nilai netonya
disajikan dalam laporan posisi keuangan jika, dan hanya jika, entitas:
– saat ini memiliki hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk melakukan
sating hapus atas jumlah yang telah diakui tersebut; dan
– berniat untuk menyelesaikan secara neto atau untuk merealisasikan aset
dan menyelesaikan liabilitasnya secara simultan.
• Dalam akuntansi untuk transfer atas aset keuangan yang tidak
memenuhi kualifikasi penghentian pengakuan, entitas tidak boleh
melakukan saling hapus aset keuangan yang ditransfer dan liabilitas
terkait (lihat PSAK 55 (revisi 2006): Instrumen Keuangan: Pengakuan
dan Pengukuran paragraf 36).
• Entitas mengungkapkan informasi yang disyaratkan dalam PSAK 60:
Instrumen Keuangan: Pengungkapan paragraf 13B-13E untuk
pengakuan instrumen keuangan yang termasuk dalam ruang lingkup
paragraf PSAK 60 paragraf 13A.
31
Saling Hapus - PA
• Untuk memenuhi kriteria saling hapus, entitas saat ini harus memiliki
hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk melakukan saling
hapus. Ini berarti bahwa hak saling hapus:
– harus tidak kontinjen atas peristiwa di masa depan; dan
– harus dapat dipaksakan secara hukum terhadap seluruh keadaan, sebagai berikut:
• situasi bisnis yang normal;
• peristiwa kegagalan; dan
• peristiwa kepailitan atau kebangkrutan dari entitas dan seluruh pihak lawan.
32
Pedoman Penerapan
Definisi
• Aset keuangan dan liabilitas keuangan
• Instrumen ekuitas
• Instrumen keuangan derivatif
• Kontrak pembelian atau penjualan item non keuangan
Penyajian
• Liabilitas dan ekuitas
• Instrumen keuangan majemuk
• Saham treasury
• Bunga deviden, kerugian dan keuntungan
• Saling hapus
33
Contoh Ilustrasi
Akuntansi untuk Kontrak atas Instrumenn Ekuitas Entitas
34
Contoh Ilustrasi
Entitas khusus
• Entitas tanpa ekuitas
• Entitas dengan ekuitas tertentu
35
Instrumen Keuangan: Pengakuan dan
Pengukuran – PSAK 55
DE PSAK 71
36
Jenis Instrumen Keuangan
Instrumen Keuangan
Instrumen
Aset Liabilitas Instrumen Instrumen
Lindung
Keuangan Keuangan Ekuitas Derivatif
Nilai
Aset Keuangan Liabilitas
yang diukur Instrumen Derivatif Atas Nilai
Keuangan yang Biasa Wajar
pada nilai wajar Ekuitas Biasa
melalui laporan diukur pada
laba rugi nilai wajar
melalui laporan
Investas dimiliki Instrumen Derivatif Atas Arus Kas
laba rugi
hingga jatuh Ekuitas Melekat
tempo Majemuk
Kewajiban Atas Investasi
Pinjaman Lainnya Neto pada
diberikan dan Operasi Luar
Instrumen
Piutang Negeri
Ekuitas
Aset keuangan Sinstesis
tersedia untuk
dijual
37
Tujuan
38
Ruang Lingkup
39
Aset/Kewajiban Keuangan yang Diukur pada Nilai
Wajar melalui Laporan Laba Rugi
Diperdagangkan:
– Diperoleh/dimiliki untuk tujuan dijual/dibeli kembali dalam waktu dekat
(trading);
– Bagian dari portofolio instrumen keuangan tertentu yang memiliki pola
ambil untung dalam jangka pendek; atau
– merupakan derivatif (kecuali derivatif yang ditetapkan sebagai
instrumen lindung nilai dan efektif).
40
41
Kriteria:
Aset keuangan non
derivatif; Kecuali:
Pembayaran ditetapkan sbg aset
tetap/telah ditentukan; keu pada nilai wajar
Jatuh tempo telah melalui L/R;
ditetapkan; ditetapkan sbg AFS;
Entitas memiliki memenuhi definisi
maksud dan pinjaman yang
kemampuan untuk diberikan dan piutang.
memiliki hingga jatuh
tempo
42
Pinjaman Diberikan dan Piutang
Kecuali:
dimaksudkan utk dijual
dlm waktu dekat
Kriteria: (trading); ditetapkan
Aset keuangan non sbg aset keuangan pada
derivatif; nilai wajar m L/R;
diklasifikasikan sbg AFS;
Pembayaran pinjaman yang
tetap/telah ditentukan; diberikan/ piutang yg
investasi awalnya tdk
tidak mempunyai akan diperoleh kembali
kuotasi di pasar aktif, scr substansial (kecuali
krn penurunan kualitas),
shg hrs diklasifikasikan
sbg AFS.
43
Aset Keuangan Tersedia untuk Dijual
Kriteria:
Aset keuangan non derivatif;
Ditetapkan sebagai AFS;
Tidak diklasifikasikan sbg:
pinjaman yang diberikan/piutang,
dimiliki hingga jatuh tempo, atau
dinilai pada nilai wajar melalui L/R.
Transfer / Reklasifikasi
Loans &
Receiva HTM
ble Diijinkan jika
ada perubahan
intensi.
Situasi
yang langka
Diijinkan
namun harus
memenuhi
TAINTING RULE
FVTPL AFS
Tainting
Nilai wajar Dibebankan Laba atau rugi Laba atau By default By default
FVTPL rugi
HTM Biaya Dikapitalisasi - Laba rugi Laba rugi Laba rugi
Diamortisasi
Biaya Dikapitalisasi
Pinjaman diamortisasi - Laba rugi Laba rugi Laba rugi
Diberikan
dan Piutang
Pengukuran Selanjutnya
Utang/ Nilai wajar Pendapatan Laba Rugi Laba Rugi Laba Rugi
Dikapitalisasi komprehensif lain*
MINUS
Penurunan Nilai
51
52
Ilustrasi Provisi
53
Ilustrasi Provisi 1
54
Ilustrasi Provisi… Lanjutan
Piutang 576.000
Kas 576.000
(sebagai alternatif pinjaman dapat dicatat sebesar 600.000 dan
dikurangi diskon sebesar 4.000)
55
Ilustrasi Provisi … Lanjutan
56
Ketentuan Umum – Penurunan Nilai
58
Penurunan Nilai – Konsep Umum
59
Penurunan Nilai – Aset Keuangan yang Dicatat
Berdasarkan Biaya Perolehan Diamortisasi
Not Individually
Individually Significant
Significant
Collectively tested
with similar credit
risk
66
Impairment of AFS Financial Assets
Objective evidence of
Decline in fair value
impairment
Misal:
Piutang yang belum jatuh tempo pada bulan Jan 2010 sebesar
5.000.000, dari jumlah tersebut yang masih belum tertagih
pada Feb 2011 sebesar Rp1.000.000 sehingga roll rate rasio
sebesar 20% dihitung dalam jangka waktu 1 tahun,
untuk kemudian dihitung nilai rata-ratanya
68
Penghentian Pengakuan Aset
Keuangan
Yes
3. Have the rights to cash flows expired? Derecognise
No
4. Has entity transferred its right to receive cash flows?
No
Has entity assumed obligation No Don’t
Yes
to pass through cash flows? derecognise
Yes
Yes
5. Has entity transferred substantially all risks/rewards? Derecognise
No
Yes Don’t
5. Has entity retained substantially all risks/rewards?
No
derecognise
No
6. Has entity retained control of the assets? Derecognise
Yes
Continue to recognise the assets to
extent of continuing involvement
Penghentian Pengakuan Kewajiban Keuangan
Hedge is ineffective
125%
Hedge is effective
100%
Hedge is effective
80%
Hedge is ineffective
PSAK 60
INSTRUMEN KEUANGAN
PENGUNGKAPAN
Ruang Lingkup
85
Signifikansi Instrumen Keuangan
Reklasifikasi
Agunan
Kebijakan akuntansi
• Kebijakan akuntansi signifikan, dasar pengukuran yang digunakan
untuk menyusun laporan keuangan dan kebijakan akuntansi lain
yang relevan untuk memahami laporan keuangan
Nilai wajar
• Untuk setiap kelas aset keangan dan liabilitas keuangan entitas
mengungkapkan nilai wajar dari kelas aset dan liabilias keuangan
tersebut dengan cara yang memungkinkan untuk membandingkan
dengan jumlah tercatatnya.
Pengungkapan Nilai Wajar
92
Pengungkapan Kualitatif dan Kuantitatif
93
Risiko Kredit
Entitas mengungkapkan berdasarkan kelompok
instrumen keuangan:
• jumlah yang paling mewakili nilai maksimal eksposur risiko kredit pada
akhir periode pelaporan tanpa memperhitungkan agunan yang dimiliki
atau peningkatan kualitas kredit (credit enhancement) lain
• Deskripsi agunan yang dimiliki sebagai jaminan
• Informasi mengenai kualitas kredit yang belum jatuh tempo
94
Risiko Likuiditas
95
Risiko Pasar
Analisis Sensitivitas
• Analisis sensitifitas untuk setiap jenis risiko pasar
• Metode dan asumsi yang digunakan dalam menyusun analisis
sensitiftas
• Perubahan metode dan asumsi yang digunakan pada periode
sebelumnya dan alasan perubahannya
• Jika menyusun analisis sensitivitas yang mencerminkan saling
ketergantungan antar variabel risiko, maka entitas
menggunakan analisis tersebut sebagai pengganti analisis
dengan mengungkapkan metode, paramater, asumsi utama,
keterbatasan.
96
Pengalihan Aset Keuangan
99
Instrumen Keuangan: Pengakuan dan
Pengukuran – DE PSAK 71
100
DE PSAK 71 Instrumen Keuangan
• Menggantikan PSAK 55
• Direncanakan Efektif 1 Januari 2019 2020??
101
DE PSAK 71 Instrumen Keuangan
102
Pengakuan Awal
103
Penghentian Pengakuan Aset Keuangan
Keseluruhan pengalihan
104
Klasifikasi – Instrumen Keuangan
Aset keuangan
Liabilitas keuangan
Derivatif melekat
105
PENGUKURAN
Pengukuran awal
Penghapusan
Penurunan nilai
5 106
PENGUKURAN – Penurunan Nilai
5 107
108
109
110
Akuntansi Lindung Nilai
111
Instrumen Keuangan: Pengungkapan
– PSAK 60
112
PSAK 60 – Instrumen Keuangan Pengungkapan
113
Pengungkapan Kualitatif dan Kuantitatif
114
Risiko Kredit
115
Risiko Likuiditas
116
Risiko Pasar
Analisis Sensitivitas
• Analisis sensitifitas untuk setiap jenis risiko pasar
• Metode dan asumsi yang digunakan dalam menyusun analisis
sensitiftas
• Perubahan metode dan asumsi yang digunakan pada periode
sebelumnya dan alasan perubahannya
• Jika menyusun analisis sensitivitas yang mencerminkan saling
ketergantungan antar variabel risiko, maka entitas
menggunakan analisis tersebut sebagai pengganti analisis
dengan mengungkapkan metode, paramater, asumsi utama,
keterbatasan.
117
Pengalihan Aset Keuangan
119
DISKUSI
Pengenaan Pajak atas Instrumen
Keuangan
120
Pajak atas Instrumen Keuangan
121
Pajak atas Instrumen Keuangan
122