PSAK 46

AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN

REVISI 2014

Pajak Perusahaan
Dipotong
Pajak oleh pihak lain
saat menerima
penghasilan

SPT Pajak
Penghasilan
Beban yang dapat dikurangkan
Penghasilan kena pajak

Bada
n

Memotong
PPh 21
atas gaji

PSAK 46
Pajak atas
Laba
Perusahaan
Beban:
PBB, Meterai
BPHTB,
Pajak Daerah

X tarif pajak
Pajak terutang 1thn fiskal
Kredit pajak
Angsuran pajak (PPh25)
Dipotong pihak lain (22,23)
Pajak luar negeri (24) 2

Lapor
KPP
Setor
Kas negara

PPN atas
penyerahan
barang/jasa

PERUBAHAN PSAK 46 TAHUN 2014

Hal

PSAK 46 2014

PSAK 2009

Aset dan
liabilitas pajak
tangguhan dari
aset yang tidak
disusutkan

Mengatur aset dan liabilitas

pajak tangguhan yang berasal
dari aset yang tidak disusutkan
yang di ukur dengan
menggunakan model revaluasi

Tidak diatur

Pajak
tangguhan dari
properti
investasi

Mengatur aset dan liabilitas

pajak tangguhan yang berasal
dari properti investasi yang
diukur dengan menggunakan
model nilai wajar

Tidak diatur

Pajak final

Tidak diatur

Memberikan
pengaturan tentang
pajak final

Pengaturan hal
khusus

Tidak diatur

Memberikan
pengaturan tentang
Surat Ketetapan
3
Pajak

Perbedaan Pajak dan

Akuntansi -1
PSAK

UndangUndang

AKUNTANSI

PAJAK

PERBEDAAN
Perman
en

Tempore
r

BOOK TAX GAP/

DFFERENCE
Tax Planning atauPajak Tangguhan:
Tax Avoidance Aset / Liabilitas
Beban/Pendapata
n

Tujuan PSAK 46
Mengatur perlakuan akuntansi untuk pajak
penghasilan
Bagaimana mempertanggungjawabkan
konsekuensi pajak :
pemulihan (penyelesaian) jumlah tercatat aset
(liabilitas) di masa depan yang diakui pada laporan
posisi keuangan entitas.
transaksi-transaksi dan kejadian-kejadian lain pada
periode kini yang diakui pada laporan keuangan
entitas.

Mengatur pengakuan aktiva pajak tangguhan

yang berasal dari sisa rugi yang dapat
dikompensasi ke tahun berikut.
Perbedaan pengaturan dengan IAS 12 :
5
Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi
FEUI
SKP, penambahan kesesuaian dengan

Definisi
Aset pajak tangguhan adalah jumlah
pajak penghasilan yang dapat dipulihkan
pada periode masa depan sebagai akibat Laba Pajak >
adanya:
Laba
a) perbedaan temporer yang boleh dikurangkan; Akuntansi
b) akumulasi rugi pajak belum dikompensasi; dan
c) akumulasi kredit pajak belum dimanfaatkan,
dalam hal peraturan perpajakan mengizinkan.

Liabilitas pajak tangguhan adalah

jumlah pajak penghasilan terutang pada
Laba Akuntansi
periode masa depan sebagai akibat adanya
>
perbedaan temporer kena pajak.
Laba pajak
6

Definisi
Beban pajak (Penghasilan pajak) adalah jumlah agregat
pajak kini dan pajak tangguhan yang diperhitungkan dalam
menentukan laba atau rugi pada satu periode
dipadankan dengan dengan laba akuntansi
Laba akuntansi adalah laba atau rugi selama satu periode
sebelum dikurangi beban pajak.
Laba kena pajak atau laba fiskal (rugi pajak atau rugi
fiskal) adalah laba (rugi) selama satu periode yang dihitung
berdasarkan peraturan yang ditetapkan oleh Otoritas Pajak
atas pajak penghasilan yang terutang (dilunasi).
Pajak penghasilan adalah pajak yang dihitung
berdasarkan peraturan perpajakan dan pajak ini dikenakan
atas laba kena pajak entitas.

7
Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi
FEUI

Definisi
Pajak kini adalah jumlah pajak penghasilan
yang terutang (dilunasi) atas laba kena pajak
(rugi pajak) untuk satu periode.
Untuk entitas konsolidasi termasuk laba atas
anak perusahaan
Perbedaan temporer adalah perbedaan
antara jumlah tercatat aset atau liabilitas pada
posisi keuangan dengan dasar pengenaan
pajaknya. Perbedaan temporer dapat berupa:
Perbedaan temporer kena pajak - liabilitas
Perbedaan temporer dapat dikurangkan aset

8
Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi
FEUI

Pengakuan pajak kini

Jumlah pajak kini, yang belum dibayar
harus diakui sebagai liabilitas.
Apabila jumlah pajak yang telah dibayar
melebihi jumlah pajak terutang, maka
selisihnya, diakui sebagai aset.
Manfaat dari rugi pajak yang dapat ditarik
kembali untuk memulihkan pajak kini dari
periode sebelumnya diakui sebagai aset.

Beban Pajak Kini

Pajak dibayar dimuka = pajak kini <
jumlah yang dibayarkan (PPh 28)
Utang pajak = pajak kini >jumlah yang
dibayarkan (PPh 29)
Kompensasi kerugian yang dapat
digunakan untuk memulihkan pajak =
aset

Pajak kini
Pajak kini = semua pajak terutang atas
penghasilan yang diakui perusahaan
pada peride tersebut:
Pajak yang dibayarkan sesuai dengan SPT
hanya atas laba dari induk perusahaan
Pajak atas penghasilan yang dikenakan pajak
final
Pajak atas anak perusahaan dan pajak atas
dividen dari inverstasi yang dicatat dengan
metode ekuitas
Pajak yang telah dibayarkan namun menurut
ketentuan pajak tidak boleh sebagai kredit
pajak pajak LN tidak dapat dikreditkan
10

Pajak Tangguhan
Pada saat entitas memiliki Laba sebelum pajak > Penghasilan
kena pajak ada pengakuan pajak menurut akuntansi
sehingga diakui beban pajak tangguhan dan kewajiban pajak
tangguhan.
Pada saat entitas memiliki Laba sebelum pajak < Penghasilan
kena pajak pajak yang dibayarkan lebih besar daripada
laba menurut akuntansi sehingga diakui aset pajak tangguhan
dan manfaat pajak tangguhan.
Perusahaan memiliki kerugian dapat dikompensasikan di
masa mendatang manfaat tersebut diakui pada saat
kerugian tersebut terjadi Aset pajak tangguhan dan manfaat
pajak tangguhan.
Aset pajak tangguhan direview untuk memastikan bahwa
manfaat di masa mendatang akan diperoleh entitas
11

Pengakuan aset pajak tangguhan dan

liabilitas pajak tangguhan

Perbedaan Temporer Kena Pajak - Liabilitas

Kombinasi Bisnis
Aset Tercatat pada Nilai Wajar
Goodwill
Pengakuan Awal Aset atau Liabilitas

Perbedaan Temporer dapat Dikurangkan - Aset

Goodwill
Pengakuan Awal Aset atau Liabilitas

Rugi Pajak Belum Dikompensasi dan Kredit Pajak Belum

Dimanfaatkan Aset

Investasi pada Entitas Anak, Cabang dan Entitas

Asosiasi dan Bagian Partisipasi dalam pengaturan
Bersama

Perbedaan Temporer Kena

Pajak
Semua perbedaan temporer kena pajak diakui
sebagai liabilitas pajak tangguhan, kecuali jika
timbul perbedaan temporer kena pajak yang
berasal dari:
pengakuan awal goodwill; atau
pada saat pengakuan awal aset atau liabilitas dari
suatu transaksi yang:
bukan transaksi kombinasi bisnis; dan
pada saat transaksi, tidak mempengaruhi laba
akuntansi dan laba kena pajak (rugi pajak).

Perbedaan temporer kena pajak terkait dengan

investasi pada entitas anak, cabang dan entitas
asosiasi, dan pengaturan bersama, maka liabilitas
pajak tangguhan harus diakui sesuai dengan
13
Akuntansi Keuangan
2 - Departemen
FEUI
paragraf
40.Akuntansi

Penilaian Kembali Aset Pajak

Tangguhan
Tidak Diakui
Pada setiap akhir periode pelaporan, entitas
menilai kembali aset pajak tangguhan.
Entitas mengakui aset pajak tangguhan tidak
diakui sebelumnya apabila kemungkinan besar
laba kena pajak masa depan akan tersedia untuk
dipulihkan.
Sebagai contoh, perbaikan kondisi perekonomian
meningkatkan kemampuan entitas untuk
menghasilkan laba kena pajak dalam jumlah yang
memadai pada periode masa depan sehingga
aset pajak tangguhan yang sebelumnya tidak
diakui menjadi memenuhi kriteria pengakuan

Anak, Asosiasi, Pengaturan

Bersama

Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan pada anak,

cabang, dan asosiasi, serta pengaturan bersama, kecuali
sepanjang kedua kondisi berikut telah terpenuhi:
entitas mampu mengendalikan waktu pemulihan
perbedaan temporer; dan
kemungkinkan besar perbedaan temporer akan
terpulihkan di masa depan.
tangguhan dari anak,
cabang dan entitas asosiasi, serta pengaturan
bersama sepanjang dan hanya sepanjang
kemungkinan besar terjadi:
perbedaan temporer akan terpulihkan pada masa
depan yang dapat diperkirakan; dan
laba kena pajak akan tersedia dalam jumlah yang
memadai sehingga perbedaan temporer dapat
dimanfaatkan.

Entitas mengakui aset pajak

Pengukuran

Liabilitas (aset) pajak kini diukur sebesar jumlah

yang diharapkan untuk dibayar (direstitusi)
kepada otoritas perpajakan, tarif pajak
(peraturan pajak) pada periode pelaporan.
Aset dan liabilitas pajak tangguhan diukur dengan
menggunakan tarif pajak yang akan berlaku
pada saat aset dipulihkan atau liabilitas
diselesaikan
Jika terjadi perubahan tarif di masa mendatang
akan mempengaruhi pengakuai aset atau Perubah
an
liabilitas pajak tangguhan.
Tarif

16

Pos diakui dalam Laporan

Laba Rugi
Pajak kini dan pajak tangguhan diakui sebagai
penghasilan atau beban pada laporan laba rugi,
kecuali apabila pajak penghasilan yang berasal
dari:
suatu transaksi atau kejadian yang diakui, pada
periode yang sama atau berbeda, di luar laporan
laba rugi baik dalam pendapatan komprehensif lain
maupun secara langsung dalam ekuitas. Atau
kombinasi bisnis

Pos diakui di Luar Laporan

Laba Rugi
Pajak kini dan pajak tangguhan diakui di luar
laporan laba rugi apabila pajak terkait pada
pos-pos tersebut pada periode yang sama
atau berbeda, diakui di luar laporan laba rugi.
Oleh karena itu, pada periode yang sama atau
berbeda, pajak kini dan pajak tangguhan
terkait dengan pos-pos yang diakui:
dalam pendapatan komprehensif lain, harus
diakui pada pendapatan komprehensif lain.
langsung ke ekuitas, harus diakui langsung
pada ekuitas.

Penyajian

Saling hapus
Entitas melakuan saling hapus atas aset pajak kini dan
liabilitas pajak kini jika dan hanya jika, entitas:
Memiliki hak secara hukum untuk melakukan saling hapus
jumlah yang diakui; dan
Berniat untuk menyelesaikan dengan dasar neto, atau
merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitas secara
bersamaan.

Entitas melakukan saling hapus aset pajak tangguhan

dan liabilitas pajak tangguhan jika dan hanya jika:
entitas memiliki hak secara hukum untuk saling hapus aset
pajak kini terhadap liabilitas pajak kini; dan
aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan terkait
dengan pajak penghasilan yang dikenakan oleh otoritas
pajak atas entitas kena pajak yang sama atau entitas kena
pajak berbeda yang akan merelaisasikan secara bersama

Beban Pajak Laba Rugi

Aktivitas Normal
Beban (penghasilan) pajak terkait dengan laba
rugi dari aktifitas normal disajikan tersendiri pada
laporan laba rugi komprehensif.
Jika entitas menyajikan pendapatan komprehensif
lain, maka pajaknya dilaporkan terpisah dari laba
rugi dari aktivitas normal.

20

Pengungkapan
Komponen utama beban (penghasilan) pajak diungkapkan
secara terpisah :
beban (penghasilan) pajak kini;
Penyesuaian atas pajak kini yang berasal dari periode sebelumnya;
jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan baik yang berasal dari
timbulnya perbedaan temporer maupun dari realisasinya;
jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan terkait dengan
perubahan tarif pajak atau penerapan peraturan perpajakan yang baru;
jumlah manfaat yang ditimbulkan dari rugi pajak yang tidak diakui
sebelumnya, kredit pajak atau perbedaan temporer periode
sebelumnya yang digunakan untuk mengurangi beban pajak kini;
jumlah manfaat dari rugi pajak yang tidak diakui sebelumnya, kredit
pajak, atau perbedaan temporer periode sebelumnya yang digunakan
untuk mengurangi beban pajak tangguhan;
Dll.

Pengungkapan

Hal-hal yang juga diungkapkan secara terpisah:

Agregat pajak kini dan pajak tangguhan berkaitan dengan
transaksi-transaksi yang langsung dibebankan atau
dikreditkan langsung ke ekuitas;
jumlah pajak penghasilan berkaitan dengan setiap
komponen pendapatan komprehensif lain
penjelasan hubungan antara beban (penghasilan) pajak
dengan laba
rekonsiliasi angka antara beban (penghasilan) pajak dengan hasil perkalian
laba akuntansi dan tarif pajak yang berlaku
rekonsiliasi angka antara tarif pajak efektif rata-rata dan tarif pajak
yang berlaku, penjelasan mengenai perubahan tarif pajak yang berlaku dan
perbandingan dengan tarif pajak yang berlaku pada periode akuntansi
sebelumnya;
jumlah (dan batas waktu penggunaan, jika ada) perbedaan temporer
yang boleh dikurangkan, rugi pajak belum dikompensasi dan kredit
pajak belum dimanfaatkan yang tidak diakui sebagai aset pajak
tangguhan pada laporan keuangan;
jumlah agregat perbedaan temporer yang dihubungkan dengan
investasi pada entitas anak, cabang dan perusahaan asosiasi dan
bagian partisipasi dalam pengaturan bersama atas liabilitas pajak

CONTOH & ILUSTRASI

Pajak kini

Perusahaan memperoleh PKP sebesar 4 milyar. Termasuk dalam penghasilan

tersebut penghasilan dari LN sebesar 500 juta yang telah dikenakan pajak
sebesar 40%. Jumlah pajak yang telah dipotong oleh pihak lain adalah:

PPh 21 atas gaji dan honor sebesar 500juta dan PPh 26 sebesar 100 juta atas gaji
expat yang bekerja di perusahaan.
PPh final sebesar 60 juta,
PPh 23 tidak final sebesar 120 juta
PPh 24 sebesar 200 juta
PPh 25 sebesar 500 juta
PPh 22 sebesar 100 juta
Pajak kini anak perusahaan 300 juta
Perusahaan mencatat pembayaran pajak dibayar dimuka
baik final maupun tidak final sebagai pajak dibayar dimuka.
PKP 4 milyar pajaknya = 1000
juta
Beban pajak
1.000 jt
Kredit PPh 22 100 jt
Pajak dibayar dimuka PPh 22
100
Kredit PPh 23 120 jt
Pajak dibayar dimuka PPh 23
120
Kredit PPh 24 125 jt
Pajak dibayar dimuka PPh 24
125
Pph 25
500 jt
Pajak dibayar dimuka PPh 25
500
PPh 29 sebesar155 jt
Utang PPh 29
155
Beban pajak kini parent :
Beban pajak
135 jt
1.135 = (500 + 60 + 75)
Pajak dibayar dimuka PPh final
60
Beban Pajak kini konsolidasian =
Pajak dibayar dimuka PPh 24
75
1135 + 300 = 1.435 juta
24

Ilustrasi Perbedaan Temporer

Liabilitas 1
Ilustrasi: PT. Mitra melaporkan penghasilan sebesar 260.000 dan
beban sebesar 120.000 untuk tiga tahun periode usahanya. Untuk
tujuan pajak, penghasilan yang diterima sebesar 200.000, 300.000
dan 280.000.
Bagaimana hal ini dilaporkan dalam laporan keuangan?

Ilustrasi Perbedaan Temporer

Liabilitas 1
Laporan
LaporanKeuangan
Keuangan

2011

2012

2013

Total

Pendapatan

260.000

260.000

260.000

780.000

Beban

120.000

120.000

120.000

360.000

Laba sebelum pajak

140.000

140.000

140.000

420.000

35.000

35.000

35.000

105.000

Pajak Penghasilan (25%)

Laporan Pajak

2011

2012

2013

Total

Penghasilan

200.000

300.000

280.000

780.000

Beban yang boleh dikurangkan

120.000

120.000

120.000

360.000

Penghasilan kena pajak

80.000

180.000

160.000

420.000

Pajak terutang (25%)

20.000

45.000

40.000

105.000

Ilustrasi Perbedaan Temporer

Liabilitas 1
Perbandingan
Perbandingan

2011

2012

2013

Total

Laporan Keuangan (PSAK)

35.000

35.000

35.000

105.000

Pajak Terutang (Fiskal)

20.000

45.000

40.000

105.000

Difference

15.000

(10.000)

(5.000)

Perbedaan tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan

Tahun

Laporan yang diperlkan

2011

Liabilitas pajak tangguhan, bertambah 15.000

Beban pajak kini 20.000; beban pajak tangguhan 15.000

2012

Liabilitas pajak tangguhan, berkurang 10.000

Beban pajak kini 45.000; manfaat pajak tangguhan 10.000

2013

Liabilitas pajak tangguhan, berkurang 5.000

Beban pajak kini 40.000; manfaat pajak tangguhan 5.000

Ilustrasi Perbedaan Temporer

Liabilitas 1

Laporan Posisi Keuangan

Aset:

Income Statement

2011

2011

Pendapatan:
Beban:

Liabilitas:
Pajak tangguhan
Utang pajak

15.000
20.000

Equity:

Beban pajak

Laba bersih
Pelaporan dalam laporan keuangan

35.000

Ilustrasi Perbedaan Temporer

Liabilitas 2
Ilustrasi: PT. Mulia memiliki perbedaan antara akuntansi dan pajak
terkait dengan pengakuan piutang sebesar 150.000. Menurut
akuntansi pengakuan pendapatan diakui pada tahun 2011,
sedangkan menurut pajak diakui pada 2012 sebesar 100.000 dan
2013 sebesar 50.000. Misal laba menurut akuntansi 2011 sebesar
600.000, 2012 sebesar 800.000 dan 2013 sebesa 1.000.000 dan
tidak ada perbedaan yang lain.
Bagaimana perbedaan tersebut dilaporkan dalam laporan keuangan

Ilustrasi Perbedaan Temporer

Liabilitas 2
2010

2011

2012

Total

Beban pajak penghasilan (PSAK)

150.000

200.000

250.000

600.000

Pajak terutang (Fiskal)

112.500

225.000

262.500

600.000

37.500

(25.000)

(12.500)

112.500
37.500

225.000
(25.000)

262.500
(12.500)

600.000
0

150.000

200.000

250.000

37.500

(12.500)

Difference
Beban Pajak kini (Fiskal)
Beban (manfaat) Pajak Tangguhan
Beban pajak penghasilan (PSAK):

Saldo akhir periode

Liabilitas Pajak Tangguhan

Beban pajak penghasilan

150.000
Income Tax Payable
112.500
Deferred Tax Liability
37.500
Beban pajak penghasilan
200.000
250.000
Deferred Tax Liability 25.000
12.500
Income Tax Payable
225.000
262.500

600.000

Ilustrasi Perbedaan Temporer

Aset 1
Ilustrasi : PT. Mawar memiliki saldo aset pajak tangguhan sebesar
300.000 pada akhir 2012, yang muncul karena perbedaan temporer
sebesar 1.200.000 (tarif pajak 25%). Callaway Corp. Pada akhir
tahun 2013 aset pajak tangguhan secara kumulatif meningkat
menjadi 500.000. Pada 2013, penghasilan kena pajak sebesar
5.000.000.
Berdasarkan hasil review aset pajak tangguhan sebesar 60.000
tidak dapat dipulihkan di masa mendatang (belum termasuk
500.000).

Ilustrasi Perbedaan Temporer Aset 1

sebelum review
Akhir
2012
Laba sebelum pajak (PSAK)
Perbedaan temporer

Akhir
2013

4.200.000
1.200.000

Penghasilan kena pajak

800.000

2.000.000

5.000.000
25%

Pajak terutang

Tahun 2013

Tahun
2013

Laba sebelum pajak

(PSAK)

4.200.000

Pajak kini

1.250.000

Beban (manfaat) pajak

tangguhan

(200.000)

Beban pajak penghasilan

1.050.000

Laba bersih

3.190.000

25%
1.250.000

25%

Beban pajak penghasilan

1.050.000
Aset pajak tangguhan 200.000
Utang pajak
1.250.000

Ilustrasi Perbedaan Temporer Aset 1

setelah review
Tahun
2013
Laba sebelum pajak
(PSAK)

4.200.000

Pajak kini

1.250.000

Beban (manfaat) pajak

tangguhan

(200.000)

Beban pajak penghasilan

1.110.000

Pajak kini
1.250.000
Pajak tangguhan (200.000)
Penilaian kembali 60.000
Total
1.110.000

Laba bersih
3.190.000
Beban pajak penghasilan
1.250.000
Utang pajak
1.250.000
Aset pajak tangguhan
200.000
Beban pajak penghasilan
200.000
Penurunan nilai aset pajak tangguhan
Beban pajak penghasilan
60.000
Aset pajak tangguhan
60.000

Ilustrasi Perbedaan Permanen dan

Temporer
Ilustrasi: PT. Merbabu melaporakan laba sebelum pajak sebesar
3.000.000 pada tahun 2013. Terdapat perbedaan antara akuntansi
dan pajak yang disebabkan oleh beberapa hal berikut:
1. Depresiasi menurut pajak lebih besar dibandingkan menurut
akuntansi sebesar 800.000
2. Pendapatan sewa mesin menurut pajak 1.000.000 lebih besar
dibandingkan menurut pajak.
3. Beban sumbangan sebesar 400.000 tidak diperkenankan
menurut pajak.
Tarif pajak yang berlaku sebesar 25%, perbedaan tersebut akan
dapat dipulihkan di masa mendatang. Entitas belum memiliki saldo
aset/liabilitas pajak tangguhan.

Ilustrasi Perbedaan Permanen dan

Temporer
2013

Laba sebelum pajak (PSAK)

3.000.000

Perbedaan depresiasi

(800.000)

Perbedaan pendapatan
sewa

1.000.000

Perbedaan sumbangan

400.000

Total penghasilan kena

pajak

3.600.000

Pajak terutang (fiskal)

Liabilitas
Pajak
Tangguhan

800.000
1.000.000

900.000

Pajak tangguhan

250.000

Jurnal
Beban Pajak penghasilan

Aset
Pajak
Tangguha
n

850.000

200.000

ILUSTRASI
Entitas A membeli mesin senilai 10.000
2/1/X1. Mesin menurut akuntansi
didepresiasikan selama 5 tahun, tanpa
nilai sisa.
Untuk tujuan pajak mesin termasuk
kelompok 1 didepresiasikan selama 4
tahun.
Misalkan penghasilan entitas sebesar
7.000 beban operasi selain depresiasi
2.000.
Ilustrasi perbedaan pajak dan akuntansi
36

ILUSTRASI
Depresiasi menurut akuntansi 10.000/5=2.000
AKUNTANSI
20X1

20X2

20X3

20X4

20X5

Pendapatan

7.000

7.000

7.000

7.000

7.000

Bbn Operasi

2.000

2.000

2.000

2.000

2.000

Bbn Penyusutan

2.000

2.000

2.000

2.000

2.000

Total Beban

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

Laba sblm pajak

3.000

3.000

3.000

3.000

3.000

750

750

750

750

750

2.250

2.250

2.250

2.250

2.250

Beban Pajak (akt)

Laba setelah pajak

37

ILUSTRASI
Depresiasi menurut pajak 10.000/4=2.500
PAJAK
Pendapatan
Bbn Operasi
Bbn Penyusutan
Total Beban
Penghasilan kena
pajak
Pajak terutang

38

20X1

20X2

20X3

20X4

20X5

7.000
2.000
2.500
4.500
2.500

7.000
2.000
2.500
4.500
2.500

7.000
2.000
2.500
4.500
2.500

7.000
2.000
2.500
4.500
2.500

7.000
2.000

625

625

625

625

1.250

2.000
5.000

ILUSTRASI
20X1

20X2

20X3

20X4

20X5

Laba sblm pajak

Beban Pajak (akt)
PAJAK

3.000
750

3.000
750

3.000
750

3.000
750

3.000
750

Penghasilan kena pajak

Pajak terutang
Perbedaan

2.500
625

2.500
625

2.500
625

2.500
625

5.000
1.250

Perbedaan laba
Perbedaan pajak
Liabilitas pajak tangguhan
Beban pajak (L/R)

500
125
125

500
125
250

500
125
375

500
125
500

(2.000)
(500)
0

Beban pajak kini

Beban pajak tangguhan
Total beban pajak

625
125
750

625
125
750

625
125
750

625
125
750

1.250
(500)
750

AKUNTANSI

39

ILUSTRASI
Jurnal yang dibuat pada saat 20X1 20X4
Beban pajak tangguhan
Liabilitas pajak tangguhan

125
125

Jurnal yang dibuat pada 20X5

Liabilitas pajak tangguhan
Beban pajak tangguhan

500
500

Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak

tangguhan terakumulasi sebesar 500.
Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi
dicatat, perbedaan menjadi tidak ada, sehingga
liabilitas pajak tangguhan nilainya 0
40

ILUSTRASI nilai sisa

Entitas A membeli mesin senilai 12.000 pada
2/1/X1. Mesin menurut akuntansi didepresiasikan
selama 5 tahun, dengan nilai sisa 2000.
Untuk tujuan pajak mesin termasuk kelompok 1
didepresiasikan selama 4 tahun.
Misalkan penghasilan entitas sebesar 7.000
beban operasi selain depresiasi 2.000.
Mesin tersebut tahun 20X6 masih digunakan dan
pada awal 20X7 dijual dengan harga 3000
Ilustrasi perbedaan pajak dan akuntansi serta
jurnalnya dapat dilihat dalam slide berikut ini.
41

ILUSTRASI nilai sisa

Depresiasi menurut akuntansi (12.0002000)/5=2.000
AKUNTANSI
Pendapatan

20X1

20X2

20X3

20X4

20X5

20X6

20X7

7.000

7.000

7.000

7.000

7.000

7.000

7.000

Keuntungan mesin

1.000

Bbn Operasi

2.000

2.000

2.000

2.000

2.000

Bbn Penyusutan

2.000

2.000

2.000

2.000

2.000

Total Beban

4.000

4.000

4.000

4.000

Laba sblm pajak

3.000

3.000

3.000

750

750

2.250

2.250

Beban Pajak (akt)

Laba setelah pajak

42

2.000

2.000

4.000

2.000

2.000

3.000

3.000

5.000

6.000

750

750

750

1.250

1.500

2.250

2.250

2.250

3.750

4.500

ILUSTRASI nilai sisa

Depresiasi menurut pajak 10.000/4=2.500
PAJAK

Pendapatan
Keuntungan mesin
Bbn Operasi
Bbn Penyusutan
Total Beban
Penghasilan kena
pajak
Pajak terutang
Penghasilan stlh
pajak

20X1
7.000

2.000
3.000
5.000

20X2
7.000

2.000
3.000
5.000

20X3
7.000

2.000
3.000
5.000

20X4
7.000

2.000
3.000
5.000

20X5
7.000

2.000

2.000

20X6
7.000

2.000

2.000

20X7
7.000
3.000
2.000

2.000

2.000 2.000 2.000 2.000 5.000 5.000 8.000

500

500

500

500 1.250 1.250 2.000

1.500 1.500 1.500 1.500 3.750 3.750 6.000

43

ILUSTRASI nilai sisa

20X1
AKUNTANSI
Laba sblm pajak
Beban Pajak (akt)
PAJAK
Penghasilan kena pajak
Pajak terutang
Perbedaan
Perbedaan laba
Perbedaan pajak
Kewajiban pajak tangguhan
Beban pajak (L/R)
Beban pajak kini
Beban pajak tangguhan
Total beban pajak
44

20X2

20X3

20X4

20X5

20X6

20X7

3.000
750

3.000
750

3.000
750

3.000
750

3.000
750

5.000
1.250

6.000
1.500

2.000
500

2.000
500

2.000
500

2.000
500

5.000
1.250

5.000
1.250

8.000
2.000

1.000
250
250

1.000
250
500

1.000
250
750

1.000 -2.000
250
-500
1.000
500

500
250
750

500
250
750

500
250
750

500
250
750

1.250
-500
750

0 -2.000
0
-500
500
0
1.250
0
1.250

2.000
-500
1.500

ILUSTRASI
Jurnal yang dibuat pada saat 20X1 20X4
Beban pajak tangguhan
250
Liabilitas pajak tangguhan
250

Jurnal yang dibuat pada 20X5

Liabilitas pajak tangguhan
Beban pajak tangguhan

500
500

Jurnal yang dibuat pada 20X7

Liabilitas pajak tangguhan
Beban pajak tangguhan

500
500

Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak tangguhan

terakumulasi sebesar 1000.
Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi dicatat,
perbedaan direaliasasi 500, sehingga liabilitas pajak
tangguhan nilainya 500
Perbedaan ini akan hilang pada saat aset tersebut terjual
di tahun 2007. Pajak mengakui keuntungan 3.000
akuntansi 1.00045

ILUSTRASI kerugian fiskal

Entitas A pada tahun 20x1 mengalami kerugian fiskal 8.000

(diasumsikan kerugian akuntansi nilainya sama).
Pada 20x2 entitas laba 2.000, 20x3 laba 3.000 dan 20x4 laba
sebesar 5.000.
Tidak terjadi perbedaan akuntansi dan pajak
20X1
(8.000)
(2.000)
(2.000)
(6.000)

Laba akuntansi
Beban pajak kini
Beban pajak tangguhan
Total beban pajak
Laba setelah pajak

46

20X2
2.000
500
500
1.500

20X3
3.000
750
750
2.250

20X4
5.000
500
750
1.250
3.750

ILUSTRASI kerugian
fiskal
Tahu
n
20X1

Jurnal
Aset pajak tangguhan

2.000

Manfaat pajak tangguhan (beban

pajak)
20X2

Manfaat pajak tangguhan

2.000
500

Aset pajak tangguhan

20X3

Manfaat pajak tangguhan

500
750

Aset pajak tangguhan

20X4

Manfaat pajak tangguhan

750
750

Aset pajak tangguhan

Beban pajak kini

47

Utang pajak kini

750
500
500

Pajak Dalam Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian

PT. GARUDA INDONESIA (PERSERO) Tbk DAN ENTITAS ANAK Tahun 2012

48

Pajak Dalam Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian

PT. GARUDA INDONESIA (PERSERO) Tbk DAN ENTITAS ANAK Tahun 2012

49

Pajak Dalam Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian

PT. GARUDA INDONESIA (PERSERO) Tbk DAN ENTITAS ANAK Tahun 2012

50

Pajak Dalam Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian

PT. GARUDA INDONESIA (PERSERO) Tbk DAN ENTITAS ANAK Tahun 2012

51

Pajak Dalam Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian

PT. GARUDA INDONESIA (PERSERO) Tbk DAN ENTITAS ANAK Tahun 2012

52

Akuntan

TERIMA
KASIH

Profesi untuk
Mengabdi pada
Negeri
Dwi Martani
081318227080
martani@ui.ac.id atau d
wimartani@yahoo.com
http://staff.blog.ui.ac.id/martani/