Manajemen Perpajakan 1

CHAPTER MODUL MATA KULIAH
MANAJEMEN PERPAJAKAN
1
MANAJEMEN
PERPAJAKAN
1
Revisi: 00/2019
Hal. 1 dari 41
1
CHAPTER 1
KONSEP UMUM MANAJEMEN PERPAJAKAN/
STRATEGI PEMAJAKAN DAN PERENCANAAN PAJAK
CAPAIAN PEMBELAJARAN
Setelah mengikuti mata kuliah ini, mahasiswa diharapkan mampu memahami tentang Konsep
Umum Manajemen Perpajakan/ Strategi Pemajakan dan Perencanaan Pajak.
1. Pendahuluan
Pembangunan pada hakekatnya merupakan suatu proses pembaharuan yang kontinyu dan
berkesinambungan untuk mencapai suatu keadaan yang dianggap lebih baik. Bagi negara Indonesia,
tujuan yang lebih besar yang diinginkan dari hasil pembangunan tersebut adalah untuk mewujudkan
tujuan nasional seperti tercantum pada pembukaan Undang-Undang Dasar 1945, menyebabkan hingga
kini bangsa Indonesia giat melaksanakan pembangunan di segala bidang. Pembangunan itu sendiri
diartikan sebagai upaya untuk meningkatkan, mengembangkan dan memanfaatkan sumber daya
yang tersedia, baik berupa sumber daya alam maupun sumber daya manusia, yang hasilnya ditujukan
untuk kemakmuran dan kesejahteraan rakyat yang sebesar-besarnya.
Pembangunan dilaksanakan melalui rangkaian investasi yang hanya dapat dilakukan dengan
dukungan dana yang besar. Dana pembangunan dapat diperoleh dari berbagai sumber, baik dari
sektor pemerintah maupun dari swasta, baik dari dalam negeri maupun dari luar negeri. Salah
satu sumber dana tersebut berasal dari pajak Dalam melaksanakan kegiatan pembangunan negara
tersebut, pemerintah membutuhkan dana yang besar. Dana ini dapat diperoleh dari berbagai sumber,
baik dari dalam negeri maupun luar negeri, baik dari sektor pemerintahan maupun dari sektor swasta.
Bonanza minyak dan gas (Migas) yang memberikan kontribusi yang signifikan bagi penerimaan
negara di masa lalu tinggal menjadi suatu catatan historis, perkembangan perekonomian
Indonesia sejak terjadinya krisis moneter (krismon) tahun 1997 sampai saat ini masih belum
mantap. Pemerintah melakukan berbagai upaya untuk meningkatkan penerimaan negara, dengan
menggenjot penerimaan dalam negeri khususnya yang bersumber dari penerimaan pajak yang
kini menjadi primadona penerimaan negara, dan oleh sebab itu, untuk mengantisipasi keadaan
tersebut di masa yang akan datang, Oleh karena itu, alternatif lain untuk meningkatkan sumber
penerimaan yang dapat diandalkan adalah penerimaan dari sektor non migas, yaitu penerimaan-
penerimaan pajak. Hal tersebut seperti tercantum dalam Pasal 23 ayat (2) Undang-Undang Dasar 1945
Hal. 2 dari 41
1
yang berbunyi “Segala pajak dan pungutan lainnya yang bersifat memaksa digunakan untuk keperluan
negara berdasarkan undang-undang”.
Pajak harus lebih diberdayakan seiring dengan meningkatnya kegiatan sektor ril ditengah-tengah
masyarakat. Peranan pajak semakin besar dan semakin signifikan dalam menyumbang
penerimaan negara, hal ini dapat dilihat dari terus meningkatnya peranan pendapatan pemerintah
dari pajak dalam APBN, yang selanjutnya digunakan untuk membiayai penyelenggaran
pembangunan mau pun biaya rutin negara. Untuk itu perlu adanya peningkatan kesadaran, dan
kepedulian masyarakat untuk membayar pajak. Segala upaya dan sasaran ditetapkan oleh
pemerintah dalam upaya peningkatan pendapatan negara dari pajak guna mencapai sasaran
pembangunan ekonomi yang disusun dengan semangat kebersamaan dan optimis, namun tetap
dengan pertimbangan kondisi rill yang telah sedang akan dihadapi.
Pajak merupakan salah satu sumber pendapatan negara yang sangat penting bagi pelaksanaan
dan peningkatan pembangunan nasional yang bertujuan untuk meningkatkan kemakmuran dan
kesejahteraan masyarakat. Oleh karena itu masyarakat diharapkan dapat ikut berperan aktif
memberikan kontribusi bagi peningkatan pendapatan Negara sesuai dengan kemampuannya.
Semenjak reformasi perpajakan di negara kita dijalankan dengan dikeluarkannya undang-undang

perpajakan yang baru pada tahun 1983, sistem perpajakan yang dianut telah dirobah dari sistem
office assessment menjadi sistem self assessment (misalnya untuk Pajak Penghasilan dan Pajak
Pertambahan Nilai). Dengan sistem ini wajib pajak memiliki hak dan kewajiban baik dalam
menghitung, membayar, dan melaporkan sendiri jumlah kewajiban perpajakannya. Hal ini akan
terlaksana dengan baik apabila wajib pajak memenuhi peraturan perpajakan sesuai dengan
undang-undang yang berlaku. Dilihat dari kacamata pemerintah jika pajak yang di bayar oleh
wajib pajak lebih kecil dari yang seharusnya dibayar, maka konsekuensinya pendapatan negara
dari sektor pajak akan berkurang. Sebaliknya dari sisi pengusaha atau wajib pajak, jika pajak
yang dibayar lebih besar dari jumlah yang semestinya dibayar, maka konsekuensinya akan
mengakibatkan kerugian bagi perusahaan atau wajib pajak.
Setiap pengusaha salah satu tujuannya pasti untuk memaksimalkan kesejahteraan pemegang
saham atau investor dengan cara memaksimalkan nilai perusahaan dengan memperoleh laba
yang maksimum. Suatu perusahaan dapat mengungguli kinerja (performance) perusahaan lain
dengan implementasi strategi yang berbeda, yakni perusahaan itu dapat membuat produk serupa
dengan harga yang lebih rendah, atau membuat produk berbeda yang konsumen bersedia
Hal. 3 dari 41
1
membayar harga premi yang melampaui biaya untuk meng-create differensiasi terhadap produk
tersebut. Dua sumber keunggulan bersaing itu menentukan pendekatan dikotomi terhadap strategi
bisnis. Sasaran keunggulan biaya adalah menjadi pemimpin biaya dalam industri. Bila perusahaan
sudah bisa membangun posisi kepemimpinan biaya, maka perusahaan dapat menggunakan
keunggulan biayanya untuk mengalahkan kompetitornya melalui persaingan harga. Di era
globalisasi ekonomi yang sedang berlangsung sekarang ini dan tantangan di masa yang akan
datang, dimana kompetitor bermunculan dari berbagai manca negara yang menyajikan ragam
produk subsitusi yang sangat menarik dan kompetitif, maka untuk bisa survive di ajang kompetisi
yang semakin tajam tersebut, tidak bisa dielakkan lagi dimana perusahaan dituntut untuk
menyesuaikan produksinya dengan membangun posisi kepemimpinan biaya sebagai basis
strategi bisnisnya.
Salah satu upaya yang dapat dilakukan oleh pengusaha yaitu dengan meminimumkan beban
pajak dalam batas yang tidak melanggar peraturan perundang-undangan perpajakan yang
berlaku, karena beban pajak merupakan salah satu faktor pengurang laba. Besarnya pajak seperti
kita ketahui tergantung pada besarnya penghasilan. Semakin besar penghasilan maka semakin
besar pula pajak yang terutang. Oleh karena itu perusahaan membutuhkan suatu perencanaan
pajak atau yang disebut dengan tax planning yang tepat agar perusahaan membayar pajak dapat
seefisien mungkin sepanjang hal tersebut masih sesuai dengan aturan perpajakan.
Sebagai suatu beban, eksistensi pajak menimbulkan pro dan kontra. Kita bisa melihat bagaimana
pertentangan persepsi tentang pembebanan pajak dari para petinggi di Amerika Serikat seperti
tercermin pada dua pendapat berikut ini. Seorang hakim agung Amerika yang bernama Oliver
Wendell Holmes, Jr (1841-1935) mengatakan bahwa taxes are the price we pay for civilization,
sebaliknya hakim agung Amerika lain yang terkenal bernama John Marshal (1755-1835)
mengatakan: The power to tax is the power to destroy. Lain lagi Filosop dan negarawan Benyamin
Franklin berujar, bahwa didalam masyarakat manusia yang pasti adalah kematian dan pajak
(nothing is certain but tax and dead).
Namun naluri alamiah seorang manusia dari semenjak dulu hingga kapanpun juga akan
senantiasanya berusaha menghindarkan dari beban pajak itu dalam berbagai bentuk dan
manifestasinya, karena pajak itu adalah pungutan yang didasarkan pada pelaksanaan perundang-
undangan perpajakan secara benar dan bukan kontribusi yang sifatnya sekarela (taxes are
enforced extractions, not voluntary contributions) dan tanpa ada imbalan balas jasa langsung dari
pemerintah.
Hal. 4 dari 41
1
Fenomena yang kita jumpai dalam masyarakat dimanapun ia berada, kalau bisa tidak membayar
pajak sama sekali, akan tetapi tidak melanggar Undang-Undang, atau kalau tidak bisa tidak
membayar pajak sama sekali, apakah bisa dikurangi atau tidak, dengan tidak melanggar Undang-
Undang. Ini suatu hal yang sangat basic dari sifat dasar manusia, siapapun dia adanya dan
apapun pangkat atau jabatannya yang selalu berusaha bertindak efisien dalam seluruh kehidupan
perseorangan maupun dalam siklus kehidupan bisnisnya sepanjang usia perusahaan mulai dari
sejak perusahaannya berdiri aktivitas manajemen sudah mulai, terus dalam kegiatan operasional
sehari-hari, dan dalam melakukan ekspansi atau reorganisasi/ penciutan usaha maupun pada saat
perusahaannya dilikwidasi. Bahkan hingga seseorang wajib pajak yang sudah meninggal
sekalipun, meskipun kewajiban pajak orang pribadinya sudah berakhir, namun harta
peninggalan/warisannya masih merupakan subjek pajak yang dikenakan pajak. Warisan yang
belum terbagi yang ditinggalkan oleh orang pribadi Subjek Pajak dalam negeri dianggap sebagai
Subjek Pajak dalam negeri mengikuti status pewaris. Dalam pelaksanaan pemenuhan kewajiban
perpajakannya, warisan tersebut menggantikan kewajiban ahli waris yang berhak, tetapi bila
warisan tersebut telah dibagi, maka kewajiban perpajakannya beralih kepada ahli waris.
Tidak seorangpun senang membayar pajak. Kecendrungan semacam itu bisa terlihat dari i.
karakter Wajib pajak yang pada umumnya selalu berusaha untuk membayar pajak yang terhutang
sekecil mungkin, sepanjang hal itu masih dalam bingkai peraturan perundang-undangan
perpajakan yang berlaku. ii. Wajib pajak (terutama yang memiliki kekayaan yang besar)
cenderung melakukan penghindaran pajak secara illegal atau menyelundupkan pajak (tax
evasion) sepanjang wajib pajak tersebut mempunyai alasan yang meyakinkan bahwa
kemungkinan besar mereka lolos dari jerat hukum atas tindakan illegal tersebut.
Dalam praktiknya fenomena tersebut diatas sering kita jumpai dan merupakan suatu
kecenderungan yang sulit diberantas karena sudah menyangkut aspek filosofis dan budaya
individu/wajib pajak, serta sebab law enforcement di negara yang bersangkutan kurang bekerja
dengan baik.
Tax Planning adalah suatu peralatan dan sebagai suatu tahap awal dari manajemen perpajakan
(tax management) untuk menampung aspirasi yang berkembang dari sifat dasar manusia tadi.
Secara definitif tax management memiliki ruang lingkup yang lebih luas dari sekedar tax planning.
Sebagai tax management pastilah tidak terlepas dari fungsi management secara umum yang
menurut George R. Terry merupakan upaya-upaya sistematis yang meliputi perencanaan
(planning), pengorganisasian (organizing), pelaksanaan (actuating) dan pengendalian (controlling).
Hal. 5 dari 41
1
Semua fungsi-fungsi management tersebut diatas tercakup dalam tax management. Dengan kata
lain, manajemen perpajakan (tax management) merupakan segenap upaya untuk
mengimplementasikan fungsi-fungsi manajemen tersebut diatas agar dapat tercapai suatu
efisiensi dan efektifitas dalam pelaksanaan hak dan kewajiban perpajakannya. Dalam
melaksanakan fungsi tax management tersebut, tax planning merupakan tahap pertama dalam
urutan hierarkisnya, namun dalam praktek bisnis, istilah tax planning lebih poluler daripada tax
management itu sendiri. Dalam praktek, pendekatan yang dilakukan dalam implementasi tax
planning ini bersifat multidisipliner, sehingga wajarlah bila untuk menjadi seorang perencana pajak
yang baik (tax planner), harus memiliki wawasan & pengetahuan yang luas dan selalu meng-
update dirinya dengan ketentuan perpajakan yang berlaku termasuk setiap perubahan-
perubahannya dari waktu ke waktu.
Tidak ada yang salah dengan perencanaan pajak (tax planning) untuk menghindari pajak asalkan
menggunakan metode yang legal. Hakim Learned Hands di Amerika Serikat menyatakan doktrin
perencanaan pajak tahun 1947 ketika dia menulis:
“Over and over again, courts have said there is nothing sinister in so arranging one’s affairs
as to keep taxes as low as possible. Everybody does so, rich or poor, and all do right, for
nobody ower any public duty to pay more than the law demands:taxes are enforced
extractions, not voluntary contributions.” Commissioner.v.Newman, 159 F.2d 848 (CA-2-
1947). (Gerald E.Whittenburg & Marthe Altus-Buller : 1996).
Berulang-ulang kali, pengadilan telah mengatakan, bahwa tidak ada suatu ancaman
hukuman apapun yang dapat diberlakukan terhadap barang siapa yang melakukan usaha
untuk mengatur pengenaan pajaknya seminimal mungkin. Semua orang akan berbuat hal
yang sama, baik yang kaya maupun yang miskin, dan hal ini sesungguhnya merupakan
haknya untuk berbuat demikian karena tidak seorangpun berkewajiban memenuhi
kewajiban perpajakannya melebihi dari jumlah yang seharusnya menurut ketentuan
perundang-undangan perpajakan ..................
Ketika metode illegal digunakan untuk mengurangi kewajiban pajak, proses tersebut tidak lagi
dianggap sebagai tax planning, tetapi merupakan tax evasion.
Tax planning adalah suatu proses mengorganisasi usaha wajib pajak sedemikian rupa agar
hutang pajaknya baik pajak penghasilan maupun pajak lainnya berada dalam jumlah minimal,
selama hal tersebut tidak melanggar ketentuan perundang-undangan yang berlaku.
Yang harus dilakukan adalah menyiapkan semua data-data yang diperlukan dan format penyajian
data, memperhatian setiap pembayaran dan pelaporan pajak setiap masa pajak dan setiap akhir
Hal. 6 dari 41
1
tahun pajak, mengawasi rekonsiliasi laporan keuangan komersial dan fiscal. Setelah semua hal ini
dilakukan dengan baik berdasarkan peraturan perpajakan yang berlaku dan mengetahui
pemahaman yang baik tentang keadaan perusahaan maka dari hal dapat diterapkan suatu strategi
manajemen perpajakan untuk perusahaan dalam memenuhi kewajiban pajaknya seefisien
mungkin dengan tetap mematuhi aturan-aturan pajak yang berlaku. Hal lain yang perlu dilakukan
untuk melaksanakan tax planning ini adalah mengatur cash flow perusahaan sedemikian rupa
atau seefektif mungkin dengan senantiasa memperhatikan ketentuan perpajakan yang berlaku.
Perlu adanya penghematan dalam penggunaan dana seefisien mungkin dalam setiap kegiatan
perusahaan yang berlangsung
Upaya untuk melaksanakan kewajiban perpajakan harus dibarengi dengan langkah-langkah

manajemen perpajakan secara baik. Manajemen perpajakan merupakan upaya-upaya sistematis
yang meliputi perencanaan, pengorganisasian, pelaksanaan, dan pengendalian di bidang
perpajakan untuk mencapai pemenuhan kewajiban perpajakan yang minimum. Jadi manajemen
perpajakan merupakan upaya-upaya untuk mengimplementasikan fungsi-fungsi manajemen di
atas agar dapat dicapai efektivitas dan efisiensi pelaksanaan hak dan kewajiban perpajakan.
Sedangkan perencanaan perpajakan atau Tax Planning merupakan tahap awal untuk melakukan
analisis secara sistematis berbagai alternatif perlakuan perpajakan dengan tujuan untuk mencapai
pemenuhan kewajiban perpajakan yang minimum. Tax Planning merupakan bagian dari
manajemen perpajakan secara luas. Namun tidak bisa dipungkiri bahwa istilah Tax Planning lebih
populer dibanding dengan istilah Tax Management.
Perlunya manajemen perpajakan sebenarnya berangkat dari hal yang sangat mendasar dari sifat
manusia (manusiawi). “Kalau bisa tidak membayar, mengapa harus membayar. Kalau bisa
membayar lebih kecil, mengapa harus membayar lebih besar. “Namun semuanya harus dilakukan
dengan itikad baik dan dengan cara-cara yang tidak melanggar aturan perpajakan. Tujuan utama
dari manajemen perpajakan adalah untuk melaksanakan kewajiban perpajakan dengan benar dan
meminimalisasi beban pembayaran pajak untuk memaksimalkan keuntungan. Perencanaan
perpajakan tidak dimaksudkan untuk mengelak dari kewajiban perpajakan (Tax Evasion) melalui
cara-cara yang melanggar aturan perpajakan (break the law). Namun demikian, dalam praktek
sulit dibedakan antara cara-cara yang tidak melanggar dan yang melanggar aturan perpajakan
karena banyaknya peraturan perpajakan yang bisa ditafsirkan berbeda.
Dalam melaksanakan kewajiban pajak sehari-hari secara optimal, terdapat beberapa unsur
Hal. 7 dari 41
1
penting yang perlu diketahui oleh setiap Wajib Pajak. Atau dengan kata lain pekerjaan perpajakan
yang harus dijalankan Wajib Pajak dapat dikelompokkan menjadi :
1. Tax Compliance
Berhubungan dengan kegiatan-kegiatan untuk mematuhi aturan perpajakan, meliputi :
administrasi yang harus dilakukan, pembukuan, pemotongan/pemungutan pajak, penyetoran,
pelaporan, memberikan data untuk keperluan pemeriksaan pajak dan sebagainya. Secara
umum peraturan pajak akan dipatuhi oleh Wajib Pajak bila biaya untuk mematuhinya
(compliance cost) relatif murah.
2. Tax Planning
Merupakan rangkaian strategi untuk mengatur akuntansi dan keuangan perusahaan untuk
meminimalkan kewajiban perpajakan dengan cara-cara yang tidak melanggar peraturan
perpajakan (in legal way). Dalam arti yang lebih luas meliputi keseluruhan fungsi manajemen
perpajakan.
3. Tax Litigation
Merupakan usaha-usaha untuk menyelesaikan perselisihan atau sengketa pajak dengan pihak
lain, terutama kantor pajak. Sengketa pajak terjadi karena adanya perbedaan penafsiran atas
suatu ketentuan perpajakan atau atas masalah-masalah yang tidak ada aturannya secara jelas
antara Wajib Pajak dengan fiskus dalam pemeriksaan atau penelitian pajak. Di Indonesia, tax
litigation berhubungan dengan permohonan peninjauan kembali untuk pembetulan/pembatalan
surat ketetapan pajak, permohonan pengurangan sanksi perpajakan, pengajuan keberatan,
banding, gugatan dan cara-cara lain sesuai dengan undang-undang.
4. Tax Research
Merupakan proses untuk mencari jawaban, solusi atau rekomendasi atas suatu permasalahan
perpajakan. Kegiatan yang dilakukan biasanya meliputi :
Menentukan fakta-fakta yang akan dianalisis,

Mengidentifikasi isu-isu pajak yang berkaitan dengan fakta-fakta tersebut,
Menentukan pihak-pihak yang dapat menjadi sumber data dan informasi,
Mengevaluasi data dan informasi yang diperoleh,
Mengembangkan dan merumuskan konklusi dan rekomendasi,
Mengkomunikasikan rekomendasi yang dibuat.
Hal. 8 dari 41
1
Jadi manajemen perpajakan merupakan bagian integral dari perencanaan strategis perusahaan
yang seharusnya sudah dimulai sebelum suatu usaha dimulai. Pelaksanaan manajemen
perpajakan harus ekonomis, efisien dan efektif. Efisien maksudnya adalah suatu pekerjaan yang
bisa diselesaikan dengan berdaya guna, dapat menghasilkan sesuatu tugas secara cermat dan
tepat, bertepat guna, dan berdaya guna (hemat biaya, waktu dan tenaga serta memperoleh hasil
yang maksimal). Efektif maksudnya suatu pekerjaan yang bisa diselesaikan dengan tepat waktu
dan sesuai seperti rencana yang sebelumnya telah ditetapkan.
Perencanaan perpajakan (tax planning) merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari
manajemen perpajakan. Tax planning dapat diterapkan ketika Wajib Pajak akan memulai kegiatan
usahanya sampai dengan penutupan usaha (likuidasi), jika ada. Perencanaan perpajakan dimulai
pada saat akan mendirikan perusahaan (pemilihan bentuk usaha, pemilihan metode
pembukuan, pemilihan lokasi usaha); saat menjalankan usaha (pemilihan transaksi-transaksi
yang akan dilakukan dalam kegiatan operasionalnya, pemilihan metode akuntansi dan perpajakan,
tanggung jawab terhadap stakeholders); saat akan menutup usaha (restrukturisasi
usaha/perusahaan, likuidasi, merger, pemekaran dan sebagainya).
Suatu perencanaan akan memiliki manfaat yang besar bila dapat dilaksanakan dengan baik
sesuai dengan tujuan yang hendak dicapai. Oleh karena itu, perencanaan perpajakan dalam
pelaksanaannya membutuhkan personil yang berkualitas, perangkat kerja yang memadai dan
prosedur kerja yang tepat waktu, tepat jumlah dan tepat informasi.
Akuntansi Pajak merupakan salah satu dimensi akuntansi yang menyediakan informasi
sehubungan dengan aspek perpajakan tentang bisnis dan transaksi keuangan kepada mereka
yang ingin mengelola bisnis atau memperoleh informasi transaksi keuangan dan aspek
perpajakan dari suatu entitas akuntansi. Dari data akuntansi, para pengelola bisnis mendapat
bahan mengambil keputusan tentang perpajakan termasuk perencanaan pajak. Dalam Malaysia
Tax Work Book (1995), Farid Ahmad menyebutkan bahwa perencanaan pajak merupakan
serangkaian proses atau tindakan yang dilakukan oleh wajib pajak untuk merekayasa
(reengineering) sumber-sumber penghasilan dan beban maupun transaksi lainnya dengan tujuan
meminimalisasi, menangguhkan, atau eliminasi beban pajak yang masih berada dalam kerangka
peraturan perundang-undangan. Untuk mencapai tujuan tersebut, pengusaha harus
memanfaatkan semua pengurang, pengecualian, pembebasan, kemudahan, dan kredit serta
fasilitas pajak yang disediakan oleh peraturan perundang-undangan, putusan pengadilan
Hal. 9 dari 41
1
(jurisprudensi), dan administrasi pajak. (Gunadi, 2009 : 279)
Strategi Pajak
Strategi adalah sejumlah keputusan dan aksi yang ditujukan untuk mencapai tujuan (goal) dan
menyesuaikan sumber daya organisasi dengan peluang dan tantangan yang dihadapi dalam
lingkungan industrinya (Coulter, 2002:7).
Strategi adalah pendekatan secara keseluruhan yang berkaitan dengan pelaksanaan gagasan,
perencanaan, dan eksekusi sebuah aktivitas dalam kurun waktu tertentu. Di dalam strategi yang
baik terdapat koordinasi tim kerja, memiliki tema, mengidentifikasi faktor pendukung yang sesuai
dengan prinsip-prinsip pelaksanaan gagasan secara rasional, efisien dalam pendanaan, dan
memiliki taktik untuk mencapai tujuan secara efektif. (Wikipedia).
Strategi yang dapat ditempuh untuk mengefisiensikan beban pajak secara legal yaitu :
1. Tax Saving
Tax saving adalah upaya untuk mengefisiensikan beban pajak melalui pemilihan alternatif
pengenaan pajak dengan tarif yang lebih rendah.
Contoh : pemberian natura kepada karyawan pada umumnya tidak diperkenankan untuk
dibebankan sebagai biaya dalam menghitung PPh badan. Pemberian natura tersebut dapat
diubah kebijakannya menjadi pemberian yang tidak dalam bentuk natura sehingga dapat
dikurangkan sebagai biaya, tetapi harus dimasukkan sebagai penghasilan karyawan.
Pengaruh dari perlakuan ini akan mengakibatkan PPh badan menjadi turun, tetapi PPh Pasal
21 akan naik. Penurunan PPh badan akan lebih besar daripada kenaikan PPh Pasal 21
(dengan asumsi perusahaan memperoleh laba kena pajak di atas Rp 100 juta dan PPh badan
tidak bersifat final).
2. Tax Avoidance
Tax avoidance adalah upaya mengefisiensikan beban pajak dengan cara menghindari dari
pengenaan pajak dengan mengarahkan pada transaksi yang bukan obyek pajak.
Hal. 10 dari 41
1
Contoh : pada jenis perusahaan yang PPh badannya tidak dikenakan secara final, untuk
mengefisiensikan PPh Pasal 21 karyawan dapat dilakukan dengan cara memberikan
semaksimal mungkin kesejahteraan karyawan dalam bentuk natura, mengingat pemberian
natura pada perusahaan yang tidak terkena PPh final bukan merupakan obyek PPh Pasal 21.
Misal pada saat perusahaan dalam kondisi rugi secara fiskal atau memiliki kompensasi
kerugian fiskal dalam jumlah yang relatif besar di tahun-tahun sebelumnya.
3. Penundaan/penggeseran pembayaran pajak

Penundaan/penggeseran pembayaran kewajiban pajak dapat dilakukan tanpa melanggar
peraturan perpajakan yang berlaku.
Contoh: Dalam kejadian dimana perusahaan harus membayar sejumlah imbalan jasa yang
nilainya cukup material atas suatu transaksi pembelian jasa profesional atau jasa lain (yang
menjadi objek pemotongan withholding tax) yang transaksi pembayarannya dilakukan pada
akhir bulan, katakanlah pada akhir bulan Agustus 2014, maka hanya dengan penundaan
transfer pembayaran jasa 1(satu) hari saja ke tanggal 1 September 2014 akan mengakibatkan
penggeseran/penundaan pembayaran pajak selama 1(satu) bulan ke bulan berikutnya.
Bukankah cara ini akan membantu posisi cash flow perusahaan?
4. Mengoptimalkan kredit pajak yang diperkenankan

Wajib Pajak seringkali kurang mendapat informasi mengenai pembayaran yang dapat
dikreditkan. Sebagai contoh : PPh Pasal 22 atas pembelian solar dari Pertamina bersifat final
jika pembelinya perusahaan yang bergerak di bidang penyaluran migas Tetapi jika pembelinya
bergerak di bidang pabrikan, maka PPh Pasal 22 tersebut dapat dikreditkan dengan PPh
badan. Pengkreditan ini lebih menguntungkan ketimbang dibebankan sebagai biaya. Bila
dibandingkan, maka keuntungan yang diperoleh adalah sebesar 75% dari nilai pajak yang
dikreditkan (asumsi laba kena pajak di atas Rp 100 juta). Bila dikreditkan, maka seluruh jumlah
pajak (100%) diklaim oleh Wajib Pajak. Akan tetapi bila dibebankan sebagai biaya, maka
dampak pengurangan pajaknya adalah hanya sebesar 25%-nya dan itu pun diasumsikan
dahwa biayanya merupakan deductible expenses.
5. Menghindari pemeriksaan pajak dengan cara menghindari lebih bayar

1. Mengajukan pengurangan pembayaran angsuran PPh Pasal 25 ke KPP yang
bersangkutan, apabila berdasarkan estimasi diperkirakan dalam tahun pajak yang
bersangkutan akan terjadi kelebihan pembayaran pajak. Pengajuan tersebut dapat
dilakukan paling cepat 3 (tiga) bulan setelah berjalannya tahun pajak dan Wajib Pajak
Hal. 11 dari 41
1
dapat menunjukkan bahwa PPh yang akan terutang untuk tahun pajak tersebut kurang dari
75% (tujuh puluh lima persen) dari PPh terutang yang menjadi dasar penghitungan
besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25. Pengajuan permohonan pengurangan besarnya
Pajak Penghasilan Pasal 25, harus disertai dengan penghitungan besarnya Pajak
Penghasilan yang akan terutang berdasarkan perkiraan penghasilan yang akan diterima
atau diperoleh dan besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk bulan-bulan yang tersisa
dari tahun pajak yang bersangkutan. (KEP-537/PJ./2000).
Pengajuan pengurangan pembayaran angsuran ini harus melampirkan :

Proyeksi perhitungan laba rugi tahun berialan,
Proyeksi neraca pada akhir tahun yang bersangkutan,
Proyeksi besarnya PPh badan yang terutang, yang ternyata akan terjadi kelebihan
pembayaran pajak, apabila besarnya angsuran tidak dikurangi.
Bukti-bukti pembayaran pajak yang sudah dilakukan.
2. Mengajukan permohonan pembebasan PPh Pasal 22 impor apabila perusahaan
melakukan impor Pengajuan permohonan pembebasan PPh Pasal 22 harus melampirkan :
Proyeksi impor setiap bulan dalam tahun yang bersangkutan,
Proyeksi perhitungan laba rugi tahun berjalan,
Proyeksi perhitungan PPh badan yang terutang dan angsuran PPh Pasal 25, serta PPh
Pasal 22 yang menunjukkan lebih bayar apabila dilakukan pembayaran PPh Pasal 22,
Proyeksi neraca pada akhir tahun yang bersangkutan.
6. Menghindari pelanggaran terhadap peraturan perpajakan yang berlaku
Menghindari pelanggaran terhadap peraturan perpajakan dapat dilakukan dengan cara

menguasai peraturan perpajakan yang berlaku. Dalam buku ini akan dibahas pula peraturan
pokok perpajakan khususnya yang berbeda dengan kelaziman di bidang akuntansi komersial.
2. Pengertian Manajemen Perpajakan (Tax Management)
Manajemen Perpajakan adalah usaha yang menyeluruh yang dilakukan oleh Tax Manager dalam
suatu perusahaan atau organisasi agar hal-hal yang berhubungan dengan perpajakan dari
perusahaan atau organisasi tersebut dapat dikelola dengan baik, efisien dan ekonomis, sehingga
Hal. 12 dari 41
1
dapat memberikan kontribusi yang maksimum bagi perusahaan.
3. Fungsi-Fungsi Manajemen Perpajakan
1. Tax Planning
Tax Planning adalah usaha-usaha yang mencakup perencanaan perpajakan agar pajak-pajak
yang dibayar oleh perusahaan paling efisien.
Tujuan Tax Planning yang paling utama adalah mencari berbagai celah kemungkinan yang
dapat ditempuh oleh perusahaan dalam koridor ketentuan peraturan perpajakan yang
berlaku(loopholes), agar perusahaan dapat membayar pajak dalam jumlah minimal.
Dalam Tax Planning dikenal ada 7 macam cara/sistem yang dapat dilakukan oleh wajib pajak
untuk menekan jumlah beban pajak, yakni :
a. Tax avoidance
b. Tax evasion
c. Tax shifting
d. Tax capitalization
e. Tax transformation
f. Tax exemption, dan
g. Tax saving.
Lebih detail tentang cara-cara tersebut, lihat uraian selanjutnya “Skema Penghindaran Pajak,
Resistensi Pajak dan Cara-Cara Pengelakan Pajak” dalam bab ini.
Tax Avoidance merupakan strategi dan teknik penghindaran pajak dilakukan secara legal dan
aman bagi wajib pajak tanpa bertentangan dengan ketentuan perpajakan yang berlaku dimana
metode dan teknik yang digunakan cenderung memanfaatkan kelemahan-kelemahan (grey
area) yang terdapat dalam Undang-Undang & Peraturan Perpajakan itu sendiri.
Sedangkan Tax Evasion adalah kebalikan dari Tax Avoidance, strategi dan teknik
penghindaran pajak dilakukan secara ilegal namun tidak aman bagi wajib pajak, dan cara
penyelundupan pajak ini bertentangan dengan ketentuan perpajakan yang berlaku dimana
metode dan teknik yang digunakan sebenarnya tidak dalam koridor Undang-Undang &
Hal. 13 dari 41
1
Peraturan Perpajakan itu sendiri. Cara yang ditempuh beresiko tinggi dan berpotensi
dikenakan sanksi pelanggaran hukum/tindak pidana fiskal atau kriminil. Oleh sebab itu,
sebagai seorang tax planner yang baik, cara tax evasion ini tidak direkomendir untuk
diapplikasikan.
Lain halnya dengan Tax Saving yang tidak lain merupakan suatu tindakan penghematan pajak
(baik pajak pusat maupun pajak daerah) yang dilakukan oleh wajib pajak secara legal dan
aman bagi wajib pajak tanpa bertentangan dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.
2. Tax Administration/Tax Compliance
Tax Administration/tax compliance mencakup usaha-usaha untuk memenuhi kewajiban
administrasi perpajakan dengan cara mengitung pajak secara benar sesuai dengan ketentuan
perpajakan yang berlaku, kepatuhan dalam membayar pajak dan melaporkan secara pajak
secara tepat waktu sesuai dengan deadline pembayaran dan pelaporan pajak yang telah
ditetapkan.
3. Tax Audit
Tax Audit mencakup strategi dalam menangani pemeriksaan pajak, menanggapi hasil
pemeriksaan pajak maupun strategi dalam mengajukan surat keberatan atau surat banding.
4. Other Tax Matters

Masalah perpajakan lainnya mencakup fungsi-fungsi lain yang berkaitan dengan perpajakan,
seperti mengkomunikasikan ketentuan-ketentuan sistem dan prosedur perpajakan kepada
pihak-pihak atau bagian-bagian lain dalam perusahaan seperti penerbitan faktur penjualan
standard yang berhubungan dengan PPN, pemotongan withholding tax (PPh Ps. 23/26) yang
berkaitan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi dan jasa profesi serta objek
withholding tax lainnya, juga termasuk pelatihan bagi staf yang berkaitan dengan masalah
perpajakan dan sebagainya.
Tax planning atau tax management memiliki banyak pengertian karena pakar perpajakan, praktisi
perpajakan dan pengajar perpajakan mendefinisikannya menurut persepsi dan pemahaman
mereka masing-masing. Namun sebenarnya kita bisa menarik benang merahnya untuk
mengetahui apa sebenarnya tax planning atau tax management itu dan sejauh mana ruang
lingkupnya serta apa saja yang menjadi tujuannya, berikut ini kita dapat mengikuti beberapa
definisi dari tax planning atau tax management yang dikemukakan oleh beberapa pakar
Hal. 14 dari 41
1
perpajakan :
1. Menurut Dictionary of Tax Terms yang disusun oleh D. Larry CPA, Ph.D., Jack
P.Friedman,CPA, Ph.D. dan Susan B.Anders,CPA,M.S. (Barron’s : 1994) :
Tax Planning is the systematic analysis of differing tax options aimed at the minimization of
tax liability in current and future tax periods.
Tax Planning adalah analisis yang dilakukan secara sistematis dari pembedaan berbagai
pilihan/opsi pajak yang ditujukan pada pengenaan kewajiban pajak yang minimal pada
masa pajak kini dan masa pajak yang akan datang.
2. Spitz & Barry dalam bukunya yang berjudul International Tax Planning, mengutarakan bahwa
:
Tax planning is arrangement of business and personal affairs in such a way as to attract
the lowest possible incidence of tax and pre arrangement of facts in the most favored
way.
3. Lyons Susan M dalam bukunya International Tax Glossary, mengutarakan bahwa :

Tax planning is arrangement of a person’s business and/or private affairs in order to
minimize tax liability.
Perencanaan pajak adalah pengaturan yang dilakukan oleh barang siapa yang melakukan
usaha perorangan atau bisnis, yang tujuannya untuk meminimalisir kewajiban pajaknya.
4. Mohammad Zain dalam bukunya yang berjudul Manajemen Perpajakan mendefinisikan,

bahwa :
Secara garis besar perencanaan pajak (tax planning) adalah proses mengorganisasi usaha
wajib pajak atau kelompok wajib pajak sedemikian rupa sehingga utang pajaknya, baik
pajak penghasilan maupun pajak-pajak lainnya, berada dalam posisi yang paling minimal,
sepanjang hal itu dimungkinkan baik oleh ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan maupun secara komersial.
Lebih lanjut ia juga menyebutkan, bahwa suatu perencanaan pajak yang tepat akan
menghasilkan beban pajak yang minimal yang merupakan hasil dari perbuatan
penghematan pajak dan/atau penghindaran pajak yang dapat diterima oleh fiskus dan
sama sekali bukan karena penyelundupan pajak yang tidak dapat diterima oleh fiskus dan
tidak akan ditolerir.
Hal. 15 dari 41
1
5. Menurut Ladiman Djaiz (1971) yang dikutip oleh Agustinus (2003), mengartikan manajemen
pajak sebagai berikut :
Tax management berarti melakukan perencanaan, pengorganisasian, pengarahan,
pengkoordinasian dan pengawasan mengenai perpajakan yang tujuannya adalah untuk
meningkatkan efisiensi dalam artian peningkatan laba atau penghasilan. (John Hutagaol:
2007)
6. Sophar Lumbantoruan, dalam bukunya yang berjudul Akuntansi Pajak, edisi revisi (1999) juga
mengemukakan secara umum, bahwa :
Manajemen Pajak adalah strategi untuk memenuhi kewajiban perpajakan dengan benar
tetapi jumlah pajak yang dibayar dapat ditekan serendah mungkin untuk memperoleh laba
dan likuiditas yang diharapkan.
Lebih lanjut diungkapkan, bahwa manajemen pajak tersebut bertujuan bukan untuk
mengelak membayar pajak, tetapi mengatur sehingga pajak yang dibayar tidak lebih dari
jumlah yang seharusnya.
7. Achmad Tjahyono dan Muhammad F Husein dalam bukunya berjudul Perpajakan, edisi
pertama (1997), mengemukakan bahwa :
Perencanaan pajak adalah proses mengorganisasi usaha wajib pajak atau kelompok wajib
pajak sedemikian rupa sehingga hutang pajaknya baik pajak penghasilan maupun pajak-
pajak lainnya, berada dalam posisi yang minimal, sepanjang hal ini dimungkinkan oleh
ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku.
8. John Hutagaol, dalam bukunya yang berjudul Perpajakan-Isu Isu Kontemporer(2007)

mengartikan:
Manajemen Perpajakan adalah proses perencanaan, implementasi serta pengendalian
kewajiban dan hak di bidang perpajakan sehingga pemenuhannya dapat dilaksanakan
secara efektif dan efisien.
Berdasarkan beberapa pengertian tersebut diatas, penulis dapat mengambil suatu kesimpulan,
bahwa:
Manajemen Perpajakan adalah upaya menyeluruh yang dilakukan oleh wajib pajak orang
pribadi maupun badan usaha melalui proses perencanaan, pelaksanaan (implementasi)
dan pengendalian kewajiban dan hak perpajakannya agar hal-hal yang berhubungan
dengan perpajakan dari orang pribadi, perusahaan atau organisasi tersebut dapat dikelola
Hal. 16 dari 41
1
dengan baik, efisien dan efektif, sehingga dapat memberikan kontribusi yang maksimum
bagi perusahaan dalam artian peningkatan laba atau penghasilan.
Sedangkan Tax planning adalah proses mengorganisasi usaha wajib pajak orang pribadi
maupun badan usaha sedemikian rupa dengan memanfaatkan berbagai celah
kemungkinan yang dapat ditempuh oleh perusahaan dalam koridor ketentuan peraturan
perpajakan yang berlaku (loopholes), agar perusahaan dapat membayar pajak dalam
jumlah minimum.
4. Motivasi Tax Planning
Beberapa hal yang mempengaruhi perilaku wajib pajak untuk meminimumkan kewajiban
pembayaran pajaknya baik secara legal maupun ilegal, yang kita sebut dengan propensity of
dishonesty ( diolah dari T.N. Srinivasan, Tax Evasion: A Model, dalam Journal of Public
Economics, 1973 : 339-346), adalah sebagai berikut :
1. Tingkat kerumitan suatu peraturan (Complexity of rule)

Makin rumit peraturan perpajakan yang ada, maka terdapat kecendrungan wajib pajak untuk
menghindarinya karena biaya untuk mematuhinya (compliance cost) menjadi tinggi.
2. Besarnya pajak yang dibayar (Tax required to pay)

Makin besar jumlah pajak yang harus dibayar, maka akan semakin besar kecendrungan wajib
pajak untuk melakukan kecurangan dengan cara memperkecil jumlah pembayaran pajaknya.
3. Biaya untuk negosiasi (Cost of bribe)

Disengaja atau tidak disengaja, kadang-kadang wajib pajak melakukan negosiasi-negosiasi
dan memberikan uang sogokan kepada fiskus dalam pelaksanaan hak dan kewajiban
perpajakannya. Makin tinggi uang sogokan yang mesti dibayar oleh wajib pajak, maka akan
semakin kecil kecendrungan wajib pajak untuk melakukan pelanggaran.
4. Resiko deteksi (Probability of detection)

Resiko deteksi ini berhubungan dengan tingkat probabilitas apakah pelanggaran ketentuan
perpajakan ini akan terdeteksi atau tidak. Makin rendah resiko deteksi, wajib pajak memiliki
kecendrungan untuk melakukan pelanggaran-pelanggaran ketentuan perpajakan. Sebaliknya,
bila suatu pelanggaran ketentuan perpajakan mudah diketahui, maka wajib pajak akan memilih
Hal. 17 dari 41
1
posisi konservatif dengan tidak melanggar aturan.
5. Besarnya denda (Size of penalty)

Makin berat sanksi perpajakan yang bisa dikenakan, maka Wajib Pajak akan cenderung
mengambil posisi konservatif dengan tidak melanggar ketentuan perpajakan yang berlaku.
Sebaliknya makin ringan sanksi atau bahkan ketiadaan sanksi atas pelanggaran yang
dilakukan Wajib Pajak, maka kecenderungan melanggar akan lebih besar.
6. Moral masyarakat
Moral masyarakat ini akan memberikan warna tersendiri dalam menentukan kepatuhan dan
kesadaran masyarakat dalam melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya.
Secara umum motivasi dilakukannya perencanaan pajak (tax planning) adalah untuk
memaksimalkan laba setelah pajak (after tax return) karena pajak itu mempengaruhi pengambilan
keputusan atas suatu tindakan dalam operasi perusahaan untuk melakukan investasi melalui
analisis yang cermat dan pemanfaatan peluang atau kesempatan yang ada dalam ketentuan
peraturan yang sengaja dibuat oleh pemerintah untuk memberikan perlakuan yang berbeda atas
objek yang secara ekonomi hakikatnya sama dengan memanfaatkan :i. Perbedaan tarif pajak (tax
rates). ii. Perbedaan basis pemajakan (tax base) iii. Peluang penghindaran pajak (Loopholes) iv. Tax
shelters (conduit company/dummy company/letter box company) v. Negara-negara surga pajak
(Tax havens).
Adanya perbedaan tarif pajak karena penerapan schedular taxation tarif yang diterapkan di
Indonesia (yang bisa kita temukan dalam UU PPh Tahun 1983/1994/2000/2008) akan memotivasi
wajib pajak/perencana pajak mendesain tax planningnya sedemikian rupa pada besaran
penghasilan kena pajak dengan lapisan tarif yang paling rendah (low bracket), sebagaimana
diutarakan oleh Barry Bracewell-Milnes dalam bukunya The Economics of International Tax
Avoidance (1980), bahwa :
The heavier the burden, the stronger the motive and the wider the scope for tax avoidance,
since the tax payer may avoid the higher rates of tax while still remaining liable to the
lower.
5. Manfaat Perencanaan Pajak
Hal. 18 dari 41
1
Ada beberapa manfaat yang bisa diperoleh dari perencanaan pajak yang dilakukan secara cermat.
Beberapa manfaat yang dapat disebutkan adalah :
1. Penghematan kas keluar, karena beban pajak yang merupakan unsur biaya dapat dikurangi.
2. Mengatur aliran kas masuk dan keluar (cash flow), karena dengan perencanaan pajak yang
matang dapat diestimasi kebutuhan kas untuk pajak dan menentukan saat pembayaran
sehingga perusahaan dapat menyusun anggaran kas secara lebih akurat.
6. Tujuan Perencanaan Pajak
Secara umum tujuan pokok yang ingin dicapai dari manajemen pajak/perencanaan pajak yang
baik adalah sebagai berikut :
1. Meminimalisir beban pajak yang terutang.
Tindakan yang harus diambil dalam rangka perencanaan pajak tersebut berupa usaha-usaha
mengefisiensikan beban pajak yang masih dalam ruang lingkup pemajakan dan tidak
melanggar ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
2. Memaksimumkan laba setelah pajak.
3. Meminimalkan terjadinya kejutan pajak (tax surprise) jika terjadi pemeriksaan pajak yang
dilakukan oleh fiskus. Misalnya adanya koreksi-koreksi fiskal yang dilakukan pada saat
pemeriksaan yang menimbulkan pajak kurang bayar dan pengenaan sanksi perpajakan.
4. Memenuhi kewajiban perpajakannya secara benar, efisien dan efektif sesuai dengan
ketentuan perpajakan yang berlaku, antara lain meliputi :
a. Mematuhi segala ketentuan administratif, sehingga terhindar dari pengenaan sanksi-
sanksi, baik sanksi administratif maupun sanksi pidana, seperti bunga, kenaikan, denda,
dan hukum kurungan atau penjara.
b. Melaksanakan secara efektif segala ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
yang terkait dengan pelaksanaan pemasaran, pembelian, dan fungsi keuangan, seperti
pemotongan dan pemungutan pajak (PPh Pasal 21, Pasal 22, Pasal 23, Pasal 26 dan PPh
Pasal 4(2)).
Tujuan dari tax planning seperti diutarakan oleh James W. Pratt, Jane O. Burns dan William N.
Kulsrud dalam buku Individual Taxation 1989 Edition (1989 : 1-37) adalah : the obvious goal of
most tax planning is the minimization of the amount that a person or other entity must transfer
to the government.
Hal. 19 dari 41
1
Tujuan tax planning secara lebih khusus ditujukan untuk memenuhi hal-hal
sebagai berikut:
1. Menghilangkan/menghapus pajak sama sekali
2. Menghilangkan/menghapus pajak dalam tahun berjalan
3. Menunda pengakuan penghasilan
4. Mengubah penghasilan rutin berbentuk capital gain
5. Memperluas bisnis atau melakukan ekspansi usaha dengan membentuk badan usaha baru
6. Menghindari pengenaan pajak ganda
7. Menghindari bentuk penghasilan yang bersifat rutin atau teratur atau membentuk,
memperbanyak atau mempercepat pengurangan pajak
7. Indikator Perencanaan Pajak
Tax Management/Tax Planning yang baik mensyaratkan beberapa hal :

a. Tidak melanggar ketentuan perpajakan, antara lain :
1) Rekayasa perpajakan yang didesain dan diimplementasikan bukan merupakan tax
evasion.
2) Kepatuhan pajak (formal dan materiil) terpenuhi dengan baik dan benar
3) Meminimalisasi beban pajak dalam skema tax avoidance
b. Secara bisnis masuk akal (reasonable), antara lain :

1) Kewajaran melakukan transaksi bisnis tersebut harus berpegang kepada praktek
perdagangan yang sehat (sound business practice) dan
2) Menggunakan standard arm’s length price, atau harga pasar yang wajar yakni tingkat
harga antara pembeli dan penjual independen bebas melakukan transaksi.
3) Penjagaan kepada tax effisiency dan cash flow
c. Didukung oleh bukti-bukti pendukung yang memadai.

Kebenaran formal dan materiil dari suatu transaksi keuangan perusahaan dapat dibuktikan
dengan:
1) Adanya kontrak perjanjian dengan pihak ketiga atau Purchase Order (PO) dari pelanggan.
Hal. 20 dari 41
1
2) Bukti penyerahan barang/jasa (Delivery Order), Invoice, Faktur Pajak sebagai bukti
penagihannya.
3) Memiliki kelengkapan dokumen perpajakan (misalnya Transfer Pricing Document bagi

perusahaan yang memiliki hubungan istimewa dengan perusahaan partner)
4) Penyelenggaraan pembukuan (general ledger) yang baik sesuai standard akuntansi

keuangan yang berlaku.
8. Kapan Dilaksanakan Tax Planning
Karena pajak itu melihat kepada subjeknya yang sudah terbebani sebagai wajib pajak (WP) orang
pribadi atau badan sejak awal misalnya perusahaan baru berdiri kemudian baru berjalan tidak
lama bubar. Jadi walaupun sudah bubar, pajaknya belum selesai. Maka planning-nya dilakukan
sepanjang usia perusahaan. Jadi pada saat berdiri, aktivitas manajemen sudah mulai, banyak
sekali tax management yang harus dilaksanakan. Pada saat perusahaan bubar atau pada saat
WP orang pribadi meninggal masih ada masalah pajaknya. Jadi pajak tidak habis karena
meninggal, karena warisan-warisan ini oleh fiskus masih diotak-atik.
9. Skema Penghindaran Pajak, Resistensi Pajak dan Cara-Cara Pengelakan Pajak
Banyak kerugian yang dialami suatu negara disebabkan oleh modus penghindaran pajak yang
dilakukan oleh perusahaan multinasional. Beberapa wujud manipulasi pajak yang merugikan
negara dan dilakukan oleh perusahaan multinasional antara lain, adanya modus penghindaran
pajak, pengelakan pajak, dan perencanaan pajak. Diantara modus-modus tersebut, penghindaran
pajak adalah modus yang paling sering digunakan oleh perusahaan multinasional. Modus
Penghindaran dalam hal meminimalisasi biaya pajak perusahaan multinasional pajak paling
banyak digunakan dibandingkan pengelakan pajak dan perencanaan pajak.
Terdapat 3 (tiga) alasan perusahaan multinasional lebih sering menggunakan

penghindaran pajak sebagai cara untuk mengurangi beban pajaknya(Rheza Afrian Pratama. 2016.
Error! Hyperlink reference not valid.juga-punya-alibi-untuk-memanipulasi-pajak), yakni:
1. Masih adanya celah perbedaan tarif pajak antar negara menjadi hal menarik bagi perusahaan
multinasional untuk menjalankan modus penghindaran pajak. Berdasarkan riset yang
Hal. 21 dari 41
1
dilakukan oleh Kimberly A. Clausing (2005) ditemukan bahwa, sekitar 45% perusahaan
multinasional Amerika Serikat menempatkan profit yang didapatkan pada negara dengan tarif
pajak di bawah 10 persen. Negara tersebut adalah Belanda, Luxemburg, Bermuda, Irlandia,
dan Switzerland. Ini merupakan salah satu modus pergeseran profit yang sering dijalankan
perusahaan multinasional. Perwakilan perusahaan yang menjalankan aktivitas ekonomi
dengan biaya tinggi ditempatkan pada negara yang memiliki tarif pajak yang tinggi, sedangkan
perwakilan yang menghasilkan profit tinggi ditempatkan pada negara dengan tarif pajak yang
rendah. Dengan melakukan hal tersebut, beban pajak perusahaan akan menjadi rendah dan
profit akan maksimal.
2. Perusahaan multinasional masih beranggapan bahwa penghindaran pajak tidak
mempengaruhi reputasi perusahaan secara langsung. Riset yang dilakukan John Gallemore,
Edward L. Maydew, dan Jacob R. Thornock (2012) membuktikan bahwa tidak ada hubungan
signifikan antara tindakan penghindaran pajak dengan reputasi perusahaan. Riset tersebut
tidak menemukan bukti kuat perusahaan menanggung biaya reputasi yang tinggi akibat
adanya tuduhan terlibat dalam kegiatan penghindaran pajak. Dengan anggapan bahwa
reputasi tidak akan terpengaruh karena tindakan penghindaran pajak, maka perusahaan
multinasional dapat lebih tenang menjalankan tindakan penghindaran pajaknya.
3. Peran kinerja manajer yang memiliki kemampuan tinggi dalam industri tertentu. Dengan
mempekerjakan manajer berkemampuan tinggi dan memahami industri yang dijalankan dapat
memberikan efek pada model penghindaran pajak yang dijalankan perusahaan. Manajer yang
ahli dalam sebuah industri tertentu pasti akan memiliki pemahaman lebih dalam pada proses
bisnis perusahaan dan terus berusaha meningkatkan laba perusahaan untuk mendapat
insentif tertentu. Dalam rangka pencapaian laba tertentu tersebut, manajer akan berusaha
menekan biaya yang salah satunya adalah biaya pajak dengan modus penghindaran pajak.
Di banyak negara, skema penghindaran pajak dapat dibedakan menjadi:

1. Penghindaran pajak yang diperkenankan (acceptable tax avoidance).
2. Penghindaran pajak yang tidak diperkenankan (unacceptable tax avoidance).
Antara suatu negara dengan negara lain bisa jadi saling berbeda pandangannya tentang skema
apa saja yang dapat dikategorikan sebagai acceptable tax avoidance atau unacceptable tax
avoidance. (Roy Rohatgi,2002: 342). Dengan demikian, bisa saja suatu skema penghindaran pajak
tertentu di suatu negara dikatakan sebagai penghindaran pajak yang tidak diperkenankan, tetapi di
negara lain dikatakan sebagai penghindaran pajak yang diperkenankan. Istilah lain yang sering
dipergunakan untuk menyatakan penghindaran pajak yang tidak diperkenankan adalah aggressive
Hal. 22 dari 41
1
tax planning dan istilah untuk penghindaran pajak yang diperkenankan adalah defensive tax
planning.
Dalam percaturan perpajakan Internasional, ada berbagai skema yang biasa dilakukan
oleh korporasi multinational untuk melakukan penghematan pajak atau Tax Planning, yakni:
1. Transfer pricing
2. Controlled Foreign Corporation (CFC)
3. Thin Capitalization
4. Treaty Shopping.
Menurut Paulus Merks(2007:66-69), dalam melakukan penghematan pajak dari aspek

pajak internasional, terdapat beberapa bentuk tax planning yang umumnya dijalankan oleh subjek
pajak, yakni:
1. Substantive tax planning, yang terdiri dari :
a. Transfer of tax subject
b. Transfer of tax object
c. Transfer of tax subject and transfer of tax object
2. Formal tax planning
Pelaksanaannya dilakukan sebagai berikut:

Transfer of tax subject dapat dilakukan dengan cara memindahkan subjek pajak ke tax haven
countries yang memberikan special treatment (keringanan pajak) atas suatu jenis penghasilan.
Transfer of tax object dapat dilakukan dengan cara memindahkan objek pajak ke ke tax haven
countries yang memberikan special treatment (keringanan pajak) atas suatu jenis penghasilan.
Gabungan transfer of tax subject and transfer of tax object dapat dilakukan dengan cara
memindahkan subjek dan objek pajak ke ke tax haven countries yang memberikan special
treatment (keringanan pajak) atas suatu jenis penghasilan.
Formal tax planning dapat dilakukan dengan cara memilih substansi ekonomi dari suatu
transaksi yang memberikan beban pajak yang minimal. Misalnya, melakukan strategi
penghematan pajak melalui pemilihan bentuk usaha, melakukan penggabungan usaha
(merger /business combination), optimalisasi pembayaran pajak untuk menghemat pajak
melaluipenerapan tax planning pada Usaha Mikro Kecil Menengah.
Hal. 23 dari 41
1
Istilah lain yang dipergunakan untuk penghindaran pajak yang tidak diperkenankan adalah
aggressive tax planning dan istilah penghindaran pajak yang diperkenankan adalah defensive tax
planning (Darussalam dan Danny Septriadi,http://www.ortax.org/ortax, 14 Jan 2009).
Murphy(2004:310) mendefinisikan aggressive tax planning adalah“the situation where there is a
reasonable probability that a particular tax return stance will not be upheld by an audit and
subsequent legal challenge”. Hampir sama dengan pengertian itu, OECD(2008:87) mendefinisikan
aggressive tax planning adalah “Planning involving a tax position that is tenable but has
unintended and unexpected tax revenue consequences. Revenue bodies’ concerns relate to the
risk that tax legislation can be misused to achieve results which were not foreseen by the
legislators.” Konsekuensinya, aggressive tax planning melibatkan transaksi atau pengaturan yang
digunakan untuk meminimalkan atau mengurangi pajak karena kekurangan substansi ekonomi
(lack of economic substance) dengan cara yang bertentangan dengan tujuan undang-undang.
Rachael Tooma (2006:427) sebagaimana dikutip oleh Darussalam, John Hutagaol dan
Danny Septriadi dalam buku “Konsep dan Aplikasi Perpajakan Internasional, 2010: 201-202)
menyebutkan bahwa di Australia, skema-skema yang dapat dikategorikan sebagai aggressive tax
planning menurut Australian Taxation Office (ATO) adalah sebagai berikut :
1. Transaksi yang dibuat semata-mata untuk tujuan penghindaran pajak. Dengan kata lain
transaksi tersebut tidak mempunyai tujuan bisnis, kalaupun ada tujuan bisnisnya sangat tidak
signifikan;
2. Berusaha mendapatkan fasilitas pajak yang sebenarnya fasilitas pajak tersebut tidak ditujukan
kepada subjek pajak yang bersangkutan;
3. Membuat skema transaksi yang berputar-putar yang pada akhirnya transaksi tersebut akan
kembali ke skema awal (round-robin flow of funds)
4. Penggelembungan nilai asset untuk mendapatkan biaya penyusutan yang besar di masa yang
akan datang;
5. Memanfaatkan suatu entitas usaha dimana penghasilan yang diterima oleh entitas usaha
tersebut dikecualikan sebagai objek pajak;
6. Transaksi bisnis yang melibatkan negara-negara yang dikategorikan tax haven countries.
Perlawanan terhadap pajak yang dilakukan oleh wajib pajak merupakan hambatan-
hambatan dalam pemungutan pajak baik yang disebabkan oleh kondisi negara dan rakyatnya
maupun disebabkan oleh usaha-usaha wajib pajak yang disadari ataupun tidak yang mempersulit
pemasukan pajak sebagai sumber penerimaan Negara.
Hal. 24 dari 41
1
Pada dasarnya ada dua bentuk perlawanan pajak yang dilakukan oleh Warga Negara
menurut Brotodihardjo (1993:13-14), yakni :
1. Perlawanan Pasif : Perlawanan pasif meliputi hambatan-hambatan yang mempersukar
pemungutan pajak yang erat hubungannya dengan struktur ekonomi suatu Negara,
perkembangan intelektual dan moral penduduk serta sistem dan cara pemungutan pajak itu
sendiri.
2. Perlawanan Aktif : Perlawanan aktif meliputi semua usaha dan perbuatan yang secara
langsung ditujukan kepada fiskus dan bertujuan untuk menghindari pajak.
Dalam kaitannya dengan perlawanan aktif, ada 7(tujuh) modus yang biasanya digunakan wajib
pajak untuk menghindari/mengurangi beban pajak, yakni :
1. Tax avoidance
2. Tax evasion
3. Tax shifting
4. Tax capitalization
5. Tax transformation
6. Tax exemption.
7. Tax Reduction/Tax saving
Masing-masing dapat dijelaskan berikut ini:
Penghindaran Pajak (Tax Avoidance) adalah strategi dan teknik penghindaran pajak
dilakukan secara legal dan aman bagi wajib pajak tanpa bertentangan dengan ketentuan
perpajakan yang berlaku dimana metode dan teknik yang digunakan cenderung
memanfaatkan kelemahan-kelemahan (grey area) yang terdapat dalam Undang-Undang &
Peraturan Perpajakan itu sendiri. Biasanya tax avoidance dilakukan dengan memanfaatkan
kelemahan-kelemahan hukum pajak yang terkesan tidak melanggar hukum perpajakan
(Dyreng, et al, 2008). Menurut Shafer dan Simmon (2006) tax avoidance adalah suatu skema
transaksi yang ditujukan untuk meminimalkan beban pajak dengan memanfaatkan berbagai
kelemahan (loophole) ketentuan perpajakan suatu negara sehingga ahli pajak menyatakan
legal karena tidak melanggar peraturan perpajakan.
The Asprey Comittee of Australia, seperti yang dikutip oleh Slamet (2007) menyatakan bahwa
tax avoidance umumnya menyangkut perbuatan yang masih dalam koridor hukum tapi tidak
berdasarkan ”bonafide dan adequate consideration”, atau berlawanan dengan maksud dari
Hal. 25 dari 41
1
pembuat undang-undang (the intention of parliament).
Penyelundupan Pajak (Tax Evasion) adalah strategi dan teknik penghindaran pajak
dilakukan secara ilegal namun tidak aman bagi wajib pajak, dan cara penyelundupan pajak ini
bertentangan dengan ketentuan perpajakan yang berlaku dimana metode dan teknik yang
digunakan sebenarnya tidak dalam koridor Undang-Undang & Peraturan Perpajakan itu
sendiri.
Spicer(1986) mengatakan bahwa “Tax evasion is defined as the reduction of tax liability by
illegal or fraudulent means and should be distinguished from tax avoidance which is the
reduction of tax liability by taking advantage of provisions offered by tax law”. (Penghindaran
pajak didefinisikan sebagai pengurangan kewajiban pajak dengan cara ilegal atau curang, dan
harus dibedakan dari penghindaran pajak yang merupakan pengurangan kewajiban pajak
dengan mengambil keuntungan dari ketentuan yang ada celah-celah kelemahannya dalam
undang-undang pajak).
Cara yang ditempuh dengan Tax evasion beresiko tinggi dan berpotensi dikenakan sanksi
pelanggaran hukum/tindak pidana fiskal atau kriminil. Oleh sebab itu, sebagai seorang tax
planner yang baik, cara tax evasion ini tidak direkomendir untuk diapplikasikan.
Perbedaan Tax Avoidance dan Tax Evasion dapat digambarkan sbb :
Legal Required
Lawfull appropriate
TAX
AVOIDANCE Loopholes knowledge in
Legitimate accounting,
Acceptable business law,
financing, and good
Sosionetworking
Illegal and communication
Hal. 26 dari 41
1
Unlawfull skills
TAX
AVOIDANCE Illegitimate (multidisiplionary)
Unacc
eptabe
Fraud
Abusive tax
avoidance
Sumber : Santoso, Ning Rahayu(2013)
Penggeseran pajak (Tax Shifting) ialah pemindahan atau mentransfer beban pajak dari
subyek pajak kepada pihak lain, dengan demikian orang atau beban yang dikenakan pajak
mungkin sekali tidak menanggungnya.
Ada dua jenis penggeseran pajak yang sering dilakukan dalam pengelakan pajak :
1. Penggeseran ke depan (Forward shifting)
o Penggeseran ini bisa terjadi apabila pabrikan mentransfer beban pajaknya kepada
penyalur utama, pedagang besar dan akhirnya kepada konsumen. Misalnya PPN.
Penggeseran ini mengakibatkan kenaikan harga sebesar pajak (PPN) yang dikenakan.
o Kontrak jual beli dan down payment bisa dilakukan tahun sekarang untuk penyerahan
barang/jasa di tahun depan. Ini bisa terjadi pada transaksi menjelang akhir tahun.
Penggeseran ini dapat mengakibatkan pembayaran PPh badan bergeser ke tahun
depan.
2. Penggeseran ke belakang (Backward shifting)
o Penggeseran ini bisa terjadi bilamana beban pajak ditransfer dari konsumen atau
pembeli melalui faktor distribusi kepada pabrikan. Penggeseran ini mengakibatkan
pemotongan harga jual sebesar pajak yang dikenakan kepadanya.
o Biaya-biaya akrual. Pembayaran biayanya boleh direalisir tahun depan, namun
sepanjang kejadian/peristiwanya(misalnya biaya overhaul mesin pabrik/kapal/pesawat)
memiliki keterkaitan dengan tahun sekarang, maka secara accounting sesuai standard
akuntansi keuangan yang berlaku dapat dibukukan menjadi biaya tahun sekarang. Ini
bisa terjadi pada transaksi menjelang akhir tahun. Penggeseran ini bisa mengakibatkan
(pengurangan) pembayaran PPh badan bergeser ke tahun sekarang.
Hal. 27 dari 41
1
Kapitalisasi pajak (Tax Capitalization) adalah pengurangan harga objek pajak sama dengan
jumlah pajak yang akan dibayarkan kemudian oleh pembeli. Kapitalisasi ini sering terjadi jika
pembeli harga tetap seperti tanah atau gedung dibebani pajak balik nama, agar beban pajak
tidak menjadi tanggungan pembeli maka beban pajak dialihkan kepada penjual. Dengan
demikian, harga beli harta menjadi berkurang. Kapitalisasi pajak ini dapat dikatakan salah satu
bentuk penggalihan pajak ke belakang.
Transformasi pajak (Tax Transformation) adalah cara pengelakkan pajak dilakukan oleh
pabrikan dengan cara menanggung beban pajak yang dikenakan terhadapnya. Cara ini
biasanya dilakukan oleh produsen sehingga kenaikan harga jual tidak menurunkan pangsa
pasarnya, supaya keuntungan perusahaan tidak berkurang maka beban pajak yang
seharusnya dapat ditransfer kepada konsumen dapat dikompensasikan dengan meningkatkan
efisiensi perusahaan. Pengelakan pajak terjadi dengan mengubah pajak (transformasi) ke
dalam keuntungan yang diperoleh melalui efisiensi produksi.
Pengecualian Pajak (Tax Exemption) adalah pengecualian pengenaan pajak yang diberikan
kepada perorangan atau badan berdasarkan Undang-undang pajak.
1. Diantara pengecualian pengenaan pajak yang diberikan oleh pemerintah sekarang ini,
terdapat insentif perpajakan, yakni Tax Holiday.
Tax Holiday
Dasar Hukumnya adalah UU Nomor 1 Tahun 1967 sebagaimana telah diubah dengan UU
Nomor 11 Tahun 1970 tentang Perubahan dan Tambahan UU Nomor 1 Tahun 1967
tentang Penanaman Modal Asing, dan UU No. 25 Tahun 2007 tentang Penanaman Modal,
serta Peraturan Menteri Keuangan No. 130/PMK.011/2011 yang telah diubah dengan PMK
150/PMK.010/2018 untuk pemberian fasilitas pembebasan atau pengurangan Pajak
Penghasilan badan kepada sejumlah industri pionir.
Wajib Pajak badan yang melakukan penanaman modal baru pada Industri Pionir dapat
memperoleh pengurangan Pajak Penghasilan badan atas penghasilan yang diterima atau
diperoleh dari Kegiatan Usaha Utama yang dilakukan. Nilai penanaman modal baru paling
sedikit sebesar Rp100 miliar.
Pengurangan Pajak Penghasilan badan diberikan sebagai berikut:

1. Sebesar 100% dari jumlah Pajak Penghasilan badan yang terutang untuk penanaman
modal baru dengan nilai paling sedikit Rp500 miliar.
Hal. 28 dari 41
1
Jangka waktu pengurangan Pajak Penghasilan badan diberikan dengan ketentuan sbb:
a. selama 5 (lima) tahun pajak untuk penanaman modal baru dengan nilai rencana
penanaman modal paling sedikit Rp500 miliar dan kurang dari Rp1 triliun;
b. selama 7 (tujuh) tahun pajak untuk penanaman modal baru dengan nilai rencana
penanaman modal paling sedikit Rp1 triliun dan kurang dari Rp5 triliun;
c. selama 10 (sepuluh) tahun pajak untuk penanaman modal baru dengan nilai
rencana penanaman modal paling sedikit Rp5 triliun dan kurang dari Rp15 triliun;
d. selama 15 (lima belas) tahun pajak untuk penanaman modal baru dengan nilai
rencana penanaman modal paling sedikit Rp15 triliun dan kurang dari Rp30 triliun;
e. selama 20 (dua puluh) tahun pajak untuk penanaman modal baru dengan nilai
rencana penanaman modal paling sedikit Rp30 triliun.
2. Sebesar 50% dari jumlah Pajak Penghasilan badan yang terutang untuk penanaman
modal baru dengan nilai paling sedikit Rp100 miliar dan paling banyak kurang dari
Rp500 miliar, dengan Jangka waktu pengurangan PPh badan diberikan selama 5
(lima) tahun pajak.
Setelah jangka waktu pemberian pengurangan Pajak Penghasilan badan berakhir, Wajib
Pajak diberikan pengurangan Pajak Penghasilan badan sebagai berikut:
a. sebesar 50% dari Pajak Penghasilan badan terutang selama 2 (dua) tahun pajak
berikutnya untuk nilai penanaman modal baru sebagaimana dimaksud pada butir 1;
atau
b. sebesar 25% dari Pajak Penghasilan badan terutang selama 2 (dua) tahun pajak
berikutnya untuk nilai penanaman modal baru sebagaimana dimaksud pada butir 2.
Untuk dapat memperoleh pengurangan PPh badan, Wajib Pajak badan harus memenuhi
kriteria:
a. merupakan Industri Pionir;
b. berstatus sebagai badan hukum Indonesia;
c. merupakan penanaman modal baru yang belum diterbitkan keputusan mengenai
pemberian atau pemberitahuan mengenai penolakan pengurangan Pajak Penghasilan
badan;
d. mempunyai nilai rencana penanaman modal baru minimal sebesar Rp100 miliar; dan
e. memenuhi ketentuan besaran perbandingan antara utang dan modal sebagaimana

dimaksud dalam Peraturan Menteri Keuangan mengenai penentuan besarnya
Hal. 29 dari 41
1
perbandingan antara utang dan modal perusahaan untuk keperluan penghitungan
Pajak Penghasilan.
Industri Pionir mencakup:

a. industri logam dasar hulu, yaknibesi baja; atau bukan besi baja,tanpa atau beserta
turunannya yang terintegrasi;
b. industri pemurnian atau pengilangan minyak dan gas bumi tanpa atau beserta
c. industri petrokimia berbasis minyak bumi, gas alam atau batubara tanpa atau beserta
d. industri kimia dasar organik yang bersumber dari hasil pertanian, perkebunan, atau
kehutanan tanpa atau beserta turunannya yang terintegrasi;
e. industri kimia dasar anorganik tanpa atau beserta turunannya yang terintegrasi;
f. industri bahan baku utama farmasi tanpa atau beserta turunannya yang terintegrasi;
g. industri pembuatan peralatan iradiasi, elektromedikal, atau elektroterapi;
h. industri pembuatan komponen utama peralatan elektronika atau telematika, seperti

semiconductor wafer, backlight untuk Liquid Crystal Display (LCD), electrical driver,
atau display;
i. industri pembuatan mesin dan komponen utama mesin;
j. industri pembuatan komponen robotik yang mendukung industri pembuatan mesin-

mesin manufaktur;
k. industri pembuatan komponen utama mesin pembangkit tenaga listrik;
l. industri pembuatan kendaraan bermotor dan komponen utama kendaraan bermotor;
m. industri pembuatan komponen utama kapal;
n. industri pembuatan komponen utama kereta api;
o. industri pembuatan komponen utama pesawat terbang dan aktivitas penunjang industri
dirgantara;
p. industri pengolahan berbasis hasil pertanian, perkebunan, atau kehutanan yang

menghasilkan bubur kertas (pulp) tanpa atau beserta turunannya;
q. infrastruktur ekonomi; atau
Hal. 30 dari 41
1
r. ekonomi digital yang mencakup aktivitas pengolahan data, hosting, dan kegiatan yang
berhubungan dengan itu.
2. Dalam rangka meningkatkan perekonomian Indonesia, pemerintah telah memberikan

fasilitas perpajakan pada beberapa bentuk atau kluster yang berhubungan dengan
kawasan pengembangan perekonomian, seperti :
a. Kawasan Industri (Keputusan Presiden No 41 Tahun 1996)
b. Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu/KAPET (Keputusan Presiden No 150
Tahun 2000)
c. Kawasan Perdagangan Bebas dan Pelabuhan Bebas (Free Trade Zone) (UU No 44
Tahun 2007 tentang Penetapan Perppu No 1 Tahun 2007 tentang Kawasan
Perdagangan Bebas dan Pelabuhan Bebas) :
1) Kawasan Perdagangan Bebas dan Pelabuhan Bebas Sabang
2) Kawasan Perdagangan Bebas dan Pelabuhan Bebas Batam
3) Kawasan Perdagangan Bebas dan Pelabuhan Bebas Bintan
4) Kawasan Perdagangan Bebas dan Pelabuhan Bebas Karimun
d. Tempat Penimbunan Berikat (PP No 33 Tahun 1996) dalam bentuk :
1) Gudang Berikat
2) Kawasan Berikat
3) Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat
4) Toko Bebas Bea
5) Tempat Lelang Berikat
6) Kawasan Daur Ulang Berikat
e. Kawasan Ekonomi Khusus (Bab XIV UU Penanaman Modal No. 25 Tahun 2007 dan
UU KIK No. No. 39 Tahun 2009).
Untuk lebih detilnya, baca lebih lanjut buku yang berjudul Manajemen Pajak Korporat
Kemaritiman(2019)
3. Peraturan Pemerintah (PP) No. 12 Tahun 2001 yang dirubah ketiga kalinya dengan PP No.
7 Tahun 2007 tentang Impor dan/atau Penyerahan Barang Kena Pajak Tertentu yang
Bersifat Strategis yang Dibebaskan dari Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai.
4. Pasal 4 ayat 3 UU PPh : Yang dikecualikan dari objek pajak penghasilan:
Hal. 31 dari 41
1
a. bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau
lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima
oleh penerima zakat yang berhak atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib
bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan
yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima
sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Pemerintah; dan
b. harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu
derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan,
koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang
tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara
pihak-pihak yang bersangkutan;
a. warisan;
b. harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagai pengganti saham atau
sebagai pengganti penyertaan modal;
c. penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau
diperoleh dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau Pemerintah,
kecuali yang diberikan oleh bukan Wajib Pajak, Wajib Pajak yang dikenakan pajak
secara final atau Wajib Pajak yang menggunakan norma penghitungan khusus
(deemed profit) sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15;
d. pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan
asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan
asuransi bea siswa;
e. dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai
Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha milik negara, atau badan usaha milik
daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat
kedudukan di Indonesia dengan syarat:
1) dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan
2) bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan badan usaha milik daerah
yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen
paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor;
f. iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan
Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun pegawai;
Hal. 32 dari 41
1
g. penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun dalam bidang-bidang
tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan;
h. bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang
modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan
kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif;
i. penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa bagian
laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha atau kegiatan
di Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut:
1) merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah, atau yang menjalankan kegiatan
dalam sektor-sektor usaha yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan; dan
2) sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia;
j. beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur lebih lanjut
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;
k. sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang bergerak
dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan, yang telah
terdaftar pada instansi yang membidanginya, yang ditanamkan kembali dalam bentuk
sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan,
dalam jangka waktu paling lama 4 (empat) tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut,
yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan; dan
l. bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial
kepada Wajib Pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Reduksi Pajak(Tax Reduction)/Penghematan pajak (Tax saving) adalah upaya untuk

mengefisiensikan beban pajak melalui pemilihan alternative pengenaan pajak dengan tarif
yang lebih rendah.
Contohnya:
1. Pemberian natura kepada karyawan diberikan cash
Dalam Pasal 9 UU PPh disebutkan bahwa pemberian natura kepada karyawan pada
umumnya tidak diperkenankan untuk dibebankan sebagai biaya dalam menghitung PPh
badan. Oleh sebab itu, supaya bisa diakui oleh fiskus sebagai biaya deductible, maka
pemberian dalam bentuk natura tersebut diganti dengan pemberian cash dan dimasukkan
sebagai penghasilan karyawan. Perlakuan ini akan mengakibatkan PPh badan turun, tetapi
Hal. 33 dari 41
1
PPh Pasal 21 naik. Penurunan PPh badan akan lebih besar daripada kenaikan PPh Pasal
21 (dengan asumsi perusahaan memperoleh laba kena pajak di atas Rp 100 juta dan PPh
badan tidak bersifat final). Upaya wajib pajak lainnya misalnya dengan jalan menahan diri
untuk tidak membeli produk-produk yang dikenakan PPN (tentu membeli barang/jasa
tersebut bukan dari pengusaha kena pajak).
2. Insentive Perpajakan (Tax Allowance)

Dasar Hukumnya adalah Pasal 31A UU PPh atas penanaman modal di bidang usaha
tertentu dan atau di daerah tertentu, dan PP No. 1 Tahun 2007 sebagaimana telah diubah
dengan PP 62/2008 dan PP 52/2011 tentang Fasilitas Pajak Penghasilan untuk
Penanaman Modal di Bidang-Bidang Usaha Tertentu Dan/Atau Di Daerah Daerah
Tertentu:
Kepada Wajib Pajak yang melakukan penanaman modal di bidang-bidang usaha
tertentu dan/atau di daerah-daerah tertentu yang mendapat prioritas tinggi dalam skala
nasional dapat diberikan fasilitas perpajakan dalam bentuk:
a. pengurangan penghasilan neto paling tinggi 30% (tiga puluh persen) dari jumlah
penanaman yang dilakukan;
b. penyusutan dan amortisasi yang dipercepat;
c. kompensasi kerugian yang lebih lama, tetapi tidak lebih dari 10 (sepuluh) tahun;
dan
d. pengenaan Pajak Penghasilan atas dividen sebagaimana dimaksud dalam Pasal
26 sebesar 10% (sepuluh persen), kecuali apabila tarif menurut perjanjian
perpajakan yang berlaku menetapkan lebih rendah.
Dua cara yang dapat dilakukan oleh perencana pajak (tax planner) perusahaan
adalah tax saving dan tax avoidance karena perbuatan seperti itu tidak melanggar undang-
undang. Ada kemiripan antara tax saving dan tax avoidance ini. Namun, secara teoritis
pengertiannya berbeda. Tax avoidance merupakan usaha dengan cara mengeksploitisir
celah-celah yang terdapat dalam ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Pada hakekatnya, tax avoidance merupakan perbuatan yang sifatnya mengurangi hutang
pajak secara legal dan bukan mengurangi kesanggupan/kewajiban wajib pajak melunasi
pajak-pajaknya namun harus diperhatikan bahwa tindakan tax avoidance diupayakan tidak
terperangkap dalam perbuatan yang dianggap sebagai perbuatan tax evasion.
Selain karena adanya suatu kesengajaan untuk mengurangi atau tidak memenuhi
Hal. 34 dari 41
1
kewajiban perpajakannya, wajib pajak juga sering bertindak lalai dan baru disadari
belakangan setelah ada pemeriksaan fiskus.
Menurut Oliver Oldman dalam Zain (2008) tax evasion tidak hanya terbatas pada
kecurangan dan penggelapan dalam segala bentuknya, tetapi juga meliputi kelalaian
memenuhi kewajiban perpajakan yang disebabkan oleh: a. Ketidaktahuan (ignorance),
yaitu Wajib Pajak tidak sadar atau tidak tahu akan adanya ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan tersebut. b. Kesalahan (error), yaitu Wajib Pajak paham dan
mengerti mengenai ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan tetapi salah
hitung datanya. c. Kesalahpahaman (missunderstanding), yaitu Wajib Pajak salah
menafsirkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. d. Kealpaan
(negligence), yaitu Wajib Pajak alpa untuk menyimpan buku beserta bukti-buktinya secara
lengkap.
Perbuatan penghindaran pajak oleh wajib pajak yang merupakan pelanggaran

ketentuan undang-undang perpajakan (tax evasion) dapat kita lihat dalam pasal 38 dan
Pasal 39 UU KUP Nomor 6 tahun 1983. Paling tidak ada 14 perbuatan pelanggaran/bentuk
tindakan tax evasion tersebut, yaitu :
Pasal Jenis Kesalahan Sanksi Pidana

Undang-Undang
38 ayat (1) KUP 1. Kealpaannya tidak menyampaikan Surat - didenda paling sedikit 1 (satu) kali jumlah pajak
Pemberitahuan; atau terutang yang tidak atau kurang dibayar dan
2. menyampaikan SPT, tetapi isinya tidak paling banyak 2 (dua) kali jumlah pajak
benar atau tidak lengkap, dan perbuatan terutang yang tidak atau kurang dibayar, atau
tersebut merupakan perbuatan setelah - dipidana kurungan paling singkat 3 (tiga) bulan
perbuatan yang pertama kali dilakukan oleh atau paling lama 1 (satu) tahun.
wajib pajak
Hal. 35 dari 41
1
39 ayat (1) KUP 3. tidak mendaftarkan diri untuk diberikan - dipidana dengan pidana penjara paling singkat
Nomor Pokok Wajib Pajak atau tidak 6 (enam) bulan dan paling lama 6 (enam)
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan tahun, dan
sebagai Pengusaha Kena Pajak; - denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak
4. menyalahgunakan atau menggunakan terutang yang tidak atau kurang dibayar dan
tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak; terutang yang tidak atau kurang dibayar.
5. tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan;
6. menyampaikan Surat Pemberitahuan
dan/atau keterangan yang isinya tidak
benar atau tidak lengkap;
7. menolak untuk dilakukan pemeriksaan ;
8. memperlihatkan pembukuan, pencatatan,
atau dokumen lain yang palsu atau
dipalsukan seolah-olah benar, atau tidak
menggambarkan keadaan yang
sebenarnya;
9. tidak menyelenggarakan pembukuan atau
pencatatan di Indonesia, tidak
memperlihatkan atau tidak meminjamkan
buku, catatan, atau dokumen lain;
10. tidak menyimpan buku, catatan, atau
dokumen yang menjadi dasar pembukuan
atau pencatatan dan dokumen lain
termasuk hasil pengolahan data dari
pembukuan yang dikelola secara elektronik
atau diselenggarakan secara program
aplikasi on-line di Indonesia
11. tidak menyetorkan pajak yang telah
dipotong atau dipungut
39A KUP 12. menerbitkan dan/atau menggunakan faktur - dipidana dengan pidana penjara paling singkat
pajak, bukti pemungutan pajak, bukti 2 (dua) tahun dan paling lama 6 (enam) tahun
pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran serta
pajak yang tidak berdasarkan transaksi - denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak
yang sebenarnya; atau dalam faktur pajak, bukti pemungutan pajak,
13. menerbitkan faktur pajak tetapi belum bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena pajak dan paling banyak 6 (enam) kali jumlah
Pajak pajak dalam faktur pajak, bukti pemungutan
pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti
setoran pajak.
UU 14. Perbuatan menyuap fiskus Sesuai Putusan Pengadilan Negeri/

Pemberantasan Pengadilan TIPIKOR
Tindak Pidana
Korupsi, dan
KUHP.
Hal. 36 dari 41
1
11. Rambu-Rambu Dalam Penyusunan Tax Planning
Dalam strategi perpajakan kita sudah mengenal tentang tax avoidance dan tax evasion. Dalam
praktek di lapangan, kedua metode penghindaran pajak tersebut agak tipis perbedaannya,
sehingga pada awalnya didesain untuk melakukan tax avoidance namun kenyataannya bisa
terjebak melakukan tax evasion. Untuk menentukan legalitas tax management/tax planning yang
didesain, apakah legal (tax avoidance) atau illegal (tax evasion), maka rambu-rambu yang dapat
dipakai adalah ketentuan pidana Pasal 38, 39, 41, 41A, 41B dan 43 Undang-undang KUP No. 6
Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan UU KUP No.28 Tahun 2007.
12. Tahapan Pokok Tax Planning
Agar tax plan dapat berhasil sesuai dengan yang diharapkan, Barry Spitz (1983 : 86)
mengemukakan urutan tahap-tahapan yang harus ditempuh dalam melakukan perencanaan
pajak, yakni :
1. Analysis of the existing data base (Analisis data base informasi yang ada)
2. Design of one or more possible tax plans (Membuat satu model atau lebih rencana besarnya
pajak)
3. Evaluating a tax plan (Evaluasi atas perencanaan pajak)
4. Debugging the tax plan (Mencari kelemahan dan memperbaiki kembali rencana pajak)
5. Updating the tax plan (Memutakhirkan rencana pajak)
Tahapan pertama - merupakan tahap penganalisaan terhadap komponen-komponen yang

berbeda pengakuannya antara komersil dan fiskal dan menghitung seakurat mungkin beban
pajak yang harus ditanggung perusahaan. Analisa ini dilakukan dengan mempertimbangkan
masing-masing elemen pajak, baik secara sendiri-sendiri maupun secara total pajak yang
nantinya akan dirumuskan sebagai perencanaan pajak yang paling efisien.
Data base yang harus dianalisa antara lain meliputi :
Dianalisa apakah terdapat kejanggalan atau komponen-komponen yang berbeda :
a. dalam Pembayaran dan Pelaporan Pajak bulanan PPh Psl. 21, PPh Badan, dan PPN.
b. dalam Pemotongan dan Pelaporan Pajak bulanan (PPh Psl. 23/26), PPh Psl. 4(2),
Hal. 37 dari 41
1
c. dalam SPT Tahunan PPh Psl. 21 dan PPh Badan, dengan senantiasa mengkaitkannya
atau merekonsiliasikannya dengan pembukuan perusahaan.
Analisis implikasi fiskal atas suatu proyek yang sedang ditangani atau yang akan datang.
Tahapan kedua - Setelah melakukan tahapan awal di atas, maka harus dibuat beberapa model
perencanaan pajak yang akan dilakukan. Pembuatan model-model perencanaan pajak
tersebut dimaksudkan sebagai alternatif untuk menentukan tax plan mana yang applicable dan
paling efisien dan efektif untuk diimplementasikan. Contohnya berikut ini :
Pemilihan bentuk usaha-pada saat seorang investor baru memulai suatu usaha, maka dia
akan memilih bentuk usaha apa saja yang bisa memberikan hasil akhir (net profit after tax)
yang lebih besar buat dia, apakah dalam bentuk Perseroan terbatas (PT), Usaha
Perorangan atau Firma/CV.
Bagi badan usaha yang telah go international atau perusahaan multinasional, treaty
shopping dapat dilakukan oleh para pengusaha dengan memanfaatkan mana tarif pajak
dan fasilitas perpajakan yang terdapat dalam berbagai tax treaty yang telah disetujui oleh
masing-masing Kepala Negara, yang lebih menguntungkan bagi para pengusaha tersebut.
Tahapan ketiga - tahap evaluasi perencanaan pajak

Dalam tahapan ini evaluasi dilakukan sekaligus untuk melakukan pengendalian pajak
merupakan langkah akhir dalam manajemen pajak. Pengendalian pajak bertujuan untuk
memastikan bahwa kewajiban pajak telah dilaksanakan sesuai dengan yang telah
direncanakan dan telah memenuhi persyaratan formal maupun material. Pengendalian pajak
dapat dilakukan melalui penelaahan pajak (tax review).
Dengan memperhatikan contoh di atas, pengendalian pajak dapat dilakukan sebagai berikut:
a. Melakukan review atas pengkreditan Pajak Masukan apakah Faktur Pajak yang diterima
memenuhi syarat sebagai Faktur Pajak Standar.
b. Melakukan review apakah Faktur Pajak telah dibuat dan dilaporkan tepat waktu.
c. Melakukan review apakah retur yang telah dicatat dan dilaporkan telah benar, baik secara
formal maupun materi.
Dalam tahap evaluasi perencanaan pajak kita misalnya dapat mengimplementasikan program
Tax Diagnostic Review (TDR), semacam program untuk menangani kepatuhan wajib pajak
yang dapat disusun sendiri oleh Tax Manager atau Tax Consultant dari masing-masing
perusahaan. Setelah menetapkan alternatif mana yang akan digunakan, maka perlu dilakukan
Hal. 38 dari 41
1
evaluasi untuk melihat sejauh mana hasil pelaksanaan yang akan diperoleh dari suatu
perencanaan pajak.
Tujuan dilakukannya TDR adalah :
1) untuk mengetahui sejauh mana unit bisnis melakukan pemenuhan kewajiban
perpajakannya sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku
2) meminimalisasikan terjadinya transaksi yang dapat menimbulkan resiko permasalahan
perpajakan. Satu hal yang harus diperhatikan adalah adanya kemungkinan fiskus tidak
setuju dengan biaya-biaya yang dapat dikurangkan (deductible items) sehingga nantinya
akan merugikan perusahaan.
3) meminimalisasikan sanksi perpajakan yang diakibatkan kesalahan pencatatan yang
dilakukan oleh unit bisnis dan kemudian memperbaikinya
4) agar unit bisnis tidak melakukan kesalahan yang sama pada waktu yang akan datang
5) mempersiapkan unit bisnis dalam menghadapi pemeriksaan yang dilakukan oleh fiskus.
Tahapan keempat- Dalam konsep manajemen, pengawasan/pengendalian (controlling) itu dapat

dilakukan dengan dua cara, yakni pengawasan preventif dan pengawasan refresif. Mencari
kelemahan dan memperbaiki kembali rencana pajak (tax plan) adalah merupakan bentuk
pengawasan refresif. Perencanaan pajak yang telah diimplementasikan harus dimonitor dan
di-review terus dan dicari kelemahan dan kekurangannya. Terkadang ada suatu hal yang
menyebabkan suatu rencana pajak memiliki kekurangan, baik itu disebabkan karena adanya
perubahan peraturan perpajakan atau faktor lainnya sehingga rencana pajak tersebut harus
dikaji ulang kembali dan bila ditemukan kelemahan harus segera dimodifikasi untuk
keberhasilan tax plan tersebut agar rencana dan tindakan dapat dilakukan tepat waktu.
Penambahan biaya yang akan terjadi akibat adanya perubahan rencana pajak tersebut harus
dilihat dari perspektif ekonomisnya yakni bahwa benefit yang diperoleh harus lebih besar dari
cost yang dikeluarkan, atau kita bersikap konservatif selama masih diperoleh penghematan
pajak yang lebih besar dengan mengantisipasi kerugian yang akan timbul pada tingkat
kerugian yang minimum.
Tahapan kelima- Seiring dengan perkembangan dan perubahan yang terjadi dalam ketentuan
perundang-undangan perpajakan, sehingga dalam melaksanakan perencanaan pajak perlu
memproyeksikan perubahan yang sedang terjadi saat ini dan saat yang akan datang dalam tax
plan yang sudah dibuat. Tax plan tersebut harus di-update terus dan dimutakhirkan sesuai
dengan ketentuan terkini sehingga sedini mungkin dapat diantisipasi akibat yang merugikan
dari adanya perubahan dan perkembangan yang terjadi. Dengan memutakhirkan perencanaan
Hal. 39 dari 41
1
pajak maka diharapkan perencanaan pajak yang sedang berjalan tidak akan mengalami
hambatan yang berarti.
Sebagai bahagian dari pemutakhiran tax plan tersebut, pengembangan rencana atau
perangkat tindakan dapat dilakukan misalnya mengadakan/mengintegrasikan sistem informasi
(information system) yang memadai dalam kaitannya dengan penyampaiannya tax plan
kepada para petugas yang memonitor implementasi tax plan tersebut dan juga keefektifan
pengendalian pajak penghasilan dan pajak-pajak lainnya yang terkait dengan masalah-
masalah perpajakan yang dicantumkan dalam setiap kontrak bisnis, sehingga tidak terjadi
pelanggaran ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
13. Langkah-Langkah Praktis Yang Dapat Dilakukan Dalam Tax

Planning
Agar tax plan dapat berhasil sesuai dengan yang diharapkan, Langkah-langkah praktis yang dapat
dilakukan dalam melakukan perencanaan pajak, adalah sebagai berikut :
1. Hindari pengenaan pajak dari kelas penghasilan yang tarifnya tinggi (top rate brackets),
dengan cara Penyebaran penghasilan menjadi penghasilan dari beberapa wajib pajak.
Melakukan Spin off atau pemekaran usaha bila kegiatan usaha sudah sangat besar yakni
menyebarkan penghasilan menjadi penghasilan dari beberapa wajib pajak, seperti
pembentukan anak-anak perusahaan.
2. Mempercepat atau menunda beberapa penghasilan dan biaya-biaya untuk memperoleh
keuntungan dari kemungkinan perubahan tarif pajak yang tinggi atau rendah, seperti
penangguhan pengenaan PPN, PPN yang ditanggung pemerintah dan seterusnya.
3. Memanfaatkan pengecualian pajak(tax excemption), reduksi pajak dan insentif perpajakan.
4. Mendirikan perusahaan group dalam satu jalur usaha dengan perusahaan anak/afliasi
sehingga bisa bersinergis dan terintegrasi baik skala nasional maupun internasional
sedemikian rupa sehingga dapat diatur secara keseluruhan penggunaan tarif pajak, potensi
menghasilkan profit, transfer pricing yang positif dan aspek legal tax planning lainnya untuk
mencapai tujuan perusahaan.
5. Memilih bentuk usaha yang terbaik dan aman yang dapat menjamin usaha yang
berkesinambungan
6. Mentransformasikan investasi biasa(saham/obligasi) menjadi Reksadana.
Peraturan Pemerintah No. 100 tahun 2013 menyatakan bahwa bunga dan/atau diskonto
Hal. 40 dari 41
1
dari obligasi yang diterima dan/atau diperoleh Wajib Pajak reksadana yang terdaftar pada
Otoritas Jasa Keuangan sebesar:
- 5% (lima persen) untuk tahun 2014 sampai dengan tahun 2020; dan
- 10% (sepuluh persen) untuk tahun 2021 dan seterusnya.
Dibandingkan dengan deviden dari investasi saham, kena PPh 23 sebesar 15% (untuk
badan) dan/atau PPh Final 10% untuk orang pribadi; sedangkan untuk bunga pinjaman
kena PPh 23 sebesar 15%. Jadi lebih hemat pajaknya dengan investasi Reksadana.
BAHAN REVIEW
Mahasiswa diharapkan melakukan review terkait modul chapter diatas!
Hal. 41 dari 41

Manajemen Perpajakan 1

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Manajemen Perpajakan 1

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

CHAPTER MODUL MATA KULIAH

Semenjak reformasi perpajakan di negara kita dijalankan dengan dikeluarkannya undang-undang

Upaya untuk melaksanakan kewajiban perpajakan harus dibarengi dengan langkah-langkah

Menentukan fakta-fakta yang akan dianalisis,

3. Penundaan/penggeseran pembayaran pajak

4. Mengoptimalkan kredit pajak yang diperkenankan

5. Menghindari pemeriksaan pajak dengan cara menghindari lebih bayar

Pengajuan pengurangan pembayaran angsuran ini harus melampirkan :

6. Menghindari pelanggaran terhadap peraturan perpajakan yang berlaku

Menghindari pelanggaran terhadap peraturan perpajakan dapat dilakukan dengan cara

2. Pengertian Manajemen Perpajakan (Tax Management)

3. Fungsi-Fungsi Manajemen Perpajakan

4. Other Tax Matters

3. Lyons Susan M dalam bukunya International Tax Glossary, mengutarakan bahwa :

4. Mohammad Zain dalam bukunya yang berjudul Manajemen Perpajakan mendefinisikan,

8. John Hutagaol, dalam bukunya yang berjudul Perpajakan-Isu Isu Kontemporer(2007)

4. Motivasi Tax Planning

1. Tingkat kerumitan suatu peraturan (Complexity of rule)

2. Besarnya pajak yang dibayar (Tax required to pay)

3. Biaya untuk negosiasi (Cost of bribe)

4. Resiko deteksi (Probability of detection)

5. Besarnya denda (Size of penalty)

5. Manfaat Perencanaan Pajak

6. Tujuan Perencanaan Pajak

7. Indikator Perencanaan Pajak

Tax Management/Tax Planning yang baik mensyaratkan beberapa hal :

3) Meminimalisasi beban pajak dalam skema tax avoidance

b. Secara bisnis masuk akal (reasonable), antara lain :

3) Penjagaan kepada tax effisiency dan cash flow

c. Didukung oleh bukti-bukti pendukung yang memadai.

3) Memiliki kelengkapan dokumen perpajakan (misalnya Transfer Pricing Document bagi

4) Penyelenggaraan pembukuan (general ledger) yang baik sesuai standard akuntansi

8. Kapan Dilaksanakan Tax Planning

9. Skema Penghindaran Pajak, Resistensi Pajak dan Cara-Cara Pengelakan Pajak

Terdapat 3 (tiga) alasan perusahaan multinasional lebih sering menggunakan

Di banyak negara, skema penghindaran pajak dapat dibedakan menjadi:

Menurut Paulus Merks(2007:66-69), dalam melakukan penghematan pajak dari aspek

Pelaksanaannya dilakukan sebagai berikut:

Masing-masing dapat dijelaskan berikut ini:

Perbedaan Tax Avoidance dan Tax Evasion dapat digambarkan sbb :

Sumber : Santoso, Ning Rahayu(2013)

Pengurangan Pajak Penghasilan badan diberikan sebagai berikut:

e. memenuhi ketentuan besaran perbandingan antara utang dan modal sebagaimana

Industri Pionir mencakup:

g. industri pembuatan peralatan iradiasi, elektromedikal, atau elektroterapi;

h. industri pembuatan komponen utama peralatan elektronika atau telematika, seperti

i. industri pembuatan mesin dan komponen utama mesin;

j. industri pembuatan komponen robotik yang mendukung industri pembuatan mesin-

k. industri pembuatan komponen utama mesin pembangkit tenaga listrik;

l. industri pembuatan kendaraan bermotor dan komponen utama kendaraan bermotor;

m. industri pembuatan komponen utama kapal;

n. industri pembuatan komponen utama kereta api;

p. industri pengolahan berbasis hasil pertanian, perkebunan, atau kehutanan yang

q. infrastruktur ekonomi; atau

2. Dalam rangka meningkatkan perekonomian Indonesia, pemerintah telah memberikan

4. Pasal 4 ayat 3 UU PPh : Yang dikecualikan dari objek pajak penghasilan:

Reduksi Pajak(Tax Reduction)/Penghematan pajak (Tax saving) adalah upaya untuk

2. Insentive Perpajakan (Tax Allowance)

Perbuatan penghindaran pajak oleh wajib pajak yang merupakan pelanggaran

Pasal Jenis Kesalahan Sanksi Pidana

UU 14. Perbuatan menyuap fiskus Sesuai Putusan Pengadilan Negeri/

11. Rambu-Rambu Dalam Penyusunan Tax Planning

12. Tahapan Pokok Tax Planning

Tahapan pertama - merupakan tahap penganalisaan terhadap komponen-komponen yang