SOSIALISASI

PSAK 71:
INSTRUMEN KEUANGAN

PSAK 72:
PENDAPATAN DARI KONTRAK DENGAN PELANGGAN

PSAK 73:
SEWA

OLEH. DEDE RUSLI

TIM IMPLEMENTASI SAK IAI
Sosialisasi IAI Wilayah Sulawesi Utara
Kamis 25 Juni 2020
 DISCLAIMER

Materi Ini Dipersiapkan Sebagai Bahan Pembahasan Isu

Terkait, Dan Tidak Merepresentasikan Posisi TISAK IAI Atas Isu
Tersebut. Posisi TISAK IAI Hanya Ditentukan Setelah Melalui Due
Process Procedure Dan Proses Pembahasan Sebagaimana
Dipersyaratkan Oleh IAI

2
PSAK 71
INSTRUMEN KEUANGAN

3
IKHTISAR

Topik PSAK 71
Pengakuan dan penghentian pengakuan Model PSAK 55
Klasifikasi dan pengukuran Model baru
Kerugian kredit ekspektasian (penurunan nilai) Model baru
Akuntansi lindung nilai Model yang diamendemen

4
KLASIFIKASI: ASET & LIABILITAS KEUANGAN
ASET KEUANGAN - Kategori pengukuran LIABILITAS KEUANGAN - Kategori pengukuran
 Kategori pengukuran serupa dengan PSAK 55:  Sebagian besar ketentuan PSAK 55 tetap
dipertahankan.
PSAK 71 PSAK 55
FVTPL* FVTPL − Diklasifikasikan sebagai diukur pada biaya
Biaya perolehan Pinjaman dan perolehan diamortisasi atau FVTPL.
diamortisasi piutang/HTM*
 Penyajian dalam OCI* untuk keuntungan atau
FVOCI* AFS*
kerugian dari liabilitas keuangan yang ditetapkan
 Perubahan signifikan dalam kriteria mengklasifikasikan untuk diukur pada FVTPL yang timbul dari
aset keuangan. perubahan dalam risiko kredit (own credit risk),
Reklasifikasi aset keuangan tunduk pada ketentuan kecuali jika hal tersebut akan menciptakan atau
yang sangat rigid dan diperkirakan tidak sering meningkatkan inkonsistensi pengakuan dan
terjadi. pengukuran (accounting mismatch).

* FVTPL – fair value through profit or loss (diukur pada nilai wajar Reklasifikasi liabilitas keuangan– tidak
melalui laba rugi) diperkenankan.
* FVOCI – fair value through other comprehensive income
(diukur pada nilai wajar melalui penghasilan komprehensif lain)
* OCI – other comprehensive income (penghasilan
* HTM – held to maturity (dimiliki hingga jatuh tempo); AFS –
available for sale (tersedia untuk dijual) komprehensif lain)
5
KLASIFIKASI ASET KEUANGAN: KLASIFIKASI INVESTASI
INSTRUMEN UTANG DALAM INSTRUMEN EKUITAS

6
PENURUNAN NILAI - PERUBAHAN UTAMA DARI PSAK 55
PSAK 55 PSAK 71
Tipe model Kerugian yang telah terjadi (incurred Kerugian ekspektasian
loss) (expected loss)
Jumlah model Beberapa Satu

Ruang lingkup Diperluas

Investasi dalam instrumen ekuitas Penurunan nilai diakui untuk investasi Tidak ada penurunan nilai yang
pada instrumen ekuitas yang diakui untuk instrumen ekuitas
diklasifikasikan sebagai AFS*
Pertimbangan (judgment) Meningkat

* AFS – Available for sale

7
PENURUNAN NILAI

MODEL PENURUNAN NILAI MENGUKUR PENURUNAN NILAI

Kerugian kredit ekspektasian dari aset keuangan

Kejadian masa lalu
Informasi +
Probabilitas
yang Kondisi sekarang Nilai kini Kekurangan kas
tertimbang
dicakup +
Perkiraan kondisi ekonomik
masa depan Jumlah yang Suku bunga
tidak bias dan efektif (EIR) awal, Selisih antara
rata-rata atau dengan arus kas yang
• Pada umumnya, seluruh aset keuangan
“membawa” penyisihan kerugian. probabilitas melakukan terutang sesuai
• Tidak diperlukan pemicu (trigger) untuk tertimbang penaksiran kontrak dan arus
mengakui penurunan nilai (mengevaluasi tertentu untuk kas yang
• Lebih banyak pertimbangan. serangkaian menentukan diperkirakan
kemungkinan tingkat bunga, akan diterima
• Satu model untuk seluruh instrumen yang dapat sebagai tingkat oleh entitas.
keuangan dalam ruang lingkup PSAK 71. terjadi). diskonto.
8
AKUNTANSI LINDUNG NILAI –
PERBEDAAN DENGAN PSAK 55
Requirement PSAK 55 PSAK 71
Risk component as eligible hedged item Financial items All items
80%-125% test  X
Prospective effectiveness testing  
Retrospective effectiveness testing  X
Quantitative effectiveness test  Depends
Qualitative effectiveness test X Depends
All ineffectiveness must be recognised  
Accounting for 'costs of hedging‘ X 
Rebalancing of hedge ratio X 
Dedesignation (risk management objective  X
unchanged)
Discontinuation (risk management objective changed  
or other qualifying criteria not met)
9
IKHTISAR AKUNTANSI LINDUNG NILAI
Item
kualifikasian:
Item tunggal Costs
atau sekelompok Instrumen of
item (termasuk kualifikasian: hedgin
Terdapat opsi posisi neto), Derivatif dan g
nilai wajar: porsi, proporsi, nonderivatif
Untuk komponen risiko yang diukur Hubungan
menetapkan dan risiko pada FVTPL ekonomik,
suatu eksposur gabungan ‘rebalancing
kredit pada ’,
FVTPL dan
Entitas dapat memilih perubahan
PSAK 71 kebijakan akuntansi atas rasio
menyelaraska untuk tetap lindung nilai
n akuntansi menerapkan PSAK 55
lindung nilai untuk akuntansi lindung
dengan nilai – sampai standar
strategi untuk makro hedging
manajemen berlaku efektif di masa
risiko depan

10
PSAK 72
Pendapatan Dari Kontrak Dengan
Pelanggan

11
RUANG LINGKUP DAN MODEL LIMA LANGKAH
RUANG LINGKUP:
diterapkan untuk seluruh kontrak pelanggan, kecuali: kontrak dalam ruang lingkup sewa (PSAK 73); instrumen keuangan dan
hak atau kewajiban kontraktual lain (PSAK 71; PSAK 65; PSAK 66; PSAK 15; PSAK 4); pertukaran nonmoneter antara entitas
dalam lini bisnis yang sama untuk memfasilitasi penjualan pelanggan atau pelanggan potensial.

MODEL 5 LANGKAH:

LANGKAH
Mengidentifikasi kontrak dengan pelanggan
1
LANGKAH
Mengidentifikasi kewajiban pelaksanaan (performance obligation)
2
LANGKAH
Menentukan harga transaksi
3
LANGKAH
Mengalokasikan harga transaksi ke kewajiban pelaksanaan dalam kontrak
4
LANGKAH Mengakui pendapatan ketika (atau selama) entitas menyelesaikan kewajiban
5 pelaksanaan
12
LANGKAH

1
MENGIDENTIFIKASI KONTRAK DENGAN PELANGGAN

... kemungkinan besar entitas dapat ... hak atas barang atau jasa dan
menagihkan imbalan. jangka waktu pembayaran dapat
diidentifikasi.

Entitas mencatat kontrak dengan

pelanggan dalam ruang lingkup
Pernyataan ini
hanya jika seluruh kriteria berikut
terpenuhi:
... telah menyetujui kontrak (baik lisan
maupun tertulis atau sesuai dengan
praktik bisnis pada umumnya) dan
berkomitmen untuk melaksanakan
... memiliki substansi komersial. kewajibannya.

13
LANGKAH
MENGIDENTIFIKASI KONTRAK DENGAN PELANGGAN
1 MENGOMBINASIKAN KONTRAK
Kontrak dapat dikombinasikan atau diperlakukan sebagai kontrak tunggal.
PSAK 72

Kontrak 1 Kontrak 2

Kontrak dikombinasikan jika disepakati pada waktu yang sama atau berdekatan dengan
pelanggan yang sama dan satu atau lebih kriteria berikut terpenuhi

Imbalan dalam satu Barang dan jasa

Dinegosiasikan
kontrak bergantung merupakan
sebagai satu paket
pada harga atau kewajiban
dengan tujuan pelaksanaan
pelaksanaan kontrak
komersial tunggal. lainnya. tunggal.
14
LANGKAH
MENGIDENTIFIKASI KONTRAK DENGAN PELANGGAN
1 MODIFIKASI KONTRAK
Par 20
• Apakah tambahan barang/jasa bersifat dapat dibedakan? dan
Kontrak Terpisah
• Apakah harga kontrak meningkat oleh sejumlah imbalan yang Ya
mencerminkan harga jual tersendiri atas tambahan barang/jasa?
Tidak
Par 21
Evaluasi sisa barang/jasa dalam modifikasi kontrak
‘barang/jasa dijanjikan yang belum dialihkan pada tanggal modifikasi kontrak

A. SISA BARANG/JASA BERSIFAT DAPAT DIBEDAKAN B. SISA BARANG/JASA TIDAK DAPAT KOMBINASI A& B
PADA/SEBELUM TGL MODIFIKASI DIBEDAKAN
• Seolah-olah bagian dari kontrak awal  Jika sisa barang atau jasa
• Seolah-olah kontrak baru, kontrak lama dihentikan
• Penyesuaian pendapatan merupakan kombinasi dari item (a)
• Jumlah imbalan yang dialokasikan pada sisa kewajiban
cummulative catch-up dan (b), maka entitas mencatat
pelaksanaan adalah jumlah dari:
dampak modifikasi atas kewajiban
i. imbalan yang dijanjikan oleh pelanggan (mencakup
pelaksanaan yang tidak dipenuhi
jumlah yang telah diterima dari pelanggan) yang
(mencakup yang tidak dipenuhi
tercakup dalam estimasi harga transaksi dan yang
secara sebagian) dalam kontrak
belum diakui sebagai pendapatan; dan
modifikasian secara konsisten
ii. imbalan yang dijanjikan sebagai bagian dari
dengan tujuan PSAK 72 paragraf 21.
modifikasi kontrak.
15
LANGKAH

2
MENGIDENTIFIKASI KEWAJIBAN PELAKSANAAN
Kewajiban pelaksanaan (KP) = janji untuk menyerahkan barang atau jasa yang…

Kriteria 2:
Kriteria 1:
Dapat dibedakan dalam konteks
Dapat dibedakan (distinct)
kontrak

+
Dapatkah pelanggan memperoleh Janji untuk mengalihkan barang atau
manfaat dari barang atau jasa baik jasa dapat diidentifikasi secara
secara tersendiri atau bersama dengan terpisah dari janji lain dalam kontrak?
sumber daya siap tersedia lainnya?

Ya Tidak

Tidak dapat dibedakan –

Kewajiban pelaksanaan yang dapat
dikombinasikan dengan barang
dibedakan
atau jasa lainnya
16
LANGKAH
MENGIDENTIFIKASI KEWAJIBAN PELAKSANAAN
2
PENGECUALIAN ATAS SERANGKAIAN BARANG ATAU JASA

Serangkaian barang atau jasa yang dapat dibedakan diperlakukan sebagai

kewajiban pelaksanaan tunggal jika kriteria berikut ini terpenuhi.

+ + =
Barang dan jasa Setiap barang atau Pola pengalihan Kewajiban
yang dapat jasa yang dapat yang sama pelaksanaan
dibedakan secara dibedakan akan tunggal
substansial sama dipenuhi sepanjang
waktu
17
LANGKAH

3 MENENTUKAN HARGA TRANSAKSI

Imbalan variabel dan pembatasnya Imbalan yang terutang kepada pelanggan

…pengurang harga transaksi, kecuali jika

merupakan pembayaran untuk
barang/jasa yang dapat dibedakan
Harga transaksi
Imbalan nonkas Komponen pendanaan signifikan

…diukur pada nilai wajar, kecuali

tidak dapat diukur dengan andal.

Pengecualian: Imbalan variabel tidak diestimasi untuk royalti berbasis penggunaan atau lisensi
atas kekayaan intelektual.

18
LANGKAH
MENGALOKASIKAN HARGA TRANSAKSI KE
4 KEWAJIBAN PELAKSANAAN
Menentukan harga jual berdiri sendiri

Mengalokasikan berdasarkan Bukti terbaik Jika tidak tersedia

harga jual berdiri sendiri relatif
Harga yang dapat
Mengestimasi harga
Kewajiban pelaksanaan 1 diobservasi

Kewajiban pelaksanaan 2 Pendekatan Pendekatan biaya

penilaian pasar ekspektasian
Kewajiban pelaksanaan 3
disesuaikan ditambah margin

Pengukuran nilai wajar

 Pendekatan residual hanya
jika harga jual bersifat sangat
variabel dan tidak pasti

19
LANGKAH MENGAKUI PENDAPATAN KETIKA (ATAU SELAMA) ENTITAS
5 MEMENUHI KEWAJIBAN PELAKSANAAN
Entitas mengakui pendapatan ketika (atau selama) entitas memenuhi kewajiban pelaksanaan dengan
mengalihkan barang atau jasa yang dijanjikan (yaitu aset) kepada pelanggan. Aset dialihkan ketika (atau
selama) pelanggan memperoleh pengendalian atas aset tersebut

Pendapatan Diakui Pada
Waktu Tertentu (At A Point In Time)
Jika tidak memenuhi kriteria
over time, pendapatan
diakui pada saat
pengalihan pengendalian
Pendapatan Diakui
Sepanjang Waktu (Over Time)
Kewajiban pelaksanaan dipenuhi sepanjang waktu, jika satu dari kriteria
berikut terpenuhi:
• Pelanggan secara simultan menerima dan mengonsumsi manfaat
yang disediakan dari pelaksanaan entitas selama entitas
melaksanakan kewajiban pelaksanaannya;
• Pelanggan mengendalikan aset selama entitas menciptakan atau
meningkatkan aset tersebut;
• Pelaksanan entitas tidak menciptakan suatu aset dengan
penggunaan alternatif bagi entitas dan entitas memiliki hak atas
pembayaran yang dapat dipaksakan atas pelaksanaan yang telah
diselesaikan sampai saat ini.
20
PSAK 73
SEWA

21
PERUBAHAN DALAM PSAK 73

Lessee
• Perubahan signifikan pada akuntansi untuk penyewa (lessee)
• Tidak ada lagi pengklasifikasian operating lease dan finance lease
• Seluruh sewa harus dicatat pada laporan posisi keuangan
• Pengecualian yang bersifat option hanya untuk sewa berjangka
pendek (kurang 12 bulan) dan bernilai rendah.

Lessor
• Tetap melakukan pengklasifikasian operating lease dan finance
lease

22
RUANG LINGKUP
a) PSAK 64: Aktivitas Eksplorasi dan Evaluasi pada Pertambangan
Sumber Daya Mineral;
PENGECUALIAN
RUANG LINGKUP b) Sewa aset biologis dalam ruang lingkup PSAK 69: Agrikultur yang
PSAK 73 dimiliki oleh penyewa (lessee);
(Paragraf 03) c) Perjanjian konsesi jasa dalam ruang lingkup ISAK 16: Perjanjian
Konsesi Jasa;
d) Lisensi kekayaan intelektual yang diberikan oleh pesewa (lessor)
dalam ruang lingkup PSAK 72: Pendapatan dari Kontrak dengan
Pelanggan;
e) Hak yang dimiliki oleh penyewa (lessee) dalam perjanjian lisensi
dalam ruang lingkup PSAK 19: Aset Takberwujud untuk item seperti
film, rekaman video, karya panggung, manuskrip (karya tulis), hak
paten, dan hak cipta.
BERSIFAT OPSIONAL (paragraf 04): Sewa atas aset takberwujud lain (selain daripada (e) di atas)
diperkenankan, namun tidak disyaratkan, untuk menerapkan PSAK 73.

23
PENGECUALIAN RUANG LINGKUP – BERSIFAT OPSIONAL
(Paragraf 05–08 dan PP03–PP08)

Penentuan
masa sewa
 cukup Berdasarkan
Berdasarkan
pasti kelas aset
sewa-per-
pendasar
sewa

Praktik
internasional
Sewa jangka-pendek Sewa aset bernilai-rendah < $5,000
≤ 12 bulan dan Contoh: laptop, Bernilai-rendah ketika
HP, furnitur kantor Aset pendasar tidak baru, tanpa
tidak mengandung memiliki ketergantungan memperhatikan
opsi beli atau interelasi yang tinggi materialitas
dengan aset lain

Jika menerapkan opsi pengecualian ini, maka sewa diperlakukan serupa dengan sewa operasi dan
menerapkan persyaratan pengungkapan dalam paragraf 53(c) dan 53(d).

24
 MENGIDENTIFIKASI SEWA
Kontrak merupakan, atau mengandung, sewa, jika memberikan hak untuk
mengendalikan penggunaan aset identifikasian selama suatu jangka waktu
untuk dipertukarkan dengan imbalan.
Tidak
Aset identifikasian?

Ya
Hak Penyewa secara substansial
Tidak
untuk mendapat manfaat ekonomik
dari penggunaan aset? Kontrak TIDAK
mengen
dalikan
Ya mengandung
Penyewa mengarahkan
penggunaan aset?
Tidak
sewa
Ya
Kontrak mengandung Tidak
sewa

25
ASET IDENTIFIKASIAN

Ditetapkan secara Bagian kapasitas aset

eksplisit atau secara secara fisik dapat
implisit dibedakan
Misalnya: adanya nomor Misalnya: lantai dari suatu
serial yang telah gedung
ditetapkan. Pemasok (supplier)
tidak memiliki hak
substitusi substantif
Misalnya: tidak ada aset alternatif yang
tersedia dan manfaat mensubstitusi tidak
melebihi biaya

26
 MEMISAHKAN KOMPONEN KONTRAK - SEWA VS. JASA

Sewa Jasa

Pelanggan Pemasok

PENGENDALIAN
mengarahkan penggunaan dan secara substansial mendapatkan manfaat dari penggunaan aset

• Jika suatu kontrak mengandung sewa dan juga jasa, maka penyewa:
 Memisahkan komponen sewa dan nonsewa;
 Mengalokasikan imbalan dengan menggunakan harga tersendiri relative (atau dengan menggunakan estimasi);
 OPSI: Menggunakan cara praktis (paragraf 15) untuk dicatat sebagai komponen sewa tunggal.
27
AKUNTANSI PENYEWA (LESSEE):
PENGUKURAN AWAL – ASET HAK-GUNA

Aset Hak-Guna

=
Pembayara
Biaya Estimasi biaya
Liabilitas n sewa Insentif sewa
langsung pembongkaran
Sewa dibayar di dan restorasi
awal
muka

28
AKUNTANSI PENYEWA (LESSEE):
PENGUKURAN AWAL – LIABILITAS SEWA
Nilai kini
Nilai kini pembayaran
Liabilitas Sewa pembayaran ekspektasian
= sewa + pada akhir
sewa

Pembayaran Tingkat
Masa Sewa
Sewa Diskonto

29
 Pembayaran Tingkat
Masa Sewa
Sewa Diskonto
Periode yang tidak dapat Jika dapat ditentukan
dibatalkan (non-cancellable Pembayaran tetap Suku bunga Suku bunga
periods), termasuk: implisit ATAU pinjaman
1. Mengeksekusi opsi
Pembayaran variabel dalam sewa inkremental
memperpanjang sewa;
2. Tidak mengeksekusi opsi berdasarkan indeks atau Jika tidak dapat
mengakhiri sewa suku bunga ditentukan
Perkiraan jaminan atas
nilai residu
Jika cukup pasti
Harga eksekusi opsi beli
Jika cukup pasti
Penalti karena
mengakhiri sewa

30
 Masa Sewa •Syarat dan ketentuan
kontraktual dibandingkan
Faktor dengan harga pasar
Insentif •Perbaikan aset sewaan
Periode yang tidak dapat yang signifikan
dibatalkan (non- Ekonomik •Biaya terkait penghentian
sewa
cancellable periods) dan
juga periode yang dicakup
oleh opsi untuk:
1. Mengeksekusi opsi • Interaksi dengan syarat
memperpanjang sewa; kontrak lain
2. Tidak mengeksekusi opsi Jika cukup pasti
• Praktik masa lalu
Faktor Lain • Lama periode yang
mengakhiri sewa (reasonably certain)
PP37–PP40 tidak dapat dibatalkan

31
AKUNTANSI PENYEWA (LESSEE):
PENGUKURAN SELANJUTNYA
1. Penyusutan sesuai PSAK 16: Aset Tetap
2. Periode penyusutan: mana yang lebih pendek
Aset Hak-Guna antara masa sewa dan umur manfaat
(model biaya) 3. Uji penurunan nilai sesuai PSAK 48: Penurunan Nilai
Aset

1. Model revaluasi sesuai PSAK 16: Aset Tetap

Aset Hak-Guna 2. Model nilai wajar sesuai PSAK 13: Properti
(model alternatif) Investasi

Biaya perolehan diamortisasi dengan

Liabilitas Sewa menggunakan metode bunga efektif

32
Akuntansi Pesewa (Lessor)
Secara substansial perlakuan akuntansi lessor masih mengikuti prinsip pengaturan dalam PSAK 30: Sewa.

Sewa
pembiayaan

YA
Hak milik pada
Uji Mengalihk akhirnya
Tanggal insepsi pengklasifikasian an secara
substansial
dapat
sewa dialihkan,
(inception date) risiko dan dapat juga
manfaat
tidak dialihkan.
TIDAK

Sewa operasi

33
DE AMENDEMEN PSAK 73-KONSESI SEWA TERKAIT COVID-19
• Dampaknya terhadap sewa
Pandemi Covid- • Pesewa memberikan konsesi sewa
19 kepada penyewa
• Libur pembayaran sewa (rent holidays)
• Pengurangan pembayaran sewa (rent
Konsesi Sewa
reduction)
• Perubahan ruang lingkup dari sewa atau
Modifikasi • Imbalan sewa yang bukan merupakan bagian syarat
Kontrak dan kententuan asli (original) sewa

• Memberikan opsi – cara praktis bagi penyewa untuk tidak

mencatat konsesi sewa terkait covid-19 sebagai modifikasi
DE Amendemen sewa; atau
PSAK73 • Penyewa mencatat konsesi sewa tersebut sebagai modifikasi
sewa sepanjang memenuhi definisi modifikasi kontrak
34
 Terima Kasih

IKATAN AKUNTAN INDONESIA

The Institute of Indonesia Chartered Accountants
Grha Akuntan
Jl. Sindanglaya no. 1 Menteng - Jakarta Pusat, Indonesia
Tel. 021-319 04232 Fax. 390 0016

Instagram: @ikatanakuntanindonesia Linkedin: Ikatan Akuntan Indonesia

www.iaiglobal.or.id

Fanpage: Ikatan Akuntan Indonesia

Twitter: @IAINews

35