AUDIT SIKLUS PENJUALAN DAN PENAGIHAN:

PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN

SUBSTANTIF TRANSAKSI

OLEH : NADHILA YUZRA & RIDHA ASMA NURHUSNA

 Akun dan Kelas
Tujuan dari audit siklus penjualan
Transaksi Dalam dan penagihan adalah untuk
SIklus Penjualan Serta mengevaluasi apakah saldo akun yang
Penagihan dipengaruhi oleh siklus tersebut telah
disajikan secara wajar sesuai dengan
prinsip-prinsip akuntansi yang
diterima secara umum.
Akun dalam Siklus Penjualan & Penagihan
 5 kelas transaksi dalam siklus penjualan
dan penagihan

1 2 3 4 5

Penjualan Penerimaan Retur dan Penghapusan Estimasi

(Penjualan Kas Pengurangan Piutang Tak Beban
Tunai dan Penjualan Tertagih Piutang Tak
Kredit) Tertagih
Fungsi Bisnis Dalam Siklus dan Hubungannya
Dengan Dokumen dan Catatan

Diawali dengan permintaan oleh seorang

pelanggan dan diakhiri dengan konversi bahan
atau jasa menjadi piutang usaha yang akhirnya
menjadi kas, maka siklus penjualan dan
penagihan akan melibatkan keputusan dan
proses yang diperlukan untuk mengalihkan
kepemilikan barang atau jasa kepada pelanggan
setelah keduanya siap tersedia untuk dijual.
SIKLUS PENJUALAN & PENAGIHAN

DOKUMEN
TERKAIT

FUNGSI
BISNIS

Sebelum dapat menilai risiko pengendalian dan merancang

pengujian pengendalian serta pengujian substantif atas transaksi,
auditor harus memahami fungsi bisnis dan dokumen serta
catatan suatu perusahaan
 RETUR& PENGHAPUSAN BEBAN
PENERIMAAN
PENJUALAN PENGURANGAN PIUTANG TAK PIUTANG TAK
KAS
PENJUALAN TERTAGIH TERTAGIH7

FUNGSI BISNIS RISIKO PENGENDALIAN PENGUJIAN SUBSTANTIF DOKUMEN TERKAIT

Pesanan pelanggan Melakukan PESANAN PELANGGAN &
PEMROSESAN
PESANAN yang tidak lengkap pemeriksaan edit PESANAN PENJUALAN
PELANGGAN atau tidak akurat entri data
Persetujuan kredit
oleh manajer bag.
PEMBERIAN Penjualan kredit Kredit bukan oleh
KREDIT ke pelanggan yang fungsi penjualan
memiliki catatan Rekonsiliasi pesanan
kredit buruk penjualan dengan DOKUMEN PENGIRIMAN
PENGIRIMAN kartu pengambilan
Kesalahan
BARANG slip pengepakan
pengiriman
- Pemisahan tugas - FAKTUR PENJUALAN
Kegagalan untuk fungsi pengiriman - FILE TRANSAKSI PENJUALAN
PENAGIHAN dan penagihan - JURNAL PENJUALAN
PELANGGAN DAN
menagih pelanggan
- Rekonsiliasi buku - FILE INDUK PIUTANG USAHA
PENCATATAN dan Kesalahan pembantu piutang - NERACA SALDO PIUTANG
PENJUALAN dalam memelihara usaha dengan USAHA
rekening pelanggan buku besar - LAPORAN BULANAN
 RETUR& PENGHAPUSAN BEBAN
PENERIMAAN
PENJUALAN PENGURANGAN PIUTANG TAK PIUTANG TAK
KAS
PENJUALAN TERTAGIH TERTAGIH8

FUNGSI BISNIS RISIKO PENGENDALIAN PENGUJIAN SUBSTANTIF DOKUMEN TERKAIT

PEMROSESAN DAN - PENCURIAN - Melakukan - REMITTANCE ADVICE

PENCATATAN KAS pemisahan tugas - PRELISTING
PENERIMAAN KAS PENERIMAAN KAS
- KEHILANGAN - Minimilasi
- FILE TRANSAKSI
DATA penanganan kas PENERIMAAN KAS
- KINERJA YANG - Konfirmasikan - JURNAL PENERIMAAN
KURANG BAIK pengesahan dan KAS ATAU LISTING
penyimpanan
semua
penerimaan
 RETUR& PENGHAPUSAN BEBAN
PENERIMAAN
PENJUALAN PENGURANGAN PIUTANG TAK PIUTANG TAK
KAS
PENJUALAN TERTAGIH TERTAGIH9

FUNGSI BISNIS RISIKO PENGENDALIAN PENGUJIAN SUBSTANTIF DOKUMEN TERKAIT

PEMROSESAN DAN Risiko adanya - Tes keberadaan

- MEMO KREDIT
PENCATATAN penggelapan pencatatan
- JURNAL RETUR &
RETUR & dengan beralihnya transaksi PENGURANGAN
PENGURANGAN uang tunai yang - Otorisasi yang PENJUALAN
PENJUALAN ditarik dari rekening tepat atas retur &
piutang yang pengurangan
disembunyikan penjualan
melalui retur - Verifikasi atas
penjualan dan adanya retur &
pengurangan harga pengurangan
yang fiktif penjualan
 RETUR& PENGHAPUSAN BEBAN
PENERIMAAN
PENJUALAN PENGURANGAN PIUTANG TAK PIUTANG TAK
KAS
PENJUALAN TERTAGIH TERTAGIH
10

FUNGSI BISNIS RISIKO PENGENDALIAN PENGUJIAN SUBSTANTIF DOKUMEN TERKAIT

PENGHAPUSAN
- Risiko adanya - FORMULIR OTORISASI
Lapping PIUTANG TAK
PIUTANG USAHA
TERTAGIH
TAK TERTAGIH Piutang - JURNAL UMUM
- Piutang tidak
dicatat dengan
benar
 RETUR& PENGHAPUSAN BEBAN
PENERIMAAN
PENJUALAN PENGURANGAN PIUTANG TAK PIUTANG TAK
KAS
PENJUALAN TERTAGIH TERTAGIH11

FUNGSI BISNIS RISIKO PENGENDALIAN PENGUJIAN SUBSTANTIF DOKUMEN TERKAIT

Kesalahan dalam - Otorisasi yang

PENYEDIAAN
PIUTANG TAK mencatat jumlah tepat dalam JURNAL UMUM
TERTAGIH beban piutang tak penanganan
teragih beban piutang tak
tertagih
- Dokumen dan
catatan harus
dipranomori dan
memadai
 METODOLOGI UNTUK
MERANCANG PENGUJIAN
PENGENDALIAN
& PENGUJIAN SUBSTANTIF
ATAS TRANSAKSI PENJUALAN
 MERANCANG MERANCANG
MEMAHAMI MENILAI RISIKO
MENENTUKAN PENGUJIAN PENGUJIAN
PENGENDALIAN PENGENDALIAN
LUAS PENGUJIAN PENGENDALIAN SUBSTANTIF
INTERNAL - YANG
PENGENDALIAN UNTUK ATAS
PENJUALAN DIRENCANAKAN
PENJUALAN PENJUALAN

Mempelajari
bagan arus klien Menyiapkan
kuisioner tentang
pengendalian Melaksanakan
internal pengujian
penjualan
walkthrough

13
 MERANCANG MERANCANG
MEMAHAMI MENILAI RISIKO
MENENTUKAN PENGUJIAN PENGUJIAN
PENGENDALIAN PENGENDALIAN
LUAS PENGUJIAN PENGENDALIAN SUBSTANTIF
INTERNAL - YANG
PENGENDALIAN UNTUK ATAS
PENJUALAN DIRENCANAKAN
PENJUALAN PENJUALAN

Terdapat empat langkah yang penting dalam penilaian ini, yaitu:

• Auditor memerlukan kerangka kerja untuk menilai risiko

pengendalian
• Auditor harus mengidentifikasi pengendalian internal utama dan
kelemahannya bagi penjualan
• Setelah mengidentifikasi pengendalian dan kelemahannya,
auditor mengaitkannya dengan tujuan
• Auditor menilai risiko pengendalian untuk setiap tujuan dengan
mengevaluasi pengendalian dan kelemahannya bagi setiap tujuan

14
 MERANCANG MERANCANG
MEMAHAMI MENILAI RISIKO
MENENTUKAN PENGUJIAN PENGUJIAN
PENGENDALIAN PENGENDALIAN
LUAS PENGUJIAN PENGENDALIAN SUBSTANTIF
INTERNAL - YANG
PENGENDALIAN UNTUK ATAS
PENJUALAN DIRENCANAKAN
PENJUALAN PENJUALAN

Luas pengujian pengendalian ditentukan oleh

ketergantungan yang direncanakan pada
pengendalian.

15
 MERANCANG MERANCANG
MEMAHAMI MENILAI RISIKO
MENENTUKAN PENGUJIAN PENGUJIAN
PENGENDALIAN PENGENDALIAN
LUAS PENGUJIAN PENGENDALIAN SUBSTANTIF
INTERNAL - YANG
PENGENDALIAN UNTUK ATAS
PENJUALAN DIRENCANAKAN
PENJUALAN PENJUALAN

Untuk setiap pengendalian kunci, satu atau lebih

pengujian pengendalian harus dirancang untuk
memverifikasi keefektifannya. Dalam sebagian
besar audit, relatif mudah menentukan sifat
pengujian pengendalian dari sifat pengendalian
tersebut.

16
Tabel 13-2 Transaksi Yang Berkaitan Dengan Sasaran Audit, Pedoman Pengawasan Yang Berlaku, Tes
Pengawasan, Kelemahan, Tes Substantif Transaksi Penerimaan Tunai Hillsburg Hardware
Sasaran Kunci Tes
Pengawasan Substantif
Audit Pengawasan Kelemahan
Tes Transaksi
Transaksi yang berlaku
Catatan Penjualan Kredit disetujui secara Memeriksa pesanan Terdapat kelemahan Memeriksa jurnal
- yang otomatis oleh komputer pelanggan sebagai internal dalam penjualan dan data
sesungguhnya dibanding dengan batas bukti persetujuan memverifikasi untuk transaksi
dikirim kepada pemberian kredit (C1) pelanggan (13e) berbagai yang tidak umum
pelanggan Penjualan didukung Memeriksa faktur kemungkinan dan jumlahnya
( keberadaan ) dengan otorisasi penjualan yang pencatatan faktur besar (1)
pengiriman dokumen mendukung daftar penjualan yang lebih Menelusuri entri
dan menyetujui pengiriman barang dari satu (W1) jurnal penjualan
pesanan pelanggan pesanan untuk mendukung
(C2) pelanggan (13b) dokumen,
Jumlah total kuantitas termasuk salinan
Memeriksa jumlah
yang dikirim faktur penjualan,
total data sebagai
dibandingkan dengan daftar pengiriman
kontrol awal bagi
jumlah tagihan (C6) barang, pesanan
pencatat data (8)
Rekening bulanan penjualan dan
yang dikirim kepada Memeriksa kembali
pesanan
konsumen (C9) rekening bulanan yang
pelanggan (14)
dikirim (6)
 Dokumen yang Melaporkan Menelusuri dokumen
Mencatat setiap dikirim dicatat dan yang dikirim dengan
secara berurutan
transaksi penjualan dilaporkan secara menggunakan jurnal
dokumen yang
( kelengkapan) mingguan (C5) penjualan untuk
dikirim (10)
Jumlah total kuantitas yang Memeriksa jumlah total data mengetahui mana
dikirim dibandingkan sebagai pengawasan awal yang telah masuk
dengan jumlah tagihan (C6) bagi pencatat data (8) (11)
Penjualan didasarkan Menelusuri entri
Mencatat penjualan pada otorisasi dokumen Memeriksa faktur
yang barangnya penjualan dari jurnal penjualan
pengiriman dan dengan faktur
telah dikirim dan persetujuan pesanan dokumen pengiriman
memeriksa tagihan pelanggan (C2) (13b) penjualan
dan mencatatnya Meng-input kembali
Jumlah total kuantitas Memeriksa jumlah total
(akurasi) data sebagai pengawasan harga ke komputer dan
pengiriman
awal bagi pencatat data (8) mencocokkannya
dibandingkan dengan
dengan faktur penjualan
jumlah tagihan (C6) Memeriksa akurasi dan
Harga satuan penjualan Menelusuri detil faktur
otorisasi ketepatan
yang diperoleh dari data penjualan dengan
daftar harga yang
daftar harga asli yang telah menggunakan dokumen
disetujui (9)
disetujui (C7) pengiriman (13c), Pesanan
Rekening dikirim Memeriksa rekening
bulanan yang penjualan (13d) Pesanan
kepada pelanggan pelanggan (13e)
setiap bulan (C9) dikirim (6)
Transaksi penjualan Transaksi penjulan Memeriksa salinan
sebaiknya Memeriksa paket faktur penjualan agar
secara internal
diklasifikasi dokumen untuk verifikasi dapat diklasifikasikan
diperiksa (C9)
(klasifikasi) internal (13b) dengan benar (13b)
Penjualan Dokumen pengiriman Melaporkan dokumen Terdapat Membandingkan tanggal
tanggalnya dicatat dicatat sementara dan pengiriman secara kelemahan untuk pencatatan penjualan
dengan tepat dilaporkan mingguan berurutan tes pengawasan pada jurnal penjualan
(waktu) oleh akuntan (C5) pada pencatatan dengan salinan faktur
waktu (W2) penjualan dan surat
tagihan (13b dan 13c)
Transaksi penjualan Komputer secara Memeriksa bukti bahwa Menelusuri faktur
dimasukkan dengan otomatis akan file induk piutang usaha penjualan terpilih dari
benar ke dalam file memposting transaksi ke telah direkonsiliasi jurnal penjualan
induk piutang usaha file induk piutang usaha dengan buku besar terpilih dai jurnal
dan diikhtisarkan dan buku besar (C10) umum penjualan ke file induk
dengan benar
Memeriksa bukti bahwa piutang usaha dengan
(posting dan File induk piutang usaha
file induk piutang usaha menguji jumlah,
pengikhtisaran) direkonsiliasi dengan
telah direkonsiliasi tanggl,serta nomor
buku besar umum atas
dengan buku besar faktur
dasar bulanan (C11)
umum
 MERANCANG MERANCANG
MEMAHAMI MENILAI RISIKO
MENENTUKAN PENGUJIAN PENGUJIAN
PENGENDALIAN PENGENDALIAN
LUAS PENGUJIAN PENGENDALIAN SUBSTANTIF
INTERNAL - YANG
PENGENDALIAN UNTUK ATAS
PENJUALAN DIRENCANAKAN
PENJUALAN PENJUALAN

1. Mencatat 2. Transaksi
3. Penjualan Dicatat
penjualan yang Penjualan Yang Ada
Dengan Akurat
terjadi Telah Dicatat

4. Transaksi Penjualan
Dimasukkan Dengan 5. Penjualan Dicatat 6. Penjualan Dicatat
Benar Dalam File Induk Dan Diklasifikasikan Pada Tanggal yang
dan Diikhtisarkan Dengan Benar Benar
dengan Benar

20
Retur dan Pengurangan Penjualan

Tujuan dan metodologi retur dan

pengurangan penjualan intinya sama seperti
penjualan, tapi terdapat 2 perbedaan yaitu
Materialitas dan Penekanan pada Tujuan
Keterjadian.
 RISIKO PENGENDALIAN PENGUJIAN SUBSTANTIF

Risiko adanya - Tes keberadaan

penggelapan dengan pencatatan
beralihnya uang tunai transaksi
yang ditarik dari - Otorisasi yang
rekening piutang tepat atas retur &
yang disembunyikan pengurangan
melalui retur penjualan
penjualan dan - Verifikasi atas
pengurangan harga adanya retur &
yang fiktif pengurangan
penjualan
 Metodologi Untuk Merancang Pengujian
Pengendalian dan Pengujian Substantif Atas
Transaksi Penerimaan Kas
Risiko
 Metodologi Untuk Merancang Pengujian
Pengendalian dan Pengujian Substantif Atas
Transaksi Penerimaan Kas
PENGUJIAN SUBSTANTIF:

Menentukan apakah kas yang diterima

telah dicatat
Penyiapan Bukti Penerimaan Kas

Pengujian untuk Mengungkapkan

Lapping Piutang Usaha
Pengujian Audit Untuk Menghapus
Piutang Tak Tertagih
Penghapusan piutang usaha tak tertagih
tidak diotorisasi dengan tepat

Adanya penggelapan dengan menghapus

piutang usaha yang sudah digih
Pengujian Audit Untuk Menghapus
Piutang Tak Tertagih
Pemeriksaan yang dilakukan auditor dalam kelas
transaksi penghapusan piutang tak tertagih :

Verifikasi atas penghapusan piutang tak

tertagih
Memeriksa korespondensi dalam file
klien
Menelusuri ke file induk piutang usaha
untuk menguji apakah telah dicatat
dengan benar
Pengendalian Internal Tambahan
Atas Saldo Akun dan Penyajian
serta Pengungkapan
Pengendalian internal juga berkaitan langsung dengan saldo
akun dan penyajian serta pengungkapan yang mungkin terjadi,
meskipun belum diidentifikasi atau diuji sebagai bagian dari
pengujian pengendalian atau pengujian substantif atas
transaksi.

29
Pengendalian Internal Tambahan
Atas Saldo Akun dan Penyajian
serta Pengungkapan
PENGUJIAN
RISIKO
PENGENDALIAN

1. PENYUSUNAN NERACA SALDO UMUR

TIDAK ADANYA OTORISASI PIUTANG USAHA PERIODIK UNTUK
REVIEW DAN TINDAK LANJUT OLEH
YANG TEPAT ATAS
PERSONIL MANAJEMEN YANG TEPAT
PENGENDALIAN TERHADAP 2. KEBIJAKAN MENGHAPUS PIUTANG TAK
SALDO PIUTANG TERTAGIH APABILA SUDAH TIDAK
MUNGKIN LAGI UNTUK DITAGIH

30
Pengaruh Hasil Pengujian
Pengendalian dan Pengujian Substantif
Atas Transaksi
Pengaruh yang paling signifikan dari hasil
pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi dalam siklus
penjualan dan penagihan adalah terhadap
konfirmasi piutang usaha

31
32