LONG TERM ASSET II :

INVESTMENT AND INTANGIBLE

KELOMPOK 2
1. QATHRUN NADA SALSABILA (1610532023)
2. MUTIARA (1610532019)
3. SISI DEFKRIAN (1610533018)
 LEARNING OBJECTIVE
1. Pengertian sekuritas dan bagaimana
sekuritas diperoleh
2. Akuntansi dan pelaporan equity securities
dan debt securities
3. Impairment of investment
Alasan perusahaan berinvestasi dalam
sekuritas entitas bisnis lain :
1. Untuk memperoleh pendapatan tambahan
2. menciptakan hubungan yang diinginkan
dengan pemasok
3. memperoleh kontrol sebagian atau penuh
atas perusahaan terkait
4. Menambahkan produk baru
 equity security
• Istilah equity security didefinisikan dalam sfas No.
115 (lihat fasb ASC 320-10-20) sebagai
• Setiap sekuritas yang mewakili kepentingan
kepemilikan di perusahaan (misalnya, common,
preferred, atau other capital stock) atau hak
untuk memperoleh (misalnya, warrant,right atau
call option )atau penghapusan (misalnya, put
option) kepentingan kepemilikan dalam
perusahaan pada harga tetap atau harga yang
ditentukan
 Cara memperoleh equity security
1. Bursa saham yang terorganisir,
2. over the counter (OTC),
3. penjualan langsung
4. dapat diterima dari penerbit (issuer),
5. bebas biaya (cost free)
• biaya yang tercatat dari investasi pada equity
securities termasuk harga pembelian sekuritas
ditambah broker fee, biaya transfer, atau pajak
pada transfer. Ketika equity securities diperoleh
dalam transaksi nonmoneter, biaya yang tercatat
didasarkan pada fair market value dari
pertimbangan yang diberikan. Jika fair market
value dari pertimbangan tidak tersedia, biaya
didasarkan pada fair market value dari
marketable equty securities yang diterima.
enam metode akuntansi dan penyajian financial statement digunakan
berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) untuk
berbagai jenis efek ekuitas:
(1) konsolidasi,
(2) metode ekuitas,
(3) metode biaya,
(4) fair value accounting berdasarkan SFAS No. 115 (lihat FASB ASC
320),
(5) market value method, d
an
(6) fair value option berdasarkan SFAS No. 159 (lihat FASB ASC 825-10-
10
Selain enam metode akuntansi di atas, manfaat teoretis dari
metode lain yang diperlukan di masa lalu: lower of cost atau market.
 Concolidation
• Laporan keuangan konsolidasi dibuat pada saat
perusahaan mempunyai kepemilikan lebih dari 50
% terhadap investee.
• pada tanggal neraca, investment
account(dihitung dengan metode ekuitas) diganti
dengan aset dan kewajiban dari investee
company. Dalam proses konsolidasi aset dari
investee’s company , liabilities, dan income
statemen dikonsolidasikan dengan perusahaan
induk
 The Equity Method
Beberapa perlakuan akuntansi untuk metode equity :
1. Investasi dicatat sebesar biaya perolehan dan
disesuaikan dengan keuntungan, kerugian dan dividen
2. Investor akan mencatat laba dari perusahaan investi,
apabila perusahaan investi memperoleh laba dan
akun investasi akan bertambah
3. Investor akan mencatat kerugian dari perusahaan
investi, apabila perusahaan investi mengalami
kerugian dan ini akan dicatat sebagai pengurang akun
investasi
• Sehingga ekuitas perusahaan pemegang
saham anak akan berubah karena :
Laba rugi yang diperoleh perusahaan anak
Pembagian dividen perusahaan anak
Penanaman modal baru
 Kemampuan mempunyai pengaruh signifikan
dapat ditentukan dalam beberapa cara, termasuk
:
• Perwakilan pada dewan direksi
• Partisipasi dalam proses pembuatan kebijakan
• Material transaction intercompany
• Interchange personil manajerial
• Ketergantungan teknologi
• Persentase kepemilikan dari investor memiliki
hubungan dengan pemegang saham lainnya
 Cost Method
• Berdasarkan metode biaya, investasi dalam
saham biasa dicatat berdasarkan biaya
historisnya,
• Dividen yang diterima atau piutang dilaporkan
sebagai pendapatan, tetapi apabila dividen
diterima melebihi bagian laba investor setelah
saham diperoleh dianggap sebagai pengembalian
modal (likuidasi dividen) dan dicatat sebagai
pengurang terhadap rekening investasi
 The lower of cost or matket method
• Pelaporan akuntansi dengan metode ini
dengan nilai terendah antara biaya (harga
perolehan) dengan nilai pasar
 The Fair Value Method under SFAS
No. 115
• PSAK No. 115, "Acconting for certain
investment in debt and equity securities"
menjelaskan GAAP saat ini untuk equity
securities yang nilai wajarnya tersedia dan
yang tidak berpedoman pada equity method
di bawah APB Opinion No. 18 atau konsolidasi.
 Market Value Method
• metode nilai pasar mengikuti metode biaya dengan
mengakui pendapatan pada saat dividen diterima.
• Namun, berdasarkan metode nilai pasar, semua efek
ekuitas yang tidak dikonsolidasikan atau dilaporkan
sebagai metode ekuitas investasi diperlakukan dengan
cara yang sama sehubungan dengan melaporkan
keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi
• Semua keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi
diakui dalam laba tidak termasuk sebagai bagian dari
pendapatan komprehensif lain
 The Fair Value Option
• SFAS No. 159, "Nilai Wajar Opsi Aset Keuangan
dan Kewajiban Keuangan," memungkinkan
perusahaan untuk mengukur sebagian aset
dan kewajiban keuangan yang diakui dalam
laporan keuangan pada nilai wajar
• Tujuan dari opsi nilai wajar "untuk
meningkatkan pelaporan keuangan dengan
menyediakan entitas dengan kesempatan
untuk mengurangi volatilitas laba yang
dilaporkan disebabkan oleh pengukuran aset
dan kewajiban yang bersangkutan berbeda
tanpa harus menerapkan lindung nilai
accounting
 Investment in Debt Securities
Instrumen yang menunjukkan hubungan
creditor dengan sebuah perusahaan (Kieso).
Sedangkan menurut PSAK 50 yaitu
securities yang menunjukkan hubungan hutang-
piutang antara kreditor dengan perusahaan yang
menerbitkan securities.
Contohnya : Bonds atau Government Securities
PSAK No. 115 mengharuskan bahwa pada saat
akuisisi, investasi individu dalam debt securities
diklasifikasikan sebagai :
1. Trading
2. Available for sale
3. Held to maturity
Debt securities yang diklasifikasikan sebagai
trading atau available for sale harus diperlakukan
dengan cara yang sama dengan equity securities
yang diklasifikasikan serupa yaitu fair value method
yang dijelaskan di atas untuk trading dan available
for sale equity securities juga berlaku untuk trading
dan available for sale debt securities.
 Debt instrumen harus diklasifikasikan sebagai held to
maturity “hanya jika perusahaan pelapor memiliki maksud positif
dan kemampuan untuk menahan sekuritas tersebut hingga jatuh
tempo.”
Debt securities yang diklasifikasikan sebagai held to
maturity harus diukur pada amortized cost. Ketika debt securities ini
dijual dengan premium atau discount, total interest income untuk
perusahaan investasi selama umur debt instrumen dari akuisisi
hingga jatuh tempo dipengaruhi oleh jumlah premium atau diskon.
Pengukuran pada amortized cost berarti bahwa premium
atau discount diamortisasi setiap periode untuk menghitung interest
income . Amortisasi premium atau discount diperlakukan sebagai
penyesuaian terhadap interest income dan akun investasi.
 Dua metode debt premium atau discount
amortization dianggap GAAP sebagai : garis
lurus(straight line) dan bunga efektif (effective
interest).
1. Dalam metode garis lurus, premium atau
discount dibagi dengan jumlah periode yang
tersisa dalam life of debt issue.
2. Metode bunga efektif (effective interest method)
Digunakan untuk mengukur interest income,
market rate of interest pada debt instrumen pada
saat investasi diperoleh diterapkan pada carrying
value dari investasi pada awal setiap periode
bunga.
 Ketika terbukti bahwa investor telah
mengubah maksud untuk memiliki debt securities
hingga jatuh tempo sekuritas ditransfer ke kategori
trading atau available for sale. Transfer dicatat
dengan fair value.
1. Jika sekuritas dipindahkan ke kategori trading,
gain atau loss yang belum direalisasi pada
tanggal transfer diakui dalam pendapatan.
2. Jika sekuritas dipindahkan ke kategori available
for sale gain atau kerugian loss yang belum
direalisasi pada tanggal transfer diakui sebagai
komponen dari othercomprehensive income.
 Ketika perubahan dari kategori available for sale ke
kategori held to maturity, jumlah dari accumulated
unrealized holding gains and losses yang ada pada tanggal
transfer dimasukkan sebagai komponen dari other
comprehensif income, yang dilaporkan di bagian
stockholders equity di balance sheet, dan jumlah tersebut
diamortisasi selama sisa umur debt securities sebagai
penyesuaian terhadap interest income.
Efek dari perlakuan ini adalah bahwa interest
income setiap periode akan sesuai dengan metode
amortized cost, tetapi carrying value debt securities pada
balance sheet pada periode berikutnya akan
mencerminkan nilai pasar diamortisasi (amortized market
value) pada tanggal transfer , daripada amortized cost.
 Menurut PSAK No. 115, perubahan dalam keadaan dapat
mengakibatkan perubahan maksud untuk hold a debt security to maturity,
tetapi hal itu mungkin tidak mempersoalkan klasifikasi debt lain yang dimiliki
hingga jatuh tempo jika perubahan keadaan disebabkan oleh satu atau lebih
dari yang berikut:
1. Bukti penurunan signifikan dalam kelayakan kredit emiten
2. Perubahan undang-undang perpajakan yang menghilangkan atau
mengurangi status bunga bebas pajak atas debt securities
3. Kombinasi bisnis utama atau disposisi (seperti penjualan segmen bisnis)
yang mengharuskan penjualan atau pengalihan debt securities untuk
mempertahankan posisi risiko suku bunga yang ada atau kebijakan risiko
kredit
4. Perubahan dalam persyaratan hukum atau peraturan yang secara
signifikan mengubah apa yang merupakan investasi yang diizinkan atau
tingkat investasi maksimum yang dapat dipegang perusahaan dalam
jenis sekuritas tertentu
5. Perubahan persyaratan peraturan yang secara signifikan meningkatkan
persyaratan modal industri perusahaan yang menyebabkan perusahaan
melakukan perampingan
6. Peningkatan signifikan dalam bobot risiko debt securities yang digunakan
untuk regulasi tujuan modal berbasis risiko
 Debt securities tidak boleh diklasifikasikan sebagai
held to maturity jika perusahaan bermaksud untuk
menahan sekuritas untuk periode yang tidak terbatas.
Periode holding tidak terbatas dianggap jika, misalnya,
debt securities akan tersedia untuk dijual sebagai
tanggapan terhadap kondisi berikut:
1. Perubahan suku bunga pasar dan perubahan terkait
dalam risiko pembayaran di muka sekuritas
2. Kebutuhan akan likuiditas (mis., Untuk lembaga
keuangan, penarikan simpanan atau meningkatnya
permintaan pinjaman; untuk perusahaan asuransi,
penyerahan polis asuransi atau pembayaran klaim
asuransi)
3. Perubahan ketersediaan dan hasil investasi alternatif
4. Perubahan sumber dan persyaratan pendanaan
5. Perubahan risiko mata uang asing
 FASB membantah bahwa prosedur yang diuraikan dalam SFAS No.
115 mencerminkan konsekuensi ekonomi dari peristiwa dan transaksi. FASB
logic untuk pertentangan ini adalah sebagai berikut.
1. Pelaporan seharusnya lebih mencerminkan cara perusahaan mengelola
investasi mereka dan dampak peristiwa ekonomi terhadap perusahaan
secara keseluruhan.
2. Selain itu, pengungkapan harus memberikan informasi fair value yang
seharusnya yang terbukti bermanfaat bagi pengambilan keputusan
investor selain persyaratan pelaporan yang diuraikan di atas.
3. Untuk sekuritas yang diklasifikasikan sebagai tersedia untuk dijual dan
secara terpisah untuk sekuritas yang diklasifikasikan sebagai dimiliki
hingga jatuh tempo, perusahaan harus melaporkan :
• Nilai wajar agregat (aggregate fair value)
• Keuntungan holding yang belum direalisasi (gross unrealized holding
gains)
• Kerugian holding yang belum direalisasi (gross unrealized holding
losses)
• Dasar biaya perolehan diamortisasi berdasarkan jenis keamanan utama
(the amortized cost basis by major security type)
 Permanent Decline In Fair Value
Ketika penurunan fair value dari investasi
jangka panjang itu diklasifikasikan sebagai
available for sale ditentukan menjadi other than
temporary ,other than temporary impairment
dianggap telah terjadi. Dalam hal ini saldo akun
investasi untuk sekuritas dituliskan ke fair value,
losses dimasukkan dalam earnings, dan dasar
biaya baru ditetapkan.
 Impairment Of Investmens In Unseuritized Debt

Investment in insecuritized debt, misalnya

mortgage, tunduk pada ketentuan SFAS No. 114,
“Accounting by Creditors for Impairment of Loans.”

Loan “Mengalami impairment, jika

berdasarkan informasi dan peristiwa terkini, besar
kemungkinan kreditor tidak akan dapat
mengumpulkan semua jumlah yang jatuh tempo
sesuai dengan persyaratan kontrak dari perjanjian
pinjaman, ”termasuk bunga.
Untuk tujuan income statement, perubahan present value dari
perkiraan future cash flow dari impaired loan dapat diperlakukan
dengan salah satu dari dua cara:
1. Peningkatan yang disebabkan oleh berlalunya waktu dilaporkan
sebagai interest income/pendapatan bunga;
keseimbangan/balance dari perubahan fair value adalah
penyesuaian terhadap bad debt expense.
2. Seluruh perubahan present value dilaporkan sebagai penyesuaian
terhadap bad debt expense

Pada setiap tanggal balance sheet, diperlukan

pengungkapan/disclosure berikut:
1. Investasi dicatat dalam impaired loans
2. Saldo awal dan akhir dalam akun penyisihan/allowance account
dan aktivitas yang terjadi selama periode dalam akun itu
3. Kebijakan pengakuan/recognition pendapatan/income, termasuk
jumlah pendapatan bung/interest income yang diakui karena
perubahan present value dari impaired loan/pinjaman yang
mengalami penurunan nilai
 Transfer of Financial Asset
Menurut PSAK No. 140, investor mentransfer atau menyerahkan
kendali atas aset yang ditransfer jika dan hanya jika semua persyaratan
berikut dipenuhi:
1. Aset yang ditransfer telah diisolasi dari transferor — diletakkan di luar
jangkauan transferor serta jangkauan kreditornya.
2. Setiap penerima transfer (atau, jika penerima transfer adalah entitas
tujuan khusus yang memenuhi syarat, masing-masing pemegang
kepentingan manfaatnya) memiliki hak untuk menjaminkan atau
menukar aset (atau kepentingan manfaat) yang diterimanya, dan tidak
ada kondisi yang keduanya membatasi penerima transfer ( atau
pemegang) dari mengambil keuntungan dari haknya untuk berjanji atau
bertukar dan memberikan lebih dari manfaat sepele bagi transferor.
3. Transferor tidak mempertahankan kontrol yang efektif atas aset yang
ditransfer dengan memiliki perjanjian yang mewajibkannya untuk
membeli kembali atau menebus aset sebelum jatuh tempo atau dengan
memiliki perjanjian yang memungkinkannya untuk membeli kembali
atau menebus aset yang tidak mudah diperoleh.
INTANGIBLES ASSET (ASET
TIDAK BERWUJUD)
• Kohler mendefinisikan intangibles sebagai aset modal yang tidak
memiliki keberadaan fisik (physical existence) dan yang nilainya
tergantung pada rights dan benefit yang dimiliki pemiliknya.

• Namun, Paton sebelumnya mencatat bahwa kurangnya physical

existence tidak terlalu membantu dan ia menyarankan bahwa
intangibles asset adalah aset yang lebih erat kaitannya dengan
perusahaan secara keseluruhan daripada komponen apa pun. Perlu
juga dicatat bahwa beberapa intangibles yang memberikan semacam
hak monopolistik kepada pemiliknya. Contoh intangibles adalah
patents, copyrigths, franchises leaseholds, dan goodwill.
 aset tidak berwujud dapat diklasifikasikan pada beberapa basis:
 Identifiability, Aset mungkin secara terpisah diidentifikasi atau mungkin
kurang identifikasi khusus.
 Manner of acquisition, Aset dapat diperoleh tunggal, dalam kelompok,
atau dalam kombinasi bisnis, atau mereka dapat dikembangkan secara
internal.
 Expected period of benefit, Masa manfaat untuk aset mungkin dibatasi
oleh hukum atau kontrak, mungkin berhubungan dengan faktor manusia
atau ekonomi, atau mungkin memiliki durasi waktu yang tidak terbatas
atau tak tentu.
 Separability from an entire enterprise, Hak (rights) untuk aset mungkin
dipindahtangankan tanpa gelar, dijual, atau tidak dapat dipisahkan dari
perusahaan.
Intangibles dapat diklasifikasikan
menurut apakah intangibles
diperoleh secara eksternal (dibeli
dari luar) atau dikembangkan secara
internal. Selain itu, intangibles dapat
diklasifikasikan sebagai identifiable
atau unidentifiable -diidentifikasi
dalam ARB No. 43.
 Accounting For Cost
Proses penilaian awal (initial valuation) untuk intangibles asset
umumnya mengikuti standar yang sama yang digunakan untuk aset
jangka panjang lainnya. Dimana, cost mencakup semua pengeluaran
yang dikorbankan untuk memperoleh aset hingga asset tersebut
siap untuk digunakan.
• Ketika intangibles dibeli dari luar (outsiders), dalam menetapkan
cost-nya cukup mudah, dan metode yang digunakan dalam
mengalokasikan biaya untuk kelompok aset dan pertukaran aset
lain, serupa dengan yang dibahas untuk tangibles fixed asset
Namun, perusahaan sering mengembangkan aset tidak berwujud secara internal.
Opini No. 17. Kesimpulan dewan didasarkan pada karakteristik identifiability yang
didefinisikan sebelumnya:
Sebuah perusahaan harus mencatat sebagai aset biaya intangible asset yang
diperoleh dari perusahaan lain atau individu. Biaya dari developing,
maintaining, atau restoring intangible asset yang tidak secara khusus
diidentifikasi, memiliki umur manfaat tak tentu, atau yang melekat dalam
bisnis yang berkelanjutan dan berhubungan dengan perusahaan secara
keseluruhan seperti goodwill- harus dikurangkan dari penghasilan saat
terjadinya
Sebagaimana dinyatakan di atas, intangibles yang dikembangkan secara
internal tidak lagi dilaporkan sebagai aset dalam SFAS No. 2.
 Amortization
• Matching principle menyatakan bahwa biaya aset tidak berwujud
(intangible) harus dibagi dengan periode manfaatnya
• Dalam APB Opinion No. 17, istilah (1) externally acquired dan (2)
internally developed tidak secara khusus digunakan. APB mencatat
bahwa praktek yang berlaku saat diperbolehkan variasi berikut
dalam perlakuan atas unidentifiable intangibles: (1) retensi biaya
hingga pengurangan nilai jelas, (2) amortisasi selama arbitrary
period, (3) amortisasi selama estimasi masa manfaat dengan periode
minimum dan maksimum yang ditentukan, dan (4) pengurang
ekuitas saat diakuisisi.
• Dalam Opini No 17, APB menyimpulkan bahwa aset tidak berwujud
harus diamortisasi dengan biaya sistematis untuk pendapatan
selama periode diperkirakan akan diuntungkan.
 SFAS No. 142, aset tidak berwujud selain goodwill dibagi menjadi dua kelompok:
intangibles yang hidup tanpa batas waktu dan dengan waktu yang terbatas. Masa
manfaat suatu intangibles asset yang diperoleh ditentukan dengan meninjau
berbagai faktor seperti penggunaan yang diharapkan, aset terkait, ketentuan atau
kontrak hukum, dan tingkat pemeliharaan yang diperlukan. Jika tidak ada faktor
hukum, peraturan, kontrak, atau lainnya yang membatasi masa manfaat intangibles
asset, maka intangibles asset tersebut dianggap memiliki kehidupan yang tidak
terbatas. aset tak berwujud yang tidak diamortisasi harus diuji untuk penurunan nilai
setidaknya setiap tahun dengan membandingkan nilai wajar aset dengan jumlah nilai
tercatat atau yang diamortisasi selama sisa masa manfaat. aset tidak berwujud yang
memiliki masa manfaat yang terbatas akan terus diamortisasi selama akhir masa
manfaat. SFAS No. 142 tidak mengubah perlakuan akuntansi untuk internally
intangibles development atau kegiatan penelitian dan pengembangan.