Coby Harmon
Universitas California, Santa Barbara
Universitas Westmont
17-1
BAB 17
Investasi
TUJUAN
PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu:
1. Jelaskan akuntansi untuk 3. Menjelaskan metode ekuitas
investasi hutang. akuntansi.
2. Jelaskan akuntansi untuk 4. Evaluasi masalah besar
investasi ekuitas. lainnya yang terkait dengan
investasi hutang dan ekuitas.
17-2
PRATINJAU BAB 17
Akuntansi Menengah
IFRS Edisi ke-3
Kieso ● Weygandt ● Warfield
17-3
BELAJAR TUJUAN 1
Investasi Hutang Jelaskan akuntansi untuk
investasi hutang.
17-4 LO 1
Investasi Hutang
Dua kriteria:
1. Apa perusahaannya model bisnis untuk mengelola
keuangannya aktiva?
17-5 LO 1
Klasifikasi dan Pengukuran Aset
Keuangan
ILUSTRASI 17.1
Klasifikasi dan Pengukuran
17-6 LO 1
Melihat Lebih Dekat pada Investasi
Hutang
Investasi hutang ditandai dengan pembayaran kontrak pada
tanggal tertentu
kepala sekolah dan
bunga atas jumlah pokok terutang.
17-7 LO 1
Melihat Lebih Dekat pada Investasi
Hutang
Perusahaan mengelompokkan investasi utang ke dalam tiga
kategori:
1. Dimiliki untuk dikumpulkan
2. Dimiliki untuk pengumpulan dan penjualanILUSTRASI 17.2
Akuntansi untuk Hutang Investasi
3. Perdagangan oleh Kategori
17-8 LO 1
Investasi Hutang pada Diamortisasi Biaya
1 Januari, 2019
Investasi Hutang 92.278
Kas 92.278
17-9 LO 1
Investasi Hutang pada Diamortisasi Biaya
ILUSTRASI 17.2
17-10 LO 1
Investasi Hutang pada Diamortisasi Biaya
ILUSTRASI 17.2
17-11 LO 1
Investasi Hutang pada Diamortisasi Biaya
ILUSTRASI 17.2
17-12 LO 1
Investasi Hutang pada Diamortisasi Biaya
ILUSTRASI 17.3
17-13 LO 1
ILUSTRASI 17.2
17-15 LO 1
Hutang Investasi — Dimiliki untuk
Pengumpulan dan Penjualan (HFCS)
17-17 LO 1
ILUSTRASI 17.6
Jadwal Pendapatan Bunga
dan Amortisasi Premi
Obligasi— Metode Bunga
17-18 Efektif
ILUSTRASI 17.6
17-19 LO 1
Dimiliki untuk Pengumpulan dan
Penjualan (HFCS)
Pendapatan
Bunga untuk
2019 = $ 8.621
ILUSTRASI 17.6
ILUSTRASI 17.6
ILUSTRASI 17.7
17-22 Perhitungan Nilai Wajar Penyesuaian — HFCS (2019) LO 1
Dimiliki untuk Pengumpulan dan
Penjualan (HFCS)
ILUSTRASI 17.7
17-24 LO 1
Penjualan HFCS Sekuritas
ILUSTRASI 17.9
Perhitungan Nilai Wajar Penyesuaian — HFCS (2020)
17-26 LO 1
Penjualan HFCS Sekuritas
17-28 LO 1
Hutang Investasi — Perdagangan
17-30 LO 1
Hutang Investasi — Perdagangan
ILUSTRASI 17.10
17-31
Belum terealisasi Holding Gain or Loss — Income 3.750
Opsi Nilai Wajar
17-32 LO 1
Opsi Nilai Wajar
17-33 LO 1
Opsi Nilai Wajar
Di situasi ini,
Kuat menggunakan akun Debt Investment untuk mencatat
perubahan nilai wajar pada bulan Desember 31.
Saya t tidak menggunakan Penyesuaian Nilai Wajar Akun.
Itu keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi dicatat
sebagai bagian dari bersih pendapatan meskipun
mengelola investasi pada basis yang dimiliki untuk
dikumpulkan.
Hardy harus terus menggunakan metode nilai wajar untuk
mencatat investasi ini hingga tidak lagi memiliki kepemilikan
keamanan.
17-34 LO 1
BELAJAR TUJUAN 2
Investasi Ekuitas Jelaskan akuntansi untuk
investasi ekuitas.
17-35 LO 2
Investasi Ekuitas
ILUSTRASI 17.12
Level dari Pengaruh Tentukan Metode Akuntansi
17-36 LO 2
Investasi Ekuitas
ILUSTRASI 17.13
Akuntansi dan Pelaporan untuk Investasi Ekuitas menurut Kategori
17-37 LO 2
Investasi Ekuitas
17-38 LO 2
Investasi Ekuitas
17-39 LO 2
Investasi Ekuitas-Perdagangan
(Pendapatan)
Ilustrasi: November 3, 2019, Republik SA dibeli saham biasa
dari tiga perusahaan, masing-masing investasi mewakili
kurang dari 20 persen bunga. Saham-saham ini dimiliki untuk
diperdagangkan.
ILUSTRASI 17.14
Perhitungan Nilai wajar Pengaturan-
Keadilan Portofolio Investasi (2019)
17-42 LO 2
ILUSTRASI 17.14
17-44 LO 2
Investasi Ekuitas-Perdagangan
(Pendapatan)
Selain itu, asumsikan bahwa pada 10 Februari, 2020, Republic
membeli € 255.000 saham biasa Continental Trucking (20.000
saham € 12,75 per saham), ditambah komisi perantara € 1.850.
Portofolio investasi ekuitas Republik per 31 Desember,2020.
ILUSTRASI 17.16
Perhitungan Wajar
Penyesuaian Nilai-
Investasi Ekuitas
Portofolio (2020)
17-45
ILUSTRASI 17.16
17-47 LO 2
Investasi Ekuitas—Non-Trading (OCI)
17-48 LO 2
Investasi Ekuitas—Non-Trading (OCI)
17-49 LO 2
Investasi Ekuitas—Non-Trading (OCI)
ILUSTRASI 17.21
Keuangan Pernyataan Presentasi dari Investasi Ekuitas pada Nilai wajar (2019)
17-51 LO 2
Investasi Ekuitas—Non-Trading (OCI)
ILUSTRASI 17.19
Penyesuaian ke Membawa nilai Investasi
17-52 LO 2
Investasi Ekuitas—Non-Trading (OCI)
ILUSTRASI 17.19
Penyesuaian ke Membawa nilai Investasi
17-53 LO 2
BELAJAR TUJUAN 3
Investasi Ekuitas Jelaskan metode akuntansi
ekuitas.
17-54 LO 3
Kepemilikan Antara 20% dan 50%
Metode Ekuitas
Catat investasi pada biaya dan kemudian sesuaikan jumlah
untuk setiap periode perubahan aset bersih investee.
Investor bagian proporsional dari pendapatan (kerugian) dari
investee meningkat (menurun) nilai tercatat investasi.
Dividen diterima dari itu penurunan investee nilai tercatat
investasi.
17-57 LO 3
BELAJAR OBJEKTIF 4
Masalah Pelaporan Lainnya Evaluasi masalah besar
lainnya yang terkait dengan
investasi hutang dan ekuitas.
Penurunan Nilai
SEBUAH perusahaan harus mengevaluasi setiap investasi
hutang dicatat sebesar biaya perolehan diamortisasi, sebesar
setiap pelaporan tanggal, untuk menentukan apakah sudah
menderita penurunan nilai — kerugian nilai sehingga nilai wajar
investasi di bawah tercatat nilai.
ILUSTRASI 17.23
Perhitungan Kerugian
Penurunan Nilai
17-61 LO 4
Pemulihan Kerugian Penurunan Nilai
17-62 LO 4
Penurunan Nilai
17-63 LO 4
Penurunan Nilai — Investasi Hutang
(HFCS)
Ilustrasi: Asumsikan bahwa Alexander AG membeli investasi
hutang HFCS pada bulan Juli 1, 2019, untuk € 1.000.000 (nilai
nominalnya). Investasi hutang memiliki tingkat bunga 7
persendan a jatuh tempo 1 Juli 2024. Pada 31 Desember 2019,
nilai wajar penyertaan telah menurun menjadi € 960.000, karena
kenaikan suku bunga pasar. Entri yang akan direkamhutang ini
investasi pada 2019 adalah ditampilkan di Ilustrasi 17.24.
17-64 LO 4
Penurunan Nilai — Investasi Hutang
(HFCS)
ILUSTRASI 17.24
Entri Penurunan Nilai HFCS
17-65 LO 4
Penurunan Nilai — Investasi Hutang
(HFCS)
Pada 31 Desember 2019, Alexander AG's keuangan pernyataan
seperti yang ditunjukkan di bawah.
ILUSTRASI 17.25
Penyajian Laporan Keuangan
17-66 LO 4
Penurunan Nilai — Investasi Hutang
(HFCS)
Apa yang terjadi jika penurunan € 40.000 disebabkan oleh
17-67 LO 4
Penurunan Nilai — Investasi Hutang
(HFCS)
Apa yang terjadi jika penurunan € 40.000 disebabkan oleh
ILUSTRASI 17.25
Penurunan Entri — Tingkatkan dalam kredit Risiko
17-68 LO 4
Penurunan Nilai — Investasi Hutang
(HFCS)
Di 31 Desember 2019, Alexander's keuangan pernyataan adalah
seperti yang ditunjukkan. ILUSTRASI 17.27
Penyajian Laporan
Keuangan
17-69 LO 4
Penurunan Nilai — Investasi Hutang
(HFCS)
Jika kita berasumsi Alexander menjual investasi utangnya pada 1
Januari 2020, seharga €960.000 (itu nilai wajar pada saat itu),
entri adalah sebagai berikut.
17-70 LO 4
Penurunan Nilai — Investasi Hutang
(HFCS)
Apa yang terjadi jika Alexander memutuskan untuk
mempertahankan investasi utangnya dan nanti menentukan
bahwa risiko kreditnya atas investasi ini menurun sebesar €
15.000? Pada kasus ini,itu membuat entri berikut.
Penyisihan untuk Investasi Hutang yang Terganggu 15.000
Pemulihan Kerugian Penurunan Nilai 15.000
17-71 LO 4
Penurunan Nilai — Investasi Hutang
(HFCS)
ILUSTRASI 17.28
Ringkasan Model Penurunan
17-72 LO 4
Penyesuaian Daur Ulang
Melaporkan Masalah
Periode Tunggal Contoh. Untuk menyediakan sebuah contoh
dari pelaporan sekuritas investasi dan keuntungan atau kerugian
terkait pada dimiliki untuk dikumpulkan dan dijual (HFCS)
investasi, asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 2019,
Hinges plc memiliki kas dan modal saham — biasa sebesar
£50.000. Ditanggal tersebut, perusahaan tidak memiliki aset,
kewajiban, atau saldo ekuitas lainnya. Pada tanggal 2
Januari,Engsel dibeli untuk uang tunai £ 50.000 dari sekuritas
hutang diklasifikasikan sebagai HFCS. Pada tanggal 30 Juni,
Engsel terjualbagian dari portofolio utang sekuritas HFCS,
mewujudkan keuntungan sebagai ditampilkan di Ilustrasi 17.29.
17-73 LO 4
Melaporkan Masalah
17-74 LO 4
ILUSTRASI 17.31
ILUSTRASI 17.32
17-75 LO 4
ILUSTRASI 17.33
ILUSTRASI 17.34
17-76 LO 4
Penyesuaian Daur Ulang
Melaporkan Masalah
Contoh Multi-Periode. Kapan sebuah perusahaan menjual
sekuritas sepanjang tahun, penghitungan ganda keuntungan
atau kerugian yang direalisasikan dalam pendapatan
komprehensif dapat terjadi.
ILUSTRASI 17.35
Portofolio Investasi HFCS (2018)
17-78 LO 4
Contoh Pelaporan Masalah Multi-Periode
ILUSTRASI 17.35
ILUSTRASI 17.36
Pernyataan dari Pendapatan komprehensif (2018)
17-80 LO 4
Contoh Pelaporan Masalah Multi-Periode
ILUSTRASI 17.37
Portofolio Investasi HFCS (2019)
ILUSTRASI 17.38
Laporan Laba Rugi Komprehensif (2019)
17-83 LO 4
Contoh Pelaporan Masalah Multi-Periode
17-84 LO 4
Contoh Pelaporan Masalah Multi-Periode
17-85
Transfer Antar Kategori
17-86 LO 4
Transfer Antar Kategori
17-87 LO 4
Transfer Antar Kategori
17-88 LO 4
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
BELAJAR OBJEKTIF 5
Jelaskan penggunaan dan akuntansi untuk derivatif.
Mendefinisikan Derivatif
Instrumen keuangan itu mendapatkan nilai mereka dari
nilai aset lain (mis., saham biasa, obligasi, atau komoditas).
2. Pilihan.
3. Swap.
17-89 LO 5
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
17-90 LO 5
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
17-91 LO 5
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
Nilai waktu mengacu pada nilai opsi di atas dan di atas nilai
intrinsiknya. Nilai waktu mencerminkan kemungkinan bahwa
opsi tersebut memiliki nilai wajar lebih besar dari nol.
Bagaimana? Pasalnya, ada beberapa ekspektasi bahwa harga
saham Laredo akan naik di atas strike price selama masa opsi.
Seperti yang ditunjukkan, nilai waktu untuk opsi tersebut adalah
17-94 LO 5
€ 400.
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
17-95 LO 5
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
17-96
Pilihan panggilan (€ 400 - € 100) 300 LO 5
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
17-97 LO 5
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
17-98
Opsi Panggilan 40 LO 5
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
17-101 LO 5
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
ILUSTRASI 17A.3
17-102 LO 5
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
BELAJAR OBJEKTIF 6
Jelaskan akuntansi untuk lindung nilai.
17-104 LO 6
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
17-106 LO 6
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
ILUSTRASI 17A.6
17-108 LO 6
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
Pelaporan:
Nilai wajar di laporan posisi keuangan.
Keuntungan atau kerugian ekuitas, sebagai bagian dari
pendapatan komprehensif lain.
17-109 LO 6
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
17-111 LO 6
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
17-112 LO 6
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
Tidak ada efek pendapatan pada saat ini. Allied mengakumulasi keuntungan
kontrak berjangka di ekuitas sebagai bagian dari pendapatan komprehensif
lain sampai periode saat persediaan dijual.
17-113 LO 6
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
17-114 LO 6
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
Juli 2020
Belum terealisasi Holding Gain or Loss — Ekuitas 25.000
Harga Pokok Penjualan 25.000
17-115 LO 6
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
Derivatif Tertanam
Sebuah mobil convertible ikatan adalah a instrumen hybrid.
Dua bagian:
1. keamanan hutang, disebut sebagai keamanan tuan rumah,
dan
2. opsi untuk mengubah obligasi menjadi saham biasa, itu
17-116
derivatif melekat. LO 7
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
17-117 LO 7
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
17-118 LO 7
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
Jenis swap yang paling umum adalah swap suku bunga. Dalam
tipe ini, satu pihakmelakukan pembayaran berdasarkan a tetap
17-119 atau mengambang menilai, dan pihak kedua melakukan hal LO 7
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
17-120 LO 7
LAMPIRAN 17A Akuntansi Instrumen Derivatif
Tunai 1.000.000
Hutang Obligasi 1.000.000
17-121 LO 7
Lindung Nilai Nilai Wajar
Jones setuju pengikut istilah:
1. Jones akan menerima tetap pembayaran sebesar 8 persen
(berdasarkan jumlah € 1.000.000).
2. Jones akan membayar tarif variabel, berdasarkan tarif pasar
di efek untuk kehidupan kontrak swap. Tarif variabel pada
awal kontrak adalah 6,8 persen. ILUSTRASI 17A.10
Swap Suku Bunga
17-122 LO 7
Lindung Nilai Nilai Wajar
Dengan asumsi bahwa Jones melakukan swap pada 2 Januari
2019 (tanggal yang sama dengan penerbitan hutang), swap saat ini
tidak memiliki nilai. Oleh karena itu, tidak ada entriperlu.
Di akhir tahun 2019, Jones melakukan pembayaran bunga atas
obligasi tersebut. Ini mencatat initransaksi sebagai mengikuti.
17-123 LO 7
Lindung Nilai Nilai Wajar
Pada akhir 2019, suku bunga pasar sudah menurun secara
substansial. Oleh karena itu,Nilai dari kontrak swap meningkat.
Ingat (lihat Ilustrasi 17A.9) bahwa dalam pertukaran,
Jonesmenerima tetap tarif 8 persen, atau € 80.000 (€ 1.000.000 ×
8%), dan membayar tarif variabel (6,8%), atau €68.000. Oleh
karena itu Jones menerima € 12.000 (€ 80.000 - € 68.000) sebagai
pembayaran pelunasandi kontrak swap di pertama tanggal
pembayaran bunga.
Jones mencatat transaksi ini sebagai berikut.
Tunai 12.000
Beban bunga 12, 000
17-124 LO 7
Lindung Nilai Nilai Wajar
Selain itu, penilaian pasar menunjukkan bahwa nilai swap tingkat
bunga memiliki meningkat €40.000. Jones mencatat peningkatan
nilai ini sebagaimengikuti.
17-125 LO 7
ILUSTRASI 17A.11
ILUSTRASI 17A 12
17-126 LO 7
LAMPIRAN 17B Pengungkapan Nilai Wajar
BELAJAR OBJEKTIF 8
Menggambarkan pengungkapan nilai wajar yang diperlukan.
17-129 LO 8
LAMPIRAN 17B Pengungkapan Nilai Wajar
4. Apa saja transfer antara Level 1 dan 2 dari nilai wajar hirarki.
17-130 LO 8
WAWASAN AKUNTANSI GLOBAL
BELAJAR OBJEKTIF 9
Membandingkan akuntansi untuk investasi berdasarkan IFRS dan US GAAP.
17-131 LO 9
WAWASAN AKUNTANSI GLOBAL
Fakta Relevan
Berikut ini adalah itu persamaan dan perbedaan utama antara kita. GAAP dan
IFRS terkait denganinvestasi.
Kesamaan
• KAMI. GAAP dan IFRS menggunakan yang serupaklasifikasi untuk
keuangan aset: uang tunai, pinjaman dan piutang, investasi, dan turunan.
• Kedua IFRS dan US GAAP mensyaratkan itu keuangan aset diurutkan
spesifik kategori untuk tujuan pengukuran dan klasifikasi.
• Dimiliki hingga jatuh tempo (US GAAP) dan investasi yang dimiliki untuk
dikumpulkan (IFRS) dicatat untuk di biaya perolehan diamortisasi.
Keuntungan dan kerugian beberapa investasi dilaporkan di investasi
lainpendapatan komprehensif.
17-132 LO 9
WAWASAN AKUNTANSI GLOBAL
Relevan Fakta
Kesamaan
• Diamortisasi biaya atau nilai wajar digunakan tergantung pada klasifikasi
keuangannya instrumen.
• Definisi dari biaya perolehan diamortisasi dan nilai wajar adalah sama.
• Kedua US GAAP dan IFRS menggunakan pengujian yang sama untuk
menentukan apakah metode ekuitas akuntansi seharusnya digunakan,
yaitu, pengaruh signifikan dengan pedoman umum lebih dari 20 persen
kepemilikan.
• KAMI. GAAP dan IFRS serupa dalam akuntansi untuk opsi nilai wajar.
Yaitu, opsi menggunakan Metode nilai wajar harus dilakukan pada saat
pengakuan awal, pemilihan tidak dapat dibatalkan, dan keuntungan dan
kerugian dilaporkan sebagai bagian dari pendapatan.
17-133
• Dibawah keduanya AS GAAP dan IFRS, kerugian kredit diakui dalam
WAWASAN AKUNTANSI GLOBAL
Relevan Fakta
Perbedaan
• Sementara US GAAP mengklasifikasikan investasi hutang sebagai
perdagangan, tersedia untuk dijual, dan dimiliki hingga jatuh tempo, IFRS
mengklasifikasikan investasi hutang sebagai dimiliki untuk dikumpulkan,
dimiliki untuk dikumpulkan dan dijual (investasi hutang), dan perdagangan.
• KAMI. GAAP mensyaratkan bahwa semua perubahan nilai wajar untuk
semua efek ekuitas dilaporkan sebagai bagianpendapatan. IFRS
mensyaratkan bahwa perubahan nilai wajar untuk sekuritas ekuitas non-
perdagangan dilaporkansebagai bagian penghasilan komprehensif lain.
17-134 LO 9
WAWASAN AKUNTANSI GLOBAL
Relevan Fakta
Perbedaan
• KAMI. GAAPmengukur kerusakan berdasarkan kerugian kredit
ekspektasian seumur hidup. IFRS menggunakan perkiraan kerugian
seumur hidupuntuk keuangan aset yang pernah mengalami a penting
peningkatan risiko kredit sejak awal pengakuan (jika tidak, penyisihan
kerugian kredit didasarkan pada kerugian kredit ekspektasian selama 12
bulan).
• KAMI. GAAP umumnya tidak mengizinkan pembalikan biaya penurunan
nilai yang terkait dengandimiliki hingga jatuh tempo hutang investasi dan
investasi ekuitas. IFRS memungkinkan pembalikan penurunan nilaiinvestasi
yang dimiliki untuk dikumpulkan.
• Di akuntansi untuk opsi nilai wajar, satu perbedaan aku s bahwa US GAAP
17-135
mengizinkan opsi nilai wajar untuk semua keuangan aktiva; IFRS LO 9
WAWASAN AKUNTANSI GLOBAL
Di itu Cakrawala
Di satu kali, baik FASB dan IASB menyatakan bahwa mereka percaya itu
semua instrumen keuangan harus dilaporkan pada nilai wajar dan bahwa
perubahan nilai wajar harus dilaporkan sebagai bagian dari bersih
pendapatan. Melaluistandar terbaru di bidang ini, Dewan terus bergerak
menuju tujuan itu. KAMI GAAP dan IFRS secara substansial terkonvergensi,
kecuali ekuitas non-perdagangan investasi dan pengukuran kredit kerugian.
17-136 LO 9
hak cipta
Hak Cipta © 2018 John Wiley & Sons, Inc. Semua hak dilindungi
undang-undang. Reproduksi atau terjemahan karya ini di luar yang
diizinkan dalam Bagian 117 Undang-Undang Hak Cipta Amerika
Serikat tahun 1976 tanpa izin tertulis dari pemilik hak cipta adalah
melanggar hukum. Permintaan informasi lebih lanjut harus
ditujukan ke Departemen Perizinan, John Wiley & Sons, Inc.
Pembeli dapat membuat salinan cadangan untuk digunakan sendiri
saja dan bukan untuk distribusi atau penjualan kembali. Penerbit
tidak bertanggung jawab atas kesalahan, kelalaian, atau
kerusakan, yang disebabkan oleh penggunaan program-program
ini atau dari penggunaan informasi yang terkandung di sini.
17-137