Volume 2

17-1
 CHAPTER 17

INVESTASI

Intermediate Accounting
IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield

17-2
 Akuntansi untuk Aset Keuangan

Aset Keuangan
 Kas.

 Investasi ekuitas di perusahaan lain (misal saham

biasa atau saham preferen ).

 Adanya kontrak untuk menerima kas dari pihak lain

(pinjaman yang diberikan , piutang , dan obligasi).

IASB mengatur bahwa perusahaan mengklasifikasikan aset

keuangan menjadi 2 katagori pengukuran- kos dan fair value—
tergantung dari kondisi.

17-3 LO 1 Describe the accounting framework for financial assets.

 Akuntansi untuk Aset Keuangan

Basis Pengukuran
IFRS menetapkan perusahaan mengukur aset financial
berdasarkan dua kriteria:
 Model perusahaan dalam pengelolaan aset
keuangannya; dan
 Karakteristik kontraktual Kas flow dari aset keuangan.

Hanya investasi dalam utang seperti piutang, pinjamanan yang

diberikan , dan investasi obligasi yang memenuhi 2 kreteria tersebut di
atas dan dicatat berdasarkan kos yang diamortisasi . Investasi dalam
utang lainnya dicatat dan dilaporkan sebesar fair value.
17-4 LO 1 Describe the accounting framework for financial assets.
 Accounting for Financial Assets

Basis Pengukuran
Investasi dalam ekuitas biasanya dicatat berdasarkan fair
value.

Summary of Investment Accounting Approaches Illustration 17-1

17-5 LO 1 Describe the accounting framework for financial assets.

 Akuntansi Investasi Surat Utang

Illustration 17-14

17-6 LO 4 Describe the accounting for the fair value option.

 Investasi-Utang

Investasi Utang dikatagorikan sebagai kontrak

pembayaran pada tanggal tertentu dari:
 pokok
 Bunga dari sisa pinjaman .
Perusahaan mengukur investasi dalam utang pada:
 Kos yang diamortisasi atau
 fair value.

17-7 LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
 Investasi Utang – Amortisasi Kos

Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company

membeli obligasi Evermaster Corporation dengan nominal
$100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92,278. Obligasi
jatuh tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga
dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Robinson
mencatat investasi sebagai berikut:

Januari 1, 2011
Investasi-obligasi 92,278

Kas 92,278

17-8 LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
 Investasi Utang – Amortisasi Kos
Illustration 17-3

17-9 LO 2
 Investasi Utang – Amortisasi Kos
Juli 1, 2011

Kas 4,000
Investasi-Obligasi 614
Pendapatan bunga 4,614

17-10 LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
 Investasi Utang – Amortisasi Kos

Desember 31, 2011

Piutang Bunga 4,000

Investasi – Obligasi 645
Pendapatan Bunga 4,645

17-11 LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
 Investasi Utang – Amortisasi Kos

Pelaporan investasi obligasi pada nilai kos yang diamortisasi

Illustration 17-3

17-12 LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
 Investasi Utang – Amortisasi Kos
Illustration: Bila Robinson Company menjual obligasi
Evermaster pada tanggal 1 November 2013, pada kurs
99.75 plus bunga berjalan .

Jurnal November 1, 2013

Investasi- Obligasi 522

Pendapatan bunga 522

$522 x 4/6 = $783

17-13 LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
 Investasi Utang – Amortisasi Kos

Perhitungan laba-rugi penjualan .

Illustration 17-4

Kas 102,417
Pendapatan Bunga (4/6 x $4,000) 2,667
Investasi- Obligasi 96,193
Laba Rugi penjualan investasi utang 3,557

17-14 LO 2
 Investasi Utang—Fair Value

Investasi utang pada fair value pencatatan sama dengan

Investasi Utang held-for-collection yaitu kos yang
diamortisasi.

Namun demikian pada saat tanggal pelaporan

 Menyesuaikan kos yang diamortisasi menjadi fair

value.

 Adanya laba atau rugi yang belum direalisasi

dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih (fair value
method).

17-15 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 Investasi Utang – Fair Value

Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company

membeli obligasi Evermaster Corporation dengan nominal
$100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92,278. Obligasi
jatuh tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga
dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.

Pencatatan sama dengan kos yang diamortisasi

17-16 LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
 Investasi Utang—Fair Value
Jurnal tanggal 1 Jan 2011

Investasi-obligasi 92,278

Kas 92,278
Jurnal tgl 1 Juli 2011
Kas 4,000
Investasi-Obligasi 614
Pendapatan bunga 4,614

Jurnal tgl 31 Des 2011

Piutang Bunga 4,000
Investasi – Obligasi 645
17-17 LO 3
Pendapatan Bunga 4,645
 Investasi Utang—Fair Value

Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011 nilai investasi

obligasi mempunyai the fair value $95,000

Penyesuaian nilai pasar sekuritas 1,463

Laba rugi yang belum direalisasi —Laba 1,463

17-18 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 Investasi Utang—Fair Value

Laporan posisi keuangan/neraca

Illustration 17-6

17-19 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 Investasi Utang—Fair Value

Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2012, fair value

obligasi Evermaster $94,000.

Laba rugi yang belum direalisasi —Income 2,388

Penyesuaian nilai pasar sekuritas 2,388

17-20 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 Investasi Utang—Fair Value

Laporan posisi keuangan

Illustration 17-8

17-21 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 Investasi Utang—Fair Value
Illustration 17-7
Illustration: Bila 1 November 2013 Robinson menjual investasi
obligasi Evermaster dengan harga 99 ¾ plus bunga berjalan.
Robinson membuat jurnal untuk mengeliminasi rekening penilaian

Penyesuaian nilai pasar sekuritas 925

Laba rugi yang belum direalisasi 925

17-22 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 Investasi Utang—Fair Value

Income Effects on
Debt Investment
(2011-2013)

Illustration 17-9

17-23 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 Investasi Utang—Fair Value

Illustration (Sekuritas Portfolio ): Webb Corporation

membunyai investasi dalam 2 surat utang yang dicatat
menggunakan fair value. Berikut ini data dari investasinya:

Illustration 17-10

17-24 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 Investasi Utang—Fair Value

Jurnal 31 Desember 2011

Laba rugi yang belum direalisasi -Laba 9,537

Penyesuaian nilai wajar sekuritas 9,537

17-25 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 Investasi Utang—Fair Value

Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb Corporation

menjual obligasi Watson pada tanggal 1 Juli 2012, dengan
harga $90,000, pada saat itu nilai bukunya $94,214.
Illustration 17-11

Kas 90,000
Rugi penjualan investasi - Obligasi 4,214
Investasi Obligasi 94,214

17-26 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 Investasi Utang—Fair Value

Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb melaporkan

rugi di pendapan lainnya

Illustration 17-12

17-27 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 Investasi Utang—Fair Value

Pencatatan Webb pada tanggal 31 Desember 2012.

Illustration 17-12

Penyesuaian nilai sekuritas 4,537

Laba yg belum direalisasi -laba 4,537

17-28 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 Investasi Utang—Fair Value

Penyajian laporan laba rugi

Illustration 17-13

17-29 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 Opsi Fair Value

Perusahaan mempunyai opsi untuk melaporkan aset finansial

dengan fair value. Opsi ini:

 Diterapkan untuk setiap jenis sekuritas dan

 Biasanya diterapkan pada saat pembelian aset finansial

Bila perusahaan memilih menggunakan opsi fair value

harus dilakukan secara konsisten sampai kepemilikan tidak
ada.

17-30 LO 4 Describe the accounting for the fair value option.

 Fair Value Option

Illustration: Hardy Company membeli obligasi yang

dikeluarkan oleh German Central Bank. Hardy berencana untuk
memegang obligasi sampai tanggal jatuh tempo selama 5
tahun. Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai yang diamortisasi
€100,000; dan mempunyai fair value €113,000. Bila Hardy
memilih untuk menggunakan opsi fair value, maka pencatatan
tanggal 31 Desember 2011:

Debt Investment—German Bonds 4,537

Laba Rugi yang belum direalisasi-Ekuitas—Income 4,537

17-31 LO 4 Describe the accounting for the fair value option.

 Investasi Ekuitas

Equity investment represents ownership of ordinary,

preference, or other capital shares.

 Cost includes price of the security.

 Broker’s commissions and fees are recorded as

expense.

The degree to which one corporation (investor) acquires an

interest in the common stock of another corporation
(investee) generally determines the accounting treatment for
the investment subsequent to acquisition.

17-32 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi Ekuitas
Illustration 17-15
Levels of Influence
Determine Accounting Methods

17-33 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi Ekuitas
Illustration 17-16
Accounting and Reporting for
Investasi Ekuitas by Category

17-34 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi Ekuitas dengan Fair Value

Investasi sekuritas jangka pendek untuk diperjual

belikan disebut FVTPL(Fair Value Through Profit or
Loss).

Pencatatannya:

 Investasi dicatat berdasarkan fair value.

 Mencatat laba rugi yang belum direalisasi di laba .

17-35 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi Ekuitas dengan Fair Value

Investasi sekuritas yang tidak segera dijual disebut AFS

(Available fo Sale).

Pencatatan:

 Investasi dicatat sebesar fair value.

 Mencatat laba rugi yang belum direalisasi dan

dilaporkan sebagai Laba komprehensif lainnya.

17-36 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi Ekuitas dengan Fair Value

Illustration: Tanggal 3 November 2011, Republic

Corporation membeli saham biasa 3 perusahaan.
Investasi terhadap setiap perusahaan kurang dari 20%.

17-37 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi
Ekuitas dengan
Fair Value

Republic mencatat investasi:

Investasi Ekuitas 718,550

Kas 718,550

Pada tanggal 6 Desember 2011, Republic menerima deviden

tunai sebesar €4,200 dari Nestlé.

Kas 4,200
Pendapatan Deviden 4,200

17-38 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi Ekuitas at Fair Value

Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai buku dan fair value

investasi Republic sebagai berikut:
Illustration 17-17

17-39 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi Ekuitas at Fair Value

Illustration 17-17

Laba Rugi yang belum direalisasi-Ekuitas—Income 35,550

Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas 35,550

17-40 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi Ekuitas dengan Fair Value

Pada tanggal 23 Januari 2012, Republic menjual saham Burberry

dengan harga €287,220.

Kas 287,220
Investasi Ekuitas 259,700
Laba penjualan investasi ekuitas 27,520

17-41 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi Ekuitas dengan Fair Value

Pada tanggal 10 Februari 2012, Republic membeli saham biasa

Continental Trucking dengan harga €255,000 (20,000 lembar
€12.75 per lembar), ditambah komisi broker €1,850. Investasi
Republic pada tanggal 31 Desember 2012:

Illustration 17-19

17-42 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi Ekuitas dengan Fair Value

Illustration 17-19

Penyesuaian nilai pasar sekuritas 101,650

Laba rugi yang belum direalisasi —Laba 101,650

17-43 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi Ekuitas dengan Fair Value

Contoh: Investasi Ekuitas (OCI/Other

Comprehensive Income-Laba Komprehensif
Lainnya)
Pencatatan untuk investasi ekuitas non-trading sama dengan
investasi ekuitas trading, kecuali untuk pencatatan lab rugi
yang belum direalisasi.

Pelaporan laba rugi yang belum direalisasi di pendapatan

komprehensif lainnya.

17-44 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi Ekuitas dengan Fair Value

Illustration: Pada tanggal 10 Desember 2011, Republic

Corporation membeli 1,000 lembar saham Hawthorne Company
dengan harga €20.75 per lembar (total €20,750). Investasi
kurang dari 20%.

Investasi Ekuitas 20,750

Kas 20,750

17-45 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi Ekuitas dengan Fair Value

Illustration: Pada tanggal 27 Desember 2011, Republic

menerima deviden tunai of €450.

Kas 450
Pendapatan Dividen 450

17-46 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi Ekuitas dengan Fair Value

Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011, informasi yang

berkaitan dengan nilai buku dan nilai pasar sebagai berikut:
Illustration 17-21

Penyesuaian nilai pasar sekuritas 3,250

Laba Rugi yang belum direalisasi—Ekuitas 3,250

17-47 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi Ekuitas at Fair Value
Illustration 17-21
Financial Statement Presentation

Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas 3,250

Laba Rugi yang belum direalisasi-Ekuitas 3,250
17-48 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
 Investasi Ekuitas at Fair Value
Illustration: Pada tanggal 20 Desember 2012, Republic menjual
semua saham Hawthorne Company dengan harga €22,500.

Illustration 17-22

Kas 22,500
Investasi Ekuitas 20,750
Laba penjualan investasi sekuritas 1,750
Laba Rugi yang belum direalisasi -Ekuitas 3,250
Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas 3,250
17-49 LO 5
 Equity Method

Bila investasi sebesar 20% atau lebih (langsung maupun

tidak langsung ) dimana mempunyai pengaruh yang
signifikan terhadap investee.

Pencatatan menggunakan metode equity

LO 6 Explain the equity method of accounting and compare

17-50
it to the fair value method for Investasi Ekuitas.
 Metode Ekuitas

Metode Ekuitas
Mencatat investasi pada kos dan selanjutnya melakukan
penyesuaian untuk:
 Bagian investor dari laba atau rugi investee, dan
 Deviden yang diterima investor

Bila investee mengalami kerugian yang lebih besar dari

nilai buku investasi dari investor, maka investor
menghentikan menggunakan metode ekuitas.

LO 6 Explain the equity method of accounting and compare

17-51
it to the fair value method for Investasi Ekuitas.
 Metode Equity

Transaksi PT Maxi:

1 Pada tanggal 2 Januari 2011 PT membeli 48.000 lembar saham

PT Mini dengan harga $10 per lembar
2 Pada tahun 2011 PT Mini melaporkan laba bersih $200.000
3 Pada tanggal 31 Des 2011 harga pasar saham PT Mini $12
4 Pada tanggal 28 Jan 2012 PT mini mengumumkan dan membagi deviden 100
5 Tahun2012 PT Mini melaporkankerugian $50.000
6 Pada tanggal 31 Des 2012 harga pasar saham PT Mini $11

17-52 LO 6
 Pencatatan PT Maxi

Metode Fair Value Metode Ekuitas

1 Investasi saham 480.000 Investasi saham 480.000

Kas 480.000 Kas 480.000
2 Tidak ada pencatatan Investasi saham 40.000
Pendapatan Investasi 40.000

3 Peny. nilai pasar sekuritas

96.000 Tidak ada pencatatan
Laba rugi belum direalisasi-laba 96.000

4 Kas 20.000 Kas 20.000

Pendapatan deviden 20.000 Investasi saham 20.000

5 Tidak ada pencatatan Rugi Investasi 10.000

Investasi saham 10.000

6 Laba rugi belum direalisasi-laba

48.000 Tidak ada pencatatan
Peny.nilai pasar sekuritas 48.000

17-53
 Konsolidasi

Memiliki pengendalian – Bila entitas memiliki hak suara lebih

dari 50% terhadap entitas lain, maka:

 Investor disebut parent

 Investee disebut subsidiary.

 Investasi di subsidiary dilaporkan di laporan parent

sebagai investasi jangka panjang.

 Parent membuat laporan keuangan konsolidasian.

17-54