Aset Keuangan

1. Kas.
2. Instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas lain.
3. Hak kontraktual untuk menerima kas atau aset
keuangan lain, atau mempertukarkan aset
keuangan dan liabilitas keuangan dengan
entitas lain dengan kondisi yang berpotensi
menguntungkan entitas tersebut.
4. Kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan
dengan menggunakan instrumen ekuitas yang
diterbitkan oleh entitas dan merupakan
nonderivatif atau derivatif.

IASB menghendaki agar perusahaan mengklasifikasi aset

keuangan ke dalam dua kategori pengukuran, yaitu amortized
cost dan fair value tergantung keadaan.

Akuntansi Keuangan 2

Klasifikasi Aset
Keuangan
1. Aset keuangan yang diukur
pada nilai wajar melalui laba
rugi.
2. Investasi dimiliki hingga jatuh
tempo.
3. Pinjaman yang diberikan dan
piutang.
4. Tersedia untuk dijual.
Akuntansi Keuangan 2

Accounting
Accounting for
for Financial
Financial Assets
Assets
Dasar Pengukuran
IFRS menghendaki agar perusahaan mengukur aset
berdasarkan dua kriteria:

Model bisnis perusahaan untuk mengelola aset

keuangan; dan

Karakteristik arus kas kontraktual aset keuangan

Hanya investasi utang seperti piutang, pinjaman (loan), dan investasi

obligasi yang memenuhi dua kriteria di atas yang dicatat sebesar
amortized cost. Seluruh investasi utang lainnya dicatat sebesar fair value.

Klasifikasi Efek Utang dan Efek

Ekuitas (SAK ETAP)

1. Dimiliki hingga jatuh tempo

(held to maturity);
2. Diperdagangkan (trading);
3. Tersedia untuk dijual (available
for sale).

Akuntansi Keuangan 2

Kategori Aset Keuangan (PSAK 50)

Pinjama
n atau
Piutang

Bentuk
Investasi
dlm Utang

NO

NO

Tujuan
Spekulat
if
NO

YES
YES

Keinginan
memegang

Available
for Sale

No

YES
Nilai
Wajar

Nilai Beli
Akuntansi Keuangan 2

Trading
Diukur dg
Nilai
Wajar

YES
Held to
maturity

YES

Accounting
Accounting for
for Financial
Financial Assets
Assets
Dasar Pengukuran
Investasi Ekuitas umumnya dicatat dan dilaporkan sebesar
fair value.
Ringkasan Pendekatan Akuntansi Investasi

Illustration 17-1

Debt
Debt Investments
Investments
Investasi Utang disifati oleh pembayaran kontraktual pada
tanggal tertentu atas

Pokok utang dan

Bunga atas pokok utang yang outstanding.

Perusahaan mengukur investasi sebesar

amortized cost atau

fair value.

Debt
Debt InvestmentsAmortized
InvestmentsAmortized Cost
Cost
Ilustrasi: Pada tanggal 1 Januari 2011, Robinson Company
membeli obligasi Evermaster Corporation yang memiliki nilai
nominal $100,000 dan tingkat bunga 8%. Robinson membayar
sebesar $92,278. Obligasi ini akan jatuh tempo tanggal 1
Januari 2016 dan menghasilkan pendapatan bunga 10%;
bunga nominal dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.

1 Januari 2011
Investasi Utang
Kas

92,278
92,278

Debt
Debt InvestmentsAmortized
InvestmentsAmortized Cost
Cost
Illustration 17-3

Debt
Debt InvestmentsAmortized
InvestmentsAmortized Cost
Cost
Ilustrasi: Robinson mencatat penerimaan bunga tengah
tahunan pertama pada tanggal 1 Juli 2011 sebagai berikut:
1 July 2011
Kas

4,000

Investasi Utang

614

Pendapatan Bunga

4,614

Debt
Debt InvestmentsAmortized
InvestmentsAmortized Cost
Cost

31 December 2011: Mencatat piutang bunga

Piutang Bunga

4,000

Investasi Utang

645

Pendapatan Bunga

4,645

Debt
Debt InvestmentsAmortized
InvestmentsAmortized Cost
Cost
Pelaporan Investasi Obligasi sebesar Amortized Cost
(lihat tabel amortisasi pada slide 17-13)

Illustration 17-3

Debt
Debt InvestmentsAmortized
InvestmentsAmortized Cost
Cost
Illustration 17-3

Debt
Debt InvestmentsAmortized
InvestmentsAmortized Cost
Cost
Ilustrasi: Disumsikan bahwa pada tanggal 1 November 2013,
Robinson menjual investasinya pada kurs 99.75 ditambah
bunga. Robinson mencatat amortisasi diskon sebagai berikut:
1 November 2013

Investasi Utang

522

Pendapatan Bunga

$522 = 4/6 x $783

522

Debt
Debt InvestmentsAmortized
InvestmentsAmortized Cost
Cost
Perhitungan keuntungan atau kerugian realisasi
Illustration 17-4

Kas

102,417

Pendapatan Bunga (4/6 x $4,000)

Investasi Utang

2,667

96,193

Laba Penjualan Investasi Utang

3,557

Debt
Debt InvestmentsFair
InvestmentsFair Value
Value
Debt investments at fair value mengikuti perlakuan
akuntansi yang sama dengan investasi utang held-forcollection selama periode pelaporan, yaitu dicatat sebesar
amortized cost.
Namun, pada setiap tanggal pelaporan, perusahaan

Menyesuaikan amortized cost ke fair value.

Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi,

dilaporkan sebagai bagian dari net income (fair value
method).

Debt
Debt InvestmentsFair
InvestmentsFair Value
Value
Ilustrasi: Pada tanggal 1 Januari 2011, Robinson Company
membeli obligasi Evermaster Corporation yang memiliki nilai
nominal $100,000 dan tingkat bunga 8%. Robinson membayar
sebesar $92,278. Obligasi ini akan jatuh tempo tanggal 1
Januari 2016 dan menghasilkan pendapatan bunga 10%;
bunga nominal dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.

Debt
Debt InvestmentsFair
InvestmentsFair Value
Value
Jurnal yang dibuat sama dengan jurnal pada DI-AC.

Debt
Debt InvestmentsFair
InvestmentsFair Value
Value
Illustration: Untuk menerapkan pendekatan fair value,
Robinson menentukan bahwa, karena ada penurunan tingkat
bunga, nilai wajar investasi utang naik menjadi $95,000 pada
tanggal 31 Desember 2011.
Illustration 17-5

Penyesuaian NW Sekuritas

1,463

L/R Kepemilikan YBDIncome

1,463

Debt
Debt InvestmentsAmortized
InvestmentsAmortized Cost
Cost
Illustration 17-3

Debt
Debt InvestmentsFair
InvestmentsFair Value
Value
Penyajian Statemen Keuangan
Illustration 17-6

Debt
Debt InvestmentsFair
InvestmentsFair Value
Value
Ilustrasi: Pada tanggal 31 Desember 2012, jika nilai wajar
investasi sebesar $94,000.
Illustration 17-7

L/R Kepemilikan YBDIncome

Penyesuaian NW Sekuritas

2,388
2,388

Debt
Debt InvestmentsFair
InvestmentsFair Value
Value
Penyajian Statemen Keuangan
Illustration 17-8

Debt
Debt InvestmentsFair
InvestmentsFair Value
Value
Illustration 17-7

Ilustrasi: Pada tanggal 1 November 2013, Robinson menjual

investasi pada kurs 99 plus bunga berjalan.

Satu-satunya perbedaan terjadi pada tanggal 31 Desember

2013.

Karena obligasi tidak lagi dimiliki oleh Robinson, rekening

Penyesuaian NW Sekuritas dilaporkan sebesar NOL.

Robinson membuat jurnal eliminasi rekening penilaian sbb:

Penyesuaian NW Sekuritas

925

L/R Kepemilikan YBDIncome

925

Debt
Debt InvestmentsFair
InvestmentsFair Value
Value
Income Effects on
Debt Investment
(2011-2013)

Illustration 17-9

Debt
Debt InvestmentsFair
InvestmentsFair Value
Value
Ilustrasi (Portfolio of Securities): Webb Corporation memiliki dua
investasi utang yang dicatat sebesar fair value. Posisi investasi
per 31 Desember 2011 adalah:
Illustration 17-10

Debt
Debt InvestmentsFair
InvestmentsFair Value
Value
Ilustrasi (Portfolio of Securities): Webb membuat jurnal
penyesuaian pada tanggal 31 Desember 2011 untuk mencatat
penurunan nilai dan untuk mencatat rugi sebagai berikut.

L/R Kepemilikan YBDIncome

Penyesuaian NW Sekuritas

9,537
9,537

Debt
Debt InvestmentsFair
InvestmentsFair Value
Value
Ilustrasi (Penjualan Investasi): Pada tanggal 1 Juli 2012, Webb
Corporation menjual obligasi dengan harga $90,000 saat
obligasi tersebut memiliki amortized cost sebesar $94,214.
Illustration 17-11

Kas

90,000

Rugi Penjualan Investasi Utang 4,214

Investasi Utang

94,214

Debt
Debt InvestmentsFair
InvestmentsFair Value
Value
Ilustrasi (Penjualan Investasi Utang): Webb melaporkan rugi
realisasi ini pada seksi Other income and expense statemen
laba. Jika tidak ada pembelian dan penjualan obligasi pada
tahun 2012, maka pada tanggal 31 Desember 2012, Webb
melaporkan sebagai berikut:
Illustration 17-12

Debt
Debt InvestmentsFair
InvestmentsFair Value
Value
Jurnal yang dibuat adalah:

Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas

4,537

L/R Kepemilikan YBDIncome

4,537

Debt
Debt InvestmentsFair
InvestmentsFair Value
Value
Penyajian Statemen Keuangan
Illustration 17-13

Fair
Fair Value
Value Option
Option
Perusahaan memiliki opsi untuk melaporkan aset keuangan
pada nilai wajar. Opsinya adalah

Diterapkan berdasarkan instrument-by-instrument basis

dan

Umumnya tersedia hanya ketika perusahaan pertama kali

aset finansial atau menimbulkan kewajiban finansial.

Jika sebuah perusahaan memilih untuk menggunakan opsi

fair value, perusahaan mengukur instrumen ini fair value
sampai perusahaan tidak lagi mempunyai kepemilikan.

Fair
Fair Value
Value Option
Option
Ilustrasi: Hardy Company membeli obligasi yang dikeluarkan
oleh German Central Bank. Hardy merencanakan untuk
memiliki investasi utang tersebut sampai jatuh tempo dalam
lima tahun. Pada tanggal 31 Desember2011, amortized cost
investasi ini adalah 100,000; dan fair value pada tanggal 31
Desember 2011, adalah 113,000. Jika Hardy memilih opsi fair
value, perusahaan membuat jurnal pada tanggal 31 Desember
2011 sebagai berikut:
Investasi UtangObligasi German

4,537

L/R Kepemilikan YBDIncome

4,537

Summary
Summary of
of Debt
Debt Investment
Investment Accounting
Accounting
Illustration 17-14

Equity
Equity Investments
Investments
Equity investment merepresentasikan kepemilikan saham
biasa, saham preferen, dan kapital lain.

Kos mencakup harga sekuritas.

Komisi dan fee Broker dicatat sebagai biaya

Besar kecilnya kepemilikan saham sebuah perusahaan

(investee) oleh sebuah perusahaan lain (investor) akan
menentukan perlakuan akuntansi investasi

Investasi Instrumen
Ekuitas
Persentase
kepemilika
n
Tingkat
Pengaruh

Metode
Pencatata
n

0
%

20%

Tidak
ada / tidak
signifikan

Nilai
Wajar*
(PSAK 50, 55,
60)

50%

Signifikan

100
%

Kendali

(investasi di
entitas
asosiasi)

Ekuitas
(PSAK 15)

Biaya
(cost) atau
Ekuitas

(PSAK 4, 15 &
*Jika nilai wajar instrumen ekuitas tidak dapat22)
diukur dengan
andal, ma ka digunakan metode biaya (cost)

Akuntansi Keuangan 2

37

Kons
olida
si

Investasi Instrumen
Ekuitas
Persentase kepemilikan tidak menjadi
dasar yang mutlak untuk menentukan
tingkat pengaruh.
Entitas harus mempertimbangkan
faktor lain yang bersifat kualitatif
untuk menentukan tingkat pengaruh.

Akuntansi Keuangan 2

38

Investasi Instrumen
Ekuitas
Tidak ada pengaruh atau
pengaruh tidak signifikan (PSAK
50, 55 & 60)
Aset keuangan yang
diukur pada nilai wajar
melalui laba rugi

Tersedia untuk dijual

Akuntansi Keuangan 2

39

Investasi Instrumen
Ekuitas
Pengaruh signifikan (PSAK 15):
Kekuasaan untuk berpartisipasi dalam kebijakan keuangan
dan operasional investee, tetapi tidak mengendalikan atau
mengendalikan bersama atas kebijakan tersebut. Disebut
juga investasi di entitas asosiasi.
Umumnya dibuktikan dengan satu atau lebih cara berikut:
1. Keterwakilan dalama dewan direksi dan dewan
komisaris atau organ setara di investee,
2. Partisipas dalam proses pembuatan kebijakan,
termasuk partispasi dalam pengambilan keputusan
tentang dividen atau distribusi lainnya,
3. Adanya transaksi material antara investor dan
investee,
4. Pertukaran personel manajerial, atau
5. Penyediaan informasi teknis pokok.
Akuntansi Keuangan 2

40

Investasi Instrumen
Ekuitas
Pengendalian (PSAK 4):
Kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan
operasional suatu entitas untuk memperoleh manfaat dari
aktivitas tersebut.
Pengendalian juga ada ketika entitas investor memiliki
setengah atau kurang suara di investee, jika terdapat:
1. Kekuasan yang melebihi setengah hak suara sesuai
perjanjian dengan investor lain,
2. Kekuasan untuk mengatur kebijakan keuanan dan
operasional entitas berdasarkan anggaran dasar atau
perjanjian,
3. Kekuasan untuk menunjuk atau mengganti sebagian
besar dewan direksi dan dewan komisaris atau organ
pengatur setara dan mengendalikan entitas melalui
dewan atau organ tersebut, atau
4. Kekuasan untuk memberikan suara mayoritas pada
41
Akuntansi Keuangan
2
rapat
dewan direksi
dan dewan komisaris atau organ

Equity
Equity Investments
Investments
Illustration 17-16
Accounting and Reporting for Equity Investments by Category

Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value
Berdasarkan IFRS, investasi ekuitas dapat
dianggap sebagai trading (held-for-trading).
Aturan akuntansi dan pelaporan:

Investasi dinilai sebesar nilai wajar.

Mencatat laba dan rugi yang belum

direalisasi dalam laba bersih.

Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value
IFRS membolehkan perusahaan untuk
mengklasifikasi sebagian investasi ekuitas
sebagai non-trading.
Aturan akuntansi dan pelaporan:

Investasi dinilai sebesar nilai wajar.

Mencatat laba dan rugi yang belum

direalisasi dalam other comprehensive
income.

Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value
Ilustrasi: Pada tanggal 3 November 2011, Republic
Corporation membeli saham biasa tiga perusahaan yang
posinya kurang dari 20% dari total kepemilikan.

Republic mencatat investasi ini sebagai berikut:

Equity
Equity
Investments
Investments at
at
Fair
Fair Value
Value
Republic mencatat investasi ini sebagai berikut:
Investasi Ekuitas 718,550
Kas

718,550

Pada tanggal 6 Desember 2011, Republic menerima dividen

kas sebesar 4,200 atas investasi saham biasa Nestl.
Kas

4,200

Pendapatan Dividen

4,200

Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value
Pada tanggal 31 Desember 2011, portofolio investasi sekuritas
memiliki nilai buku dan nilai wajar sebagai berikut.
Illustration 17-17

Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value
Illustration 17-17

Laba atau Rugi Kepemilikan YBD - Laba 35,550

PNW Sekuritas

35,550

Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value
Pada tanggal 23 Januari 2012, Republic menjual seluruh saham
biasa Burberry dengan menerima uang sebesar 287,220.

Kas

287,220

Investasi Ekuitas

259,700

Laba Penjualan Investasi Ekuitas

27,520

Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value
Jika pada tanggal 10 Februari 2012, Republic membeli saham biasa
Continental Trucking seharga 255,000 (20,000 lembar dengan
harga 12.75 per lembar), plus komisi broker sebesar 1,850.
Portofolio investasi ekuitas Republic 31 Desember 2012 adalah.

Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value
Illustration 17-19

PNW Sekuritas 101,650

Laba atau Rugi Kepemilikan YBD-Laba

101,650

Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value
Example: Equity Investments (OCI)
Jurnal untuk mencatat non-trading equity investments sama
dengan jurnal untuk trading equity investments, kecuali untuk
pencatatan laba atau rugi kepemilikan yang belum direalisasi.
Pelaporan laba atau rugi kepemilikan yang belum direalisasi.
ditempatkan pada pos other comprehensive income.

Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value
Ilustrasi: Pada tanggal 10 Desember 2011, Republic Corporation
membeli 1,000 lembar saham Hawthorne Company dengan harga
20.75 per lembar (total kos 20,750). Porsi investasi ini kurang
dari 20% dari total saham investee. Hawthorne adalah distributor
produk yang dihasilkan oleh Republic di lokasi tertentu yang
aturan hukumnya menghendaki jenjang kepemilikan saham
minimum. Investasi pada Hawthorne telah memenuhi aturan
tersebut. Republic memperlakukan investasi ini sebesar nilai
wajarnya.
Investasi Ekuitas
Kas

20,750

20,750

Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value
Ilustrasi: Pada tanggal 27 Desember 2011, Republic menerima
dividen kas dari Hawthorne Company.

Kas

450

Pendapatan Dividen

450

Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value
Ilustrasi: Pada tanggal 31 Desember 2011, Investasi Republic
pada saham Hawthorne memiliki nilai buku dan nilai wajar
sebagai berikut
Illustration 17-21

PNW Sekuritas3,250
L/R Kepemilikan YBD - Ekuitas

3,250

Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value
Illustration 17-21
Financial Statement Presentation

Securities Fair Value Adjustment

3,250

Unrealized Holding Gain or LossEquity

3,250

Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value
Ilustrasi: Pada tanggal 20 Desember 2012, Republic menjual
seluruh saham biasa Hawthorne dan menerima kas sebesar
22,500.
Illustration 17-22

Kas
22,500
Investasi Ekuitas
20,750
Laba Penjualan Investasi Ekuitas
1,750
L/R Kepemilikan YBDEkuitas
3,250
PNW Sekuritas
3,250
LO 5

Equity
Equity Method
Method
Sebuah investasi (langsung atau tidak langsung) sebesar
20% atau lebih seharusnya berakibat pada anggapan
bahwa, jika tidak ada bukti yang bertentangan, seorang
investor memiliki kemampuan untuk meng-exercise
significant influence pada sebuah investee.
Dalam hal significant influence, investor harus
memperlakukan investasi menggunakan equity method.

Equity
Equity Method
Method
Equity Method
Mencatat investasi sebesar kos dan selanjutnya
menyesuaiakannya setiap periode jika ada

Laba atau rugi investee (Nilai investasi bertambah

atau berkurang)

Dividend yang diterima oleh investor.

Jika saham kerugian investee melebihi nilai buku investasi, investor

biasanya tidak melanjutkan penerapan equity method.

Equity
Equity Method
Method
Illustration 17-23

LO 6

Consolidation
Consolidation
Controlling Interest Jika sebuah perusahaan memperoleh hak
suara lebih dari 50% dalam perusahaan lain

Investor disebut dengan perusahaan induk (parent).

Investee disebut dengan perusahaan anak (subsidiary).

Investasi dalam subsidiary dilaporkan pada pembukuan parent

sebagai long-term investment.

Parent biasanya menyusun statemen keuangan konsolidasian

(consolidated financial statements).

Impairment
Impairment of
of Value
Value
Impairment of Value
Untuk debt investments, perusahaan menggunakan impairment
test untuk menentukan apakah it is probable that the investor will
be unable to collect all amounts due according to the contractual
terms.
Impairment loss ini dihitung sebagai selisih antara nilai buku plus
piutang bunga dan arus kas masa mendatang ekspektasian yang
didiskontokan dengan menggunakan investments historical
effective-interest rate.

Impairment
Impairment of
of Value
Value
Ilustrasi: Pada tanggal 31 Desember 2010, Mayhew Company
memiliki investasi utang pada Bellovary Inc., yang dibeli pada nilai
nominal seharga $200,000. Investasi ini berjangka 4 tahun,
dengan bunga tahunan sebesar 10% setiap akhir tahun (historical
effective interest rate 10%). Investasi utang ini diklasifikasikan
sebagai held-for-collection.

Impairment
Impairment of
of Value
Value
Illustration 17-24 & 25

Rugi Impairment

12,688

Investasi Utang

12,688
LO 7

Transfers
Transfers Between
Between Categories
Categories
Transferring sebuah investasi dari satu kategori ke kategori lain

Seharusnya hanya terjadi ketika business model untuk

mengelola investasi berubah changes.

IASB mengharapkan perubahan ini tidak sering terjadi.

Perusahaan memperlakukan perubahan antar klasifikasi ini

prospectively, pada awal periode akuntansi setelah
perubahan dalam model bisnis.

Transfers
Transfers Between
Between Categories
Categories
Ilustrasi: British Sky Broadcasting Group plc (GBR) memiliki
portofolio investasi utang yang diklasifikasikan sebagai trading;
yaitu investasi utang ini tidak held-for-collection namun dikelola
untuk menghasilkan laba dari perubahan tingkat bunga.
Akibatnya, perusahaan menggunakan metoda nilai wajar. Pada
tanggal 31 Desember 2010, British Sky memiliki saldo investasi
sebagai berikut

Transfers
Transfers Between
Between Categories
Categories
Ilustrasi: sebagai bagian dari proses perencanaan strategis, yang
diselesaikan pada kuartal ke empat tahun 2010, manajemen
British Sky memutuskan untuk beralih dari strategi lama yang
menghendaki manajemen aktif menjadi strategi held-forcollection untuk investasi utang. Jurnal yang dibuat adalah

Investasi Utang
PNW Sekuritas

125,000
125,000

Fair
Fair Value
Value Controversy
Controversy

Pengukuran berdasarkan Business Model

Gains Trading

Liabilitas tidak dinilai secara wajar (Not Fairly Valued)

Fair ValuesFinal Comment

Reporting
Reporting Treatment
Treatment of
of Investments
Investments
Illustration 17-26