Anda di halaman 1dari 54

Volume 2

17-1

CHAPTER
INVESTASI

17

Intermediate Accounting IFRS Edition Kieso, Weygandt, and Warfield


17-2

Akuntansi untuk Aset Keuangan


Aset Keuangan

Kas.

Investasi ekuitas di perusahaan lain (misal saham biasa atau saham preferen ).
Adanya kontrak untuk menerima kas dari pihak lain (pinjaman yang diberikan , piutang , dan obligasi).

IASB mengatur bahwa perusahaan mengklasifikasikan aset keuangan menjadi 2 katagori pengukuran- kos dan fair value tergantung dari kondisi.
17-3

LO 1 Describe the accounting framework for financial assets.

Akuntansi untuk Aset Keuangan


Basis Pengukuran
IFRS menetapkan perusahaan mengukur aset financial berdasarkan dua kriteria:

Model perusahaan dalam pengelolaan aset keuangannya; dan


Karakteristik kontraktual Kas flow dari aset keuangan.

Hanya investasi dalam utang seperti piutang, pinjamanan yang diberikan , dan investasi obligasi yang memenuhi 2 kreteria tersebut di atas dan dicatat berdasarkan kos yang diamortisasi . Investasi dalam utang lainnya dicatat dan dilaporkan sebesar fair value.
17-4

LO 1 Describe the accounting framework for financial assets.

Accounting for Financial Assets


Basis Pengukuran
Investasi dalam ekuitas biasanya dicatat berdasarkan fair value.
Summary of Investment Accounting Approaches

Illustration 17-1

17-5

LO 1 Describe the accounting framework for financial assets.

Akuntansi Investasi Surat Utang


Illustration 17-14

17-6

LO 4 Describe the accounting for the fair value option.

Investasi-Utang
Investasi Utang dikatagorikan sebagai kontrak pembayaran pada tanggal tertentu dari:

pokok Bunga dari sisa pinjaman .

Perusahaan mengukur investasi dalam utang pada:


Kos yang diamortisasi atau fair value.

17-7

LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang

Investasi Utang Amortisasi Kos


Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company

membeli obligasi Evermaster Corporation dengan nominal


$100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92,278. Obligasi jatuh tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga

dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Robinson


mencatat investasi sebagai berikut: Januari 1, 2011 Investasi-obligasi Kas 92,278 92,278

17-8

LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang

Investasi Utang Amortisasi Kos


Illustration 17-3

17-9

LO 2

Investasi Utang Amortisasi Kos


Juli 1, 2011

Kas Investasi-Obligasi Pendapatan bunga

4,000 614 4,614

17-10

LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang

Investasi Utang Amortisasi Kos


Desember 31, 2011

Piutang Bunga Investasi Obligasi

4,000 645

Pendapatan Bunga

4,645

17-11

LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang

Investasi Utang Amortisasi Kos


Pelaporan investasi obligasi pada nilai kos yang diamortisasi
Illustration 17-3

17-12

LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang

Investasi Utang Amortisasi Kos


Illustration: Bila Robinson Company menjual obligasi

Evermaster pada tanggal 1 November 2013, pada kurs


99.75 plus bunga berjalan . Jurnal November 1, 2013

Investasi- Obligasi Pendapatan bunga

522 522

$783 x 4/6 = $522


17-13

LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang

Investasi Utang Amortisasi Kos


Perhitungan laba-rugi penjualan .
Illustration 17-4

Kas Pendapatan Bunga (4/6 x $4,000) Investasi- Obligasi

102,417 2,667 96,193 3,557


LO 2

Laba Rugi penjualan investasi utang


17-14

Investasi UtangFair Value


Investasi utang pada fair value pencatatan sama dengan

Investasi Utang held-for-collection yaitu kos yang


diamortisasi. Namun demikian pada saat tanggal pelaporan

Menyesuaikan kos yang diamortisasi menjadi fair


value.

Adanya laba atau rugi yang belum direalisasi dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih (fair value method).

17-15

LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

Investasi Utang Fair Value


Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company

membeli obligasi Evermaster Corporation dengan nominal


$100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92,278. Obligasi jatuh tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga

dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.


Pencatatan sama dengan kos yang diamortisasi

17-16

LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang

Investasi UtangFair Value


Jurnal tanggal 1 Jan 2011 Investasi-obligasi 92,278

Kas
Jurnal tgl 1 Juli 2011 Kas 4,000

92,278

Investasi-Obligasi
Pendapatan bunga

614
4,614

Jurnal tgl 31 Des 2011


Piutang Bunga Investasi Obligasi
17-17

4,000 645

Pendapatan Bunga

4,645

LO 3

Investasi UtangFair Value


Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011 nilai investasi

obligasi mempunyai the fair value $95,000

Penyesuaian nilai pasar sekuritas


Laba rugi yang belum direalisasi Laba
17-18

1,463
1,463

LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

Investasi UtangFair Value


Laporan posisi keuangan/neraca
Illustration 17-6

17-19

LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

Investasi UtangFair Value


Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2012, fair value

obligasi Evermaster $94,000.

Laba rugi yang belum direalisasi Income Penyesuaian nilai pasar sekuritas
17-20

2,388 2,388

LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

Investasi UtangFair Value


Laporan posisi keuangan
Illustration 17-8

17-21

LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

Investasi UtangFair Value


Illustration 17-7

Illustration: Bila 1 November 2013 Robinson menjual investasi

obligasi Evermaster dengan harga 99 plus bunga berjalan.


Robinson membuat jurnal untuk mengeliminasi rekening penilaian

Penyesuaian nilai pasar sekuritas Laba rugi yang belum direalisasi

925
925

17-22

LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

Investasi UtangFair Value


Income Effects on

Debt Investment
(2011-2013)

Illustration 17-9

17-23

LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

Investasi UtangFair Value


Illustration (Sekuritas Portfolio ): Webb Corporation membunyai investasi dalam 2 surat utang yang dicatat menggunakan fair value. Berikut ini data dari investasinya:
Illustration 17-10

17-24

LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

Investasi UtangFair Value


Jurnal 31 Desember 2011

Laba rugi yang belum direalisasi -Laba

9,537

Penyesuaian nilai wajar sekuritas

9,537

17-25

LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

Investasi UtangFair Value


Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb Corporation menjual obligasi Watson pada tanggal 1 Juli 2012, dengan harga $90,000, pada saat itu nilai bukunya $94,214.
Illustration 17-11

Kas
Rugi penjualan investasi - Obligasi Investasi Obligasi
17-26

90,000
4,214 94,214

LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

Investasi UtangFair Value


Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb melaporkan rugi di pendapan lainnya

Illustration 17-12

17-27

LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

Investasi UtangFair Value


Pencatatan Webb pada tanggal 31 Desember 2012.
Illustration 17-12

Penyesuaian nilai sekuritas Laba yg belum direalisasi -laba


17-28

4,537 4,537

LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

Investasi UtangFair Value


Penyajian laporan laba rugi
Illustration 17-13

17-29

LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

Opsi Fair Value


Perusahaan mempunyai opsi untuk melaporkan aset finansial dengan fair value. Opsi ini:

Diterapkan untuk setiap jenis sekuritas dan Biasanya diterapkan pada saat pembelian aset finansial

Bila perusahaan memilih menggunakan opsi fair value harus dilakukan secara konsisten sampai kepemilikan tidak ada.

17-30

LO 4 Describe the accounting for the fair value option.

Fair Value Option


Illustration: Hardy Company membeli obligasi yang dikeluarkan oleh German Central Bank. Hardy berencana untuk memegang obligasi sampai tanggal jatuh tempo selama 5 tahun. Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai yang diamortisasi 100,000; dan mempunyai fair value 113,000. Bila Hardy memilih untuk menggunakan opsi fair value, maka pencatatan tanggal 31 Desember 2011:

Debt InvestmentGerman Bonds

4,537
4,537

Laba Rugi yang belum direalisasi-EkuitasIncome

17-31

LO 4 Describe the accounting for the fair value option.

Investasi Ekuitas
Investasi Ekuitas menunjukkan kepemilikan saham biasa, saham preferen

Cost includes price of the security.

Brokers commissions and fees are recorded as expense.

The degree to which one corporation (investor) acquires an interest in the common stock of another corporation (investee) generally determines the accounting treatment for the investment subsequent to acquisition.

17-32

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Investasi Ekuitas
Illustration 17-15 Levels of Influence Determine Accounting Methods

17-33

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Investasi Ekuitas
Illustration 17-16 Accounting and Reporting for Investasi Ekuitas by Category

17-34

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Investasi Ekuitas dengan Fair Value


Investasi sekuritas jangka pendek untuk diperjual belikan disebut FVTPL(Fair Value Through Frofit or Loss). Pencatatannya:

Investasi dicatat berdasarkan fair value. Mencatat laba rugi yang belum direalisasi di laba .

17-35

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Investasi Ekuitas dengan Fair Value


Investasi sekuritas yang tidak segera dijual disebut AFS (Available fo Sale). Pencatatan:

Investasi dicatat sebesar fair value.

Mencatat laba rugi yang belum direalisasi dan dilaporkan sebagai Laba komprehensif lainnya.

17-36

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Investasi Ekuitas dengan Fair Value


Illustration: Tanggal 3 November 2011, Republic Corporation membeli saham biasa 3 perusahaan. Investasi terhadap setiap perusahaan kurang dari 20%.

17-37

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Investasi Ekuitas dengan Fair Value


Republic mencatat investasi: Investasi Ekuitas Kas 718,550 718,550

Pada tanggal 6 Desember 2011, Republic menerima deviden tunai sebesar 4,200 dari Nestl. Kas Pendapatan Deviden
17-38

4,200 4,200

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Investasi Ekuitas at Fair Value


Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai buku dan fair value investasi Republic sebagai berikut:
Illustration 17-17

17-39

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Investasi Ekuitas at Fair Value


Illustration 17-17

Laba Rugi yang belum direalisasi laba bersih Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas
17-40

35,550 35,550

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Investasi Ekuitas dengan Fair Value


Pada tanggal 23 Januari 2012, Republic menjual saham Burberry dengan harga 287,220.

Kas Investasi Ekuitas

287,220 259,700

Laba penjualan investasi ekuitas

27,520

17-41

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Investasi Ekuitas dengan Fair Value


Pada tanggal 10 Februari 2012, Republic membeli saham biasa Continental Trucking dengan harga 255,000 (20,000 lembar 12.75 per lembar), ditambah komisi broker 1,850. Investasi Republic pada tanggal 31 Desember 2012:
Illustration 17-19

17-42

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Investasi Ekuitas dengan Fair Value


Illustration 17-19

Penyesuaian nilai pasar sekuritas Laba rugi yang belum direalisasi Laba

101,650 101,650

17-43

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Investasi Ekuitas dengan Fair Value


Contoh: Investasi Ekuitas (OCI/Other Comprehensive Income-Laba Komprehensif Lainnya)
Pencatatan untuk investasi ekuitas non-trading sama dengan investasi ekuitas trading, kecuali untuk pencatatan lab rugi yang belum direalisasi. Pelaporan laba rugi yang belum direalisasi di pendapatan mprehensif lainnya.

17-44

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Investasi Ekuitas dengan Fair Value


Illustration: Pada tanggal 10 Desember 2011, Republic Corporation membeli 1,000 lembar saham Hawthorne Company dengan harga 20.75 per lembar (total 20,750). Investasi kurang dari 20%.

Investasi Ekuitas Kas

20,750 20,750

17-45

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Investasi Ekuitas dengan Fair Value


Illustration: Pada tanggal 27 Desember 2011, Republic menerima deviden tunai of 450.

Kas Pendapatan Dividen

450 450

17-46

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Investasi Ekuitas dengan Fair Value


Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011, informasi yang berkaitan dengan nilai buku dan nilai pasar sebagai berikut:
Illustration 17-21

Penyesuaian nilai pasar sekuritas Laba Rugi yang belum direalisasiEkuitas

3,250 3,250

17-47

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Investasi Ekuitas at Fair Value


Illustration 17-21 Financial Statement Presentation

Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas Laba Rugi yang belum direalisasi-Ekuitas


17-48

3,250 3,250

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Investasi Ekuitas at Fair Value


Illustration: Pada tanggal 20 Desember 2012, Republic menjual semua saham Hawthorne Company dengan harga 22,500.
Illustration 17-22

Kas Investasi Ekuitas Laba penjualan investasi sekuritas

22,500 20,750 1,750

Laba Rugi yang belum direalisasi -Ekuitas


Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas
17-49

3,250
3,250
LO 5

Equity Method
Bila investasi sebesar 20% atau lebih (langsung maupun tidak langsung ) dimana mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap investee. Pencatatan menggunakan metode equity

17-50

LO 6 Explain the equity method of accounting and compare it to the fair value method for Investasi Ekuitas.

Metode Ekuitas
Metode Ekuitas
Mencatat investasi pada kos dan selanjutnya melakukan penyesuaian untuk:

Bagian investor dari laba atau rugi investee, dan

Deviden yang diterima investor

Bila investee mengalami kerugian yang lebih besar dari nilai buku investasi dari investor, maka investor menghentikan menggunakan metode ekuitas.

17-51

LO 6 Explain the equity method of accounting and compare it to the fair value method for Investasi Ekuitas.

Metode Equity

Pada tanggal 2 Januari 2011 PT membeli 48.000 lembar saham PT Mini dengan harga $10 per lembar, kepemilikan sebesar 20% Pada tahun 2011 PT Mini melaporkan laba bersih $200.000 Pada tanggal 31 Des 2011 harga pasar saham PT Mini $12 Pada tanggal 28 Jan 2012 PT mini mengumumkan dan membagi deviden 100.00 Tahun2012 PT Mini melaporkankerugian $50.000 Pada tanggal 31 Des 2012 harga pasar saham PT Mini $11

17-52

LO 6

Pencatatan PT Maxi Metode Fair Value 1 2 Investasi saham 480.000 Kas Tidak ada pencatatan Metode Ekuitas Investasi saham 480.000 Kas Investasi saham Pendapatan Investasi 480.000 480.000 40.000 40.000

Peny. nilai pasar sekuritas 96.000 Tidak ada pencatatan Laba rugi belum direalisasi-laba 96.000 Kas 20.000 Pendapatan deviden Tidak ada pencatatan Kas 20.000 Investasi saham Rugi Investasi Investasi saham Tidak ada pencatatan 48.000 20.000 20.000 10.000 10.000

Laba rugi belum direalisasi-laba 48.000 Peny.nilai pasar sekuritas

17-53

Konsolidasi
Memiliki pengendalian Bila entitas memiliki hak suara lebih
dari 50% terhadap entitas lain, maka:

Investor disebut parent

Investee disebut subsidiary.


Investasi di subsidiary dilaporkan di laporan parent sebagai investasi jangka panjang.

Parent membuat laporan keuangan konsolidasian.

17-54