Akuntansi Program Pensiun

Program pensiun adalah pengaturan dimana perusahaan memberikan pembayaran kepada

pensiunan karyawan untuk layanan yang mereka lakukan selama tahun kerja mereka.

Program pension dapat berupa :

1. Contributory : karyawan secara sukarela melakukan pembayaran untuk meningkatkan
tunjangan mereka
2. Non-Contributory : Pemberi kerja atau perusahaan menanggung seluruh biaya untuk program
pension
3. Qualified Pension Plan : menawarkan keuntungan pajak

Rencana Kontribusi Pasti Program imbalan pasti

 Kontribusi pemberi kerja  Kontribusi pemberi kerja
ditentukan oleh rencana yang bervariasi (ditentukan oleh
sudah fix aktuaris)
 risiko yang ditanggung oleh  risiko yang ditanggung oleh
pemberi kerja pemberi kerja
 manfaat berdasarkan nilai rencana  manfaat ditentukan oleh rencana

Peran Aktuaris dalam Akuntansi Pensiun

Aktuaris membuat prediksi (disebut asumsi aktuaria) tingkat kematian, pergantian
karyawan, tingkat bunga dan pendapatan, frekuensi pensiun dini, gaji di masa depan, dan
faktor lain yang diperlukan untuk menjalankan program pensiun. Mereka juga
menghitung berbagai ukuran pensiun yang mempengaruhi laporan keuangan, seperti
 kewajiban pensiun,
 biaya tahunan pelayanan program, dan
 biaya perubahan program.

Ukuran Kewajiban Pensiun

 Ada 2 pertanyaan mendasar dalam mengukur kewajiban pensiun, yaitu :
1. Apa kewajiban pensiun yang harus dilaporkan perusahaan dalam laporan keuangan?
2. Berapa biaya pensiun untuk periode tersebut?

Kewajiban Manfaat Pasti Bersih (Aset)

Kewajiban (aset) imbalan pasti bersih (juga disebut sebagai status didanai) adalah
defisit atau surplus yang terkait dengan program pensiun pasti. Defisit atau surplus diukur
sebagai berikut
Defisit Surplus
Defined benefit obligation €(1,000,000 ) Defined benefit obligation €(150,000)
Plan assets 900,000 Plan assets 200,000
Net defi ned benefit obligation €(100,000) Net defined benefit asset € 50,000

Pelaporan Perubahan Kewajiban Manfaat Pasti (Aset)

IASB mensyaratkan bahwa :
1. semua perubahan dalam kewajiban imbalan pasti dan aset program pada periode
berjalan harus diakui dalam pendapatan komprehensif

2. IASB mengharuskan perusahaan melaporkan perubahan yang timbul dari berbagai

elemen kewajiban pensiun dan aset di bagian yang berbeda dari laporan laba rugi
komprehensif, tergantung pada sifatnya.

Service Cost
 Biaya jasa saat ini - kenaikan nilai kini kewajiban imbalan pasti dari jasa
karyawan pada periode berjalan.
 Biaya jasa lalu - perubahan nilai kini kewajiban imbalan pasti atas jasa karyawan
untuk periode lalu - umumnya akibat amandemen program.
  Dilaporkan dalam laporan laba rugi komprehensif di bagian operasi laporan dan
mempengaruhi laba bersih.
 Perusahaan harus mempertimbangkan tingkat kompensasi di masa depan dalam
mengukur kewajiban saat ini dan biaya pensiun berkala.

Net Income
 Dihitung dengan mengalikan tingkat diskonto dengan status pendanaan program
(kewajiban imbalan pasti dikurangi aset program).
 Hasil kewajiban imbalan pasti bersih dalam beban bunga.
 Hasil aset imbalan pasti bersih dalam pendapatan bunga.
 Jumlah sering kali ditampilkan di bawah bagian operasi dari laporan laba rugi di
bagian pembiayaan.
 Tingkat diskonto didasarkan pada hasil obligasi berkualitas tinggi dengan
persyaratan yang sesuai dengan kewajiban pensiun perusahaan.
Remesearument
 Keuntungan dan kerugian terkait kewajiban imbalan pasti.
 Keuntungan atau kerugian atas nilai wajar aset program.
 Komponen ini dilaporkan dalam penghasilan komprehensif lain, setelah pajak.
 Karena itu, keuntungan atau kerugian pengukuran kembali memengaruhi
pendapatan komprehensif tetapi tidak memengaruhi pendapatan bersih.

Plan Assets and Actual Return

Plan Assets
 Investasi dalam saham, obligasi, sekuritas lainnya, dan real estat.
 Dilaporkan dengan nilai wajar.
 Kontribusi pemberi kerja dan laba aktual dari aset program meningkatkan aset
program pensiun.
 Manfaat yang dibayarkan kepada pensiunan mengurangi aset program.

Menggunakan Worksheet
Dalam mengilustrasikan perhitungan dasar biaya pensiun menggunakan dua komponen
pertama: (1) biaya jasa dan (2) bunga bersih.
Ilustrasu worksheet :

Past Service Cost ( Biaya Layanan Masa Lalu)

 Perubahan nilai kini kewajiban imbalan pasti yang diakibatkan oleh amandemen
program atau kurtailmen.
 Beban biaya jasa lalu selama periode amandemen atau kurtailmen.

Akuntansi untuk biaya jasa lalu bersifat langsung — beban biaya jasa lalu pada
periode amandemen atau kurtailmen. Sehingga, peningkatan (penurunan) yang
substansial dalam beban pensiun dan kewajiban imbalan pasti sering kali terjadi
ketika amandemen atau kurtailmen program terjadi. Karena biaya jasa saat ini dan
masa lalu berhubungan langsung dengan pekerjaan, maka biaya tersebut dilaporkan
di bagian operasi pada laporan laba rugi komprehensif.

Entri dan Lembar Kerja 2020

ilustrasi Perusahaan Zarle ke tahun 2016, kami mencatat bahwa perusahaan mengubah
program pensiun pada tanggal 1 Januari 2016, untuk memberikan imbalan purnajasa
kepada karyawan dengan nilai sekarang sebesar € 81.600. Fakta tambahan berikut
berlaku untuk program pensiun untuk tahun 2016.
• Biaya layanan tahunan adalah € 9,500.
• Tingkat diskonto 10 persen.
• Kontribusi pendanaan tahunan adalah € 20.000.
• Manfaat yang dibayarkan kepada pensiunan selama tahun berjalan adalah € 8.000
Instruksi: Siapkan lembar kerja pensiun dan jurnal pension entri untuk Zarle Company
untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2020.
*ilustrasi worksheet

Remesearument
Perubahan tak terkendali dan tak terduga yang dapat terjadi :
1. Perubahan mendadak dan besar dalam nilai wajar aset program
2. perubahan asumsi aktuaria yang mempengaruhi jumlah kewajiban imbalan pasti.
Remeasurement atau Pengukuran ulang umumnya terdiri dari dua jenis:
1. Keuntungan dan kerugian aset program.
2. Keuntungan dan kerugian atas kewajiban manfaat yang ditentukan

Keuntungan dan Kerugian Aset

Selisih antara pengembalian aktual dan pendapatan bunga dihitung dalam
menentukan bunga bersih.
Perubahan asumsi aktuaria yang mempengaruhi jumlah kewajiban imbalan pasti.
 Perusahaan melaporkan keuntungan kewajiban dan kerugian kewajiban dalam
Pendapatan Komprehensif Lain (G / L).
 Mereka mengakumulasi keuntungan dan kerugian aset dan kewajiban dari tahun
ke tahun dalam Akumulasi Pendapatan Komprehensif Lain.
 Jumlah ini dilaporkan pada laporan posisi keuangan di bagian ekuitas.

Laporan Keuangan Pension plan

Dalam Laporan Keuangan
Beban Pensiun
 Laporkan komponen-komponen ini dalam satu bagian dari laporan laba rugi
komprehensif dan laporkan total biaya pensiun.
atau
 Laporkan komponen biaya layanan dalam pendapatan operasi dan bunga bersih di
bagian terpisah yang terkait dengan pembiayaan.
Keuntungan dan Kerugian (Pengukuran Ulang)
 Keuntungan dan kerugian aset dan liabilitas diakui dalam pendapatan
komprehensif lain.
 Tidak diakui dalam laba bersih.
Komponen penghasilan komprehensif lain harus dilaporkan dengan menggunakan salah
satu dari dua format berikut:
 (1) pendekatan dua pernyataan atau
(2) pendekatan satu pernyataan (laporan gabungan dari laba rugi komprehensif).
Terlepas dari format yang digunakan, laba bersih harus ditambahkan ke penghasilan
komprehensif lain untuk mendapatkan penghasilan komprehensif. Untuk tujuan
pekerjaan rumah, gunakan pendekatan dua pernyataan kecuali dinyatakan lain. Informasi
laba per saham yang terkait dengan pendapatan komprehensif tidak diperlukan.

Pengakuan Status Dana Bersih Program Pensiun

Perusahaan harus mengakui pada laporan posisi keuangannya status kelebihan dana (aset
pensiun) atau kekurangan dana (kewajiban pensiun) dari program pensiun manfaat pasti. Status
kelebihan dana atau kekurangan dana diukur sebagai selisih antara nilai wajar aset program dan
kewajiban imbalan pasti.

Klasifikasi Aset Pensiun atau Kewajiban Pensiun

Kelebihan nilai wajar aset program dibandingkan kewajiban imbalan pasti diklasifikasikan
sebagai aset tidak lancar.

Agregasi Rencana Pensiun

Satu-satunya situasi di mana pengimbangan diizinkan adalah
ketika sebuah perusahaan:
1. Memiliki hak yang dapat diberlakukan secara hukum untuk menggunakan surplus di satu
rencana untuk menyelesaikan kewajiban di rencana lain, dan
2. Bermaksud untuk menyelesaikan kewajiban secara neto, atau untuk merealisasikan surplus
dalam satu program dan menyelesaikan kewajibannya pada program lain secara bersamaan.

Perusahaan wajib mengungkapkan informasi yang:

a. Menjelaskan karakteristik program imbalan pasti dan risiko yang terkait dengannya.
b. Mengidentifikasi dan menjelaskan jumlah dalam laporan keuangan yang timbul dari program
imbalan pasti.
c. Menjelaskan bagaimana program imbalan pasti dapat memengaruhi jumlah, waktu, dan
ketidakpastian arus kas masa depan perusahaan.
Manfaat Pasca Pensiun Lainnya
Selain pensiun, perusahaan sering menjanjikan jenis manfaat pasca pensiun lainnya. Manfaatnya
termasuk asuransi jiwa di luar program pensiun; perawatan medis, gigi, dan mata; layanan
hukum dan pajak; dan seterusnya. Karena tunjangan kesehatan adalah yang terbesar dari
tunjangan pasca kerja lainnya, kami memberikan gambaran umum tentang perbedaannya dari
program pensiun tradisional. Ilustrasi 20-27 menunjukkan perbedaan ini.
Item Pensiun Manfaat Kesehatan
pendanaan Umumnya didanai. Umumnya tidak didanai.
manfaat Jumlah dolar yang terdefinisi Umumnya tidak pasti dan
dengan baik dan setara variabilitasnya besar
penerima Pensiunan (mungkin Pensiunan, pasangan, dan
beberapa manfaat untuk tanggungan lainnya
pasangan yang masih hidup)
tunjangan dibayarkan Bulanan Sesuai kebutuhan
prediktabilitas Mudah diprediksi Tidak dapat diprediksi

Wawasan Akuntansi Global

 Manfaat Pasca Pensiun
Konsep yang mendasari akuntansi untuk manfaat pasca pensiun serupa antara U.S. GAAP dan
IFRS — baik U.S. GAAP dan IFRS memandang pensiun dan manfaat pasca pensiun lainnya
sebagai bentuk kompensasi yang ditangguhkan. Saat ini, terdapat perbedaan signifikan dalam
ketentuan akuntansi spesifik yang diterapkan pada program ini.
 Fakta Relevan
Berikut adalah persamaan dan perbedaan utama antara U.S. GAAP dan IFRS terkait dengan
pensiun.
Kesamaan
• U.S. GAAP dan IFRS memisahkan program pensiun menjadi program iuran pasti dan program
imbalan pasti. Akuntansi untuk program iuran pasti serupa.
• U.S. GAAP dan IFRS mengakui aset atau liabilitas pensiun sebagai status pendanaan program
(yaitu, kewajiban imbalan pasti dikurangi nilai wajar aset program). (Perhatikan bahwa
kewajiban imbalan pasti disebut sebagai proyeksi
kewajiban tunjangan di U.S. GAAP.)
• U.S. GAAP dan IFRS menghitung biaya layanan lalu yang tidak diakui (PSC) (disebut sebagai
biaya layanan sebelumnya di U.S. GAAP) dengan cara yang sama.
Perbedaan
• U.S. GAAP mencakup komponen pengembalian aset berdasarkan pengembalian yang
diharapkan atas aset program. Sementara U.S. GAAP dan IFRS memasukkan beban bunga atas
kewajiban dalam beban pensiun, berdasarkan IFRS untuk pengembalian aset, beban pensiun
dikurangi dengan jumlah pendapatan bunga tetapi perubahan lain dalam pengukuran kembali
nilai aset dicatat di laporan komprehensif lain yang akan datang.
• U.S. GAAP mengamortisasi PSC selama sisa masa kerja karyawan, sedangkan IFRS segera
men• U.S. GAAP mengakui keuntungan dan kerugian liabilitas dan aset dalam "Akumulasi
pendapatan komprehensif lain" dan mengamortisasi jumlah ini ke pendapatan selama sisa masa
kerja (umumnya menggunakan "pendekatan koridor"). Berdasarkan IFRS, perusahaan mengakui
keuntungan dan kerugian kewajiban dan aset (disebut sebagai pengukuran kembali) dalam
pendapatan komprehensif lain. Keuntungan dan kerugian ini tidak “didaur ulang” menjadi
pendapatan pada periode berikutnya.
• U.S. GAAP memiliki standar terpisah untuk pensiun dan manfaat pasca kerja, dan terdapat
perbedaan yang signifikan dalam akuntansi. Akuntansi untuk pensiun dan program manfaat
pasca kerja lainnya sama menurut IFRS.gakui biaya jasa lalu sebagai komponen beban pensiun
dalam pendapatan.