17-1

Volume 2
17-2
C H A P T E R 17
INVESTASI
Intermediate Accounting
IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield
17-3
Akuntansi untuk Aset Keuangan
LO 1 Describe the accounting framework for financial assets.
Aset Keuangan
Kas.
Investasi ekuitas di perusahaan lain (misal saham
biasa atau saham preferen ).
Adanya kontrak untuk menerima kas dari pihak lain
(pinjaman yang diberikan , piutang , dan obligasi).
IASB mengatur bahwa perusahaan mengklasifikasikan aset
keuangan menjadi 2 katagori pengukuran- kos dan fair value
tergantung dari kondisi.
17-4
Basis Pengukuran
LO 1 Describe the accounting framework for financial assets.
IFRS menetapkan perusahaan mengukur aset financial
berdasarkan dua kriteria:
Model perusahaan dalam pengelolaan aset
keuangannya; dan
Karakteristik kontraktual Kas flow dari aset keuangan.
Hanya investasi dalam utang seperti piutang, pinjamanan yang
diberikan , dan investasi obligasi yang memenuhi 2 kreteria tersebut di
atas dan dicatat berdasarkan kos yang diamortisasi . Investasi dalam
utang lainnya dicatat dan dilaporkan sebesar fair value.
Akuntansi untuk Aset Keuangan
17-5
Accounting for Financial Assets
LO 1 Describe the accounting framework for financial assets.
Investasi dalam ekuitas biasanya dicatat berdasarkan fair
value.
Summary of Investment Accounting Approaches
Illustration 17-1
Basis Pengukuran
17-6
Akuntansi Investasi Surat Utang
LO 4 Describe the accounting for the fair value option.
Illustration 17-14
17-7
Investasi-Utang
LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
diamortisasi.
Investasi Utang dikatagorikan sebagai kontrak
pembayaran pada tanggal tertentu dari:
pokok
Bunga dari sisa pinjaman .
Perusahaan mengukur investasi dalam utang pada:
Kos yang diamortisasi atau
fair value.
17-8
Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company
membeli obligasi Evermaster Corporation dengan nominal
$100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92,278. Obligasi
jatuh tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga
dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Robinson
mencatat investasi sebagai berikut:
Januari 1, 2011
Investasi-obligasi 92,278
Kas 92,278
Investasi Utang Amortisasi Kos
LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
diamortisasi.
17-9
LO 2
Illustration 17-3
Investasi Utang Amortisasi Kos
17-10
Juli 1, 2011
Kas 4,000
Investasi-Obligasi 614
Pendapatan bunga 4,614

LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
diamortisasi.
Investasi Utang Amortisasi Kos
17-11
Desember 31, 2011
Piutang Bunga 4,000
Investasi Obligasi 645
Pendapatan Bunga 4,645
LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
diamortisasi.
Investasi Utang Amortisasi Kos
17-12
Pelaporan investasi obligasi pada nilai kos yang diamortisasi
Illustration 17-3
LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
diamortisasi.
Investasi Utang Amortisasi Kos
17-13
Illustration: Bila Robinson Company menjual obligasi
Evermaster pada tanggal 1 November 2013, pada kurs
99.75 plus bunga berjalan .
Jurnal November 1, 2013
Investasi- Obligasi 522
Pendapatan bunga 522
$522 x 4/6 = $783
LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
diamortisasi.
Investasi Utang Amortisasi Kos
17-14
LO 2
Perhitungan laba-rugi penjualan .
Kas 102,417
Pendapatan Bunga (4/6 x $4,000) 2,667
Investasi- Obligasi 96,193
Laba Rugi penjualan investasi utang 3,557
Illustration 17-4
Investasi Utang Amortisasi Kos
17-15
Investasi utang pada fair value pencatatan sama dengan
Investasi Utang held-for-collection yaitu kos yang
diamortisasi.
Namun demikian pada saat tanggal pelaporan
Menyesuaikan kos yang diamortisasi menjadi fair
value.
Adanya laba atau rugi yang belum direalisasi
dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih (fair value
method).
Investasi UtangFair Value
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
17-16
Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company
membeli obligasi Evermaster Corporation dengan nominal
$100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92,278. Obligasi
jatuh tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga
dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.
Pencatatan sama dengan kos yang diamortisasi

Investasi Utang Fair Value
LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
diamortisasi.
17-17
LO 3
Investasi UtangFair Value
Jurnal tanggal 1 Jan 2011
Investasi-obligasi 92,278
Kas 92,278
Jurnal tgl 1 Juli 2011
Kas 4,000
Investasi-Obligasi 614
Pendapatan bunga 4,614

Jurnal tgl 31 Des 2011
Piutang Bunga 4,000
Investasi Obligasi 645
Pendapatan Bunga 4,645
17-18
Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011 nilai investasi
obligasi mempunyai the fair value $95,000
Investasi UtangFair Value
Penyesuaian nilai pasar sekuritas 1,463
Laba rugi yang belum direalisasi Laba 1,463
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
17-19
Laporan posisi keuangan/neraca
Investasi UtangFair Value
Illustration 17-6
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
17-20
Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2012, fair value
obligasi Evermaster $94,000.
Investasi UtangFair Value
Laba rugi yang belum direalisasi Income 2,388
Penyesuaian nilai pasar sekuritas 2,388
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
17-21
Laporan posisi keuangan
Investasi UtangFair Value
Illustration 17-8
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
17-22
Illustration: Bila 1 November 2013 Robinson menjual investasi
obligasi Evermaster dengan harga 99 plus bunga berjalan.
Robinson membuat jurnal untuk mengeliminasi rekening penilaian
Investasi UtangFair Value
Illustration 17-7
Penyesuaian nilai pasar sekuritas 925
Laba rugi yang belum direalisasi 925
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
17-23
Income Effects on
Debt Investment
(2011-2013)
Investasi UtangFair Value
Illustration 17-9
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
17-24
Illustration (Sekuritas Portfolio ): Webb Corporation
membunyai investasi dalam 2 surat utang yang dicatat
menggunakan fair value. Berikut ini data dari investasinya:
Illustration 17-10
Investasi UtangFair Value
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
17-25
Jurnal 31 Desember 2011
Laba rugi yang belum direalisasi -Laba 9,537
Penyesuaian nilai wajar sekuritas 9,537
Investasi UtangFair Value
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
17-26
Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb Corporation
menjual obligasi Watson pada tanggal 1 Juli 2012, dengan
harga $90,000, pada saat itu nilai bukunya $94,214.
Kas 90,000
Rugi penjualan investasi - Obligasi 4,214
Investasi Obligasi 94,214
Illustration 17-11
Investasi UtangFair Value
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
17-27
Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb melaporkan
rugi di pendapan lainnya
Illustration 17-12
Investasi UtangFair Value
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
17-28
Pencatatan Webb pada tanggal 31 Desember 2012.
Penyesuaian nilai sekuritas 4,537
Laba yg belum direalisasi -laba 4,537
Investasi UtangFair Value
Illustration 17-12
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
17-29
Penyajian laporan laba rugi
Illustration 17-13
Investasi UtangFair Value
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
17-30
Perusahaan mempunyai opsi untuk melaporkan aset finansial
dengan fair value. Opsi ini:
Diterapkan untuk setiap jenis sekuritas dan
Biasanya diterapkan pada saat pembelian aset finansial
Opsi Fair Value
LO 4 Describe the accounting for the fair value option.
Bila perusahaan memilih menggunakan opsi fair value
harus dilakukan secara konsisten sampai kepemilikan tidak
ada.
17-31
Illustration: Hardy Company membeli obligasi yang
dikeluarkan oleh German Central Bank. Hardy berencana untuk
memegang obligasi sampai tanggal jatuh tempo selama 5
tahun. Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai yang diamortisasi
100,000; dan mempunyai fair value 113,000. Bila Hardy
memilih untuk menggunakan opsi fair value, maka pencatatan
tanggal 31 Desember 2011:
Debt InvestmentGerman Bonds 4,537
Laba Rugi yang belum direalisasi-EkuitasIncome 4,537
Fair Value Option
LO 4 Describe the accounting for the fair value option.
17-32
Investasi Ekuitas
Equity investment represents ownership of ordinary,
preference, or other capital shares.
Cost includes price of the security.
Brokers commissions and fees are recorded as
expense.
The degree to which one corporation (investor) acquires an
interest in the common stock of another corporation
(investee) generally determines the accounting treatment for
the investment subsequent to acquisition.
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
17-33
Investasi Ekuitas
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Illustration 17-15
Levels of Influence
Determine Accounting Methods
17-34
Investasi Ekuitas
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Illustration 17-16
Accounting and Reporting for
Investasi Ekuitas by Category
17-35
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi sekuritas jangka pendek untuk diperjual
belikan disebut FVTPL(Fair Value Through Profit or
Loss).
Pencatatannya:
Investasi dicatat berdasarkan fair value.
Mencatat laba rugi yang belum direalisasi di laba .
17-36
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi sekuritas yang tidak segera dijual disebut AFS
(Available fo Sale).
Pencatatan:
Investasi dicatat sebesar fair value.
Mencatat laba rugi yang belum direalisasi dan
dilaporkan sebagai Laba komprehensif lainnya.
17-37
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Illustration: Tanggal 3 November 2011, Republic
Corporation membeli saham biasa 3 perusahaan.
Investasi terhadap setiap perusahaan kurang dari 20%.
17-38
Investasi
Ekuitas dengan
Fair Value
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Republic mencatat investasi:
Investasi Ekuitas 718,550
Kas 718,550
Pada tanggal 6 Desember 2011, Republic menerima deviden
tunai sebesar 4,200 dari Nestl.
Kas 4,200
Pendapatan Deviden 4,200
17-39
Investasi Ekuitas at Fair Value
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai buku dan fair value
investasi Republic sebagai berikut:
Illustration 17-17
17-40
Investasi Ekuitas at Fair Value
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Illustration 17-17
Laba Rugi yang belum direalisasi-EkuitasIncome 35,550
Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas 35,550
17-41
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Pada tanggal 23 Januari 2012, Republic menjual saham Burberry
dengan harga 287,220.
Kas 287,220
Investasi Ekuitas 259,700
Laba penjualan investasi ekuitas 27,520
17-42
Pada tanggal 10 Februari 2012, Republic membeli saham biasa
Continental Trucking dengan harga 255,000 (20,000 lembar
12.75 per lembar), ditambah komisi broker 1,850. Investasi
Republic pada tanggal 31 Desember 2012:
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Illustration 17-19
17-43
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Illustration 17-19
Penyesuaian nilai pasar sekuritas 101,650
Laba rugi yang belum direalisasi Laba 101,650
17-44
Contoh: Investasi Ekuitas (OCI/Other
Comprehensive Income-Laba Komprehensif
Lainnya)
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Pencatatan untuk investasi ekuitas non-trading sama dengan
investasi ekuitas trading, kecuali untuk pencatatan lab rugi
yang belum direalisasi.
Pelaporan laba rugi yang belum direalisasi di pendapatan
komprehensif lainnya.
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
17-45
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Illustration: Pada tanggal 10 Desember 2011, Republic
Corporation membeli 1,000 lembar saham Hawthorne Company
dengan harga 20.75 per lembar (total 20,750). Investasi
kurang dari 20%.
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas 20,750
Kas 20,750
17-46
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Illustration: Pada tanggal 27 Desember 2011, Republic
menerima deviden tunai of 450.
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Kas 450
Pendapatan Dividen 450
17-47
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011, informasi yang
berkaitan dengan nilai buku dan nilai pasar sebagai berikut:
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Penyesuaian nilai pasar sekuritas 3,250
Laba Rugi yang belum direalisasiEkuitas 3,250
Illustration 17-21
17-48
Investasi Ekuitas at Fair Value
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas 3,250
Laba Rugi yang belum direalisasi-Ekuitas 3,250
Illustration 17-21
Financial Statement Presentation
17-49
Investasi Ekuitas at Fair Value
Illustration: Pada tanggal 20 Desember 2012, Republic menjual
semua saham Hawthorne Company dengan harga 22,500.
LO 5
Kas 22,500
Investasi Ekuitas 20,750
Laba penjualan investasi sekuritas 1,750
Laba Rugi yang belum direalisasi -Ekuitas 3,250
Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas 3,250
Illustration 17-22
17-50
Bila investasi sebesar 20% atau lebih (langsung maupun
tidak langsung ) dimana mempunyai pengaruh yang
signifikan terhadap investee.
Pencatatan menggunakan metode equity
LO 6 Explain the equity method of accounting and compare
it to the fair value method for Investasi Ekuitas.
Equity Method
17-51
Metode Ekuitas
Mencatat investasi pada kos dan selanjutnya melakukan
penyesuaian untuk:
Bagian investor dari laba atau rugi investee, dan
Deviden yang diterima investor
Bila investee mengalami kerugian yang lebih besar dari
nilai buku investasi dari investor, maka investor
menghentikan menggunakan metode ekuitas.
LO 6 Explain the equity method of accounting and compare
it to the fair value method for Investasi Ekuitas.
Metode Ekuitas
17-52
LO 6
Metode Equity
Transaksi PT Maxi:
1 Pada tanggal 2 Januari 2011 PT membeli 48.000 lembar saham
PT Mini dengan harga $10 per lembar
2 Pada tahun 2011 PT Mini melaporkan laba bersih $200.000
3 Pada tanggal 31 Des 2011 harga pasar saham PT Mini $12
4 Pada tanggal 28 Jan 2012 PT mini mengumumkan dan membagi deviden 100.000
5 Tahun2012 PT Mini melaporkankerugian $50.000
6 Pada tanggal 31 Des 2012 harga pasar saham PT Mini $11
17-53
Pencatatan PT Maxi
1 Investasi saham 480.000 Investasi saham 480.000
Kas 480.000 Kas 480.000
2 Tidak ada pencatatan Investasi saham 40.000
Pendapatan Investasi 40.000
3 Peny. nilai pasar sekuritas 96.000 Tidak ada pencatatan
Laba rugi belum direalisasi-laba 96.000
4 Kas 20.000 Kas 20.000
Pendapatan deviden 20.000 Investasi saham 20.000
5 Tidak ada pencatatan Rugi Investasi 10.000
Investasi saham 10.000
6 Laba rugi belum direalisasi-laba 48.000 Tidak ada pencatatan
Peny.nilai pasar sekuritas 48.000
Metode Fair Value Metode Ekuitas
17-54
Konsolidasi
Memiliki pengendalian Bila entitas memiliki hak suara lebih
dari 50% terhadap entitas lain, maka:
Investor disebut parent
Investee disebut subsidiary.
Investasi di subsidiary dilaporkan di laporan parent
sebagai investasi jangka panjang.
Parent membuat laporan keuangan konsolidasian.