Volume 2

17-1
 CHAPTER 17

INVESTMENTS

Intermediate Accounting
IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield

17-2
 Equity
Equity Investments
Investments

Equity investment merepresentasikan kepemilikan saham

biasa, saham preferen, dan kapital lain.

 Kos mencakup harga sekuritas.

 Komisi dan fee Broker dicatat sebagai biaya

Besar kecilnya kepemilikan saham sebuah perusahaan

(investee) oleh sebuah perusahaan lain (investor) akan
menentukan perlakuan akuntansi investasi

17-3
 Equity
Equity Investments
Investments
Illustration 17-15
Levels of Influence
Determine Accounting Methods

17-4
 Equity
Equity Investments
Investments
Illustration 17-16
Accounting and Reporting for Equity Investments by Category

17-5
 Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value

Berdasarkan IFRS, investasi ekuitas dapat

dianggap sebagai trading (held-for-trading).

Aturan akuntansi dan pelaporan:

 Investasi dinilai sebesar nilai wajar.
 Mencatat laba dan rugi yang belum
direalisasi dalam laba bersih.

17-6
 Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value

IFRS membolehkan perusahaan untuk

mengklasifikasi sebagian investasi ekuitas
sebagai non-trading.

Aturan akuntansi dan pelaporan:

 Investasi dinilai sebesar nilai wajar.
 Mencatat laba dan rugi yang belum
direalisasi dalam other comprehensive
income.
17-7
 Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value

Ilustrasi: Pada tanggal 3 November 2011, Republic

Corporation membeli saham biasa tiga perusahaan yang
posinya kurang dari 20% dari total kepemilikan.

Republic mencatat investasi ini sebagai berikut:

17-8
 Equity
Equity
Investments
Investments
at
at Fair
Fair Value
Value

Republic mencatat investasi ini sebagai berikut:

Investasi Ekuitas 718,550

Kas
718,550
Pada tanggal 6 Desember 2011, Republic menerima dividen
kas sebesar €4,200 atas investasi saham biasa Nestlé.

Kas 4,200
Pendapatan Dividen
4,200
17-9
 Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value

Pada tanggal 31 Desember 2011, portofolio investasi sekuritas

memiliki nilai buku dan nilai wajar sebagai berikut.
Illustration 17-17

17-10
 Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value

Illustration 17-17

Laba atau Rugi Kepemilikan YBD - Laba 35,550

PNW Sekuritas
35,550
17-11
 Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value

Pada tanggal 23 Januari 2012, Republic menjual seluruh saham

biasa Burberry dengan menerima uang sebesar €287,220.

Kas 287,220
Investasi Ekuitas
259,700
Laba Penjualan Investasi Ekuitas
27,520
17-12
 Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value
Jika pada tanggal 10 Februari 2012, Republic membeli saham biasa
Continental Trucking seharga €255,000 (20,000 lembar dengan
harga €12.75 per lembar), plus komisi broker sebesar €1,850.
Portofolio investasi ekuitas Republic 31 Desember 2012 adalah.

17-13
 Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value

Illustration 17-19

PNW Sekuritas 101,650

Laba atau Rugi Kepemilikan YBD-Laba
101,650
17-14
 Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value

Example: Equity Investments (OCI)

Jurnal untuk mencatat non-trading equity investments
sama dengan jurnal untuk trading equity investments, kecuali
untuk pencatatan laba atau rugi kepemilikan yang belum
direalisasi.

Pelaporan laba atau rugi kepemilikan yang belum

direalisasi. ditempatkan pada pos other comprehensive
income.

17-15
 Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value

Ilustrasi: Pada tanggal 10 Desember 2011, Republic

Corporation membeli 1,000 lembar saham Hawthorne Company
dengan harga €20.75 per lembar (total kos €20,750). Porsi
investasi ini kurang dari 20% dari total saham investee.
Hawthorne adalah distributor produk yang dihasilkan oleh
Republic di lokasi tertentu yang aturan hukumnya menghendaki
jenjang kepemilikan saham minimum. Investasi pada Hawthorne
telah memenuhi aturan tersebut. Republic memperlakukan
investasi ini sebesar nilai wajarnya.

Investasi Ekuitas 20,750

Kas
20,750
17-16
 Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value

Ilustrasi: Pada tanggal 27 Desember 2011, Republic menerima

dividen kas dari Hawthorne Company.

Kas 450
Pendapatan Dividen
450

17-17
 Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value

Ilustrasi: Pada tanggal 31 Desember 2011, Investasi Republic

pada saham Hawthorne memiliki nilai buku dan nilai wajar
sebagai berikut Illustration 17-21

PNW Sekuritas 3,250

L/R Kepemilikan YBD - Ekuitas
3,250

17-18
 Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value
Illustration 17-21
Financial Statement Presentation

Securities Fair Value Adjustment 3,250

Unrealized Holding Gain or Loss—Equity
3,250

17-19
 Equity
Equity Investments
Investments at
at Fair
Fair Value
Value
Ilustrasi: Pada tanggal 20 Desember 2012, Republic menjual
seluruh saham biasa Hawthorne dan menerima kas sebesar
€22,500.
Illustration 17-22

Kas 22,500
Investasi Ekuitas
20,750
Laba Penjualan Investasi Ekuitas
1,750
L/R Kepemilikan YBD—Ekuitas 3,250
17-20 LO 5
 Equity
Equity Method
Method

Sebuah investasi (langsung atau tidak langsung) sebesar

20% atau lebih seharusnya berakibat pada anggapan
bahwa, jika tidak ada bukti yang bertentangan, seorang
investor memiliki kemampuan untuk meng-exercise
significant influence pada sebuah investee.

Dalam hal “significant influence,” investor harus

memperlakukan investasi menggunakan equity
method.

17-21
 Equity
Equity Method
Method

Equity Method
Mencatat investasi sebesar kos dan selanjutnya
menyesuaiakannya setiap periode jika ada
 Laba atau rugi investee (Nilai investasi bertambah
atau berkurang)
 Dividend yang diterima oleh investor.

Jika saham kerugian investee melebihi nilai buku investasi, investor

biasanya tidak melanjutkan penerapan equity method.

17-22
 Equity
Equity Method
Method
Illustration 17-23

17-23 LO 6
 Consolidation
Consolidation

Controlling Interest – Jika sebuah perusahaan memperoleh hak

suara lebih dari 50% dalam perusahaan lain

 Investor disebut dengan perusahaan induk (parent).

 Investee disebut dengan perusahaan anak (subsidiary).

 Investasi dalam subsidiary dilaporkan pada pembukuan parent

sebagai long-term investment.

 Parent biasanya menyusun statemen keuangan konsolidasian

(consolidated financial statements).

17-24
 Impairment
Impairment of
of Value
Value

Impairment of Value
Untuk debt investments, perusahaan menggunakan impairment
test untuk menentukan apakah “it is probable that the investor will
be unable to collect all amounts due according to the contractual
terms.”

Impairment loss ini dihitung sebagai selisih antara nilai buku plus
piutang bunga dan arus kas masa mendatang ekspektasian yang
didiskontokan dengan menggunakan investment’s historical
effective-interest rate.

17-25
 Impairment
Impairment of
of Value
Value

Ilustrasi: Pada tanggal 31 Desember 2010, Mayhew Company

memiliki investasi utang pada Bellovary Inc., yang dibeli pada nilai
nominal seharga $200,000. Investasi ini berjangka 4 tahun,
dengan bunga tahunan sebesar 10% setiap akhir tahun (historical
effective interest rate 10%). Investasi utang ini diklasifikasikan
sebagai held-for-collection.

17-26
 Impairment
Impairment of
of Value
Value
Illustration 17-24 & 25

Rugi Impairment 12,688

Investasi Utang
17-27
12,688 LO 7
 Transfers
Transfers Between
Between Categories
Categories

Transferring sebuah investasi dari satu kategori ke kategori lain

 Seharusnya hanya terjadi ketika business model untuk

mengelola investasi berubah changes.

 IASB mengharapkan perubahan ini tidak sering terjadi.

 Perusahaan memperlakukan perubahan antar klasifikasi ini

prospectively, pada awal periode akuntansi setelah
perubahan dalam model bisnis.

17-28
 Transfers
Transfers Between
Between Categories
Categories

Ilustrasi: British Sky Broadcasting Group plc (GBR) memiliki

portofolio investasi utang yang diklasifikasikan sebagai trading;
yaitu investasi utang ini tidak held-for-collection namun dikelola
untuk menghasilkan laba dari perubahan tingkat bunga.
Akibatnya, perusahaan menggunakan metoda nilai wajar. Pada
tanggal 31 Desember 2010, British Sky memiliki saldo investasi
sebagai berikut

17-29
 Transfers
Transfers Between
Between Categories
Categories

Ilustrasi: sebagai bagian dari proses perencanaan strategis,

yang diselesaikan pada kuartal ke empat tahun 2010, manajemen
British Sky memutuskan untuk beralih dari strategi lama — yang
menghendaki manajemen aktif — menjadi strategi held-for-
collection untuk investasi utang. Jurnal yang dibuat adalah

Investasi Utang 125,000

PNW Sekuritas
125,000

17-30
 Fair
Fair Value
Value Controversy
Controversy

 Pengukuran berdasarkan Business Model

 Gains Trading
 Liabilitas tidak dinilai secara wajar (Not Fairly Valued)
 Fair Values—Final Comment

17-31
 Reporting
Reporting Treatment
Treatment of
of Investments
Investments
Illustration 17-26

17-32