Utang Antarperusahaan

STIE LA TANSA MASHIRO

Program Studi Akuntansi 1
 Agenda

1 Metode Biaya

2 Metode Ekuitas

3 Perlakuan Diferensial

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 2

 Transfer utang langsung antarperusahaan

 Melibatkan pinjaman dari satu afiliasi ke afiliasi lain

tanpa keterlibatan pihak lain.
 Contoh:
 Piutang/utang usaha yang timbul karena penjualan
kredit dari persediaan anak perusahaan.
 Penerbitan wesel bayar dari satu afiliasi ke afiliasi lain
untuk peminjaman dana operasi.

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 3

 Transfer utang tidak langsung antarperusahaan

 Melibatkan pengeluaran utang ke pihak yang tidak

memilki hubungan istimewa dan pembelian kemudian
atas instrumen utang tersebut oleh afiliasi penerbit.
 Contoh:
 PT anak meminjam dana denggan mengeluarkan
instrumen utang (wesel atau obligasi) ke PT non
afiliasi, kemudian instrumen utang tersebut dibeli oleh
PT induk.

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 4

 Penjualan langsung obligasi ke afiliasi

 Pada saat perusahaan menjual obligasi langsung ke afliasi semua

pengaruh dari utang antarperusahaan harus dieliminasi dalam
penyusunan laporan keuangan konsolidasi.
 Suatu perusahaan tidak dapat melaporkan investasi pada obligasi
milik sendiri atau utang obligasi ke diri sendiri. Oleh karena itu,
jika entitas konsolidasi dipandang sebagai perusahaan tunggal
maka semua jumlah yang terkait dengan utang antarperusahaan
harus dieliminasi, termasuk investasi pada obligasi, utang obligasi,
premi atau diskonto belum diamortisasi, pendapatan atau beban
bunga dari obligasi, dan setiap akun piutang dan utang bunga

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 5

 Transfer pada nilai nominal

• Asumsikan pada tanggal 4 Januari 2016, PT Anak

meminjam Rp100.000.000 dari PT Induk dengan
mengeluarkan kepada PT Induk obligasi dengan nilai
nominal Rp100.000.000 tingkat bunga kupon 12%
jangka waktu 10 tahun. Selama tahun 2016 PT Anak
mencatat bunga obligasi sebesar Rp12.000.000 (Rp
100.000.000 x 12%) dan PT Induk mencatat
pendapatan bunga dengan jumlah yang sama.

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 6

 Jurnal Eliminasi

Utang Obligasi 100.000.000

Investasi pada Obligasi PT Anak 100.000.000

Pendapatan bunga 12.000.000

Beban Bunga 12.000.000

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 7

 Transfer dengan diskonto(premium)

 Pada saat tingkat bunga kupon atau nominal berbeda dengan tingkat
pengembalian yang diharapkan oleh  pemberi pinjaman, maka
obligasi akan dijual dengan diskonto atau premium.
 Dalam kasus seperti itu, jumlah  pendapatan atau beban bunga
obligasi yang dicatat tidak lagi sama dengan pembayaran bunga tunai.
 Pendapatan dan beban bunga disesuaikan dengan amortisasi diskonto
atau premium.
 Sebagai ilustrasi, pada tanggal 1 Januari 2016, PT Induk membeli
obligasi dengan nilai nominal Rp100.000.000, tingkat bunga 12%,
jangka waktu 10 tahun, dari PT Anak dengan harga Rp90.000.000.
bunga obligasi terutang setiap tanggal 1 Januari dan 1 Juli. Beban
bunga yang diakui oleh PT Anak dan pendapatan  bunga yang diakui
oleh PT Induk setiap tahun termasuk amortisasi diskonto adalah
sebagai berikut:

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 8

 Mencatat beban bunga yang diakui:

Bunga tunai (12% x 100.000.000) 12.000.000

Amortisasi diskonto (10.000.000 : 20 x 2 smtrn) 1.000.000

Beban atau pendapatan bunga 13.000.000

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 9

 Transfer dengan diskonto(premium)

 Pada saat tingkat bunga kupon atau nominal berbeda

dengan tingkat pengembalian yang diharapkan oleh
pemberi pinjaman, maka obligasi akan dijual dengan
diskonto atau premium.
 Dalam kasus seperti itu, jumlah pendapatan atau beban
bunga obligasi yang dicatat tidak lagi sama dengan
pembayaran bunga tunai.
 Walaupun metode amortisasi bunga efektif umumnya
digunakan untuk amortisasi diskonto atau premium,
metode garis lurus dapat diterima selama hasilnya tidak
berbeda secara material dengan metode bunga efektif
dan jika transaksi tersebut antar induk / anak perusahaan

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 10

 Ayat Jurnal
Jurnal oleh Debitor Jurnal oleh Kreditor
1/1 Kas 90 1/1 Investasi pada obligasi 90

Diskonto utang obligasi 10 Kas 90

Utang obligasi 100 Membeli obligasi

Mengeluarkan obligasi
1/7 Beban Bunga 6,5 1/7 Kas 6

Diskonto utang obligasi 0,5 Investasi pada obligasi 0,5

Kas 6 Pendapatan bunga 6,5

Membayar bunga Semestrn Menerima bunga Smtrn

31/ Beban bunga 6,5 31/ Piutang bunga 6
12 12
Diskonto utang obligasi 0,5 Investasi pada obligasi 0,5

Utang obligasi 6 Pendapatan bunga 6,5

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 11

 Ayat Jurnal Eliminasi

Eliminasi terkait dengan obligasi 31/12/2016 Eliminasi terkait obligasi 31/12/2017

Utang obligasi 100 Utang obligasi 100

Investasi pada obligasi 91 Investasi pada obligasi 92

Diskonto utang obligasi 9 Diskonto utang obligasi 8

Mengeliminasi kepemilikan obligasi antarperusahaan

Pendapatan Bunga 13 Pendapatan Bunga 13

Beban bunga 13 Beban bunga 13

Mengeliminasi bunga antarperusahaan

Utang bunga 6 Utang bunga 6

Piutang bunga 6 Piutang bunga 6

Mengeliminasi Piutang bunga antarperusahaan

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 12

 Contoh

 Pembelian obligasi afiliasi dengan harga lebih rendah dari nilai buku, asumsikan PT
Induk membeli 80% dari saham biasa PT Anak pada tanggal 31 Desember 2015 , pada
nilai  bukunya sebesar Rp240.000.000.
 Selain itu terdapat kondisi sebagai berikut:
 Tanggal 1 Januari 2016 PT Anak menerbitkan utang obligasi dengan nilai nominal Rp
100.000.000, 10 tahun, 12 tahun. Obligasi tersebut dikeluarkan dengan harga Rp
102.000.000. Afiliasi membeli obligasi dari PT Anak. Bunga oligasi dibayar bunga setiap
tanggal 30 Juni dan 31 Desember.
 PT Induk dan PT Anak menyesuaikan nilai tercatat obligasi dari mengamortisasi
diskonto dan premi obligasi menggunakan metode garis lurus. Pada tanggal 31
Desember 2016, PT Induk membeli obligasi tersebut dari  perusahaan non afiliasi
seharga Rp91.000.000.
 PT Anak melaporkan laba bersih sebesar Rp 50.000.000 untuk tahun 2016 dan Rp
75.000.000 untuk tahun 2017. PT Anak mengumumkan dividen sebesar Rp 30.000.000
di tahun 2016 dan Rp 40.000.000 di tahun 2017.
 PT Induk memperoleh Rp 140.000.000 di tahun 2016 dan Rp 160.000.000 di tahun
2017 dari operasi terpisahnya. PT Induk mengumumkan dividen sebesar Rp60.000.000
baik diKeuangan
Akuntansi tahun 2016 maupun
Lanjutan tahunSTIE
- Prodi Akuntansi 2017.
LM 13
 Ayat Jurnal pada PT Anak

1/1/2016 Kas 102.000.000

Utang obligasi 100.000.000

Premi Utang obligasi 2.000.000
Menjual obligasi ke PT non Afiliasi
30/6/2016 Beban Bunga (6.000.000 – 100.000) 5.900.000

Premi utang obligasi (2.000.000 : 20) 100.000

Kas (100.000.000 x 0.12 x 6/12) 6.000.000
Membayar bunga Semestrn
31/12/2016 Beban bunga 5.900.000

Premi utang obligasi 100.000

Kas 6.000.000
Membayar bunga Semestrn
Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 14
 Nilai buku obligasi 2016

Nilai buku obligasi pada saat diterbitkan 102.000.000

Amortisasi Premi, 2016 (200.000)
Nilai buku obligasi, 31/12/2016 101.800.000

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 15

 Ayat Jurnal pada PT Induk atas obligasi

Jurnal oleh Debitor

31/12/20 Investasi pada Obligasi PT Anak 91.000.000
16
Kas 91.000.000
Pembelian Obligasi PT Anak dari PT Nonafiliasi

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 16

 Perhitungan keuntungan Pelunasan konstruktif
Obligasi

Nilai buku obligasi PT Anak, 31 Desember 2016 101.800.000

Harga yang dibayarkan oleh PT Induk untuk membeli obligasi (91.000.000)
Keuntungan dari pelunasan konstruktif obligasi 10.800.000

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 17

 Ayat Jurnal Metode Ekuitas Dasar 2016

Kas 24.000.000

Investasi pada Saham PT Anak 24.000.000

Mencatat Dividen dari PT Anak (30.000.000 x 80%)
Investasi pada Saham PT Anak 40.000.000

Pendapatan dari Anak Perusahaan 40.000.000

Mencatat pendapatan metode ekuitas (50.000.000 x 80%)

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 18

 Ayat Jurnal Eliminasi untuk Kertas Kerja
Konsolidasi
Pendapatan dari Anak Perusahaan 40.000.000
Dividen Diumumkan 24.000.000
Investasi pada Saham PT Anak 16.000.000
Mengeliminasi pendapatan dari anak perusahaan
Pendapatan untuk Kepemilikan Minoritas 12.160.000
Dividen Diumumkan 6.000.000
Kepemilikan Minoritas 6.160.000
Mengalokasikan laba ke kepemilikan minoritas (50.000.000 + 10.800.000) x 20%
Saham Biasa-PT Anak 200.000.000
Saldo Laba, 1 Januari 100.000.000
Investasi pada Saham PT Anak 240.000.000
Kepemilikan Minoritas 60.000.000
Mengeliminasi saldo investasi awal
Utang Obligasi 100.000.000
Premi Utang Obligasi 1.800.000
Investasi pada Obligasi PT Anak 91.000.000
Keuntungan Pelunasan PT Anak 10.800.000
Mengeliminasi Kepemilikan obligasi antarperusahaan

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 19

 Eliminasi
Pos PT Aisha PT King Debit Kredit Konsolidasi
Penjualan 400,000 200,000     600,000
Pendapatan dari anak perusahaan 40,000 - 40,000   -

Kredit
Harga Pokok Penjualan
Kertas Kerja Konsolidasi
Keuntungan Pelunasan Obligasi
440,000
170,000
 
200,000
115,000
   
 
 
10,800
 
 
10,800
610,800
285,000
Penyusutan dan Amortisasi 50,000 20,000     70,000
Beban lain 20,000 3,200     23,200
Beban bunga 20,000 11,800     31,800
Debit (260,000) (150,000)     (410,000)
          200,800
Pendapatan utk kepemilikan Minoritas     12,160   (12,160)
Laba bersih, dibawa kedepan 180,000 50,000 52,160 10,800 188,640
Saldo laba, 1 Januari 300,000 100,000 100,000   300,000
Laba bersih dari atas 180,000 50,000 52,160 10,800 188,640
  480,000 150,000     488,640
Dividen diumumkan (60,000) (30,000)   24,000  
        6,000 (60,000)
Saldo laba, 31 Des (dibawa kebawah) 420,000 120,000 152,160 40,800 428,640
           
Kas 173,000 76,800     249,800
Piutang usaha 75,000 50,000     125,000
Persediaan 100,000 75,000     175,000
Tanah 175,000 40,000     215,000
Bangunan dan Peralatan 800,000 600,000     1,400,000
Investasi pada Obligasi PT King 91,000     91,000  
Investasi pada saham PT King 256,000     16,000  
        240,000  
Debit 1,670,000 841,800     2,164,800
Akumulasi penyusutan 450,000 320,000     770,000
Utang usaha 100,000 100,000     200,000
Utang obligasi 200,000 100,000 100,000   200,000
Premi Utang obligasi   1,800 1,800   -
Saham biasa 500,000 200,000 200,000   500,000
Saldo laba, dari atas 420,000 120,000 152,160 40,800 428,640
Kepemilikan minoritas       6,160  
        60,000 66,160
Kredit Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM
1,670,000 841,800 453,960 453,960 20
2,164,800
 Laba Bersih Konsolidasi

     
Laba operasi terpisah PT Induk 140,000,000
Bagian PT Induk atas laba PT Anak:
Laba bersih PT Anak 50,000,000
Keuntungan dari pelunasan Konstruktif obligasi 10,800,000
Laba direalisasi PT Anak 60,800,000
Bagian Proporsional PT Induk 0.80 48,640,000
Laba Bersih Konsolidasi, tahun 2016 188,640,000
     

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 21

 Kepemilikan Minoritas, 31 Desember 2016

Nilai buku PT Anak, 31 Desember 2016:  

Saham biasa 200,000,000
Saldo laba 120,000,000
Total nilai buku yang dilaporkan 320,000,000
Keuntungan dari pelunasan konstruktif obligasi 10,800,000
Nilai buku direalisasi PT Anak 330,800,000
Bagian pemegang saham minoritas 0.20
Kepemilikan Minoritas, 31 Dsesember 2016 66,160,000

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 22

 Kepemilikan Minoritas, 31 Desember 2016

Investasi pada Saham PT Anak

Biaya Perolehan 240,000,000 Dividen tahun 2016

Akrual ekuitas tahun 2016 (50.000.000 x 0.8) 40,000,000 (30.000.000 x 80%) 24,000,000

Saldo, 31/12/2016 256,000,000

Akrual ekuitas tahun 2017   Dividen tahun 2017

(75.000.000 x 0.8) 60,000,000 (40.000.000 x 80%) 32,000,000

Saldo laba, 31/12/2017 284,000,000

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 23

Pendapatan dari Anak Perusahaan 60.000.000
Ayat Jurnal Eliminasi untuk Kertas Kerja
Dividen Diumumkan 32.000.000
Investasi pada Saham PT Anak 18.000.000
Konsolidasi
Mengeliminasi pendapatan dari anak perusahaan
Pendapatan untuk Kepemilikan Minoritas 14.760.000
Dividen Diumumkan 8.000.000
Kepemilikan Minoritas 6.760.000
Mengalokasikan laba ke kepemilikan minoritas (75.000.000 – 1.200.000) x 20%
Saham Biasa-PT Anak 200.000.000
Saldo Laba, 1 Januari 120.000.000
Investasi pada Saham PT Anak 256.000.000
Kepemilikan Minoritas 64.000.000
Mengeliminasi saldo investasi awal
Utang Obligasi 100.000.000
Premi Utang Obligasi (2.000.000 – 200.000 – 200.000) 1.600.000
Pendapatan bunga (100.000.000x12%) + 1.000.000 13.000.000
Investasi pada Obligasi PT Anak (91.000.000 + 1.000.000) 92.000.000
Beban bunga (100.000.000 x 12% ) – 200.000 11.800.000
Saldo laba, 1 Januari (10.800.000 x 80%) 8.640.000
Kepemilikan monoritas (10.800.000 x 20%) 2.160.000
Mengeliminasi Kepemilikan obligasi antarperusahaan

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 24

 Eliminasi
Pos PT Aisha PT King Debit Kredit Konsolidasi
Penjualan 450,000 300,000     750,000
Pendapatan bunga 13,000   13,000    
Pendapatan dari anak perusahaan
Kredit
Kertas Kerja Konsolidasi 60,000
523,000
-
300,000
60,000
 
 
 
-
750,000
Harga Pokok Penjualan 180,000 160,000     340,000
Penyusutan dan Amortisasi 50,000 20,000     70,000
Beban lain 40,000 33,200     73,200
Beban bunga 20,000 11,800   11,800 20,000
Debit (290,000) (225,000)     (503,200)
          246,800
Pendapatan utk kepemilikan Minoritas     14,760   (14,760)
Laba bersih, dibawa kedepan 233,000 75,000 87,760 11,800 232,040
Saldo laba, 1 Januari 420,000 120,000 120,000 8,640 428,640
Laba bersih dari atas 233,000 75,000 87,760 11,800 232,040
  653,000 195,000     660,680
Dividen diumumkan (60,000) (40,000)   32,000  
        8,000 (60,000)
Saldo laba, 31 Des (dibawa kebawah) 593,000 155,000 207,760 60,440 600,680
           
Kas 212,000 86,600     298,600
Piutang usaha 150,000 80,000     230,000
Persediaan 180,000 90,000     270,000
Tanah 175,000 40,000     215,000
Bangunan dan Peralatan 800,000 600,000     1,400,000
Investasi pada Obligasi PT King 92,000     92,000  
Investasi pada saham PT King 284,000     28,000  
        256,000  
Debit 1,893,000 896,600     2,413,600
Akumulasi penyusutan 500,000 340,000     840,000
Utang usaha 100,000 100,000     200,000
Utang obligasi 200,000 100,000 100,000   200,000
Premi Utang obligasi   1,600 1,600   -
Saham biasa 500,000 200,000 200,000   500,000
Akuntansi
Saldo laba, dari atas Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM
593,000 155,000 207,760 60,440 25 600,680
Kepemilikan minoritas       6,760  
 Laba Bersih Konsolidasi tahun 2017

Laba operasi terpisah PT Induk (160.000.000 + 13.000.000) 173,000,000

Bagian PT Induk atas laba PT Anak:
Laba bersih PT Anak 75,000,000
Amortisasi PT Induk atas diskonto obligasi (1,000,000)
Amortisasi PTAnak atas premi obligasi (200,000)
Laba direalisasi PT Anak 73,800,000
Bagian Proporsional PT Induk 0.80 59,040,000
Laba Bersih Konsolidasi, tahun 2017 232,040,000

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 26

 Kepemilikan Minoritas, 31 Desember 2017

Nilai buku PT Anak, 31 Desember 2017:

Saham biasa 200,000,000
Saldo laba 155,000,000
Total nilai buku yang dilaporkan 355,000,000
Keuntungan dari pelunasan konstruktif obligasi 10,800,000
(1,200,000)
Nilai buku direalisasi PT Anak 9,600,000
364,600,000
Bagian pemegang saham minoritas 0.20
Kepemilikan Minoritas, 31 Dsesember 2017 72,920,000

Akuntansi Keuangan Lanjutan - Prodi Akuntansi STIE LM 27

 Referensi

Christensen, T., Cottrell, D., & Baker, R.

(2013). Advanced financial accounting.
McGraw-Hill.
 Semoga berhasil dengan baik dan
bermanfaat untuk kita semua. Amiin

Terima Kasih