Berbasis Akrual
Disampaikan Oleh:
Rr. Sri Pancawati Martiningsih, SE., M.Sc., Ak., CA.
REGULASI
05/17/2022 2
Laporan Keuangan Pemda
4 Pendapatan-LRA xxx
5 Belanja (xxx)
6 Belanja transfer (xxx)
Surplus/Defisit –LRA xxx
7 Pembiyaan xxx
SiLPA/SiKPA xxx
05/17/2022 4
Laporan Operasional
8 Pendapatan-LO xxx
9 Beban (xxx)
Surplus/Defisit Operasional xxx
93 Surplus/Defisit Non Operasional xxx
Surplus/Defisit Sebelum Pos luar biasa xxx
94 Pendapatan/Beban luar biasa xxx
Surplus/defisit-LO xxx
05/17/2022 5
Persamaan Akuntansi: Cash to Accrual
t=o Aset = Utang + Ekuitas
t=1 A = U + (E + SiLPA)
A = U + E + P – Bj + PPn - PPg
A + Bj + PPg = U + E + P + PPn
AKUN TAMBAH KURANG
Aset D K
Utang K D
Ekuitas K D
Pendapatan K D
Belanja D K
Pembiayaan K D
Penerimaan
Pembiayaan D K
Pengeluaran 6
05/17/2022
Persamaan Akuntansi: Accrual Basis
1. Persamaan LO
t=o Aset = Utang + Ekuitas
t=1 A = U + (E + S/D LO)
A=U+E+P–B
A+B=U+E+P
AKUN TAMBAH KURANG
Aset D K
Utang K D
Ekuitas K D
Pendapatan K D
Beban D K
05/17/2022 7
Persamaan Akuntansi: Accrual Basis
2. Persamaan LRA
SiLPA = Estimasi Perubahan SAL
Est. Perubahan SAL = P – Bj + PPn – PPg
Est. Perubahan SAL + Bj + PPg = P + PPn
05/17/2022 9
Akuntansi Pendapatan – LRA
dan
Akuntansi Pendapatan – LO
05/17/2022 10
Pendapatan LRA: Pengertian
Pendapatan LRA adalah semua penerimaan Rekening
Kas Umum Negara/Daerah yang menambah Saldo
Anggaran Lebih dalam periode tahun anggaran yang
bersangkutan yang menjadi hak pemerintah, dan tidak
perlu dibayar kembali oleh pemerintah.
Persamaan:
Pendapatan LRA = Belanja + SAL
Implikasi:
Pendapatan LRA ber (+) maka Kasda ber (+)
Pendapatan LRA ber (+) maka SAL ber (+)
Penerimaan kas yang harus dibayar kembali di masa yad
merupakan Pembiayaan Penerimaan
05/17/2022 11
Pendapatan LRA: Pengakuan dan Pengukuran
Pengakuan Pendapatan LRA:
saat terjadinya pengeluaran dari Rekening Kas
Umum Negara/Daerah
Pengukuran Pendapatan LRA:
Pendapatan-LRA diukur berdasarkan azas bruto
membukukan penerimaan bruto
tidak mencatat jumlah netonya (setelah dikompensasikan
dengan pengeluaran).
Jika pengurang pendapatan-LRA bruto (revenue
offset) bersifat variabel terhadap pendapatan dan
tidak dapat dianggarkan terlebih dahulu maka asas
bruto dapat dikecualikan.
05/17/2022 12
Klasifikasi Pendapatan LRA
(PSAP No 2, PP 71/2010)
41 Pendapatan PAD LRA
411 Pendapatan Pajak Daerah - LRA
412 Pendapatan Retribusi Daerah - LRA
413 Pendapatan Hasil Pengelolaan Kekayaan yang Dipisahkan - LRA
414 Lain-lain PAD yang sah - LRA
42 Pendapatan Transfer LRA
421 Pendapatan Transfer Pemerintah Pusat - LRA
422 Pendapatan Transfer Pemerintah Pusat Lainnya - LRA
423 Pendapatan Transfer Pemerintah Daerah Lainnya - LRA
424 Pendapatan Bantuan Keuangan - LRA
43 Lain-lain Pendapatan Daerah yang Sah LRA
431 Pendapatan Hibah - LRA
432 Pendapatan Lainnya - LRA
13
Pendapatan LO: Pengertian
Pendapatan LO adalah hak pemerintah pusat/daerah
yang diakui sebagai penambah ekuitas dalam periode
tahun anggaran yang bersangkutan dan tidak perlu
dibayar kembali
Implikasi:
Pendapatan LO ber (+) maka Surplus LO ber (+) dan Ekuitas
ber (+)
Pendapatan LO ber (+) maka Aktiva ber (+)
05/17/2022 14
Pendapatan LO: Pengakuan dan Pengukuran
05/17/2022 15
Klasifikasi Pendapatan LO
(PSAP No 12, PP 71/2010)
81 Pendapatan PAD LO
811 Pendapatan Pajak Daerah - LO
812 Pendapatan Retribusi Daerah - LO
813 Pendapatan Hasil Pengelolaan Kekayaan yang Dipisahkan - LO
819 Lain-lain PAD yang sah - LO
82 Pendapatan Transfer LO
821 Pendapatan Transfer Pemerintah Pusat - LO
822 Pendapatan Transfer Pemerintah Pusat Lainnya - LO
823 Pendapatan Transfer Pemerintah Daerah Lainnya - LO
824 Pendapatan Bantuan Keuangan - LO
83 Lain-lain Pendapatan Daerah yang sah LO
831 Pendapatan Hibah - LO
832 Pendapatan Lainnya - LO
83 Lain-lain - LO
84 Pendapatan Non Operasional LO
85 Pendapatan Luar Biasa
16
Akuntansi Pendapatan
1. Penerimaan kas dari piutang pendapatan yg diakui akhir
tahun lalu
Jurnal Keuangan - LO
Dr Kas di BPn / RK PPKD xxx
Cr Piutang Pajak/Retribusi xxx
Jurnal Statutory - LRA
Dr Est. Perubahan SAL xxx
Cr Pendapatan pajak/retribusi LRA xxx
05/17/2022 17
Akuntansi Pendapatan
2. Penerimaan pendapatan tunai selama tahun berjalan
Jurnal Keuangan - LO
Dr Kas di BPn / RK PPKD xxx
Cr Pendapatan Pajak Daerah – LO xxx
Cr Pendapatan Retribusi Daerah – LO xxx
05/17/2022 18
Akuntansi Pendapatan
3. Pengakuan piutang pendapatan pada akhir tahun kini
Jurnal Keuangan - LO
Dr Piutang pajak/retribusi xxx
Cr Pendapatan pajak/retribusi LO xxx
05/17/2022 19
Rekonsiliasi
Pendapatan LRA dan Pendapatan LO
Piutang
Piutang PENDAPATAN
pendap
Pendapatan TUNAI atan
awal tahun akhir
tahun
PENDAPATAN -
LO
PENDAPATAN -
LRA
05/17/2022 20
Rekonsiliasi
Pendapatan LRA dan Pendapatan LO
Pendapatan LRA xxx
Piutang Pendapatan akhir tahun lalu (xxx)
Piutang Pendapatan akhir tahun kini xxx
Pendapatan LO xxx
05/17/2022 21
Pendapatan LRA: Koreksi (Restitusi)
Pengembalian bersifat normal dan berulang:
Pengembalian diakui sebagai pengurang pendapatan LRA
Pengembalian bersifat tidak berulang:
Berasal dari pendapatan LRA tahun berjalan
Pengembalian diakui sebagai pengurang pendapatan LRA
Berasal dari pendapatan LRA tahun sebelumnya
Pengembalian diakui sebagai pengurang SAL
05/17/2022 22
Pendapatan LRA: Koreksi (Restitusi)
Tidak berulang
Terjadi pada periode sebelumnya
Mempengaruhi posisi kas(menambah/mengurang saldo kas)
Laporan keuangan sudah terbit.
PP 24 PP 71
05/17/2022 24
Pendapatan LO: Koreksi (Restitusi)
Tidak berulang
Terjadi pada periode sebelumnya
Mempengaruhi posisi kas(menambah/mengurang saldo kas)
Laporan keuangan sudah terbit.
PP 24 PP 71
05/17/2022 26
Akuntansi Belanja
dan
Akuntansi Beban
05/17/2022 27
BELANJA: Pengertian dan Pengakuan
Belanja adalah semua pengeluaran dari Rekening Kas Umum
Negara/Daerah yang mengurangi Saldo Anggaran Lebih
dalam periode tahun anggaran bersangkutan yang tidak
akan diperoleh pembayarannya kembali oleh pemerintah
Persamaan:
Pendapatan LRA = Belanja + SAL
Implikasi:
Belanja ber (+) maka Kasda ber (-)
Belanja ber (+) maka SAL ber (-)
Pengeluaran kas yang akan diterima kembali di masa yad merupakan
Pembiayaan Pengeluaran
Pengakuan Belanja:
saat terjadinya pengeluaran dari Rekening Kas Umum
Negara/Daerah
05/17/2022 28
BEBAN: Pengertian
Beban adalah penurunan manfaat ekonomi atau
potensi jasa dalam periode pelaporan yang
menurunkan ekuitas, yang dapat berupa pengeluaran
atau konsumsi aset atau timbulnya kewajiban
Implikasi:
Beban ber (+) maka Surplus LO ber (-) dan Ekuitas ber (-)
Beban ber (+) maka Utang ber (+)
05/17/2022 29
BEBAN: Pengakuan
saat terjadinya penurunan manfaat ekonomi atau
potensi jasa,
Contoh penyusutan atau amortisasi.
Dr Beban Penyusutan xxx
Cr Akumulasi Penyusutan xxx
05/17/2022 31
Klasifikasi Belanja vs Beban
Klasifikasi Beban
Untuk penyajian LO
Untuk kepentingan pertanggungjawaban (akuntanbilitas)
32
Klasifikasi
Anggaran Belanja
(Permendagri 13/2006)
1. Kelompok belanja tidak langsung terdiri dari:
belanja pegawai;
belanja bunga;
belanja subsidi;
belanja hibah;
belanja bantuan sosial;
belanja bagi hasil;
bantuan keuangan; dan
belanja tidak terduga.
2. Kelompok belanja langsung terdiri dari:
belanja pegawai;
belanja barang dan jasa; dan
belanja modal.
33
Klasifikasi
Realisasi Anggaran Belanja
(PSAP No 2, PP 71/2010)
34
KONVERSI
Anggaran Belanja menjadi Realisasi Anggaran Belanja
36
PERBANDINGAN
BELANJA – LRA DAN BEBAN - LO
BELANJA: LRA BEBAN: LO
Beban pegawai;
Belanja Pegawai *) Beban barang/ persd;
Belanja Barang *) Beban bunga;
Bunga *) Beban subsidi;
Subsidi *)
Beban hibah;
Beban bantuan
Hibah *) sosial;
Bantuan Sosial *) Beban penyusutan;
Belanja Modal Beban Penyisihan
piutg
Belanja Tidak Terduga Beban transfer;
Belanja Bagi Hasil (Transfer) Beban lain-lain
05/17/2022 37
Beban Penyusutan dan
Beban Penyisihan Piutang
05/17/2022 38
Beban Non Operasional dan Beban Luar
Biasa
Beban Non Operasional
Defisit penjualan aset non lancar
Defisit penyelesaian kewajiban jangka panjang
Beban non operasional lainnya
Beban Luar Biasa
Tidak dapat direncanakan
Tidak diharapkan terjadi secara berulang
Diluar kendali pemerintah
05/17/2022 39
Akuntansi Beban dan Belanja
1. Pembayaran utang beban yang diakui akhir tahun lalu
Jurnal Keuangan - LO
Dr Utang beban barang dan jasa xxx
Cr Kas di BPg / RK PPKD xxx
05/17/2022 40
Akuntansi Beban dan Belanja
2. Pembayaran beban/belanja tunai selama satu tahun
Jurnal Keuangan LO
Dr Beban pegawai; xxx
Dr Beban barang dan jasa; xxx
Dr Beban bunga; xxx
Dr Beban subsidi; xxx
Dr Beban hibah; xxx
Dr Beban bantuan sosial; xxx
Dr Beban lain-lain xxx
Cr Kas di BPg / RK PPKD xxx
05/17/2022 41
Akuntansi Beban dan Belanja
2. Pembayaran beban/belanja tunai selama satu tahun
Jurnal Statutory - LRA
Dr Belanja pegawai; xxx
Dr Belanja barang dan jasa; xxx
Dr Belanja bunga; xxx
Dr Belanja subsidi; xxx
Dr Belanja hibah; xxx
Dr Belanja bantuan sosial; xxx
Dr Belanja tidak terduga xxx
Cr Est. Perubahan SAL xxx
05/17/2022 42
Akuntansi Beban dan Belanja
3. Pengakuan beban non tunai (beban akrual)
Beban Penyusutan:
Dr Beban Penyusutan xxx
Cr Akumulasi Penyusutan AT xxx
(Akumulasi Penyusutan disajikan di Neraca sebagai pengurang
biaya perolehan aktiva tetap)
Beban penyisihan piutang
Dr Beban penyisihan piutang xxx
Cr Penyisihan piutang tak tertagih xxx
(Penyisihan piutang tak tertagih disajikan di Neraca sebagai
pengurang piutang)
05/17/2022 43
Akuntansi Beban dan Belanja
4. Pengakuan persediaan barang (aset belum
dikonsumsi) pada akhir tahun kini
Dr Persediaan barang xxx
Cr Beban barang dan jasa xxx
05/17/2022 44
Rekonsiliasi
Belanja dan Beban
Utang
Utang Belanja / Beban
Beban
Beban Non
Konsums Beban
Beban awal Tunai
Tunai i Aset akhir
tahun
tahun
BEBAN - LO
BELANJA
- LRA
05/17/2022 45
Rekonsiliasi
Belanja dan Beban
Belanja xxx
Utang beban akhir tahun lalu (xxx)
Beban non tunai xxx
Beban konsumsi aset xxx
Utang beban akhir tahun kini xxx
Beban xxx
05/17/2022 46
Koreksi Beban
Koreksi beban bersifat normal dan berulang:
Pengembalian diakui sebagai pengurang beban
Dr Kas di BPg / RK PPKD / Macam2 Debet xxx
Cr Beban ……….. xxx
Koreksi beban bersifat tidak berulang:
Berasal dari beban tahun berjalan
Pengembalian beban diakui sebagai pengurang beban
Berasal dari beban tahun sebelumnya
Jika mengurangi beban maka diakui sebagai Pendapatan
Lainnya LO
Jika menambah beban maka diakui sebagai pengurang
ekuitas
05/17/2022 47
Pengungkapan
Belanja dan Beban dalam CALK
Kebijakan akuntansi mengungkapkan:
Dasar pengakuan Belanja
Dasar pengukuran Belanja
Dasar pengakuan Beban
Dasar pengukuran Beban
Penjelasan pos-pos laporan keuangan:
Rincian Belanja (sesuai Permendagri 64/2013
tentang BAS, halaman 25 s.d 38)
Rincian Beban LO (sesuai Permendagri 64/2013
tentang BAS, halaman 48 s.d 54)
05/17/2022 48
Akuntansi Aset
Perolehan aset tetap
Jurnal Keuangan
Dr Aset Tetap xxx
Cr RK PPKD xxx
05/17/2022 49
Akuntansi Aset
Penghapusan aset tetap
Jurnal Keuangan
Dr RK PPKD xxx
Dr Akumulasi Penyusutan xxx
Cr Surplus penjualan aset xxx
Cr Aset Tetap xxx
Jurnal statutory – LRA
Dr Est. Perubahan SAL xxx
Cr Lain2 PAD yang Sah - LRA xxx
05/17/2022 50
Pengungkapan aset di CALK
Aset diklasifkasikasikan menjadi aset lancar, investasi
jangka panjang, aset tetap, dana cadangan, dan aset
lainnya.
Kebijakan akuntansi aset mengungkapkan:
Dasar pengakuan aset
Dasar pengukuran aset
Metode penyisihan piutang tak tertagih
Metode penyusutan
Penjelasan pos-pos laporan keuangan:
Rincian Aset (sesuai Permendagri 64/2013 tentang
BAS, halaman 1 s.d 15)
05/17/2022 51
Akuntansi Kewajiban
Pembayaran utang yang diakui akhir tahun
lalu
Jurnal Keuangan
Dr Utang ……….. xxx
Cr Kas di BPg / RK PPKD xxx
Jurnal Statutory – LRA
Dr Belanja ………… xxx
Cr Est. Perubahan SAL xxx
Pengakuan utang akhir tahun
Dr Beban ……….. xxx
Cr Utang ………….. xxx
05/17/2022 52
Pengungkapan kewajiban di CALK
05/17/2022 53
Laporan Keuangan SKPD