PERPAJAKAN–seri PPh 15

BREVET PAJAK A
BREVET PAJAK A&B
& B
UNTUK BADAN URUSAN LOGISTIK

Taslim Syahputra, SIA., BKP

taslimsyahputra@rocketmail.com
0813 1141 3040
 DASAR HUKUM
1. PASAL 15 UU PPh No. 36 tahun 2008 => Norma Penghitungan
Khusus untuk menghitung Ph. Neto WP tertentu
2. KMK No. 416/KMK.04/1996 ttg Pelayaran DN
3. KMK 475/KMK.04/1996 ttg Penerbangan DN
4. KMK No. 417/KMK.04/1996 ttg Pelayaran LN & Penerbangan LN
5. KMK 634/KMK.04/1994 ttg Ph. Ekspor Bruto bagi WPLN yg punya
Kantor Perwakilan Dagang (KPD) di Indonesia
6. KMK 248/KMK.04/1996 ttg Ph Bangunan Serah => hingga 2 Jan
2018 sejak terbit PP 34 Tahun 2017 ttg PPh atas Persewaan Tanah
dan bagunan.
7. KMK 543/KMK.03/2002 ttg PPh Jasa Maklon Internasional
Internsional di Bid. Produksi mainan anak - anak

August 9, 2022
 PPh 15

Merupakan PPh yang dihitung dengan norma

penghitungan khusus untuk wajib pajak
tertentu, dimana pajaknya dihitung dengan tarif
efektif tertentu dari penghasilan bruto

Tujuan :
Untuk menghindari kesukaran dalam
menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak
bagi golongan Wajib Pajak tertentu tersebut

August 9, 2022
 Pemotongan PPh Pasal 15

PEMOTONGAN PAJAK ATAS PEMBAYARAN KE

PERUSAHAAN PELAYARAN DAN PENERBANGAN

Atas Pengangkutan Orang/

PELAYARAN DLM NEGERI
Barang dengan cara Charter
416/KMK.04/1996
PPh Final = 1,2% dari Ph Bruto

Atas Pengangkutan Orang/

PENERBANGAN DLM NEGERI
Barang dengan cara Charter
475/KMK.04/1996
PPh Tdk Final = 1,8% dari Ph Bruto

PELAYARAN DAN
PENERBANGAN LUAR Atas Pengangkutan Orang/
NEGERI YG PUNYA BUT Barang dengan cara Charter
417/KMK.04/1996 PPh Final = 2,64% dari Ph Bruto
 Penghasilan Bruto
 Perusahaan Pelayaran/Penerbangan Luar Negeri :
Semua nilai penggantian dari pengangkutan orang dan atau barang yang
dimuat dari satu pelabuhan ke pelabuhan lain di Indonesia atau dari
pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan di luar negeri.

 Perusahaan Penerbangan Dalam Negeri :

Seluruh penghasilan dari pengangkutan orang dan/atau barang yang
dimuat dari satu pelabuhan ke pelabuhan lain di Indonesia atau dari
pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan di luar negeri berdasarkan
perjanjian charter.

 Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri :

Seluruh penghasilan dari pengangkutan orang dan/atau barang, termasuk
penghasilan penyewaan kapal yang dilakukan dari :
- pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan lainnya di Indonesia
- pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan di luar Indonesia
- pelabuhan dari luar Indonesia ke pelabuhan di Indonesia
- pelabuhan dari luar Indonesia ke pelabuhan di luar Indonesia.

August 9, 202
 Perusahaan Pelayaran/Penerbangan Luar Negeri :
Semua nilai penggantian dari pengangkutan orang dan atau barang yang
dimuat dari satu pelabuhan ke pelabuhan lain di Indonesia atau dari
pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan di luar negeri.

LN
Pelabuhan Pelabuhan

√ √
DN

√
Pelabuhan Pelabuhan

August 9, 2022
 Perusahaan Penerbangan Dalam Negeri :
Seluruh penghasilan dari pengangkutan orang dan/atau barang yang
dimuat dari satu pelabuhan ke pelabuhan lain di Indonesia atau dari
pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan di luar negeri berdasarkan
perjanjian charter.

LN
Pelabuhan Pelabuhan

√ √
DN

√
Pelabuhan Pelabuhan

August 9, 2022
LN
Pelabuhan Pelabuhan

√ √
DN

√
Pelabuhan Pelabuhan

Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri :

Seluruh penghasilan dari pengangkutan orang dan/atau barang, termasuk
penghasilan penyewaan kapal yang dilakukan dari :
- pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan lainnya di Indonesia
- pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan di luar Indonesia
- pelabuhan dari luar Indonesia ke pelabuhan di Indonesia
- pelabuhan dari luar Indonesia ke pelabuhan di luar Indonesia .

August 9, 2022
August 9, 2022
August 9, 2022
August 9, 2022
 Soal Pelayaran/Penerbangan LN
PT. Bekasi Raya mencarter pesawat
US Airlines (maskapai internasional)
untuk mengangkut barang – barang
hasil produksinya ke Amerika, ongkos
yang harus dibayar PT. Bekasi Raya
sebesar Rp 150 juta. Berapa beban PPh
yang terutang?

August 9, 2022
 Soal Penerbangan DN
PT. Bekasi Raya juga mencarter
pesawat dari Emprit Airlines
(maskapai nasional) untuk
mengangkut barang – barang ke
daerah – daerah lain di Indonesia,
dengan ongkos carter Rp 100 juta.
Bagaimana pemehuhan kewajiban
pajak dalam kasus diatas?

August 9, 2022
 Soal Pelayaran DN
Untuk menghemat biaya tinggi PT.
Bekasi Raya mencarter kapal dari
Gabus Lines (maskapai pelayaran
nasional), dengan ongkos carter
yang harus dibayar sebesar Rp 50
juta. Berapa PPh terutang ?

August 9, 2022
PEMOTONGAN PAJAK bagi WP LUAR NEGERI YANG MEMPUNYAI
KANTOR PERWAKILAN DAGANG (KPD) DI INDONESIA
(KMK 634/KMK.04/1994)

• Penghasilan neto sebesar 1% (satu persen) dari nilai ekspor bruto.

• Pelunasan Pajak Penghasilan adalah sebesar 0,44% (empat puluh empat

per seribu) dari nilai ekspor bruto dan bersifat final.

• nilai ekspor bruto adalah semua nilai pengganti

atau imbalan yang diterima atau diperoleh WPLN
yang mempunyai KPD di Indonesia dari penyerahan
barang kepada OP atau BADAN yang berada atau
bertempat kedudukan di Indonesia.

August 9, 2022
PEMOTONGAN PAJAK bagi WP LUAR NEGERI YANG MEMPUNYAI
KANTOR PERWAKILAN DAGANG (KPD) DI INDONESIA
(KMK 634/KMK.04/1994)
DASAR PERHITUNGAN
Dasar Penghitungan PPh sebesar 0,44% dari nilai ekspor bruto, hanya atas
BUT di Indonesia yang negara asalnya belum mempunyai Tax Treaty
dengan Indonesia , yaitu :

Perkiraan Ph. Neto = 1%

PPh badan (30% (tarif) x 1%) = 0,30%
Branch Profit = 0,7%
PPh 26 atas BPT (20% x 0,7%) = 0,14%
Total PPh 15 (0,3% + 0,14%) = 0,44%

August 9, 2022 (SE – 2/PJ.03/2008)

PEMOTONGAN PAJAK bagi WP LUAR NEGERI YANG MEMPUNYAI
KANTOR PERWAKILAN DAGANG (KPD) DI INDONESIA
(KMK 634/KMK.04/1994 jo SE 2/PJ.03/2008)
Untuk KPD dari negara yg memiliki Tax Treaty dengan Indonesia, maka besarnya tarif pajak
yang terutang disesuaikan dengan tarif BPT dari suatu BUT tersebut sebagaimana dimaksud
dalam P3B terkait :
Contoh 1 : Perhitungan untuk KPD yang berasal dari SPANYOL
Perkiraan Ph. Neto = 1%
PPh badan (30% (tarif) x 1%) = 0,3% (disesuaikan tarif update)
Branch Profit => (1% - 0,3%) = 0,7%
PPh 26/Tax Treaty atas BPT (10% x 0,7%) = 0,07%
Total Pajak yg dibayarkan = 0,37%

Contoh 2 : Perhitungan untuk KPD yang berasal dari AUSTRALIA

Perkiraan Ph. Neto = 1%
PPh badan (30% (tarif) x 1%) = 0,3% (disesuaikan tarif update)
Branch Profit => (1% - 0,3%) = 0,7%
PPh 26/Tax Treatyatas BPT (15% x 0,7%) = 0,105%
Total pajak yang dibayarkan = 0,405%

August 9, 2022 (SE – 2/PJ.03/2008)

 Soal Perwakilan Dagang Asing
BUT “Sharaps” adalah kantor perwakilan dagang
WPLN di Indonesia yang berasal dari SIPRUS
(Tidak ada P3B dengan Indonesia). Pada bulan
Maret 2018, nilai ekspor brutonya adalah sebesar
Rp. 5 milyar. Berapa PPh pasal 15 terutang dan
bagaimana mekanisme administrasinya?

Soal 11

August 9, 2022
 PEMOTONGAN PAJAK bagi WP LUAR NEGERI YANG
MEMPUNYAI KANTOR PERWAKILAN DAGANG DI INDONESIA

JAWAB
a. WPLN yang mempunyai Kantor Perwakilan Dagang di Indonesia wajib membayar
PPh yang terutang dalam suatu masa Pajak paling lambat tgl 15 bulan berikut
setelah bulan diterima atau diperolehnya penghasilan, dengan menggunakan satu
SSP yg bersifat Final, (KAP : 411128, KJS : 413)
Ph. Ekspor bruto = Rp. 5 Milyar
Tarif PPh 15 = 0,44%
PPh terutang = Rp. 22 juta

b. WPLN yg mempunyai Kantor Perwakilan Dagang

di Indonesia wajib melaporkan pembayaran Pajak
Penghasilan yang dilakukan ke KPP
selambat-lambatnya tgl 20 bulan berikut setelah
bulan diperolehnya penghasilan, format terlampir
dan dilampiri dengan lembar ke-3 SSP Final. Soal 11

August 9, 2022
 Form Pelaporan Ph. Kantor Pewakilan Dagang Asing
(lampiran KEP 667/PJ/2001)
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
KANTOR PELAYANAN PAJAK ...........................
........................................................

SURAT PEMBERITAHUAN MASA PAJAK PENGHASILAN WAJIB PAJAK LUAR NEGERI

YANG MEMPUNYAI KANTOR PERWAKILAN DAGANG DI INDONESIA
Bulan : ........................... 20.....

Rincian Ekspor Kantor Pusat kepada Nilai Ekspor Bruto Bulanan PPh Terutang : 0,44%
NO.
(Nama dan alamat importir di Indonesia) (Rp) (Rp)
(1) (2) (3) (4)

JUMLAH

Pajak Penghasilan terutang tersebut telah disetorkan pada tanggal ................

(terlampir lembar ke-3 surat setoran Pajak)

............................... 20 ....
Nama : .......................
NPWP : .......................
Alamat : .......................

Tanda tangan dan nama

Pimpinan/penanggung jawab
Kantor Perwakilan Dagang Asing

.................................

Lembar ke-1 : untuk Kantor Pelayanan Pajak

Lembar ke-2 : untuk arsip Wajib Pajak

August 9, 2022
 k Penghasilan Bangun Guna Serah
da
Ti laku (Built Operate and Transfer/BOT)
r
Be
Dasar Hukum : 248/KMK.04/1995
Bangun Guna Serah ("Built Operate and Transfer") :
bentuk perjanjian kerjasama yang dilakukan antara pemegang hak atas
tanah dengan investor, yang menyatakan bahwa pemegang hak atas tanah
memberikan hak kepada investor untuk mendirikan bangunan selama
masa perjanjian bangun guna serah (BOT), dan mengalihkan kepemilikan
bangunan tersebut kepada pemegang hak atas tanah setelah masa guna
serah berakhir.

Biaya mendirikan bangunan diatas tanah yang

dikeluarkan oleh investor merupakan nilai perolehan
investor untuk mendapatkan hak.
Jumlah biaya yang dikeluarkan tersebut diamortisasi
dengan metode Garis Lurus selama Masa Perjanjian
Guna Serah

August 9, 2022
 k Penghasilan Bangun Guna Serah
da
Ti laku (Built Operate and Transfer/BOT)
r
Be
Dasar Hukum : 248/KMK.04/1995
Objek Pajak :
Penghasilan Bangunan Guna Serah (BOT) yang diterima saat bangunan diserahkan
oleh Investor kepada
pemegang hak atas tanah
setelah masa perjanjian
BOT berakhir.

Tarif PPh :
5% x jumlah bruto nilai yang tertinggi antara
Nilai Pasar dengan Nilai Jual Objek Pajak (NJOP)
Bangunan
Penyetoran : paling lambat tanggal 15 Bulan
berikutnya setelah masa BOT berakhir.

PPH 15 atas Ph BOT :

Bagi WP OP Bersifat Final
Bagi WP Badan Bersifat Non Final
August 9, 2022
 k Penghasilan Bangun Guna Serah
da
Ti laku (Built Operate and Transfer/BOT)
r
Be
Dasar Hukum : 248/KMK.04/1995
Cth : PT A sebagai pemilik tanah melakukan perjanjian
Bangun Guna Serah dengan PT B untuk membangun
gedung perkantoran. Setelah proses pembangunan selesai,
PT B mempunyai hak untuk menggunakan Bangunan
tersebut selama 20 tahun. di akhir masa Bangun Guna Serah
PT B menyerahkan Bangunan perkantoran tersebut kepada
PT A.

JAWAB :
Penghasilan PT A yang harus dipotong PPh atas Ph
Bangun Guna Serah oleh PT B adalah penghasilan berupa
jumlah bruto nilai yang tertinggi antara nilai pasar dan NJOP
Bangunan yang diterima pada saat Bangun Guna Serah
berakhir.

August 9, 2022
 Penghasilan Kegiatan Usaha Jasa Maklon Internasional
(Produksi mainan Anak-Anak)
Dasar Hukum : 543/KMK.02/2002

WP yang melakukan kegiatan usaha jasa maklon (Contract

Manufacturing) internasional adalah :
1.WP badan DN yang melakukan jasa pembuatan atau
perakitan barang berupa produk mainan anak-anak,dengan
bahan-bahan, spesifikasi, petunjuk teknis dan penentuan
imbalan jasa dari pihak pemesan yang berkedudukan di luar
negeri,
2.Dan mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib
Pajak.

August 9, 2022
 Penghasilan Kegiatan Usaha Jasa Maklon Internasional
(Produksi mainan Anak-Anak)
Dasar Hukum : 543/KMK.02/2002
Atas Ph tersebut dikenakan Norma Penghitungan Khusus sebesar 7%
dari jumlah seluruh biaya pembuatan atau perakitan barang tidak
termasuk biaya pemakaian bahan baku (direct materials), serta
dikenakan PPh dengan menerapkan tarif pajak tertinggi Pasal 17 ayat
(1) huruf b UU PPh dan bersifat final atau tarif efektir sebesar
1,75% (7% x 25%)

Dikenakan jika WP tidak mengadakan Perjanjian Penentuan Harga

Transfer (Advance Pricing Aggrement)

Wajib dilunasi setiap bulan

dihitung berdasarkan jumlah realisasi seluruh biaya pembuatan atau
perakitan barang setiap bulannya tidak termasuk biaya pemakaian
bahan buku (direct material).

August 9, 2022
 TERIMA KASIH
Taslim Syahputra, SIA, M.Ak, BKP
0813-1141-3040

August 9, 2022