Richard Burton

KEPENTINGAN HUKUM KEBIJAKAN

INSENTIF PAJAK DI MASA PANDEMI
COVID-19

Seminar online – AKP2I

Jakarta, 30-05-20
KEPENTINGAN HUKUM KEBIJAKAN INSENTIF PAJAK Richard Burton
DI MASA PANDEMI COVID-19

Mohon ijin Bapak/Ibu, sampaikan dua hal:

PERTAMA: Info seminar

• Tgl 23 Mei 2020, saya dikontak Pak Monang.
• Diskusi dengan senior yang sangat menarik.
• Rencana isi seminar online terkait kegiatan AKP2I.
• ‘Kalau senior sudah perintah, tidak berani saya
tolak’.
• Saya yakin, AKP2I tempat para ahli pajak.

KEDUA: Mohon ijin ubah sedikit tema, alasan:

• Supaya ada diskusi sedikit lebih luas.
• Insentif pajak merupakan kebijakan sangat menarik
untuk dikaji dari ragam sisi, salah satunya hukum.
• Insentif dlm PMK-44 sangat berbeda dengan insentif
pajak sebelumnya.
KEPENTINGAN HUKUM KEBIJAKAN INSENTIF PAJAK Richard Burton
DI MASA PANDEMI COVID-19

OUTLINE

• SISI FILOSOFIS
• SISI ADMINISTRATIF
KEPENTINGAN HUKUM KEBIJAKAN INSENTIF PAJAK Richard Burton
DI MASA PANDEMI COVID-19

SISI FILOSOFIS
ANALISIS HUKUM TERHADAP INSENTIF

PMK-23 (berlaku 01/04/20), latar Belakang:

• Bencana Nasional
• Stabilitas Ekonomi
• Produktivitas Sektor Tertentu.

PMK-44 (berlaku 27/04/20), latar Belakang:

• Bencana Nasional
• Stabilitas Ekonomi
• Produktifitas Masyarakat sbg Pekerja maupun
Pelaku Usaha
KEPENTINGAN HUKUM KEBIJAKAN INSENTIF PAJAK Richard Burton
DI MASA PANDEMI COVID-19

APA DASAR HUKUM PENERBITAN INSENTIF PMK-44 ?

1. UUD 1945, Pasal 17 ayat (3)

2. UU KUP No. 6/1983 diubah No. 16/2009
3. UU PPh No. 7/1983 diubah No. 36/2008
4. UU PPN No. 8/1983 diubah No. 42/2009
5. UU Keuangan Negara No. 17/2003
6. UU Penanggulangan Bencana No. 24/2007
7. UU Kementerian Negara No. 39/2008
8. PP 23/2018 (UKM)
9. Perpres 57/2020 ttng Kementerian Keuangan

BAHAN DISKUSI:
• UU Kepabeanan No. 10/1995 diubah No. 17/2006 tdk ada ?
(lihat Psl 1 PMK, butir 6,7,8,9,10,11, mengatur hal KITE, KB)
• Kebijakan insentif PMK-44 beda dng insentif sebelumnya ?
 KEPENTINGAN HUKUM KEBIJAKAN INSENTIF PAJAK Richard Burton
DI MASA PANDEMI COVID-19

5 TUJUAN INSENTIF :

1. Menarik Investasi Asing dan Domestik

2. Peningkatan Daya Saing
3. Pengembangan Industri Pionir dan
Sektor Usaha Prioritas
4. Pemerataan dan Percepatan
Pembangunan Di Wilayah Tertentu
5. Kebijakan Lain Untuk Pembangunan
Nasional

(Robert Pakpahan, Tax Incentives and Its

Effectiveness, 2011)
 •Keputusan Menteri Keuangan Nomor : 633/KMK.04/1994.
Tentang Imbalan dalam bentuk natura/kenikmatan di daerah tertentu (terpencil).
KEPENTINGAN HUKUM KEBIJAKAN INSENTIF PAJAK Richard Burton
DI MASA PANDEMI COVID-19

CONTOH
• PP 35/2007: Insentif pengalokasian pendapatan badan usaha
untuk kemampuan perekayasaan, inovasi, dan difusi teknologi
(Litbang Ilmu Pengetahuan dan Teknologi).
• PP 1/2007 diubah PP 52/2011 : Fasilitas PPh Untuk Penanaman
Modal di Bidang Usaha Tertentu dan Daerah tertentu.
• PP 18/2015: Fasilitas PPh di Bidang Usaha tertentu dan atau
Daerah tertentu.
• KMK 633/KMK.04/1994: Imbalan Dalam Bentuk Natura Di Daerah
tertentu (Terpencil)

ANALISIS HUKUM:
- Umumnya insentif diberikan sebagai juklak norma UU yang sudah
diatur. Mis. PP 1/2007; PP 18/2015 sbg juklak Pasal 31A UU PPh.
- Bagaimana dengan PMK-44 ?
KEPENTINGAN HUKUM KEBIJAKAN INSENTIF PAJAK Richard Burton
DI MASA PANDEMI COVID-19

APA DASAR KEBIJAKAN PMK-44?

• Psl 17C ayat (7) KUP, ‘Tata cara penetapan WP dengan kriteria
tertentu diatur dengan atau berdasarkan PMK’. (pengembalian
pendahuluan)

• Psl 22 ayat (2) PPh, ‘Ketentuan dasar pemungutan, kriteria, sifat,

dan besarnya pungutan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
diatur dengan atau berdasarkan PMK’.

• Psl 25 ayat (7) PPh, ‘Menteri Keuangan menetapkan penghitungan

besarnya angsuran pajak bagi…’.

• Psl 9 ayat (4d) PPN, ‘Ketentuan PKP berisiko rendah yang

diberikan pengembalian pendahuluan sebagaimana ayat (4c) diatur
dengan PMK’.
 KEPENTINGAN HUKUM KEBIJAKAN INSENTIF PAJAK Richard Burton
DI MASA PANDEMI COVID-19

APA DASAR KEBIJAKAN PMK-44?

Teori Welfare State (negara kesejahteraan,
Mr. Kranenburg)

• Penganut negara kesejahteraan (welfare state). Insentif dijalankan

untuk kepentingan rakyat, mengingat asas ‘kekeluargaan’ atau
‘gotong royong’ dalam UU pajak.

• INSENTIF (KBBI): tambahan penghasilan (uang, barang, dsb)

yang diberikan untuk tingkatkan gairah kerja; uang perangsang.

• Hatta: hak milik bukan suatu macht (kekuasaan) tetapi sociale

plicht (kewajiban sosial).

• Perkembangan tugas Negara

a. Negara penjaga malam (Nachtwachterstaat)
b. Negara kesejahteraan (welvaarsstaat/welfare state)
c. Negara hukum sosial (sociale rechtsstaat)
KEPENTINGAN HUKUM KEBIJAKAN INSENTIF PAJAK Richard Burton
DI MASA PANDEMI COVID-19

KESIMPULAN ATAS Teori

• TINDAKAN NEGARA MEMBERI INSENTIF MERUPAKAN
SOCIALE PLICHT (kewajiban sosial) UNTUK KESEJAHTERAAN
DAN KEADILAN. (Lihat Alinea IV Pembukaan UUD 45)

• INSENTIF PMK-44, KEBIJAKAN STIMULUS (RANGSANGAN)

SUPAYA ADA GAIRAH BEKERJA (SEJAK APRIL – SEPTEMBER
2020.
KEPENTINGAN HUKUM KEBIJAKAN INSENTIF PAJAK Richard Burton
DI MASA PANDEMI COVID-19

TEORI/KEPENTINGAN HUKUM :

FILOSOFIS
• Pandemi covid-19 merupakan bencana nasional yang perlu
dilakukan upaya pengaturan mendukung penanggulangan
dampak covid-19. Tujuan Akhir: KEPASTIAN-KEADILAN
SOSIOLOGIS
• PMK-44 merupakan atribusi sekaligus kebijakan
(Beleidsregel, Freies Ermessen). Norma Pasal 9 ayat (4) UU
30/2014, ‘Jika tidak ada atau tidak jelas dasar aturan
kewenangan, bisa, sepanjang memberi kemanfaatan umum
sesuai AUPB.
YURIDIS
• Pasal 8 ayat (2) UU 12/2011 ttng Pembentukan PerUU-an.
PMK mengikat karena dibentuk berdasarkan kewenangannya.
KEPENTINGAN HUKUM KEBIJAKAN INSENTIF PAJAK Richard Burton
DI MASA PANDEMI COVID-19

SISI TEKNIS
APA DASAR PENERBITAN SE-29 ?

1. UU KUP No. 6/1983 diubah No. 16/2009

2. UU PPh No. 7/1983 diubah No. 36/2008
3. UU PPN No. 8/1983 diubah No. 42/2009
4. UU Keuangan Negara No. 17/2003
5. UU Penanggulangan Bencana No. 24/2007
6. PP 23/2018 (UKM)
7. PMK 252/PMK.03/2008
8. PMK 244/PMK.03/2015
9. PMK 34/PMK.010/2017 diubah PMK 110/PMK.03/2018
10. PMK 39/PMK.03/2018 diubah PMK 117/PMK.03/2019
11. PMK 99/PMK.03/2018
12. PMK 160/PMK.04/2018
13. PMK 215/PMK.03/2018
14. PMK 44/PMK.03/2020
15. PerDirjen Pajak (ada 5)
KEPENTINGAN HUKUM KEBIJAKAN INSENITF PAJAK Richard Burton
DI MASA PANDEMI COVID-19

TIGA RUANG LINGKUP SE-29

A. JENIS INSENTIF
1. PPh Psl 21 DTP
2. PPh Final PP 23/2018 DTP (UKM)
3. PPh Psl 22 Impor
4. PPh Psl 25 (Angsuran)
5. Pengembalian Pendahuluan Kelebihan PPN

B. BATASAN PENGUSAHA
6. Kelompok KLU tertentu
7. Kelompok KITE (Kemudahan Impor Tujuan Ekspor)
8. Penyelenggara KB (Kawasan Berikat)
9. Pengusaha KB
10. Pengusaha Merangkap Penyelenggara di KB

C. PENGAWASAN PEMANFAATAN INSENTIF

KEPENTINGAN HUKUM KEBIJAKAN INSENTIF PAJAK Richard Burton
DI MASA PANDEMI COVID-19

Bgmn model/bentuk pengawasannya ?

1. Via pemberitahuan/permohonan memanfaatkan

insentif pajak.

2. Via penyampaian pemberitahuan tidak berhak

memanfaatkan insentif pajak.

3. Via pelaporan realisasi pemanfaatan insentif pajak

Sifat: administratif
KEPENTINGAN HUKUM KEBIJAKAN INSENTIF PAJAK Richard Burton
DI MASA PANDEMI COVID-19

DISKUSI PENGAWASAN

Tanya: Bagaimana cara mengawasi pemanfaatan insentif?

Jawab: Pengawasan dokumen hukum yg dikeluarkan DJP,

berupa?
1. Surat Keterangan (terkait PP 23/2018 - UKM).
2. SKB Pemungutan PPh Psl 22 Impor (dibebaskan dari pungutan
PPh Impor).
3. Surat Pemberitahuan Pemberi Kerja Tidak Berhak atas Insentif
Psl 21.
4. Surat Penolakan atas Surat Permohonan SKB Psl 22 Impor.
5. Surat Pemberitahuan WP Tidak Berhak atas Insentif
Pengurangan Angsuran Psl 25.
6. Laporan Realisasi Pemanfaatan Insentif Psl 21, Final, Psl 22
dan Psl 25.
KEPENTINGAN HUKUM KEBIJAKAN INSENTIF PAJAK Richard Burton
DI MASA PANDEMI COVID-19

DISKUSI PENGAWASAN

TANYA: Bagaimana pengawasan laporan insentif?

JAWAB: UNTUK DIINGAT, butir 7 SE-29, yakni:

1. WP unduh format dan JENIS LAPORAN di laman

ww.pajak.go.id
2. Mengisi dengan lengkap dan benar

3. Masa APRIL - JUNI 2020 : p.l tgl. 20/07/20

4. Masa JULI – SEPT. 2020 : p.l. tgl. 20/10/20

KEPENTINGAN HUKUM KEBIJAKAN INSENTIF PAJAK Richard Burton
DI MASA PANDEMI COVID-19

PRAKTIK YANG TERJADI:

• Umumnya KESALAHAN KLU.

KLU Psl 21 : 1062
KLU Psl 22 Impor : 431
KLU Psl 25 : 846
• WP hubungi KPP untuk dibuat laporan melalui Layanan
Sistem Informasi Online (Lasis Online).
• WP ajukan lagi permohonan surat keterangan.
• Kejelasan KLU: SPT 2018
(krn tdk ditulis, blm lapor SPT, salah tulis KLU)

KONSEKWENSI TIDAK BUAT LAPORAN:

• Antara lain: WP tidak dapat memanfaatkan insentif PPh
Final DTP dan wajib setor 0,5%.
KEPENTINGAN HUKUM KEBIJAKAN INSENTIF PAJAK Richard Burton
DI MASA PANDEMI COVID-19

KESIMPULAN

1. Insentif pajak (PMK-44), kebijakan atributif atas

dasar UU yg memberi kepastian dan manfaat
bagi kepentingan hukum masyarakat.

2. AKP2I SUDAH MENJADI PELOPOR SUKSESNYA

PENGAWASAN DAN PEMANFAATAN INSENTIF.
 Terima kasih

Salam hormat
untuk para senior

19
KEADILAN PEMBAYARAN PAJAK DI MASA RESESI Richard Burton
PEREKONOMIAN DAN PANDEMI COVID 19

KEPASTIAN DAN KEADILAN

• Ibi Ius Incertum, Ubi Ius Nullum –

di mana tidak ada kepastian hukum,
di situ tidak ada keadilan.