Bahan Kasus PDF

UNIVERSITAS INDONESIA
PROSEDUR AUDIT ATAS SIKLUS PENJUALAN BARANG

JADI PADA PT X
LAPORAN MAGANG
Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana
AYU ANGGITA TRIANDINI

0806351003
FAKULTAS EKONOMI
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
DEPOK
JANUARI 2012
Prosedur audit..., Ayu Anggita Triandini, FE UI, 2012
Universitas Indonesia
KATA PENGANTAR
Puji syukur penulis panjatkan kepada Allah SWT karena atas berkat dan rahmatNya penulis dapat menyelesaikan laporan magang ini. Laporan magang ini dapat
penulis selesaikan berkat kesempatan, bimbingan, dorongan, dan dukungan yang
penulis dapat dari berbagai pihak. Oleh karena itu, penulis ingin menyampaikan
ucapan terima kasih kepada :
1. Allah SWT atas semua rahmat dan hidayah yang telah diberikan kepada
penulis dan junjungan besar Rasulullah SAW.
2. Ibu Dini Marina, S.E., M. Comm., DEA, sebagai dosen pembimbing yang
telah berkenan memberikan waktu, tenaga, dan pikiran untuk membimbing
penulis dalam menyusun laporan magang ini.
3. KAP SW (Pak Alex, Mas Aji, Pak Hardi, dan Tim Audit PT X) yang telah
memberikan penulis kesempatan untuk magang dan atas ilmu yang penulis
dapatkan.
4. Papi dan Mama yang selalu mendukung dan mendoakan penulis dalam
segala hal setiap waktu sampai penulis dapat menjadi seperti sekarang.
5. Rezza yang selalu mendukung dan menghibur penulis dalam keadaan
apapun.
6. Ibel, Achy, Resta yang selalu dekat di hati walaupun kami berjauhan.
7. Sahabat-sahabat di kampus : Puspita, Mimoy, Bubble, Boli, Inez, atas
segala kesenangan dan kesedihan yang dirasakan selama kuliah.
8. KPMG Intern Fellas : Oma, Laura, Ujang, Bu Haj, Cindy, Darwin,
Cacing, Cua, atas kebosanan dan keseruan yang dirasakan selama magang.
9. Teman-teman angkatan senasib seperjuangan : FEUI 2008
Penulis sadar bahwa laporan magang ini masih jauh dari kata sempurna. Oleh
karena itu, penulis menerima seluruh saran dan kritik yang membangun untuk
kesempurnaan laporan magang ini. Akhir kata, penulis berharap agar laporan
magang ini dapat bermanfaat bagi pembaca.
Depok, Januari 2012
Penulis
ABSTRAK
Nama
: Ayu Anggita Triandini
Program Studi : Akuntansi

Judul
: Prosedur Audit atas Siklus Penjualan Barang Jadi pada PT X
Laporan magang ini membahas tentang prosedur audit siklus penjualan

barang jadi pada PT X yang bertujuan untuk mendapatkan keyakinan bahwa
siklus tersebut disajikan secara wajar. Siklus penjualan barang jadi dimulai dari
pemrosesan pesanan penjualan, pengiriman, penagihan, dan penerimaan kas.
Auditor mendesain prosedur audit yang sesuai dengan standar audit yang berlaku
di Indonesia. Hasil laporan magang ini menyimpulkan bahwa siklus penjualan
barang jadi pada PT X disajikan secara wajar.
Kata kunci :
Prosedur audit, siklus penjualan barang jadi
ABSTRACT
Name
: Ayu Anggita Triandini
Study Program
: Accounting
Title
: Audit Procedures over Finished Goods Sales Cycle of PT

X
This internship report discusses the audit procedures over finished goods
sales cycle of PT X whose purpose is to assure that the cycle is fairly stated.
Finished goods sales cycle starts from sales order processing, shipping, billing,
and cash receipts. The auditor designs audit procedures in accordance with
auditing standards applicable in Indonesia. The result of this internship report
concludes that finished goods sales cycle of PT X is fairly stated.
Key Words :
Audit procedures, finished goods sales cycle
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL............................................................. ............
HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS.................. ............
ii
HALAMAN PENGESAHAN............................................................
iii
KATA PENGANTAR........................................................................
iv
HALAMAN PERNYATAAN PERSETUJUAN PUBLIKASI.........
vi
ABSTRAK..........................................................................................
vii
DAFTAR ISI.......................................................................... ............
ix
DAFTAR TABEL...............................................................................
xiii
DAFTAR GAMBAR..........................................................................
xiv
DAFTAR LAMPIRAN.......................................................................
xv
1. PENDAHULUAN......................................................................
1.1 Latar Belakang Pelaksanaan Program Magang.....................
1.2 Tujuan Pelaksanaan Program Magang..................................
1.3 Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang..............................
1.4 Ruang Lingkup Program Magang.........................................
1.5 Ruang Lingkup Penulisan Laporan Magang.........................
1.6 Sistematika Penulisan Laporan Magang................................
2. KONSEP DAN PENGERTIAN................................................
2.1 Pendapatan.............................................................................
2.1.1 Definisi Pendapatan.......................................................
2.1.2 Pengakuan Pendapatan...................................................
2.1.3 Pengukuran Pendapatan.................................................
2.2 Piutang Usaha........................................................................
10
2.2.1 Pengakuan dan Pengukuran Piutang Usaha...................
2.2.2 Penurunan Nilai Piutang................................................
2.3 Aktivitas Siklus Penjualan dan Piutang Usaha......................
11
2.4 Pengendalian Internal............................................................
15
2.5 Pengauditan............................................................................
18
2.5.1 Definisi Pengauditan......................................................
18
2.5.2 Jenis-jenis Audit.............................................................
18
2.5.3 Tujuan Pengauditan.......................................................
19
2.5.3.1 Asersi Manajemen..........................................
19
2.5.3.2 Tujuan Audit Terkait Transaksi......................
22
2.5.3.3 Tujuan Audit Terkait Saldo............................
24
2.5.3.4 Tujuan Audit Terkait Penyajian dan

Pengungkapan................................................
26
2.5.4 Bukti Audit....................................................................
26
2.5.5 Tahapan Audit Laporan Keuangan................................
29
2.5.5.1 Melakukan Perencanaan dan Merancang

Desain Pendekatan Audit................................
29
2.5.5.2 Melakukan Pengujian terhadap Pengendalian

dan Pengujian Substantif Transaksi................
31
2.5.5.3 Melakukan Prosedur Analitis dan Pengujian

atas Detail Saldo.............................................
31
2.5.5.4 Menyelesaikan Audit dan Mengeluarkan

Laporan Audit.................................................
32
3. PROSEDUR AUDIT ATAS SIKLUS PENJUALAN

BARANG JADI PADA PT X....................................................
33
3.1 Profil Perusahaan...................................................................
33
11
3.1.1 Profil KAP SW..............................................................
33
3.1.1.1 Jasa Profesional yang Disediakan oleh

KAP SW.........................................................
33
3.2 Prosedur Audit atas Penjualan Barang Jadi pada PT ............
36
3.2.1 Perencanaan Audit.........................................................
37
3.2.1.1 Memahami Proses Bisnis Penjualan, Piutang,

dan Penerimaan Kas pada PT X......................
37
3.2.1.2 Materialitas.....................................................
42
3.2.1.3 Menetapkan Sampel........................................
42
3.2.2 Evaluasi Pengendalian...................................................
43
3.2.2.1 Penjualan PC, Laptop, Notebook, dan

Netbook............................................................
43
3.2.2.2 Penjualan Suku Cadang..................................
48
3.2.2.3 Penerimaan Kas..............................................
49
3.2.3 Pengujian Substantif atas Transaksi...............................
50
3.2.4 Melakukan Prosedur Analitis.........................................
53
3.2.5 Pengujian Substantif atas Saldo.....................................
56
3.2.6 Penyelesaian Audit.........................................................
59
3.3 Prosedur Audit atas Piutang Dagang pada PT X......................
59
3.3.1 Membuat Lead Schedule................................................
60
3.3.2 Membandingkan A/R Turnover dan Average Collection

Period Tahun Berjalan dengan Periode Lalu..............
60
3.3.3 Konfirmasi Piutang Dagang...........................................
61
3.3.4 Melakukan Uji Translasi Piutang dengan Mata Uang

Asing..............................................................................
62
3.3.5 Menganalisis Kebijakan Penghapusan Piutang dan

Penyisihan Piutang Tak Tertagih...................................
63
12
4. PEMBAHASAN DAN ANALISIS...........................................
65
4.1 Analisis atas Proses Bisnis PT X...........................................
65
4.1.1 Pemrosesan Pesanan Penjualan PC, Laptop, Notebook

dan Netbook di PT X.....................................................
65
4.2 Analisis atas Prosedur Audit Penjualan Barang Jadi

KAP SW.................................................................................
66
4.2.1 Pemahaman Proses Bisnis..............................................
66
4.2.2 Uji Pengendalian dan Pengujian Substantif atas

Transaksi........................................................................
66
4.3 Analisis atas Prosedur Audit Piutang Dagang KAP SW.......
71
4.3.1 Evaluasi Pengendalian atas Piutang Dagang.................
71
4.3.2 Konfirmasi Piutang Dagang...........................................
71
4.3.3 Uji Translasi Piutang Mata Uang Asing........................
72
4.3.4 Kebijakan Penyisihan Piutang Tak Tertagih..................
73
5. KESIMPULAN DAN SARAN..................................................
75
5.1 Kesimpulan............................................................................
75
5.2 Saran......................................................................................
75
5.2.1 Saran untuk PT X...........................................................
75
5.2.1 Saran untuk KAP SW....................................................
75
DAFTAR PUSTAKA........................................................................
77
13
DAFTAR TABEL
Tabel 2.1
Daftar Piutang PT ABC..............................................
Tabel 2.2
Daftar Penurunan Nilai Piutang PT ABC...................
Tabel 2.3
Arus Kas Pinjaman PT ABC......................................
10
Tabel 2.4
Penurunan Nilai Piutang PT ABC..............................
10
Tabel 3.1
Penentuan Jumlah Sampel KAP SW..........................
43
Tabel 3.2
Pengujian Substantif atas Transaksi............................
50
Tabel 3.2
Sambungan.......................................................................
51
Tabel 3.3
Prosedur Analitis.........................................................
53
Tabel 3.4
Beban Promosi PT X..................................................
54
Tabel 3.5
Analisis Gross Margin................................................
55
Tabel 3.6
Cut off Test..................................................................
57
Tabel 3.7
Rekonsiliasi Penjualan PC, Laptop, Notebook,

dan Netbook................................................................
58
Tabel 3.8
Rekonsiliasi Penjualan Suku Cadang...........................
59
Tabel 3.9
A/R Turnover dan Average Collection Period..,.........
61
Tabel 3.10
Uji Translasi Piutang...................................................
62
Tabel 3.11
Persentas Penyisihan Piutang Tak Tertagih................
63
Tabel 3.12
Bad Debt Provision.....................................................
64
Tabel 4.1
Hubungan Tujuan Audit Terkait Transaksi, Kunci

Pengendalian Internal, Uji Pengendalian, dan Pengujian
Substantif atas Transaksi.............................................
67
Tabel 4.1
Sambungan (1)............................................................
68
Tabel 4.1
Sambungan (2)............................................................
69
Tabel 4.1
Sambungan (3)............................................................
70
Tabel 4.2
Uji Translasi Piutang Mata Uang Asing.....................
73
14
DAFTAR GAMBAR
Gambar 2.1
Data Flow Diagram Siklus Penjualan........................
Gambar 2.2
Data Flow Diagram Pemrosesan Pesanan
Gambar 3.1
11
Penjualan.....................................................................
13
Tren Penjualan PT X....................................................
56
15
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1
Lead Schedule Piutang
Lampiran 2
Daftar Tanggapan Konfirmasi
16
BAB 1
PENDAHULUAN
1.1
Latar Belakang Pelaksanaan Program Magang

Dewasa ini, lulusan perguruan tinggi di Indonesia berjumlah sangat
banyak. Di samping itu, dunia bisnis juga sedang mengalami perkembangan yang
sangat pesat. Berangkat dari hal tersebut, maka tidak mengherankan jika
persaingan di dunia kerja sangatlah ketat. Untuk mampu bersaing di dunia kerja,
lulusan perguruan tinggi harus mempunyai keterampilan dan kompetensi yang
qualified. Lulusan perguruan tinggi tidak hanya dituntut memiliki kemampuan
akademis yang baik saja, tetapi juga dituntut memiliki kecakapan pada soft skill
lain yang berguna untuk mendukung kariernya.
Sesuai dengan misi Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia sebagai
fakultas ekonomi terbaik di Indonesia yaitu untuk menghasilkan lulusan yang
mampu bersaing secara global, maka Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi
Universitas Indonesia menyelenggarakan program magang sebagai salah satu
pilihan tugas akhir untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi. Program magang
dibentuk sebagai laboratorium latihan untuk mahasiswa dalam mempraktikkan
teori yang telah dipelajari selama masa perkuliahan.
1.2
Tujuan Pelaksanaan Program Magang

Program magang bertujuan untuk mengaplikasikan teori-teori yang telah
didapat selama masa perkuliahan di Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia di

dunia kerja yang sebenarnya agar mahasiswa dapat memahami relevansi antara
teori dan praktik. Selain itu, program magang ini juga bertujuan untuk
meningkatkan soft skill mahasiswa, seperti inisiatif dalam bekerja, kedisiplinan,
ketekunan, berpikir kritis, kreatif, dan analitis, beradaptasi dan komunikasi, dll. Di
lain pihak, program magang ini juga dapat menjembatani perusahaan untuk
17
mendapatkan karyawan yang qualified dari Fakultas Ekonomi Universitas

Indonesia.
1.3
Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang

Penulis melaksanakan program magang ber-sks dari tanggal 1 Juni 2011
sampai dengan tanggal 31 Agustus 2011 di Kantor Akuntan Publik Siddharta &
Wijaya (KAP SW) yang merupakan afiliasi dari KPMG dan berlokasi di Wisma
GKBI, Bendungan Hilir, Jakarta. Selama program magang berlangsung, penulis
menempati posisi sebagai Associate 1 di bagian audit.
1.4
Ruang Lingkup Program Magang

Selama
program
magang
berlangsung,
penulis
dilibatkan
dalam
engagement team yang bertugas melakukan audit untuk laporan keuangan PT X

yang berakhir pada 30 Juni 2011. PT X adalah perusahaan yang bergerak di dalam
industri hardware komputer yang berlokasi di Jakarta. Di dalam engagement team
tersebut, penulis diberikan kesempatan untuk :
Mengerjakan kertas kerja untuk kas dan bank, pendapatan ditangguhkan,

aset tetap, pendapatan dan beban lainnya, beban operasi, aset lainnya,
utang lainnya, piutang lainnya, beban dibayar di muka, ekuitas, dan utang
dagang
Melakukan pengujian substantif atas transaksi dan prosedur analitis

terhadap penjualan barang jadi dan piutang dagang.
Membantu Associate 2 dalam mengerjakan kertas kerja untuk penjualan

jadi dan piutang dagang.
1.5
Ruang Lingkup Penulisan Laporan Magang

Penulis memilih siklus penerimaan barang jadi untuk dibahas dalam
laporan magang ini karena siklus penerimaan barang jadi dinilai cukup penting
bagi PT X mengingat jumlahnya yang cukup material. Selain itu, walaupun PT X
bergerak di bidang hardware komputer, tetapi PT X tidak bergerak di bidang
18
manufaktur, PT X hanya melakukan perdagangan barang jadi yang diimpor dari

headquarter ditambah dengan jasa layanan konsumen, seperti reparasi, dll.
Penulis akan menjelaskan prosedur audit yang dilakukan KAP SW dalam
melakukan audit atas siklus penerimaan barang jadi sehingga nantinya dapat
dilihat atau dibandingkan kelayakan dan kecukupan prosedur audit KAP SW
dengan SPAP.
1.6
Sistematika Penulisan Laporan Magang

Laporan magang ini terdiri dari lima bab dan terdapat lampiran yang
mendukung isi laporan magang ini, rinciannya sebagai berikut :

1. Bab 1 Pendahuluan
Bab ini berisi latar belakang pelaksanaan program, tujuan pelaksanaan
program magang, tempat dan waktu pelaksanaan program magang, ruang
lingkup program magang, ruang lingkup penulisan program magang, dan
sistematika penulisan laporan magang.
2. Bab 2 Konsep dan Pengertian
Bab ini berisi teori-teori mengenai akuntansi, pengauditan, dan teori lain
yang relevan dalam penulisan laporan magang ini, seperti PSAK 23
tentang pendapatan.
3. Bab 3 Prosedur Audit atas Siklus Penerimaan Barang Jadi pada PT X
Bab ini berisi tentang profil KAP SW yang merupakan tempat penulis
melaksanakan program magang dan profil PT X yang merupakan klien
dari. Bagian yang paling penting dari bab ini adalah penjelasan mengenai
prosedur audit KAP SW dalam mengaudit siklus penerimaan barang jadi
pada PT X.
4. Bab 4 Pembahasan dan Analisis
Bab ini berisi tentang analisis prosedur audit yang dilakukan oleh KAP
SW apakah pengujian-pengujian yang dilakukan dinilai efektif dan juga
19
perbandingan antara teori pada BAB 2 dengan praktik sebenarnya di KAP

SW dan PT X.
5. Bab 5 Kesimpulan dan Saran
Bab ini berisi kesimpulan dari laporan magang ini dan juga saran dari
penulis untuk KAP SW dan PT X.
Lampiran
Bagian ini berisi beberapa data dan atau gambar sebagai pendukung
laporan magang ini.
20
BAB 2
KONSEP DAN PENGERTIAN
2.1
Pendapatan
2.1.1
Definisi Pendapatan
PSAK 23 (Revisi 2010) mendefinisikan pendapatan sebagai arus masuk
bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal entitas selama suatu
periode jika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas, yang tidak
berasal dari kontribusi penanam modal. Pendapatan hanya boleh diakui jika
memang pendapatan tersebut diterima untuk perusahaan itu sendiri. Contohnya
jika perusahaan menjual barang, tentu saja penjualan tersebut akan dikenakan
PPN sebesar 10%. Pendapatan yang diterima oleh perusahaan hanya boleh diakui
sebesar 100% bukan 100% + 10% karena PPN bukan diterima untuk perusahaan
melainkan untuk pemerintah.
Terdapat dua hal yang krusial mengenai pendapatan, yaitu masalah
pengakuan dan pengukuran pendapatan.
2.1.2
Pengakuan Pendapatan
Berdasarkan PSAK 23 (Revisi 2010), transaksi-transaksi pendapatan
dikategorisasi ke dalam beberapa jenis, yaitu penjualan barang, penjualan jasa,

pendapatan bunga, royalti, dan dividen. Oleh karena itu, kriteria-kriteria untuk
mengakui pendapatan tersebut juga berbeda. Dalam laporan magang ini, penulis
membatasi ruang lingkup hanya sebatas penjualan barang saja sehingga yang akan
dijelaskan hanyalah pengakuan pendapatan penjualan barang.
Pendapatan penjualan barang diakui pada saat :
1. Risiko dan manfaat dari barang yang dijual telah berpindah dari penjual
kepada pembelinya
21
2. Penjual tidak melakukan pengelolaan atau pengendalian atas barang

tersebut
3. Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal
4. Penjual akan mendapatkan manfaat ekonomi dari transaksi penjualan
tersebut
5. Biaya terkait dengan transaksi penjualan tersebut dapat diukur dengan
andal.
Perpindahan risiko dan manfaat dari barang yang dijual tersebut sering kali
terjadi bersamaan saat barang tersebut berpindah hak milik atau penguasaan
kepada pembeli atau saat penjual telah mengirimkan barang tersebut kepada
pembeli. Namun, bukan tidak mungkin perpindahan risiko dan manfaat dari
barang yang dijual tersebut terjadi tidak bersamaan dengan berpindahnya hak
milik atau penguasaan kepada pembeli. Oleh karena itu, perlu dilakukan
pengujian atas keadaan transaksi untuk menentukan kapan risiko dan manfaat
kepemilikan barang telah berpindah tangan.
2.1.3
Pengukuran Pendapatan
PSAK 23 (Revisi 2010) menyatakan bahwa pendapatan diukur dengan
nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima. Jumlah pendapatan yang
dapat diakui perusahaan biasanya sesuai dengan persetujuan antara perusahaan
antara perusahaan dengan pembeli atau konsumen. Pada umumnya, bentuk dari
imbalan tersebut adalah kas atau setara kas sehingga jumlah pendapatan adalah
jumlah kas atau setara kas yang diterima. Namun, terdapat pengecualian yaitu jika
perusahaan memberikan pembayaran bersistem kredit, maka nilai wajar dari
imbalan tersebut akan kurang dari jumlah nominal kas yang diterima.
2.2
Piutang Usaha
Kieso, Weygandt, and Warfield (2011) mendefinisikan piutang sebagai
janji lisan dari pembeli untuk melakukan pembayaran atas barang dan jasa yang
telah diberikan. Piutang usaha diklasifikan ke dalam aset lancar di dalam neraca.
22
Sama halnya seperti pendapatan, ada dua hal yang krusial mengenai piutang, yaitu
masalah pengakuan dan pengukuran piutang usaha.
2.2.1 Pengakuan dan Pengukuran Piutang Usaha
Pada hampir semua transaksi piutang usaha, jumlah yang diakui sebagai
piutang adalah harga pertukaran antara dua pihak yaitu penjual dan pembeli.
Harga pertukaran adalah jumlah yang jatuh tempo dari debitur. Piutang usaha
diakui dengan metode basis akrual. Basis akrual adalah piutang usaha diakui pada
saat terjadinya transaksi, bukan pada saat diterimanya uang pembayaran. Piutang
diukur pada jumlah realisasi kas (cash realizable value) yang diharapkan untuk
diterima dalam bentuk tunai. Dalam menentukan jumlah realisasi kas, diperlukan
estimasi penyisihan piutang tidak tertagih yang tepat.
2.2.2
Penurunan Nilai Piutang

Berdasarkan IAS 39, perusahaan harus menghitung penurunan nilai
piutang setiap periode pelaporan. Penurunan nilai piutang diindikasikan dengan

adanya bukti obyektif bahwa telah terjadi kerugian, yaitu :
1. Pelanggan mengalami masalah keuangan yang signifikan
2. Gagal bayar
3. Renegosiasi perjanjian piutang karena kesulitan keuangan pelanggan
4. Penurunan dalam arus kas yang diharapakan dari sejumlah piutang.
Perhitungan penurunan nilai piutang dilakukan dalam dua tahap, yaitu
tahap penilaian individual dan tahap penilaian kolektif dimana perusahaan dapat
menggunakan persentase penjualan dan persentase piutang. Penjelasan dari tahap
perhitungan penurunan nilai piutang sebagai berikut :
1. Piutang individual yang jumlahnya besar harus dihitung penurunannya
secara individual juga. Apabila besar penurunan nilai piutang signifikan,
perusahaan harus segera mengakuinya. Piutang individual yang jumlahnya
kecil boleh dihitung penurunannya secara terpisah, tetapi tidak diharuskan.
23
2. Piutang yang penurunannya dihitung secara individual, tetapi jumlah

penurunannya tidak signifikan harus diikutsertakan ke dalam sekelompok
piutang dengan karakteristik risiko kredit yang sama untuk kemudian akan
dilakukan penilaian kolektif penurunan piutang
3. Penurunan piutang yang tidak dihitung secara individual harus dinilai
secara kolektif.
Contoh ilustrasi :
PT ABC memiliki empat pelanggan dengan piutang yang jumlahnya besar, yaitu
PT A, PT B, PT C, dan PT D. Selain itu, terdapat piutang dari pelangganpelanggan lain yang jumlahnya tidak besar secara individual. PT ABC
menghitung penurunan piutang PT A, PT B, PT C, dan PT D secara individual.
Dari hasil perhitungan tersebut didapatkan bahwa PT A dan PT B mengalami
penurunan nilai piutang yang jumlahnya signifikan, sedangkan PT C dan PT D
penurunannya tidak signifikan. Oleh karena itu, PT ABC mengikutsertakan
piutang PT C dan PT D untuk dihitung penurunannya secara kolektif. Hasilnya
dapat dilihat pada tabel 2.1 di bawah ini dan tabel 2.2 di halaman selanjutnya :
Tabel 2.1 Daftar Piutang PT ABC

Piutang individual dengan jumlah besar :
PT A
Rp500.000.000,00
PT B
Rp300.000.000,00
PT C
Rp275.000.000,00
PT D
Rp230.000.000,00
Piutang lain
Rp1.305.000.000,00
Rp500.000.000,00
Total
Rp1.805.000.000,00
Sumber : Kieso, Weygandt, & Warfield (2011) (telah diolah kembali)
24
Tabel 2.2 Daftar Penurunan Nilai Piutang PT ABC

Perhitungan individual :
PT A
Rp100.000.000,00
PT B
Rp75.000.000,00
Perhitungan kolektif :
Piutang lain
Rp500.000.000,00
PT C
Rp275.000.000,00
PT D
Rp230.000.000,00
Total
Rp1.005.000.000,00
Penurunan kolektif (5%)
Rp50.250.000,00
: Kieso, Weygandt,
diolah kembali)
Sumber
Total Penurunan
Piutang& Warfield (2011) (telah
Rp225.250.000,00
Dalam menghitungan penurunan nilai piutang secara individual,

perusahaan harus menghitung kerugian karena penurunan nilai piutang tersebut.
Penurunan nilai piutang ini dihitung sebagai perbedaan antara jumlah tercatat
(carrying amount) piutang tersebut dengan jumlah arus kas masa depan yang
diharapkan dan didiskontokan pada tingkat bunga efektif historis pinjaman (the
expected future cash flows discounted at the loans historical effective interest
rate). Contoh kasus :
Pada 31 Desember 2010, PT ABC meminjam dana dari Bank DEF sebesar
Rp1.000.000.000,00. Namun tidak lama waktu berselang, PT ABC mengakui
bahwa sedang mengalami kesulitan keuangan dan belum mampu membayar
pinjaman tersebut. Jangka waktu pinjaman tersebut adalah tiga tahun dengan
tingkat bunga efektif pinjaman 10% jatuh tempo tahunan. Atas hal tersebut, Bank
DEF harus menghitung kerugian atas penurunan nilai piutang tersebut. Tabel 2.3
pada halaman selanjutnya menunjukkan arus kas yang dipersiapkan oleh Bank
DEF.
25
Tabel 2.3 Arus Kas Pinjaman PT ABC

Arus kas karena
Tanggal
Arus kas kontraktual
penurunan nilai
Kerugian arus kas
piutang
31-12-2011
Rp100.000.000,00
Rp50.000.000,00
Rp50.000.000,00
31-12-2012
Rp100.000.000,00
Rp50.000.000,00
Rp50.000.000,00
31-12-2013
Rp1.100.000.000,00
Rp1.050.000.000,00
Rp50.000.000,00
Total arus kas
Rp1.300.000.000,00
Rp1.115.000.000,00
Rp150.000.000,00
Tabel 2.4 Penurunan Nilai Piutang PT ABC

Pokok Pinjaman
Rp1.000.000.000,00
Dikurang :
Nilai saat ini dari pokok pinjaman
Rp751.320.000,00
Rp1.000.000.000,00 dalam
3 tahun pada 10%; FV(PVF3,10%);
(Rp1.000.000.000,00 x 0.75132)
Nilai saat ini dari piutang bunga tahunan
Rp124.342.500,00
Rp875.662.500,00
Rp50.000.000,00 untuk 3 tahun

pada 10%; R(PVF-OA3,10%);
(Rp50.000.000,00
x 2.48685)
Sumber : Kieso,
Weygandt, & Warfield (2011) (telah diolah kembali)
Kerugian atas penurunan nilai
Rp124.337.500,00
26
Jumlah arus kas penurunan piutang ditentukan oleh Bank DEF setelah
menganalisis kondisi PT ABC. Arus kas karena penurunan piutang lebih kecil dari
arus kas kontraktual. Jumlah penurunan piutang yang akan diakui sebagai
penyisihan piutang tak tertagih adalah perbedaan pokok pinjaman yaitu
Rp1.000.000.000,00 dengan nilai saat ini dari arus kas karena penurunan piutang.
2.3
Aktivitas Siklus Penjualan dan Piutang Usaha

Menurut Romney dan Steinbart (2011), siklus penjualan adalah urutan
kegiatan sejak diterimanya pesanan dari pembeli, pengiriman barang, penagihan,

dan penerimaan kas. Siklus ini melibatkan beberapa bagian dalam perusahaan
seperti kredit, gudang, pengiriman dengan tujuan agar penjualan yang terjadi
dapat diawasi dengan baik. Gambar 2.1 menggambarkan aktivitas yang dilakukan
dalam siklus penjualan dalam bentuk data flow diagram :
Gambar 2.1 Data Flow Diagram Siklus Penjualan

Sumber : Romney dan Steinbart (2011)
27
1. Pemrosesan pesanan penjualan

Dalam memproses pesanan penjualan, langkah-langkah yang harus
dilakukan adalah:
a. Menerima order dari pelanggan
Pesanan pembelian dapat diterima melalui berbagai cara, surat, email,
telepon, atau melalui web. Setelah pesanan pembelian diproses perusahaan
akan menerbitkan pesanan penjualan. Pesanan penjualan memuat
informasi mengenai jenis barang yang diminta beserta jumlahnya, harga
barang tersebut, dan terms of sale.
b. Memverifikasi batas kredit
Salah satu cara yang dilakukan untuk memverifikasi batas kredit adalah
memeriksa apakah pelanggan masih mempunyai hutang beredar yang
jumlahnya besar. Jika pelanggan masih mempunyai hutang beredar yang
jumlahnya besar, maka penjualan harus ditunda atau tidak boleh dilakukan
karena akan meningkatkan risiko gagal bayar oleh pelanggan. Selain itu,
perusahaan juga harus memeriksa riwayat pembayaran kredit pelanggan,
apakah dilakukan secara tepat waktu atau sering terlambat karena jika
pembayaran sering terlambat, perusahaan harus berpikir dua kali untuk
menerima order tersebut karena berpotensi untuk mengganggu arus kas
perusahaan.
c. Memeriksa dan mempersiapkan ketersediaan barang
Setelah melakukan verifikasi batas kredit, apabila permohonan kredit
pelanggan dipenuhi karena tidak ada masalah baik dalam jumlah hutang
dan/atau waktu pembayaran, maka proses pesanan penjualan harus
dilanjutkan dengan memeriksa ketersediaan barang. Jika barang tidak
tersedia, maka perusahaan harus menginformasikan kepada pelanggan
28
bahwa barang tidak tersedia menggunakan dokumen yang disebut back

order.
d. Merespon pertanyaan-pertanyaan pelanggan
Walaupun hanya sebagai aktivitas pendukung dalam pemrosesan pesanan
penjualan, respon perusahaan terhadap pertanyaan-pertanyaan pelanggan
sangatlah penting karena perlu diingat bahwa layanan konsumen yang
berkualitas adalah salah satu kunci sukses perusahaan.
Gambar 2.2 Data Flow Diagram : Pemrosesan Pesanan Penjualan

Sumber : Romney dan Steinbart (2011)
29
2. Pengiriman barang
Jika persediaan yang diminta oleh pelanggan tersedia, maka selanjutnya
akan
muncul
picking
ticket.
Picking
ticket
digunakan
untuk
mengidentifikasi produk dan jumlah persediaan yang akan diambil dari

gudang. Untuk meningkatkan efisiensi dan akurasi pergerakan persediaan,
saat ini banyak perusahaan yang telah menggunakan RFID (Radio
Frequency Identification). Dengan penggunaan RFID, label yang ada pada
persediaan dapat dengan mudahnya direkam saat persediaan keluar dari
gudang. Persediaan harus dikemas dengan benar agar saat barang
dikirimkan tidak terjadi kerusakan pada barang tersebut. Setelah proses
pengemasan, persediaan tersebut akan dikirim ke departemen pengiriman.
Departemen
pengiriman
harus
melakukan
pengecekan
dengan
membandingkan jumlah persediaan yang ada dengan jumlah yang tertera

pada picking ticket dan pesanan penjualan. Setelah pengecekan tersebut
benar, maka nomor pesanan penjualan, nomor barang, dan
jumlah
kuantitas dimasukkan ke dalam input online. Proses ini akan menghasilkan

dokumen slip pengemasan dan bill of lading. Salinan dari slip pengemasan
dan bill of lading ini harus disertakan dalam proses pengiriman.
3. Penagihan
Dua aktivitas utama penagihan adalah invoicing dan memperbarui data
master piutang. Invoicing adalah aktivitas pemrosesan informasi yang
meringkas informasi dari pemrosesan pesanan penjualan dan aktivitas
pengiriman. Dokumen dasar yang digunakan untuk menagih pelanggan
adalah sales invoice yang memberi tahu jumlah yang harus dibayar.
Aktivitas kedua setelah invoicing yaitu memperbarui data master piutang.
Dua tugas dasar dalam memperbarui data master piutang adalah mendebit
piutang ketika sales invoice dikirim dan mengkredit piutang ketika
pembayaran diterima.
30
4. Penerimaan kas
Tahap terakhir dalam siklus penjualan adalah menerima dan memproses
pembayaran dari pelanggan.
2.4
Pengendalian Internal
Terdapat tiga tujuan perusahaan yang melatarbelakangi mereka dalam
menerapkan sistem pengendalian internal yang efektif, yaitu :

1. Keandalan pelaporan keuangan
Manajemen bertanggung jawab dalam menyajikan laporan keuangan
beserta informasi di dalamnya yang sesuai dengan persyaratan pelaporan
yang terdapat dalam PSAK. Untuk dapat menyajikan laporan keuangan
yang andal tersebut, dibutuhkan pengendalian internal yang efektif untuk
menghindari
manajemen
melakukan
manipulasi
dalam
pelaporan
keuangan.
2. Efektivitas dan efisiensi operasional
Pengendalian dalam sebuah perusahaan dapat mendorong penggunaan
sumber daya lebih efektif dan efisien untuk mengoptimalkan tujuan
perusahaan. Tujuan ini berhubungan dengan kondisi perusahaan yang
ingin ditunjukkan melalui laporan tahunan agar dapat berguna dalam
proses pengambilan keputusan.
3. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan
Tujuan ini hampir sama dengan tujuan pada poin pertama. Semua
perusahaan tentu saja diwajibkan untuk mengikuti hukum dan peraturan
yang berlaku. Ada hukum dan peraturan yang tidak berhubungan dengan
akuntansi secara langsung, i.e. perlindungan lingkungan, ada juga hukum
dan peraturan yang berhubungan dengan akuntansi secara langsung, i.e.
UU PPh, UU PPN, dan fraud.
31
Berdasarkan PSA 69, auditor diwajibkan untuk memahami pengendalian

internal dan mendokumentasikan pemahaman tersebut dalam setiap audit. Auditor
lebih memerhatikan pengendalian atas keandalan pelaporan keuangan dan
pengendalian atas transaksi daripada pengendalian atas efektivitas dan efisiensi
operasional karena laporan keuangan tidak akan merefleksikan PSAK dengan
benar apabila pengendalian internal atas pelaporan keuangan tersebut tidak
memadai. Pemahaman mengenai pengendalian internal selanjutnya akan menjadi
dasar auditor dalam menilai risiko pengendalian (control risk).
COSOs Internal Control Integrated Framework merupakan kerangka
pengendalian internal yang paling banyak diaplikasikan sekarang ini. Kerangka
ini menjelaskan lima komponen pengendalian internal, yaitu lingkungan
pengendalian, penilaian risiko, aktivitas pengendalian, informasi dan komunikasi,
dan pengawasan. Menurut Arens et al. (2009), penjelasan dari setiap komponen
tersebut adalah :
1. Lingkungan pengendalian
Komponen ini terdiri dari tindakan, kebijakan, dan prosedur yang
merefleksikan seluruh sikap dari manajemen puncak, direktur, dan pemilik
entitas mengenai pengendalian internal dan pentingnya pengendalian bagi
sebuah perusahaan. Komponen lingkungan pengendalian ini juga terdiri
dari beberapa subkomponen yang dibutuhkan auditor untuk memahami
dan menilai lingkungan pengendalian, yaitu integritas dan nilai etika,
komitmen terhadap kompetensi, partisipasi dewan direksi dan dewan
komisaris atau komite audit, filosofi manajemen dan gaya operasi, struktur
organisasi, dan kebijakan dan praktik sumber daya manusia.
2. Penilaian risiko
Komponen ini berupa identifikasi dan analisis manajemen atas risikorisiko yang relevan dalam penyajian laporan keuangan yang sesuai dengan
PSAK. Auditor dapat mengetahui proses penilaian risiko manajemen
menggunakan
kuesioner
dan
diskusi
dengan
manajemen
untuk
32
menentukan bagaimana manajemen mengidentifikasi risiko yang relevan

terhadap pelaporan keuangan, bagaimana manajemen mengevaluasi
signifikansi
risiko
dan
kemungkinan
terjadinya,
dan
bagaimana
manajamen menentukan tindakan apa yang dibutuhkan.

3. Aktivitas pengendalian
Komponen ini dapat dikatakan bagian terkecil dari pengendalian internal.
Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang memastikan
bahwa tindakan untuk menangani risiko telah dilakukan dengan baik
dalam rangka pencapaian tujuan perusahaan. Secara umum, aktivitas
pengendalian ini dibagi ke dalam lima tipe, yaitu :
Pemisahan tugas
Otorisasi atas transaksi dan aktivitas
Dokumentasi dan pencatatan
Pengendalian fisik atas aset dan pencatatan
Pengujian independen atas kinerja
4. Informasi dan komunikasi

Tujuan dari komponen ini adalah untuk membuat, mencatat, memproses,
dan melaporkan transaksi-transaksi perusahaan dan untuk memelihara
akuntabilitas terhadap aset yang berhubungan.
5. Pengawasan
Komponen ini dapat dikatakan adalah pengendalian dari aktivitas
pengendalian. Pengawasan adalah penilaian berkala yang dilakukan oleh
manajemen atas kualitas pengendalian internal apakah telah beroperasi
sebagaimana mestinya dan apabila dilakukan modifikasi apakah
modifikasi tersebut telah memfasilitasi perubahan yang terjadi.
33
2.5
Pengauditan
2.5.1
Definisi Pengauditan
Menurut Elder, Beasley, dan Arens (2009), pengauditan adalah akumulasi
dan evaluasi bukti-bukti atas informasi untuk menentukan dan melaporkan tingkat
kesesuaian antara informasi-informasi yang diperoleh dan kriteria-kriteria yang
ditetapkan. Pengauditan harus dilakukan oleh orang yang kompeten dan
independen.
Dalam mengaudit suatu perusahaan, auditor harus memeriksa segala bukti
yang ada untuk mendukung program audit tersebut. Bukti audit (audit evidence)
dapat ditemukan dalam segala bentuk. Oleh karena itu, auditor harus dapat
menentukan strategi audit yang paling efektif dan efisien untuk mencapai tujuan
audit. Salah satu hal yang paling penting dalam pengauditan adalah bahwa auditor
tersebut haruslah independen untuk menjaga tingkat kepercayaan dan keyakinan
para user dari laporan keuangan.
2.5.2
Jenis-jenis Audit
Elder, Beasley, dan Arens (2009) membagi audit menjadi tiga jenis, yaitu :
1. Audit operasional (operational audit)

Audit operasional bertujuan untuk mengevaluasi efisiensi dan efektivitas
dari prosedur operasi di setiap divisi dalam perusahaan. Hasil dari sebuah
operasional audit adalah rekomendasi untuk peningkatan kegiatan
operasional. Cakupan audit operasional tidak hanya terbatas pada divisi
akuntansi, tetapi juga divisi produksi, pemasaran, teknologi informasi, dll.
Secara praktik, auditor operasional lebih mirip konsultan manajemen
daripada auditor itu sendiri. Hal ini disebabkan karena kriteria atau standar
audit yang dijunjung adalah standar dari perusahaan sendiri bukan standar
audit laporan keuangan sehingga akan menjadi subjektif.
34
2. Audit kepatuhan (compliance audit)

Audit kepatuhan bertujuan untuk menentukan apakah suatu perusahaan
telah mengikuti, prosedur, peraturan, atau regulasi yang diatur oleh pihak
yang berwenang. Tidak seperti audit laporan keuangan yang akan
melaporkan hasil audit ke user atau BAPEPAM dalam bentuk laporan
audit, audit kepatuhan hanya akan melaporkan hasil auditnya ke
manajemen karena manajemen adalah pihak yang berkepentingan melihat
kepatuhan perusahaan atas prosedur dan regulasi yang ditetapkan.
3. Audit laporan keuangan (financial statement audit)
Jenis audit yang terakhir adalah audit laporan keuangan, audit ini yang
paling umum dilakukan oleh semua auditor dan yang akan dibahas dalam
laporan magang ini. Audit laporan keuangan bertujuan untuk menentukan
apakah laporan keuangan dan informasi di dalamnya telah disajikan sesuai
dengan kriteria yang ditetapkan. Kriteria yang dimaksud adalah GAAP
untuk negara Amerika, IFRS untuk negara-negara Uni Eropa, PSAK untuk
Indonesia, dll.
2.5.3
Tujuan Pengauditan
2.5.3.1 Asersi Manajemen

Asersi manajemen adalah penyajian yang dinyatakan oleh manajemen
mengenai transaksi, akun, dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Asersi
manajemen berkaitan langsung dengan standar akuntansi (PSAK) karena asersi
manajemen adalah bagian dari kriteria yang manajemen gunakan untuk mencatat
dan mengungkapkan informasi akuntansi dalam laporan keuangan. Menurut PSA
07, asersi manajemen diklasifikasi menjadi tiga kategori, yaitu :
1. Asersi atas transaksi dan kejadian dalam satu periode audit
2. Asersi atas saldo akun saat periode berakhir
3. Asersi atas penyajian dan pengungkapan
35
Ketiga asersi ini merupakan asersi yang relevan untuk prosedur audit atas
siklus penjualan dan piutang usaha.
1. Asersi atas transaksi dan kejadian dalam satu periode audit
Keterjadian (occurrence)
Asersi ini memeriksa apakah transaksi yang tercatat dalam laporan
keuangan benar-benar terjadi selama periode akuntansi. Dalam siklus
ini, asersi ini menegaskan bahwa transaksi penjualan yang tercatat
merepresentasikan pertukaran barang atau jasa yang benar-benar
terjadi.
Kelengkapan (completeness)
Asersi ini menilai apakah semua transaksi yang seharusnya ada dalam
laporan keuangan sudah dicatat. Dalam siklus ini, asersi ini
menegaskan bahwa semua penjualan barang dan jasa yang dicatat.
Akurasi (accuracy)
Asersi ini menilai apakah saldo-saldo dari transaksi telah dicatat dalam
jumlah yang benar. Dalam siklus ini, asersi ini menegaskan bahwa
transaksi dicatat menggunakan harga yang benar dan penghitungannya
juga harus tepat.
Klasifikasi (classification)
Asersi ini menilai apakah transaksi telah diklasifikan ke dalam akun
yang tepat. Contoh asersi klasifikasi yang berkaitan dengan siklus ini
adalah penegasan bahwa beban gaji yang termasuk ke biaya penjualan
hanyalah beban gaji karyawan penjualan dan bukan beban gaji
karyawan administratif
.
36
Pisah batas (cutoff)

Asersi ini menilai apakah transaksi-transaksi dicatat dalam periode
akuntansi yang sesuai. Dalam siklus ini, asersi ini menegaskan bahwa
transaksi penjualan baru akan dicatat setelah barang dikirimkan.
2. Asersi atas saldo akun saat periode berakhir
Keberadaan (existence)
Asersi ini menilai apakah akun-akun di laporan keuangan benar-benar
ada pada tanggal neraca. Dalam siklus ini, asersi ini menegaskan
bahwa manajemen benar dalam menyatakan saldo piutang usaha ada.
Asersi ini menilai apakah semua akun yang seharusnya ada dalam
laporan keuangan telah diikutsertakan. Untuk siklus ini, asersi ini
mengindikasikan bahwa semua saldo piutang telah dicatat.
Valuasi dan alokasi (valuation and allocation)

Asersi ini menilai apakah jumlah setiap akun dalam laporan keuangan
telah disajikan pada nilai realisasi bersih. Untuk siklus ini, asersi ini
mengindikasikan bahwa semua saldo piutang disajikan pada nilai
realisasi bersih.
Hak dan kewajiban (right and obligations)

Asersi ini berkaitan dengan hak atas aset dan kewajiban perusahaan
pada tanggal neraca. Asersi ini tidak berlaku untuk audit atas siklus
penjualan dan piutang usaha karena piutang usaha sudah pasti
memang atas nama perusahaan.
37
3. Asersi atas penyajian dan pengungkapan
Keterjadian serta hak dan kewajiban (occurrence and rights and

obligations)
Asersi ini menegaskan bahwa kejadian yang diungkapkan benar-benar
terjadi dan menjadi hak atau kewajiban perusahaan.
Asersi ini menegaskan bahwa semua pengungkapan yang disyaratkan
telah dimasukkan dalam laporan keuangan.
Akurasi dan valuasi (accuracy and valuation)

Asersi ini menegaskan bahwa semua informasi keuangan diungkapkan
secara wajar dan pada jumlah yang benar.
Klasifikasi dan dapat dipahami (classification and understandability)

Asersi ini berhubungan dengan apakah jumlah-jumlah dalam laporan
keuangan dan catatan kaki (footnotes) telah diklasifikasi secara tepat
serta penjelasan dari saldo dan pengungkapan yang berkaitan lainnya
dapat dipahami.
2.5.3.2 Tujuan Audit Terkait Transaksi

Tujuan audit terkait transaksi merupakan perimbangan dari asersi
manajemen. Hal ini dikarenakan tanggung jawab utama auditor yaitu menentukan
apakah asersi manajemen tentang laporan keuangan dapat dibenarkan. Tujuan
audit ini untuk menyediakan kerangka yang membimbing auditor dalam
mengumpulkan bukti-bukti audit yang memadai. Tujuan audit terkait transaksi
dan tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan merupakan tujuan yang
relevan untuk audit akun penjualan.
38
Keterjadian (occurrence)
Tujuan ini merupakan perimbangan asersi manajemen atas occurrence
untuk menentukan apakah transaksi-transaksi yang dicatat memang benarbenar terjadi selama periode akuntansi.
Tujuan ini merupakan perimbangan asersi manajemen atas completeness
untuk menentukan apakah semua transaksi yang seharusnya ada dalam
laporan keuangan sudah dicatat.
Akurasi (accuracy)
Tujuan ini merupakan perimbangan asersi manajemen atas accuracy untuk
menentukan apakah saldo-saldo dari transaksi telah dicatat dalam harga
dan kuantitas yang benar.
Pencatatan ke General Ledger (posting and summarization)

Tujuan ini juga merupakan perimbangan asersi manajemen atas accuracy
untuk memastikan bahwa perusahaan tidak melakukan kesalahan saat
mem-posting transaksi dari jurnal ke general ledger. Contoh dalam siklus
penjualan yaitu auditor harus memastikan bahwa semua transaksi
penjualan dibebankan kepada customer yang benar.
Tujuan ini merupakan perimbangan asersi manajemen atas classification
untuk menentukan apakah transaksi telah diklasifikan ke dalam akun yang
tepat.
Waktu (timing)
Tujuan ini merupakan perimbangan asersi manajemen atas cutoff untuk
memastikan bahwa transaksi penjualan dicatat saat barang dikirimkan.
39
2.5.3.3 Tujuan Audit Terkait Saldo

Tujuan audit terkait saldo ini merupakan perimbangan auditor terhadap
asersi manajemen atas saldo akun. Ada delapan tujuan audit untuk memeriksa
saldo atas akun, yaitu :
Keberadaan (existence)
Tujuan audit ini adalah memastikan apakah jumlah yang disajikan dalam
laporan keuangan memang benar ada. Tujuan ini merupakan perimbangan
terhadap asersi manajemen atas keberadaan (existence). Tujuan audit
secara spesifik adalah piutang yang disajikan dalam neraca saldo memang
benar ada.
Tujuan audit ini adalah memastikan apakah semua jumlah yang
seharusnya disajikan dalam laporan keuangan telah diikutsertakan. Tujuan
ini merupakan perimbangan terhadap asersi manajemen atas kelengkapan
(completeness). Tujuan audit secara spesifik adalah semua piutang yang
ada telah dicatat.
Akurasi (accuracy)
Tujuan audit ini adalah untuk menentukan akurasi matematis atas saldo
suatu akun. Tujuan ini merupakan perimbangan terhadap asersi
manajemen atas valuasi dan alokasi (valuation and allocation). Tujuan
audit secara spesifik atas jumlah saldo piutang yang disajikan telah akurat.
Tujuan audit ini adalah untuk menentukan apakah item yang terdapat
dalam daftar klien (clients listing) telah dimasukkan ke dalam akun buku
besar (general ledger) yang tepat. Tujuan ini merupakan perimbangan
terhadap asersi manajemen atas valuasi dan alokasi (valuation and
allocation). Tujuan audit secara spesifik adalah daftar piutang harus
40
dipisah antara piutang jangkan pendek dengan jangka panjang dan

klasifikasi yang lain.
Pisah batas (cutoff)

Tujuan audit ini adalah untuk menentukan apakah transaksi telah dicatat
dan disajikan pada periode yang tepat. Tujuan ini merupakan perimbangan
terhadap asersi manajemen atas valuasi dan alokasi (valuation and
allocation). Tujuan audit untuk secara spesifik adalah transaksi piutang
dicatat dan disajikan pada periode yang tepat.
Kaitan rinci (detail tie in)

Tujuan audit ini adalah untuk memastikan apakah rincian dalam daftar
disajikan dengan akurat, dijumlahkan dengan benar, dan sama dengan
yang ada di buku besar. Tujuan ini merupakan perimbangan terhadap
asersi manajemen atas valuasi dan alokasi (valuation and allocation).
Tujuan audit secara spesifik adalah saldo piutang yang disajikan dalam
daftar piutang individual harus sama dengan master file dan buku besar
(general ledger).
Nilai realisasi (realizable value)

Tujuan audit ini adalah untuk menentukan apakah saldo suatu akun telah
disajikan pada nilai realisasi. Tujuan ini merupakan perimbangan terhadap
asersi manajemen atas valuasi dan alokasi (valuation and allocation).
Tujuan audit secara spesifik adalah bahwa saldo piutang telah disajikan
pada nilai terealisasinya dengan kata lain dikurangi penyisihan piutang tak
tertagih.
Hak dan kewajiban (right and obligations)

Tujuan audit ini adalah utuk memastikan bahwa hak atas suatu aset atau
kewajiban atas suatu laibilitas memang benar milik perusahaan. Tujuan ini
merupakan perimbangan terhadap asersi manajemen atas hak dan
41
kewajiban (right and obligations). Tujuan audit secara spesifik adalah

bahwa piutang-piutang yang ada memang benar milik perusahaan.
2.5.3.4 Tujuan Audit Terkait Penyajian dan Pengungkapan
Seluruh tujuan audit ini merupakan perimbangan auditor terhadap seluruh
asersi manajemen atas penyajian dan pengungkapan. Ada empat tujuan audit
terkait penyajian dan pengungkapan dan seluruhnya relevan terhadap audit atas
siklus penjualan, yaitu :
Keterjadian serta hak dan kewajiban (occurrence and rights and

obligations)
Akurasi dan valuasi (accuracy and valuation)
Klasifikasi dan dapat dipahami (classification and understandability)
2.5.4
Bukti Audit
Untuk dapat mencapai tujuan audit, auditor harus mengumpulkan dan
mengevaluasi bukti-bukti audit yang memadai
untuk mendukungnya dalam
mengeluarkan pernyataan. Auditor harus memilih apa dan berapa bukti audit yang
dapat memfasilitasi prosedur audit tersebut. Berikut adalah beberapa jenis-jenis
bukti audit (Elder, Beasley, Arens, 2009), yaitu :
1. Pemeriksaan fisik (physical examination)
Pemeriksaan fisik adalah pengecekan secara langsung tentang keberadaan
suatu aset. Jenis bukti audit ini paling banyak digunakan untuk
mengonfirmasi akun aset tetap, persediaan, bisa juga kas. Pemeriksaan
fisik merupakan bukti yang cukup untuk memfasilitasi terpenuhinya tujuan
audit keberadaan (existence) dan kelengkapan (completeness), tetapi tidak
memfasilitasi tujuan audit hak dan obligasi (rights and obligations) karena
bisa saja perusahaan meminjam barang tersebut kepada pihak lain saat
42
auditor akan melakukan pemeriksaan fisik; nilai wajar (realizable value)

dan akurasi (accuracy) karena auditor kurang mampu untuk menilai
faktor-faktor kualitatif suatu barang.
2. Konfirmasi (confirmation)
Konfirmasi adalah verifikasi dari pihak ketiga yang independen secara
tertulis atau dapat juga secara lisan mengenai kebenaran suatu informasi
perusahaan yang diminta oleh auditor. Konfirmasi merupakan bukti yang
sangat terpercaya dan sering digunakan karena datang dari sumber yang
independen, tetapi memerlukan biaya yang relatif tinggi daripada jenis
bukti audit yang lain. Konfirmasi terbagi lagi menjadi dua jenis, yaitu
konfirmasi positif dan konfirmasi negatif. Konfirmasi positif meminta
pihak ketiga untuk merespon apapun informasinya, baik yang sesuai
menurut pihak ketigas tersebut maupun yang tidak sesuai. Di lain pihak,
konfirmasi negatif meminta pihak ketiga untuk merespon hanya ketika
informasi tidak sesuai menurut pihak ketiga tersebut. Contoh dalam audit
akun penjualan adalah meminta keterangan pembelian dari pihak pembeli.
3. Dokumentasi (documentation)
Dokumentasi adalah pemeriksaan terhadap dokumen dan pencatatan klien
untuk membuktikan kelengkapan (completeness) dan akurasi (accuracy)
atas informasi dalam laporan keuangan. Dokumentasi adalah jenis bukti
audit yang sangat sering dan sangat banyak digunakan karena biayanya
relatif murah dan ketersediaan dokumennya mudah. Contoh dalam audit
akun penjualan adalah meminta pesanan pembelian, pesanan penjualan,
dan tagihan penjualan. Dokumen terdiri dari dua jenis, yaitu : dokumen
internal dan dokumen eksternal. Dokumen internal disiapkan dan
digunakan oleh perusahaan dalam kegiatan operasional dan merupakan
rahasia perusahaan, sedangkan dokumen eksternal berasl dari pihak luar
yang mempunyai hubungan dengan klien. Tentu saja dokumen eksternal
lebih andal daripada dokumen internal karena berasal dari pihak ketiga,
tetapi apabila pengendalian internal di perusahaan klien dinilai cukup
43
bagus, maka dokumen internal juga dapat dipercaya. Prosedur yang terkait
dengan dokumentasi adalah vouching, yaitu memeriksa dokumen
pendukung atas suatu transaksi ata saldo.
4. Prosedur Analitis (analytical procedures)
Bukti audit jenis ini menggunakan perbandingan dan hubungan untuk
menilai apakah saldo akun atau data lain terlihat wajar dan sesuai dengan
perkiraan auditor. Contoh dalam audit akun penjualan adalah auditor
membandingkan gross margin tahun ini dengan tahun sebelumnya.
Manfaat lain dari prosedur analitis adalah :
Memahami bisnis dan industri klien
Menilai kemampuan perusahaan untuk going concern
Mengindikasi kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan
Mengurangi pengujian audit
5. Wawancara Klien (inquiries of the client)

Wawancara merupakan jenis bukti audit yang dianggap kurang
meyakinkan karena tidak berasal dari pihak yang independen sehingga
memunculkan kecurigaan bahwa informasi yang diberikan klien saat
menjawab pertanyaan-pertanyaan auditor tidak benar. Oleh karena itu,
dibutuhkan bukti audit lain selain wawancara (corroborating evidence)
untuk mendukung hasil wawancara tersebut.
6. Rekalkulasi (recalculation)
Bukti audit ini meliputi pengecekan kembali atas perhitungan yang telah
dilakukan klien untuk menguji keakuratan (accuracy objective) atas
perhitungan matematis (footing).
44
7. Pengerjaan kembali (reperformance)

Auditor melakukan kembali prosedur-prosedur operasional yang telah
dilakukan oleh perusahaan untuk menguji prosedur akuntansi dan
pengendalian internal klien. Contoh dalam audit akun penjualan adalah
auditor melakukan kembali aging of accounts receivable.
8. Observasi (observation)
Observasi adalah pengamatan secara langsung aktivitas klien untuk
mengevaluasi aktivitas tersebut. Bukti audit jenis ini dinilai kurang andal
karena besar kemungkinan bahwa klien mengubah aktivitas menjadi lebih
baik saat auditor mengamatinya.
2.5.5
Tahapan Audit Laporan Keuangan

Berdasarkan PSA 02, tujuan dari audit laporan keuangan adalah sebagai
ekspresi opini tentang kewajaran suatu laporan keuangan. Dalam rangka mencapai
tujuan tersebut, maka auditor harus dapat memperoleh bukti-bukti yang cukup
memadai dan kompeten. Agar dapat melakukan itu, auditor harus mengikuti
proses audit. Proses audit adalah metodologi pelaksanaan suatu audit untuk
menjamin bahwa bukti yang dikumpulkan sudah cukup memadai dan kompeten
sehingga seluruh tujuan audit terpenuh (Elder, Beasley, & Arens, 2009). Berikut
adalah tahapan proses audit, yaitu :
2.5.5.1 Melakukan Perencanaan dan Merancang Desain Pendekatan Audit
Pada tahap ini, auditor merancang desain program audit yang dapat
memfasilitasi perolehan bukti-bukti audit yang memadai. Dalam merancang
desain pendekatan audit, auditor harus mempertimbangkan efektivitas dan
efisiensi waktu serta anggaran yang dimiliki. Berikut adalah beberapa tahapan
yang dilakukan dalam proses perencanaan audit, yaitu :
45
a. Memahami entitas bisnis dan lingkungan industri klien

Auditor perlu untuk memahami keadaan entitas bisnis klien, seperti
pemahaman
kegiatan
operasional
dan
proses
bisnis
perusahaan,
pemahaman strategi dan objektif perusahaan, juga keadaan lingkungan

industri eksternal klien untuk mengukur risiko salah saji dengan akurat dan
menginterpretasikan informasi yang diperoleh dari proses audit.
b. Memahami pengendalian internal dan menetapkan risiko pengendalian
Auditor harus mengidentifikasi pengendalian internal dan mengevaluasi
efektivitas pengendalian internal tersebut untuk menentukan besarnya
risiko pengendalian yang dimiliki oleh klien. Keefektifan pengendalian
internal berbanding terbalik dengan besarnya risiko pengendalian.
Pengendalian internal yang lemah memiliki risiko pengendalian yang
tinggi, sedangkan pengendalian internal yang kuat memiliki risiko
pengenalian yang rendah. Hal ini akan berpengaruh pada jumlah bukti
audit yang diperlukan dan prosedur audit yang dilakukan selama proses
audit.
Terdapat hubungan antara efektivitas pengendalian internal dengan uji
pengendalian
dan
pengujian
substantif
atas
transaksi.
Apabila
pengendalian internal dinilai efektif, maka auditor harus meningkatkan uji

pengendalian untuk mendukung risiko pengendalian tersebut, tetapi
pengujian substantif dapat dikurangi. Sebaliknya, jika pengendalian
internal dinilai tidak efektif, maka auditor tidak perlu melakukan uji
pengendalian, tetapi harus melakukan uji substantif yang mendalam.
c. Menetapkan materialitas dan menilai risiko salah saji
Pemahaman atas entitas bisnis klien, lingkungan industri klien, dan
keefektifan pengendalian internal auditor berguna untuk mengukur risiko
terdapatnya salah saji pada laporan keuangan. Materialitas adalah batas
kesalahan atau salah saji pada informasi laporan keuangan yang dapat
46
mempengaruhi pertimbangan pemangku kepentingan dalam mengambil

suatu keputusan.
d. Menyusun audit program
Setelah mendapatkan pemahaman mengenai entitas bisnis klien,
lingkungan industri klien, dan keefektifan pengendalian internal klien, dan
mengukur materialitas serta risiko-risiko yang ada, auditor akan menyusun
audit program untuk dijadikan pedoman dalam pelaksanaan audit. Audit
program menjelaskan prosedur-prosedur audit yang akan dilakukan untuk
memperoleh bukti-bukti audit yang memadai dan komprehensif serta
menjelaskan risiko-risiko yang mungkin terjadi untuk tiap akun dan
langkah apa yang efektif untuk meminimalisasi risiko tersebut.
2.5.5.2 Melakukan
Pengujian
terhadap
Pengendalian
dan
Pengujian
Substantif Transaksi
Agar dapat menetapkan risiko pengendalian dengan akurat, auditor harus
menguji pengendalian internal perusahaan tersebut. Contoh uji pengendalian yang
terkait dengan siklus penjualan adalah pengecekan terhadap dokumen-dokumen
verifikasi sebelum barang-barang dikirim ke pelanggan.
Setelah melakukan pengujian terhadap pengendalian, auditor harus
melakukan pengujian substantif terhadap transaksi untuk mengevaluasi kewajaran
dan akurasi dari setiap transaksi. Contoh pengujian substantif atas transaksi yang
terkait dengan penjualan adalah membandingkan harga-harga barang dalam
invoice dengan daftar harga yang telah diotorisasi oleh klien.
2.5.5.3 Melakukan Prosedur Analitis dan Pengujian atas Detail Saldo
Dalam
melakukan
prosedur
analitis,
auditor
harus
melakukan
perbandingan dan melihat hubungan antara saldo akun untuk mengukur apakah
saldo tersebut terlihat wajar. Prosedur analitis bertujuan untuk mengidentifikasi
adanya ketidakwajaran atau perubahan yang signifikan dalam kinerja klien.
Dalam melakukan prosedur analitis, auditor dapat membandingkan rasio
47
keuangan klien, data industri, data nonkeuangan, dan data lain yang relevan pada
tahun berjalan dengan tahun sebelumnya.
Pengujian atas detail saldo adalah prosedur yang bertujuan untuk menguji
salah saji pada saldo-saldo yang ada dalam laporan keuangan. Pengujian ini
dinilai dapat dipercaya karena bukti-bukti audit kebanyakan diperoleh dari pihak
ketiga yang independen.
2.5.5.4 Menyelesaikan Audit dan Mengeluarkan Laporan Audit
Setelah auditor melakukan seluruh prosedur audit, maka auditor harus
dapat menganalisis suatu kesimpulan atau opini mengenai kewajaran laporan
keuangan tersebut kemudian mengeluarkan laporan audit yang formatnya telah
ditentukan dalam standar. Terdapat empat kategori laporan audit, yaitu :
Standard Unqualified
Unqualified with Explanatory Paragraph
Qualified
Adverse or Disclaimer
Namun, tetap ada dua hal yang harus ditinjau lebih lanjut, yaitu adanya
kemungkinan terdapatnya contingent liabilities dan subsequent events. Contingent

liabilities adalah kewajiban yang timbul di masa mendatang akibat suatu aktivitas
yang sudah terjadi dan nilainya tidak dapat dipastikan, sedangkan subsequent
events adalah kejadian-kejadian yang terjadi setelah tanggal neraca, tetapi
sebelum tanggal dikeluarkannya laporan audit.
48
BAB 3
PROSEDUR AUDIT ATAS SIKLUS PENERIMAAN BARANG JADI
PADA PT X
3.1
Profil Perusahaan
3.1.1
Profil KAP SW
KAP SW merupakan afiliasi dari KPMG Internasional yang merupakan
salah satu dari KAP big four bersama PricewaterhouseCoopers, Ersnt&Young,

dan Deloitte. KAP SW didirikan tahun 1957 oleh Drs. Basuki T. Siddharta,
kemudian pada tahun 2002, divisi pajak memisahkan diri menjadi sebuah entitas
terpisah yang sekarang bernama KPMG Hadibroto. Selanjutnya pada tahun 1986,
didirikan juga sebuah perusahaan consulting bernama Siddharta Consulting yang
masih dalam satu wadah KPMG Internasional.
3.1.1.1 Jasa Profesional yang Disediakan oleh KAP SW
a. Audit
KAP SW menyediakan jasa audit independen untuk memberikan
keyakinan atas keandalan dari informasi keuangan yang disiapkan
perusahaan klien untuk digunakan oleh investor, kreditor, dan pemangku
kepentingan lainnya. Ditinjau dari segi jumlah klien, KAP SW memang
memiliki klien yang paling sedikit dibandingkan dengan KAP big four
lainnya. Hal ini dikarenakan KAP SW sangat selektif dalam memilih
klien, yaitu dengan menggunakan sistem bernama Sentinel yang akan
memudahkan in charge auditor memperoleh data-data mengenai klien
tersebut.
Jasa yang disediakan oleh lini jasa audit adalah jasa atestasi dan jasa audit
laporan keuangan. Jasa atestasi bertujuan untuk membantu klien dalam
menyelesaikan isu-isu yang spesifik. Contohnya terkadang perusahaan
49
menyiapkan informasi keuangan prospektif dalam rangka mematuhi

peraturan dan kebijakan yang berlaku. Dalam hal ini, KAP SW membantu
klien untuk menerbitkan laporan berdasarkan pemeriksaan, review, atau
prosedur yang telah disetujui di luar dari persyaratan audit laporan
keuangan. Di lain pihak, jasa audit laporan keuangan bertujuan untuk
menambah
kepercayaan
investor
kepada
perusahaan
klien
dan
memberikan efek yang positif di pasar modal.

b. Tax
KPMG Hadibroto membangun kapabilitas manajemen pajak yang
mencakup seluruh jenis pajak, baik pajak langsung, pajak tidak langsung,
dan pajak perorangan. Terdiri dari sejumlah profesional pajak yang berasal
dari berbagai macam latar belakang yang dilengkapi oleh spesialisasi
industri, spesialisasi jasa, dan pelatihan-pelatihan sehingga dapat menjadi
penasihat yang sangat kompeten, KAP SW menyediakan layanan dalam
bidang perpajakan, seperti : pajak perusahaan, bea cukai, pajak tidak
langsung, pajak perusahaan internasional, merger & akuisisi, sengketa
pajak, layanan transfer pricing, dll.
c. Advisory
Jasa konsultasi manajemen

Siddharta Consulting membantu perusahaan klien untuk memahami
nilai
utama
perusahaan
dan
meningkatkan
kinerja
dengan
mengombinasikan kapabilitas teknikal dengan pengalaman industri

yang relevan. Jasa konsultasi manajemen meliputi :
o Jasa konsultasi kinerja bisnis
Menyediakan jasa yang membantu klien untuk mengidentifikasi
dan mengimplementasi kesempatan untuk peningkatan bisnis.
50
o Jasa konsultasi teknologi informasi

Berfokus pada risiko inheren dalam sistem teknologi yang
digunakan untuk mendukung tujuan bisnis klien dengan membantu
mengelola risiko dan ancaman teknologi terhadap perkembangan
dan peningkatan kinerja bisnis serta menjaga integritas, keamanan,
dan kontinuitas operasional. Secara umum, dikategorisasi menjadi
kinerja dan strategi IT, konsultan proyek IT, konsultan ERP
(Enterprise Resource Planning), ketahanan bisnis dan keamanan
informasi, atestasi IT, manajemen risiko informasi, dan sourcing
advisory.
Jasa konsultasi risiko yang meliputi :

o Jasa konsultasi akuntansi
Menyediakan jasa untuk membantu klien mematuhi peraturanperaturan yang berlaku, memberikan saran bagaimana mereka
mengelola proses pelaporan keuangan, dan memberikan
keyakinan bahwa operasi akunting sudah sesuai dengan tujuan
bisnis. Contoh jasa-jasa yang dilayani seperti : konvergensi ke
IFRS, konsultasi mengenai IPO, transaksi lintas negara,
peningkatan kualitas proses pelaporan keuangan, dll.
o Jasa konsultasi manajemen risiko keuangan
Menyediakan jasa untuk membantu bank internasional,
perusahaan
asuransi,
mengidentifikasi,
dan
menilai,
perusahaan
mengelola,
publik
melaporkan,
untuk
dan
mengurangi risiko yang mereka hadapi.

o Jasa konsultasi kepatuhan, risiko, dan internal audit (IARCS)
IARCS dirancang untuk meningkatkan efisiensi dan efektivitas
fungsi audit internal (cosourcing dan outsourcing), program
51
manajemen risiko perusahaan, hubungan dengan pihak ketiga,

serta program keberlanjutan perusahaan.
Jasa konsultasi transaksi dan restrukturisasi yang meliputi :

o Jasa konsultasi restrukturisasi
Jasa konsultasi rekstrukturisasi membantu memanfaatkan
kesempatan bisnis baik dalam kondisi ekspansi maupun resesi
untuk
menstabilkan
kondisi
strategis,
operasional,
dan
keuangan serta menghasilkan outstanding value bagi pemangku

kepentingan.
o Jasa konsultasi transaksi
Jasa konsultasi ini membantu klien merencanakan dan
menyelesaikan transaksi bisnis utama, seperti pembelian atau
penjualan aset utama, pemberlakuan merger, pemberlakuan
IPO dengan menilai dan menganalisis transaksi tersebut,
mengidentifikasi kunci, risiko, dan kesempatan utama di
dalamnya.
3.2
Prosedur Audit atas Penjualan Barang Jadi pada PT X

KAP SW melaksanakan prosedur audit berdasarkan standar pada SPAP
(Standar Profesional Akuntan Publik) dan KAM (KPMG Audit Manual). Selama
dua minggu pertama bekerja di KAP SW, penulis mengikuti training yang
diadakan untuk memahami segala hal yang dijelaskan di dalam KAM. Berikut
adalah langkah-langkah yang dilakukan KAP SW dalam melakukan audit
berdasarkan KAM :
52
3.2.1 Perencanaan Audit

3.2.1.1 Memahami Proses Bisnis Penjualan, Piutang, dan Penerimaan Kas
pada PT X
PT X adalah klien lama dari KAP SW sehingga dalam mendapatkan
pemahaman yang menyeluruh mengenai proses bisnis atau aktivitas yang relevan
terhadap siklus penjualan, piutang, dan penerimaan, KAP SW menggunakan data
audit tahun lalu. Perlu diketahui bahwa PT X memiliki lima belas distributor
untuk menjual produknya.
Dalam rangka mengenalkan produk barunya, PT X menyelenggarakan
acara yang mengundang kelima belas distributornya. Acara juga dimanfaatkan
sebagai ajang ramah tamah atau gathering dengan distributor. Pada periode tahun
berjalan, acara pengenalan produk terbaru diselenggarakan pada bulan Juli 2010
di sebuah hotel di Jakarta.
(A)
Sistem XXX Pro

Dalam menjalankan aktivitas operasional, PT X menggunakan sistem yang
bernama XXX Pro. XXX Pro adalah perangkat lunak untuk enterprise resource
planning yang dirancang untuk membantu manajemen perusahaan mencapai
efisiensi dan efektivitas profesional. PT X menggunakan fungsi keuangan standar
dalam sistem XXX Pro yang terdiri dari beberapa modul:
1. Buku Besar, modul ini digunakan untuk mencatat semua transaksi
keuangan.
2. Piutang, modul ini digunakan untuk mencatat transaksi piutang, merekam
saldo pelanggan, mendukung manajemen kredit, menghasilkan aging
schedule, dan catatan pembayaran pelanggan.
3. Hutang, modul ini digunakan untuk mencatat transaksi hutang,
mempermudah proses hutang, mengelola dan memantau saldo hutang, dan
mengotomatisasi proses pembayaran hutang.
53
4. Manajemen Kas, modul ini digunakan untuk mengelola arus kas.

5. Manajemen Biaya, modul ini digunakan melakukan analisis dan simulasi
biaya-biaya.
6. Akuntansi Logistik, modul ini digunakan untuk mencatat pemasukan atau
pengeluaran inventori yang terjadi, melacak dan memantau pengiriman
barang.
7. Penjualan, modul ini digunakan untuk mencatat transaksi penjualan.
Jika sistem XXX Pro mengalami down, maka PT X akan segera
menghubungi teknisi atau contact person sistem XXX Pro dan aktivitas
operasional sementara dilanjutkan menggunakan Microsoft Excel menggunakan
data yang telah di-backup.
(B)
Penjualan PC, Laptop, Notebook, dan Netbook

1. Aktivitas yang Berhubungan dengan Inisiasi dan Otorisasi Penjualan
(pemroresan pesanan penjualan) PC, Laptop, Notebook, dan Netbook
di PT X
PT X menerima pesanan pembelian dari distributor. Setelah itu divisi
logistik memeriksa ketersediaan persediaan untuk pesanan pembelian tersebut

kemudian manajer logistik akan meninjau dan mengotorisasi pesanan pembelian
tersebut.. Apabila manajer logistik menyetujui pesanan pembelian tersebut, staf
logistik memasukkan data yang ada di pesanan pembelian seperti nama
distributor, produk, dan harga penjualan ke dalam sistem XXX Pro lalu sistem
tersebut mempersiapkan proforma invoice. Barang dikemas untuk menunggu
proses pengiriman. Untuk menghindari terjadinya penggandaan proforma invoice,
maka proforma invoice tersebut harus diberi nomor.
Divisi keuangan memproses proforma invoice. Pertama-tama staf
keuangan meninjau batas kredit distributor. Apabila distributor mempunyai
piutang beredar yang melampaui batas, maka perusahaan menunda proses
penjualan. Namun, apabila distributor tidak mempunyai masalah dalam
54
piutangnya, maka staf keuangan mengeluarkan proforma invoice dan manajer

keuangan meninjau dan mengotorisasi proforma invoice. Proforma invoice ini
digunakan sebagai pesanan penjualan; setiap proforma invoice memiliki nomor
pesanan penjualan. Divisi logistik segera mempersiapkan delivery order apabila
mereka telah mengumpulkan proforma invoice/nomor pesanan penjualan.
Setelah manajer logistik meninjau dan mengotorisasi delivery order
ditinjau dan diotorisasi oleh manajer logistik, staf gudang menginformasikan
distributor apabila barang sudah dikemas dan siap untuk dikirim. Untuk barang
berkuantitas besar, barang dikirim oleh perusahaan atau melalui forwarder.
Sementara itu, untuk barang berkuantitas kecil, distributor langsung mengambil
barang tersebut di gudang perusahaan. Distributor menandatangani delivery order
saat mereka menerima barang dengan spesifikasi sesuai yang mereka minta.
Staf keuangan menerbitkan commercial invoice sementara staf pajak
menerbitkan tax invoice saat barang telah dikirimkan, hal ini sesuai dengan
kebijakan PT X yang membedakan invoice untuk keperluan keuangan dan
keperluan pajak. Selanjutnya, manajer keuangan menyetujui commercial invoice
sementara manajer pajak menyetujui tax invoice.
2. Aktivitas yang Berhubungan dengan Pencatatan dan Pemroresan
untuk Dicatat dalam General Ledger.
Saat barang diambil dari gudang, staf gudang mengklik tombol Kirim
pada sistem XXX Pro. Sistem tersebut secara otomatis mencatat (staf keuangan
tidak perlu melakukan pengecekan terhadap delivery order dan pencatatan jurnal):
Dr. Piutang
Cr. Penjualan
xxx
xxx
55
(C)
Penjualan Suku Cadang

1. Aktivitas yang Berhubungan dengan Inisiasi dan Otorisasi Penjualan
Suku Cadang
Perusahaan mempunyai beberapa pusat pelayanan yang ditugaskan untuk
melakukan pelayanan purnajual (after sales service) dan penjualan suku cadang.
Apabila konsumen mempunyai masalah dengan produknya, maka konsumen
dapat memperbaiki produknya di pusat pelayanan tersebut. Saat konsumen ingin
memperbaiki produknya, konsumen mengisi formulir permintaan pelayanan.
Front line officer di pusat pelayanan kemudian memasukkan identitas konsumen
di sistem dan memberikan memo kepada konsumen untuk mengambil produk saat
produk tersebut telah selesai diperbaiki.
Teknisi memeriksa kerusakan dan menjelaskan status kerusakan tersebut
di dalam formulir permintaan pelayanan. Apabila konsumen harus mengganti
suku cadang, maka teknisi menyarankan suku cadang apa di dalam formulir
tersebut. Front line officer menginformasikan konsumen tentang status kerusakan
dan jumlah biaya yang dikenakan. Apabila konsumen menyetujui untuk
memperbaiki produknya, maka konsumen harus menandatangani memo tersebut
kemudian teknisi segera melakukan perbaikan.
Untuk penjualan suku cadang, teknisi meminta suku cadang kepada
gudang melalui sistem XXX Pro. Saat teknisi menerima suku cadang tersebut,
teknisi mengklik Spare Part Received Module pada sistem XXX Pro sehingga
sistem tersebut langsung memperbarui status dari suku cadang yang bersangkutan.
Apabila teknisi telah menyelesaikan perbaikan, maka kasir segera
mencetak invoice dari sistem XXX Pro. Konsumen harus langsung membayar
invoice kemudian kasir menutup transaksi tersebut.
56

untuk Dicatat dalam General Ledger
Saat kasir menutup transaksi, sistem XXX Pro secara otomatis mencatat:
Dr. Kas
xxx
Cr. Penjualan
xxx
Jurnal ini berlaku untuk pembayaran kas dan kartu kredit. Pembayaran
kartu kredit tetap dicatat seperti itu karena PT X akan menerima pembayaran dari
bank penerbit kartu kredit dalam beberapa hari. Transaksi kartu kredit akan
diproses oleh clearing house yang kemudian akan menghubungi bank penerbit
untuk segera menransfer uang tunai langsung atas transaksi tersebut ke rekening
bank PT X. Hal lain yang perlu diketahui adalah setiap gerai tidak membuat
catatan penjualan karena semua aktivitas transaksi yang dilakukan tercatat
otomatis oleh sistem dan menggunakan kode yang berbeda untuk setiap gerai
sehingga nantinya dapat direkapitulasi per gerai.
(D)
Penerimaan Kas
1. Aktivitas
yang
Berhubungan
dengan
Inisiasi
dan
Otorisasi
Penerimaan Kas
Setiap hari, staf keuangan akan memeriksa online banking untuk
memeriksa apakah terdapat penerimaan kas dari pelanggan. Jika ada, maka staf
keuangan akan melakukan pengecekan atas nama distributor dan jumlah sesuai
data yang tertera pada invoice dan melakukan konfirmasi dengan distributor
kemudian mencatat penyelesaian piutang pada sistem XXX Pro. Selain itu setiap
bulan, staf keuangan memeriksa bank statement dan memeriksa kembali apakah
ada pembayaran yang belum tercatat untuk meyakinkan keberadaan, kelengkapan,
dan akurasi penerimaan kas dari distributor.
57

untuk Dicatat dalam General Ledger
Setelah staf keuangan memastikan perusahaan telah menerima kas untuk
penyelesaian piutang, staf keuangan memasukkan nomor-nomor invoice yang
telah dibayar ke sistem XXX Pro untuk kemudian menutup transaksi-transaksi
tersebut sehingga sistem tersebut secara otomatis mencatat penerimaan kas
sebagai berikut :
Dr. Bank
Cr. Piutang
xxx
xxx
3.2.1.2 Materialitas
Headquarter PT X berlokasi di Taiwan dan merupakan klien dari KPMG
Taiwan. Semua cabang X Group di berbagai negara merupakan klien dari KPMG
International di negara tersebut. KPMG Taiwan menetapkan kebijakan mengenai
materialitas untuk X Group yang disebut group materiality. Group materiality
harus diikuti oleh seluruh KPMG di berbagai negara yang mengaudit cabang dari
X Group, termasuk KAP SW (KPMG Indonesia) yang mengaudit PT X). Group
materiality yang ditentukan oleh KPMG Taiwan adalah US$1,500,000 untuk
akun-akun dalam laporan laba rugi dan US$2,500,000 untuk akun-akun dalam
neraca.
3.2.1.3 Menetapkan sampel
Tabel 3.1 di halaman berikutnya menjelaskan jumlah minimal sampel
aktivitas pengendalian atau dokumen yang harus diperiksa auditor berdasarkan
frekuensinya. Jika aktivitas pengendalian dilakukan setiap tahun atau setiap
triwulan, maka sampel yang harus diperiksa berjumlah satu. Contoh dokumen
yang terbit per tahun adalah SPT tahunan. Jumlah sampel yang diperiksa untuk
aktivitas pengendalian yang dilakukan setiap bulan atau dokumen yang terbit per
bulan seperti rekonsiliasi bank bulanan atau SPT masa adalah dua atau tiga sesuai
58
dengan risiko terkait. Beberapa contoh yang telah dijelaskan di atas adalah
aktivitas pengendalian atau dokumen yang bersifat periodik. Lain halnya dengan
aktivitas pengendalian atau dokumen yang berulang-berulang dan per harinya
berjumlah banyak seperti otorisasi penjualan, jumlah sampel yang diperiksa
adalah 25 atau 40 disesuaikan dengan risiko terkait.
Tabel 3.1 Penentuan Jumlah Sampel KAP SW

Minimum sample sizes
Frequency of control activity or document
Risk of failure
Lower
Higher
Annual
Quarterly
Monthly
Weekly
Daily
15
25
Recurring manual control or document
25
40
Sumber : KPMG Audit Manual (2010)
3.2.2
Evaluasi Pengendalian
3.2.2.1 Penjualan PC, Laptop, Notebook, dan Netbook

Setelah auditor memahami bagaimana proses bisnis siklus penjualan,
piutang, dan penerimaan kas pada PT X, auditor harus mendapatkan pemahaman
mengenai desain dan implementasi pengendalian atas proses bisnis tersebut.
Apabila desain dan implementasi pengendalian telah berjalan efektif, maka
dilakukanlah uji pengendalian. Dalam melakukan aktivitas penjualan PC, laptop,
notebook, dan netbook, PT X melakukan pengendalian-pengendalian untuk
mengurangi risiko-risiko yang mungkin akan terjadi. Implementasi pengendalian
yang dilakukan PT X dalam aktivitas penjualan PC, laptop, notebook, dan
59
netbook dikategorisasi menjadi tiga tipe, yaitu : otorisasi, pemisahan tugas, dan
penomoran dokumen.
Untuk tipe pengendalian pertama yaitu otorisasi, PT X melakukan empat
aktivitas pengendalian, yaitu :
1. Peninjauan dan otorisasi pesanan pembelian oleh manajer logistik
Aktivitas pengendalian yang dilakukan oleh manajer logistik ini didesain
untuk memastikan ketersediaan persediaan yang diminta berdasarkan
pesanan pembelian tersebut dan juga untuk menghindari adanya pesanan
pembelian fiktif. Implementasi pengendalian ini pada PT X dinyatakan
efektif sehingga uji pengendalian dapat dilaksanakan.
Auditor menguji pengendalian ini dengan memeriksa sampel pesanan
pembelian untuk memastikan bahwa manajer logistik selalu mengotorisasi
pesanan pembelian. Dari hasil observasi auditor atas sampel yang
diperiksa, sebagian besar pesanan pembelian selalu diotorisasi oleh
manajer logistik. Sebagian kecil pesanan pembelian yang tidak diotorisasi
oleh manajer logistik disebabkan oleh tidak tersedianya persediaan. Jika
persediaan yang diminta distributor tidak tersedia, maka PT X
menghubungi distributor untuk menginformasikan keadaan tersebut dan
pesanan pembelian tidak akan diproses lebih lanjut. PT X akan
mengirimkan pesanan pembelian kepada headquarter atas persediaan yang
tidak tersedia.
2. Peninjauan dan otorisasi batas kredit distributor dan proforma invoice oleh
manajer keuangan.
Aktivitas pengendalian yang dilakukan oleh manajer keuangan ini didesain
untuk mencegah terjadinya kredit macet atau gagal bayar oleh distributor.
Jika terdapat distributor yang masih memiliki hutang di atas batas kredit,
maka penjualan terhadap distributor tersebut ditunda sampai distributor
60
tersebut melunasi hutang-hutangnya karena jika penjualan ke distributor

tersebut tetap dilakukan, hutang distributor tersebut akan semakin banyak
dan akan meningkatkan risiko gagal bayar yang akan menganggu arus kas
PT X. Implementasi pengendalian ini pada PT X dinyatakan efektif
sehingga uji pengendalian dapat dilaksanakan.
Auditor menguji pengendalian ini dengan memeriksa daftar piutang semua
distributor dan memeriksa apakah terdapat distributor yang tetap dapat
melakukan pembelian, padahal masih memiliki jumlah kredit di atas batas.
Dari hasil pemeriksaan daftar piutang distributor, auditor menemukan satu
distributor, yaitu DCX dengan jumlah kredit melewati batas yang tetap
dapat melakukan pembelian. Berdasarkan wawancara dengan klien, hal
tersebut disebabkan karena DCX merupakan distributor utama PT X, di
samping itu selisih jumlah piutang DCX dengan batas kredit hanya sebesar
Rp60,000.000,00. Persetujuan kredit ini tidak hanya diotorisasi oleh
manajer keuangan, tetapi juga oleh direktur keuangan yang memiliki
wewenang lebih tinggi dari manajer keuangan.
3. Peninjauan dan otorisasi delivery order oleh manajer logistik
Aktivitas pengendalian yang dilakukan oleh manajer logistik ini didesain
untuk mencegah terjadinya kesalahan spesifikasi dan kuantitas dalam
pengiriman barang. Implementasi pengendalian ini pada PT X dinyatakan
efektif sehingga uji pengendalian dapat dilaksanakan.
Auditor menguji pengendalian ini dengan memeriksa sampel delivery
order untuk memastikan bahwa manajer logistik selalu mengotorisasi
delivery order. Dari hasil observasi auditor atas sampel yang diperiksa,
semua delivery order selalu diotorisasi oleh manajer logistik sehingga
kesalahan dalam spesifikasi dan kuantitas dalam pengiriman barang ke
distributor tidak pernah terjadi.
61
4. Peninjauan dan otorisasi commercial invoice dan tax invoice oleh manajer
keuangan dan manajer pajak
Aktivitas pengendalian yang dilakukan oleh manajer keuangan didesain
untuk mencegah kesalahan dalam jumlah tagihan yang ditagih kepada
distributor dan kesalahan dalam pencatatan di general ledger. Harga
barang harus sesuai dengan perjanjian penjualan antara distributor dan PT
X. Implementasi pengendalian ini pada PT X dinyatakan efektif sehingga
uji pengendalian dapat dilaksanakan.
Auditor menguji pengendalian ini dengan memeriksa sampel commercial
invoice. Dari hasil pemeriksaan auditor atas sampel yang digunakan,
manajer keuangan selalu mengotorisasi commercial invoice. Dengan
demikian dapat disimpulkan bahwa jumlah tagihan yang ditagih kepada
distributor akurat dan sesuai dengan perjanjian penjualan antara distributor
dan PT X. Pada prosesnya, jika terdapat kesalahan jumlah tagihan,
manajer keuangan akan menginformasikan kepada stafnya mengenai hal
tersebut dan meminta stafnya untuk membetulkan kemudian manajer
keuangan akan meninjau kembali dan mengotorisasi jika sudah benar.
Aktivitas pengendalian yang dilakukan oleh manajer pajak didesain untuk
memastikan bahwa segala persyaratan dalam perpajakan telah terpenuhi
dalam transaksi tersebut sehingga dapat mencegah terkenanya sanksi
pajak. Implementasi pengendalian ini pada PT X dinyatakan efektif
sehingga uji pengendalian dapat dilaksanakan.
Auditor menguji pengendalian ini dengan memeriksa sampel tax invoice.
Dari hasil pemeriksaan auditor atas sampel yang digunakan, manajer pajak
selalu mengotorisasi tax invoice setelah mempelajari tax exposures atas
transaksi tersebut. Namun pada prosesnya, masalah perpajakan PT X akan
dibantu oleh KPMG Hadibroto (anggota KPMG Indonesia bidang
perpajakan).
62
Untuk tipe pengendalian yang kedua yaitu pemisahan tugas, PT X

melakukan dua aktivitas pengendalian, yaitu :
1. Pemisahan tugas antara orang yang bertanggung jawab untuk menerima
pesanan pembelian yaitu manajer logistik dan orang yang bertanggung
jawab untuk mempersiapkan dan menyetujui proforma invoice atau
pesanan penjualan yaitu manajer keuangan.
Aktivitas pengendalian ini didesain untuk memastikan bahwa barang yang
dikirimkan sesuai dengan permintaan distributor dengan harga sesuai
dengan perjanjian penjualan. Auditor menguji pengendalian ini dengan
melakukan walkthrough serta wawancara dengan manajer logistik dan
manajer keuangan untuk menjelaskan tugasnya masing-masing. Dari hasil
walkthrough, manajer logistik dan manajer keuangan memang melakukan
tugas yang terpisah, begitupun dengan hasil wawancaranya.
2. Pemisahan
tugas
antara
orang
yang
bertanggung
jawab
untuk
mengirimkan barang yaitu staf gudang dan orang yang bertanggung jawab
untuk mempersiapkan dan menerbitkan commercial invoice dan tax
invoice yaitu staf keuangan dan staf pajak.
Aktivitas pengendalian ini didesain untuk mencegah terjadinya penjualan
fiktif atau kemungkinan manipulasi invoice. Pemisahan tugas antara staf
gudang yang bertanggung jawab untuk mengirimkan barang dengan staf
keuangan yang bertanggung jawab untuk mempersiapkan dan menerbitkan
invoice
bertujuan untuk mencegah staf gudang mengirimkan jumlah
barang yang lebih banyak daripada yang tertera di invoice untuk kemudian
sisanya disalahgunakan untuk kepentingan sendiri.
Auditor menguji pengendalian ini dengan melakukan walkthrough serta
wawancara dengan staf gudang dan staf keuangan untuk menjelaskan
tugasnya masing-masing. Dari hasil walkthrough, staf gudang dan staf
keuangan memang melakukan tugas yang terpisah, begitupun dengan hasil
63
wawancaranya. Staf gudang bertugas mengirimkan barang, sedangkan staf

keuangan bertugas mempersiapkan invoice.
Untuk tipe pengendalian yang ketiga yaitu penomoran dokumen proforma
invoice, delivery order, dan commercial invoice. Aktivitas pengendalian ini
didesain untuk mempermudah pelacakan jika terdapat dokumen yang hilang atau
mempermudah pencarian dokumen saat dibutuhkan serta untuk mencegah invoice
fiktif. Implementasi pengendalian ini pada PT X dinyatakan efektif sehingga uji
pengendalian dapat dilaksanakan. Auditor menguji pengendalian ini dengan
memeriksa sampel proforma invoice, delivery order, dan commercial invoice.
Dari hasil pemeriksaan auditor atas sampel yang digunakan, semua dokumen
proforma invoice, delivery order, dan commercial invoice telah diberi nomor
berurut sesuai kebijakan perusahaan.
3.2.2.2 Penjualan Suku Cadang
PT X melakukan pengendalian internal berbentuk otorisasi dalam aktivitas
penjualan suku cadang, yaitu otorisasi dari konsumen tentang perbaikan produk.
Setelah teknisi memberitahu konsumen tentang kerusakan apa yang terjadi atas
produknya, konsumen harus memberikan persetujuan perbaikan produknya.
Aktivitas pengendalian ini didesain untuk mencegah terjadinya miskomunikasi di
masa yang akan datang antara konsumen dengan layanan purnajual, contohnya
konsumen keberatan untuk membayar biaya perbaikan. Auditor menganggap
implementasi pengendalian ini telah cukup efektif sehingga uji pengendalian
dapat dilaksanakan.
Auditor menguji pengendalian ini dengan memeriksa memo persetujuan
perbaikan atas barang-barang yang sedang diperbaiki. Dari hasil pemeriksaan
auditor, tidak ada barang yang sedang diperbaiki yang memo persetujuan
perbaikannya tidak ditandatangani oleh konsumen. Oleh karena itu, dapat
disimpulkan bahwa seluruh perbaikan barang didasarkan atas persetujuan
konsumen tersebut. Jika ada konsumen yang tidak menyetujui perbaikan barang
tersebut, maka konsumen tidak perlu menandatangani memo persetujuan
64
perbaikan barang. Konsumen dapat membawa kembali barangnya, sedangkan

memo persetujuan perbaikan tidak perlu diproses lebih lanjut.
3.2.2.3 Penerimaan Kas
Pengendalian internal yang dilakukan oleh PT X adalah melakukan cross
checking antara informasi yang didapat dari online banking dengan invoice serta
bank statement yang diterima setiap bulan dari bank. Aktivitas pengendalian ini
didesain untuk memenuhi tujuan audit terkait transaksi yaitu keterjadian
(occurence). PT X hanya boleh mencatat penerimaan kas apabila telah tersedia
dokumen dan bukti-bukti pendukung lain. Auditor menganggap implementasi
pengendalian ini telah cukup efektif sehingga uji pengendalian dapat
dilaksanakan.
Auditor menguji pengendalian ini dengan meminta printscreen online
banking dan bank statement kemudian memeriksa pembayaran-pembayaran yang
telah dilakukan oleh distributor. Selain itu, auditor juga memeriksa pencatatan
pembayaran-pembayaran pada modul penjualan dan piutang dalam sistem XXX
Pro. Dari hasil pemeriksaan auditor, PT X selalu mengakui penerimaan kas
apabila terdapat bukti yang mendukung. Tidak ada penerimaan kas yang tidak
didukung oleh bukti.
65
3.2.3 Pengujian Substantif atas Transaksi

Tabel 3.2 Pengujian Substantif atas Transaksi
Tujuan Audit
Terkait Transaksi
Pengujian
Substantif atas
yang Ingin Dicapai

Keterjadian
Transaksi
Peninjauan
otorisasi
dan
pesanan
pembelian
Memeriksa
sampel
pesanan pembelian
oleh
Vouching
nomor-
nomor
pesanan
penjualan
manajer logistik
Keterjadian
Peninjauan
Keterjadian; akurasi
dan
Memeriksa
daftar
Vouching
otorisasi batas kredit
piutang
semua
nomor commercial
distributor
dan
distributor
dan
proforma invoice oleh
memeriksa
sampel
manajer keuangan
proforma invoice
Peninjauan
dan
otorisasi delivery order
Memeriksa
sampel
delivery order
oleh manajer logistik
nomor-
invoice
Vouching
nomor-
nomor
delivery
order;
rekalkulasi
jumlah
transaksi
penjualan
dalam
sistem XXX Pro

Peninjauan
otorisasi
dan
Memeriksa
sampel
Reviu
commercial
commercial
invoice
tagihan
invoice dan tax invoice
dan tax invoice
jumlah
pada
commercial invoice
oleh manajer keuangan
dan
tax
invoice;
dan manajer pajak
rekalkulasi jumlah
tagihan
pada
commercial invoice
dan tax invoice
Otorisasi
konsumen
dari
tentang
perbaikan produk
Memeriksa
memo
sampel
persetujuan
Reviu
penjualan
modul
pada
perbaikan atas barang-
sistem XXX Pro;
barang yang sedang
rekalkulasi jumlah
diperbaiki
transaksi penjualan
suku cadang
66
Tabel 3.2 Sambungan

Tujuan Audit
Terkait Transaksi
Pengujian
Substantif atas
yang Ingin Dicapai

Kelengkapan
Transaksi
Penomoran
proforma
delivery
dokumen
invoice,
order,
dan
commercial invoice
Memeriksa
sampel
Menelusuri nomor-
proforma
invoice,
nomor
proforma
invoice,
delivery
delivery
order,
dan
commercial invoice
order,
dan
commercial invoice
ke jurnal penjualan
pada sistem XXX
Pro
untuk
memastikan bahwa
semua telah dicatat
Pencatatan ke buku
Melakukan
besar; akurasi
checking
cross
antara
Meminta
online
printscreen
banking
Menelusuri
dan
commercial invoice
statement
ke jurnal penjualan
informasi yang didapat
bank
dari
kemudian memeriksa
dan
dengan invoice serta
pembayaran-
jumlah,
bank statement yang
pembayaran
diterima setiap bulan
telah dilakukan oleh
tersebut;
dari bank
distributor
jurnal
dan
besar
penerimaan
online
banking
yang
dalam
sistem XXX Pro
memeriksa
tanggal,
dan nomor invoice

footing
buku
kas per bulan
Pengujian substantif atas transaksi yang dilakukan auditor untuk mencapai

tujuan audit terkait transaksi keterjadian adalah :
1. Vouching nomor-nomor pesanan penjualan, commercial invoice, delivery
order
Pengujian substantif atas transaksi ini bertujuan untuk memastikan bahwa
semua transaksi penjualan benar-benar terjadi, tidak ada penjualan yang
dicatat ganda, dan didukung dokumen yang tepat dengan otorisasi yang
67
benar. Vouching nomor-nomor delivery order juga bertujuan untuk

memastikan tidak ada penjualan tanpa pengiriman dan tidak ada
pengiriman barang untuk pelanggan fiktif.
2. Reviu jumlah tagihan pada commercial invoice dan tax invoice serta reviu
modul penjualan pada sistem XXX Pro
Pengujian substantif atas transaksi ini bertujuan untuk memastikan bahwa
commercial invoice ditagih atas penjualan yang benar-benar terjadi dan
modul penjualan pada sistem XXX Pro telah mencatat penjualan suku
cadang.
tujuan audit terkait transaksi kelengkapan adalah menelusuri nomor-nomor
proforma invoice, delivery order, dan commercial invoice ke jurnal penjualan
pada sistem XXX Pro. Hal ini bertujuan untuk memastikan bahwa semua
transaksi yang didukung oleh dokumen-dokumen lengkap telah dicatat.
tujuan audit terkait transaksi akurasi adalah :
1. Rekalkulasi jumlah transaksi penjualan dalam sistem XXX Pro
Prosedur ini bertujuan untuk memeriksa keakuratan saldo transaksi
penjualan PC, Laptop, Notebook, dan Netbook
serta penjualan suku
cadang pada sistem XXX Pro dan juga keakuratan jumlah tagihan yang
tertera pada commercial invoice dan tax invoice.
2. Footing jurnal dan buku besar penerimaan kas per bulan
Prosedur ini bertujuan untuk memeriksa keakuratan pencatatan setiap
jurnal penjualan dan keakuratan saldo di buku besar berdasarkan semua
jurnal penjualan.
68

tujuan audit terkait transaksi pencatatan ke buku besar adalah menelusuri
commercial invoice ke jurnal penjualan dan memeriksa jumlah, tanggal, dan
nomor invoice tersebut untuk memastikan bahwa pencatatan jurnal terlah
dilakukan dengan benar sehingga saldo di buku besar juga benar.
3.2.4 Melakukan Prosedur Analitis
Auditor melakukan prosedur analitis dengan melakukan perbandingan
saldo antara periode sebelumnya dan periode berjalan. Penjualan mengalami
peningkatan dibandingkan tahun sebelumnya. Peningkatan penjualan disebabkan
peningkatan kuantitas barang yang terjual. Berdasarkan wawancara, ada dua
faktor yang menyebabkan penjualan meningkat. Pertama, karena PT X
meramalkan bahwa pada periode berjalan permintaan gadget akan semakin tinggi
sebagai dampak perubahan gaya hidup yang semakin mobile, PT X menetapkan
kebijakan untuk menggalakkan promosi dalam rangka meningkatkan penjualan.
Kedua, karena pada periode berjalan PT X memiliki distributor baru yaitu PT
GTX sehingga lengan distribusi untuk penjualan produk semakin panjang
Tabel 3.3 Prosedur Analitis
Type of
Client Balance
Audited Balance
Revenue
Current Year
Prior Year
Amount
(4.345.389.852.681)
(3.075.682.222.013)
(1.269.707.630.668)
41,28%
Spare Part
(18.048.718.919)
(18.354.480.051)
305.761.132
-1,67%
Warranty
(1.023.870.895)
(1.146.215.846)
122.344.950
-10,67%
(4.226.106.243)
(2.336.607.594)
(1.889.498.650)
80,87%
(23.298.696.058)
(21.837.303.491)
(1.461.392.567)
6,69%
(4.368.688.548.739)
(3.097.519.525.504)
(1.271.169.023.235)
41,04%
Sales of FG
Fluctuation
Sales Other
Other
Service
Total Sales
Other
Total Net
Revenue
Sumber : Dokumentasi Audit KAP (telah diolah kembali)

69
Auditor juga melihat kesesuaian dan hubungan saldo akun penjualan

dengan saldo akun lain. Pada laporan magang ini, diambil contoh beban promosi
untuk melihat kewajaran dari fluktuasi yang terjadi pada penjualan. Dapat dilihat
pada tabel 3.4 di bawah ini bahwa total beban promosi yang diambil dari kertas
kerja beban operasi mengalami peningkatan yang cukup signifikan. Setelah
melakukan inquiry dengan manajemen, didapatkan penjelasan bahwa PT X
menetapkan kebijakan untuk menggalakkan promosi dalam rangka meningkatkan
penjualan. Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa peningkatan penjualan wajar
dan kebijakan yang diterapkan PT X telah berjalan efektif untuk meningkatkan
penjualan.
Tabel 3.4 Beban Promosi PT X
Description
Total Marketing Expense
Fluctuation
Client Balance
Audited Balance
Current Year
Prior Year
Amount
144.927.897.876
69.981.301.404
74.946.596.473
107%
Untuk mengevaluasi kewajaran dari transaksi penjualan PT X, auditor

melakukan analisis gross margin. Seperti yang diungkapkan dalam KAM, analisis
gross margin dimaksudkan untuk mencapai tujuan kewajaran atas penjualan dan
COGS. Auditor ingin melihat fluktuasi gross margin periode berjalan dengan
periode sebelumnya, serta melihat stabilitas tren gross margin per bulan sehingga
penjualan dan COGS pada periode berjalan dapat dikatakan wajar.
Dapat dilihat pada tabel 3.5 di halaman selanjutnya bahwa PT X
mengalami peningkatan gross profit sebesar 43%, sejalan dengan meningkatnya
penjualan. Faktor pengurang penjualan meningkat menjadi 18%, ini merupakan
bukti bahwa PT X secara intensif telah melaksanakan strategi pemasaran dalam
70
rangka meningkatkan penjualan dengan diskon, proteksi harga, dll. Sehubungan

dengan kondisi pasar netbook yang sangat kompetitif, maka PT X memutuskan
mengurangi harga produk dengan tujuan untuk meningkatkan kuantitas penjualan
agar profit terus bertambah. COGS mengalami peningkatan sebesar 32%, hal ini
berhubungan dengan peningkatan kuantitas penjualan yang telah dijelaskan
sebelumnya. Dibandingkan dengan tahun sebelumnya, PT X mengalami
peningkatan gross margin sebesar 0.57%. Karena kuantitas penjualan meningkat,
maka gross profit mengalami peningkatan.
Tabel 3.5 Analisis Gross Margin

Description
Client Balance
Audited Balance
Current Year
Prior Year
Amount
(4.368.688.548.739)
(3.311.866.768.923)
(1.056.821.779.816)
32%
253.511.503.004
214.347.243.419
39.164.259.585
18%
(4.115.177.045.735)
(3.097.519.525.504)
(1.017.657.520.232)
33%
-5,80%
-6,47%
COGS
3.797.506.284.442
2.875.911.415.070
921.594.869.372
32%
Gross Profit
(317.670.761.293)
(221.608.110.434)
(96.062.650.860)
43%
7,72%
7,15%
0,57%
Sales
Sales deduction
Net sales
Sales deduction
Gross Margin
Fluctuation
Auditor juga melakukan analisis tren penjualan PC, laptop, notebook, dan
netbook pada periode tahun berjalan dengan bantuan inquiry dengan klien. PT X
menerima stok model baru (stylish netbook) pada Agustus sehingga penjualan
meningkat pada Agustus dan September. Namun, pada bulan Oktober terjadi
penurunan penjualan yang disebabkan oleh kebijakan PT X untuk menetapkan
pengurangan/diskon harga dengan tujuan untuk menarik konsumen sebanyakbanyaknya. Strategi tersebut dianggap berhasil karena pada bulan November,
Desember, dan Januari penjualan kembali meningkat.
71
Pada bulan Februari, penjualan PC, laptop, notebook, dan netbook

menurun dikarenakan headquarter PT X tutup selama tahun baru cina yang
menyebabkan tidak adanya pengiriman barang jadi. Pada kuarter ketiga, penjualan
PT X cenderung menurun, berdasarkan inquiry dengan manajer keuangan,
penurunan ini disebabkan oleh sangat tingginya penjualan di kuarter sebelumnya.
Namun, penjualan kembali meningkat pada bulan Juni yang disebabkan oleh
berlangsungnya berlangsung liburan sekolah. Tren penjualan PT X per bulan pada
tahun 2010 dan 2011 digambarkan dalam gambar 3.1 di bawah ini :
Gambar 3.1 Tren Penjualan PT X

3.2.5
Pengujian Substantif atas Saldo

Sebelum melakukan pengujian substantif atas saldo, auditor melakukan
cut off test. Prosedur ini dimaksudkan untuk mencapai tujuan timing yaitu
72
transaksi penjualan dicatat pada periode yang tepat. Prosedur yang dilakukan
adalah dengan meminta invoice pada tiga hari terakhir sebelum dan sesudah
tanggal cut off. Setelah itu auditor memeriksa tanggal diterimanya barang dan
tanggal pencatatan transaksi dalam jurnal apakah periode pencatatannya sudah
tepat. Berdasarkan pemeriksaan auditor dengan cut off test, transaksi penjualan PT
X dicatat pada periode yang tepat.
Tabel 3.6 Cut Off Test
Customer
Commercial Invoice
Date
Amount (ex. VAT)
Date of Delivery
Order
GL Date
PT DCX
28-Jun-10
USD
491.969,85
28-Jun-10
28-Jun-10
PT DCX
28-Jun-10
USD
492.458,40
30-Jun-10
28-Jun-10
PT DCCX
28-Jun-10
USD
492.458,40
30-Jun-10
28-Jun-10
PT DCX
28-Jun-10
USD
492.458,40
30-Jun-10
28-Jun-10
PT DCX
28-Jun-10
USD
492.458,40
30-Jun-10
28-Jun-10
PT DCCX
29-Jun-10
USD
492.458,40
29-Jun-10
29-Jun-10
PT DCCX
29-Jun-10
USD
401.382,00
29-Jun-10
29-Jun-10
Langkah selanjutnya yang dilakukan auditor dalam mengaudit penjualan

adalah meminta semua laporan penjualan per bulan untuk periode tahun berjalan
pada PT X yang diambil dari sistem XXX Pro. Hal ini untuk mengevaluasi
akurasi dari transaksi penjualan. Perlu diingat kembali bahwa penjualan pada PT
X terdiri dari penjualan PC, laptop, notebook, dan netbook dan penjualan suku
cadang. Oleh karena itu, rekonsiliasi yang dilakukan juga harus terpisah antara
penjualan PC, laptop, notebook, dan netbook dan penjualan suku cadang. Setelah
laporan penjualan per bulan terkumpul, auditor kemudian membandingkannya
dengan saldo yang tertera di trial balance. Jika terdapat perbedaan yang besarnya
melebihi tingkat materialitas yang telah ditetapkan (materialitas untuk akun
73
penjualan yang mana merupakan akun di laporan laba rugi sebesar

US$1,500,000), maka harus ditindaklanjuti. Dapat dilihat pada tabel 3.7 bahwa
perbedaan yang terjadi untuk penjualan PC, laptop, notebook, dan netbook hanya
sebesar Rp2.150.409,00
Tabel 3.7 Rekonsiliasi Penjualan PC, Laptop, Notebook, dan Netbook

Month
Quantity
Sales in IDR
July
138.991
279.670.202.006
August
169.026
323.398.469.840
September
188.380
367.356.016.418
October
206.218
308.420.693.860
November
243.202
349.172.756.160
December
278.224
379.313.849.681
January
175.719
470.165.208.136
February
223.944
404.088.722.680
March
285.450
467.737.511.067
April
165.721
330.426.603.910
May
141.371
288.064.946.133
June
175.719
377.577.023.198
Total
2.391.965
4.345.392.003.090
per TB
4.345.389.852.681
different
2.150.409
i-passed
Saat dilakukan rekonsiliasi untuk penjualan suku cadang pada tabel 3.8 di
halaman selanjutnya, perbedaan yang terjadi sebesar Rp13.069.368,00. Kedua
perbedaan tersebut masih jauh di bawah materialitas. Oleh karena itu, tidak perlu
ada pemeriksaan lebih lanjut, auditor hanya perlu untuk bertanya ke PT X
mengapa dapat terjadi perbedaan saldo tersebut.
74
Tabel 3.8 Rekonsiliasi Penjualan Suku Cadang

Month
Quantity
Sales in IDR
July
2.281
1.768.229.837
August
2.381
1.859.684.848
September
1.874
1.326.693.383
October
2.489
2.129.034.044
November
2.599
1.966.140.904
December
3.044
2.117.086.418
January
3.995
2.566.440.114
February
2.916
1.773.403.746
March
3.098
2.138.834.816
April
2.755
1.948.837.532
May
2.480
1.638.216.269
June
3.270
2.053.024.780
Total
33.182
23.285.626.690
per TB
23.298.696.058
different
(13.069.368)
i-passed
3.2.6
Penyelesaian Audit
Penulis tidak ikut serta dalam tahap penyelesaian audit karena penulis
telah menyelesaikan periode magang di KAP SW.

3.3
Prosedur Audit atas Piutang Dagang pada PT X

Tahap perencanaan audit piutang seperti pemahaman proses bisnis,
penetapan materialitas, penetapan sampel, dan evaluasi pengendalian serta

pengujian substantif atas transaksi digabung dengan perencanaan audit penjualan
karena KAP SW mengganggap penjualan dan piutang dianggap proses yang tidak
dapat dipisahkan. Berikut adalah prosedur-prosedur yang dilakukan auditor dalam
mengaudit piutang usaha PT X :
75
3.3.1 Membuat Lead Schedule

Prosedur pertama yang dilakukan untuk mengaudit piutang adalah
membuat lead schedule (lampiran 1). Lead schedule dibuat untuk mencapai tujuan
audit kelengkapan, keberadaan, dan akurasi. Lead schedule terdiri dari :
1. Saldo tahun berjalan
2. Saldo periode lalu
3. Fluktuasi saldo tahun berjalan jika dibandingkan dengan periode lalu baik
kenaikan maupun penurunan dalam bentuk nominal dan persentase
perubahan tersebut.
3.3.2
Membandingkan A/R Turnover dan Average Collection Period Tahun

Berjalan dengan Periode Lalu
Prosedur ini bertujuan untuk menganalisis kewajaran kolektibilitas piutang
dan periode penagihan rata-rata perusahaan dan untuk memastikan bahwa tidak
ada perubahan yang signifikan dan material. Dapat dilihat pada tabel 3.9 pada
halaman selanjutnya bahwa A/R Turnover PT X mengalami peningkatan. Hal ini
diikuti oleh penurunan pada average collection periode dari tujuh hari pada
periode lalu menjadi empat hari pada periode tahun berjalan. Ini berarti distributor
dapat membayar hutang mereka lebih cepat dari tahun sebelumnya. Setelah
melakukan inquiry dengan klien, penyebab hal tersebut adalah karena distributor
menggunakan fasilitas kredit dari bank untuk meningkatkan kinerja kredit mereka.
Peningkatan kinerja kredit akan meningkatkan batas kredit distributor untuk tahun
depan.
76
Tabel 3.9 A/R Turnover dan Average Collection Period

A/R TO
Sales
Collect. Period
Avg A/R
A/R TO
Current Year
Net Sales
360
Prior Year
Fluctuation
Amount
4.345.389.852.681
3.075.682.222.013
1.269.707.630.668
41%
Beginning
31.077.938.086
89.402.178.157
58.324.240.071
-65%
Ending
58.996.035.171
31.077.938.086
27.918.097.085
90%
Average
45.036.986.629
60.240.058.122
15.203.071.493
-25%
A/R TO
96
51
45
89%
Collect. Period
-3
-47%
A/R
3.3.3
Konfirmasi Piutang Dagang

Prosedur ini dilakukan untuk memenuhi tujuan audit kelengkapan,
keberadaan, akurasi, hak dan kewajiban. KAP SW mengirimkan surat konfirmasi

positif kepada distributor-distributor PT X yang memiliki piutang di atas 10% dari
total piutang PT X, yaitu PT DCX, PT VSDX, dan PT DCCX. Konfirmasi ini
bertujuan untuk memastikan saldo piutang yang dicatat oleh PT X sama dengan
saldo hutang yang dicatat oleh distributor. Setelah semua distributor mengirimkan
balasan atas konfirmasi, KAP SW akan membuat daftar tanggapan konfirmasi
(lampiran 2) yang berisi tanggapan dari setiap distributor atau saldo yang diakui
oleh distributor. Dalam daftar tanggapan konfirmasi, jumlah saldo piutang yang
diakui oleh PT X sama dengan saldo hutang yang diakui oleh distributordistributor. Oleh karena itu, dapat disimpulkan sementara bahwa tidak ada bukti
yang menunjukkan terjadi salah saji atau kecurangan dalam piutang.
77
3.3.4 Melakukan Uji Translasi Piutang dengan Mata Uang Asing

Prosedur ini dilakukan untuk menguji apakah perusahaan telah
mentranslasi piutang dengan mata uang asing dengan benar. Prosedur ini
dilakukan untuk memenuhi tujuan audit akurasi. Auditor mengumpulkan daftar
seluruh piutang yang dimiliki PT X dalam Dolar Amerika kemudian
menjumlahkannya. Total saldo piutang dalam Dolar Amerika kemudian dikalikan
menggunakan nilai tukar X Group. Untuk lebih jelasnya dapat dilihat pada tabel
3.10 di bawah ini :
Tabel 3.10 Uji Translasi Piutang

Revaluated
Currency
Total Receivable
Group Rate
USD
5.453.373
8996
49.058.542.159
IDR
6.606.121.711
6.606.121.711
Total Revaluasi
55.664.663.870
Total per TB
55.556.466.576
Amount
108.197.294
i-passed
Berdasarkan uji translasi piutang tersebut, terdapat perbedaan antara total

piutang yang telah ditranslasi dengan total piutang pada neraca saldo sebesar
Rp108.197.294,00. Walaupun terdapat perbedaan, tetapi perbedaan tersebut tidak
lebih besar dari materialitas yaitu US$2,500,000 sehingga tidak diperlukan
pemeriksaan lebih lanjut.
78
3.3.5 Menganalisis Kebijakan Penghapusan Piutang dan Penyisihan

Piutang Tak Tertagih
PT X mematuhi kebijakan dari headquarter dalam menentukan penyisihan
piutang tak tertagih yaitu persentase piutang yang diklasifikasi berdasarkan
kategori jumlah hari keterlambatan pembayaran dari jatuh tempo. Auditor
menjumlahkan total piutang berdasarkan kategori days overdue yaitu 0-30 days
overdue, 31-60 days overdue, 61-90 days overdue, 91-180 days overdue, dan
more than 180 days overdue dari aging schedule piutang perusahaan. Total
masing-masing kategori piutang kemudian dikalikan dengan persentase kebijakan
penyisihan piutang tak tertagih.
Tabel 3.11 Persentase Penyisihan Piutang Tak Tertagih

Kategori
Days overdue
0-30 days
0%
31-60 days
20%
61-90 days
40%
91-180 days
60%
More than 180 days
100%
Sumber : Dokumentasi Audit KAP
Perhitungan penyisihan piutang tak tertagih yang lebih jelas dapat dilihat
pada tabel 3.12 di halaman selanjutnya. Untuk analisis lebih lanjut mengenai
penyisihan piutang tak tertagih pada PT X akan penulis bahas pada bab 4.
79
Tabel 3.12 Bad Debt Provision

Category
Total Receivable
Bad Debt Provision
0 - 30 days overdue
55.529.303.617
31 - 60 days overdue
354.009.821
20%
70.801.964
40%
48.937.983
60%
29.362.790
More than 180 days
3.631.611
100%
3.631.611
Total
55.935.883.031
103.796.365
TB Balance
103.796.365
Difference
i-passed
80
BAB 4
PEMBAHASAN DAN ANALISIS
4.1
Analisis atas Proses Bisnis PT X
4.1.1
Pemrosesan Pesanan Penjualan PC, Laptop, Notebook, dan Netbook di

PT X
Dalam memproses pesanan penjualan, tahapan-tahapan yang dilakukan PT
X dapat diringkas sebagai berikut :

1. Menerima order dari pelanggan
Pesanan penjualan dimulai saat PT X menerima pesanan pembelian dari
distributor. Selanjutnya pesanan pembelian akan dikirimkan kepada divisi
logistik untuk diproses lebih lanjut.
2. Memverifikasi dan mempersiapkan persediaan
Di divisi logistik, dilakukan pengecekan atas ketersediaan barang yang
diminta oleh distributor. Jika barang yang diminta tersedia, maka manajer
logistik mengotorisasi pesanan pembelian tersebut untuk kemudian
dibuatkan proforma invoice dan proses dilanjutkan ke divisi keuangan.
3. Memverifikasi batas kredit
Staf divisi keuangan kemudian melihat batas kredit distributor tersebut.
Jika distributor tersebut memiliki jumlah piutang beredar yang melampaui
batas, maka perusahaan menunda penjualan tersebut hingga distributor
tersebut membayar hutangnya. Namun, apabila tidak ada masalah, maka
penjualan dilakukan, kemudian proforma invoice diotorisasi oleh manajer
keuangan.
81
Dalam hal verifikasi kredit pelanggan untuk penjualan, PT X hanya

melakukan pengecekan terhadap jumlah kredit pelanggan apakah melampaui
batas atau tidak. Akan lebih baik jika PT X juga melakukan pengecekan riwayat
pembayaran kredit pelanggan seperti yang dijelaskan oleh Arens et al. (2009). Ha
ini disebakan karena pelanggan yang sering terlambat dalam melakukan
pembayaran kredit akan berpotensi mengganggu arus kas perusahaan sehingga hal
ini pantas untuk dijadikan pertimbangan untuk melangsungkan penjualan atau
tidak.
4.2
Analisis atas Prosedur Audit Penjualan Barang Jadi KAP SW
4.2.1
Pemahaman Proses Bisnis

KAP SW menggunakan data tahun lalu untuk memahami proses bisnis PT
X karena PT X adalah klien lama dari KAP SW. Proses bisnis terdiri dari bagianbagian penting yang saling berhubungan, baik personil yang berada di dalam
proses tersebut, sistem yang digunakan, dll. Apabila terdapat perubahan, baik
dalam sistem yang digunakan ataupun personil yang melakukan suatu aktivitas,
maka proses bisnis tersebut kemungkinan besar juga akan berubah, baik dari segi
efektivitas, efisiensi, ataupun aktivitas pengendalian yang dilakukan. Oleh karena
itu, tidak cukup jika KAP SW hanya menggunakan data tahun tahun lalu. KAP
SW wajib melakukan pemahaman proses bisnis setiap periode audit walaupun PT
X bukan klien baru untuk memastikan semua berjalan dengan baik dan wajar.
4.2.2
Uji Pengendalian dan Pengujian Substantif atas Transaksi

Pada tabel 4.1, penulis mencoba untuk menghubungkan tujuan audit
terkait transaksi, kunci pengendalian internal, uji pengendalian, dan pengujian

substantif atas transaksi yang seharusnya dilakukan berdasarkan Arens et al.
(2009). Tabel tersebut akan memperlihatkan prosedur uji pengendalian dan
pengujian substantif yang telah dan belum dilakukan oleh KAP SW dalam
mengaudit PT X
82
Tabel 4.1 Hubungan Tujuan Audit terkait Transaksi, Kunci Pengendalian

Internal, Uji Pengendalian, dan Pengujian Substantif atas Transaksi
Tujuan Audit
Terkait
Transaksi
yang Ingin
Pengendalian
Evaluasi
Internal
Pengendalian
Pengujian
Dilakukan
Substantif atas
Dilakukan
Transaksi
Dicapai
Keterjadian
Peninjauan
Memeriksa
Vouching
dan otorisasi
sampel
nomor-nomor
pesanan
pesanan
pembelian
pembelian
pesanan
penjualan
oleh manajer
logistik
Peninjauan
Memeriksa
Vouching
dan otorisasi
daftar piutang
nomor-nomor
batas kredit
semua
commercial
distributor dan
distributor dan
proforma
memeriksa
invoice oleh
sampel
manajer
proforma
keuangan
invoice
Peninjauan
Memeriksa
Vouching
dan otorisasi
sampel
nomor-nomor
delivery order
delivery order
invoice
delivery order
oleh manajer
logistik
Peninjauan
Memeriksa
Reviu jumlah
dan otorisasi
sampel
tagihan pada
commercial
commercial
commercial
invoice dan
invoice dan
tax invoice
tax invoice
invoice dan tax

invoice
oleh manajer
keuangan dan
manajer pajak
Otorisasi
Periksa memo
konsumen
persetujuan
perbaikan
perbaikan
Reviu modul
V
penjualan pada
sistem
83
Tabel 4.1 Sambungan (1)

Tujuan Audit
Terkait
Transaksi
yang Ingin
Pengendalian
Evaluasi
Internal
Pengendalian
Pengujian
Dilakukan
Substantif atas
Dilakukan
Transaksi
Dicapai
Kelengkapan
Penomoran
Memeriksa
dokumen
sampel
proforma
proforma
invoice,
invoice,
delivery
delivery
order, dan
order, dan
commercial
commercial
invoice
invoice
Menelusuri
nomor-nomor
proforma
invoice,
delivery order,
dan commercial
V
invoice ke
jurnal
penjualan untuk
memastikan
bahwa semua
telah dicatat
Akurasi
Peninjauan
Memeriksa
Rekalkulasi
dan otorisasi
sampel
jumlah
delivery order
delivery order
transaksi
V
oleh manajer
logistik
penjualan
dalam sistem
XXX Pro
Peninjauan
Memeriksa
Rekalkulasi
dan otorisasi
sampel
jumlah tagihan
commercial
commercial
pada
invoice dan
invoice dan
tax invoice
tax invoice
oleh manajer
commercial
invoice dan tax

invoice
keuangan dan
manajer pajak
Otorisasi
Periksa memo
konsumen
persetujuan
perbaikan
perbaikan
Rekalkulasi
V
transaksi sales
84

Tujuan Audit
Terkait
Transaksi
yang Ingin
Pengendalian
Evaluasi
Internal
Pengendalian
Pengujian
Dilakukan
Substantif atas
Dilakukan
Transaksi
Dicapai
Akurasi
Melakukan
Meminta
Footing jurnal
cross
printscreen
dan buku besar
checking
online
penerimaan kas
antara
banking dan
per bulan
informasi
bank
yang didapat
statement
dari online
kemudian
banking
memeriksa
dengan
pembayaran-
invoice serta
pembayaran
bank
yang telah
statement
dilakukan
yang diterima
oleh
setiap bulan
distributor
dari bank
dalam sistem
XXX Pro
Pencatatan ke
Melakukan
Meminta
Menelusuri
master file
cross
printscreen
commercial
dan buku
checking
online
invoice ke
besar
antara
banking dan
jurnal penjualan
informasi
bank
dan memeriksa
yang didapat
statement
jumlah, tanggal,
dari online
kemudian
banking
memeriksa
dengan
pembayaran
invoice serta
yang telah
bank
dilakukan
statement
oleh
yang diterima
distributor
setiap bulan
dalam sistem
dan nomor
invoice tersebut
85

Tujuan Audit
Terkait
Transaksi
yang Ingin
Pengendalian
Evaluasi
Internal
Pengendalian
Pengujian
Dilakukan
Substantif atas
Dilakukan
Transaksi
Dicapai
Klasifikasi
Klasifikasi
Memeriksa
Memeriksa
akun telah
dokumen
duplikat
diverifikasi
untuk
commercial
verifikasi
internal
invoice untuk
memastikan
klasifikasi akun
telah tepat
Waktu
Delivery
Menelusuri
Membandingkan
order diberi
nomor-nomor
tanggal pada
nomor
delivery order
jurnal penjualan
V
dengan
commercial
invoice dan
delivery order
Arens et al. (2009) menjelaskan bahwa untuk mencapai tujuan audit terkait
transaksi klasifikasi, auditor menguji pengendalian dengan memeriksa dokumen
untuk verifikasi internal serta menguji detil transaksi dengan memeriksa duplikat
commercial invoice untuk memastikan klasifikasi akun telah tepat. KAP SW tidak
melakukan kedua prosedur ini dalam mengaudit PT X. Dampak dari tidak
dilakukannya evaluasi pengendalian tersebut adalah meningkatkan risiko
kesalahan klasifikasi akun penjualan perusahaan.
Dampak lain yang timbul karena tidak dilakukannya pengujian detil
transaksi tersebut adalah kesalahan dalam saldo penjualan karena keikutsertaan
transaksi lain yang bukan penjualan PC, Laptop, Notebook, dan Netbook serta
suku cadang. Contoh yang dapat diambil dalam kasus PT X, penjualan PT X
86
terdiri dari penjualan PC, Laptop, Notebook, dan Netbook serta penjualan suku
cadang. Jika uji pengendalian dan uji detil transaksi tidak dilakukan, maka
kemungkinan perusahaan mencatat penjualan aset operasi sebagai contoh atau
penjualan lain selain kedua penjualan tersebut akan meningkat dan karena
kesalahan klasifikasi tersebut, saldo penjualan menjadi overstated.
Pengujian substantif atas transaksi lainnya yang tidak dilakukan oleh KAP
SW adalah membandingkan tanggal pada jurnal penjualan dengan commercial
invoice dan delivery order untuk memenuhi tujuan audit terkait transaksi timing.
Dampak dari tidak dilakukannya prosedur ini adalah kesalahan perusahaan dalam
mencatat periode transaksi penjualan sehingga juga akan mengakibatkan
kesalahan saldo penjualan dalam satu periode.
4.3
Analisis atas Prosedur Audit Piutang KAP SW
4.3.1
Evaluasi Pengendalian dan Pengujian Substantif atas Piutang

Seperti yang telah dijelaskan dalam bab 3 bahwa KAP SW tidak
memisahkan evaluasi pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi

terpisah untuk piutang dengan penjualan. Evaluasi pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi untuk audit atas setiap akun jauh lebih baik jika tidak
digabungkan karena walaupun akun-akun tersebut terhubung dalam satu siklus,
tetapi desain dan implementasi pengendalian atas akun piutang dan penjualan
tetaplah berbeda.
4.3.2
Konfirmasi Piutang Dagang

KAP SW menggunakan konfirmasi positif untuk memastikan jumlah
piutang PT X pada distributor. Berdasarkan literatur-literatur yang penulis

temukan, konfirmasi positif memang dinilai lebih andal daripada konfirmasi
negatif. Jika auditor mengirimkan konfirmasi negatif, kemungkinan distributor PT
X tidak membalas akan lebih besar walaupun terdapat perbedaan jumlah saldo,
apalagi jika saldo piutang yang dicatat oleh PT X lebih kecil daripada yang dicatat
87
oleh distributor tersebut. PT X sudah tepat dalam memilih konfirmasi positif

daripada konfirmasi negatif.
Namun, KAP SW hanya mengirimkan konfirmasi positif atas piutang
kepada distributor yang memiliki saldo piutang di atas 10% dari total piutang.
Jadi, hanya tiga distributor dari 15 distributor utama yang dikirimi konfirmasi
positif atas piutang oleh KAP SW. Untuk meningkatkan keyakinan atas kebenaran
saldo piutang PT X, KAP SW seharusnya mengirimkan konfirmasi positif atas
piutang kepada seluruh distributornya mengingat jumlah distributor PT X
sebenarnya juga tidaklah banyak. Karena KAP SW hanya mengirimkan
konfirmasi positif kepada tiga distributornya, maka kemungkinan terjadi
perbedaan saldo piutang yang dicatat oleh PT X dengan saldo utang yang dicatat
oleh 12 distributor lainnya akan lebih besar. Hal ini akan membuat kuraang
tercapainya tujuan audit akurasi
4.3.3 Uji Translasi Piutang Mata Uang Asing
PSAK 10 paragraf 9 menjelaskan bahwa pos aktiva dan kewajiban
moneter dalam mata uang asing dilaporkan ke dalam mata uang rupiah dengan
menggunakan kurs tanggal neraca. Apabila terdapat kesulitan dalam menentukan
kurs tanggal neraca, maka dapat digunakan kurs tengah Bank Indonesia sebagai
indikator yang obyektif. Di lain pihak, PT X melakukan translasi piutang mata
uang asing menggunakan kurs X Group. Kurs X Group adalah kurs yang
ditetapkan oleh headquarter.
Dalam kasus PT X, manajemen mempunyai kebijakan untuk melakukan
translasi piutang mata uang asing menggunakan kurs X Group. Oleh karena itu,
PT X belum mematuhi standar akuntansi yang berlaku di Indonesia, yaitu PSAK
10. Berikut perhitungan penulis dalam translasi piutang mata uang asing PT X
menggunakan kurs tengah Bank Indonesia pada tanggal 30 Juni 2011, yaitu
8597.00 agar sesuai dengan PSAK 10.
88
Tabel 4.2 Uji Translasi Piutang Mata Uang Asing

Mata Uang
Total Piutang
Kurs Tengah BI
Nilai Revaluasi
USD
5.453.373
8597
46.882.646.391
IDR
6.606.121.711
6.606.121.711
Total Revaluasi
53.488.768.103
Total per TB
55.556.466.576
(2.067.698.474)
i-passed
Dapat dilihat pada tabel 4.2 bahwa apabila translasi dihitung menggunakan
kurs tengah Bank Indonesia. Perbedaan antara total piutang yang telah ditranslasi
dengan total piutang pada neraca saldo menjadi sebesar Rp2.067.698.474,00.
Jumlah ini jauh lebih besar daripada perbedaan saldo saat translasi menggunakan
kurs X Group yang hanya Rp108.197.294,00. Namun, jumlah tersebut ternyata
masih tetap di bawah materialitas yang telah ditetapkan KAP SW.
4.3.4
Kebijakan Penyisihan Piutang Tak Tertagih

IAS 39 mengatur penurunan nilai piutang dalam dua tahap, yaitu penilaian
individual dan penilaian kolektif. Manajemen PT X hanya melakukan satu tahap

penilaian kolektif. Hal ini dikarenakan tidak adanya indikasi distributor yang tidak
dapat membayar piutangnya. Agar sesuai dengan IFRS, seharusnya manajemen
PT X melakukan penilaian individual terlebih dahulu. PT X diketahui memiliki 15
distributor dan jumlah distributor yang memiliki jumlah piutang besar ada tiga :
PT DCX, PT VSDX, dan PT DCCX. Hal ini dapat diketahui dari jumlah
distributor yang dikirimi konfirmasi positif yaitu distributor yang memiliki
piutang di atas 10% dari total piutang.
Idealnya, PT X harus melakukan penilaian individual atas penurunan nilai
piutang PT DCX, PT VSDX, dan PT DCCX dengan menganalisis kondisi
keuangan ketiga distributor tersebut. Jika setelah dilakukan analisis terjadi
penurunan nilai piutang secara signifikan dari ketiga distributor tersebut, maka PT
89
X harus mengakui penurunan tersebut. Namun, jika hanya satu atau dua dari tiga
distributor yang mengalami penurunan nilai piutang secara signifikan, maka
sisanya harus diikutsertakan kembali ke tahap penilaian kolektif bersama dengan
piutang 12 distributor lainnya.
Kebijakan headquarter mengenai persentase penyisihan piutang tak
tertagih berdasarkan aging schedule tetap dapat digunakan dalam penilaian
kolektif untuk 12 distributor. Untuk mendapatkan total penurunan nilai piutang
yang kemudian akan digunakan untuk besar penyisihan piutang tak tertagih,
manajemen menjumlahkan total penurunan piutang dengan penilaian individual
dan total penurunan piutang dengan penilaian kolektif.
90
BAB 5
KESIMPULAN DAN SARAN
5.1
Kesimpulan
Siklus penerimaan barang jadi pada PT X telah disajikan secara wajar
Prosedur audit atas siklus penerimaan barang jadi pada KAP SW sebagian
besar telah sesuai dengan standar audit yang berlaku di Indonesia
Auditor menggunakan data tahun lalu dalam pemahaman proses bisnis
Prosedur evaluasi pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk

penjualan dan piutang tidak dilakukan terpisah
KAP dapat menambah prosedur audit sesuai dengan risiko dan nature usaha,
contohnya dalam hal pengiriman konfirmasi positif
Kebijakan PT X dalam penyisihan piutang tak tertagih belum sesuai dengan

IFRS
5.2
Saran
5.2.1
Saran untuk PT X
Berdasarkan pengalaman selama terlibat dalam engagement team PT X,
penulis memberikan saran, yaitu :
PT X sebaiknya melakukan tahap penilaian individual dalam perhitungan

penurunan piutang untuk penyisihan piutang tak tertagih
5.2.1 Saran untuk KAP SW

Berdasarkan pengalaman selama melaksanakan program magang di KAP
SW, penulis memberikan beberapa saran, yaitu :
91
KAP SW sebaiknya melakukan pemahaman atas proses bisnis PT X setiap

periode audit
KAP SW sebaiknya memisahkan evaluasi pengendalian dan pengujian

substantif atas transaksi untuk penjualan dan piutang
KAP SW sebaiknya mengirimkan konfirmasi positif kepada seluruh

distributornya
KAP SW sebaiknya menyusun kebijakan dan peraturan yang lebih jelas bagi
karyawan magang
KAP SW sebaiknya mengikutsertakan karyawan magang ke dalam lebih dari

satu engagement team agar pengalamannya menjadi lebih banyak.
92
DAFTAR PUSTAKA
Arens, Alvin A., et al. (2009). Auditing and Assurance Services-An Indonesian
Adaptation. New Jersey: Pearson Education.
Kieso, Donald E., Weygandt, Jerry J., Warfield, Terry D. (2011). Intermediate
Accounting IFRS ed. New Jersey: John Wiley & Sons.
Romney, Marshall B., Steinbart, Paul J. (2011). Accounting Information Systems
12th ed. New Jersey: Pearson Education.
Ikatan Akuntan Indonesia. (2010). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan
Revisi 2010. Jakarta: IAI.
Ikatan Akuntan Indonesia. (2001). Standar Profesional Akuntan Publik. Jakarta:
Yayasan Karya Salemba Empat.
KPMG Audit Manual, 2010.
KPMG (n.d.). 20 Oktober 2011, 13.00 WIB
http://kpmg.com/id/en/whatwedo/Pages/default.aspx
93
Lampiran 1 : Lead Schedule Piutang
Client Balance
Client Balance
Current Year
Prior Year
Amount
182-1121-00-000-000
59.229.232.229
31.171.255.459
28.057.976.770
90%
182-1121-00-000-001
11.573.900
11.573.900
#DIV/0!
182-1121-00-000-011
67.620.179
-67.620.179
-100%
182-1121-00-000-022
24.615.745
-24.615.745
-100%
182-1121-00-000-030
38.780.748
38.780.748
#DIV/0!
182-1121-00-000-033
357.015.029
-357.015.029
-100%
182-1121-00-000-042
4.067.850
1.986.284
2.081.567
105%
182-1121-00-000-051
8.277.663
8.277.663
#DIV/0!
182-1121-00-000-057
7.095.442
991.711
6.103.731
615%
182-1121-00-000-066
39.711.840
-39.711.840
-100%
182-1121-00-000-097
12.617.626
1.076.730
11.540.896
1072%
182-1121-00-000-120
756.942
-756.942
-100%
182-1121-00-000-189
43.616.133
202.330.639
-158.714.506
-78%
182-1121-00-000-192
42.680.730
-42.680.730
-100%
182-1121-00-000-293
#DIV/0!
182-1121-00-000-336
20.205.035
40.030.788
-19.825.753
-50%
182-1121-91-000-000
15.000
114.829.115
114.814.115
-100%
182-1121-99-000-000
-276.021.753
-433.142.127
157.120.374
-36%
182-1121-99-000-001
120.900
120.900
#DIV/0!
182-1121-99-000-011
-522.639
522.639
-100%
182-1121-99-000-022
-597.929
597.929
-100%
182-1121-99-000-030
-102.446
-102.446
#DIV/0!
182-1121-99-000-033
-1.703.697
1.703.697
-100%
182-1121-99-000-042
-10.654
-8.622
-2.032
24%
182-1121-99-000-051
28.344
28.344
#DIV/0!
182-1121-99-000-057
-80.181
-64.477
-15.705
24%
182-1121-99-000-066
-215.040
215.040
-100%
182-1121-99-000-097
102.898
-4.674
107.572
-2301%
182-1121-99-000-120
-103.364
103.364
-100%
182-1121-99-000-189
158.403
-1.553.358
1.711.761
-110%
182-1121-99-000-192
-177.753
177.753
-100%
182-1121-99-000-293
#DIV/0!
182-1121-99-000-336
184.399
-372.240
556.639
-150%
182-1128-00-000-000
-103.796.365
-318.838.955
215.042.591
-67%
Total
58.996.035.171
31.077.938.086
27.918.097.085
90%
Account ##
Fluctuation
94
Lampiran 2 : Daftar Tanggapan Konfirmasi
Receivable
:X
Bank
Payable
Related Companies
Shareholders
Legal
Confimation Date
: 30-06-2011
Response Date
: 13-07-2011
Customer
PT DCX
PT VDSX
PT DCCX
Client Amount
Confirmed
Amount
US$2.311.481,9
US$2.311.481,9
Rp831.153.800,76
Rp831.153.800,76
US$1.573.648,22
US$1.573.648,22
Rp12.300.000,00
Rp12.300.000,00
US$1.988.124,32
US$1.988.124,32
Rp2.702.288.400,97
Rp2.702.288.400,97
Disputed
Amount
Not
Confirmed
Amount

Bahan Kasus PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Bahan Kasus PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

UNIVERSITAS INDONESIA

PROSEDUR AUDIT ATAS SIKLUS PENJUALAN BARANG

AYU ANGGITA TRIANDINI

Prosedur audit..., Ayu Anggita Triandini, FE UI, 2012

Prosedur audit..., Ayu Anggita Triandini, FE UI, 2012

Prosedur audit..., Ayu Anggita Triandini, FE UI, 2012

Prosedur audit..., Ayu Anggita Triandini, FE UI, 2012

Depok, Januari 2012

Prosedur audit..., Ayu Anggita Triandini, FE UI, 2012

Prosedur audit..., Ayu Anggita Triandini, FE UI, 2012

: Ayu Anggita Triandini

Program Studi : Akuntansi

: Prosedur Audit atas Siklus Penjualan Barang Jadi pada PT X

Laporan magang ini membahas tentang prosedur audit siklus penjualan

Prosedur audit..., Ayu Anggita Triandini, FE UI, 2012

: Ayu Anggita Triandini

: Audit Procedures over Finished Goods Sales Cycle of PT

Prosedur audit..., Ayu Anggita Triandini, FE UI, 2012

HALAMAN JUDUL............................................................. ............

HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS.................. ............

HALAMAN PERNYATAAN PERSETUJUAN PUBLIKASI.........

DAFTAR ISI.......................................................................... ............

1.1 Latar Belakang Pelaksanaan Program Magang.....................

1.2 Tujuan Pelaksanaan Program Magang..................................

1.3 Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang..............................

1.4 Ruang Lingkup Program Magang.........................................

1.5 Ruang Lingkup Penulisan Laporan Magang.........................

1.6 Sistematika Penulisan Laporan Magang................................

2. KONSEP DAN PENGERTIAN................................................

2.1.1 Definisi Pendapatan.......................................................

2.1.2 Pengakuan Pendapatan...................................................

2.1.3 Pengukuran Pendapatan.................................................

2.2 Piutang Usaha........................................................................

Prosedur audit..., Ayu Anggita Triandini, FE UI, 2012

2.2.1 Pengakuan dan Pengukuran Piutang Usaha...................

2.2.2 Penurunan Nilai Piutang................................................

2.3 Aktivitas Siklus Penjualan dan Piutang Usaha......................

2.4 Pengendalian Internal............................................................

2.5.1 Definisi Pengauditan......................................................

2.5.2 Jenis-jenis Audit.............................................................

2.5.3 Tujuan Pengauditan.......................................................

2.5.3.1 Asersi Manajemen..........................................

2.5.3.2 Tujuan Audit Terkait Transaksi......................

2.5.3.3 Tujuan Audit Terkait Saldo............................

2.5.3.4 Tujuan Audit Terkait Penyajian dan

2.5.4 Bukti Audit....................................................................

2.5.5 Tahapan Audit Laporan Keuangan................................

2.5.5.1 Melakukan Perencanaan dan Merancang

2.5.5.2 Melakukan Pengujian terhadap Pengendalian

2.5.5.3 Melakukan Prosedur Analitis dan Pengujian

2.5.5.4 Menyelesaikan Audit dan Mengeluarkan

3. PROSEDUR AUDIT ATAS SIKLUS PENJUALAN

3.1 Profil Perusahaan...................................................................

Prosedur audit..., Ayu Anggita Triandini, FE UI, 2012

3.1.1 Profil KAP SW..............................................................

3.1.1.1 Jasa Profesional yang Disediakan oleh

3.2 Prosedur Audit atas Penjualan Barang Jadi pada PT ............

3.2.1 Perencanaan Audit.........................................................

3.2.1.1 Memahami Proses Bisnis Penjualan, Piutang,

3.2.1.3 Menetapkan Sampel........................................

3.2.2 Evaluasi Pengendalian...................................................

3.2.2.1 Penjualan PC, Laptop, Notebook, dan

3.2.2.2 Penjualan Suku Cadang..................................