File

UNIVERSITAS INDONESIA
PROSEDUR AUDIT ATAS AKUN PIUTANG USAHA RS ABC
LAPORAN MAGANG
Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar
Sarjana Ekonomi
Muhammad Indra Gunawan

1106060980
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

PROGRAM STUDI AKUNTANSI
DEPOK
JUNI 2015
Prosedur audit…, Muhammad Indra Gunawan, FE UI, 2015
KATA PENGANTAR
Alhamdulillahirabbil’alamin, puji syukur saya panjatkan ke hadirat Allah

SWT, karena atas izin, kasih sayang dan rahmatnyalah saya akhirnya memilih
membuat laporan karya akhir, sekaligus dapat menyelesaikannya tepat waktu.
Dalam penyusunannya, saya menyadari laporan karya akhir ini masih jauh dari
sempurna dan masih memiliki banyak kekurangan. Terlepas dari hal tersebut, saya
ingin mengucapkan terima kasih kepada pihak-pihak yang telah memberikan
dukungan kepada saya selama proses penyusunan laporan karya akhir ini.
1. Mama atas segala cinta dan kasih sayangnya yang telah dicurahkan kepada
selama ini.
2. Papa dan Kakak yang tak pernah berhenti memberikan support nya kepada
penulis.
3. Bapak Machmudin Eka Prasetya S.E.,Ak.,M.Ak selaku pembimbing dan Ibu
Dr. Vera Diyanty serta Ibu Aria Farah Mita, S.E., M.S.M., CPA selaku
penguji. Terima kasih banyak atas waktu, masukan, dan kritik yang
diberikan untuk menyempurnakan laporan karya akhir sekaligus
mengembangkan wawasan saya.
4. KAP XYZ, dan rekan-rekan KAP XYZ. Terima kasih atas kesempatan
yang diberikan, dan kesabaran untuk meladeni pertanyaan-pertanyaan
sederhana anak magang.
5. Keyness (Feny, Mia, Ibeth, Alfi, Media) atas kerjasama, canda tawa, suka
duka, dan segala hal yang kita lalui bersama selama di FE UI. I am beyond
grateful for being able to know you all.
6. Avelia Paramudita S.H, teman yang selalu ada untuk berkeluh kesah dan
berbagi cerita. May you find a right partner soon :)
7. Kelompok OPK PPATK, Femmy my partner semenjak baru masuk sampai
lulus, Laksa, Aldi, Hanif, Aufar, Albert, Ayat, Irham, Malika, Laras, Nefa,
Gysell, Claudia, Lisa, Titin, dan Luluk. Anak-anak yang luar biasa yang
menjadikan pengalaman menjadi mentor sungguh menyenangkan. I never
thought that becoming a mentor would be that interesting. Thank you for
making it so memorable. Credit to Femmy for inviting me to be a mentor, I
thank you so much :)
v

8. Teman-teman yang sangat responsif (Rizky Yunita & Cyntha Dwi) yang
menjadi pelipur lara setiap saat.
9. Nanut, Asma dan Aziz yang selalu bisa menghibur dengan lawakan-
lawakan “khas”nya.
10. Catching Fire (Iky, Ester, Ijah, dan Lisa) dan CC NSC 2014. The
smoothest yet the most enjoyed team I’ve ever been with. Cheers for the
best national conference ever :)
11. Team ticketing JGTC 37, pengalaman baru disaat detik-detik terakhir di
FE UI. It was such a nice journey with you all guys.
Akhir kata, penulis berharap Allah SWT berkenan membalas kebaikan pihak-
pihak yang telah membantu saya dalam penyusunan laporan karya akhir ini.
Semoga laporan ini dapat bermanfaat bagi pendidikan, khususnya pendidikan di
bidang akuntansi.
Jakarta, 4 Juni 2015
Penulis
vi

ABSTRAK
Nama : Muhammad Indra Gunawan

Program Studi : S1 Akuntansi
Judul : Prosedur Audit atas Akun Piutang Usaha RS ABC
Laporan magang ini membahas mengenai prosedur audit yang dilakukan oleh
KAP XYZ terhadap akun piutang usaha RS ABC untuk periode yang berakhir
pada tanggal 31 Desember 2014. Secara lebih rinci, akan dibahas mengenai
kebijakan akuntansi, proses audit, temuan audit, serta analisis atas piutang usaha
RS ABC dan proses audit KAP XYZ. Berdasarkan proses audit, disimpulkan
bahwa prosedur audit yang dijalankan tim audit KAP XYZ atas akun piutang RS
ABC telah sesuai dengan standar audit yang berlaku.
Kata kunci:
Prosedur Audit; piutang usaha; industri jasa layanan kesehatan
ABSTRACT
Name : Muhammad Indra Gunawan

Major : Accounting (Bachelor)
Title : Audit of Account Receivables in RS ABC
The report is aimed to explain the KAP XYZ’s audit procedures of account
receivables of RS ABC for the period ended December 31st, 2014. Furthermore,
the report discusses the accounting policies, audit procedures, audit findings as
well as analysis of account receivables of RS ABC and the audit process of KAP
XYZ. Based on the result, the audit procedures which are applied by the public
accountant firm has complied with the theory and the standards which prevail.
Key words:
Audit Procedure; account receivables; healthcare industry
viii

DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL................................................................................................. i
HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS ....................................................ii
TANDA PERSETUJUAN LAPORAN AKHIR MAGANG ................................ iii
HALAMAN PENGESAHAN.................................................................................iv
KATA PENGANTAR ............................................................................................. v
LEMBAR PERSETUJUAN PUBLIKASI KARYA ILMIAH ..............................vii
ABSTRAK ........................................................................................................... viii
ABSTRACT ........................................................................................................... viii
DAFTAR ISI ...........................................................................................................ix
DAFTAR TABEL ...................................................................................................xi
DAFTAR GAMBAR .............................................................................................xii
BAB 1 PENDAHULUAN ..................................................................................... 1

1.1 Latar Belakang Program Magang ............................................................ 1
1.2 Latar Belakang Topik Magang ................................................................ 2
1.3 Tujuan dan Manfaat Penulisan Laporan Magang .................................... 2
1.4 Tempat dan Waktu Pelaksanaan Program Magang ................................. 2
1.5 Ruang Lingkup dan Pelaksanaan Kegiatan Magang ............................... 3
1.6 Ruang Lingkup Laporan Magang ............................................................ 3
1.7 Sistematika Penulisan .............................................................................. 4
BAB 2 LANDASAN TEORI ................................................................................ 5

2.1 Pendapatan ................................................................................................ 5
2.1.1 Pengertian Pendapatan ............................................................... 5
2.1.2 Pengakuan Pendapatan ............................................................... 5
2.1.3 Pengukuran Pendapatan ............................................................. 7
2.2 Piutang ...................................................................................................... 7
2.2.1 Pengertian Piutang ..................................................................... 7
2.2.2 Pengakuan Piutang ..................................................................... 8
2.2.3 Pengukuran Piutang ................................................................... 8
2.3 Instrumen Keuangan: PSAK 50, PSAK 55, dan PSAK 60 ..................... 9
2.3.1 Tujuan dan Cakupan ....................................................................... 9
2.3.2 Pengaturan dan Definisi Instrumen Keuangan ............................... 9
2.3.3 Klasifikasi Instrumen Keuangan .................................................... 9
2.3.4 Pengakuan dan Penghentian ......................................................... 10
2.3.5 Pengukuran Aset dan Liabilitas Keuangan .................................. 10
2.3.6 Pengungkapan 11
2.4 Pengendalian Internal ............................................................................ 11
2.5 Pengauditan ........................................................................................... 13
2.5.1 Definisi Pengauditan ...................................................................... 13
2.5.2 Jenis-jenis Audit............................................................................. 13
2.5.3 Standar Audit ................................................................................. 14
2.5.4 Asersi Manajemen.......................................................................... 15
ix

2.5.5 Tujuan Pengauditan Atas Laporan Keuangan ....... 16
2.5.5.1 Tujuan Audit Terkait Transaksi ........................................ 16
2.5.5.2 Tujuan Audit Terkait Saldo ............................................... 16
2.5.5.3 Tujuan Audit Terkait Penyajian dan Pengungkapan ......... 18
2.6 Bukti Audit ............................................................................................ 18
2.6.1 Kelayakan Bukti Audit .................................................................. 19
2.6.2 Kecukupan ..................................................................................... 20
2.6.3 Jenis Bukti Audit............................................................................ 20
2.7 Materialitas ............................................................................................ 21
2.8 Proses Audit Secara Umum ................................................................... 21
2.8.1 Perencanaan dan Perancanangan Proses Audit .............................. 20
2.8.2 Pengujian Pengendalian dan Penugjian Substantif Transaksi ........ 26
2.8.3 Pelaksanaan Prosedur Analitis dan Pengujian Detil Saldo ............ 27
2.8.4 Menyelesaikan Audit dan Mengeluarkan Laporan Keuangan ....... 27
BAB 3 GAMBARAN UMUM KAP XYZ DAN RS ABC ................................ 31
3.1 Gambaran Umum KAP XYZ ................................................................ 31
3.2 Metodologi Audit KAP XYZ ................................................................ 32
3.3 Gambaran Umum RS ABC ................................................................... 33
3.3.1 Profil RS ABC ......................................................................... 33
3.3.2 Struktur Organisasi .................................................................. 34
3.3.3 Kegiatan Operasional Bisnis RS ABC..................................... 34
BAB 4 ANALISIS DAN PEMBAHASAN ........................................................ 40
4.1 Sistem Penerimaan Pendapatan RS ABC .............................................. 40
4.1.1 Unit Bisnis Korporat..................................................................... 40
4.1.2 Unit Bisnis Rumah Sakit .............................................................. 44
4.2 Proses Audit .......................................................................................... 53
4.2.1 Perencanaan .................................................................................. 53
4.2.2 Audit Lapangan ............................................................................ 60
4.2.3 Finalisasi Audit............................................................................. 75
4.3 Significant Adjustment atas Penurunan Nilai Piutang Usaha ................ 76
4.4 Analisis Aspek Akuntansi dan Audit .................................................... 76
BAB 5 KESIMPULAN DAN SARAN............................................................... 79
5.1 Kesimpulan ............................................................................................. 79
5.2 Saran ....................................................................................................... 80
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 81

DAFTAR TABEL
Tabel 3.1 Perbandingan Kinerja Operasional RS ABC Tahun 2014 dan 2013 ......... 37
Tabel 4.1 Alokasi Component Overall Materiality (COM)....................................... 57
Tabel 4.2 Alokasi Component Performance Materiality (CPM)............................... 57
Tabel 4.3 Jadwal Audit RS ABC ............................................................................... 60
Tabel 4.4 Saldo Piutang Usaha RS ABC ................................................................... 64
Tabel 4.5 Saldo unsual item akun piutang usaha RS ABC ........................................ 65
Tabel 4.6 Saldo Pendapatan Pisah Batas RS ABC .................................................... 66
Tabel 4.7 Saldo Catatan dan Trial Balance Piutang Usaha RS ABC ........................ 68
Tabel 4.8 Saldo Allowance for Doubtful Account (AFDA) RS ABC ........................ 68
Tabel 4.9 Daftar Umur Piutang Usaha Institusi Penjamin RS ABC .......................... 70
Tabel 4.10 Daftar Umur Piutang Usaha Individu RS ABC ....................................... 72

Tabel 4.11 Saldo Piutang Usaha BPJS RS ABC ....................................................... 73
Tabel 4.12 Saldo Piutang Tak Tertagih BPJS RS ABC ............................................. 74
xi

DAFTAR GAMBAR
Gambar 2.1 Tahapan Proses Audit Laporan Keuangan ............................................. 22

Gambar 2.2 Tahapan Perencanaan dan Perancangan Proses Audit ........................... 23
Gambar 3.1 Metodologi Audit KAP XYZ ................................................................. 33
Gambar 3.2 Struktur Organisasi RS ABC ................................................................. 35
Gambar 3.3 Alur Pembayaran atas Jasa yang diberikan RS ABC ............................. 36
Gambar 4.1 Metode Pembayaran RS ABC ................................................................ 40
Gambar 4.2 Pendapatan Korporat .............................................................................. 41
Gambar 4.3 Alur Kapitasi Perusahaan Induk ............................................................ 42
Gambar 4.4 Alur Kapitasi Perusahaan Lainnya ......................................................... 43
Gambar 4.5 Flowchart Pendapatan Basis Penjamin Unit Bisnis Rumah Sakit ......... 44
Gambar 4.6 Pendapatan Unit Bisnis Rumah Sakit .................................................... 45
xii

BAB 1
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang Program Magang
Pada akhir tahun 2015, masyarakat Indonesia dan negara-negara ASEAN

lainnya akan menghadapi pasar bebas Asia Tenggara atau yang dikenal
dengan Masyarakat Ekonomi ASEAN (MEA). Salah satu dampak yang
ditimbulkan adalah terjadinya peningkatan persaingan pada pasar tenaga kerja.
Sehingga Indonesia perlu mengantisipasi hal tersebut agar tenaga kerja yang
dimiliki tidak kalah saing oleh tenaga kerja asing.
Hal ini sejalan dengan salah satu misi yang dimiliki oleh Departemen
Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Indonesia (FEB UI),
yaitu menghasilkan lulusan yang mampu bersaing secara global. Untuk dapat
mencapai misi tersebut, selain memberikan teori-teori yang relevan selama
dibangku kuliah, mahasiswa juga diberikan kesempatan untuk
mengaplikasikan teori serta mengasah soft skill yang sangat dibutuhkan ketika
memasuki dunia kerja melalui mata kuliah program magang dan menjadikan
penulisan laporan program magang sebagai salah satu opsi tugas akhir untuk
memenuhi syarat kelulusan.
1.2 Latar Belakang Topik Laporan Magang
RS ABC merupakan salah satu klien KAP XYZ yang bergerak dibidang
industri jasa pelayanan kesehatan dan merupakan sebuah profit oriented entity.
Dalam pelaksanaan kegiatan operasionalnya, pelanggan utama RS ABC
sebagian besar adalah karyawan QS Group dan RS ABC merupakan salah
satu perusahaan yang termasuk kedalam QS Group. Sehingga dalam hal ini,
meskipun industri jasa pelayanan kesehatan semakin kompetitif, RS ABC
tidak memiliki pesaing untuk pelanggan dalam segmen ini.
Piutang Usaha merupakan salah satu komponen penting dalam kegiatan

operasional RS ABC mengingat bahwa jumlah atas akun ini cukup material.
Terlihat dari kontribusi akun ini terhadap laporan keuangan yang dimiliki RS
1 Universitas Indonesia

2
ABC untuk tahun 2014. Akun piutang usaha berkontribusi sebanyak 40% dari
total aset lancar dan 16% dari total aset yang dimiliki oleh RS ABC atau akun
yang memiliki kontribusi kedua terbesar setelah akun aset tetap. Selain itu RS
ABC memiliki banyak pelanggan baik dari perusahaan kecil maupun
perusahaan besar. Hal ini mengakibatkan estimasi perhitungan provisi untuk
penurunan nilai piutang usaha semakin kompleks dan kesalahan perhitungan
tersebut dapat berdampak material ke dalam laporan keuangan RS ABC.
Sehingga topik ini menjadi suatu pembahasan yang menarik untuk melihat
apakah kebijakan akuntansi terkait piutang usaha yang dimiliki RS ABC
sudah sesuai dengan standar akuntansi keuangan yang berlaku.
1.3 Tujuan dan Manfaat Penulisan Laporan Magang
Penulisan Laporan Magang ini memiliki beberapa tujuan dan manfaat,

diantaranya adalah :
 Memberikan pengetahuan tentang aplikasi teori audit yang

sebenarnya.
 Memahami dan menganalisis standar akuntansi dan praktik
akuntansi terkait piutang usaha RS ABC
 Menjelaskan prosedur audit atas piutang usaha pada RS ABC
 Memenuhi persyaratan untuk mendapatkan gelar Sarjana Ekonomi.
1.4 Tempat dan Waktu Pelaksanaan Program Magang
Penulis melaksanakan program magang di KAP XYZ yang tergolong

dalam KAP Big Four. Penulis menempati posisi sebagai Junior Auditor dan
dialokasikan pada bagian Audit and Assurance Service divisi Consumer
Industrial Product and Services, Technology, Information, Communications,
and Entertainment Media (CIPS-TICE). Klien yang ada pada grup ini
merupakan perusahaan-perusahaan yang bergerak dalam industri manufaktur
produk konsumen dan industri, industri teknologi, industri informasi, industri
komunikasi, industri hiburan, serta industri-industri selain industri yang masuk
dalam kategori Energy Utility & Mining (EU&M) serta Financial & Services
Universitas Indonesia

3
(FS). Program magang dilaksanakan selama tiga bulan, yaitu terhitung sejak
tanggal 5 Januari 2015 sampai 3 April 2015.
1.5 Ruang Lingkup dan Pelaksanaan Kegiatan Magang
Dalam pelaksanaan program magang, penulis dilibatkan dalam beberapa

engagement team dan menangani klien yang memiliki latar belakang industri
yang berbeda-beda. Berikut merupakan gambaran umum klien dan pekerjaan
yang dilakukan oleh penulis selama program magang berlangsung:
 RS ABC, merupakan salah satu anak perusahaan domestik di Indonesia.

RS ABC didirikan pada tahun 1967 dan resmi menjadi PT RS ABC
pada tahun 1997 yang bergerak pada industri jasa pelayanan kesehatan.
Selama 6 minggu bertugas penulis melakukan beberapa pekerjaan
diantaranya : menyiapkan skedul utama (lead schedule),
menindaklanjuti (follow up) klien untuk mendapatkan data-data yang
masih tertunda, memeriksa beberapa sampel dokumen pendukung
(vouching), melakukan tanya jawab (inquiries) serta follow up ketika
terjadi perbedaan atau kejanggalan pada pengujian tersebut
 PT Y, merupakan sebuah joint venture dari XM Ltd yang berpusat di
Jepang dan perusahaan Indonesia yaitu WZ Group yang bergerak
dibidang makanan dan minuman. Selama 1 minggu bertugas penulis
melakukan vouching serta inquiries untuk beberapa area seperti
persediaan, biaya dibayar dimuka, dan jurnal manual
 PT M, merupakan perusahaan tbk yang bergerak dibidang komponen
otomotif dan sudah berdiri di Indonesia sejak tahun 1976. Penulis
berada didalam engagement team ini selama 3 minggu dan melakukan
beberapa pekerjaan diantaranya: memasukkan jurnal penyesuaian
kedalam kertas kerja, melakukan pemeriksaan kembali yang bertujuan
untuk memastikan kebenaran dan kesesuaian angka dan huruf (call
over) atas rancangan laporan keuangan, dan mengarsipkan kumpulan
dokumen selama proses audit (external files).

4
1.6 Ruang Lingkup Laporan Magang
Laporan magang ini melingkupi tentang penjelasan standar akuntansi,

praktik akuntansi, serta prosedur audit atas piutang usaha RS ABC. Selain itu
laporan magang ini juga mencakup tentang penilaian auditor mengenai
piutang usaha RS ABC.
1.7 Sistematika Penulisan Laporan Magang
Laporan akhir magang ini terdiri dari lima bab, yaitu:
 Bab 1: Pendahuluan
Bab ini menceritakan tentang latar belakang program magang, tujuan
dan manfaat program magang, tempat dan waktu pelaksanaan program
magang, ruang lingkup dan pelaksanaan kegiatan magang, ruang
lingkup laporan magang serta sistematika penulisan laporan magang.
 Bab 2: Landasan Teori
Bab ini menjelaskan tentang landasan teori serta konsep-konsep yang
relevan dalam mengerjakan laporan magang.
 Bab 3: Gambaran Umum KAP XYZ & RS ABC
Bab ini menjelaskan tentang profil KAP XYZ yang merupakan tempat
penulis melaksanakan program magang serta gambaran umum RS
ABC terkait dengan profil perusahaan, dan kegiatan operasional
perusahaan RS ABC.
 Bab 4: Analisis dan Pembahasan
Bab ini berisi tentang pembahasan piutang usaha RS ABC serta
prosedur audit atas piutang usaha RS ABC yang telah dilakukan oleh
KAP XYZ.
 Bab 5: Kesimpulan dan Saran
Bab ini berisi tentang kesimpulan dari seluruh isi laporan dan saran
untuk permasalahan-permasalahan yang ada.

BAB 2
LANDASAN TEORI
2.1. Pendapatan
2.1.1. Pengertian Pendapatan
PSAK 23 (Revisi 2010) mendefinisikan pendapatan sebagai arus masuk bruto

dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal entitas selama satu
periode jika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak
berasal dari kontribusi penanaman modal. Berdasarkan definisi tersebut, dapat
disimpulkan bahwa pendapatan hanya meliputi arus masuk bruto dari manfaat
ekonomi yang ditujukan kepada entitas. Sehingga arus masuk yang ditujukan
untuk pihak ketiga, seperti pajak pertambahan nilai, tidak dapat dimasukkan
kedalam pendapatan. Hal tersebut juga berlaku pada hubungan keagenan yang
berupa arus masuk bruto manfaat ekonomi meliputi jumlah yang ditagih atas
nama prinsipal dan tidak mengakibatkan kenaikan ekuitas entitas, sehingga
dikeluarkan dari pendapatan. Namun komisi yang diterima dari keagenan tersebut
merupakan pendapatan.
2.1.2. Pengakuan Pendapatan
Berdasarkan PSAK 23 (Revisi 2010) terdapat lima kondisi yang harus

dipenuhi entitas untuk mengakui pendapatan atas penjualan barang, yaitu:
 Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan barang secara

signifikan kepada pembeli. Namun dalam pengaplikasiannya,
perpindahan risiko dan manfaat kepemilikan bisa diinterpretasikan secara
berbeda-beda oleh setiap perusahaan. Sebagai contoh, ada perusahaan
yang mengakui pendapatan pada saat barang keluar dari gudang dan ada
perusahaan yang mengakui pendapatan pada saat barang telah diterima
oleh konsumen.
 Entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya terkait dengan
kepemilikan atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas
barang yang dijual.

6
 Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal.

 Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi
tersebut akan mengalir kepada entitas tersebut; dan
 Biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi penjualan
tersebut dapat diukur secara andal.
Selanjutnya, untuk penjualan jasa, pengakuan pendapatan diakui berdasarkan

tingkat penyelesaian apabila hasil transaksi yang terkait dengan penjualan jasa
dapat diestimasi secara andal. Terdapat empat kondisi yang harus dipenuhi untuk
bisa mengestimasi hasil transaksi secara andal, yaitu:
 Jumlah pendapatan bisa diukur dengan andal.

 Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang berkaitan dengan transaksi
tersebut akan diterima oleh entitas.
 Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada akhir periode pelaporan
bisa diukur dengan andal; dan
 Biaya yang timbul untuk transaksi dan biaya untuk penyelesaian
transaksi tersebut dapat diukur dengan andal.
Menurut PSAK 23 (Revisi 2010), terdapat tiga metode untuk menentukan

tingkat penyelesaian transaksi yaitu:
 Survei pekerjaan yang telah dilaksanakan

 Jasa yang telah dilakukan hingga tanggal tertentu sebagai persentase dari
total jasa yang harus dilakuan; atau
 Proporsi biaya yang timbul hingga tertentu dibagi estimasi total biaya
transaksi tersebut.
Kemudian, menurut Kieso, et al (2011), terdapat tiga kondisi dimana

pendapatan dapat diakui yaitu pendapatan terjadi ketika pendapatan itu sudah
direalisasikan (realized), cukup pasti akan segera terealisasi (realizable) atau
pendapatan tersebut sudah bisa diperoleh (earned).

7
 Pendapatan telah terealisasi (realized) terjadi ketika transaksi pertukaran

barang atau jasa hasil kegiatan perusahaan dengan kas atau klaim untuk
menerima kas telah dilakukan
 Pendapatan cukup pasti akan segera terealisasi (realizable) merupakan
kondisi dimana barang penukar yang diterima bisa dikonversi menjadi
sejumlah kas atau setara kas yang cukup pasti dengan mudah
 Pendapatan bisa diperoleh (earned) ketika kegiatan yang menghasilkan
pendapatan tersebut sudah berjalan dan telah selesai secara substansial
sehingga entitas tersebut berhak untuk mengakui pendapatan atas
transaksi tersebut.
2.1.3. Pengukuran Pendapatan
Berdasarkan PSAK 23 (Revisi 2010) pendapatan diukur dengan nilai wajar

imbalan yang diterima atau dapat diterima. Jumlah pendapatan yang timbul dari
transaksi biasanya ditentukan berdasarkan persetujuan antara entitas dan pembeli
atau pengguna aset tersebut. Pengukuran jumlah tersebut berdasarkan nilai wajar
imbalan uang yang diterima atau dapat diterima oleh entitas dikurangi dengan
diskon dagang dan rabat yang diperbolehkan oleh entitas. Biasanya, imbalan ini
berbentuk kas dan setara kas.
2.2. Piutang
2.2.1. Pengertian Piutang
Menurut Kieso, et al (2011) piutang merupakan klaim terhadap pelanggan

atas uang, barang, atau jasa. Piutang bisa diklasifikasikan berdasarkan waktu
tertagihnya piutang yaitu piutang jangka pendek dan piutang jangka panjang.
Piutang jangka pendek diharapkan bisa tertagih dalam waktu setahun atau dalam
kurun waktu satu tahun buku diklasifikasikan. Sedangkan piutang yang tertagih
lebih dari kurun waktu tersebut diklasifikasikan ke dalam piutang tidak lancar.
Selain itu piutang juga dapat diklasifikan sebagai piutang dagang (trade
receivables) dan piutang lain-lain. Piutang dagang adalah piutang yang timbul
akibat adanya transaksi atas barang atau jasa yang dijual kepada konsumen,

8
sehingga konsumen tersebut harus membayar sejumlah nilai kepada perusahaan.

Terdapat dua jenis piutang dagang (trade receivables), yaitu:
 Account receivables adalah piutang yang berbentuk perjanjian secara

lisan dari pembeli untuk membayar barang atau jasa yang dijual.
 Notes receivables adalah piutang yang berbentuk perjanjian tertulis untuk
membayar sejumlah uang pada tanggal spesifik yang telah ditentukan
dimasa mendatang.
2.2.2. Pengakuan Piutang
Menurut Kieso et al (2011), Jumlah yang diakui sebagai nilai piutang berasal
dari harga pertukaran (exchange price) antara dua pihak. Pengukuran harga
pertukaran dapat dipengaruhi oleh dua faktor yaitu diskon (trade discounts dan
cash discount dan rentang waktu antara penjualan dan batas waktu penjualan
(interest element).
2.2.3. Pengukuran Piutang
Menurut Kieso et al (2011), perusahaan menilai dan melaporkan jumlah

piutang pada nilai bersih yang telah diprediksikan akan diterima dalam bentuk kas
(net realizable value), nilai tersebut diperoleh dengan mengurangi nilai piutang
dengan nilai piutang tak tertagih dan retur penjualan. Terdapat dua metode untuk
mencatat piutang yang tak tertagih. Metode yang pertama adalah metode direct
write-off. Pada metode ini perusahaan tidak membuat jurnal penyisihan atas
piutang yang tak tertagih hingga terdapat jumlah yang dinyatakan tidak tertagih.
Metode yang kedua adalah metode allowance. Pada metode ini perusahaan
melakukan estimasi terhadap jumlah piutang yang tak tertagih dengan cara
menggunakan persentase penjualan atau menggunakan persentase jumlah piutang.
Perusahaan melakukan pembebanan atas estimasi tersebut diawal periode dan
terdapat akun baru di neraca yang merupakan kontra akun dari piutang sehingga
mengurangi jumlah piutang.

9
2.3. Instrumen Keuangan: PSAK 50, PSAK 55, dan PSAK 60

2.3.1. Tujuan dan Cakupan
Tujuan dari standar ini adalah untuk mengatur seluruh aspek akuntansi
instrumen keuangan yang mencakup pembedaan utang dengan modal, netting,
pengakuan, penghentian, pengukuran, dan pengukapan. Instrumen keuangan yang
termasuk didalam standar ini adalahi piutang, utang, investasi pada obligasi dan
saham hingga derivatif.
2.3.2. Pengaturan dan Definisi Instrumen Keuangan
Penyajian atas instrumen keuangan diatur didalam PSAK 50. Pengakuan dan
pengukuran menggunakan PSAK 55, dan pengungkapan berdasarkan PSAK 60.
Berdasarkan PSAK 50 (Revisi 2010) Instrumen keuangan adalah setiap kontrak
yang menambah nilai aset keuangan entitas dan liabilitas keuangan atau instrumen
ekuitas entitas lain.
2.3.3. Klasifikasi Instrumen Keuangan
Pengklasifikasian instrumen keuangan yang terdapat didalam PSAK 55 akan

menentukan pengukuran instrumen keuangan tersebut serta jenis perubahan apa
yang termasuk dalam komponen pengukuran. Berdasarkan PSAK 55 (Revisi
2010) terdapat empat kategori instrumen keuangan yaitu aset keuangan atau
liabilitas keuangan yang diukur dengan nilai wajar melalui laporan laba rugi,
investasi dalam kelompok dimiliki hingga jatuh tempo, pinjaman yang diberikan
dan piutang serta aset keuangan yang tersedia untuk dijual. Pengklasifikasian ini
dilakukan berdasarkan jenis arus kas yang muncul dari instrumen, tanggal jatuh
tempo, keputusan dalam penahanan aset, serta aktivitas dalam pasar.
Pengklasifikasian aset dan kewajiban keuangan akan menentukan pengukuran aset
atau kewajiban tersebut apakah mereka akan diukur dengan nilai wajar atau biaya
yang diamortisasi. Reklasifikasi atas instrumen keuangan bisa dilakukan dalam
beberapa kondisi tertentu dengan ketentuan pengungkapan yang tepat.

10
2.3.4. Pengakuan dan Penghentian
Pengakuan aset atau kewajiban keuangan bersifat straightforward. Suatu

entitas mengakuin aset atau kewajiban keuangan ketika entitas tersebut menjadi
salah satu pihak dalam kontrak instrumen tersebut. Penghentian instrumen
keuangan, baik aset ataupun kewajiban keuangan, merupakan hal yang cukup
kompleks yang membutuhkan perlakuan khusus serta penilaian yang relevan
sebagaimana telah diatur dalam PSAK 55.
2.3.5. Pengukuran Aset dan Liabilitas Keuangan
Suatu entitas akan mengukur instrumen keuangan baik aset maupun liabilitas
keuangan pada nilai wajar saat aset atau liabilitas keuangan tersebut diakui
ditambah dengan biaya transaksi yang terkait. Namun terdapat kondisi tertentu
yang membuat harga transaksi tidak bisa dijadikan sebagai nilai wajar. Sehingga
butuh penilaian lebih lanjut menggunakan data objektif melalui teknis penilaian
tertentu.
Pengukuran atas instrumen keuangan selanjutnya akan berbeda tergantung

dengan klasifikasi instrumen keuangan tersebut. Setelah pengakuan awal, seluruh
aset keuangan akan terus dinilai menggunakan nilai wajar kecuali untuk pinjaman
yang diberikan dan piutang, investasi dimiliki hingga jatuh tempo, dan investasi
yang tidak dapat diukur secara andal di pasar serta derivatif yang terkait pada
investasi tersebut. Pengukuran aset keuangan tersebut menggunakan biaya yang
diamortisasi menggunakan metode suku bunga efektif. Dilain pihak, aset
keuangan tersedia untuk dijual diukur dengan nilai wajar, dengan perubahan yang
diakui di pendapatan komprehensif lainnya. Sedangkan pengukuran liabilitas
keuangan berdasarkan biaya yang diamortisasi dengan menggunakan metode suku
bunga efektif kecuali liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba
rugi, liabilitas keuangan yang timbul ketika sebuah transfer aset keuangan tidak
memenuhi syarat penghentian pengakuan atau transfer yang dicatat menggunakan
pendekatan keterlibatan berkelanjutan, kontrak jaminan keuangan, komitmen
untuk menyediakan pinjaman dibawah suku bunga pasar.

11
2.3.6. Pengungkapan
Pengungkapan atas instrumen keuangan diatur dalam PSAK 60. Aturan

tersebut bertujuan untuk memungkinkan pengguna laporan keuangan dalam
mengevaluasi posisi keuangan, kinerja perusahaan serta risiko yang muncul dari
instrumen keuangan yang dimiliki perusahaan. Pengungkapan ini berlaku seluruh
entitas yang memiliki instrumen keuangan
2.4. Pengendalian Internal
Pengendalian internal merupakan kumpulan kebijakan dan prosedur yang

dirancang untuk menyediakan keyakinan yang memadai kepada manajemen
bahwa perusahaan tersebut mencapai tujuan dan sasaran perusahaan (Arens,
Elder, dan Beasley, 2009). Pengendalian internal memiliki peran dalam penentuan
besarnya jumlah bukti yang harus dikumpulkan dalam pelaksanaan audit.
Sehingga auditor perlu melakukan penilaian atas pengendalian internal yang
dimiliki oleh perusahaan. Manajemen biasanya memiliki tiga tujuan umum dalam
merancang sistem pengendalian internal yang efektif, yaitu keandalan atas laporan
keuangan yang dimiliki perusahaan terkait dengan penerapan kebijakan akuntansi
yang tepat sesuai dengan standar akuntansi berlaku, efisiensi dan efektivitas
kegiatan operasional perusahaan untuk mencapai tujuan perusahaan secara
optimal, dan kepatuhan terhadap hukum dan regulasi yang berlaku.
Menurut Internal Control – Integrated Framework yang dikeluarkan oleh

Committee of Sponsoring Organizations (COSO) terdapat lima komponen atas
pengendalian internal, yaitu:
 Lingkungan pengendalian
Lingkungan pengendalian terdiri dari tindakan, kebijakan dan prosedur yang

mencerminkan perilaku manajemen utama secara keseluruhan perilaku yang
berkaitan dengan pengendalian internal serta pentingnya pengendalian
internal tersebut terhadap perusahaan. Selain itu, lingkungan pengendalian
mengatur pola organisasi dan mempengaruhi kesadaran atas pengendalian
terhadap orang-orang yang berada didalamnya. Untuk bisa memahami serta

12
menilai lingkungan pengendalian, auditor harus memperhitungkan beberapa

subkomponen penting seperti integritas dan nilai etis, komitmen atas
kompetensi, partisipasi dari dewan direksi serta komisaris dalam kegiatan
operasional perusahaan, filosofi manajemen, struktur organisasi, serta
kebijakan dan aplikasi sumber daya manusia.
 Penilaian risiko
Setiap perusahaan pasti memiliki risiko baik yang berasal dari eksternal
maupun internal dan perlu dilakukan penilaian atas resiko tersebut. Hal ini
dikarenakan keadaan ekonomi, industri, peraturanm dan kondisi operasional
akan selalu berubah. Sehingga perlu adanya identifikasi atas resiko yang
muncul akibat perubahan tersebut. Penilaian risiko untuk pelaporan keuangan
terkait dengan identifikasi dan analisis yang dilakukan oleh manajemen atas
risiko yang muncul dalam penyusunan laporan keuangan terkait kepatuhan
terhadap standar akuntansi yang berlaku.
 Aktivitas pengendalian
Aktivitas pengendalian terdiri dari kebijakan serta prosedur yang membantu

memastikan arahan yang diberikan manajemen telah dilakukan.
Pengembangan aktivitas pengendalian dalam dapat berupa pemisahan jabatan
yang memadai, otorisasi yang tepat terhadap transaksi dan aktivitas
perusahaan, dokumentasi dan pencatatan yang memadai, pengendalian fisik
atas aset dan pencatatannya, serta evaluasi mandiriatas performa perusahaan
 Informasi dan komunikasi
Sistem informasi akuntansi dan komunikasi perusahaan memiliki tujuan

untuk menginisiasikan, mencatat, memproses serta melaporkan transaksi
perusahaan dan menciptakan akuntabilitas perusahaan atas pengelolaan
informasi yang dimiliki perusahaan.
 Pengawasan

13
Sistem pengendalian internal yang dimiliki perusahaan harus terus diawasi.

Hal ini untuk menjaga kualitas atas performa sistem tersebut dari waktu ke
waktu. Aktivitas pengawasan berkaitan dengan penilaian secara periodik atas
kualitas pengendalian internal perusahaan. Pemenuhan kelima komponen
pengendalian internal akan membantu perusahaan dalam mencapai tujuan
utama perancangan sistem pengendalian internal seperti yang telah dijelaskan
sebelumnya.
2.5. Pengauditan
2.5.1. Definisi Pengauditan
Pengauditan adalah proses pengumpulan (akumulasi) dan evaluasi terhadap

bukti terkait informasi untuk menentukan dan melaporkan derajat hubungan
antara informasi dengan kriteria yang telah ditetapkan, Pengauditan harus
dilakukan oleh seorang yang kompeten dan independen (Arens, Elder, dan
Beasley (2009)). Untuk dapat mencapai tujuan audit, auditor harus mampu
memperoleh bukti-bukti yang memadai baik dalam hal kualitas maupun kuantitas
dan dalam hal terkait audit laporan keuangan historis, jasa ini harus dilakukan
oleh akuntan yang telah bersertifikasi.
Pada audit atas laporan keuangan historis, auditor akan menuliskan laporan
yang menyatakan opini apakah laporan keuangan tersebut sudah dibuat sesuai
dengan standar akuntansi keuangan yang berlaku atau tidak. Selain itu, dengan
dilakukannya audit atas laporan keuangan oleh pihak indenpenden akan membuat
informasi yang tersedia dapat diandalkan. Sehingga pihak eksternal dapat
bergantung pada laporan keuangan tersebut untuk membuat keputusan bisnis.
2.5.2. Jenis-jenis Audit
Terdapat tiga jenis utama audit yang disediakan oleh akuntan publik
bersertifikat, yaitu audit operasional, audit kepatuhan, dan audit laporan keuangan.
Pada audit operasional, auditor melakukan evaluasi atas efektivitas dan efisiensi
dari metode dan prosedur operasional organisasi. Dalam hal ini, reviu yang
dilakukan oleh auditor tidak terbatas pada akuntansi saja. Tetapi juga dapat
mencakup evaluasi dari struktur organisasi, operasional komputer, metode
produksi, pemasaaran dan area-area lainnya dimana auditor memenuhi kualifikasi

14
atas area tersebut. Pada akhir proses audit operasional, pihak manajemen
organisasi biasanya mengharapkan rekomendasi yang dikeluarkan oleh auditor
untuk memperbaiki operasional dari organisasi tersebut.
Untuk jenis audit yang kedua, yaitu audit kepatuhan, dilakukan untuk
menentukan apakah organisasi yang diaudit sudah memenuhi prosedur, peraturan
atau regulasi spesifik yang di tentukan oleh pihak yang memiliki otoritas lebih
tinggi (Arens, Elder, dan Beasley (2009)). Jenis audit yang terakhir adalah audit
laporan keuangan. Pada audit laporan keuangan, auditor akan menentukan apakah
organisasi yang diaduit sudah menyusun laporan keuangan organisasi tersebut
sesuai dengan kriteria yang spesifik atau biasanya standar akuntansi keuangan
yang berlaku.
2.5.3. Standar Audit
Berdasarkan SPAP (2013) SA Seksi 200, Standar audit menyediakan

standar bagi pekerjaan auditor dalam memenuhi tujuan keseluruhan auditor.
Standar audit mengatur tanggung jawab umum auditor yang berkaitan dengan
penerapan tanggung jawab tersebut dalam hal-hal tertentu. Selain itu, menurut
Ikatan Akuntan Publik Indonesia (IAPI), standar auditing terbagi menjadi tiga
bagian yaitu:
1. Standar Umum
 Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian
dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.
 Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi
dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.
 Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib
menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama.
2. Standar Pekerjaan Lapangan
 Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten
harus disupervisi terlebih dahulu dengan semestinya.

15
 Pemahaman memadai atas pengendalian internal harus diperoleh untuk

merencanakan audit dan menentukan sifat, saat dan lingkup pengujian
yang akan dilakukan.
 Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi,
pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar
memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan.
3. Standar Pelaporan
 Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku di Indonesia.
 Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan, jika ada
ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan
keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip
akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya.
 Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang
memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor.
 Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai
laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa pernyataan
demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak
dapat diberikan, maka alasannya harus dinyatakan. Laporan auditor juga
harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang
dilaksanakan dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor.
2.5.4. Asersi Manajemen
Menurut Arens, Elder, dan Beasley (2009), asersi manajemen adalah

representasi oleh manajemen baik secara langsung ataupun tidak langsung
mengenai pengelompokan transaksi dan akun-akun dan pengungkapan yang
berkaitan dengan transaksi tersebut di dalam laporan keuangan. Berdasarkan PSA
07 terdapat tiga kategori asersi yaitu:
 Asersi terkait pengelompokkan transaksi dan kejadian pada periode audit

dilakukan.
 Asersi terkait saldo akun pada akhir periode.
 Asersi terkait penyajian dan pengungkapan.

16
2.5.5. Tujuan Pengauditan Atas Laporan Keuangan
Menurut SPAP (2013) SA Seksi 200, tujuan dari audit atas laporan keuangan
yang dilakukan oleh auditor independen adalah meningkatkan tingkat keyakinan
pengguna laporan keuangan yang dituju.
2.5.5.1. Tujuan Audit Terkait Transaksi

Dengan adanya tujuan audit terkait transaksi, auditor dapat menyediakan
kerangka untuk membantu pengumpulan bukti yang me madai. Terdapat tujuh
tujuan audit terkait transaksi yaitu:
 Keterjadian (occurrence)
Tujuan ini berkaitan dengan apakah transaksi yang dicatat benar-benar
terjadi atau tidak.
 Kelengkapan (completeness)
Kelengkapan bertujuan untuk memastikan bahwa seluruh transaksi yang
terjadi telah dimasukkan kedalam pencatatan berdasarkan dokumen-
dokumen pendukung yang dimiliki klien.
 Akurasi (accuracy)
Akurasi memastikan apakah transaksi yang terjadi telah dicatat pada nilai
yang tepat.
 Pencatatan ke General Ledger (posting and summarization)
Tujuan ini melihat akurasi dari perpindahan informasi yang berasal dari
pencatatan transaksi didalam jurnal kedalam jurnal pelengkap dan buku
besar.
 Klasifikasi (classification)
Pada tujuan ini, auditor memastikan apakah transaksi-transaksi yang telah
terjadi sudah dimasukkan kedalam akun tepat.
 Waktu (timing)
Tujuan ini berguna untuk mengetahui bahwa transaksi dicatat pada tanggal
terjadinya.
2.5.5.2. Tujuan Audit Terkait Saldo

17
Tujuan audit terkait saldo akan mengikuti asersi manajemen dan akan
membantu auditor membuat kerangka untuk mengumpulkan bukti-bukti yang
layak dan memadai yang terkait dengan saldo akun. Terdapat delapan tujuan audit
terkait saldo yaitu:
 Keberadaan (existence)
Pada tujuan ini, auditor memastikan bahwa nilai saldo atas transaksi yang
terjadi yang dimasukkan kedalam laporan keuangan sudah sesuai dengan
nilai yang sebenarnya
 Kelengkapan (completeness)
Pada tujuan ini, auditor memastikan bahwa seluruh nilai transaksi yang
seharusnya masuk kedalam pencatatan sudah dicatat oleh klien.
 Akurasi (accuracy)
Tujuan akurasi mengacu kepada nilai yang telah dicatat sudah akurat.
 Klasifikasi (classification)
Pada klasifikasi, auditor menentukan bahwa transaksi-transaksi yang
terjadi sudah diklasifikasikan dengan benar pada akun-akun yang terdapat
dalam buku besar.
 Pisah Batas (cutoff)
Tujuan ini menentukan bahwa transaksi-transaksi yang terjadi sudah
dicatat dan dimasukan kedalam periode yang tepat. Terutama terkait
dengan transaksi-transaksi yang terjadi pada akhir periode akuntansi.
 Kaitan Rinci (detail tie in)
Auditor memastikan bahwa detil yang terdapat dalam laporan keuangan
klien sudah sesuai dengan detil yang terdapat dalam pencatatan klien,
seperti didalam berkas utama, buku besar, dll.
 Nilai Realisasi (realizable value)
Tujuan ini memastikan bahwa saldo pada akun aset sudah dicatat pada
nilai estimasi realisasinya, atau telah dikurangi dengan penurunan dari
nilai perolehan (historical cost) ke nilai sebenarnya (realizable value).
 Hak dan Kewajiban (right and obligations)

18
Pada tujuan ini, setiap aset dan liabilitas yang dicatat memang merupakan
hak dan kewajiban yang dimiliki perusahaan. Tujuan ini mendukung
tujuan keberadaan.
2.5.5.3. Tujuan Audit Terkait Penyajian dan Pengungkapan
Menurut Arens, Elder, dan Beasley (2009) terdapat empat tujuan audit terkait
penyajian dan pengungkapan yaitu:
 Keterjadian dan Hak dan Kewajiban (Occurance and rights and

obligations)
Pada tujuan ini, auditor memastikan bahwa kejadian atau transaksi yang
terjadi memang benar-benar terjadi dan menjadi hak dan kewajiban yang
dimiliki oleh klien.
 Kelengkapan (Completeness)
Tujuan kelengkapan memastikan bahwa seluruh transaksi yang harus
diungkapkan sudah dimasukan kedalam laporan keuangan klien.
 Penilaian dan alokasi (Valuation and allocation)
Tujuan ini melihat bahwa pengungkapan pada masing-masing akun yang
terdapat pada laporan keuangan sudah akurat.
 Klasifikasi dan pemahaman (Classification and understandability)
Tujuan ini memastikan m bahwa akun-akun pada laporan keuangan sudah
diklasifikasikan dengan tepat beserta catatan kakinya, dan deskripsi terkait
akun-akun tersebut serta pengungkapannya dapat dipahami oleh para
pengguna laporan keuangan.
2.6. Bukti Audit
Bukti audit diperlukan oleh auditor sebagai landasan auditor dalam

menentukan opini atas laporan keuangan yang dimiliki klien. Bukti audit
dikumpulkan oleh auditor selama proses audit berlangsung. Auditor bisa
memastikan bukti audit yang diambil meyakinkan atau tidak (purposiveness)
melalui dua aspek, yaitu kelayakan bukti audit (appropriateness of evidence) dan
kecukupan (sufficiency).
2.6.1. Kelayakan Bukti Audit

19
Kelayakan bukti audit adalah suatu indikator atas kualitas bukti audit yang
dilihat dari relevansi dan keandalannya dalam mencapai tujuan audit. Bukti audit
yang tepat adalah bukti audit yang bisa membantu auditor untuk mencapai tujuan
audit. Sedangkan keandalan dalam mencapai tujuan audit adalah jika bukti audit
berasal dari sumber yang terpercaya. Terdapat lima karakteristik kelayakan bukti
audit yaitu:
 Independensi pembuat bukti audit
Bukti audit akan lebih dapat diandalkan ketika bukti tersebut berasal dari
pihak ketiga yang independen. Hal ini dikarenakan semakin independen
pembuat bukti audit, maka bukti tersebut akan semakin dapat dipercaya.
 Efektivitas pengendalian internal
Pengendalian internal menunjukkan apakah sistem yang dimiliki klien
tersebut baik atau tidak. Semakin baik pengendalian internal klien maka
semakin baik sistem yang dimiliki. Sehingga ketika bukti audit yang
diperoleh dari pengendalian internal yang baik dapat lebih dipercaya.
 Pengetahuan auditor secara langsung
Ketika auditor memperoleh bukti audit secara langsung melalui metode
pengumpulan bukti audit maka bukti audit itu akan lebih dapat dipercaya
jika dibandingkan dengan bukti audit yang didapat secara tidak langsung.
 Kecakapan pembuat bukti audit
Bukti audit dari pihak ketiga yang independen akan berkurang
keandalannya ketika bukti tersebut tidak diberikan oleh orang yang
menguasai bidang tersebut. Sehingga bukti audit yang diberikan oleh
pihak ketiga haruslah diberikan oleh orang yang memahami bidangnya.
 Derajat objektivitas
Semakin tinggi objektivitas dari suatu bukti audit, maka tingkat keandalan
bukti audit itu semakin tinggi. Bukti audit dapat diandalkan ketika bukti
tersebut minim subjektivitas (judgement) sehingga kebenaran yang
dihasilkan atas bukti tersebut tidak diragukan.
 Aktualitas (Timeliness)
Bukti audit dapat diandalkan ketika bukti tersebut memiliki rentang waktu
yang sesuai dengan proses audit.

20
2.6.2. Kecukupan Bukti Audit
Kecukupan bukti audit terkait dengan banyaknya sampel bukti audit yang
diambil oleh auditor. Ada dua faktor yang bisa mempengaruhi pengambilan
sampel bukti audit, yakni estimasi auditor terhadap terjadinya salah saji dan
efektivitas pengendalian internal.
2.6.3. Jenis Bukti Audit
Terdapat tujuh jenis bukti audit yaitu:
 Pemeriksaan fisik
Pada jenis bukti ini, auditor melakukan inspeksi atau menghitung jumlah
aset berwujud yang dimiliki klien, biasanya terkait dengan kas atau
persediaan klien tersebut.
 Konfirmasi
Konfirmasi adalah bukti audit yang diperoleh auditor yang berasal dari
pihak ketiga yang independen berupa bukti tertulis atau bukti oral dari
pihak tersebut untuk memverifikasi keakuratan informasi yang diperoleh
dari klien.
 Dokumentasi
Bukti ini diperoleh auditor dengan cara melakukan penelusuran atas
dokumen dan catatan yang dimiliki klien untuk menentukan informasi
yang harus dicantumkan dalam laporan keuangan.
 Prosedur analitis
Pada prosedur analitis, auditor membandingkan dan menghubungkan data
laporan keuangan yang diaudit dengan data terkait lainnya, seperti data
klien tahun lalu, data industri, data pasar, dan sejenisnya.
 Wawancara dengan klien
Wawancara dengan klien merupakan proses perolehan informasi baik
dengan lisan maupun tertulis yang bertujuan untuk membantu auditor
memperoleh pemahaman dalam proses audit. Untuk proses lisan dapat
dilakukan dengan cara mewawancarai klien sedangkan tulisan bisa berupa
kuesioner, atau e-mail.

21
 Penghitungan kembali
Jenis bukti ini diperoleh dengan melakukan pemeriksaan kembali terhadap
penghitungan yang telah dilakukan oleh klien untuk memastikan apakah
hasil penghitungan yang dilakukan klien sudah tepat.
 Melakukan pengujian ulang
Pada tes ulang, auditor akan melakukan pengujian terhadap prosedur
akuntansi atau kontrol yang menjadi bagian dari sistem akuntansi dan
pengendalian internal klien dengan tujuan untuk mendapatkan keyakinan
terkait keandalan sistem tersebut sebagai dasar pengambilan bukti-bukti
audit.
 Observasi
Observasi adalah melihat kondisi klien secara langsung di lapangan yang
bertujuan untuk mengukur aktivitas tertentu dari klien.
2.7. Materialitas
Materialitas adalah besarnya nilai yang dihilangkan atau salah saji dari
informasi akuntansi yang, bergantung kepada keadaan disekelilingnya, dengan
adanya nilai yang dihilangkan atau salah saji tersebut bisa membuat keputusan
orang yang menggunakan informasi tersebut berubah atau terpengaruh (Arens,
Elder, dan Beasley, 2009). Berdasarkan SPAP (2013) SA Seksi 320 kesalahan
penyajian dianggap material bila kesalahan penyajian tersebut, secara individual
atau agregat, diperkirakan dapat memengaruhi keputusan ekonomi yang diambil
berdasarkan laporan keuangan oleh pengguna laporan keuangan tersebut.
Dalam penentuan besarnya materialitas, auditor akan mempertimbangkan

dengan keadaan sekitar dan persepsi akan kebutuhan orang yang memiliki
pengetahuan memadai dan mengandalkan laporan keuangan tersebut. Terdapat
dua faktor yang mempengaruhi besarnya materialitas yaitu faktor kuantitatif dan
kualitatif. Aplikasi dari penentuan materialitas berdasarkan faktor kuantitatif
adalah penghitungan materialitas melalui jumlah penjualan bersih, laba kotor,
total aset, atau laba bersih sebelum pajak. Sedangkan aplikasi pada penentuan
materialitas berdasarkan faktor kualitatif adalah penghitungan materialitas dengan
melakukan pertimbangan profesional (judgement) auditor yang dipengaruhi oleh

22
persepsi auditor, yakni materialitas yang mempertimbangkan dari efek samping

kewajiban kontraktual. Besarnya materialitas untuk setiap perusahaan bisa
berbeda-beda, hal ini diakibatkan karena karakteristik yang beragam pada setiap
perusahaan. Materialitas sendiri bisa berubah-ubah sepanjang proses audit
lapangan, jika auditor menemukan fakta baru yang bisa mengubah pertimbangan
auditor (Arens, Elder, dan Beasley, 2009). Menurut Arens, Elder, dan Beasley
(2009) terdapat lima tahapan yang digunakan auditor untuk menentukan
materialitas, yaitu:
 Menentukan penilaian awal terkait materialitas

 Mengalokasikan penilaian awal terkait materialitas kedalam segmen-
segmen
 Mengestimasi total salah saji pada setiap segmen
 Mengestimasi total salah saji pada seluruh segmen
 Membandingkan antara esti masi total dengan tingkat awal atau
pertimbangan yang telah direvisi mengenai tingkat materialitas.
2.8. Proses Audit Secara Umum
Terdapat empat tahapan dalam proses audit yang harus dilakukan oleh auditor
independen untuk dapat tercapainya tujuan audit. Tahapan tersebut terdiri dari
tahap perencanaan dan perancangan proses audit, tahapan berikutnya adalah
melakukan uji kontrol dan uji substantif atas transaksi, tahapan yang ketiga adalah
melakukan prosedur analitis dan pengujian detil saldo, dan yang terakhir adalah
penyelesaian audit dan mengeluarkan laporan keuangan yang telah diaudit. Bagan
tahapan proses audit dapat dilihat pada gambar 2.1
Tahap 1 : Tahap 2 : Tahap 3 : Tahap 4 :

Perencanaan Melakukan Melakukan Menyelesaik
dan uji kontrol prosedur an Audit dan
Perancangan dan uji analitis dan Mengeluarka
proses audit substantif pengujian n Laporan
atas detil saldo Keuangan
transaksi
Gambar 2.1 Tahapan Proses Audit Laporan Keuangan

Sumber: Arens, Elder, dan Beasley (2009) (telah diolah kembali)

23
2.8.1. Perencanaan dan Perancangan Proses Audit
Perencanaan audit merupakan tahapan yang signifikan dalam proses audit.

Terdapat tiga alasan utama mengapa auditor perlu melakukan perencanaan audit
yang memadai yaitu agar auditor memperoleh bukti yang memadai dan layak,
untuk menekan biaya audit hingga batas yang masuk akal dan yang terakhir
adalah untuk menghindari kesalahpahaman dengan klien. Menurut Arens, Elder,
dan Beasley (2009), terdapat delapan tahapan yang harus dilakukan oleh auditor
dalam melakukan perencanaan audit, yang dapat dilihat pada Gambar 2.2
Penerimaan klien dan melaksanakan perencanaan awal
Memahami bisnis dan industri klien
Melakukan penilaian terhadap resiko bisnis klien
Melakukan prosedur analitis awal
Menetapkan materialitas dan melakukan penilaian terhadap acceptable

audit risk dan inherent risk
Memahami kontrol internal dan melakukan penilaian terhadap kontrol
Mengumpulkan informasi untuk melakukan penilaian terhadap resiko

fraud
Melakukan penyusunan atas perencanaan audit dan program audit secara
keseluruhan
Gambar 2.2 Tahapan Perencanaan dan Perancangan Proses Audit.

Sumber: Arens, Elder, dan Beasley (2009). (Telah diolah kembali)
 Penerimaan klien dan melaksanakan perencanaan awal audit

Tahapan ini adalah tahapan yang pertama kali dilakukan oleh auditor
dalam proses audit. Auditor akan memutuskan apakah akan menerima
klien tersebut (untuk klien baru) atau melanjutkan klien tersebut (untuk
klien yang telah diaudit tahun lalu) guna menghindari timbulnya biaya
signifikan. Selanjutnya auditor akan mengidentifikasi alasan klien
melakukan audit. Informasi ini kan mempengaruhi proses perencanaan

24
selanjutnya. Auditor akan melakukan audit yang lebih mendalam jika

pernyataan auditor tersebut digunakan secara ekstensif (seperti yang terjadi
pada perusahaan publik). Kemudian auditor akan memperoleh kesepakatan
terhadap klien perihal syarat-syarat perjanjian untuk menghindari
kesalahpahaman antara auditor dan klien. Hal terakhir yang dilakukan
pada tahapan ini adalah, auditor akan merumuskan strategi secara
keselurahan untuk proses audit klien tersebut.
 Memahami bisnis dan industri klien
Pada tahapan ini, auditor akan melakukan pemahaman atas aktivitas bisnis
klien yang mencakup lingkungan industri internal dan eksternal, proses
dan operasi bisnis, manajerial, strategi dan objektif, serta kinerja klien. Hal
ini penting dilakukan karena dengan adanya pemahaman atas bisnis klien
akan memungkinkan auditor untuk mengidentifikasi dan memahami
kejadian, transaksi, dan praktik yang dapat berdampak signifikan terhadap
laporan keuangan klien.
 Melakukan penilaian terhadap resiko bisnis klien
Setelah auditor memperoleh pemahaman atas bisnis klien. Auditor akan
melakukan penilaian terhadap resiko bisnis klien tersebut. Hal ini
dilakukan untuk menilai resiko terjadinya salah saji yang material dalam
laporan keuangan klien akibat resiko bisnis klien tersebut.
 Melakukan prosedur analitik awal
Berdasarkan SPAP (2013) SA Seksi 520, Prosedur analitik merupakan
bagian penting dalam proses audit dan terdiri dari evaluasi terhadap
informasi keuangan yang dibuat dengan mempelajari hubungan yang masuk
akal antara data keuangan yang satu dengan data keuangan lainnya, atau
antara data keuangan dengan data nonkeuangan. Prosedur analitik
dilakukan dalam perencanaan audit guna memperoleh pemahaman lebih
lanjut terkait dengan bisnis klien. Salah satu cara yang dilakukan dalam
prosedur analitik pada perencanaan adalah dengan membandingkan rasio
klien terhadap rasio industri atau kompetitor. Sehingga auditor
memperoleh indikator terhadap kinerja perusahaan. Hal ini akan

25
membantu auditor untuk menilai area mana saja yang memerlukan

perhatian lebih lanjut dalam proses audit.
 Menetapkan materialitas dan melakukan penilaian terhadap resiko audit
yang dapat diterima (acceptable audit risk) dan resiko bawaan (inherent
risk)
Penetapan materialitas berkaitan dengan tanggung jawab auditor atas
laporan keuangan yang diaudit. Auditor bertanggung jawab perencanaan
dan pelaksanaan audit untuk memperoleh keyakinan apakah laporan
keuangan klien terbebas dari salah saji yang material. SPAP (2013) SA
Seksi 320 menyatakan bahwa konsep materialitas mengakui bahwa
beberapa hal, baik secara individual atau keseluruhan, adalah penting bagi
kewajaran penyajian laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum di Indonesia, sedangkan beberapa hal lainnya adalah
tidak penting.
Setelah menetapkan materialitas, auditor akan melakukan penilaian
terhadap resiko audit yang dapat diterima (acceptable audit risk) dan
resiko bawaan (inherent risk). Penilaian ini akan mempengaruhi
banyaknya jumlah bukti audit yang harus dikumpulkan oleh auditor.
Sehingga hal ini menjadi bagian penting dalam perencanaan audit. Resiko
audit yang dapat diterima (acceptable audit risk) merupakan ukuran atas
keyakinan auditor dalam menerima kemungkinan bahwa laporan keuangan
klien mengandung salah saji yang material. Sedangkan resiko bawaan
(inherent risk) adalah ukuran atas penilaian auditor terhadap kemungkinan
adanya salah saji material sebelum mempertimbangkan efektivitas kontrol
internal klien.
 Memahami kontrol internal dan melakukan penilaian terhadap kontrol
Pada tahapan ini, auditor akan melakukan pemahaman dan penilaian atas
kontrol internal yang dimiliki klien. Hal ini bertujuan untuk memperoleh
keyakinan apakah auditor dapat mengandalkan kontrol internal klien
tersebut atau tidak. Selain itu, auditor juga akan memperoleh informasi
terkait resiko yang timbul dari kontrol internal yang dimiliki klien.

26
 Mengumpulkan informasi untuk melakukan penilaian terhadap resiko

kecurangan (fraud)
PSA 70 menyatakan bahwa salah saji yang timbul dari kecurangan
dalam pelaporan keuangan adalah salah saji atau penghilangan secara
sengaja jumlah atau pengungkapan dalam laporan keuangan untuk
mengelabuhi pemakai laporan keuangan. Untuk mendapatkan
informasi dan melakukan penilaian resiko kecurangan yang mungkin
terjadi, auditor melakukan wawancara dan observasi terhadap klien.
 Melakukan penyusunan atas perencanaan audit dan program audit secara
keseluruhan
Tahapan ini merupakan tahapan terakhir pada tahap perencanaan. Setelah
mendapatkan semua informasi dasar yang dibutuhkan, auditor bisa
membuat perencanaan dan program audit secara keseluruhan. Perencanaan
yang dibuat antara lain jadwal audit, tipe pengujian yang akan dilakukan,
dan bukti-bukti yang diperlukan.
2.8.2. Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif Transaksi
Setelah tahapan perencanaan dilakukan, auditor akan melakukan tahapan

selanjutnya yaitu pengujian pengendalian (test of control) dan pengujian
substantif transaksi (substantive test of transaction). Auditor melakukan pengujian
pengendalian dengan tujuan untuk memperoleh bukti yang memadai dan layak
untuk membantu penilaian auditor terhadap klien. Pengujian pengendalian
dilakukan ketika auditor menilai bahwa kontrol internal yang dimiliki oleh klien
dapat diandalkan dan auditor akan melakukan pengujian lebih lanjut terkait
kontrol tersebut. Adapun proses yang terdapat dalam pengujian pengendalian
adalah melakukan wawancara kepada pegawai klien tersebut, menguji dokumen,
pencatatan dan pelaporan yang dimiliki klien, melakukan observasi terhadap
aktivitas perusahaan, dan melakukan kembali prosedur yang dijalankan oleh klien.
Setelah dilakukannya pengujian pengendalian, auditor akan melakukan

pengujian substansif atas transaksi yang terjadi pada klien tersebut. Pengujian ini
bertujuan untuk memastikan bahwa transaksi yang terjadi pada klien tersebut
sudah tercatat dengan benar. Sehingga pada pengujian ini auditor dapat melihat

27
apakah terdapat kesalahan pada pencatatan nominal yang mempengaruhi laporan

keuangan klien secara langsung.
Dalam hal ini, auditor dapat melakukan pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi pada waktu yang berbeda. Namun dalam aplikasinya,
baik pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi dilakukan
dalam waktu yang bersamaan untuk meningkatkan efisiensi proses audit.
2.8.3. Pelaksanaan Prosedur Analitis dan Pengujian Detil Saldo
Tahapan ketiga yang harus dilakukan oleh auditor untuk menyelesaikan proses
audit adalah prosedur analitis dan pengujian detil saldo. Pada prosedur analitis,
auditor melakukan analisis terkait dengan perubahan nilai pada suatu akan dalam
periode tertentu. Prosedur analitis dilakukan dengan tujuan untuk dapat
mengindikasikan kemungkinan terjadinya salah saji pada laporan keuangan serta
memperoleh bukti yang substantif.
Pengujian detil saldo memiliki tujuan untuk melihat keakuratan nilai moneter
pada akun. Pengujian ini berfokus pada saldo akhir yang terdapat dalam buku
besar baik akun yang terdapat dalam neraca keuangan maupun laporan laba rugi.
Pengujian ini substansial karena bukti yang diperoleh pada pengujian ini biasanya
diperoleh dari pihak eksternal yang independen. Pengujian ini dilakukan karena
pada prosedur analitis, auditor hanya dapat mengindikasikan kemungkinan
terjadinya salah saji material yang mempengaruhi laporan keuangan klien.
Sehingga pada pengujian ini, auditor dapat menentukan apakah salah saji tersebut
sudah benar-benar terjadi.
2.8.4. Menyelesaikan Audit dan Mengeluarkan Laporan Keuangan
Tahapan ini merupakan tahapan terakhir yang harus dilakukan auditor dalam
menyelesaikan proses audit untuk dapat memperoleh tujuan audit. Pada tahap ini,
terdapat tujuh hal yang harus dilakukan auditor yaitu:
1. Melakukan pengujian tambahan untuk penyajian dan pengungkapan

Pada tahap ini, auditor evaluasi terkait bukti yang telah mereka terima
sebelumnya dan akan menentukan apakah mereka harus melakukan

28
pengujian tambahan untuk mencapai tujuan terkait penyajian dan

pengungkapan. Jika dirasa butuh, maka auditor akan melakukan pengujian
tambahan seperti pada kewajiban bersyarat, dan peristiwa kemudian.
2. Mereviu kewajiban bersyarat
Pada bagian ini, auditor memeriksa kewajiban-kewajiban yang timbul di
masa mendatang yang diakibatkan oleh aktivitas yang telah terjadi namun
nilainya belum dapat dipastikan.
3. Mereviu peristiwa kemudian (Subsequent event)
Auditor harus memeriksa kejadian-kejadian yang bersifat material namun
terjadi setelah tanggal neraca sebelum laporat audit diterbitkan.
4. Mengumpulkan bukti akhir
Pengumpulan bukti akhir ini dilakukan dengan melakukan prosedur
analitis akhir, memperoleh pernyataan klien (management representation
letter), ataupun evaluasi asumsi keberlanjutan perusahaan (going concern)
dimasa depan.
5. Melakukan evaluasi terhadap hasil audit
Setelah semua prosedur audit dilakukan untuk setiap area, auditor akan
menggabungkan seluruh hasil yang telah diperoleh menjadi suatu
kesimpulan.
6. Mengeluarkan laporan audit
Pada tahapan ini, auditor akan menerbitkan laporan keuangan yang telah
diaudit dan juga mengeluarkan opini terkait kewajaran laporan keuangan
klien tersebut. Terdapat empat jenis opini yang dikeluarkan oleh auditor
yaitu:
 Opini Wajar Tanpa Pengecualian (Unqualified Opinion)
Opini ini dikeluarkan ketika laporan keuangan sudah disajikann secara

wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, dan
arus kas entitas tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
secara umum di Indonesia. Syarat dikeluarkannya opini ini adalah:
 Seluruh aspek laporan keuangan telah disajikan dengan lengkap
(terdapat neraca saldo, laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas,
dan laporan arus kas),

29
 Auditor telah mengumpulkan bukti yang layak dan memadai. Bukti

tersebut juga dapat menunjukkan bahwa proses audit telah memenuhi
seluruh standar audit yang ada,
 Laporan keuangan sudah disajikan berdasarkan peraturan dan standar
akuntansi yang berlaku,
 Tidak terdapat kondisi yang mengharuskan adanya penjelasan
tambahan atau modifikasi kata pada laporan tersebut.
 Opini wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan yang
ditambahkan dalam laporan audit bentuk baku (unqualified opinion
with explanatory language).
Opini ini dikeluarkan ketika proses audit telah menunjukkan bahwa

laporan keuangan telah disajikan secara wajar, tetapi auditor merasa perlu
untuk memberikan penjelasan tambahan dalam opininya. Opini ini
diberikan ketika:
 Terdapat inkonsistensi atas penerapan standar akuntansi oleh
perusahaan,
 Auditor merasa ragu atas keberlangsungan hidup perusahaan tersebut
(going concern),
 Auditor ingin menekankan beberapa hal yang signifikan.
 Opini wajar dengan pengecualian (qualified opinion)
Opini ini dikeluarkan ketika laporan keuangan telah disajikan dengan
wajar secara keseluruhan. Namun terdapat batasan dalam lingkup audit
atau terdapat situasi dimana laporan keuangan tidak dibuat sesuai dengan
regulasi yang berlaku. Apabila kondisi tersebut berdampak material, maka
opini yang dikeluarkan adalah opini tidak wajar (adverse opinion) atau
Opini tidak memberikan pendapat (disclaimer opinion)
 Opini tidak wajar (adverse opinion)
Opini ini dikeluarkan ketika auditor merasa yakin bahwa laporan keuangan
tersebut memiliki kesalahan yang bersifat material.
 Menolak Memberi Opini (disclaimer opinion)

30
Opini ini dikeluarkan ketika auditor tidak memperoleh keyakinan bahwa

laporan keuangan yang telah dibuat sudah disajikan dengan benar. Hal ini
dapat terjadi karena adanya batasan lingkup audit atau hubungan yang
tidak independen terhadap perusahaan.
7. Mengomunikasikan hasil audit terhadap komite audit dan pihak
manajemen.
Tahapan ini dilakukan setelah proses audit telah selesai dilakukan. Pada
tahapan ini, auditor akan menceritakan temuan audit kepada klien terkait
dengan kecurangan (fraud), aksi ilegal, kontrol internal yang kurang
efektif, dan juga menyiapkan management letter yang berisi tentang
rekomendasi untuk meningkatkan efektivitas dan efisiensi bisnis klien.
Setelah tahapan ini dilakukan, maka tanggung jawab auditor kepada klien
tersebut terkait dengan laporan keuangan telah selesai.

BAB 3
GAMBARAN UMUM KAP XYZ DAN RS ABC
3.1. Gambaran Umum KAP XYZ
KAP XYZ adalah sebuah KAP lokal yang berafiliasi dengan salah satu KAP
Big Four. KAP XYZ memiliki banyak klien yang berasal dari berbagai macam
sektor baik industri, jasa, dan sektor-sektor lainnya. Pada kegiatan operasionalnya,
KAP XYZ menawarkan beberapa jenis jasa dan diantaranya adalah audit and
assurance, tax & legal services, dan consulting & advisory.
Pada jasa audit and assurance, KAP XYZ menawarkan jasa untuk memeriksa
serta memberikan opini terhadap laporan keuangan klien serta kewajaran atas
laporan keuangan tersebut sudah sesuai dengan standar akuntansi keuangan yang
berlaku. Untuk meningkatkan efektivitas dan efisiensi atas proses audit yang
dilakukan, KAP XYZ memiliki tiga divisi besar untuk pengelompokkan kliennya
berdasarkan latar belakang industri klien tersebut.
Divisi pertama merupakan perusahaan-perusahaan yang bergerak dibidang
energi, utilitas, dan penambangan. Pada divisi kedua, pengelompokkan dilakukan
berdasarkan klien-klien yang bergerak dibidang jasa keuangan seperti perbankan,
asuransi, reksadana, dll. Sedangkan pada divisi ketiga, pengelompokkan klien
berdasarkan perusahaan-perusahaan yang bergerak dibidang manufaktur,
teknologi, telekomunikasi, dan industri-industri lainnya selain dari industri yang
termasuk kedalam kategori divisi pertama dan kedua.
Pada jasa tax & legal services, KAP XYZ memberikan saran dan konsultasi
terkait perpajakan klien. Selain itu KAP XYZ juga melihat masalah dan
kebutuhan yang dimiliki oleh kliennya. Sehingga KAP XYZ dapat
mengidentifikasi serta memberikan solusi yang sesuai dengan kebutuhan
perpajakan klien.
Lini jasa yang terakhir adalah consulting & advisory. Pada lini jasa ini KAP
XYZ memberikan jasa berupa saran dan rekomendasi bisnis yang dibutuhkan oleh
klien. Pada lini jasa ini, KAP XYZ memiliki beberapa divisi yang diklasifikasikan
sesuai dengan bidang konsultasi yang diberikan dan diantaranya adalah jasa
forensik, penilaian korporat, jasa transaksi, jasa peningkatan performa organisasi,
dll. Sehingga klien dapat memilih jasa konsultasi sesuai kebutuhan klien tersebut.

32
3.2. Metodologi Audit KAP XYZ

KAP XYZ memiliki metodologi tersendiri dalam memberikan jasa auditnya
kepada klien. Metode audit KAP XYZ didesain dengan pendekatan yang fleksibel
sehingga metode ini dapat digunakan untuk semua jenis dan ukuran organisasi.
Secara umum, metodologi audit KAP XYZ terbagi menjadi 3 tahapan yaitu
perencanaan, audit lapangan, dan finalisasi audit.
Pada tahapan perencanaan KAP XYZ akan melakukan penilaian secara umum
terhadap klien yang akan diaudit dan akan memutuskan apakah KAP XYZ akan
melanjutkan proses audit atas klien tersebut atau tidak. Setelah itu, KAP XYZ
akan membentuk tim untuk memulai audit dan melakukan penilaian independensi
atas anggota tim tersebut dan selanjutnya KAP XYZ akan membuat peraturan
untuk proses audit klien tersebut. Kemudian KAP XYZ melakukan pemahaman
yang mendalam terkait entitas yang akan di audit baik lingkungan bisnis entitas
tersebut, dan kerangka legal dan regulasi entitas tersebut. Selanjutnya KAP XYZ
akan melakukan identifikasi resiko atas klien tersebut seperti melakukan
perhitungan materialitas, melengkapi penilaian (scoping), analisis penilaian resiko
yang telah dilakukan penilaian resiko fraud, penilaian kontrol internal klien, serta
penilaian terkait resiko tambahan seperti estimasi akuntansi dan keberlanjutan
perusahaan (going concern). Setelah dilakukan identifikasi resiko yang memadai,
KAP XYZ akan melakukan pengembangan strategi audit yang akan dilakukan.
KAP XYZ juga akan menggunakan sliders untuk memperkirakan keandalan
kontrol klien dan merencakanan bukti substantif. Kemudian, KAP XYZ akan
melakukan pembagian tugas kepada tim audit yang telah ditugaskan dan finalisasi
perencanaan audit
Tahapan kedua adalah audit lapangan.. Pada tahapan ini KAP XYZ akan
melakukan test of control untuk klien tersebut. Kemudian KAP XYZ akan
melakukan test of detail atau prosedur analisis substantif. Namun KAP XYZ dapat
melakukan kombinasi atas keduanya dengan mempertimbangkan pendekatan
yang paling efektif dan efisien. KAP XYZ akan melakukan update atas penilaian
resiko dan perencanaan audit setelah hal-hal yang telah disebutkan sebelumnya
sudah dilakukan dan KAP XYZ akan melakukan prosedur lain yang diperlukan
setelah update tersebut dilaksanakan.

33
Tahapan terakhir yaitu finalisasi audit. Pada tahapan ini, KAP XYZ akan
melakukan kelengkapan prosedur atas audit yang telah dilakukan, referensi
laporan keuangan, menerbitkan laporan, dan melakukan evaluasi dan penilaian
terhadap proses audit yang telah dilakukan.
Perencanaan Audit Lapangan Finalisasi Audit
Gambar 3.1 Metodologi Audit KAP XYZ

Sumber: KAP XYZ Audit Guide (telah diolah kembali)
3.3. Gambaran Umum RS ABC
3.3.1 Profil RS ABC
RS ABC merupakan anak dari perusahaan QS yang didirikan pada tahun
1967 dan bergerak dibidang jasa layanan kesehatan. Namun, RS ABC baru resmi
menjadi anak perusahaan QS dan memiliki dasar hukum yang resmi pada tahun
1997. PT ABC memiliki visi menjadi korporasi bisnis kesehatan terdepan dan
terpercaya yang memiliki keunggulan bersaing berkelanjutan di pasar domestik
dan pasar global (Laporan Tahunan RS ABC 2014).
Hingga tahun 2013, RS ABC telah memiliki 14 rumah sakit, lebih dari 25
poliklinik serta 105 rumah sakit jaringan provider (Laporan tahunan RS ABC
2013). Selain itu, hingga saat ini RS ABC belum memiliki entitas anak atau
entitas asosiasi. Kepemilikan RS ABC terdiri dari PT QS sebesar 99,98% dan PT
AXI sebesar 0,02%, dimana PT AXI merupakan anak perusahaan dari PT QS.

34
3.3.2 Standar Akuntansi Keuangan yang Diterapkan RS ABC

Meskipun RS ABC merupakan entitas tanpa akuntabilitas publik, RS ABC
tidak menerapkan Standar Akuntansi Keuangan untuk Entitas Tanpa Akuntabilitas
Publik (SAK ETAP). RS ABC tetap menerapkan Pernyataan Standar Akuntansi
Keuangan (PSAK) yang berlaku secara umum dalam proses penyusunan laporan
keuangannya. Hal ini dikarenakan RS ABC tidak termasuk kedalam kategori
Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM). Jika mengacu kepada Undang-
Undang (UU) Nomor 20 Tahun 2008, batas pendapatan untuk usaha menengah
adalah 50 miliar rupiah. Sedangkan pendapatan RS ABC pada tahun 2014 adalah
lebih dari 1 triliun rupiah. Dari hal ini terlihat bahwa dari segi pendapatan RS
ABC tidak termasuk kedalam kategori UMKM. Sehingga dalam penyusunan
laporan keuangannya, RS ABC tidak menggunakan SAK ETAP melainkan
menggunakan PSAK yang berlaku secara umum.
3.3.3 Struktur Organisasi
RS ABC dipimpin oleh seorang direktur utama yang membawahi kepala SPI,
sekretaris perusahaan, direktur pengembangan, direktur operasi dan direktur
keuangan. Direktur pengembangan membawahi 2 vice president yaitu vice
president pemasaran dan pengembangan. Sedangkan direktur keuangan
membawahi vice president keuangan dan SDM. Direktur yang terkahir, yaitu
direktur operasi, membawahi vice president operasi, vice president managed care,
unit usaha, rumah sakit kerja sama operasi (KSO), dan joint venture.
RS ABC memiliki 10 unit usaha yang beroperasi dengan menjalankan rumah
sakit dan klinik dan terdapat 1 unit usaha (korporat) yang menggabungkan laporan
dari seluruh unit bisnis tersebut. Struktur organisasi RS ABC dapat terlihat pada
gambar 3.2.
3.3.4 Kegiatan Operasional Bisnis RS ABC
Pengeluaran kesehatan Indonesia diperkirakan akan mencapai $60,6 miliar
pada tahun 2018 dengan pertumbuhan sebesar 14,9% selama tahun 2012-2018.
Hal ini menjadi peluang untuk terus berkembang bagi RS ABC sebagai salah satu
entitas yang menyediakan jasa layanan kesehatan. RS ABC memiliki beberapa
jasa yang dihasilkan. Diantaranya adalah :
1. Managed Care – Manajemen Pengendalian Pelayanan Kesehatan (MPPK)

35
2. On Site Clinic Management (OSCM)

3. Medical Evacuation
4. Corporate Social Responsibility dan Program Kemitraan Bina Lingkungan
5. Training Centre
6. Klinik Mitra
Direktur Utama
Sekretaris
Kepala SPI
Perusahaan
Direktur Direktur
Direktur Operasi
Pengembangan Keuangan
Vice President Vice President Vice President Vice President Vice President Vice President
Pemasaran Pengembangan Operasi Managed Care Keuangan SDM
Unit Usaha
Rumah Sakit
KSO
Joint Venture
Gambar 3.2 Struktur Organisasi RS ABC.

Sumber: Kertas kerja KAP XYZ (telah diolah kembali)
Pendapatan RS ABC terdiri dari jasa rawat inap, jasa rawat jalan, penjualan
obat, jasa bantuan medis, dll. Pasien RS ABC mayoritas berasal dari karyawan
grup PT QS. Sehingga dalam hal ini, RS ABC tidak memiliki saingan pada
segmen tersebut.
RS ABC memiliki dua metode penerimaan pembayaran atas jasa yang telah
diberikan. Metode yang pertama adalah pembayaran langsung atau menggunakan
kas. Sehingga pasien membayarkan secara langsung pada tingkat harga normal
kepada RS ABC setelah menerima pelayanan dari RS ABC. Sedangkan metode
yang kedua adalah pembayaran tidak langsung atau dilakukan oleh pihak ketiga,
dimana RS ABC memberikan tagihan kepada pihak ketiga, dan pihak ketiga akan
membayarkan sesuai dengan kontrak yang telah dibuat antara RS ABC dan pihak
ketiga tersebut (alur pembayaran dapat dilihat pada gambar 3.3). Pada metode
pembayaran yang dilakukan oleh pihak ketiga, tarif kontrak terdiri dari tarif
normal ditambah dengan diskon yang telah disepakati oleh kedua pihak (RS ABC
dan pihak yang membayarkan tagihan).

36
Gambar 3.3 Alur Pembayaran atas Jasa yang diberikan RS ABC.

RS ABC menggunakan dua metode pembayaran untuk metode pihak ketiga
yaitu kapitasi dan metode biaya untuk pembayaran jasa. Pada metode kapitasi, RS
ABC akan menerima pembayaran dari pihak ketiga dalam jumlah tertentu untuk
setiap orang yang dia pada setiap periode yang telah ditentukan terlepas dari
apakah orang tersebut melakukan perawatan kesehatan atau tidak. Untuk metode
yang kedua, RS ABC akan menerima pembayaran untuk setiap kasus jasa
kesehatan yang diberkan oleh RS ABC secara terpisah (tidak digabungkan
menjadi satu).
Untuk melakukan penilaian atas kinerja operasinya, RS ABC menggunakan
beberapa indikator dan diantaranya adalah Bed Occupation Rate (BOR), Jumlah
Kunjungan Rawat Jalan, Jumlah Kunjungan Rawat Inap, dan indikator-indikator
lainnya. Tabel 3.1 menggambarkan perbandingan kinerja operasional RS ABC
pada tahun 2014 dan 2013.

37
Tabel 3.1 Perbandingan Kinerja Operasional RS ABC Tahun 2014 dan 2013
No Indikator 2014 2013
1 Periode (hari) 365 Hari 366 Hari

2 Jumlah Tempat tidur 994 Unit 941 Unit
3 Jumlah Hari Perawatan 239.742 Hari 228.520 Hari
4 Bed Occupancy Rate (Jumlah Tempat 66,10% 66,40%
Tidur Terisi / Jumlah Tempat Tidur)
5 Average Length of Stay 4,1 Hari 4,2 Hari
6 Bed Turn Over (Frekuensi Penggunaan 60,60 59,40
Tempat Tidur / Periode)
7 Turn Over Interval 2,00 Hari 2,10 Hari
8 Jumlah Kunjungan Rawat Jalan 1.125.552 957.361
Kunjungan Kunjungan
9 Kunjungan PIII Rawat Jalan 572.869 501.898
Kunjungan Kunjungan
10 Persentase Kunjungan Pasien RJ Pihak 51% 52%
III Terhadap Total Pasien RJ
11 Jumlah Kunjungan Rawat Inap 60.191 55.857
Kunjungan Kunjungan
12 Kunjungan PIII Rawat Inap 45.380 43.181
Kunjungan Kunjungan
13 Persentase Kunjungan Pasien RI Pihak 75% 77%
III Terhadap Total Pasien RI
Jumlah tempat tidur merupakan jumlah tempat tidur yang dapat digunakan
untuk keperluan pasien diseluruh unit usaha RS ABC dalam satu tahun,
Peningkatan jumlah tempat tidur pada tahun 2014 diakibatkan karena terjadinya
peningkatan jumlah tempat tidur dibeberapa unit usaha yang dimiliki oleh RS
ABC, Semakin banyaknya jumlah tempat tidur yang tersedia semakin baik, Hal
ini dikarenakan ketika jumlah tempat tidur bertambah maka kapabilitas RS ABC
untuk memberikan pelayanan kepada pasien semakin meningkat, sehingga dapat
meningkatkan kinerja RS ABC. Namun hal ini tentunya juga bergantung terhadap
penggunaan tempat tidur tersebut. Pada tahun 2014 terjadi peningkatan jumlah

38
tempat tidur sehingga RS ABC dapat menampung lebih banyak pasien lagi.
Jumlah hari perawatan adalah jumlah hari perawatan pasien selama satu tahun,
Pada indikator ini, perhitungan dilakukan dengan cara melakukan sensus harian
berdasarkan jumlah pasien dalam setiap bulan dan kemudian akan dijumlahkan
selama setahun.
Bed Occupancy Rate (BOR) merupakan perbandingan antara jumlah tempat
tidur yang terisi dengan jumlah tempat tidur yang tersedia pada seluruh unit bisnis
RS ABC, Terjadi penurunan sebesar 0,22% pada tahun 2014 diakibatkan
penambahan jumlah tempat tidur yang tersedia. Tingginya BOR menunjukkan
pemanfaatan tempat tidur yang tinggi. Sehingga penurunan BOR yang terjadi
pada tahun 2014 menunjukkan bahwa penambahan tempat tidur pada RS ABC
belum meningkatkan kinerja secara optimal karena tambahan tempat tidur tersebut
belum dapat dimanfaatkan secara optimal.
Average Length of Stay (AvLOS) adalah indikator yang menunjukkan rata-
rata lamanya pasien dirawat dalam waktu tertentu, Penurunan AvLOS
menunjukkan terjadinya peningkatan kinerja operasi RS ABC, Hal ini
dikarenakan semakin rendahnya AvLOS menunjukkan bahwa semakin tingginya
perputaran pasien baru. Pada tahun 2014 terjadi penurunan AvLOS dibandingkan
dengan tahun 2013. Hal ini menunjukkan semakin tinggi tingkat perputaran
pasien baru RS ABC yang menyebabkan peningkatan kinerja RS ABC.
Indikator berikutnya adalah Bed Turn Over (BTO), BTO menggambarkan
frekuensi penggunaan tempat tidur pada periode tertentu, Indikator ini didapatkan
dengan cara menghitung rata-rata atas jumlah pasien yang menggunakan setiap
tempat tidur dalam periode tertentu. Pada umumnya, BTO rumah sakit berkisar
antara 30 – 50%. Hal ini dikarenakan nilai BTO yang terlalu tinggi menunjukkan
ketidakefisienan penggunaan tempat tidur karena terlalu sering digunakan. Pada
tahun 2014 terjadi peningkatan BTO sebesar 1,20 kali jika dibandingkan dengan
tahun sebelumnya. Hal ini menunjukkan bahwa penggunaan tempat tidur RS ABC
lebih efisien pada tahun 2013 dibandingkan tahun 2014. Turn Over Interval (TOI)
menunjukkan rata-rata dari jumlah hari atas satu tempat tidur yang tidak terisi,
Semakin kecil angka TOI maka semakin baik karena hal tersebut menunjukkan
bahwa semakin rendahnya waktu kosong atas penempatan suatu tempat tidur.

39
Pada tahun 2014 terjadi penuruan TOI sebesar 0,07. Hal ini menunjukkan bahwa
waktu kosong atas penempatan suatu tempat tidur semakin menurun jika
dibandingkan dengan tahun 2014 dan bisa dijadikan indikator bahwa kinerja
operasional RS ABC meningkat.
Pada indikator kunjungan rawat jalan, kita dapat melihat jumlah kunjungan
seluruh pasien yang melakukan rawat jalan selama satu tahun, Terjadi
peningkatan sebesar 17,57% untuk indikator ini pada tahun 2014. Kunjungan
Pihak Ketiga Rawat Jalan adalah jumlah kunjungan pasien dari pihak ketiga yang
tidak dijamin oleh PT QS yang melakukan rawat jalan pada tahun operasional
tersebut, Terjadi peningkatan sebesar 14,14% pada indikator ini untuk tahun 2014,
Kunjungan rawat inap menggambarkan jumlah kunjungan seluruh pasien yang
melakukan rawat inap selama satu tahun, Pada tahun 2014 terjadi peningkatan
sebesar 7,76% untuk indikator ini, Indikator yang terakhir adalah kunjungan pihak
ketiga rawat inap, Indikator ini menggambarkan jumlah kunjungan pasien dari
pihak ketiga yang tidak dijamin oleh PT QS yang melakukan rawat inap selama
satu tahun, Terjadi peningkatan sebesar 7,1% untuk indikator ini pada tahun 2014.
Pada indikator jumlah kunjungan, semakin tinggi jumlah kunjungan semakin baik.
Hal ini dikarenakan semakin banyaknya kunjungan menunjukkan bahwa semakin
banyaknya pelayanan kesehatan yang diberikan RS ABC. Sehingga semakin
banyaknya kunjungan yang diterima oleh RS ABC akan meningkatkan kinerja
operasional RS ABC. Terlihat dari tabel 3.1 jumlah kunjungan baik dari rawat
jalan maupun rawat inap meningkat pada tahun 2014. Sehingga dapat disimpulkan
bahwa kinerja operasional RS ABC meningkat jika dilihat dari indikator ini.

BAB 4
PEMBAHASAN DAN ANALISIS
Bab ini akan membahas tentang sistem penerimaan pendapatan RS ABC,
analisis perlakuan akuntansi atas piutang usaha RS ABC, prosedur audit atas akun
piutang usaha yang dilakukan oleh KAP XYZ terhadap RS ABC, serta analisis
atas proses audit yang telah dijalankan. RS ABC memiliki 11 unit bisnis yang
terdiri dari satu home office dan 10 unit bisnis berupa rumah sakit yang tersebar
dibeberapa kota di Indonesia. Namun proses audit tidak dilakukan pada semua
unit bisnis, hanya unit bisnis yang memberikan kontribusi pendapatan lebih dari
5% saja yang akan diaudit. Pada RS ABC terdapat 9 unit bisnis yang memiliki
kontribusi pendapatan lebih dari 5%. Sehingga 2 unit bisnis lainnya tidak
dilakukan proses audit.
4.1 Sistem Penerimaan Pendapatan RS ABC
Seperti yang telah dijelaskan pada bagian sebelumnya, RS ABC memiliki satu
home office dan 10 unit bisnis rumah sakit. RS ABC memiliki dua metode
penerimaan pembayaran yaitu kas dan metode pembayaran pihak ketiga yang
terdiri dari kapitasi dan metode biaya untuk pembayaran biaya jasa seperti yang
terlihat pada gambar 4.1. Pada bagian ini akan dijelaskan mengenai sistem
penerimaan pendapatan RS ABC melalui metode pembayaran pihak ketiga.
Penjelasan mengenai sistem penerimaan pendapatan dibagi menjadi dua
kelompok yaitu untuk unit bisnis korporat sebagai home office dan unit bisnis
rumah sakit.
Metode Pembayaran RS
ABC
Metode Pembayaran
Kas
Pihak Ketiga
Metode Biaya untuk

Kapitasi
pembayaran Jasa
Gambar 4.1 Metode Pembayaran RS ABC

Sumber : Kertas kerja KAP XYZ (telah diolah kembali)
4.1.1 Unit Bisnis Korporat
Pendapatan yang dihasilkan oleh korporat berasal dari kapitasi dan pendapatan
umum seperti yang terlihat pada gambar 4.2. Dalam hal ini, hanya pendapatan

41
yang berasal dari kapitasi saja yang akan dibahas karena pendapatan tersebut
berkaitan dengan akun piutang usaha yang dimiliki oleh RS ABC. Kapitasi
merupakan pembayaran dalam jumlah tetap yang diterima oleh RS ABC dan
dibayarkan oleh pihak berelasi. Biaya tersebut berlaku untuk setiap pasien yang
dijamin oleh pihak berelasi tersebut untuk periode tertentu dibawah perencanaan
pelayanan kesehatan yang telah disetujui antara RS ABC dan pihak berelasi
tersebut. RS ABC menerima pembayaran kapitasi dimuka atau pada setiap
kuarter.
Pendapatan
Korporat
Pendapatan
Kapitasi
Umum
Kapitasi Kapitasi Administration Kupon atas

Pendapatan
Perusahaan Perusahaan Profit Sharing Service Onliy Investasi bond
Bunga Deposito
Induk Lainnya (ASO) korporat
Gambar 4.2 Pendapatan Korporat

1. Kapitasi Perusahaan Induk
Pada kapitasi perusahaan induk, korporat akan mengalokasikan pendapatan
kapitasi tersebut secara proporsional. Perusahaan induk akan membayar kapitasi
kepada korporat pada setiap kuarter dan pembayaran tersebut terbagi menjadi
dua termin. Pada termin pertama korporat akan menerima 80% dari total
pendapatan kapitasi dan pada termin kedua korporat menerima 20% sisanya.
Korporat akan mengalokasikan sebagian pendapatan kapitasi untuk pendapatan
korporat. Alur pendapatan kapitasi dari perusahaan induk dapat dilihat pada
gambar 4.3. Jurnal yang dibuat korporat untuk kapitasi yang berasal dari
perusahaan induk adalah sebagai berikut:
Piutang Xxx
RK Antar Unit xxx
RK Antar Unit xxx

42
RK Antar Unit xxx

Pendapatan Selisih Kapitasi xxx
Pendapatan Yang Diterima Dimuka Kapitasi xxx
Pembayaran Alokasi Proporsi

Kapitasi
Perusahaan Kapitasi Unit Bisnis
Induk Korporat Rumah Sakit
Pengiriman Lapora Beban

Invoice Aktual
Gambar 4.3 Alur Kapitasi Perusahaan Induk

Pada jurnal diatas, piutang merupakan 80% penagihan yang diterima diawal
periode oleh korporat pada pembayaran termin pertama. Jurnal RK antar unit
merupakan jurnal alokasi pendapatan kapitasi untuk setiap unit. Sedangkan
pendapatan selisih kapitasi merupakan alokasi pendapatan kapitasi untuk
korporat. Selanjutnya ketika kapitasi tersebut sudah dialokasikan, maka setiap
unit bisnis akan mencatat jurnal sebagai berikut:
RK Antar Unit Xxx
RK antar unit merupakan proporsi yang diterima oleh masing-masing unit.
Pada bulan-bulan berikutnya korporat akan mengalokasikan porsi pendapatan
kapitasi kepada setiap unit dengan jurnal sebagai berikut:
RK Antar Unit xxx
RK Antar Unit xxx
RK Antar Unit xxx
Kemudian diakhir periode korporat menerima sisa 20% atas pendapatan
kapitasi perusahaan induk, korporat akan mencatat jurnal sebagai berikut:
Piutang xxx

43
RK Antar Unit Xxx

RK Antar Unit Xxx
RK Antar Unit Xxx
Pendapatan Selisih Kapitasi Xxx
2. Kapitasi Perusahaan Lainnya
Pada penerimaan pendapatan kapitasi yang bersumber dari perusahaan selain
perusahaan induk, masing-masing unit tidak mendapat proporsi seperti yang
terdapat pada kapitasi yang berasal dari perusahaan induk. Unit-unit bisnis akan
membuat laporan setiap bulannya terkait dengan beban yang dikeluarkan untuk
pasien yang dijamin oleh perusahaan yang membayarkan kapitasi. Alur
pendapatan kapitasi dari perusahaan lainnya dapat dilihat pada gambar 4.4.
Selanjutnya, korporat akan mencatat jurnal sebagai berikut:
Piutang Xxx
Pembayaran Alokasi
Kapitasi berdasarkan
Perusahaan beban aktual unit
Unit Bisnis
Induk Korporat Rumah Sakit
Pengiriman Invoice Lapora Beban

Aktual
Gambar 4.4 Alur Kapitasi Perusahaan Lainnya

Korporat mencatat pendapatan diterima dimuka berdasarkan invoice periode
sebelumnya (akrual). Jurnal pendapatan yang masih harus diterima merupakan
jurnal akrual untuk penagihan satu periode, sedangkan jurnal pendapatan
merupakan jurnal pengakuan pendapatan untuk bulan pertama, dan jurnal
pendapatan yang diterima dimuka kapitasi merupakan pendapatan yang belum
tertagih untuk bulan tersisa. Kemudian korporat mengalokasikan pendapatan
kapitasi tersebut berdasarkan beban aktual yang terjadi pada masing-masing unit
bisnis, korporat akan membuat jurnal sebagai berikut:
Pendapatan Yang Diterima Dimuka Kapitasi Xxx

44
RK Antar Unit xxx
Kemudian korporat akan mengakui pendapatan selisih kapitasi di akhir

periode. Jurnal yang dibuat korporat ketiga untuk mengakui pendapatan tersebut
adalah sebagai berikut:
Pendapatan Yang Diterima Dimuka Kapitasi Xxx
RK Antar Unit xxx
4.1.2 Unit Bisnis Rumah Sakit
Unit bisnis rumah sakit memiliki dua sumber utama penerimaan pendapatan
yaitu basis pasien dan basis non-pasien Pendapatan yang berasal dari basis pasien
terdiri dari rawat inap, rawat jalan, pelayanan penunjang medik, dan obat-obatan.
Selain itu, pendapatan yang berasal dari basis pasien memiliki dua metode
pembayaran yaitu basis kas dan basis penjaminan. Pada bagian ini, hanya proses
penerimaan pendapatan yang berasal dari basis penjaminan saja yang akan
dibahas. Arus penerimaan pendapatan yang berasal dari basis penjaminan dapat
dilihat dalam flowchart pada gambar 4.5.
Gambar 4.5 Flowchart Pendapatan Basis Penjamin Unit Bisnis

Rumah Sakit

45
Pendapatan Unit Bisnis

Rumah Sakit
Basis Pasien Basis Non-pasien
Rawat Inap Rawat Jalan
Pelayanan penunjang
Obat-obatan
medik
Gambar 4.6 Pendapatan Unit Bisnis Rumah Sakit
1. Registrasi Pasien
 Rawat Inap (Ranap)
Pada jenis pendapatan ini, staf bagian registrasi akan melakukan identifikasi
terhadap pasien terkait status pasien tersebut apakah pasien tersebut pasien lama
atau pasien baru RS ABC. Jika pasien tersebut merupakan pasien baru, maka
pasien tersebut harus mengisi formulir registrasi. Kemudian staf tersebut akan
melakukan konfirmasi terhadap pihak penjamin terkait apakah pasien tersebut
benar-benar dijamin oleh penjamin tersebut dan ruangan jenis apa yang
diizinkan oleh penjamin kepada pasien tersebut.
Data yang berasal dari staf registrasi akan ditinjau kembali oleh kepala bagian
registrasi administrasi medis. Untuk pasien baru, ketika pasien tersebut sudah
diregistrasi, pasien tersebut akan memiliki ID dalam database yang terdiri dari 6
angka. Setelah itu nama pasien beserta ID yang telah dibuat akan dicetak dalam
bentuk barcode dan akan ditempelkan pada dokumen medis pasien tersebut.
 Rawat Jalan (Rajal)
Pada rawat jalan, sama seperti yang terdapat pada rawat inap, staf bagian
registrasi akan melakukan identifikasi terhadap pasien terkait status pasien
tersebut apakah pasien tersebut pasien lama atau pasien baru RS ABC. Jika
pasien tersebut merupakan pasien baru, maka pasien tersebut harus mengisi
formulir registrasi. Staf registrasi juga akan melakukan pemeriksaan terhadap
surat pengantar doket jika pasien tersebut memilikinya. Jika tidak tersedia,
pasien tersebut akan segera diarahkan ke dokter umum untuk didiagnosis terkait
kondisi pasien tersebut. Kemudian staf tersebut akan melakukan konfirmasi
terhadap pihak penjamin terkait apakah pasien tersebut benar-benar dijamin oleh

46
penjamin tersebut dan perlakuan medis apa yang ditanggung oleh penjamin
tersebut. Kartu identitas pasien tersebut akan ditahan sementara oleh staf
registrasi.
Untuk pasien baru, ketika pasien tersebut sudah diregistrasi, pasien tersebut
akan memiliki ID dalam database yang terdiri dari 6 angka. Setelah itu nama
pasien beserta ID yang telah dibuat akan dicetak dalam bentuk barcode dan akan
ditempelkan pada dokumen medis pasien tersebut.
 Pelayanan Penunjang Medik
Pada dasarnya, proses yang terdapat pada pelayanan penunjang medik
pelayanan penunjang medik sama seperti yang terdapat dalam proses rawat
jalan, kecuali:
 Tidak ada catatan medis yang disimpan oleh RS ABC yang berasal dari
proses perawatan medis
 Nomor pasiennya bersifat sementara dan terdiri dari satu huruf beserta
lima angka dibelakangnya.
Biasanya pasien pelayanan penunjang medik berasal dari rumah sakit lain
yang tidak menyediakan fasilitas seperti yang disediakan RS ABC. Kemudian
catatan medis pasien tersebut akan dikirimkan kepada rumah sakit yang
mengirimkan pasien tersebut.
 Farmasi
Pasien akan memberikan resep dokter dan ID card penjamin kepada petugas
apotek. Kemudian petugas tersebut akan memeriksa daftar barang medis yang
dijamin oleh penjamin dan menginformasikan kepada pasien jika terdapat
barang medis yang tidak dijamin oleh penjamin dan menanyakan kepada pasien
tersebut apakah pasien tersebut akan membayar sendiri, membatalkan obat
tersebut, atau mengubah merek obat menjadi merek yang dijamin oleh penjamin.
Kemudian apoteker akan menyiapkan obat sesuai dengan daftar yang diberikan
dan memberikannya kepada pasien. Resep asli akan disimpan oleh rumah sakit.
 Administrasi
Beberapa penjamin tidak mengakui biaya administrasi. Untuk rawat jalan,
biaya registrasi untuk pasien baru sebesar Rp 50.000. Pasien tersebut bisa
menunjukkan ID Card penjamin sebelum menerima perawatan dari rumah sakit.

47
Sedangkan untuk rawat jalan, biaya administrasi akan dikenakan setelah pasien
selesai dirawat inap. Besarnya biaya administrasi adalah 2,5% dari total
penagihan atau maksimum sebesar Rp 1.750.000. Biaya administrasi ini belum
tentu dijamin oleh penjamin, sesuai dengan perjanjian rumah sakit dan pihak
penjamin masing-masing.
2. Pemberian Jasa
 Rawat Inap
Setiap pasien yang telah melakukan registrasi dan menerima ID pasien akan
memiliki integrated medical record (IMR). IMR terdiri dari diagnosis, obat-
obatan, perawatan medis, dan catatan medis lainnya yang diberikan kepada
pasien. Baik dokter dan perawat akan mencatat kondisi pasien tersebut. Setiap
obat-obatan, kunjungan dokter, dan perawatan yang diterima pasien akan dicatat
setiap harinya didalam sistem. Kemudian sistem akan menghitung rate dan
diskon jika tersedia. Tingkat diskon ini tidak bisa diganti oleh staf.
Aktivitas medis rutin dicatat didalam IMR dan untuk aktivitas medis yang
tidak rutin (seperti operasi, radiologi, dll) yang biasanya memiliki biaya yang
tinggi, akan dilakukan prosedur tambahan jika dibutuhkan. Setiap penjamin
memiliki peraturannya tersendiri untuk aktivitas yang tidak rutin dan daftar
prosedur yang diperbolehkan secara spesifik berdasarkan persetujuan. Jika
medical treatment tersebut tidak dijamin oleh penjamin, maka perawat ataupun
dokter akan menginformasikannya kepada pasien dan menanyakan apakah
pasien tersebut akan membayar sendiri atau tidak. Jika iya, maka pasien tersebut
harus mengisi pernyataan pembayaran. Sebelum pasien tersebut menerima
perawatan, mereka harus membayar setidaknya 70% dari jumlah biaya atas
perawatan tersebut kecuali untuk CITO (keadaan terdesak dimana pada keadaan
tersebut dibutuhkan respon medis secepatnya)
 Rawat Jalan
Sebelum perawat medis diberikan kepada pasien, pasien tersebut harus
melakukan registrasi pada setiap unit medis atau registrasi umum dengan
memberikan ID card pasien atau ID card penjamin kemudian petugas rumah
sakit akan mendaftarkan jasa yang akan diberikan kepada pasien tersebut
kedalam sistem.

48

Pada dasarnya, proses yang terdapat pada pelayanan penunjang medik sama
seperti yang terdapat dalam proses rawat jalan, kecuali :
 Tidak ada catatan medis yang disimpan oleh RS ABC yang berasal dari
proses perawatan medis
 Nomor pasiennya bersifat sementara dan terdiri dari satu huruf beserta
lima angka dibelakangnya.
Biasanya pasien pelayanan penunjang medik berasal dari rumah sakit lain
yang tidak menyediakan fasilitas seperti yang disediakan RS ABC. Kemudian
catatan medis pasien tersebut akan dikirimkan kepada rumah sakit yang
mengirimkan pasien tersebut.
3. Kondisi Setelah Perawatan
 Rawat Inap – Pasien Meninggal
Jenazah atas pasien yang sudah mati akan ditransfer kedalam kamar mayat
dan akan diperiksa. Setelah itu, surat keterangan kematian akan dibuat. Sebelum
jenazah tersebut diambil oleh pihak keluarga, total biaya perawatan yang terjadi
harus dibayarkan terlebih dahulu. Staf admin didalam Rawat Inap akan
memeriksa apakah apakah semua obat-obatan, kunjungan dokter, dan perawatan
medis lainnya yang terdapat didalam IMR sudah sama dengan yang terdapat
didalam sistem. Jika terdapat perbedaan, staf tersebut akan memperbarui sistem.
Kemudian sistem tersebut akan menghitung total biaya atas pasien tersebut. Staf
tersebut akan berkomunikasi dengan penjamin terkait dengan semua perawatan,
obat-obatan, dan biaya yang terjadi untuk memastikan cakupan asuransi yang
diberikan oleh penjamin. Staf tersebut juga akan memeriksa kelengkapan atas
dokumen yang dibutuhkan untuk kepentingan penagihan kepada penjamin (ID
penjamin, penagihan pasien, rekam medis, dll). Setelah pihak keluarga dari
jenazah membayarkan seluruh biaya dikasir, pihak keluarga akan menerima
kwitansi yang akan ditunjukkan kepada staf kamar mayat.
 Rawat Inap – Pasien Hidup
Setelah dokter memberikan instruksi untuk melepaskan pasien, administrasi
medis yang terdapat didalam Rawat Inap akan membandingkan IMR dengan
sistem yang ada. Jika terdapat perbedaan, staf akan memperbarui sistem tersebut

49
sesuai dengan IMR. Sistem akan melakukan perhitungan untuk semua total nilai
yang akan dibayarkan oleh pasien, termasuk penyelesaian nilai yang tersisa jika
pasien tersebut telah membayar sebagian untuk prosedur CITO. Staf tersebut
akan berkomunikasi dengan penjamin terkait dengan semua perawatan, obat-
obatan, dan biaya yang terjadi untuk memastikan cakupan asuransi yang
diberikan oleh penjamin. Staf tersebut juga akan memeriksa kelengkapan atas
dokumen yang dibutuhkan untuk kepentingan penagihan kepada penjamin (ID
penjamin, penagihan pasien, rekam medis, dll). Setelah seluruh biaya yang
terjadi sudah dibayarkan dikasir, keluarga/pasien akan menerima kwitansi
sebagai bukti pembayaran untuk bisa terbebas dari administrasi rumah sakit.
 Rawat Jalan
Pasien yang dibayarkan oleh penjamin akan mengambil kartu ID asuransinya
dan mengakhiri transaksi dengan unit bisnis rumah sakit dikasir. Sehingga
pasien tersebut benar-benar terbebas dari hal-hal terkait administrasi.
Pasien yang dibayarkan oleh penjamin akan mengambil kartu ID asuransinya
dan mengakhiri transaksi dengan unit bisnis rumah sakit dikasir. Sehingga
pasien tersebut benar-benar terbebas dari hal-hal terkait administrasi. Unit bisnis
rumah sakit tidak akan menyimpan laporan medis atas pasien rujukan.
 Administrasi
Biaya administrasi sudah termasuk didalam penagihan pasien.
4. Penagihan dan Pembayaran
 Penagihan
Dokumen pembayaran (ID Penjamin, penagihan pasien, laporan medis, dan
surat dari penjamin) akan diperiksa kelengkapan dan kelayakannya oleh
departemen administrasi medis. Selain itu departemen administrasi medis juga
akan memeriksa diskon yang diberikan dengan cara membandingkan terhadap
perjanjian yang telah dibuat dengan penjamin. Jika terdapat perbedaan, staf
departemen administrasi akan menginformasikannya kepada kepala administrasi
medis atau supervisor administrasi medis. Supervisor atau kepala administrasi
medis akan melakukan investigasi penyebab dari perbedaan tersebut dan
merevisi diskon tersebut berdasarkan perjanjian dengan penjamin.

50
Ketika perawatan sudah diverifikasi, administrasi medis akan mengirimkan

dokumen pembantu kepada departemen penagihan dan membuat memo kepada
departemen akuntansi untuk memposting jurnal pendapatan. Staf akuntansi akan
melakukan verifikasi atas dokumen pembantu tersebut dan mengambil transaksi
yang terkait dari sistem yang akan diposting kedalam sistem akuntansi. Sistem
tersebut akan membuat jurnal pendapatan yang belum ditagih dan pendapatan
untuk diidentifikasi didalam transaksi pendapatan. Kemudian manajer akuntansi
akan meninjau kembali jurnal yang telah diposting dan dokumen pendukungnya
dengan cara menyamakan informasi yang terdapat didalam sistem terhadap
dokumen pendukung tersebut.
Setelah jurnal tersebut diidentifikasi, staf akuntansi akan menginformasikan
kepada staf penagihan untuk membuat debit nota dengan mencetaknya dari
sistem. Debit nota dan dokumen pendukung tersebut akan diperiksa oleh
supervisor pembayaran sebelum dikirimkan kepada penjamin. Pencetakan debit
nota dilakukan dengan cara memasukan periode transaksinya dan menekan
tombol yang terdapat didalam sistem. Kemudian sistem tersebut akan mencetak
transaksi yang telah diposting oleh departemen akuntansi secara otomatis.
Setelah debit nota dibuat, departemen penagihan akan menginformasikan kepada
departemen akuntansi untuk menjurnal piutang dengan menekan tombol yang
terdapat didalam sistem dan sistem tersebut akan memposting piutang untuk
transaksi yang telah dibayarkan oleh departemen piutang dan seluruh aktivitas
ini dilakukan setiap harinya.
 Pembayaran
Departemen perbendaharaan akan memeriksa kas yang diterima dari bank
dengan melakukan pengecekan berdasarkan pernyataan bank setiap harinya dan
membuat dokumen daftar harian bank. Daftar harian bank akan ditinjau kembali
oleh kepala departemen perbendaharaan. Untuk pembayaran yang berasal dari
penjamin, perbendaharaan akan membuat bukti penerimaan bank dari penjamin.
Bukti penerimaan bank akan ditinjau kembali oleh kepala departemen
perbendaharaan. Daftar harian bank dan bukti penerimaan bank akan dikirimkan
kepada departemen akuntansi dan pembayaran. Departemen akuntansi akan

51
membuat jurnal penyelesaian piutang dan departemen penagihan akan

mengidentifikasi secara detail pasien mana yang sedang melakukan pembayaran.
5. Pemeliharaan Buku Besar (General Ledger Maintenance)
 Jurnal
Departemen perbendaharaan akan mengumpulkan slip transfer bank .laporan
dari sistem dan salinan atas catatan penerimaan dari kasir setiap harinya.
Perbendaharaan akan memeriksa dan melakukan verifikasi atas dokumen
tersebut dan membandingkannya dengan slip transfer bank. Laporan dari sistem
akan dikirimkan kedepartemen akuntansi untuk diposting jurnal terkait dengan
transaksi tersebut. Departemen akuntansi akan memeriksa laporan dengan
database yang terdapat didalam sistem dan menekan tombol pada sistem untuk
memposting jurnal. Pemetaan akun atas penerimaan kas akan dilakukan secara
otomatis oleh sistem dan staf akuntansi akan memastikan bahwa jurnal yang
telah dibuat sudah dicatat diakun yang tepat.
Setiap harinya departemen akuntansi akan memeriksa data yang berasal dari
sistem dengan nota yang diterima dari administrasi medis dan memposting
jurnal pendapatan sebagai berikut:
Unbilled revenue Xxx
Revenue xxx
Setelah debit nota dibuat oleh departemen penagihan, departemen akuntansi
akan membuat jurnal seperti berikut:
AR Xxx
Unbilled revenue xxx
Kemudian, perbendaharaan akan memeriksa pernyataan bank untuk
mengidentifikasi transfer dari penjamin. Setelah diverifikasi, perbendaharaan
akan membuat daftar harian bank yang akan dikirimkan kepada departemen
akuntansi untuk diposting disistem akuntansi sebagai berikut:
Bank Xxx
AR xxx
 Prosedur Pisah Batas
Pada tanggal pisah batas (tutup buku bulanan), supervisor akuntansi akan
memposting jurnal atas pendapatan yang belum ditagih dari sistem yang

52
menggambarkan jasa yang telah diberikan kepada pasien yang ada. Jurnal yang
dibuat oleh supervisor tersebut adalah:
Unbilled revenue Xxx
Revenue xxx
 Penyisihan Piutang Tak Tertagih (Allowance for Doubtful Account)
Setiap harinya, staf penagihan akan menindaklanjuti piutang yang telah
melampaui batas waktu pembayaran (tenggat waktu normal pembayaran piutang
adalah 30). Daftar umur piutang usaha diperoleh dari sistem. Jika tidak ada
pembayaran setelah melakukan penagihan kedua, departemen penagihan akan
menginformasikan kepada penjamin bahwa unit bisnis rumah sakit tidak akan
menerima pasien baru yang dijamin oleh penjamin tersebut. Jika penjamin
tersebut belum menyelesaikan pembayaran piutangnya, staf penagihan akan
mendatangi kantor penjamin tersebut untuk menagih pembayaran. Jika terdapat
pembayaran belum juga tertagih (seperti ketika kantor penjamin tersebut sudah
pindah dan tidak dapat ditelusuri), staf tersebut akan menginformasikan kepada
supervisor dan kepala departemen penagihan. Kemudian kepala departemen
penagihan akan mengajukan daftar penjamin yang meragukan didalam rapat
mingguan bersama BOD dan memutuskan apakah penyisihan piutang tak
tertagih dibutuhkan atau tidak. Selain itu berdasarkan kebijakan akuntansi yang
dimiliki RS ABC, seluruh piutang yang memiliki umur diatas dua tahun akan
dibuat provisi.
6. Standing Data Maintenance
Database pasien berisi informasi terkait identitas pasien, catatan medis, dan
entitas penjamin. Database akan diperbarui oleh staf registrasi dan dikonfirmasi
oleh pihak penjamin. Sedangkan database penjamin terdiri dari informasi
penjamin dan tingkat diskon penjamin tersebut. Data tersebut diperbarui oleh
kepala administrasi medis berdasarkan perjanjian antara penjamin dan
departemen manajemen bisnis. Database terakhir, yaitu database daftar harga,
terdiri dari harga barang dan jasa yang disediakan oleh rumah sakit. Data
tersebut akan diperbarui oleh komite tarif (terdiri dari direktur keuangan,
departemen manajemen bisnis, administrasi medis, dan keuangan). Jika terdapat
daftar terbaru terkait daftar harga, daftar tersebut akan dibuat dalam bentuk excel

53
dan akan dimasukkan kedalam sistem oleh departemen IT. Kemudian data
tersebut akan diverifikasi oleh administrasi medis dan jika terdapat data yang
harus direvisi maka administrasi medis akan menginformasikannya kepada
kepala administrasi medis.
4.2 Proses Audit
4.2.1 Perencanaan
Pada tahapan ini, terdapat enam bagian yang dilakukan auditor dalam
melaksanakan proses audit tersebut.
1. Menerima atau Melanjutkan Klien
Sebelum memulai proses audit, hal pertama yang dilakukan oleh KAP XYZ
adalah membuat keputusan apakah KAP XYZ akan menerima atau melanjutkan
proses audit atas RS ABC atau tidak. KAP XYZ telah melakukan audit laporan
keuangan RS ABC tahun lalu. Sehingga dalam hal ini, keputusan yang dibuat
KAP XYZ adalah terkait keberlanjutan audit atas RS ABC. Keputusan ini dibuat
berdasarkan Financial Risk Assessment System (FRISK). FRISK merupakan
perangkat yang digunakan KAP XYZ untuk menilai kelayakan audit yang
mencakup pengendalian internal perusahaan, risiko bisnis, dan lainnya. Sehingga
setelah ketika KAP XYZ melakukan penilaian tersebut dan menyimpulkan
bahwa kliennya belum siap untuk diaudit maka KAP XYZ tidak meneruskan
pelaksanaan audit atas klien tersebut. Setelah dilakukannya penilaian
keberlanjutan dengan menggunakan FRISK, KAP XYZ memutuskan akan
melanjutkan proses audit terhadap RS ABC untuk laporan keuangan tahun 2014.
2. Membuat Engagement Letter dengan Klien, Pembentukan Tim, dan
Pengecekan Independensi Anggota Tim.
Proses selanjutnya adalah pembuatan Engagement Letter. Engagement letter
adalah surat kontrak antara KAP XYZ dengan klien (RS ABC) Engagement
Letter ini ditandatangani baik oleh pihak KAP XYZ dan RS ABC. Kontrak ini
berisi tentang hak, tanggung jawab, serta kewajiban masing-masing pihak
selama pelaksanaan audit seperti waktu penyelesaian audit, biaya audit,
kerahasiaan data klien, serta persetujuan lainnya.
Kemudian, KAP XYZ akan membentuk tim untuk penugasan audit terhadap
RS ABC. Tim tersebut dibentuk berdasarkan ukuran dan kompleksitas

54
perusahaan serta biaya audit perusahaan. KAP XYZ mengalokasikan 1 orang

Signing Partner, 1 Director, 1 Manager, 3 orang Senior Auditor, 7 orang Junior
Auditor dan 4 orang Vocational Employee (peserta magang) atas dasar bahwa
RS ABC memiliki 11 bisnis unit dan 6 diantaranya akan dilakukan proses audit
secara keseluruhan. Selanjutnya akan dilakukan pengecekan independensi atas
setiap anggota tim tersebut agar proses audit berlangsung secara objektif.
Masing-masing anggota tim akan menandatangani surat pernyataan independesi
yang berisi isu independensi yang terdapat didalam engagement letter
3. Memahami dan Menilai Risiko Bisnis Klien
KAP XYZ perlu memahami dan melakukan penilaian atas risiko bisnis yang
terdapat pada RS ABC. Hal ini dilakukan agar KAP XYZ memiliki gambaran
umum terkait perlakuan yang akan diberikan ataupun isu yang bisa muncul
selama proses audit berlangsung. Pemahaman ini dilakukan dengan menyusun
sebuah Business Analysis Framework (BAF) yang mencakup analisis eksternal
dan internal.
Jika dilihat dari sisi industri, pendapatan perusahaan yang bergerak di industri
jasa pelayanan kesehatan dipicu oleh jumlah orang sakit. Hal itu cukup sulit
untuk diprediksi sehingga strategi yang dilakukan RS ABC adalah menjaga
aktivitas operasional hariannya agar tetap efisien. Risiko lain yang timbul
berasal dari pembayaran yang dilakukan oleh pasien. Seperti yang telah
dijelaskan sebelumnya terdapat dua metode pembayaran yaitu langsung dan
melalui pihak ketiga. Pembayaran langsung baik secara kas/kredit memiliki
risiko yang lebih rendah karena jangka waktu penerimaannya tidak begitu lama
setelah jasa diberikan. Namun untuk pembayaran oleh pihak ketiga, risiko yang
timbul lebih besar karena pihak yang menerima jasa pelayanan kesehatan dan
pihak yang membayar jasa tersebut berbeda. Selain itu, dari sisi operasional
bisnis RS ABC, KAP XYZ menilai terdapat tiga risiko yang dinilai signifikan
atau tinggi, yaitu:
 Risiko Fraud Pada Pendapatan
Risiko ini dikategorikan sebagai risiko signifikan. Hal ini dikarenakan
pendapatan merupakan saldo paling signifikan dalam laporan laba rugi. Risiko
yang timbul adalah risiko terkait pisah batas pendapatan.

55
 Asumsi, Input, dan Perhitungan Aktuarial yang Tidak Memadai

Risiko ini dikategorikan sebagai risiko tinggi. Hal ini dikarenakan beban dan
kewajiban atas kewajiban imbalan kerja memiliki nilai yang tinggi dan terdapat
kemungkinan terjadinya perubahan asumsi aktuarial dari tahun sebelumnya
sehingga merubah perhitungan. Namun risiko ini dapat dimitigasi karena RS
ABC menggunakan jasa aktuaria dalam perhitungannya.
 Risiko Kelebihan atau Kekurangan Pencatatan AFDA.
Risiko ini dikategorikan sebagai risiko yang tinggi. Hal ini dikarenakan
piutang memiliki nilai yang signifikan terhadap laporan keuangan RS ABC,
sehingga perhitungan atas provisi penurunan nilai piutang yang salah akan
berdampak signifikan. Risiko salah hitung atas provisi tersebut meningkat
karena RS ABC memiliki banyak pasien yang ditangani baik secara
perseorangan, ataupun yang berasal dari perusahaan kecil maupun besar.
Selain itu, KAP XYZ juga akan menentukan risiko bawaan aja yang terdapat
dalam akun yang diaudit dalam hal ini yang terkait dengan akun piutang usaha.
Pada akun piutang usaha terdapat risiko salah saji dengan tingkatan risiko
bawaan normal, sedangkan keandalan pengendalian atas akun tersebut parsial.
Sehingga bukti pengujian substantifnya akan bersifat rendah. Sedangkan pada
akun AFDA terdapat dua risiko bawaan yaitu kelebihan atau kekurangan
pencatatan afda yang bersifat tinggi, sedangkan keandalan pengendaliannya
tidak ada. Sehingga bukti pengujian substantifnya bersifat menengah. Risiko
yang kedua adalah salah saji pada akun AFDA yang bersifat normal dan
kenadalan pengendaliannya tidak ada. Sedangkan bukti pengujian substantifnya
bersifa rendah.
4. Materialitas
Selanjutnya, KAP XYZ akan menentukan materialitas untuk RS ABC.
Berdasarkan panduan audit KAP XYZ, materialitas terbagi menjadi tiga bagian
yaitu:
 Overall Materiality (OM)
Overall Materiality (OM) merupakan penilaian materialitas secara
keseluruhan terhadap laporan keuangan. Besarnya OM ditentukan dengan
menggunakan penilaian profesional oleh auditor saat membuat strategi audit

56
berdasarkan hasil dari penilaian risiko. OM juga dijadikan sebagai basis

penentuan Performance Materiality (PM) dan De Minimis Summary of
Uncorrected Misstatement (SUM).
Dalam kasus ini, karena RS ABC merupakan entitas grup terdapat dua
perhitungan OM yaitu Group Overall Materiality (GOM) dan Component
Overall Materiality (COM). GOM sendiri tidak digunakan secara langsung
untuk menentukan COM ataupun PM. GOM digunakan untuk prosedur pada
tingkatan group seperti konsolidasi. Pada engagement RS ABC 2014, GOM
diperoleh dari 10% profit sebelum pajak atas kegiatan operasional berjalan per
31 Desember 2014. Secara umum GOM berkisar antara 5%-10%. Perhitungan
GOM untuk RS ABC adalah sebagai berikut:
GOM = 10% x profit sebelum pajak
= 10% x Rp 28,207,200
= Rp 2,820,720
Sedangkan COM digunakan untuk mengurangi risiko agregat atas risiko yang
teridentifikasi dan tidak teridentifikasi dalam laporan keuangan grup melebihi
materialitas untuk laporan keuangan grup secara keseluruhan. Nilai COM untuk
setiap komponen entitas tidak boleh melebihi GOM. Berdasarkan panduan audit
KAP XYZ, COM ditentukan dengan mengalikan GOM terhadap GOM Multiple.
Besarnya GOM Multiple ini bergantung pada banyaknya komponen dalam
entitas tersebut. Dalam kasus ini, meskipun RS ABC memiliki 11 unit bisnis,
namun hanya 9 yang masuk kedalam cakupan audit. Sehingga GOM Multiple
untuk RS ABC adalah 300%. Sedangkan pengalokasian COM untuk masing-
masing komponen dilakukan berdasarkan analisis laba/rugi sebelum pajak dari
kegiatan operasional berjalan masing-masing unit. Perhitungan GOM adalah
sebagai berikut:
GOM = 300% x GOM
= 300% x Rp 2,820,720
= Rp 8,462,160
Sedangkan untung pengalokasian COM dapat dilihat pada tabel 4.1

57
Tabel 4.1 Alokasi Component Overall Materiality (COM).

Unit Bisnis Alokasi GOM COM
Korporat Rp 496.989 Rp 454.131
RS 1 Rp 318.165 Rp 403.877
RS 2 Rp 920.604 Rp 942.034
RS 3 Rp 352.182 Rp 373.183
RS 4 Rp 653.293 Rp 696.150
RS 5 Rp 1.871.484 Rp 2.085.771
RS 6 Rp 3.188.100 Rp 2.738.100
RS 7 Rp 413.855 Rp 499.569
RS 8 Rp 247.487 Rp 268.916
Total Rp 8.462.160 Rp 8.461.731
Sumber: Kerta Kerja KAP XYZ (telah diolah kembali)
 Performance Materiality (PM)

Performance Materiality (PM) digunakan dalam perencanaan dan audit
lapangan untuk merencanakan pengujian atas saldo akun, klasifikasi transaksi,
dan pengungkapan. Nilai PM harus lebih rendah dibandingkan dengan OM dan
berkisar antara 50-75% dari nilai OM. Persentase pengurangan atas OM ini
disebut sebagai haircut. Dalam hal ini, haircut yang digunakan oleh KAP XYZ
untuk menentukan besarnya PM RS ABC adalah 35%.
Sama halnya seperti perhitungan OM, KAP XYZ akan melakukan dua
perhitungan PM yaitu Group Performance Materiality (GPM) dan Component
Performance Materiality (CPM). Perhitungan GPM sebagai berikut:
GPM = (100% - haircut) x GOM
= 65% x Rp 2,820,720
= Rp 1,833,468
Adapun pengalokasian CPM untuk RS ABC dapat dilihat pada tabel 4.2
Tabel 4.2 Alokasi Component Performance Materiality (CPM).
Unit Bisnis COM PM Haircut CPM
Korporat Rp 454.131 35% Rp 158.946 Rp 295.185
RS 1 Rp 403.877 35% Rp 141.357 Rp 262.520
RS 2 Rp 942.034 35% Rp 329.712 Rp 612.322
RS 3 Rp 373.183 35% Rp 130.614 Rp 242.569
RS 4 Rp 696.150 35% Rp 243.653 Rp 452.498

58
RS 5 Rp 2.085.771 35% Rp 730.020 Rp 1.355.751

RS 6 Rp 2.738.100 35% Rp 958.335 Rp 1.779.765
RS 7 Rp 499.569 35% Rp 174.849 Rp 324.720
RS 8 Rp 268.916 35% Rp 94.121 Rp 174.795
Total Rp 8.461.731 Rp 2.961.606 Rp 5.500.125
 De Minimis Summary of Uncorrected Misstatement (SUM)

Summary of Uncorrected Misstatement (SUM) merupakan catatan atas salah
saji baik yang sudah dikoreksi, akan dikoreksi, atau tidak dikoreksi oleh entitas.
Sedangkan De Minimis Summary of Uncorrected Misstatement (SUM) adalah
salah saji yang dipertimbangkan sebagai salah saji yang tidak material sehingga
tidak perlu diakumulasikan kedalam SUM. Biasanya nilai De Minimis SUM
berkisar antara 0-10% dari OM. Perhitungan De Minimis SUM untuk RS ABC
adalah sebagai berikut:
De Minimis SUM = 5% x OM
= 5% x Rp 2.820.720
= Rp 141.036
5. Memahami Pengendalian Internal Klien
Untuk bisa meminimalisir risiko yang telah dijabarkan sebelumnya,
manajemen RS ABC memiliki pengendalian internal untuk memitigasi risiko
tersebut. Sebagai auditor, KAP XYZ berkewajiban untuk menilai kelayakan
pengendalian internal RS ABC. Terdapat 5 komponen pengendalian internal
yang dinilai oleh KAP XYZ, yaitu:
 Lingkungan Pengendalian
Secara umum KAP XYZ menilai bahwa lingkungan pengendalian yang
terdapat dalam RS ABC sudah memadai untuk dijadikan dasar atas komponen
pengendalian internal lainnya. Namun terdapat kelemahan didalam lingkungan
pengendalian RS ABC, yaitu struktur organisasi RS ABC tidak mempunyai garis
yang solid antara direktur keuangan dan departemen keuangan dari setiap unit
bisnis. Namun untuk transaksi yang signifikan, unit bisnis harus memperoleh
persetujuan dari Home Office. Setiap bulannya, Home Office akan melakukan
konsolidasi atas keuangan masing-masing unit bisnis dan dibandingkan dengan
hasil operasional yang dikirimkan oleh unit bisnis tersebut.

59
 Penilaian Risiko
Proses penilaian risiko RS ABC dilakukan oleh Satuan Pengendalian Internal
(SPI). SPI melakukan audit internal untuk mengidentifikasi risiko bisnis dan jika
terdapat risiko SPI akan mengajukan perbaikan terhadap proses bisnis RS ABC.
Prosedur tersebut didokumentasikan dengan baik didalam laporan internal audit
RS ABC. Laporan tersebut akan dikirimkan kepada direksi untuk diselesaikan
dan akan tindak lanjuti untuk setiap unit bisnis/departemen.
 Aktivitas Pengendalian
Berdasarkan pemahaman dan evaluasi yang dilakukan oleh KAP XYZ,
aktivitas pengendalian terkait dengan audit yang dimiliki oleh RS ABC sudah
cukup baik dan tidak terdapat defisiensi yang signifikan didalam aktivitas
pengendalian RS ABC.
 Informasi dan Komunikasi
Proses penyusunan laporan keuangan RS ABC diproses oleh sistem yang
dikelola oleh departemen IT sehingga sistem tersebut dapat diandalkan. Setiap
unit bisnis wajib mengirimkan informasi operasional dan finansial kepada Home
Office untuk dikonsolidasi. Setelah laporan keuangan selesai disusun, RS ABC
akan mengirimkan laporan tersebut kepada perusahaan induk RS ABC pada
setiap periode. Setelah dilakukan pemahaman dan evaluasi, KAP XYZ
menyimpulkan bahwa proses informasi dan komunikasi RS ABC sudah
memadai.
 Pengawasan Pengendalian
RS ABC memiliki departemen internal audit atau SPI dan akan melakukan
internal audit secara periodik untuk memastikan bahwa unit bisnis sudah
mematuhi SOP yang berlaku dan kontrol internal yang dimiliki RS ABC.
Setelah dilakukan pemahaman dan evaluasi atas pengendalian internal RS
ABC, KAP XYZ memutuskan bahwa pengendalian terkait dengan audit yang
dimiliki RS ABC sudah cukup andal sehingga uji pengendalian akan dilakukan
untuk mendukung uji substantif dalam proses audit selanjutnya. Selain itu atas
evaluasi yang dilakukan, KAP XYZ tidak memiliki keraguan untuk dapat
memperoleh keyakinan yang memadai terkait dengan apakah laporan keuangan
RS ABC secara keseluruhan sudah terbebas dari kesalahan yang material.

60
6. Menentukan Strategi dan Perencanaan Audit

Pada tahapan selanjutnya, tim audit akan menentukan strategi serta
perencanaan audit untuk RS ABC. Dalam hal ini, tim audit akan bekerja sama
dengan divisi Risk Control Solution (RCS) dan Tax Legal Services (TLS) untuk
melakukan pemahaman terkait sistem informasi RS ABC serta mengidentifikasi
dan memberikan informasi terkait peraturan pajak baru yang berdampak
signifikan terhadap RS ABC.
Kemudian tim audit merencanakan pendekatan audit untuk RS ABC. KAP
XYZ sebagian besar menggunakan pengujian atas pengendalian dan pengujian
detil saldo. Setelah persiapan audit selesai dilaksanakan, tim audit akan
melakukan kick-off meeting untuk melakukan pembahasan mengenai penjelasan
umum dan performa RS ABC, isu-isu yang muncul pada RS ABC, pengenalan
tim, jadwal audit, penugasan tim audit, dan lainnya. Jadwal pelaksanaan audit
atas RS ABC dapat dilihat pada tabel 4.3
Tabel 4.3 Jadwal Audit RS ABC.
Kegiatan Waktu
Peninjauan Tengah Tahun 04 - 29 Agustus 2014
Audit Interim 13 Oktober - 28 November 2014
Audit Akhir Tahun 05 - 30 Januari 2015
Pelaporan (Reporting) 02 - 27 Februari 2015
4.2.2 Audit Lapangan

Setelah tim audit melakukan perencanaan yang matang, mereka akan mulai
melakukan proses audit lapangan. Dalam audit lapangan terdapat tiga pengujian
yang dilakukan yaitu:
 Prosedur pengujian atas pengendalian
 Prosedur Analitis
 Pengujian Detail secara substantif
Masing-masing tahapan memiliki prosedur dan tujuan audit yang berbeda-
beda. Pemilihan prosedur tersebut berdasarkan penilaian profesional auditor
sesuai dengan penilaian yang telah dilakukan terhadap klien. Pada
pelaksanaannya, auditor akan mengambil sampel untuk masing-masing prosedur

61
pengujian. Berdasarkan pedoman audit KAP XYZ terdapat tiga metode dalam
proses pengambilan sampel, yaitu:
 Targeted Testing
Pada metode ini, auditor akan mengambil sampel berdasarkan kriteria
tertentu. Dalam pelaksanaan audit, biasanya metode ini digunakan untuk
transaksi yang bersifat signifikan dan memiliki nilai transaksi diatas batas
SUM.
 Non-Statistical Testing
Non-statistical testing digunakan untuk pengujian objek yang memiliki
transaksi dalam jumlah yang banyak dan cenderung homogen. Metode ini
bisa menjadi tambahan pengujian untuk metode lainnya. Hal ini dilakukan
ketika auditor belum merasa nyaman dan yakin atas sisa populasi yang tidak
termasuk kedalam kriteria targeted testing.
 Accept-Reject Testing
Accept-Reject Testing biasanya digunakan pada objek yang memiliki nilai
yang kecil dan sulit teridentifikasi. Tujuan dari metode ini adalah untuk
mengumpulkan bukti yang memadai agar auditor bisa menerima atau
menolak atas suatu karakteristik atau atribut tertentu. Namun dalam metode
ini, auditor tidak melibatkan proyeksi terkait kesalahan moneter pada sebuah
akun atau populasi. Sehingga metode ini digunakan hanya untuk menguji
suatu atribut atau karakteristik saja.
Selain itu, karena prosedur audit lapangan secara umum sama untuk seluruh
unit bisnis sehingga prosedur yang akan dijelaskan pada bagian ini berlaku
untuk semua unit bisnis RS ABC.
 Prosedur Pengujian atas Pengendalian
Dalam pengujian ini, KAP XYZ akan melakukan beberapa pengujian
pengendalian atas siklus pendapatan dan piutang RS ABC. Tujuan audit atas
pengendalian ini adalah kelengkapan, keakuratan, dan keberadaan. Terdapat dua
teknik yang dilakukan oleh KAP XYZ yaitu wawancara dan inspeksi. Hal ini
dikarenakan jika auditor hanya melakukan wawancara, auditor tidak akan
memperoleh bukti yang memadai dalam pengujian efektivitas kontrol yang
dimiliki oleh klien. Sehingga metode wawancara harus dikombinasikan dengan

62
metode lainnya. Dalam hal ini KAP XYZ menerapkan metode inspeksi. Pada
metode wawancara, KAP XYZ melakukan tanya jawab terkait dengan
pemahaman proses bisnis pendapatan dan piutang yang dimiliki oleh RS ABC.
Setelah dilakukan wawancara, KAP XYZ menyimpulkan bahwa setiap
pemegang kontrol sudah sadar akan aktivitas kontrol yang harus dilakukan.
Selain itu, masing-masing pemegang kontrol tersebut juga mampu menjelaskan
baik kondisi yang biasa maupun tidak biasa terkait dengan aktivitas kontrol
tersebut. Kemudian KAP XYZ melakukan pengujian berikutnya yaitu melalui
teknik inspeksi. Pada pengujian ini, KAP XYZ melakukan inspeksi atas sampel
transaksi pendapatan non-kas RS ABC. Pengujian ini bertujuan untuk
memastikan apakah kontrol manual sudah dilakukan oleh klien. Inspeksi
dilakukan dengan melihat bukti atas berjalannya kontrol yang seharusnya
dimiliki oleh klien. Ketiadaan bukti ini bisa mengindikasikan bahwa kontrol
yang dimiliki klien tidak berjalan dengan efektif. Pada pengujian ini terdapat
lima atribut yang diuji oleh KAP XYZ yaitu:
 Pengujian apakah dokumen pendukung untuk Debit Nota lengkap
(Dokumen verifikasi dari departemen administrasi medis, dll)
 Pengujian apakah informasi yang terdapat didalam Debit Nota
sudah sesuai dengan dokumen pendukung yang sudah diverifikasi.
 Pengujian apakah terdapat tanda tangan persetujuan dari kepala
departemen penagihan pada debit nota.
 Pengujian atas jurnal untuk pengakuan pendapatan sudah diperiksa
dan disetujui oleh orang yang berwenang
 Pengujian penerimaan kas/bank sudah sesuai dengan pembayaran
KAP XYZ akan menguji seluruh atribut tersebut pada setiap sampel transaksi
pendapatan non-kas untuk masing-masing unit bisnis. Setelah dilakukan
pengujian tersebut, seluruh sampel yang dimiliki oleh KAP XYZ telah
memenuhi kelima atribut tersebut pada masing-masing unit bisnis rumah sakit.
Sehingga KAP XYZ menyimpulkan bahwa aktivitas kontrol sudah berjalan
dengan efektif diseluruh unit bisnis RS ABC

63
 Prosedur Analitis
Prosedur analitis atas akun piutang usaha dilakukan untuk mencapai tujuan
audit keterjadian, kelengkapan, dan penyajian dan pengungkapan. Pada prosedur
ini, KAP XYZ melakukan penyusunan lead schedule. Lead schedule merupakan
perangkat yang digunakan sebagai dokumentasi utama dalam pelaksanaan audit
lapangan. Komponen lead schedule
 Account No dan Description
 Unaudited 31/12/2014
 Adjustments, yaitu penyesuaian yang diajukan oleh auditor selama
proses audit berlangsung dan telah disetujui oleh klien.
 Audited 31/12/2014,
 Audited 31/12/2013,
 Fluctuation
Dalam pembuatan lead schedule, auditor akan menerima neraca saldo dari
manajemen RS ABC yang akan dimasukkan kedalam komponen Unaudited
31/12/2014. Selanjutnya selama proses audit berlangsung, auditor akan
mengajukan beberapa penyesuaian yang akan didiskusikan kepada manajemen.
Jika manajemen setuju untuk melakukan penyesuaian tersebut maka akan
dimasukkan kedalam komponen adjustments. Hasil dari adjustment ini akan
mengubah saldo 31 december 2014 yang dimiliki klien dan saldo ini akan
dimasukkan kedalam komponen Audited 31/12/2014. Selanjutnya auditor akan
membandingkan hasil audited 31/12/2014 dan audited 31/12/2014 terkait
dengan pergerakan saldo masing-masing akun yang tergambarkan dalam
fluctuation. Hal ini merupakan prosedur analitis yang dilakukan oleh auditor.
Sehingga apabila terdapat pergerakan suatu akun yang dirasa material
berdasarkan professional judgement auditor, maka auditor akan lebih
memfokuskan pemeriksaan terhadap akun tersebut.
Selain itu, KAP XYZ juga melakukan keakuratan angka atas lead schedule
tersebut. Hal ini dilakukan dengan cara perhitungan kembali atau melakukan
pengujian kembali terhadap formula yang terdapat didalam spreadsheet neraca
saldo RS ABC.

64
 Pengujian Detil secara Substantif

Pada tahapan ini, KAP XYZ bertujuan untuk memperoleh keyakinan terkait
kelengkapan, keakuratan, pisah batas, keberadaan, hak dan tanggung jawab, dan
penilaian right atas akun piutang usaha yang dimiliki oleh RS ABC. Dalam
pengujian ini, terdapat enam prosedur yang dilakukan oleh KAP XYZ yaitu:
1. Memperoleh catatan rinci atas piutang usaha per 31 desember 2014 dan
melakukan pencocokkan
Pada pengujian ini, KAP XYZ akan meminta catatan rinci klien atas akun
piutang usaha RS ABC dan mencocokkannya terhadap trial balance yang
dimiliki oleh tim audit. Hal ini untuk memastikan apakah transaksi-transaksi
pada catatan klien sudah terdapat pada trial balance yang dimiliki auditor.
Setiap unit bisnis memiliki prosedur yang sama dalam pengujian ini baik
korporat maupun unit bisnis rumah sakit lainnya. Setelah dilakukan pemeriksaan
terhadap seluruh unit bisnis, KAP XYZ menyimpulkan bahwa seluruh transaksi
yang terdapat pada catatan klien sudah dimasukkan kedalam trial balance yang
diterima oleh KAP XYZ. Rincian atas piutang usaha untuk masing-masing unit
bisnis dapat dilihat pada tabel 4.4
Tabel 4.4 Saldo Piutang Usaha RS ABC.

Piutang Usaha Pihak Piutang Usaha Pihak
Unit Bisnis Berelasi Ketiga Provisi Total
Korporat Rp 10.350.093 Rp 732.550 Rp - Rp 11.082.642
RS 1 Rp 847.274 Rp 1.972.045 Rp (64.896) Rp 2.754.423
RS 2 Rp 2.610.607 Rp 8.644.510 Rp (612.389) Rp 10.642.729
RS 3 Rp 953.213 Rp 718.898 Rp - Rp 1.672.111
RS 4 Rp 704.792 Rp 1.097.209 Rp (34.144) Rp 1.767.857
RS 5 Rp 6.919.942 Rp 1.692.115 Rp (494.719) Rp 8.117.338
RS 6 Rp 13.460.797 Rp 24.287.380 Rp (1.001.631) Rp 36.746.546
RS 7 Rp 302.014 Rp 828.465 Rp (10.758) Rp 1.119.721
RS 8 Rp 110.667 Rp 2.401.106 Rp (191.261) Rp 2.320.512
Total Rp 37.839.774 Rp 42.374.278 Rp (2.451.226) Rp 76.223.880

2. Melakukan pemeriksaaan terhadap unusual item didalam catatan
Selanjutnya, KAP XYZ akan melakukan pemeriksaan terhadap catatan yang
telah diperoleh sebelumnya. Tujuan dari pengujian ini adalah untuk melihat
apakah terhadap unusual balance dalam catatan tersebut. Pada pengujian ini

65
KAP XYZ memiliki dua pengklasifikasian atas saldo piutang yang dikategorikan
sebagai unsual item yaitu piutang yang nilainya terdapat di kredit dan piutang
yang umurnya sudah melewati dua tahun. Hasil pemeriksaan atas unusual item
pada akun piutang dapat dilihat pada tabel 4.5
Tabel 4.5 Saldo unsual item akun piutang usaha RS ABC.
Unit Bisnis Credit Balance Long Overdue Balance
Korporat Rp (1.067) Rp -
RS 1 Rp - Rp 37.678
RS 2 Rp - Rp 480.401
RS 3 Rp - Rp 1.381
RS 4 Rp - Rp 34.144
RS 5 Rp - Rp 596.247
RS 6 Rp(50.426) Rp 1.051.283
RS 7 Rp (575) Rp 10.477
RS 8 Rp (9) Rp 230.395

Pada klasifikasi piutang yang memiliki saldo di kredit, karena seluruh nilai
tersebut berada dibawah SUM maka KAP XYZ menyimpulkan nilai tersebut
sebagai nilai yang imaterial sehingga tidak dilakukan prosedur lebih jauh lagi.
Sedangkan pada klasifikasi piutang yang memiliki umur diatas dua tahun,
masing-masing unit bisnis telah membuat provisi atas piutang sehingga nilai
tersebut akan diuji lebih lanjut pada pengujian allowance for doubtful account
(AFDA).
3. Pengujian Konfirmasi Piutang Usaha
Pada pengujian ini, KAP XYZ melakukan konfirmasi kepada pihak ketiga
terkait saldo akun piutang usaha yang dimiliki oleh RS ABC. Tujuan dari
pengujian ini adalah kelengkapan, akurasi, pisah batas, keberadaan, hak dan
kewajiban, dan penilaian.
Dalam pengambilan sampel, KAP XYZ menggunakan metode targeted
testing dan non-statistical testing dalam pengujian ini. Populasi yang digunakan
pada pengujian ini adalah saldo total piutang pada catatan selain nilai yang
berasal dari intercompany. Pada targeted testing, KAP XYZ mengambil lima
transaksi yang memiliki nilai tertinggi dibandingkan transaksi lainnya. Hal ini
dikarenakan transaksi tersebut cukup berbeda dibandingkan transaksi lainnya.
Kemudian berdasarkan sampel yang telah diambil, KAP XYZ akan
mengirimkan surat konfirmasi kepada pihak ketiga. Selanjutnya Tim audit

66
menunggu respons konfirmasi dari pihak ketiga. Apabila pihak ketiga tidak
menerima atau menolak saldo konfirmasi yang telah dikirimkan, maka tim audit
akan menelpon pihak terkait untuk memastikan saldo tersebut. Namun apabila
tim audit tidak memperoleh konfirmasi juga, maka akan dilakukan prosedur
alternatif untuk melakukan konfirmasi saldo piutang usaha. Hal tersebut
dilakukan melalui pemeriksaan dokumen bill of lading. Tahap terakhir pada
pengujian ini adalah mencocokkan hasil pengujian dengan umur piutang usaha,
untuk mencocokkan angka saldo piutang usaha yang sudah atau belum melewati
tanggal jatuh tempo pembayaran.
Setelah dilakukannya konfirmasi dan prosedur alternatif, tim audit hanya
menemukan selisih atas pengujian pada unit bisnis RS 3 sebesar Rp 1.294.
Namun karena selisih tersebut berada di bawah CPM RS 3, tim audit tidak
melakukan prosedur lanjutan. Sehingga tim audit menyimpulkan bahwa selisih
tidak material dan tidak ada pengecualian atas hasil pengujian.
4. Pengujian Pisah Batas Penjualan terkait Piutang
Pada tahapan ini, KAP XYZ akan menguji pisah batas penjualan terkait
piutang dengan tujuan untuk memastikan pisah batas untuk piutang telah tepat.
Prosedur yang dilakukan dalam pengujian ini adalah KAP XYZ akan
memperoleh catatan pendapatan piutang per tanggal 31 desember 2014 dan 1-3
Januari 2015 yang berasal dari sistem. Kemudian apabila saldo dari pendapatan
piutang tersebut melebihi PM maka KAP XYZ akan mengambil sampel dari
transaksi tersebut berdasarkan targeted testing dan non-statistical testing yang
kemudian akan dilakukan pengujian lanjutan. Tabel 4.6 menggambarkan
pendapatan RS ABC per 31 Desember dan 1 – 3 Januari 2015.
Tabel 4.6 Saldo Pendapatan Pisah Batas RS ABC
Saldo Pendapatan pada 31 Saldo Pendapatan per 1 -3
CPM
Unit Bisnis Desember 2014 Januari 2015
Korporat Rp 295.185 Rp - Rp -
RS 1 Rp 262.520 Rp 416.498 Rp 66.608
RS 2 Rp 612.322 Rp 1.308.210 Rp 165.439
RS 3 Rp 242.569 Rp 1.173.031 Rp 20.058
RS 4 Rp 452.498 Rp 794.548 Rp 125.777
RS 5 Rp 1.355.751 Rp 235.051 Rp 218.681
RS 6 Rp 1.779.765 Rp 8.272.436 Rp 1.180.207
RS 7 Rp 324.720 Rp 949.851 Rp 47.713

67
RS 8 Rp 174.795 Rp 466.212 Rp 15.300

Berdasarkan tabel tersebut, pendapatan piutang seluruh unit bisnis RS ABC
per tanggal 1-3 Januari 2015 memiliki nilai dibawah PM. Sehingga KAP XYZ
tidak melakukan prosedur lanjutan untuk transaksi-transaksi tersebut. Sedangkan
untuk pendapatan per tanggal 31 Desember 2014, nilai pendapatan masing-
masing unit bisnis tersebut berada diatas PM kecuali korporat dan RS 5.
Sehingga KAP XYZ akan mengambil sampel atas transaksi pendapatan tersebut
untuk masing-masing unit kecuali unit bisnis korporat dan RS 5.
Sebelum mengambil sampel, KAP XYZ melakukan pencocokkan terlebih
dahulu atas populasi pendapatan tersebut terhadap catatan rinci dari total
transaksi penjualan selama periode 2014. Sehingga KAP XYZ akan
menjumlahkan pendapatan piutang dengan komponen pendapatan lainnya dan
kemudian mencocokkannya. Setelah melakukan pencocokkan, KAP XYZ
menyimpulkan bahwa tidak terdapat perbedaan antara populasi pendapatan
piutang dengan saldo per catatan sehingga tidak ada prosedur lanjutan terkait
proses ini.
Selanjutnya, KAP XYZ akan mengambil sampel pada masing-masing unit
untuk dilakukan uji rinci. Pada prosedur ini terdapat dua atribut yang akan diuji
yaitu:
 Mencocokkan saldo pada catatan terhadap saldo yang terdapat pada
dokumen pendukung
 Menilai apakah transaksi tersebut sudah dicatat pada periode yang
sesuai yaitu sebelum 1 Januari 2015.
Setelah dilakukan pengujian atas masing-masing sampel, KAP XYZ tidak
menemukan perbedaan yang material atas saldo yang terdapat didalam listing
dengan yang terdapat didalam dokumen pendukung. Selain itu, pencatatan atas
sampel-sampel tersebut juga sudah dicatat diperiode yang sesuai. Sehingga KAP
XYZ menyimpulkan bahwa tidak ada pengecualian dan transaksi pendapatan
piutang sudah dicatat pada periode yang tepat.
5. Penilaian Allowance for Doubtful Account (AFDA)
Pada pengujian ini terdapat enam prosedur yang dilakukan yaitu:

68
 Memperoleh catatan rinci AFDA per 31 Desember 2014 dan melakukan

pencocokkan terhadap Trial Balance
Dalam prosedur ini, KAP XYZ akan membandingkan trial balance yang
dimiliki oleh tim audit dengan pencatatan yang dimiliki oleh klien. Hal ini
untuk memastikan bahwa tidak terdapat perbedaan yang material dalam trial
balance dengan pencatatan yang dimiliki oleh klien. Perbandingan saldo per
catatan dan trial balance RS ABC dapat dilihat pada tabel 4.7.
Tabel 4.7 Saldo Catatan dan Trial Balance Piutang Usaha RS ABC.
Unit Bisnis Saldo per catatan Saldo per Trial Balance Selisih
Rp - Rp - Rp -
Korporat
Rp (64.896) Rp (64.896) Rp -
RS 1
Rp (612.389) Rp (612.389) Rp -
RS 2
Rp - Rp - Rp -
RS 3
Rp (34.144) Rp (34.144) Rp -
RS 4
Rp (494.719) Rp (596.634) Rp 101.915
RS 5
Rp (1.001.631) Rp (1.001.631) Rp (0)
RS 6
Rp (10.758) Rp (10.758) Rp -
RS 7
Rp (191.261) Rp (191.261) Rp -
RS 8
Setelah melakukan perbandingan, terdapat dua unit yang memiliki
perbedaan saldo AFDA dalam trial balance dan pencatatan klien. Namun
karena selisih tersebut tidak melewati batas SUM, KAP XYZ tidak
melakukan perlakuan lanjutan atas selisih tersebut. Sehingga KAP XYZ
menyimpulkan bahwa tidak terdapat pengecualian atas trial balance dan
pencatatan klien untuk saldo akun AFDA.
 Peninjauan pergerakan saldo AFDA
Pada prosedur yang kedua, KAP XYZ akan melakukan pemeriksaan
terhadap pergerakan saldo AFDA. Hal ini bertujuan untuk melihat penyebab
atas perubahan saldo AFDA sepanjang tahun berjalan. Pergerakan AFDA
untuk masing-masing unit dapat dilihat pada tabel 4.8.
Tabel 4. 8 Saldo Allowance for Doubtful Account (AFDA) RS ABC.
Saldo Awal per 1 Saldo Akhir per 31
Unit Bisnis Januari 2014 Penambahan Write-off Desember 2014
Korporat Rp (773.434) Rp - Rp 630.576 Rp (142.858)
RS 1 Rp (4.968) Rp (59.928) Rp - Rp (64.896)
RS 2 Rp (518.563) Rp (131.988) Rp 49.231 Rp (601.320)

69
RS 3 Rp - Rp - Rp - Rp -
RS 4 Rp (39.617) Rp - Rp 5.473 Rp (34.144)
RS 5 Rp (494.719) Rp - Rp - Rp (494.719)
RS 6 Rp (371.056) Rp (630.576) Rp - Rp (1.001.631)
RS 7 Rp (10.758) Rp - Rp - Rp (10.758)
RS 8 Rp (254.259) Rp - Rp 62.998 Rp (191.261)
Dari hasil pemeriksaan yang telah dilakukan, terdapat perubahan saldo
AFDA pada akhir tahun 2014 jika dibandingkan dengan saldo pada akhir
2013. Terjadi penambahan saldo AFDA pada unit bisnis RS 1, RS 2 dan RS
6. Hal ini dikarenakan pada RS 1 dan RS 2 pertambahan saldo AFDA atas
pihak ketiga. Sedangkan pada RS 6, penambahan saldo AFDA terjadi karena
terjadi perpindahan saldo AFDA sebesar Rp 630.576 dari korporat.
Sedangkan write-off terjadi pada RS 2, RS 4 dan Korporat. Hal ini
dikarenakan terjadinya pembayaran piutang oleh konsumen dalam tahun
tersebut untuk RS 2 dan RS 4, sehingga masing-masing unit melakukan
pengurang provisi yang telah dibuat pada tahun sebelumnya. Sedangkan pada
korporat, pengurangan saldo AFDA terjadi karena perpindahan saldo tersebut
kepada RS 6.
 Melakukan accept-reject testing terhadap umur piutang usaha
Tujuan dari prosedur ini adalah untuk memastikan keandalan atas data
umur piutang usaha yang dimiliki oleh RS ABC. Pada pengujian ini terdapat
dua atribut yang akan diuji yaitu:
 Menyamakan saldo dan tanggal pada catatan klien dengan data yang
terdapat pada dokumen pendukung.
 Menghitung kembali umur piutang usaha dan melakukan penilaian
apakah umur piutang usaha tersebut sudah dihitung dengan memadai.
Selanjutnya, KAP XYZ akan mengambil sampel atas transaksi piutang
yang ada pada masing-masing unit. Sampel yang diambil sebanyak 30 buah
untuk setiap unit RS ABC dan akan diuji sesuai dengan atribut yang telah
disebutkan diatas. Setelah dilakukan pengujian terhadap dokumen pendukung
dan perhitungan kembali atas catatan umur piutang usaha yang dimiliki oleh
masing-masing unit bisnis, KAP XYZ menyimpulkan bahwa pengelompokan

70
piutang usaha didalam catatan piutang usaha masing-masing unit bisnis RS

ABC sudah akurat dan tidak terdapat pengecualian.
 Melakukan penilaian individu
Pada prosedur selanjutnya KAP XYZ akan melakukan penilaian individual
atas saldo piutang yang dimiliki masing-masing unit RS ABC. Penilaian
individual dilakukan terhadap institusi penjamin. Pada penilaian ini, KAP
XYZ juga mengumpulkan informasi terkait perusahaan penjamin yang
memiliki masalah keuangan atau ditangguhkan oleh pemerintah. Berdasarkan
informasi yang telah diperoleh oleh KAP XYZ, terdapat 13 perusahaan yang
termasuk dalam kategori tersebut. Sehingga jika terdapat saldo piutang yang
berasal dari perusahaan tersebut, KAP XYZ akan melakukan penilaian
lanjutan untuk saldo piutang tersebut. Daftar umur piutang usaha yang berasal
dari institusi penjamin dapat dilihat pada tabel 4.9
Tabel 4.9 Daftar Umur Piutang Usaha Institusi Penjamin RS ABC.
Unit
Bisnis 0 - 3 Bulan 3 - 6 Bulan 6 - 12 Bulan 12 - 24 Bulan > 24 Bulan Total
Rp Rp
Korporat 10.041.842 Rp 195.095 Rp 964.691 Rp (1.067) Rp - 11.200.561
Rp Rp Rp
RS 1 1.549.792 Rp 570.470 Rp 552.797 Rp 96.392 29.913 2.799.364
Rp Rp Rp
RS 2 9.002.939 Rp 1.161.615 Rp 434.666 Rp 166.202 365.239 11.130.661
Rp Rp
RS 3 1.535.452 Rp 108.398 Rp 24.890 Rp - Rp - 1.668.740
Rp Rp Rp
RS 4 1.635.185 Rp 84.839 Rp 10.772 Rp 38.383 21.606 1.790.785
Rp Rp Rp
RS 5 5.026.449 Rp 1.173.381 Rp 1.163.216 Rp 1.539.311 596.634 9.498.991
Rp Rp Rp
RS 6 20.249.652 Rp 7.516.074 Rp 5.621.817 Rp 3.940.380 904.119 38.232.043
Rp Rp Rp
RS 7 1.007.779 Rp 50.933 Rp 27.652 Rp 33.637 10.477 1.130.479
Rp Rp Rp
RS 8 1.800.838 Rp 245.826 Rp 100.138 Rp 134.576 230.395 2.511.773

Pada penilaian individual, KAP XYZ membagi prosedur penilaian
menjadi tiga bagian berdasarkan umur piutang yaitu:
 Penilaian piutang dibawah 12 bulan

71
Pada piutang yang memiliki umur dibawah 12 bulan,. Sehingga tidak

perlu dilakukan penilaian atas karena saldo piutang usaha tersebut
masih memiliki umur dibawah satu tahun dan dipertimbangkan sebagai
current dan akan tertagih.
 Penilaian piutang 12 – 24 bulan
Pada penilaian ini, setelah KAP XYZ melakukan pemeriksaan, piutang
yang masih belum terbayarkan berasal dari pihak ketiga, pihak berelasi
dan intercompany. Terdapat beberapa piutang pada masing-masing unit
yang berasal pihak ketiga yang termasuk kedalam 12 perusahaan yang
diragukan keberlanjutannya atau ditangguhkan oleh pemerintah. Namun
telah dimasukkan kedalam provisi oleh RS ABC. Selain piutang yang
berasal dari 12 perusahaan tersebut, KAP XYZ menemukan bahwa
saldo-saldo piutang tersebut telah dibayarkan secara aktif dalam basis
bulanan dan informasi tersebut telah dikonfirmasi oleh manajemen RS
ABC sehingga mengurangi risiko atas tidak tertagihnya piutang
tersebut. Oleh karena itu RS ABC menyimpulkan bahwa saldo piutang
yang masih beredar dan memiliki umur antara 12 – 24 bulan masih
tertagih dan tidak memerlukan provisi.
 Penilaian piutang diatas 24 bulan
Pada piutang yang memiliki umur diatas 24 bulan, berdasarkan
kebijakan akuntansi yang dimiliki perusahaan seharusnya sudah
dilakukan provisi atas saldo tersebut. KAP XYZ melakukan penilaian
dengan cara membandingkan total saldo piutang yang memiliki umur
diatas 24 bulan untuk setiap unit bisnis dengan saldo provisi yang
dimiliki oleh masing-masing unit. Selain itu penilaian juga dilakukan
terhadap perusahaan yang termasuk kedalam 13 perusahaan yang
memiliki pengecualian seperti yang telah dijelaskan sebelumnya. Hal
ini terkait dengan jika terdapat saldo piutang diatas 24 bulan atas
perusahaan-perusahaan tersebut apakah RS ABC sudah membuat
provisi atau belum. Namun selain itu, terdapat juga beberapa saldo
piutang yang memiliki umur diatas 24 bulan yang berasal selain dari 13
perusahaan tersebut. Hal itu disebabkan oleh beberapa alasan antara lain

72
karena adanya institusi yang telah hilang, perselisihan antara dua belah
pihak, dan alasan lainnya. Setelah membandingkan saldo piutang yang
berumur diatas dua tahun dengan provisi yang dimiliki, terdapat selisih
atas saldo tersebut. Namun karena nilainya dianggap tidak material,
sehingga tidak dilakukan prosedur lanjutan. Berdasarkan penilaian yang
telah dilakukan. KAP XYZ menyimpulkan bahwa manajemen RS ABC
telah membuat provisi atas penurunan piutang dengan memadai.
 Melakukan penilaian kolektif
Pada prosedur ini, KAP XYZ akan melakukan penilaian kolektif atas saldo
piutang usaha RS ABC. Penilaian koletif atas piutang usaha dilakukan untuk
pasien perseorangan (tanpa jaminan). Berdasarkan dari sifat transaksinya,
pasien akan discharged ketika mereka telah membayar tagihan untuk setiap
perawatan medis yang mereka terima. Daftar umur piutang usaha individu
untuk masing-masing unit RS ABC dapat dilihat pada tabel 4.10.
Tabel 4.10 Daftar Umur Piutang Usaha Individu RS ABC.
Unit
Bisnis 0 - 3 Bulan 3 - 6 Bulan 6 - 12 Bulan 12 - 24 Bulan > 24 Bulan Total
Rp - Rp - Rp - Rp - Rp - Rp -
Korporat
Rp - Rp - Rp 12.190 Rp - Rp 7.765 Rp 19.955
RS 1
Rp - Rp - Rp - Rp 43.098 Rp 115.162 Rp 158.260
RS 2
Rp - Rp - Rp - Rp 703 Rp 1.381 Rp 2.084
RS 3
Rp 31.885 Rp - Rp 3.429 Rp 2.101 Rp 12.538 Rp 49.954
RS 4
Rp - Rp - Rp - Rp 16.937 Rp - Rp 16.937
RS 5
Rp 61.493 Rp 9.760 Rp 9.916 Rp 68.562 Rp 147.448 Rp 297.178
RS 6
Rp 2.750 Rp - Rp - Rp 7.106 Rp 6.450 Rp 16.306
RS 7
Rp - Rp - Rp - Rp - Rp - Rp -
RS 8
Setelah KAP XYZ melakukan penilaian atas daftar umur piutang usaha
tersebut, terlihat bahwa untuk piutang individu yang memiliki umur diatas
dua tahun telah dimasukkan kedalam provisi untuk masing-masing unit
bisnis. Sedangkan untuk piutang yang memiliki umur dibawah dua tahun,
karena saldo untuk setiap unit atas piutang tersebut dibawah CPM yang
dimiliki masing-masing unit bisnis, KAP XYZ memutuskan untuk tidak
melakukan prosedur lanjutan untuk penilaian kolektif
 Melakukan penilaian atas BPJS

73
Pada tanggal 1 Januari 2014 pemerintah Indonesia meresmikan Badan

Penyelenggara Jaminan Sosial (BPJS) untuk mengurus pelayanan kesehatan
untuk seluruh masyarakat Indonesia. Sehingga seluruh perusahaan diharuskan
untuk mendaftarkan seluruh pegawainya untuk menjadi anggota BPJS. BPJS
sudah memiliki tarif tersendiri yang ditentukan oleh pemerintah. Hal ini akan
berdampak kepada proses audit karena BPJS dan RS ABC memiliki tarif
yang berbeda sesuai dengan penetapan tarif masing-masing. Sehingga akan
ada rekonsiliasi setiap bulannya antara RS ABC dan BPJS. Rekonsiliasi ini
biasanya dilaksanakan diakhir bulan dan akan selesai diawal bulan
berikutnya. RS ABC akan mencatat piutang usaha dan pendapatan yang
diterima dari BPJS sesuai dengan tarif yang mereka miliki, sementara nilai
piutang yang akan dituliskan didalam invoice akan sesuai dengan tarif yang
dimiliki oleh BPJS. Hal ini akan mengakibatkan ketidakpastian dalam nilai
piutang dan pendapatan yang akan diakui dan ditagih kepada BPJS pada akhir
bulan atau periode. Sehingga KAP XYZ menilai bahwa perlu dilakukan
prosedur lanjutan untuk piutang dan pendapatan yang berasal dari BPJS. Pada
pengujian BPJS ini terdapat tiga prosedur yang dilakukan oleh KAP XYZ
yaitu :
 Memperoleh catatan piutang usaha dan melakukan penyaringan untuk
piutang yang berasal dari BPJS.
Pada prosedur ini KAP XYZ akan menyaring piutang yang berasal dari
BPJS. Prosedur lanjutan hanya akan dilakukan untuk unit yang memiliki
saldo piutang yang berasal dari BPJS lebih dari CPM masing-masing unit.
Hasil penyaringan piutang yang berasal dari BPJS dapat dilihat pada tabel
4.11
Tabel 4.11 Saldo Piutang Usaha BPJS RS ABC.
Unit Bisnis Piutang yang berasal dari BPJS CPM
Korporat Rp - Rp -
RS 1 Rp - Rp 262.520
RS 2 Rp 16.546 Rp 612.322
RS 3 Rp 38.840 Rp 242.569
RS 4 Rp - Rp 452.498
RS 5 Rp 288.597 Rp 1.355.751

74
RS 6 Rp - Rp 1.779.765
RS 7 Rp 762.004 Rp 324.720
RS 8 Rp - Rp 174.795

Dari hasil tersebut terlihat bahwa hanya RS 7 saja yang memiliki saldo
piutang dari BPJS yang diatas CPM. Sehingga prosedur lanjutan hanya
akan dilakukan pada RS 7.
 Jika saldo piutang tersebut diatas CPM, KAP XYZ akan melakukan
penilaian atas tingat penagihan piutang dari hasil rekonsiliasi antara RS
ABC dan BPJS selama enam bulan terakhir.
Pada prosedur selanjutnya, KAP XYZ akan menghitung persentase atas
piutang tak tertagih dengan merekonsiliasi saldo piutang berdasarkan
penagihan RS atau tarif BPJS dan saldo piutang berdasarkan tarif RS ABC
pada unit bisnis RS 7 selama enam bulan terakhir. Pada tabel 4.12 dapat
dilihat persentase atas piutang tak tertagih akibat selisih antara saldo per
penagihan RS (BPJS) dan saldo per tarif RS ABC.
Dari tabel tersebut terlihat bahwa persentase rata-rata atas piutang tak
tertagih selama enam bulan terakhir pada RS ABC adalah 0,13%.
Sehingga exposure maksimum atas piutang tak tertagih adalah :
Exposure maksimum atas piutang tak tertagih = -0,13% * Saldo Piutang
dari BPJS per 31 Desember
= -0,13% x Rp 762.004
= (Rp 99.060)
Dari perhitungan diatas, terlihat bahwa exposure maksimum atas
piutang tak tertagih RS 7 dibawah batas SUM. KAP XYZ menyimpulkan
hal ini sebagai nilai yang tidak material. Sehingga KAP XYZ memutuskan
untuk tidak melakukan prosedur lebih jauh lagi.
Tabel 4.12 Saldo Piutang Tak Tertagih BPJS RS ABC.
Saldo per Penagihan Saldo per Tarif RS Persentase Piutang
Bulan Selisih
RS (BPJS) ABC Tak tertagih
Rp 530.867 Rp 553.424 Rp 22.557 4%
Juli
Rp 619.737 Rp 605.597 Rp(14.140) -2%
Agustus
Rp 731.211 Rp 743.726 Rp 12.515 2%
September
Rp 876.419 Rp 870.499 Rp (5.920) -1%
Oktober
Rp 719.248 Rp 694.435 Rp(24.813) -4%
November

75
Rp 693.983 Rp 694.244 Rp 261 0%

Desember
Persentase
-0,13%
Rata-rata
 Melakukan pengujian terhadapap atas piutang yang berasal dari BPJS
Pengujian ini tidak dilakukan karena tidak ada unit bisnis RS ABC yang
memiliki exposure maksimum atas piutang tak tertagih akibat rekonsiliasi
tarif BPJS dan RS ABC yang berada diatas batas SUM.
6. Verifikasi Atas Pengungkapan
Prosedur terakhir dalam pengujian rinci sekaligus pelaksanaan audit lapangan
adalah melakukan verifikasi atas pengungkapan yang disiapkan oleh manajemen
dalam laporan keuangan untuk memenuhi asersi penyajian dan pengungkapan.
Pada tahapan ini hal utama yang menjadi perhatian khusus adalah apakah
pengungkapan telah sesuai secara umum dengan kondisi keuangan. Hal ini
terkait dengan apakah klasifikasi akun telah dilaksanakan dengan benar, dan
nilai yang tertera pada klasifikasi akun tersebut sudah tepat. Dalam kasus ini
terkait dengan penyajian akun piutang, pihak dengan jumlah material (diatas
SUM atau konsiderasi lain) harus diungkapkan secara individual. Jika terdapat
isu yang mungkin dapat mempengaruhi keputusan pengguna informasi laporan
keuangan harus dicantumkan. Selain itu, KAP XYZ juga melakukan pengecekan
mengenai kesesuaian format dan aturan dalam penyusunan laporan keuangan.
Setelah dilakukan seluruh prosedur diatas, KAP XYZ menilai bahwa tidak
terdapat pengecualian dalam akun piutang usaha untuk setiap unit bisnis RS
ABC. Sehingga KAP XYZ tidak melakukan pengujian lanjutan untuk akun
tersebut. Sehingga KAP XYZ menyimpulkan bahwa akun piutang usaha yang
dimiliki RS ABC sudah memenuhi tujuan audit seperti yang disebutkan
sebelumnya yaitu kelengkapan, akurasi, pisah batas, keberadaan, hak dan
kewajiban, dan penilaian.
4.2.3 Finalisasi Audit
Tahapan berikutnya merupakan tahapan terakhir dalam proses audit yaitu
tahap penyelesaian dan pelaporan audit. KAP XYZ akan mengeluarkan opini
audit atas laporan keuangan tahun 2014 RS ABC. Sebelum opini tersebut
dikeluarkan, KAP XYZ akan mengumpulkan seluruh bukti audit serta temuan-
temuan selama proses audit berlangsung. Selain itu, KAP XYZ juga melakukan

76
evaluasi atas peristiwa sesudah pelaporan (subsequent event) dan asumsi

keberlanjutan perusahaan (going concern).
Selanjutnya, RS ABC akan memberikan kepada KAP XYZ draft laporan
keuangan serta representation letter yang memuat pengakuan klien atas
tanggungjawab klien terkait laporan keuangan yang disusun RS ABC. Kemudian
KAP XYZ akan memeriksa apakah adjustment yang telah disetujui telah
dimasukkan dalam laporan keuangan serta memastikan bahwa draft catatan atas
laporan keuangan tersebut sudah sesuai dengan standar akuntansi keuangan yang
berlaku. Selanjutnya KAP XYZ akan memasukkan angka-angka hasil audit
kedalam draft tersebut. Untuk memastikan bahwa angka dan catatan yang terdapat
dalam keuangan sudah disajikan dengan benar, KAP XYZ melakukan footing,
cross-footing, dan cross reference. Setelah itu, KAP XYZ akan menambahkan
opini audit kedalam laporan keuangan RS ABC.
Kemudian draft laporan keuangan tersebut akan dicek kembali dan diberikan
kepada signing partner untuk dilakukan reviu akhir dan penandatanganan laporan
keuangan yang telah diaudit. Berdasarkan audit yang telah dilakukan, KAP XYZ
mengeluarkan opini audit berupa opini wajar tanpa pengecualian untuk laporan
keuangan RS ABC yang berakhir pada 31 Desember 2014
4.3 Significant Adjustment atas Penurunan Nilai Piutang Usaha
Dalam rangkuman significant adjustment yang dibuat oleh KAP XYZ selama
proses audit berlangsung, terdapat satu penyesuaian terkait penurunan nilai
piutang usaha untuk unit bisnis RS 5. Penyesuaian tersebut dilakukan karena
terdapat beberapa putang usaha atas intercompany yang di reclass kedalam
piutang usaha lainnya akibat dari rekonsiliasi intercompany. Namun setelah
dilakukan investigasi lebih lanjut, KAP XYZ menemukan bahwa QS group tidak
mengakui piutang usaha tersebut. Oleh karena itu, KAP XYZ mengajukan
adjustment untuk saldo piutang usaha tersebut sebesar Rp 453,186. Hal ini
menjadi salah satu significant adjustment karena nilai penyesuaiannya cukup
besar dan dirasa material.
4.4 Analisis Aspek Akuntansi dan Audit
Setelah memperoleh pemahaman atas pelaksanaan audit atas RS ABC yang
dilakukan oleh KAP XYZ untuk periode yang berakhir pada 31 Desember 2014,

77
penulis akan membahas analisis terkait kesesuaian antara pelaksanaan audit

tersebut dengan teori dan standar yang berlaku seperti yang telah dijelaskan dalam
Bab 2. Hal ini bertujuan untuk melihat apakah praktik yang dilakukan didalam
lapangan sudah sesuai dengan teori serta standar yang berlaku di Indonesia.
Secara umum, kebijakan terkait penyusunan laporan keuangan yang dimiliki
oleh RS ABC sudah sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku di Indonesia..
Selain itu, menurut PSAK 50 piutang merupakan salah satu instrumen keuangan.
Sehingga perlakuan atas akun ini pun harus mengikuti aturan yang dimuat PSAK
55 dalam hal pengakuan, pengukuran dan pengungkapan yang juga dijelaskan
pada PSAK 60. Dalam mengukur piutang, RS ABC melakukan evaluasi piutang
tahunan baik secara individual dan kolektif menggunakan daftar umur piutang
usaha yang ditarik dari sistem yang dimiliki oleh RS ABC. Berikutnya, RS ABC
akan melakukan provisi terhadap piutang yang memiliki umur diatas dua tahun.
Berdasarkan PSAK 55, RS ABC seharusnya melakukan penilaian individu
untuk piutang usaha yang memiliki nilai yang signifikan dan melakukan penilaian
kolektif untuk piutang usaha dengan saldo yang kecil agar dapat mengukur berapa
besar penuruan nilai atas masing-masing piutang usaha yang dimiliki oleh RS
ABC. Setelah itu, jika terdapat piutang usaha yang dinilai individu dan tidak
memiliki bukti yang cukup kuat untuk dilakukan penurunan nilai, maka piutang
tersebut seharusnya dimasukkan kedalam penilaian kolektif bersama dengan
piutang usaha yang memiliki saldo kecil. Penghitungan kolektif bisa
menggunakan metode pembebanan rata-rata atau metode roll rate untuk
menghitung besarnya penurunan nilai atas kumpulan piutang tersebut.
Pada proses audit yang dilakukan oleh KAP XYZ terhadap RS ABC secara
umum sesuai dengan teori yang terdapat didalam Arens (2009). Hal ini dapat
terlihat dari proses audit yang diaplikasikan oleh KAP XYZ, mulai dari
perencanaan, pelaksanaan audit lapangan yang terdiri prosedur pengujian atas
pengendalian, prosedur analitis dan pengujian detail secara substantif hingga
penyelesaian dan pelaporan. Hal ini sejalan dengan teori audit yang ada seperti
yang telah dibahas sebelumnya yang terdiri dari empat tahapan yaitu perencanaan
dan perancangan proses audit, uji kontrol dan uji substantif atas transaksi,
prosedur analitis dan pengujian detil saldo, dan penyelesaian audit dan

78
pengeluaran laporan keuangan. KAP XYZ sebagai auditor dan RS ABC sebagai
perusahaan klien dinilai telah memahami tanggung jawab dan kewajiban masing-
masing yang terdapat dalam engagement letter yang telah disepakati dan
ditandatangani kedua belah pihak. Isu independensi juga tertuang dalam
engagement letter sehingga pelaksanaan audit dipastikan dilakukan dengan
objektif. Seluruh proses audit juga dilaksanakan oleh tim dengan expertise
tersendiri dilihat dari pembagian tim audit berdasarkan siklus, keterlibatan TLS
terkait kebutuhan perpajakan dan RCS untuk kebutuhan sistem.
Opini audit yang dihasilkan atas engagement RS ABC 2014 adalah wajar
tanpa pengecualian. Hal ini menunjukkan bahwa laporan keuangan yang telah
disusun oleh manajemen RS ABC sudah terbebas dari salah saji yang material.
Hal ini dikarenakan tim audit melaksanakan audit berdasarkan asersi manajemen,
menggunakan sampling dan penerapan materialitas. Selain itu, keseluruhan proses
audit sudah dilaksanakan sesuai dengan standar yang berlaku di Indonesia (SPAP)
dan mengacu pada panduan KAP XYZ yang berlaku secara global. Pelaksanaan
audit ditutup dengan pelaporan yang tepat waktu.

BAB 5
KESIMPULAN DAN SARAN
5.1 Kesimpulan
KAP XYZ melaksanakan audit atas laporan keuangan RS ABC untuk periode
yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2014. RS ABC memiliki 11 unit bisnis
dimana salah satu unit bisnis tersebut berperan sebagai home office. Dalam
kegiatan operasionalnya, RS ABC memiliki dua metode penerimaan pembayaran
atas jasa yang diberikan yaitu kas dan metode pembayaran oleh pihak ketiga yang
terdiri dari kapitasi dan metode biaya untuk pembayaran jasa. Proses audit yang
dilaksanakan oleh KAP KYZ terbagi menjadi tiga tahapan utama, yaitu
perencanaan, pelaksanaan audit lapangan yang terdiri dari dan penyelesaian dan
pelaporan.
Pada hasil audit atas akun piutang usaha RS ABC, KAP XYZ menilai bahwa
akun tersebut sudah memenuhi tujuan audit dan terbebas dari salah saji yang
material. Namun terdapat satu significant adjusment pada satu unit bisnis RS ABC
untuk piutang usaha akibat adanya piutang usaha atas intercompany yang di
reclass kedalam piutang usaha lainnya akibat rekonsiliasi intercompany sehingga
perlu dilakukan penyesuaian atas saldo tersebut.
Opini audit yang dikeluarkan atas laporan keuangan tersebut adalah wajar
tanpa pengecualian. Opini ini menunjukkan bahwa KAP XYZ yakin bahwa
laporan keuangan RS ABC tahun 2014 terbebas dari salah saji yang bersifat
material. Proses audit yang dijalankan oleh KAP XYZ berpedoman pada panduan
audit KAP XYZ yang berlaku secara global dan secara substantif sudah
disesuaikan dengan standar yang berlaku di Indonesia (SPAP).

80
5.2 Saran
5.2.1 Saran untuk RS ABC
Saran yang penulis ajukan terhadap RS ABC yang mungkin bisa diterapkan
adalah:
 RS ABC sebaiknya merekrut pihak yang memiliki kompetensi
dibidangnya. Hal ini bertujuan agar dapat meminimalisir kesalahan terkait
kurangnya pemahaman akan standar akuntansi yang berlaku.
 Pada proses audit selanjutnya, staf akuntansi RS ABC diharapkan bisa
bersikap lebih aktif dalam menyediakan dan/atau menyiapkan dokumen
yang diperlukan tim audit selama proses audit berlangsung.
 RS ABC sebaiknya memperbaiki sistem informasi yang dimiliki oleh
perusahaan. Hal ini dikarenakan meskipun RS ABC telah memiliki sistem
tersebut, namun sistem tersebut masih sulit untuk diandalkan.
5.2.2 Saran untuk KAP XYZ
Berdasarkan pengalaman penulis selama pelaksanaan magang di KAP XYZ,
terdapat beberapa saran yang mungkin bisa diterapkan, yaitu:
 Sebaiknya KAP XYZ memberikan pelatihan lebih detail terkait dengan
hal-hal teknis sebelum peserta magang ditugaskan ke klien. Hal ini akan
memudahkan peserta magang untuk beradaptasi terhadap pekerjaannya.
Sehingga tugas yang diberikan kepada peserta magang bisa diselesaikan
dengan lebih efektif dan efisien.
 Peserta magang sebaiknya diberikan jenis tugas yang lebih bervariasi dan
bisa memberikan pengetahuan yang lebih khususnya di bidang audit dan
akuntansi, sehingga peserta magang dapat memperoleh baik pengalaman
maupun ilmu yang lebih banyak melalui program magang ini. Hal ini
dapat dilakukan dengan pengalokasian klien yang bervariasi. Sehingga
peserta magang memperoleh penugasan baik pada klien yang relatif besar
maupun klien yang relatif kecil. Hal ini dikarenakan pada klien yang relatif
kecil, peserta magang cenderung memiliki tanggung jawab yang besar
dibandingkan dengan klien yang relatif besar.

DAFTAR PUSTAKA
Arens, Alvin A., Randal J. Elder, Mark S. Beasley, Amir Abadi Jusuf. (2009).
Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach, An Indonesian
Adaptation Edition. New Jersey: Pearson Education
Kieso, Donald E., Weygandt, Jerry J., Warfield, Terry D. (2011). Intermediate
Accounting Volume 1 (IFRS Edition). New Jersey: John Wiley & Sons,
Inc.
Ikatan Akuntan Indonesia. (2010). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan

Nomor 23 Revisi 2010: Pendapatan. Jakarta: Yayasan Salemba Empat.

Nomor 50 Revisi 2010: Instrumen Keuangan: Penyajian dan
Pengungkapan. Jakarta: Yayasan Salemba Empat.

Nomor 55 Revisi 2011: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan
Pengukuran. Jakarta: Yayasan Salemba Empat.

Nomor 60 Revisi 2010: Instrumen Keuangan: Pengungkapan. Jakarta:
Yayasan Salemba Empat.
Ikatan Akuntan Indonesia. (2013). Standar Profesional Akuntan Publik. Jakarta:

Yayasan Salemba Empat.
PwC. (2011). PwC Audit Guide. London: PwC
Laporan Keuangan RS ABC untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2013.
Laporan Keuangan RS ABC untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2014.
Universitas Indonesia. (2008). Pedoman Teknis Penulisan Tugas Akhir

Mahasiswa. Depok: Universitas Indonesia

File

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

File

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

UNIVERSITAS INDONESIA

PROSEDUR AUDIT ATAS AKUN PIUTANG USAHA RS ABC

Muhammad Indra Gunawan

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

Alhamdulillahirabbil’alamin, puji syukur saya panjatkan ke hadirat Allah

Prosedur audit…, Muhammad Indra Gunawan, FE UI, 2015

Jakarta, 4 Juni 2015

Prosedur audit…, Muhammad Indra Gunawan, FE UI, 2015

Nama : Muhammad Indra Gunawan

Name : Muhammad Indra Gunawan

Prosedur audit…, Muhammad Indra Gunawan, FE UI, 2015

BAB 1 PENDAHULUAN ..................................................................................... 1

BAB 2 LANDASAN TEORI ................................................................................ 5

Prosedur audit…, Muhammad Indra Gunawan, FE UI, 2015

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 81

Prosedur audit…, Muhammad Indra Gunawan, FE UI, 2015

Tabel 4.10 Daftar Umur Piutang Usaha Individu RS ABC ....................................... 72

Prosedur audit…, Muhammad Indra Gunawan, FE UI, 2015

Gambar 2.1 Tahapan Proses Audit Laporan Keuangan ............................................. 22

Gambar 4.6 Pendapatan Unit Bisnis Rumah Sakit .................................................... 45

Prosedur audit…, Muhammad Indra Gunawan, FE UI, 2015

1.1 Latar Belakang Program Magang

Pada akhir tahun 2015, masyarakat Indonesia dan negara-negara ASEAN

1.2 Latar Belakang Topik Laporan Magang

Piutang Usaha merupakan salah satu komponen penting dalam kegiatan

Prosedur audit…, Muhammad Indra Gunawan, FE UI, 2015

1.3 Tujuan dan Manfaat Penulisan Laporan Magang

Penulisan Laporan Magang ini memiliki beberapa tujuan dan manfaat,

 Memberikan pengetahuan tentang aplikasi teori audit yang

Penulis melaksanakan program magang di KAP XYZ yang tergolong

Prosedur audit…, Muhammad Indra Gunawan, FE UI, 2015

1.5 Ruang Lingkup dan Pelaksanaan Kegiatan Magang

Dalam pelaksanaan program magang, penulis dilibatkan dalam beberapa

 RS ABC, merupakan salah satu anak perusahaan domestik di Indonesia.

Prosedur audit…, Muhammad Indra Gunawan, FE UI, 2015

1.6 Ruang Lingkup Laporan Magang

Laporan magang ini melingkupi tentang penjelasan standar akuntansi,

1.7 Sistematika Penulisan Laporan Magang

Laporan akhir magang ini terdiri dari lima bab, yaitu:

Prosedur audit…, Muhammad Indra Gunawan, FE UI, 2015

PSAK 23 (Revisi 2010) mendefinisikan pendapatan sebagai arus masuk bruto

2.1.2. Pengakuan Pendapatan

Berdasarkan PSAK 23 (Revisi 2010) terdapat lima kondisi yang harus

 Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan barang secara

Prosedur audit…, Muhammad Indra Gunawan, FE UI, 2015

 Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal.

Selanjutnya, untuk penjualan jasa, pengakuan pendapatan diakui berdasarkan

 Jumlah pendapatan bisa diukur dengan andal.

Menurut PSAK 23 (Revisi 2010), terdapat tiga metode untuk menentukan

 Survei pekerjaan yang telah dilaksanakan

Kemudian, menurut Kieso, et al (2011), terdapat tiga kondisi dimana

Prosedur audit…, Muhammad Indra Gunawan, FE UI, 2015

 Pendapatan telah terealisasi (realized) terjadi ketika transaksi pertukaran

Berdasarkan PSAK 23 (Revisi 2010) pendapatan diukur dengan nilai wajar

Menurut Kieso, et al (2011) piutang merupakan klaim terhadap pelanggan

Prosedur audit…, Muhammad Indra Gunawan, FE UI, 2015

sehingga konsumen tersebut harus membayar sejumlah nilai kepada perusahaan.

 Account receivables adalah piutang yang berbentuk perjanjian secara

2.2.3. Pengukuran Piutang

Menurut Kieso et al (2011), perusahaan menilai dan melaporkan jumlah

Prosedur audit…, Muhammad Indra Gunawan, FE UI, 2015

2.3. Instrumen Keuangan: PSAK 50, PSAK 55, dan PSAK 60

2.3.2. Pengaturan dan Definisi Instrumen Keuangan