Bab 2

Accounting Theory and Accounting Research

(Teori Akuntansi dan Penelitian Akuntansi)
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah membaca bab ini, Anda harus dapat:
Memahami arti metode ilmiah dan perbedaan antara penalaran induktif dan deduktif.
Memperoleh wawasan ke dalam sifat penelitian akuntansi positif.
Melihat bagaimana akuntansi sesuai dengan dikotomi seni-versus-ilmu.
Memahami arah utama dari penelitian akuntansi.
Bab 1 menyebutkan model penilaian seperti yang digambarkan dalam lampiran 1-A, serta
metode penyelidikan yang lebih formal, merupakan elemen penting yang dapat menambah
teori akuntansi. Proses menyelidiki fenomena-yang mempengaruhi aturan, definisi, konsep,
dan prinsip-prinsip akuntansi-terdiri dari metode formal penalaran deduktif dan induktif.
Proses penyelidikan sendiri disebut penelitian. Penggunaannya dalam akuntansi
menyebabkan bidang kita disebut sebagai disiplin akademis.
Akuntansi telah menjadi disiplin akademis di perguruan tinggi dan universitas selama lebih
dari 100 tahun. Salah satu karakteristik yang terkait dengan disiplin akademis adalah
publikasi ide-ide yang dihasilkan di majalah (akademisi lebih suka menyebutnya jurnal,
nama yang sangat cocok untuk disiplin akuntansi). Meskipun ada banyak sudut pandang
tentang isi dan pendekatan yang tepat yang digunakan dalam melakukan penelitian
akuntansi, yang sangat menarik untuk tujuan kita adalah peningkatan dalam penggunaan
metode ilmiah dalam penelitian yang dipublikasikan pada teori akuntansi.
Dalam bab ini, pertama kita meneliti metode ilmiah dan bagaimana kaitannya dengan
penelitian akuntansi. Istilah ini mengacu pada prosedur formal yang digunakan untuk
mendapatkan hukum-hukum dan prinsip-prinsip yang mengatur disebut hard scientific
disciplines, seperti fisika dan kimia. Sebagaimana diterapkan pada akuntansi, metode
ilmiah mencakup menganalisis perilaku pembuat aturan, penyusun, auditor, dan pengguna
informasi akuntansi. Peran dan arti teori untuk disiplin yang diberikan dipengaruhi oleh
apakah disiplin itu adalah ilmu. Oleh karena itu, kita perlu mempertimbangkan pertanyaan
apakah akuntansi adalah ilmu dan hubungan seni dengan ilmu. Bagian penting dari teori
akuntansi berasal dari proses penelitian. Oleh karena itu, bab ini menyimpulkan dengan
memeriksa arah utama penelitian akuntansi saat ini serta beberapa pengaruh lain yang
mempengaruhi penelitian akuntansi.
Penelitian akuntansi dan Metode Ilmiah
Teori berusaha menjelaskan hubungan atau memprediksi fenomena. Meskipun teori
akuntansi mencakup berbagai sudut pandang filosofis, kami menekankan dalam bab ini

teori-teori yang dikembangkan secara resmi yang telah diperoleh dari proses penelitian.
Dalam hal metode ilmiah, teori adalah, pertama-tama, tidak lebih dari kalimat. Kalimat
tersebut harus berisi satu set premis (disebut juga asumsi atau postulat). Premis mungkin
sudah jelas atau dapat pula dibentuk sehingga dapat diuji dengan inferensi statistik, dalam
hal ini disebut dengan hipotesis. Beberapa istilah dalam premis mungkin tidak dapat
terdefinisi, tetapi istilah lain mungkin perlu definisi yang tepat. Kata debit dan kredit
dipahami dengan baik oleh akuntan sehingga tidak ada definisi yang diperlukan. Namun,
kata kewajiban, seperti yang digunakan dalam teori, perlu didefinisikan secara hati-hati
karena ada beberapa konsepsi yang berbeda. Dalam arti sempit, kewajiban dapat
didefinisikan secara hukum-jumlah saat ini yang disebabkan pihak lain atas barang, jasa,
atau pertimbangan lain yang telah diterima. Namun, definisi tersebut dapat diperluas untuk
mencakup pengeluaran kas di masa depan untuk kewajiban pajak penghasilan, metode
penyusutan garis lurus digunakan untuk tujuan laporan keuangan yang dipublikasikan, dan
penyusutan dipercepat digunakan untuk tujuan pajak (kewajiban hukum tidak ada dalam
situasi ini) . Pada akhirnya, teori harus berisi satu set kesimpulan yang berasal dari premis.
Kesimpulan dapat ditentukan baik dengan deduksi atau induksi.
Pendekatan penelitian
Penalaran deduktif
Sebuah sistem deduktif adalah satu di mana penalaran logis digunakan untuk memperoleh
satu atau lebih kesimpulan dari sekumpulan premis atau dasar pemikiran yang ada. Data
empiris tidak dianalisis dalam sistem deduktif murni. Sebuah contoh sederhana dari sistem
deduktif adalah sebagai berikut:
Premis 1: Seekor kuda memiliki empat kaki.
Premis 2: John memiliki dua kaki.
Kesimpulan 1: John bukan kuda.
Dalam kasus sederhana ini, hanya satu kesimpulan yang dapat diturunkan dari premis
tersebut. Dalam sistem yang lebih kompleks, dapat diturunkan lebih dari satu kesimpulan.
Namun, kesimpulan tersebut tidak harus bertentangan satu sama lain. Perhatikan bahwa
tidak ada kesimpulan lain yang mungkin diperoleh John dari premis yang diberikan.
Tentu saja, jika kita menerapkan teori ini pada orang bernama John, bertentangan dengan
analisis logika seperangkat kalimat, kita harus melihat dan, jika perlu, memeriksa John
untuk menentukan statusnya. Pada titik ini kita berada dalam ranah induktif-karena kita
menilai teori tidak hanya dengan logika internal melainkan dengan mengamati bukti itu
sendiri. Sebagai contoh, John mungkin saja adalah kuda yang memiliki dua kaki

diamputasi. Dengan asumsi bahwa alasan tersebut valid, hanya mempertanyakan tempat
atau kesimpulan secara empiris dapat menantang teori deduktif.
Pakar teori akuntansi dan ekonomi telah mengembangkan model pendapatan yang berbeda
dengan cara penalaran deduktif. Sumber income utama perusahaan adalah peningkatan
kekayaan yang dihasilkan dari operasi selama periode tersebut. Income sering didefinisikan
sebagai jumlah maksimum yang dapat didistribusikan kepada pemilik dengan menyisakan
kondisi perusahaan pada akhir periode sama seperti pada awal periode. Dengan demikian
income sangat kondisional, secara definisi, mempertahankan modal perusahaan pada awal
periode secara utuh. Konsep ini dikenal sebagai pemeliharaan modal (capital
maintenance). Dimulai dengan premis dasar, pemeliharaan modal, setidaknya ada tiga cara
yang berbeda pendekatan "well-offness" dalam pemeliharaan modal. Jika kita berasumsi
bahwa dolar stabil, pengukuran pendapatan dengan biaya historis adalah tepat dan
pemeliharaan modal dipastikan dalam dolar yang disesuaikan. Pada periode inflasi, jika
kita ingin memperhitungkan penyusutan daya beli dolar, pendapatan dan beban dapat
diukur dengan menyajikan kembali data biaya historis dengan penyesuaian tingkat harga
umum yang tepat. Demikian pula, income diukur dengan menghitung beban dalam hal
biaya penggantian saat ini yang dapat diarahkan ke konsep kapasitas fisik pemeliharaan
modal.
Beberapa pendekatan deduktif atas teori akuntansi menggunakan aksioma yang
diformalkan sebagai premis dari sistem dari mana berbagai aturan akuntansi berasal. Yang
dimaksud dengan aksioma yang diformalkan adalah seperangkat istilah yang didefinisikan
secara ketat sesuai dengan aturan dan terminologi logika simbolik. Pendekatan deduktif
yang diformalkan (kadang-kadang disebut metode analitik/deduktif) belum mendapat
banyak keberhasilan dalam teori akuntansi. Hal ini disebabkan pemahaman yang terbatas
terhadap teknik simbolis serta kurangnya kesepakatan pada dasar pemikiran yang
fundamental dalam akuntansi keuangan. Penalaran deduktif umum, bagaimanapun, tetap
sangat penting dalam teori akuntansi dan pembuatan kebijakan.
Penalaran induktif
Penalaran induktif menguji data, biasanya sampel dari suatu populasi, dan membuat
kesimpulan tentang populasi. Jika seseorang menguji sepasang dadu untuk melihat hasil
yang ditunjukkan, ia mungkin melemparkan setiap dadu 100 kali untuk memeriksa seluruh
sisi muncul sekitar seperenam dari waktu. Peneliti akuntansi mengumpulkan data melalui
banyak metode dan sumber. Hal ini termasuk kuesioner yang dikirim ke praktisi atau pihak
lain yang sesuai, eksperimen laboratorium yang melibatkan individu dalam latihan

simulasi, angka dari laporan keuangan yang dipublikasikan, dan harga dari sekuritas yang
diperdagangkan terbuka.
Dalam lingkungan yang kompleks seperti dunia usaha, teori induktif yang baik harus
menentukan masalah yang berada di bawah pemeriksaan dengan seksama. Penelitian harus
didasarkan pada hipotesis yang mampu diuji. Proses ini termasuk memilih sampel yang
tepat dari populasi yang diselidiki, mengumpulkan dan mencermati data yang diperlukan,
dan menggunakan alat-alat yang diperlukan dari inferensi statistik untuk menguji hipotesis.
Salah satu kritik pada awal penelitian induktif atau empirik dalam akuntansi menyatakan
hubungan mekanistik. Misalnya, tes empiris yang dilakukan pada hubungan antara harga
sekuritas dan perubahan metode akuntansi. Namun, pertanyaan mengapa penentu standar
atau manajer keuangan memilih alternatif tertentu sebagian besar tetap tak terjawab.
Penelitian akuntansi positif mencoba untuk menjelaskan hubungan perilaku dalam
akuntansi, mencoba untuk menggambarkan "apa" tanpa menilai tentang bagaimana
seharusnya, meskipun peneliti harus menilai, sebagai bagian selanjutnya yang
dipertunjukkan.
Banyak contoh teori yang diperoleh secara induktif ada dalam literatur akuntansi. Watts
dan Zimmerman, misalnya, mempelajari pertanyaan tentang bagaimana manajemen
perusahaan merespon standar baru yang diusulkan oleh Dewan Standar Akuntansi
Keuangan (FASB); Dewan meminta tanggapan secara tertulis dari pihak yang
berkepentingan untuk draft paparan dari standar baru yang diusulkan. Salah satu dasar
pemikiran mereka adalah bahwa manajemen bertindak atas kepentingan sendiri; misalnya,
meningkatkan kompensasi pribadi melalui pengaturan bonus jika laba bersih yang
dilaporkan meningkat. Namun, ini tidak selalu terjadi di perusahaan-perusahaan besar, jika
mereka tunduk pada tindakan antitrust atau peraturan karena posisi pasar mereka yang
dominan. Di perusahaan-perusahaan ini, mungkin merupakan kepentingan jangka panjang
manajemen yang terbaik untuk memiliki standar yang mengakibatkan net income yang
dilaporkan menjadi lebih rendah. Akibatnya, Watts dan Zimmerman membuat hipotesis
bahwa manajemen mendapat insentif lebih untuk mendukung standar membuat net income
yang dilaporkan menjadi lebih rendah ketika perusahaan tunduk pada tekanan politik.
Mereka memeriksa tanggapan terhadap paparan rancangan Dewan yang membutuhkan
perhitungan income yang disesuaikan dengan tingkat harga umum dalam laporan tahunan
perusahaan (draft paparan akhirnya ditarik). Temuan mereka cenderung menguatkan
hipotesis bahwa usulan tersebut didukung oleh perusahaan-perusahaan besar yang akan

memiliki income lebih rendah sebagai akibat dari penyesuaian tingkat harga umum.
Demikian pula, perusahaan-perusahaan besar yang akan memiliki income yang lebih tinggi
dengan menggunakan penyesuaian tingkat harga umum cenderung menentang usulan
tersebut.
Beberapa perusahaan lain berkomentar terhadap studi Watts dan Zimmerman. Premis
mereka terhadap reaksi manajemen potensial terhadap aturan akuntansi yang dapat
meningkatkan atau mengurangi income, tapi draft paparan atas akuntansi tingkat harga
umum yang terkait dengan pengukuran tambahan atas income daripada pengukuran utama
menggunakan biaya historis. Draft paparan membutuhkan penerbitan income statement
yang disesuaikan dengan tingkat harga umum oleh sebagian besar perusahaan selain
laporan utama dengan biaya historis. Studi mereka menaruh perhatian apakah income yang
disesuaikan dengan tingkat harga umum lebih tinggi atau lebih rendah dari income dengan
biaya historis. Oleh karena itu, hal ini tampaknya telah menjadi pengujian yang sangat
wajar dari pertanyaan tentang bagaimana manajemen bereaksi terhadap standar yang
dianggap menambah atau mengurangi pengukuran sekunder atas income relatif terhadap
jumlah utama income yang dilaporkan.
Namun, beberapa aspek lain dari penelitian benar-benar mengangkat isu-isu penting.
Solomons, misalnya, menyatakan bahwa bukti Watts dan Zimmerman lemah karena
melibatkan jumlah yang relatif kecil dari perusahaan (52), isu akuntansi tunggal, dan dalam
satu titik waktu (tahun 1973). Solomons juga mencatat (dari studi yang tidak
dipublikasikan oleh William Lanen dan Meir Schneller) bahwa banyak dari perusahaanperusahaan yang melobi mendukung income yang disesuaikan dengan tingkat harga umum
ketika teknik untuk menghasilkan laba yang dilaporkan lebih rendah tidak bermanfaat dari
teknik yang sudah ada. Hal ini termasuk penyusutan yang dipercepat dan LIFO, yang mana
ketika menggunakan LIFO mengurangi laba yang dilaporkan serta pajak penghasilan.
Kemungkinan kesalahan pengukuran juga ada relatif terhadap situasi di mana umumnya
pendapatan dengan tingkat harga yang disesuaikan untuk 1973 lebih rendah dibandingkan
laba yang dilaporkan dengan biaya historis.
Selanjutnya, dari sembilan perusahaan terbesar yang memiliki laba yang disesuaikan
dengan tingkat harga umum lebih rendah relatif terhadap laba dengan biaya historis pada
tahun 1973, dua diantaranya menentang standar yang diusulkan, yang tentunya
menimbulkan pertanyaan tentang fungsi prediksi dari hypothesis. Selain itu, tiga
perusahaan lainnya (Union Carbide, Kontinental Oil, dan International Harvester)

menentang standar yang diusulkan meskipun laba yang disesuaikan dengan tingkat harga
umum mereka lebih rendah dari pendapatan yang dilaporkan dengan biaya historis untuk
1973. Karena perusahaan-perusahaan ini berada di peringkat antara 22 dan 34 di Fortune
500 untuk 1973, seolah-olah premis-perusahaan besar akan mendukung standar yang
menurunkan income-hanya berlaku untuk beberapa perusahaan besar saja (meskipun ada
anomali di sini seperti disebutkan sebelumnya). Kami meningkatkan kritik atas Watts dan
Zimmerman hanya untuk menunjukkan bahwa penelitian empiris di daerah yang
melibatkan perilaku manusia tunduk pada banyak penafsiran dan harus digunakan dengan
sangat ketat dan hati-hati jika kesimpulan relatif terhadap proses penetapan standar akan
diambil dari penelitian. Namun demikian, beberapa masalah lain dengan penelitian Watts
dan Zimmerman akan dipertimbangkan segera.
Teori normatif dan deskriptif
Selain klasifikasi deduktif atau induktif, teori juga dapat dikategorikan sebagai normatif
(preskriptif) atau deskriptif. Teori normatif menerapkan pertimbangan nilai. Setidaknya
terdapat satu premis di dalamnya yang mengatakan bahwa seperti itulah seharusnya.
Sebagai contoh, sebuah premis yang menyatakan bahwa laporan akuntansi harus
didasarkan pada pengukuran net relizable value atas aset menunjukkan sistem normatif.
Sebaliknya, teori deskriptif berusaha untuk menemukan hubungan yang benar-benar ada.
Studi Watts dan Zimmerman adalah contoh yang sangat baik dari teori deskriptif yang
diterapkan pada situasi tertentu.
Sistem deduktif sering bersifat normatif meskipun matematika dan logika simbolik adalah
sistem deduktif yang netral. Pendekatan induktif biasanya mencoba untuk menjadi
deskriptif. Karakteristik ini berasal dari sifat metode deduktif dan induktif. Metode
deduktif pada dasarnya adalah, sistem non empiris tertutup; kesimpulan didasarkan secara
ketat pada premisnya. Pendekatan induktif, karena mencoba untuk menemukan dan
menjelaskan hubungan sebenarnya, adalah, sebaliknya, berada di ranah deskriptif dengan
sifatnya.
However, there is the question of whether empirical research can, in fact, be value free
(neutral) in its findings because implicit value judgments underlie the form and content of
the research itself. This point has also been made by Gunnar Myrdal, the famed Swedish
economist, who is quoted by Mattessich.
Questions must be asked before answers can be given. The questions are an
expression of our interest in the world, they are at bottom valuations. Valuations

are thus necessarily involved, not only at the stage when we draw political
inferences from facts and valuations but already at the stage when we observe
facts and carry on theoretical analysis.
Namun, ada pertanyaan apakah penelitian empiris, pada kenyataannya, dapat menjadi
bebas nilai (netral) dalam temuannya karena penilaian implisit mendasari bentuk dan isi
dari penelitian itu sendiri. Hal ini juga dikemukakan oleh Gunnar Myrdal, ekonom Swedia
terkenal, yang dikutip oleh Mattessich.
Pertanyaan harus ditanyakan sebelum jawaban dapat diberikan. Pertanyaan adalah
ekspresi kepentingan kita di dunia, mereka berada di bawah penilaian. Dengan
demikian penilaian tentu terlibat, tidak hanya pada tahap ketika kita menarik
kesimpulan politik dari fakta-fakta dan penilaian tapi juga pada tahap ketika kita
mengamati fakta dan melakukan analisis teoritis.
Watts and Zimmerman do concede that from the perspective of both researcher and user,
values do indeed underlie research. Furthermore, Christenson has discussed the fact that
positive research is not concerned with accounting issues per se but rather with the
behavior of those who prepare and use accounting dataaccountants, management, and
users. The choice of issues to be addressed certainly involves values as Myrdal has so
forcefully stated. Even though positive research is concerned with a different type of issue
behavioral relationshipsthan conventional accounting research, this does not
necessarily mean that it is value free. An example of the difficulty of maintaining a valuefree orientation is provided in a list of positive questions provided by a positive
researcher. One entry on this list:
Watts dan Zimmerman mengakui bahwa dari perspektif peneliti dan pengguna, penelitian
memang didasarkan pada nilai. Selain itu, Christenson telah membahas fakta bahwa
penelitian yang positif tidak peduli dengan isu-isu akuntansi tetapi lebih kepada perilaku
mereka yang menyiapkan dan menggunakan data akuntansi (akuntan, manajemen, dan
pengguna). Pemilihan masalah yang akan dibahas tentu melibatkan nilai-nilai sebagaimana
dengan tegas telah dinyatakan Myrdal. Meskipun penelitian positif berkaitan dengan
berbagai

jenis

masalah-perilaku

hubungan-

dibandingkan

penelitian

akuntansi

konvensional, ini tidak berarti bahwa itu adalah nilai bebas. Contoh kesulitan dalam
mempertahankan orientasi yang netral disediakan dalam daftar pertanyaan "positif" yang
diberikan oleh seorang peneliti yang positif. Satu entri dalam daftar ini:

Mengapa profesi akuntansi telah dikutuk dengan kecenderungan kuat untuk

mengatur-mengakibatkan

pembentukan

badan-badan

profesional

seperti

Committee on Accounting Procedure (CAP), Accounting Principles Board (APB),

and FASB untuk mengatur berdasarkan "teknik akuntansi yang diterima umum"?
Pertanyaan ini tentu dengan sendirinya mengandung penyimpangan yang kuat. Sebuah
pertimbangan nilai jelas dilibatkan dalam mempertanyakan apakah badan pengatur standar
telah atau belum berhasil. Sementara penelitian empiris berusaha untuk menjadi deskriptif,
maka hampir tidak mungkin bagi para penyidik untuk menjadi benar-benar netral karena
mereka berusaha untuk menentukan "what is." Pengakuan atas fakta ini oleh para peneliti
mungkin juga meningkatkan sifat dan temuan dari teori deskriptif.
Pada akhirnya, dari sisi output, salah satu tujuan dari penelitian positif adalah untuk
memenuhi "permintaan informasi" oleh manajer, auditor, pengguna (analis keuangan dan
kreditur), dan penentu standar. Kelompok-kelompok ini melihat penelitian yang positif
untuk memaksimalkan kesejahteraan mereka sendiri. Asumsi bahwa individu bertindak
terbaik untuk kepentingan mereka sendiri tampaknya menjadi postulat utama yang
mendasari penelitian akuntansi positif. Oleh karena itu, sangat tidak mungkin bahwa
peneliti positif bisa bebas dari postulat yang menjadi dasar pemikiran mereka sendiri.
Teori global dan partikular
Perbedaan yang dapat didefinisikan dengan lebih tajam antara sistem deduktif dan induktif
adalah bahwa yang awal kadang-kadang sangat global (makro) dalam konten, sedangkan
yang terakhir biasanya spesifik (mikro). Di mana premis sistem deduktif mencakup segala
sifat, kesimpulan mereka harus menyeluruh. Dalam konteks akuntansi, contoh pendekatan
global adalah teori-teori yang mendukung salah satu jenis sistem penilaian untuk semua
akun, seperti digambarkan dalam Lampiran 1-A. Sistem induktif, karena mereka
didasarkan pada fenomena dunia nyata, secara realistis dapat fokus hanya pada sebagian
kecil dari lingkungan yang relevan. Dengan kata lain, penelitian induktif cenderung untuk
memeriksa pertanyaan dan masalah yang didefinisikan secara sempit. Sekali lagi, karya
Watts dan Zimmerman (1978) memberikan contoh yang mewakili lingkup partikularistik
teori induktif.
Banyak orang (Nelson, misalnya) melihat teori global akuntansi menghadapi jalan buntu.
Pernyataan atas Accounting Theory and Theory Acceptance (1977) dari Asosiasi Akuntansi
Amerika menganggap konflik antar teori akuntansi global tak terpecahkan pada waktu itu.
Caplan melihat arah masa depan penelitian akuntansi dalam teori induktif karena bisa

menjelaskan pertanyaan tertentu. Meskipun demikian, terus menjadi pendukung penting

dari pendekatan normatif. Faktanya, perbedaan antara penelitian deduktif dan induktif
tidak jelas.
Sifat komplementer Metode deduktif dan induktif
Perbedaan deduktif-induktif dalam penelitian, meskipun konsep yang baik untuk tujuan
pengajaran, seringkali tidak berlaku dalam praktek. Jauh dari pendekatan yang bersifat
kompetitif, metode deduksi dan induksi justru bersifat saling melengkapi dan sering
digunakan bersama-sama. Hakansson, misalnya, menyarankan bahwa metode induktif
dapat digunakan untuk menilai kelayakan sekumpulan premis yang awalnya dipilih dalam
sistem deduktif utama. Tentu saja, dengan mengubah premis dapat mengubah kesimpulan
logis yang diturunkan. Proses penelitian itu sendiri tidak selalu mengikuti pola yang tepat.
Para peneliti sering bekerja mundur dari kesimpulan dari penelitian lain dengan
mengembangkan hipotesis baru yang muncul agar sesuai dengan data. Kemudian mereka
berusaha untuk menguji hipotesis baru.
Metode yang digunakan oleh detektif terbesar dalam semua literatur, Sherlock Holmes,
yang terkenal karena kekuatan dari penalaran deduktif yang luar biasa, memberikan contoh
yang sangat baik dari sifat saling melengkapi antara penalaran deduktif dan induktif.
Dalam salah satu kasus Holmes, Silver Blaze, kuda balap terkenal, secara misterius
menghilang ketika pelatihnya dibunuh. Salah satu elemen dari kasus tersebut adalah bahwa
anjing penjaga tidak menyalak ketika kuda menghilang. Dr Watson, sahabat karib Holmes
yang agak lamban, melihat ada yang tidak biasa dengan anjing yang tidak menggonggong.
Holmes, bagaimanapun, segera menyimpulkan bahwa kuda itu diambil dari kandang kuda
oleh seseorang dari rumah bukan oleh orang luar. Dengan demikian, daftar tersangkanya
segera menyempit. Holmes juga sangat menyadari induksi: Dia mengamati unsur-unsur
yang akan meningkatkan pengetahuan dan persepsinya dengan sistematis. Studi yang
komprehensif atas berbagai macam item seperti abu cerutu, pengaruh berbagai
perdagangan

pada

bentuk

tangan,

dan

penggunaan

plester

dari

Paris

untuk

mempertahankan jejak tangan dan kaki menambahkan pertimbangan yang cukup

mendalam terhadap kemampuan deduktifnya.
Dalam cara yang tidak berbeda, penelitian induktif dalam akuntansi dapat membantu untuk
menjelaskan hubungan dan fenomena yang ada di lingkungan bisnis. Penelitian ini dapat
berguna dalam proses pengambilan kebijakan di mana penalaran deduktif membantu untuk
menentukan aturan yang akan ditetapkan. Oleh karena itu, harus jelas bahwa metode

induktif dan deduktif dapat digunakan bersama-sama dan bukan pendekatan yang berdiri
sendiri, terlepas dari ketidakmungkinan untuk menjaga penelitian induktif tetap netral.
Apakah Akuntansi Sebuah Seni atau Ilmu ?
Kedua struktur pembuatan aturan dan praktek akuntansi kadang-kadang menimbulkan
pertanyaan apakah akuntansi adalah seni atau ilmu. Setidaknya satu penulis (di tahun
1940) menganggapnya sebagai ilmu. Namun, ia tidak benar-benar mengatur kriteria untuk
mendefinisikan ilmu, kecuali anggapannya sendiri dalam hal masalah penilaian. Beberapa
saat kemudian, penulis lain menyatakan bahwa akuntansi sangat erat kaitannya dengan seni
liberal. Akuntansi itu sendiri dipandang sebagai "seni praktis." Namun, penulis tersebut
tidak menunjukkan kriteria nyata untuk membedakan antara seni dan ilmu. Tentu saja kita
dapat melihat bahwa membahas akuntansi dalam hal metode ilmiah dan peran atas teori
pengukuran dalam akuntansi memungkinkan akuntansi berada dalam domain ilmiah.
Dalam sebuah artikel yang penting dan buku lanjutan, Sterling telah berusaha untuk
memperjelas posisi akuntansi secara relatif terhadap ilmu pengetahuan. Ia menunjukkan
bahwa seni sangat bergantung pada interpretasi pribadi praktisi. Sebagai contoh, seorang
pelukis mungkin menampilkan model dengan tiga mata, sedangkan pelukis lain mungkin
menggunakan dua mata dan hidung hijau untuk mewakili subjek yang sama. Namun dalam
ilmu, ia berpendapat bahwa harus ada perjanjian yang cukup besar diantara para praktisi
tentang fenomena yang diamati dan diukur (perhatikan hubungan definisi Sterling atas
ilmu untuk konsep pengukuran).
Sterling percaya bahwa akuntansi, sebagaimana dipraktekkan saat ini, jauh lebih dekat
dengan seni daripada ilmu-dilihat dari cara akuntan mendefinisikan masalah. Dalam kasus
penyusutan, misalnya, banyak cara yang diperbolehkan dalam pengukuran ketika memilih
metode penyusutan serta memutuskan perkiraan jumlah masa manfaat dan nilai sisa.
Hasilnya adalah tingkat verifikasi yang rendah, serta fakta bahwa tidak ada atribut yang
nyata dari aset atau perhitungan beban terkait yang muncul kecuali untuk konsep samar
biaya historis yang belum diamortisasi dan beban penyusutan. Di sisi lain sebuah
pendekatan ilmiah akan berusaha untuk meresmikan prosedur pengukuran yang ketat
sehingga berakibat pada atribut bermakna secara ekonomis, seperti biaya penggantian atau
nilai realisasi bersih dari aset atau unsur-unsur lain yang diukur. Tujuannya adalah untuk
memberikan informasi yang berguna baik untuk tujuan prediksi atau penilaian. Tujuantujuan ini tidak terpenuhi dengan baik di bawah aturan yang berlaku sekarang.

Apakah prosedur pengukuran yang ditentukan secara ketat dapat diresmikan untuk
memberikan kesepakatan yang cukup tinggi di antara para pengukur dalam akuntansi, tentu
saja, merupakan pertanyaan yang sangat penting. Namun, para ilmuwan tidak selalu
muncul dengan pengukuran atau interpretasi yang seragam dari apa yang mereka ukur.
Tiga contoh dari disiplin ilmu lain harus membantu untuk menjelaskan hal ini.
Ekonometri
Salah satu fungsi utama dari ahli ekonometri (harfiah, "pengukur ekonomi") memprediksi
produk domestik bruto dan variabel terkait, seperti persentase pengangguran. Ada beberapa
model besar yang telah dibangun dalam upaya untuk memprediksi variabel-variabel ini.
Model yang menggunakan ratusan persamaan yang secara simultan harus dipecahkan oleh
komputer untuk menghasilkan prediksi. Namun, terdapat pertentangan yang perlu
dipertimbangkan di antara beberapa model tersebut, dan prediksi mereka seringkali jauh
dari akurat ketika hasil aktual ditabulasikan. Faktor yang jauh lebih rumit adalah bahwa
prediksi berinteraksi dengan hasil karena banyak perusahaan besar, serta pemerintah
federal, menggunakan jasa peramal ekonometrik, yang tentu saja, mempengaruhi tindakan
mereka. Namun demikian, istilah ilmu ekonomi telah digunakan untuk menggambarkan
apa yang dilakukan oleh ahli ekonometri, meski beberapa mungkin memperdebatkan
karakterisasi tersebut.
Klimatologi
Meskipun komputer telah menjadi alat yang tidak ternilai untuk penelitian ilmiah, namun
belum mampu menembus misteri dan menghilangkan kontroversi dari efek rumah kaca di
klimatologi.
Perkiraan ini, yang telah digunakan untuk efek yang besar oleh pakar lingkungan,
didasarkan pada simulasi komputer dari perubahan iklim di masa depan, atau,
seperti yang disebut dalam perdagangan, General Circulation Models. Bahkan,
setiap perkiraan rumah kaca-setiap prediksi mengerikan dari gelombang panas
berbahaya, kekeringan, banjir, pergeseran pola cuaca secara radikal, dan
sejenisnya-adalah hasil dari komputer mencoba untuk memodelkan faktor yang
mempengaruhi berbagai perubahan iklim. . . tubuh laporan yang ditulis dan dikaji
oleh para ahli iklim, menimbulkan segala macam keraguan tentang keandalan
model. Pemodelan iklim merupakan usulan yang sulit dan mahal, dan pembuat
model itu sendirilah yang terakhir untuk mengklaim bahwa komputer mereka
memberi mereka banyak kemampuan prediktif.

Ini adalah untuk alasan yang baik. General Circulation Models mencoba untuk
meniru sistem iklim kita dengan menggunakan simulasi matematika bumi dengan
lautan dan atmosfernya. Sayangnya, mekanisme iklim kita sangat rumit. Sebagai
contoh awan, salah satu faktor yang paling jelas dalam perubahan iklim. Awan
menimbulkan masalah bagi model rumah kaca karena pengaruhnya jauh
melampaui efek yang mungkin dari emisi buatan manusia. Hampir mustahil untuk
memprediksi jenis awan apa yang akan terbentuk, atau bahkan apakah awan
tersebut akan meningkatkan atau mengurangi global warming. Tergantung pada
asumsi Anda, Anda dapat membuat model sampai pada jawaban apa pun yang
Anda inginkan.
Sekali lagi, komputer memang sangat berguna, tetapi pembentukan model, seperti dalam
kasus klimatologi, mungkin tidak lebih baik dari asumsi yang digunakan oleh peneliti.
Antropologi manusia
Lebih jauh lagi, kita mengambil contoh dari antropologi manusia, yang berkaitan dengan
studi orang kuno dan leluhur mereka. Pada pertengahan 1970-an, sebuah kerangka
perempuan hampir lengkap (hilang tengkorak) ditemukan di padang pasir terpencil di
Ethiopia. Kerangka spesies ini, bernama Australopithecus afarensis, yang dikenal sebagai
"Lucy" (karena penemunya penuh sukacita bermain "Lucy in the Sky with Diamonds" dan
lagu-lagu Beatles lainnya setelah penemuan itu dilakukan).
Lucy telah menjadi obyek banyak pengukuran ilmiah, termasuk carbon dating, yang
menempatkan usianya sekitar 3.500.000 tahun. Selain itu, pengamatan yang cermat dari
struktur tulang kaki dan paha menunjukkan bahwa makhluk itu berjalan tegak seperti
manusia dan bukan dengan cara berjalan terhuyung-huyung dari anggota keluarga kera.
Namun demikian, kontroversi besar mengelilingi spesies Australopithecus afarensis ini.
Beberapa antropolog, terutama penemunya, menyatakan bahwa itu adalah nenek moyang
yang benar dari garis yang akhirnya menjadi manusia. Meskipun antropolog lain berpikir
bahwa spesies tersebut bukanlah nenek moyang sejati manusia. Untungnya, bukti yang
lebih ilmiah ditemukan. Awal tahun 1994, diumumkan bahwa tengkorak laki-laki besar
dari spesies yang sama seperti Lucy ditemukan sekitar satu mil dari tempat ia ditemukan.
Sementara argumen masih belum diputuskan, buktinya sekarang jauh lebih kuat bahwa
Australopithecus afarensis memang leluhur asli manusia. Penalaran ilmiah dan penilaian
bukti dapat menjadi proses yang lambat dan melelahkan dengan jawaban pasti yang tidak
diperoleh dengan mudah.

Ringkasan Akuntansi sebagai Sebuah Ilmu

Ketiga contoh menunjukkan bahwa ilmu pengetahuan tidak selalu tepat dan ilmuwan tidak
selalu setuju pada hasil kerja mereka. Mengingat hal ini, kita dapat mengatakan, bersama
dengan Sterling, bahwa akuntansi memiliki potensi untuk menjadi ilmu, suatu hasil yang
seharusnya menyenangkan untuk semua yang terlibat. Namun, akuntansi sebagian besar
berkaitan dengan unsur manusia, yang kurang terkendali dibandingkan fenomena fisik
yang diukur dalam ilmu pengetahuan. Sebagai konsekuensinya, kita bisa mengharapkan
akuntansi, bersama dengan ekonomi dan ilmu sosial lainnya, menjadi kurang tepat dalam
pengukuran dan prediksinya dibandingkan ilmu pengetahuan. Pendekatan yang digunakan
dalam Arah Penelitian Akuntansi yang dibahas di bawah ini mewakili orientasi atau arah
penelitian akuntansi tertentu. Mereka mewakili perubahan signifikan atas penelitian yang
murni normatif dua generasi yang lalu.
The Decision-Model Approach
Pendekatan model-keputusan meminta informasi apa yang dibutuhkan untuk membuat
keputusan. Dari sudut pandang ini, laporan keuangan berdasarkan nilai-nilai masuk, nilainilai keluar, dan arus kas diskonto lolos kemungkinan berguna (lihat Lampiran 1-A).
Pendekatan ini tidak meminta informasi apa yang pengguna inginkan melainkan
berkonsentrasi pada informasi apa yang berguna untuk Teori Akuntansi tertentu dan
keputusan. Dengan demikian, orientasi adalah normatif dan deduktif. Sebuah premis yang
mendasari penelitian ini adalah bahwa pembuat keputusan mungkin perlu diajarkan
bagaimana menggunakan informasi ini jika mereka tidak terbiasa dengan hal itu
Ada banyak penganut sekolah ini menganjurkan berbagai kemungkinan penilaian.
Chambers dan Sterling menganjurkan pendekatan exit velue karena harga jual aset relevan
dengan keputusan menjaga atau membuang aset. Juga, exit velue dikumpulkan dari seluruh
aset memberikan ukuran total likuiditas yang tersedia untuk perusahaan. Bell
menganjurkan saat-nilai yang nikmat penggunaan nilai deprival untuk aset. Nilai deprival
adalah lebih rendah dari (a) biaya penggantian atau (b) jumlah terpulihkan yang lebih
tinggi dari nilai realisasi atau nilai sekarang. Solomon juga menganjurkan deprival value
yang juga bersemangat bertahan dari kebutuhan pada conceptual framework dilandaskan
pada kriteria pengakuan dan pengukuran dengan menguatkan current value karena sangat
bermanfaat dalam pengambilan keputusan
Pekerjaan beberapa teoritikus akuntansi penting lainnya pun jatuh pada decision-model
approach, meskipun orientasi penilaian mereka tidak dengan asumsi primer seperti

Chambers, Sterling, Bell dan Solomon. Ijiri adalah penganjur kuat terhadap fungsi
pelayanan dengan konsern pada pertanggungjawaban manajemen (yang disebutnya
akuntor) dan pemilik atau akunteks. Ijiri adalah penganjur historical costing dengan
penyesuaian untuk perubahan pada purchasing power dari unit moneter (GPLA). Mattesich
adalah penganjur metode aksioma tegas/rigorous axiomatic method untuk menentukan
teori akuntansi umum yang dapat digunakan untuk menentukan informasi spesifik yang
diperlukan users. Terakhir, Staubus menganjurkan pengukuran akuntansi meniru
discounted cash flows lebih dekat dan memungkinkan untuk memfasilitasi pengambilan
keputusan oleh investor
Sifat normatif dari pendekatan ini (D-MA) mengarahkan pendekatan teori yang lebih baru
mengumumkan bahwa D-MA tidak ilmiah. Bagaimanapun Mattesich menunjukkan dengan
sangat jernih bahwa value-laden assumptions memerlukan aspek aktivitas berorientasi
tujuan (means-ends) sebagaimana ilmu administrasi termasuk akuntansi. Dengan kata lain
metode dan pendekatan ilmiah dapat dimanfaatkan dapat dimanfaatkan dalam aktivitas
yang berkeinginan akhir menentang, misalnya ilmu alam yang mencoba melukiskan dunia
alam. Bila tidak mendominasi seperti digunakan sebagai prioritas pada peningkatan riset
empirik dalam akuntansi, pendekatan ini masih merupakan fokus yang penting dalam riset
akuntansi.
Dua keputusan besar tercakup oleh pendekatan ini
1. memungkinkan user memprediksikan dengan lebih baik cash flow pada masa depan
2. menganalisa efesiensi dan efektivitas pelayanan manajemen
Sebuah jumlah yang signifikan dari riset empirik/induktif memperlihatkan harga saham
perusahaan publik bereaksi dengan cepat dan dalam keadaan tidak bias terhadap informasi
baru. Karenanya harga pasar diasumsikan dapat merefleksikan secara utuh semua
informasi yang tersedia untuk publik. Proposisi ini secara prinsip dari disiplin keuangan
diketahui sebagai effecient market hypothesis. Dalam tambahan return on security adalah
sebuah fungsi dari resiko; volatility (kemudahan berubah) dari return on security terhadap
volatility dari seluruh pasar saham. Wawasan yang sangat signifikan meningkat memberi
tekanan

pada

peragaman

portofolio

investasi

lebih

dari

mencoba

untuk

menggendang pasar pada sebuah basis saham individu. Hipotesa efesiensi pasar
memiliki potensi implikasi yang signifikan pada akuntansi. Misalnya karena informasi
terefleksi dengan cepat pada harga saham, daya dorong untuk peningkatan keterbukaan
dengan sedikit perhatian pada pilihan alternatif akuntansi tumbuh lebih kuat. Sejak

hipotesa efesiensi market diungkapkan return on risk didasarkan pada resiko, riset
lain mencoba menaksir hubungan akuntansi yang didasarkan pada pengukuran resiko
(misalnya rasio Laporan Keuangan) dan pasar yang didasarkan pada pengukuran resiko.
Dampak dari pilihan kebijakan akuntansi pada security price juga diuji secara luas
Penelitian Perilaku
Riset perilaku adalah area penting lainnya yang harus diselidiki. Perhatian utama dari riset
ini adalah bagaimana pengguna laporan keuangan membuat keputusan dan informasi apa
yang mereka butuhkan. Pendekatannya adalah deskriptif, sedangkan pendekatan decision
model adalah normatif. Kebanyakan penelitian ini menggunakan subyek situasi percobaan
yang terkendalikan dengan seksama
McIntyre, misalnya mencoba menemukan apakah informasi replacement cost lebih
bermanfaat dari historical cost dalam mengevaluasi rate of return annual aktual? Dengan
kata lain, pendekatan ini mencari pengertian informasi terseleksi dan bagaimana prosesnya.
Empat perusahaan menengah pada industri ban dan karet dianalisa lebih dari tiga tahun
periode. Subyek penelitian McIntyre adalah mahasiswa S1 dan S2. Sebagian mahasiswa
lebih memilih laporan keuangan dengan replacement cost, sebagian historical cost dan
sebagian yang lain memilih keduanya. Subyek penelitian diminta untuk memilih
perusahaan yang menghasilkan rate of return annual aktual tertinggi dalam 3 tahun
1 ( M + D)
r=
n
M
where
n = Panjang periode memegang diasumsikan dalam tahun
D = dividen yang diterima selama holding period
M = nilai pasar saham pada awal holding period
AM = perubahan nilai pasar saham saat holding period
Meskipun terdapat kualifikasi yang dapat dipertimbangkan, McIntyre menemukan
kegagalan untuk memperlihatkan keuntungan kepada users laporan keuangan dengan
replacement cost. Tetapi pertanyaan seberapa representatif mahasiswa yang dijadikan
subyek oleh McIntyre untuk mengambil keputusan adalah sebuah masalah yang
sebenarnya dari riset perilaku.
Pada saat riset perilaku berada pada tahapan awal, banyak hal yang menarik. Banyak studi
telah memperlihatkan ketidaksesuaian antara model keputusan normatif dengan proses
keputusan aktual dari users. Perbaikan dari kemungkinan oleh pembuat keputusan terjadi
lebih sedikit dari model keputusan Bayesian menandakan hal tersebut adalah tepat. Riset
lain menemukan adanya tendensi untuk menggunakan laporan keuangan yang

dipublikasikan untuk tujuan pengambilan keputusan manajerial. Pada saat riset perilaku
merupakan deskriptif atau positif dalam pendekatannya akan mudah melompat kepada
kesimpulan normatif yang memakai data akuntansi untuk tujuan pengambilan keputusan.
Penelitian perilaku telah dibagi menjadi dua jenis: penelitian perilaku perilaku dan
eksperimental melibatkan penilaian individu dalam pengaturan orang. Penelitian
eksperimental adalah interaktif, yang melibatkan lebih dari satu orang dan dengan
mempertimbangkan efek dari keputusan satu orang (atau kelompok) pada keputusan orang
lain (atau kelompok).
Penelitian perilaku di bidang akuntansi keuangan mencakup banyak masalah. Ini termasuk
bagaimana manajer dan auditor mempersiapkan akuntansi dan informasi keuangan,
bagaimana pengguna menginterpretasikan laporan keuangan dan informasi, dan efek dari
keputusan individu di pasar
Agency Theory
Teori keagenan atau teori kontrak adalah sebuah tipe penting dalam riset akuntansi saat ini.
Teori keagenan bisa merupakan deduktif dan induktif dan merupakan contoh yang
istimewa dari riset perilaku walaupun akar teori keagenan pada keuangan dan ekonomi
lebih dari psikologi dan sosiologi. Asumsi yang mendasari adalah reaksi individu pada saat
terjadi konflik antara kepentingannya dengan kepentingan perusahaan. Asumsi lain yang
penting dari teori adalah titik persimpangan antara banyak tipe kontrak di antara
manajemen, pemilik, kreditur dan pemerintah. Hasilnya teori keagenan memperhatikan
variasi cost dari hubungan pemantauan dan pelaksanaan di antara kelompok yang beragam,
Misalnya, audit dapat dilihat sebagai instrumen untuk memastikan bahwa laporan
keuangan perusahaan telah sesuai dengan SPI. Dalam tambahan, laporan sendiri menduga
opini unqualified- diasumsikan menemukan ukuran sesuai dengan prinsip akuntansi
berterima umum. Audit, untuk itu mencoba memberi jaminan pada pihak luar seperti
pemilik dan kreditur tentang pengelolaan perusahaan oleh manajemen. Banyak hubungan
keagenan antara bagian yang didefenisikan atau diatur oleh akuntansi. Termasuk di
dalamnya perjanjian obligasi, kontrak kompensasi manajemen dan ukuran perusahaan.
Frekuensi perjanjian obligasi menentukan tingkat maksimum dari ratio laksana debt to
equity. Pelanggaran bisa menyebabkan kegagalan teknis. Yang lebih sempit dari debt to
equity, manajemen akan memilih alternatif akuntansi yang akan meningkatkan income.
Manajemen berkemungkinan mencoba untuk memilih metode yang akan meningkatkan

income dan juga meningkatkan bonus. Sebagai hasil, pilihan metode akuntansi oleh
perusahaan akan dipengaruhi oleh akibat dari kontrak keagen
Salah satu hipotesa teori keagenan adalah manajemen akan mencoba meminimalisir
kesejahteraannya sendiri dengan meminimalisasi kenaikan berbagai biaya keagenan dari
pengawasan dan kontrak. Ini tidak sama dengan manajemen memaksimalisasi nilai
perusahaan. Ketika manajemen mencoba menaikkan kompensasi, berarti ini dilakukan
dalam framework menaikkan net income, ROI atau ukuran akuntansi serupa yang juga
mengubah secara positif harga saham perusahaan.
Karenanya, meminimalisir beban kontrak menunjukkan mengacaukan secara negatif
hubungan halus antara akuntansi yang didasarkan pada pengukuran kinerja dan tidak
mendapatkan opini qualified dalam audit. Pada saat manajemen utama mengendalikan
biasanya akan meningkatkan kinerja, manajemen akan mencoba memilih aturan akuntansi
yang segera dapat meningkatkan income, seperti dalam kasus kredit pajak investasi untuk
meningkatkan kompensasi bagi dirinya. Pada kasus serupa, tindakan manajemen tidak
selalu merupakan yang terbaik bagi pemegang saham. Inilah yang biasa disebut perilaku
oportunis atau risiko moral.
Asumsi lain dari sifat dasar perusahaan berhadapan dengan aumsi dasar teori keagenan
bahwa perusahaan adalah tempat banyak tipe hubungan. Chamber misalnya melukiskan
perusahaan sebagai koalisi sementara antara partisipan pada keseimbangan yang tidak
stabil. Bagi Chambers koalisi hanyalah entitas palsu yang berhadap-hadapan dengan
beragam partisipan dalam pandangan teori keagenan, di mana perusahaan sesungguhnya
tidak memiliki peran. Dalam pandangan koalisi, income sebagai sebuah pengukuran
kinerja ekonomi perusahaan dan secara ekonomi dapat mengukur asset dan liabilities
adalah fungsi penting dari akuntansi dan seharusnya menjadi pertimbangan utama dalam
penyusunan standar keagenan. Tidak ada titik pandang yang eksis dalam teori keagenan.
Tidak ada benar atau salah. Beragamnya teori dan sudut pandang memberikan wawasan
penting bagi akuntan, auditor, users dan penyusun standar. Tak ada pendekatan individu
yang dipertimbangkan lebih dari yang lain, kontribusi penting bisa datang darimana saja
dan dari semua sumber. Selanjutnya, penganut dari riset teori keagenan menuntut agar hasil
positif dan deskriptif dan tidak dapat digunakan untuk tujuan kebijakan. Tidak ada alasan
mengapa penyusun standar tidak menggunakan dasil dari riset teory agency
dipertimbangkan benar dan berguna.
Information Economics

kuntan menjadi meningkat kesadarannya terhadap cost dan benefit dalam menghasilkan
informasi akuntansi. Ini lapangan yang relatif baru bagi periset akuntansi; informasi
ekonomi. Riset informasi ekonomi biasanya dasarnya adalah analitis/deduktif. Dengan
pengecualian dari akuntansi arus kas model alternatif dari model akuntansi historical cost
akan terutama- akan kelihatan mengganggu beban penciptaan informasi tambahan pada
perusahaan. Apakah penyusunan alternatif informasi atau penyusunan informasi yang lebih
luas adalah cost yang berharga adalah sebuah pertanyaan penting. Pada dasarmya masalah
ini dengan rinkas diungkapkan oleh Beaver dan Demski:
Hal pokok dari argumen pada kepentingan akuntansi akrual berhenti pada premis
1. income yang dilaporkan dengan akuntansi akrual menyampaikan lebih banyak
informasi dari sedikit ambisi sistem akuntansi berorientasi cash flow
2. akuntansi akrual adalah cara paling efesien untuk menyampaikan tambahan
informasi dan juga wajar
3. nilai dari tambahan sistem informasi melebihi cost-nya
Ekonomi informasi baru-baru ini termasuk teori keagenan asumsi dan situasi dalam
analisisnya. Hal ini karena pembagian risiko antara prinsipal dan agen terhubung erat
dengan masalah apakah kedua belah pihak memiliki informasi lengkap atau apakah
asimetri informasi ada di mana satu pihak (biasanya agen) memiliki informasi lebih dari
pihak lain. Tujuan dari analisis teori informasi adalah untuk menentukan bagaimana
insentif pengaturan kontrak dan pembagian risiko yang optimal dapat dinegosiasikan.
Penelitian ini juga menunjukkan pentingnya fungsi kepengurusan akuntansi (mengevaluasi
kinerja manajemen relatif sangat penting untuk menentukan insentif manajerial dan
manfaat).
Critical Accounting
Critical Accounting adalah cabang teori akuntansi yang memandang akuntansi memiliki
peran sebagai poros dalam memutuskan konflik antara perusahaan dan konstituen sosial
seperti buruh, konsumen dan masyarakat umum. Hal ini secara langsung diperhatikan
secara aktif dalam peran sosial akuntan. CA merupakan perpaduan gabungan dua area lain
dari akuntansi yang dikembangkan sejak 1960-an yaitu akuntansi kepentingan publik dan
akuntansi sosial. Akuntansi kepentingan publik melakukan pekerjaaan bebas dari pajak dan
nasehat keuangan pada individu, kelompok dan usaha kecil yang tidak mampu membayar
jasa tersebut. Akuntansi sosial menyinggung usaha menjelaskan pengukuran untuk
mengambil dari perusahaan beban eksternal, seperti polusi yang menimbulkan kerusakan
pada masyarakat. CA lebih luas dari akuntansi kepentingan publik dan akuntansi sosial
(namun keduanya masih tercakup). Selanjutnya, tujuan dari periset CA bergerak dari

menempati pinggiran AKP dan AS menuju mainstreem riset akuntansi (dan tindakan)
dengan mengadopsi...perspektif yang didasari oleh konflik...
CA berbeda dengan dengan area riset lain yang telah didiskusikan. Riset lain mengarahkan
pemisahan yang tajam antara periset dengan bidang penelitiannya. Misalnya, periset
akuntansi positif dan perilaku meyakini bahwa mereka melaporkan dengan sederhana
perilaku dari subyek yang mereka uji. Tak dapat disangkal, periset normatif melihat realitas
sebagai sesuatu yang independen dari mereka. Sehingga pekerjaan mereka dipengaruhi
cara yang paling bermanfaat untuk melaporkan pada operasional dan keterangan bisnis dan
entitas lainnya. Periset CA meyakini dalam memandang dan meneliti mereka harus
membantu mempertajam realitas tersebut. Seperti yang dikatakan Chua
Interaksi yang saling menguntungkan antara pengetahuan dan manusia dunia fisikapembuatan pengetahuan dibatasi oleh manusia yang membuat aturan atau keyakinan
yang mendefenisikan wilayah pengetahuan, fenomena empirik dan hubungan
keduanya. Epistimologi (studi yang menjelaskan bagaimana menentukan suatu ilmu)
memutuskan asumsi adalah menghitung keyakinan yang dapat diterima oleh kriteria
yang spesifik dan proses menaksir klaim kebenaran
Tinker memberi contoh yang menarik dari ilmu astronomi untuk mengilustrasikan masalah
yang dirasakan oleh Critical Accountant. Ia membicarakan planet Uranus. Semua periset
akan mengatakan bahwa Uranus adalah planet sebuah entitas yang independen dari kita.
CAt mengatakan bahwa kita menginterpretasikan realitas yang kita namakan Uranus.
Lagi pula usaha kita untuk menggambarkan secara ilmiah terbatas oleh instrumen yang
memberi tahu kita yang perlu diinterprertasikan kembali. Sebagai contoh, Venus memiliki
permukaan yang sangat panas dan sering digambarkan tidak bersahabat dan
bermusuhan meskipun itu hanya obyek yang mati.
Chua menggambarkan keadaan ini
Para filasuf yang kritis menerima standar dengan penjelasan ilmiah cukup
pertimbangan konteks temporal. Kebenaran merupakan proses yang ditempa dari luar
dan dalam praktik sosial dan sejarah. Tidak ada teori-kenyataan independen yang
dapat membuktikan atau tidak secara meyakinkan sebuah teori.
Selanjutnya, ketika kita membahas pengukuran belaka, -sementara berkemungkinan tidak
benar, dan subyek yang membatasi instrumen pengukuran kita dan teori yang mendasarikata-kata penjelasan mengambil alih realitas yang kita gambarkan.

Hal ini karena interpretasi kita terhadap realitas tidak bisa netral, makanya CAt meyakini
bahwa akuntansi harus lebih ditekankan untuk mencoba menyelesaikan masalah-masalah
sosial. Ini dicurigai sebagai serangan yang ditujukan pada teori keagenan dan sifat dasar
bebas nilai dari riset. Dalam riset CA sedikit menekankan pada model matematika dan
statistik dan lebih pada penjelasan sejarah.
Inilah penjelasan untuk riset CA, mungkin lebih menjanjikan dari yang lain. Tetapi kami
percaya bahwa semua pendekatan memberi kontribusi pada pengetahuan kita dan
menyediakan wawasan pada proses kebijakan.
A Scientific Revolution in Accounting?
Seperti dinyatakan dalam pembahasan mengenai banyak sudut pandang tentang riset
akuntansi, riset akuntansi merupakan bidang yang dapat berubah secara terus menerus.
Sebagian diprediksi sebagai revolusi ilmiah dalam akuntansi karena ketidakpuasan dengan
paradigma yang ada. Paradigma adalah bagian pemecahan masalah yang dipandang
sebagai ilmu atau disiplin. Dalam akuntansi, bagian paradigma adalah historical costing
yang didasari oleh konsep realisasi, matching dan prinsip-prinsip lainnya seperti
konservatisme, going concern, entitas akuntansi dan periode waktu. Ketidakmampuan
historical cost dalam mengatasi masalah pelaporan keuangan sepanjang tahun 1970-an
untuk bangkit dari inflasi hebat menyebabkan ketidakpuasan. Dampak inflasi pada saat itu
ditambah lagi dengan bersamaan dengan pengembangan riset empirik di bidang akuntansi
sebaik perspektif riset lainnya mengidamkan kemungkinan pengembangan paradigma
dalam akuntansi.
Kita akan mempertanyakan apakah ini kasus sesungguhnya? Penganut current valuation
saling berbeda pendapat, selanjutnya dengan mengurangnya inflasi selama tahun 1980-an
kritik terhadap historical cost mereda. Akan tetapi pengaruh yang mempelopori
pengembangan paradigma baru dalam akuntansi akan tetap ada. Dapat dikatakan bahwa
banyak banyak pendekatan baru dalam riset dalam akuntansi saat yang menyenangkan
untuk terlibat dengan akuntansi keuangan.
Summary
Salah satu jalan untuk mengembangkan teori akuntansi adalah melalui riset.
Metode mendapatkan kesimpulan dari premis dapat ditentukan dengan metode induktif
(logika dari premis ke kesimpulan) dan dengan metode deduktif (mendapatkan data dan
menyangkal hipotesis).
Metode deduktif bersifat normatif, umum, ideal sedangkan deduktif bersifat deskriptif
murni (alaupun dalam mendapatkan temuan tidak bebas nilai

Metode deduktif dan induktif dapat saling melengkapi.

Jelasnya pembuatan kebijakan akuntansi adalah normatif sejak perhatian dengan
menentukan metode akuntansi dan bagian tertentu yang membutuhkan pengungkapan.
Apakah akuntansi merupakan seni atau ilmu. Di bidang seni setiap orang bebas
menggunakan interpretasi pribadinya dalam menjalankan keahliannya. Sedangkan ilmu
lebih teliti, setiap pelaku harus memiliki konsensus yang melibatkan relatif banyak (pihak)
ketika mengukur sebuah fenomena yang sama. Tetap ada kemungkinan perbedaan dalam
ilmu. Akuntansi kelihatan lebih dekat kepada seni akibat terlalu banyak kebebasan dalam
menentukan metode akuntansi dan ketelitian pengukuran fenomena oleh akuntan belum
jadi disiplin saat ini.
Riset akuntansi mengikuti banyak arahan; yang paling dekat dengan fungsi penyusunan
standar adalah decision-model approach. Banyaknya arahan tersebut belum dapat
dikatakan sebagai revolusi ilmiah di bidang akuntansi, karena historical cost masih menjadi
paradigma yang dominan