BAB 2.

EMPAT RIBU TAHUN SEJARAH AKUNTANSI

Akuntansi merupakan produk masa Renaisans.Kekuatan-kekuatan yang mempengaruhi semangat manusia

di Eropa adalah kekuatan-kekuatan yang sama ayang menciotakan akuntansi.Penemuan tata buku berpasangan
(double-entry bookkepping) memberikan suatu kerangka dasar yang menjadi tempat berkembangnya
seniman,musisi,pendeta,dan penulis.
Kisah mengenai akunansi adalah kisah hidup kita sendiri; dalam banyak segi,akuntansi itu sendiri
menceritakan tentang kisah itu karena catatan-catatan akuntasi sebenarnya merupakan bagian dari bahan baku para
ahli sejarah.menurut novelis Joshepine Tey,Kebenaran terlihat bukan dalam perbuatan tetapi dalam account books
atau buku perkiraan.Akuntansi,jika dipahami sebagaimana mestinya,dapat mengajukan klaim yang wajar untuk
diauki sebagai salah satu seni liberal.
Kisah ini dimulai dengan catatan akuntansi modern yang pertama yang pernah ditemukan,yang usianya
sekitar 600 tahun.Kisah yang membuka jalan ke masa Renaisanse ini diceritakan dalam upaya untuk menjelaskan
mengapa akunansi diciptakan pada titik waktu yang khusus ini dan diakhiri dengan bangkitnya profesi akuntansi
publik di Inggris,Eropa,dan Amerika,sebagai gelombang pertama industrilisasi yang melanda seluruh dunia.
MASA RENAISANS
Sistem tata buku berpasangan secara bertahap mulai muncul selama abad ke-13 dan ke-14 di beberapa
pusat perniagaan di Itali bagian utara. Sistem tata buku yang lengkap pertama kali ditemukan dalam catatan kota
Genoa, Itali, tahun 1340. Bagian bagian sebelumnya ditemukan dalam catatan Giovanni Farolvi & Company,
sebuah perusahaan dagang di Florence,tertanggal dari tahun 1299 1300,dan dalam catatan Rinieri Fini & Brothers,
di daerah Champagne, Perancis.
Orang pertama yang mengkodifikasi akuntansi adalah seorang rahib Fransisca bernama Burder Luca
Pacioli yang menghabiskan sebagian besar hidupnya sebagai guru dan pelajar di Universitas-universitas Perugia,
Florence, Pisa dan Bologna, dan mengakhiri hidupnya dengan mengajar Matematika di Universitas Roma. Buku
yang ditulisnya berjudul Summa de Arithmetic, Geometrica, Proportioni et Propartionalita pada tahun1494 di
Venesia. Buku ini terutama merupakan risalat mengenai matematika, tetapi juga mencakup suatu bagian mengenai
tata buku berpasangan yang disebut Particularisde Computiset Scripturis.Bagian ini merupakan tulisan yang pertama
kali diterbitkan yang menggambarkan sistem tata buku berpasangan,dan yang memberi kita wawasan ke dalam pasar
pemikiran yang ada di balik catatan akuntansi.
Perubahan-perubahan yang terjadi dalam tahun-tahun berselang yang menunjukkan kontras-kontras yang
menarik antara praktk-praktik di kota-kota Itali dengan metode dan teori saat ini:
1.Selama periode berlanjut sampai ke abad ke-16,tujuan utama akuntansi adalah memberikan informasi
kepada pemilik-biasanya seorang pengusaha peroranggan.Akibatnya akun-akun dirahasiakan dan tidak ada tekanan
dari luar,seperti sekarang ini,yang menyangkut akurasi atau standar pelaporan yang seragam.
2.Sebagian sebagai akibat dari butir pertama,biasanya tidak ada pembedaan yang jelas antara urusan pribadi
dan urusan bisnis seorang pengusaha,berarti,konsep satuan usaha (entity) seperti sekarang belum berkembang
dengan baik.Namun,ada beberapa pengecualian dan bukannya tidak sering ditemukan seorang pedagang
menyelengggarakan seperangka buku untuk rumahnya dan seperangkat yang lain unuk tokonya.
3.Konsep periode akuntansi dan sifat kelangsungan usaha (going-concern) badan usaha tidak ada.Sebagian
besar usaha bisnis berdurasi pendek,atau dihitung hanya sampai tercapainya tujuan perdagangan
tertentu.Akibatnya,laba dihitung hanya pada saat berakhirnya usaha itu,tidak perlu ada akrual dan penangguhan juga
menghitung penyusutan.
4.Tidak adanya satu unit moneter yang stabil. Tanpa denominator yang sama,tata buku berpasangan
mustahil dilakukan dengan banyaknya satuan moneter dalam periode pertengahan,ayat berpasangan mungkin saja
dilakukan tetapi janggal.Akibatnya,ayat-ayat dalam buku harian sangat deskriptif dan mencakup rincian tentang

barang-barang seperti berat,besar,dan ukuran juga harga.Usulan FASB baru-baru ini untuk mengungkapkan
instrumen keuangan tampaknya menunjukkan bahwa para akuntan di masa awal ini maju 500 tahun dari masa
mereka.
Asal Mula Istilah-Istilah dalam Akuntansi
Debet, kredit, ayat jurnal, buku besar, akun, neraca saldo, dan laporan laba rugi semuanya berasal dari masa
Renainsans. Debt, debtor, debenture, dan debit, misalnya, semua diturunkan dari kata dasar, debere, yaitu berhutang,
yang disingkat menjadi dr yang dipakai dalam ayat jurnal. Kredit dari akar kata yang sama dengan kata creed yang
dikenal sebagai Apostles Creed. Kata itu dapat juga berarti oarang yang dipercaya seseorang, seperti kreditor-dengan
memberikan mereka pinjaman kita memberikan kepercayaan kepada mereka. Kata asalnya dalam bahasa lain adalah
credere, yang disingkat cr yang digunakan dalam ayat jurnal.
Pajak yang dipungut di masa awal Inggris memberikan contoh lain. Pajak itu dikumpulkan di atas sebuah
meja yang ditutup dengan kain yang dibagi menjadi kotak-kotak bujur sangkar. Keeping-keping penghitung
(counter) diletakkan dalam satu kotak untuk menunjukkan uang yang terhutang; barang dan uang yang dibayarkan
diletakkan di kotak sebelahnya dalam suatu bentuk visual tata buku berpasangan yang primitive.
Anteseden-Anteseden Akuntansi
Tetapi mengapa Italia? Dan mengapa abad ke-14? Bagian berikut menceritakan suatu legenda yang indah
mengapa akuntansi pada akhirnya berkembang pada masa dan tempat tersebut. Dengan diceritakannya kisah ini
akan segera terlihat bahwa akuntansi adalah produk dari banyak tangan dan banyak daerah. Sejarah akuntansi
dengan cepat memperlihatkan bahwa kebudayaan kita sendiri hampir seluruhnya merupakan derivasi dari
kebudayaan-kebudayaan lain.Kisah akuntansi ini mengungkapkan bagaimana kosmopolitannya nenek moyang kita
juga menekankan fakta bahawa umat manusia melakukan langkah-langkah intelektual dan sosial yang paling agung
dalam masa-masa penuh damai dan tenggang rasa.
Peradaban Awal
Jauh sebelum Eropa keluar dari gubuk dan pakaian kulit binatang,pereknomian yang canggih sudah terbit
di Timur Tengah dan Timur Jauh. Dinasti Shang di Cina sudah ada sejak 1600 SM,sementara catatan mengenai
kebudayaan yang canggih di India berasal dari 2300 SM.Piramida-piramida yang megah di Mesir yang dibangun
4000 SM menunjukkan kemegahan oleh peradaban itu.
Dalam tahun 332 SM Alexander Agung membangun kota Alexandria, tempat didirikannya perpustakaan
yang paling luar biasa dalam dunia kuno, yang menampung lebih dari 500.000 manuskrip. Banyak catatan akuntansi
berasal dari masa-masa yang sangat dini. Misalnya para petani mesir di tepian sungai Nil membayar para juru tagih
dengan gandum dan rami untuk pemakaian air irigasi. Tanda terima diberikan kepada para petani dengan
menggambar banyaknya gandum pada dinding rumah. Para arkeolog yakin bahwa kepingan tanah liat yang
berlimpah di daerah Mesopotamia juga digunakan untuk keperluan akuntansi. Sistem akuntansi yang canggih
tampaknya juga sudah ada di Cina sejak tahun 2000 SM dengan mengenal tata buku berpasangan yang baik yang
berkembang di roma pada awal masehi.
Pengaruh Bangsa Arab
Mekah pada jaman kuno di garis lalu lintas perdagangan antara Yaman (Arabia Selatan) dan Syam dekat Laut
Tengan. Kedua negara ini jaman dahulu telah mencapai peradaban tinggi dan dhubungkan oleh beberapa negerinegeri kecil antara lain Mekah. Di pandang dari segi geografis, kota Mekah hampir terletak di tengah-tengah Jazirah
Arab, sehingga tidaklah mengherankan bilamana semangat dagang berkembang di kalangan penduduk Mekah.
Tanggal 12 Rabiulawal tahun Gajah atau tanggal 20 April 571 M, lahirlah bayi yang diberi nama Muhammad,
yang kelak menjadi Nabi dan Rasul yang terakhir.Serangkaian wahyu turun dimulai ketika menginjak usia 40 pada
tahun 610 M yang membuatnya menulis Al-Quran dan mendirikan Islam. Sistem akuntansi juga sudah ada pada
masa pemerintahan Rasulullah masih hidup sebagaimana telah diturunkannya wahyu Allah yang tercantum dalam
Surat Al-Baqarah ayat 282 yaitu Hai orang-orang yang beriman, apabila kamu bermuamalah (seperti jual-beli,
berhutang piutang, atau sewa menyewa) tidak secara tunai untuk waktu yang ditentukan, hendaklah kamu

menuliskannya dengan benar, dan janganlah kamu jemu menulis hutang itu, baik kecil maupun besar sampai batas
waktu membayarnya. Wahyu tersebut menunjukan sudah adanya perintah untuk melakukan pencatatan pembukuan
dan adanya petugas pencatatnya (sekarang dapat disebut sebagai akuntan).
Dalam masa satu abad setelah wafatnya Nabi Muhammad SAW, parapengikutnya telah menaklukan sebagian
besar Afrika bagian Utara dan Timur Tengah, dan telah menembus Eropa tahun 765 para pemimpin Islam dari
kekhalifahan Abbasya memindahkan Ibu Kota kerajaan Islam ke sebuah kota yang baru didirikan, yaitu Bagdad. Di
kota itulah dibangun pusat ilmu pengetahuan yang terbesar dalam milennia pertama. Ke lembaga itulah orang-orang
Arab membawa dari India salah satu penemuan terbesar dalam pemikiran manusia, yaitu konsep nol.
Selain itu Musa Al-Khawrtzmi, ahli matematika Arab terbesar dan ahli perpustakaan khalifah yang sakit,
menulis bukunya Al-Jabr Waal Mugabala. Dari buku itulah kita menurunkan istilah aljabar. Pengetahuan ini tidak
terbatas di Bagdad, tetapi meyebar meyebrangi pesisir Afrika menuju Spanyol, tempat khalifah Umayah yang
terakhir melarikan diri.
Orang-orang Arab, Yahudi, dan Kristen bekerjasama dalam damai di Universitas-universitas di Kordoba,
Sevilla, Malaga, dan Granada, dan menjadikan Universitas-universitas pusat intelektual Eropa. Tahun 1085.
Diantara pengunjung di Kordoba adalah Gilbert,Uskup Revana yang menjadi salah seorang pertama yang
memperkenalkan sistem numerik Hindu-Arab ke Eropa juga Adelard dari Bath yang kembali ke Inggris dengan
membawa salinan buku Euklides yang membentuk pengajaran matematika di Inggris.Sampai pada akhirnya,Spanyol
jatuh ke tangan tentara Kristen dan tahun 1258 Bagdad jatuh ke tangan bangsa Mongol yang dipimpin oleh Kubilai
Khan.
Manusia dan kota-kota memang hilang, tetapi ilmu pengetahuan tidak. Leonard Fibonacci menulis buku Liber
Abacci yang banyak berperan dalam mempopulerkan sistem nummerik Arab di Eropa.Pada saat Picioli menulis
bukunya, ia menginstruksikan pembacanya untuk menggunakan angka Arab keculai untuk judul-judul dimana
Anda pertama-tama harus menulis tahun dalam Buku Besar dengan cara lama yaitu secara alfabetis menjadi:
MCCCCLXXXXIII.... Banyak dari kita yang masih melakukan hal yang sama sekarang, dan tanpa disadari kita
melestarikan ketidakpercayaan yang berumur berabad-abad pada angka model baru.
Kemajuan Teknologi dan Perubahan Sosioekonomi
Pada tahun 1180 Alexander Neckham, saudara angkat Raja Richard dan Kepala Biara Cirencester,
menggambarkan sebuah kompas yang digunakan di Cina. Tidak sampai satu abad kemudian, Alfonso yang bijak,
raja Spanyol atas Castile dan Leon, mewajibkan penggunaan kompas dalam navigasi. Kemajuan yang terbesar
adalah ditemukannya layer segitiga yang dikenal sebagai layer lateen, yang pada tahun 1250 menggantikan layer
segiempat orang-orang Roma yang membuat kapal dapat berlayar menentang angin dan dapt berlayar tidak hanya ke
satu arah.
Dengan meluasnya perdagangan dan terakumulasinya kekayaan,sebagian besar perdagangan perorangan
digantikan oleh perdagangan melalui agen dan persekutuan. Persekutuan berperan penting dalam perkembangan
akuntansi karena bentuk iini menyebabkan perusahaab diakui sebagai satuan usaha terpisah yang berbeda dari
pemiliknya.Hubungan keagenan juga menjadi penting karena hubungan itu mengharuskan adanya akuntabilitas dan
penting dalam perkembangan korporasi selanjutnya karena kewajiban commendator(sekutu diam) biasanya dibatasi
pada jumlah yang diinvestasikan.
Pada awal tahun 1400-an,Johannes Gensfleisch,yang lebih dikenal dengan nama ibunya Gutenberg, merevolusi
deunia dengan penemuannya berupa mesin tik yang dapat dipindah-pindah dan Tiga puluh tahun kemudian buku
akuntansi yang pertama diterbitkan.Venesia pada saat itu telah menjadi pusat percetakan dunia dan di Venesia-lah
Pacioli menemukan penerbit untuk buku teksnya.
Debet dan Kredit
Konsep dualitas yang begitu sering digunakan untuk menjelaskan ayat berpasangan mengharuskan diakuinya dua
sisi untuk setiap transaksi. Hal ini dapat dilakukan demgan sama mudahnya dalam satu kolom dengan menggunakan
tanda tambah dan kurang seperti dalam dua kolom dengan menggunakan debit dan kredit. Misalnya, bila memakai
uang tunai untuk membeli persediaan,mengapa tidak menempatkan angka positif saja dalam kolom persediaan dan

angka negatif dalam kolom kas pada lembar kerja? Mengapa haarus membicarakan tentang mendebet yang satu dan
mengkredit yang lain?Mengapa harus ada mesin yang rumit itu? Fakta yang aneh adalah, walaupun penemu-penemu
akuntansi mempunyai konsep seperti uang, ekuitas, dan beban untuk melakukan pekerjaan mereka, pada saat itu
mereka belum mengenal angka negatif. Angka negatif memang diketahui ada, tetapi sampai tahun 1544, ahli
matematika seperti Michael Stifel yang berkebangsaan Jerman menganggap angka-angka negatif itu tidak masuk
akal dan hanya khayalan. Sebenarnya, angka negatif baru digunakan dalam matematika pada abad ke-17. Oleh
karenanya,akun T diciptakan untuk menunjukkan kenaikan pada sisi satu dan pengurangan pada sisi yang lain.
Saldonya dicari dengan menggunakan teknik pengurangan dengan perlawanan (subtraction-by-opposition) atau,
seperti kata Pacioli,dengan melihat apakah ia telah mengalahkan kreditnya...dengan debitnya Dengan kata lain,
keseluruhan sistem debet kredit merupakan pemecahan yang sangat cerdik untuk suatu masalah yang sebenarnya
tidak ada.

ERA STAGNASI
Dimulai pada akhir abad ke-15, kota-kota di Italia menurun baik secara politis maupun sebagai pusat-pusat
perdagangan. Dengan ditemukannya Dunia Baru dan dibukanya rute-rute perdangan baru, pusat perniagaan pindah
ke Spanyol dan Potugis dan kemudian ke Antwerpen dan Belanda. Jadi wajar saja jika sistem tata buku berpasangan
Italia menyebar ke negara-negara lain. Penulis seperti ahli matematika Belanda, Simon Stevin, Leyden tahun 1607.
Hanya sedikit perubahan yang dilakukan pada teknik-teknik pembukuan tersebut, akan tetapi cara penulisannya
mulai menampakkan perubahan. Menurut Peragallo, dalam periode tahun 1458 sampai 155, para penulis ingin
mengemukakan mekanisme pembukuan seperti yang dikembangkan oleh dunia usaha. Tidak ada upaya untuk
mengembangkan suatu teori mengenai ayat berpasangan dan tidak seorangpun berpikir lebih jauh daripada
kebutuhan perusahaan dagang.
Dalam siklus kedua yang berlangsung dari tahun 1559 sampai tahun 1795, muncul kritik terhadap pembukuan.
Dalam periode ini juga ayat berpasangan meluaskan bidang penerapannya pada jenis-jenis organisasi lain, seperti
biaya dan negara. Dengan kritik dan meluasnya lingkup pembukuan, dimulailah penelitian teoritis ke dalam subjek
ini. Ahli sejarah Raymond de roover menyebut periode dari tahun 1494 sampai tahun 1800 sebagai periode stagnasi
untuk akuntansi.Dunia saat ini sedang berubah bentuk dan akuntansi dibentuk oleh perubahan itu.

Era Eksplorasi
Era eksplorasi dipicu oleh besarnya kekuasaan kota-kota Italia yang menghalangi partisipasi bagian Eropa
selebihnya dalam perdagangan di Mediterania. Dalam tahun 1492, hanya dua tahun sebelum buku Pacioli terbit,
Christoper Columbus berlayar ke Barat dengan carrack Spanyol. Columbus dilahirkan di Genoa, tempat catatan
akuntansi tertua yang kita ketahui. Dalam petualangannya ia ditemani oleh seorang Auditor yang ditunjuk oleh
pengadilan Spanyol untuk mengawasi catatan pengeluaran Columbus bila ia menghitung harga emas dan rempah
yang akan ia kumpulkan. Vasco da Gama, Ferdinand Magelland,John Cabot, dan banyak lagi lainnya kemudian
mengikuti jejak Columbud dalam menjelajahi dunia.
Perusahaan Saham Bersama (Joint Stock Company)
Kebutuhan finansial petualangan para penjelajah ini membawa pada perkembangan pada perusahaan saham
bersama yang akan berperan penting dalam akuntansi. Perusahaa-perusahaan ini dapat dipandang sebagai perluasan
commenda (persekutuan diam) Italia dan cikal bakal korporasi modern. Orang-orang bergabung bersama dalam
membiayai suatu usaha petualangan (ventura) dan setiap orang diberi lembaran-lembaran saham yang proporsional
dengan investasi mereka.Pada akhir setiap ventura,para pemegang saham itu seharusnya dilunasi secara
penuh,sehingga munculah saham terminasi.
Salah satu perusahaan saham bersama yang pertama dibentuk adalah English East Indies Company pada
tahun 1600 dimana Ratu Elizabeth sebagai pemegang saham utama. Dilema yang segera muncul adalah bahwa
seringkali tidak tersedia cukup uang tunai pada akhir petualangan untuk melunasi para pemegang saham. Oleh

karena itu diusulkan agar investasi dalam saham dilakukan satu kali untuk beberapa petualangan.Namun cara ini
terbukti memuaskan dari sudut pandang akuntansi. Pada tanggal 19 Oktober 1657 disahkan satu bab baru yang
memperbolehkan diterbitkannya saham permanen yang akan menjadi investasi bersama dalam semua petualangan di
masa mendatang untuk waktu yang tidak ditentukan batasnya. Pada tahun 1673, Code of Commere di Perancis
mengharuskan disusunnya neraca paling tidak setiap dua tahun oleh setiap usaha yang mengakibatkan tumbuhnya
praktik menyeimbangkan laba dan rugi pada akhir tahun dan bukan pada akhir setiap petualangan.
South Sea Bubble
Hanya sedikit investasi pada awal abad ke-18 yang menyebabkan harga saham berlipat dua bahkan tiga.
Perusahaan yang paling dikenal adalah South Sea Company yang menurut dugaan dibentuk untuk mengeruk
keuntungan dari perdagangan budak antara Afrika dan Amerika Selatan. Selain itu, perusahaan tersebut tidak pernah
ada prospektus dan tidak ada laporan keuangan yang diterbitkan. Akibatnya perusahaan tersebut bangkrut dan
menimbulkan kerugian ribuan poundsterling bagi keluarga kerajaan inggris dan penduduk yang kaya. Hal ini
menyebabkan sertifikat saham dilarang di Inggris selama lebih dari satu abad.
Revolusi Industri
Era Stagnasi diakhiri dengan perkembangan kedua dalam arti penting akuntansi dalam periode ini:
dimulainya Revolusi Industri. Sukar untuk menunjukkan satu tanggal yang pasti dimulainya revolusi ini atau untuk
menelusuri penyebabnya yang pasti. Asal mulanya mungkin terjadi dalam periode saat cuaca di Inggris sedang
bagus, yang menghasilkan serangkaian panen yang baik dan menyebabkan harga makanan turu, dan selanjutnya
memungkinkan masyarakat menikmati gizi dan kesehatan yang lebih baik. Bersamaan dengan itu, kesadaran akan
dasar-dasar keberhasilan pribadi telah menurukan wabah setelah masa empat abad yang dipenuhi kematian.
Populasi, dan dengan sendirinya permintaan akan barang-barang, membumbung. Bangkitlah kegiatan manufaktur
untuk memenuhi permintaan ini dan penemuan-penemuan mulai mengubah tempat kerja. Untuk memasok naiknya
permintaan dan memenuhi kebutuhan populasi yang membesar, semakin banyak berdiri pertanian dan oabrik pabrik
yang lebih besar yang membutuhkan lebih bnayak peralatan.
Dampak pada Akuntansi
Dampak pada akuntansi bersifat langsung dan tidak langsung. Misalnya, datangnya system pabrik dan
produksi massa menyebabkan aktiva tetap mempunyai porsi yang cukup besar dalam proses produksi dan distribusi,
sehingga menjadikan konsep penyusutan semakin penting. Dengan meningkatnya kebutuhan akan informasi
manajemen mengenai biaya produksi dan biaya yang harus ditetapkan dalam penilaian persediaan, meningkat pula
kebutuhan akan system akuntasi biaya. Kebutuhan akan modal yang besar, yang menghendaki adanya pemisahan
antara investor dan manajer, berarti bahwa salah satu tujuan utama akuntansi haruslah pelaporan kepada pemilik
yang tidak ikut serta dalam kegiatan usaha sehari-hari. Informasi keuangan, yang sebelumnya disiapkan terutama
untuk penggunaan manajerial, semakin diperlukan oleh para pemegang saham, investor, kreditor, dan pemerintah.
Jadi, penghasilan (income) sebagai imbalan (return) kepada investor harus dibedakan dari pengembalian modal
kepada pemilik. Kebutuhan yang besar akan modal juga membawa pada penciptaan korporasi daa, pada waktunya,
pada kewajiban audit.
BANGKITNYA PROFESI AKUNTAN
Dengan dimulainya Revolusi Industri, para spesialis skuntansi mulai menampakan diri. Edinburg
memimpin, dengan memasukkan tujuh akuntan dalam daftar anggota dewan kota tahun 1773. Pada awal abad ke-19,
baru ada kurang dari 50 akuntan public yang tercatat dalam daftar seluruh kota besar di Inggris dan Skotlandia.
Angka ini tumbuh dengan pesat sebagai akibat disetujuinya Companies Act tahun 1844, yang mengharuskan neraca
hasil auditan. Undang-undang yang serupa pada tahun 1862, yang digelari teman akuntan, menetapkan
penggunaan akuntan dalam kasus kepailitan, yang menjadi pekerjaan utama para akuntan saat-saat awal itu. Hal ini
membuat Hakim Quain pada tahun 1857 mengeluh bahwa, seluruh urusan dalam kepailitan diserahkan kepada
sekelompok orang yang tak acuh yang disebut para akuntan, yang merupakan penyalahgunaan terbesar yang pernah
dimasukkan ke dalam undang-undang.
American Institute of CPAs

Industrialisasidi Amerika diiringi oleh besarnya alira modal yang masuk dari luar negeri dan khususnya
dari Inggris Raya, kekuatan ekonomi terkemuka pada saat itu. Oleh karena itu,wajar saja bila para akuntan Inggris
sampai ke Amerika Serikat sebagai auditor. Baik Price Waterhouse & Co. dan KPMG Peat Marwick dapat
menelusurakar mereka sampai ke Inggris. Haskins and Sells (sekarang bagian dari Deloitte & Touche) adalah salah
satu dari kantor akuntan tertua yang semu anggotanya orang Amerika, yang didirikan oleh Charles Waldo Haskins
dan Elijah Watt Sells pada tahun 1895.pada tahun 1887, profesi akuntan di Amerika, walaupun kecil jumlahnya,
telah cukup percaya diri untuk membentuk American Association of Public Accountans, cikal bakal American
Institute of Certified Public Accountants modern, dengan journal of Accountancy sebagai publikas pembawa
benderanya. Akan tetapi, baru 50 tahun kemudian profesi ini bisa memimpin dalam hal penetapan kebijakan
pelaporan keuangan, dan diperlukan 100 tahun lagi sebelum profesi ini mempunyai 290,000 anggota seperti
sekarang jumlah yang jauh berbeda dari sepuluh orang pendirinya.
AAPA sama sekali bukan satu-satunya organisasi akuntansi di Amerika. Ikatan-ikatan akuntan Negara
bagian yang berdiri sendiri bermunculan di seluruh negeri. Pengakuan legal pertama atas anggota ikatan-ikatan ini
terjadi di NewYork pada tahun 1896, yang memberi izin pada para anggota untuk menyebutkna diri mereka
Certified Publik Accountans setelah menerima sertifikat dari pengawas universitas Negara bagian itu. Negara-negara
bagian lain menyetujui undang-undang CPA yang serupa dalam dasawarsa berikutnya. Dampaknya adalah seseorang
bisa saja menjadi seorang CPA tanpa menjadi anggota AAPA. Demikian pula, seseorang bisa saja menjadi anggota
AAPA tanpa menjadi seorang CPA. Penyelesaian konflik ini tidak mudah karena pengakuan legal atas para akuntan
dianggap sebagai hak Negara bagian.
Akuntansi publik bukanlah satu-satunya bidang dalam akuntansi yang membentuk organisasi: organisasiorganisasi lainnya di Amerika Serikat meliputi National Association of Cost Accountans, yang kemudian menjadi
National Association of Accountans (NAA); American Association of Univercity Instructors, yang kemudian
menjadi American Association of Accountants (AAA); dan Controllers Institute of America, yang kemudian menjadi
Financial Executives Institute (FEI). Dua orgnaisasi internasional, International Accounting Standards Committee
(IASC) dan International Coordination Committee for the Accountancy Profession (ICCAP) dibentuk dalam upaya
mencapai derajat keseragaman tertentu dalam mempertanggungjawabkan korporasi multinasional dan untuk
perusahaan-perusahaan lain yang mempunyai pemegang saham atau hak lain di lebih dari satu Negara.
National Association of Accountants
NAA dibentuk tahun 1919 untuk mewakili kepentingan para akuntan manajemen. Sekretarisnya selama
bertahun-tahun, Dr. Stuart C. Macleod, bersikeras bahwa NAA haruslah terutama menjadi wahana pendidikan, dan
sampai sekarangpun masih demikian. Pada tahun 1972 NAA membentuk Institute of Management Accounting, yang
mengelola pendidikan yang diperlukan untuk menempuh ujian-ujian untuk mendapatkan Certificate of Management
Accounting (CMA). Walaupun masih belum seterkenal serifikat CPA, CMA perlahan-lahan mendapat reputasi yang
baik sebagai alternatif yang sangat baik bagi mereka yang tidak ingin mendalami akuntansi publik. Sejak
pendiriannya, asosiasi ini juga telah mensponsori sejumlah penelitian dalam bidang akuntansi biaya yang memberi
manajemen suatu dasar untuk memilih praktik yang terbaik bagi usaha mereka. Asosiasi ini juga menerbitkan jurnal
bulanan yang disebut Management Accounting.
American Acocunting Association
American Association of University Instructors in Accounting dibentuk dalam tahun 1916, dan mengganti
namanya pada tahun 1935 menjadi American Association of Accountants (AAA). Sejak awal, organisasi ini
mencoba mendorong dan mensponsori riset, mengembangkan prinsip dna standar akuntansi serta mencoba
mendapatkan dukungan dalam praktik. Pendekatan yang umum dari komite eksekutifnya adalah mengajukan prinsip
yang umum dan mendasar yang dapat menjadi dasar laporan keuangan. Tujuan mereka adalah melihat laporanlaporan keuangan yang cukup seragam dan dapat dipahami, untuk mendukung pendapat mengenai kondisi keuangan
dan kemajuan perusahaan itu. Pendekatan yang umum ini dipakai terutama karena terbatasnya sumber daya asosiasi
ini dan yang lebih tua adalah The Accounting review; yang lebh muda adalah Accounting Horizons. Selain itu, AAA
mensponsori banyak penelitian, mensponsori beberapa jurnal yang mewakili minat tertentu para anggotanya, dan
menerbitkan sejumlah monografi selama bertahun-tahun. Banyak dari penelitian ini yang diacu sepanjang buku ini.
MASA DEPAN AKUNTANSI

Dalam masa 500 tahun sejak Pacioli menulis bukunya, akuntansi itu sendiri sebenarnya tetap konstan.
Pacioli akan merasa sangat senang jika ia bisa melihat system akuntansi yang ada sekarang. Tak diragukan lagi ada
berbagai instrumen keuangan yang akan membuatnya bingung tetapi sekali dijelaskan bahwa instrument-instrumen
itu hanyalah bentuk-bentuk kredit baru yang harus dimasukkan ke dalam sisi kanan neraca, ia tidak akan menemui
kesulitan apapun.
Sementara itu, dunia telah mengalami revolusi informasi yang seharusnya mempengaruhi akuntansi secara
dramatis. Sebaliknya, mirip seperti dalam Revolusi Industri, ada penundaan anatar penemuan dan penerapan. Para
pemrogram kemudian dengan setia mencoba merefleksikan ide-ide abad pertengahan ini pada layar computer
modern. Akuntansi masih harus berpegang pada penemuan-penemuan baru yang berjanji akan mengubah pelaporan
keuangan seperti yang kita kenal sekarang.
Nanti yang ada bukan lagi bu besar melainkan database, dan data keuangan hanyalah satu bagian dari
database, dan data keuangan hanyalah satu bagian dari database itu. Para manager akan mempunyai akses langsusng
pada database ini dengan menggunakan prosedur permintaan data (query routine) yang didasarkan pada system
pakar (expert system). Vrsi yang disederhanakan dari database ini akan dikirimkan kepada pemakai melalui telefon
untuk ditransfer ke dalam compact disk yang dijalankan dengan laser, yang akan menyimpan seuatu paket analisis
generik yang akan memberi pemakai menu-menu yang memungkinkan mereka memlilih jenis laporan keuangan
yang mereka inginkan. Perusahaan-perusahaan tidak perlu memilih satu metode pengakuan pendapatan, misalnya,
tetapi akan dapat memberikan beragam metode kepada para pemegang saham untuk analisis mereka.
BAB 3. ABAD CPA
Periode sejak tahun 1887 dapat disebut Abadnya Akuntan Publik karena cabang profesi inilah yang telah
mendominasi akuntansi di Amerika Serikat. Begitu hebatnya sehingga banyak orang memandang akuntan public dan
akuntan itu adalah satu dan sama. Dominasi ini benar-benar mengherankan bila kita mengingat sudah berapa
akuntansi ada dan bahwa hamper selama ribuan tahun itu akuntansi dilakukan oleh akuntan manajemen untuk para
manajer. Hal ni untuk mengingatkan betapa mudahnya usia industri kita, dengan ribuan investornya, dan kebutuhan
akan auditor yang diakibatkannya.
Periode ini juga dapat disebut sebagai Abad Regulasi Keuangan, karena selama hampir 100 tahun
pemerintan A.S. mencoba mengendalikan arus informasi keuangan. Hal ini sama mengherankannya bila kita
mengingat bahwa selama ribuan tahun akuntansi berjalan tanpa diatur sama sekali. Yang membuatnya lebih luar
biasa lagi, hampir semua bukti impiris yang dikumpulkan oleh para akademisi dalam 20 tahun terakhir ini
menunjukkan bahwa regulasi pasar keuangan tidak begitu diperlukan seperti regulasi industri penerbangan, industri
telepon, atau industri pengangkutan dengan truk, yang semuanya dideregulasikan dalam tahun-tahun belakangan ini.
ASAL MULA REGULASI
Regulasi di Amerika dimulai dengan perusahaan perkeretaapian. Diciptakan di Inggris, era kereta api
dimulai dengan dibukanya jalur Liverpool dan Manchester tahun 1830. Perkembangan perkeretaapian terbesar
terjadi di sana pada tahun 1840-an, dan pada tahun 1870 sekitar tiga perempatjarak di Negara itu sudah diselesaikan.
Di Amerika Serikat, sebaliknya, perumbuhan terbesar dalma pembangunan jalan kereta api terjadi dari tahun 1878
sampai 1893, saat migrasi besar-besaran orang Amerika melintasi benua itu benar-beanr menyebabkan kekacauan
dalam pembangunan jalan kereta api. Banyak perselisihan pecah karena para baron kereta api mengambil alih tanah
pertanian untuk jalur-jalur mereka. Selain itu, selama periode awal industri perkretaapian di Amerika Serikat,
bukannya idak lazim bagi para promotor untuk membayarkan dividen yang besar dari modal selama umur-umur
awal suatu perusahaan. Para investor, Karena percaya bahwa dividen ini merupakan indikasi penghasilan masa
depan perusahaan, membayar mahal untuk saham perusahaan, hanya untuk mendapati di kemudian hari bahwa
dividen yang besar itu tidak dapat diteruskan tanpa membahayakan operasi masa depan perusahaan. Begitu
kenyataan ini diketahui, harga pasar saham hatuh, sehingga menciptakan kerugian besar bagi par ainvestor jangka
panjang yang menjadi pemegang saham permanen.
Interstate Commerce Commission
Masing-masing Negara-negara bagian mencoba melindungi warga mereka dari kegiatan perusahaanperusahaan kereta api, tetapi, akhirnya pada tahun 1886, dalam kasus Wabash, St. Louis, dan Pacific Railroad

Company lawan Illinois, Mahkamah Agung memutuskan bahwa perdagangan yang berawal atau berakhir di luar
batas-batas suatu Negara bagian tidak dapat diatur oleh Negara bagian itu. Setahun kemudian, Kongres membentuk
badn regulator federal yang pertama, Interstate Commerce Commission (ICC), dengan wewenang khusus untuk
mengatur perusahaan perkretaapian.
Perkretaapian bukanlah satu-satunya sector perekonomian yang mengalami pertumbuhan dan konsolidasi,
yang menimbulkan keprihatinan bagi banyak orang. John D. Rockefeller dan Standard oil Company memimpin
dengan menciptakan monopoli yang nyata dalam bisnis minyak. Monopoli-monopoli lain menyusul dalam bisnis
minyak biji kapas (1884); minyak biji rami (1885); timah, wiski, dan gula (1887); korek api (1889); tembakau
(1890); dan karet (1892).
Pembentukan American Association of Public Accountants
Inilah dunia yang dihadapi para akuntan Amerika pertama serta kolega-kolega mereka yang datang dari
Inggris. Dalam bulan Oktober 1886, James T. Anyon tiba di New York dari London untuk bergabung dengan kantor
akuntan Barrow, Wade, Guthrie & Company. Edward Guthrie mengunjungi kantor ini di bulan Desember 1886, dan
mereka berdua mengadakan rapat bagi pihak-pihak yang berkepentingan untuk memulai bergerak dalam organisasi
yang serupa dengan English Institute yang belum lama didirikan. Ada enam atau tujuh orang yang menghadiri rapat
pertama tanggal 22 Desember 1886 itu. Hari berikutnya sepuluh orang yang hadir sepakat untuk membentuk
American Association of Public Accountants (AAPA), cikal bakal AICPA. Setahun kemudian pada tanggal 20
Agustus 1887, hanya enam bulan setelah pembentukan ICC, AAPA diinkorporasikan di Negara bagian New York
dengan delapan Amerika menandatangani sertifikatnya; kedua orang Inggris tidak diperkenankan oleh hokum
Negara bagian itu untuk menandatangani.\
Sejak berdirinya, orgaisasi baru ini sudah berketetapan hati untuk mempengaruhi standar-standar akuntansi.
Misalnya, pada awal 1894 AAPA menganut resolusi yang merekomendasikan bahwa urutan penyajian dalam neraca
haruslah dari yang paling likuid ke yang paling tidak likuid jelas-jelas menunjukkan penekanan pada penyajian
informasi bagi kreditor. Contoh kedua muncul tahun 1910 ketikak salah satu komite organisasi ini ditunjuk untuk
merumuskan definisi istilah-istilah teknis akuntansi untuk menyeragamkan arti-artinya. AAPA juga berupaya agar
pengaruhnya terasa dalam bidang pajak penghasilan.
Federal Trade commission
Ketidakpuasan terhadap ketidakmampuan pemerintah, walaupun pemerintah telah mengeluarkan Sherman
Antitrust Act, dalam mengendalikan pertumbuhan bisnis besar membawa Woodrow Wilson ke jenjang kekuasaan
tahun 1913 dengan slogan Kebebasan Baru bagi warganegara. Dalam waktu satu tahun Wilson telah
memberlakukan Clayton Antitrust Act. Undang-undang ini sangat memperkuat serangan pemerintah terhadap
monopoli, khususnya dengan melarang dewan direksi saling bertautan dewan direksi perusahaan lain. Tahun itu juga
ia menciptakan Federal Trade Commission (FTC) untuk mengawasi pelaksanaan Undang-undang ini.
Dalam waktu tiga tahun badan-badan regulator baru ini merasakan suatu kebutuhan akan standarisasi dalam
penyusunan laporan keuangan yang diserahkan kepada para banker utuk keperluan kredit. FTC mengambil kendali
pimpinan dengan, seperti kata salah seorang penulis, menjatuhkan bom diatas profesi kauntansi yang saat itu masih
muda. FTC menyarankan agar FRB membuat daftar para akuntan yang dianggap layak untuk praktik menurut FRB
dan FTC. Rasa takut akan regulasi pemeritah terhadap akuntan ini segera disusul oleh tindakan yang mendadak,
dengan hasil akhir berupa dipublikasikannya sebuah pamphlet berjudul Uniform Accounting oleh Federal Reserve
Board pada tahun 1917. Juudl tersebut dipilih untuk menghormati keinginan Edward N. Hurley, ketua FTC saat itu.
Signifikan dokumen tahun 1917 itu bagi para mahasiswa akuntansi terletak pada fakta bahwa dokumen itu
merupakan pernyataan formal pertama mengenai praktik yang diterima yang dikeluarkan oleh para akuntan
Amerika, walaupun diterbitkan oleh badan di luar profesi. Dokumen itu juga menandai dimulainya hubungan yang
aneh antara badan pengatur akuntan swasta dengan regulator pemerintah. Pamphlet tersebut muncul kembali tahun
1929 dengan judul yang lain lagi: Veriifkasi Laporan Keuangan.
Regulasi di Inggris

Regulasi di Inggris mengambil jalan yang agak berbeda. Perusahaan-perusahaan saham bersama tumbuh
dan mati dengan dampak yang menahancurkan dalam abad ke-17. Salah satu akibatnya adlah dilarangnya
perusahaan semacam itu dalam apa yang disebut Bubble Act tahun 1719. Pada awal abad ke-19, bentuk
organisasikorporasi diakui sebagai alat yang paling berhasil untuk mengelola usaha baru yang dilahirkan oleh
Revolusi Industri. Dalam tahun 1825 Bubble Act dicabut dan korporasi-korporasi diperbolehkan untuk seklai lagi
mendapatkan piagam pendirian dengan melakukan negosiasi langsung dengan Istana. Akan tetapi, hanya sedikit
usaha yang melakukan inkorporasi dengan cara ini.
Sementara itu, pada tahun 1811 di Amerika Serikat, disetujui sebuh undang-undang yang memungkinkan
perusahaan manufaktur melakukan inkorporasi (pembentukan badan usaha korporasi) hanya dengan mendaftar.
Perundangan modern pertama yang memperbolehkan inkorporasi untuk semua usaha yang sah di Amerika Serikat
muncul di Connecticut tahun 1837. Begitu system inkorporasi baru ini tersedia, jumlah tindakan inkorporasi
meningkat dengan pesat. Badan legislatur di Inggris mendapat tekanan untuk mengadakan skema yang serupa.
Dengan kata lain, para auditor itu mirip dengan komite audit modern yang memanfaatkan jasa-jasa kantor
akuntan public. Singkatnya, seperti menurut Littleton, audit merupakan alat kendali para pemegang saham terhadap
pelaksanaan tanggung jawab yang mereka delegasikan.
KEHANCURAN TAHUN 1929
Hancurnya pasar saham New York pada tahun 1929 meninggalkan gelombang kejutan yang terus terasa
sampai 60 tahun berikutnya. Dasawarsa yang mendahului tahun 1929 adalah dasawarsa yang baik terlalu baik jika
dikaji kembali. Berakhirnya Perang Perang Dunia I pada tahun 1919 membebaskan kebutuhan yang terpendam akan
barang-barang konsumen, pabrik, dan peralatan, yang menyulut terjadinya bum investasi. Cepatnya perluasan
industri-industri baru seperti radio, telepon, film, dan di atas semuanya, mobil, memperbesarbum itu.
Kemudian dalma masa dua bulan yang singkat bum itu runtuh dan datanglah masa Great Depression.
Penurunan harga-harga (break) pertama di pasar saham pada tanggal 5 september dihubungkan dengan prediksi yang
menakutkan oleh Roger Babson, seorang penasihat keuangan yang dihormati dari Welleysley, Massachussetts.
Great Depression ini terjadi dengan semua kesedihan dan kerugian yang mengiringinya sehingga statistic pun tidak
dapat sepenuhnya mencatatnya. Sampai hari ini, penyebab keancuran itu (dan dampaknya) masih tetap
kontroversional. Pada saat itu, dunia bisnis dikritik habis-habisan Karena peran yang diembannya. Para akuntan
tidak terlepas dari kritik ini. Adolph Berle, seorang professor hokum Clombia University dan Gardiner Means,
seorang ahli ekonomi, menulis sebuah buku yang sangat berpengaruh yang membeberkan konsekuensi-konsekuensi,
menurut pandangan mereka, dari kekuatan industri dan kekayaan yang terkonsentrasi pada segelintir orang. Mereka
menghubungkan konsentrasi kekuatan ini, paling tidak sebagian, dengan tidak adanya keseragaman dalam praktik
akuntansi.
Diwajibkannya Laporan Auditor
New York Stock Exchange (NYSE) termasuk yang pertama bereaksi terhadap keancuran itu. Dalma sebuah
ceramah di depan konvensi American Institute of Accountants pada bulan September 1930, J.M.B. Hoxsey, asisten
eksekutif Committee on Stock List di NYSE, dengan keras mengkritik tidak adanya keseragaman dalam praktik
akuntansi. Hoxsey khusunya kritis terhadap praktik dalm masalah penyusutan dan konsolidasi, sedangkan pada saat
itu tidka ada aturan untuk masalah-masalah penyusutan dna konsolidasi, sedangkan pada saat itu tidak ada aturan
untuk masalah-masalah itu.
Kritik yang tersirat terhadap pda akuntan ini agak tiak adil karena beberapa tahun sebelumya AIA
(pendahulu AICPA) teah mencoba, tanpa membuahkan hasil, untuk mengajak NYSE berunding. Juga, NYSE sendiri
sebelumnya relative longgar dalam persyaratan pendaftarannya. Walaupun NYSE dibentuk sejak tahun 1792 untuk
memudahkan pertukaran sekuritas perusahaan dan obligasi pemerintah, NYSE belum berupaya untuk mendapatkan
laporan keuangan dari perusahaan-perusahaan yang terdaftar sampai sekitar tahun 1866. Usaha itu tidak begitu
berhasil sampai, pada tahun 1900, NYSE meminta agar semua perusahaan yang mengajukan permohonan
pendaftaran d Bursa setuju untuk menerbitkan laporan tahuan mengenai kondisi keuangan dan hasil operasi mereka.
AIA segera menanggapi ceramah Hoxsey dengan membentuk Special Commmitte on Corporation with
Stock Excange yang diketuai George O. May, ketua AIA. Hasil yang segera keluar adalah persyaratan oleh NYSE

bahwa setelah tanggak 1 Juli 1933, 89 tahun setelah ketentuan yang sama dikeluarkan di Inggris, semua perusahaan
yang ingin sahamnya terdaftar di NYSE harus menyertakan laporan keuanagan yang dilampiri sertifikat akuntan.
Tatanan Baru
Walaupun sudah ada tanggapan yang nyata dari para akuntan dan NYSE, masih banyak yang merasa bahwa
para pemimpin bisnis belum cukup banyak berbuat. Hal ini tidak sepenuhnya salah banyak yang percaya bahwa
Negara ini hanya bergerak ke fase menurun dalam siklus usaha yang temporer. Pada tanggal 2 Juli 1932, Franklin
Delano Roosevelt, calon presiden dari partai Demokrat, berangkat ke Chicago untuk menyampaikan pidato
penerimaannya dan menjanjikan suatu tatanan baru bagi bangsa Amerika.
Dengan kata-kata itu, 100 hari pertama Roosevelt yang terkenal dimulai Emergency Banking Act, yang
memungkinkan bank-bank dibuka kembali, adalah yang pertama disetujui pada tanggal 9 Maret, hanya setelah
empat jam diskusi oleh kongres. Perubahan politis yang luas dan cepat ini, yang melanda negeri A.S., menangkap
basah profesi akuntansi, yang tidak punya strategi apapun untuk berurusan dengan peraturan yang diusulkan itu.
Situasi ini lebih diperumit lagi depan adanya dua organisasi utama yang mewakili para akuntan public, Institute dan
Society, dan dengan tidak adanya kepemimpinan dari organisasi yang mewakili para akuntan manajemen. Yang
menambah persoalan adalah ketakutan bahwa para akuntan akan terekspos pada pemeriksaan silang yang oenuh
permusuhan karena banyak yang menganggap mereka bertanggung jawab atas kehancuran itu. Akibatnya, Institute
tidak pernah muncul dalam dengar perndapat. Salah satu hasilnya adalah bahwa konsep pertama Truth-in-Securities
Act sama sekali tidak menyebut masalah audiyor dan diskusi-diskusi selanjutnya tampaknyamengisyaratkan bahwa
akan ditunjuk auditor-auditor pemerintah.
Securities and Exchange Commission
Pada tanggal 26 Juni 1934, Securities and Exchange Commission (SEC) dibentuk dengan sebuah undangundang Kongres yang menunjuk badan regulator yang independen dalam pemerintah A.S. untuk melaksanakan
Truth-in-Securities Act tahun 1933, Securities and Exchange Act tahun 1934, dan beberapa undang-undang lainnya.
Undang-undang tahun 1933 pada mulanya dilaksanakan oleh Federal Trade Commission. Undang-undang tahun
1934 mengatur :
1. Pendaftaran sekuritas pada SEC sebelum dapat dijual kepada masyarakat (dengan pengecualianpengecualian tertentu),
2. Pengungkapan informasi keuangan tertentu serta informasi lain dengan menggunakan suatu pernyataan
pendaftaran dan prospectus, yang keduanya dapat diperiksa oleh masyarakat.
Informasi yang tersedia bagi masyarakat harus dipelihara kemutahirannya melalui laporan keuangan
berkala dan infomasi lain yang diserahkan oleh perusahaan. Seandainya laporan keuangan mengandung suatu
pengecualian (kualifikasi), SEC akan menerbitkan pemberitahuan keuangan (deficiency notice) yang pada akhirnya
akan menuju pada, jika tidak diselesaikan, dikeluarkannya saham perusahaan dari daftar (delisting) dan dilarangnya
perdagangan sahat itu.
Dari tahun 1936 sampai 1938, SEC terlibat dalam kontroversi yang panas tentang apakah SEC sendiri
harus mengeluarkan seperangkat prinsip akuntansi untuk diikuti oleh seluruh perusahaan dalam pendaftaran mereka.
Accounting Series Release No. 4 (ASR 4) menerbitkan kebijakan yang menyatakan bahwa SEC hanya akan
menerima laporan keuangan yang disusun sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang mempunyai dukungan
otoritatif yang substansial atau yang sesuai dengan aturan, regulasi, atau ketentuan resmi lainnya yang dikeluarkan
oleh SEC atau akuntan kepala SEC.
Committee on Accounting Procedure
Hubungan antara profesi akuntansi dan regulator-regulator pemerintah, yang menjadi ciri khas akuntansi
Amerika, dimulai dengan Committee on Accounting Procedure (CAP), yang dibentuk pada tahun 1936 oleh AIA.
Hanya sedikit yang dilakukan sampai tahun 1938 dalam serangkaian pidato, Carmen Blough mangancam bahwa
SEC akan menetapkan prinsip-prinsip akuntansi jika profesi tidak bereaksi dengan lebih tangkas. AIA menanggapi
dengan memperluan komite dari 7 menjadi 21 orang dan dengan memberi wewenang kepada CAP untuk
mengeluarkan ketentuan mengenai masalah-masalah prinsip dan prosedur akuntansi. CAP terus bertemu sampai
tahun 1959 dan menerbitkan 51 buletin. Delapan bulletin kemudian dikonsolidasikan menjadi Accounting
Terminology Bulletin No. 1, Revien dan Resume, 31 buletin dikonsolidasikan menjadi Accounting Research
Bulletin No. 43. Cap melakukan pekerjaan yang mengagumkan dalam membersihkan akuntansi dari hal-hal yang
berlebihan yang menjadi ciri pelaporan keuangan pada tahun 1920-an.

10

BUM PASCAPERANG
Berakhirnya Perang Dunia II pada tahun 1945 membebaskan permintaan yang terpendam akan barang dan
jasa oleh konsumen, sehingga perekonomian mendadak membumbung. Kesempatan kerja membengkak dan
kekayaan membesar. Inilah zamannya bobby sock (kaus kaki semata kaki) dan proodle skirt (rok lebar); zamannya
masyarakat Amerika golongan menengah pindah ke daerah pinngiran kota; zamannya Ayahlah yang Paling Tahu
di televise; dan zamannya Big Band bermain dengan Benny Goodman, Frank Sinatra, dan Bing Crosby.
Dalam tahun 1940 diperkirakan ada 4 juta pemegang saham; tahun 1962 angka itu sudah menambah
menjadi 17 juta. Penyedia informasi yang tepat bagi para pemegang saham untuk pengambilan keputusan investasi
mereka dianggap sebagai suatu kepentingan nasional. Nasihat investasi yang standar yang diberikan kepada para
investor pada saat itu mengenai bagaimana menentukan harga saham yang pantas untuk suatu perusahaan adalah
bahwa investor harus mengalikan penghasilan perusahaan dengan rasio penghasilan-harga (PE ratio).
Angka penghasilan perusahaan merupakan bagian kunci dalam pendekatan PE terhadap investasi karena
penghasilan menjadi dasar yang akan dikalikan untuk mendapatkan estimasi harga saham. Cukup wajar jika para
investor mengharapkan bahwa penghasilan per saham yang lebih besar mengindikasikan perusahaan yang lebih
baik.
Altenatif-alternatif Akuntansi
Salah satu masalahnya adalah bahwa banyak alternative pelaporan yang terbuka bagi manajemen pada saat
itu. Misalnya, pada tahun 1963, sebagai jawaban terhadap permintaan Kongres, SEC diharuskan untuk membuat
daftar bidang-bidang yang dapat menimbulkan perbedaan-perbadaan yang material. Daftar panjang yang mereka
buat yaitu terdiri dari :
Alternative-alternatif Akuntansi
1. Penilaian persediaan (FIFO versus LIFO, yang sampai sekarang masih merupakan pilihan)
2. Penyusutan dan deplesi
3. Alokasi pajak penghasilan
4. Pensiun
5. Biaya riset dan pengembangan
6. Goodwill
7. Saat merealisasi pendapatan
8. Konsep all-inclusive versus konsep operasi dalam laporan laba rugi
9. Investasi antarperusahaan
10. Sewa beli jangka panjang
11. Prinsip-prinsip konsolidasi
12. Penggabungan usaha
13. Pengukuran pendapatan dalam perusahaan keuangan
14. Biaya tak berwujud dalam industry minyak dan gas.
15.
16. Penyesuaian Tingkat Harga
17.
18. Lonjakan inflasi yang menyertai bum pascaperang juga secara serius mempengaruhi
komparabilitas dan menimbulkan perdebatan mengenai penyusutan tingkat harga. Secara garis besar,
masalahnya adalah dengan naiknya harga-harga, penyusutan yang biasa tidak memadai untuka menutup
biaya penggantian pabrik dan peralatan. Jumlah beban penyusutan tahunan sama dengan harga perolehan
aktiva semula. Dalam periode harga stabil, biaya penggantian sama dengan harga perolehan awal itu; dalam
periode inflasi, biaya penggantian lebih besar. Suatu hibah dari Yayasan Rockefeller mendanai suatu
penelitian lima tahun atas masalah ini. Laporan yang diterbitkan dalam tahun 1952 merekomendasikan agar
laporan keuangan disesuaikan dengan perubahan-perubahan dalam tingkat harga umum. Sang pejuang yang
gagah berani itu, George O. May, yang sekarang sudah pensiun, memimpin argumen dan mendukung
penyesuaian penyusutan menjadi dolar masa berjalan (current dolar), tetapi SEC dan pendapat

11

masyarakat tidak mendukung perubahan ini sehingga sebagaimana mestinya masalah ini dijadwalkan untuk
diteruskan lagi oleh FASB dan SEC 20 tahun kemudian.
19. Perdebatan Kemampuan Menghasilkan Laba
20.
21.
AIA beragumentasi bahwa ukuran kepentingan yang sebenarnya bagi para pemegang
saham adalah kemampuan menghasilkan laba yang diharapkan dari perusahaan, yang didefinisikan
sebagai laba biasa perusahaan, tidak termasuk keuntungan dan kerugian luar biasa, yang ditentukan secara
konsisten dari tahun ke tahun dan secara seragam di semua perusahaan. Dilemanya konsep laba operasi
berjalan itu adalah bahwa manajemen tergoda oleh begitu banyak kesempatan untuk menyebut semua
keuntungan sebagai keuntungan biasa dan semua kerugian sebagai kerugian luar biasa dalam upaya untuk
membengkakkan potensi kemampuan menghasilkan laba perusahaannya. Praktik seperti itu membuat SEC
dan AAA mengharuskan pengukuran laba secara all-inclusive, berarti, laba termasuk semua keuntungan
dan kerugian, sehingga mencegah manajemen memanipulasi angka laba per saham.
22.
23.
24. Kebutuhan akan Komparabilitas
25.
Himbauan yang disuarakan oleh FTC kepada para akuntan pada tahun 1917, suara-suara
yang berkuasa mulai mengajukan argumentasi. Salah satu yang paling kuat adalah Leonard Spacek, partner
senior Arthur Andarsen, yang meluncurkan kampanye komparabilitas. Dalam setiap pidatonya, beliau
mencela profesi, dengan mengatakan bahwa:
26.
Pembandingan antara dua perusahaan dalam industry yang sama, dan dalam lingkup yang lebih
luas antara dua perusahaan dalam industry yang berbeda serta antara keseluruhan industry, begitu
arbitrenya sehingga bukan hanya tidak berguna, melainkan berbahaya.
27. Pada bulan Agustus 1957, dalam sebuah pidato di depan konvensi tahunan American Accounting
Association,beliau menghimbau diciptakannya suatu Accounting Court of Appeals tempat argumentargumen dapat didengarkan, keputusan-keputusan secara rasional diambil, dan berlimpahnya alternative
pelaporan dibatasi.
28.
Pada tahun 1957 AAA memperkeras suaranya yang menekankan komparabilitas,
walaupun tidak mesti keseragaman, dengan menerbitkan revisi ketiga prinsip-prinsip tentative, yang
sekarang disebut Standar-standar Akuntansi dan Pelaporan. AAA menyatakan bahwa:
29.
Karena kegunaan efektif laporan keuangan menyangkut pembandingan antarperiode dan
antarperusahaan, komparabilitas data sepanjang waktu dan diantara perusahaan-perusahaan adalah penting.
Halangan utama terhadap komparabilitas tersebut merupakan distorsi yang disebabkan oleh fluktuasi harga
dan variasi dalam metode-metode akuntansi.
30. Akan tetapi, AAA menambahkan:
31. Keseragaman metode akuntansi tidak diharapkan dan tidak diinginkan, tetapi komparabilitas yang wajar
antara data yang dilaporkan memang esensial. Jika praktik-praktik alternative yang banyak dipakai
menghasilkan hasil-hasil yang berbeda secara material, praktik yang dianut harus dinyatakan dan data yang
diperlukan untuk mencapai komparabilitas yang wajar harus disediakan.
32. Paragraph ini ditambahkan mungkin karena kritik-kritik yang diterima edisi 1936 akibat dukungannya yang
nyata terhadap keseragaman.
33.
34. Pembentukan Accounting Principles Board
35.
36.
Pada bulan Oktober 1957, Alvin R. Jennings, presiden AICPA, menanggapi kebutuhan
akan komparabilitas ini dengan mengusulkan suatu organisasi baru untuk memeriksa asumsi-asumsi
akuntansi yang mendasar, mengidentifikasi prinsip-prinsip yang terbaik, dan memikirkan metode-metode
baru untuk memandu industry dan profesi akuntansi. Sebagai akibat dari pidato Jennings, ditunjuklah
Special Committee on Research Program pada bulan Desember 1957. Laporan komite ini bulan Desember
1958 merekomendasikan digantinya Committee on Accounting Procedure dengan Accounting Prinsiple
Board (APB) dan Accounting Research Division (ARD), yang keduanya dibentuk pada tahun 1959.
37. Tujuan APB adalah mengeluarkan pernyataan tertulis mengenai prinsip-prinsip akuntansi yang
berlaku umum, mempersempit bidang-bidang perbedaan dalam praktik yang sudah tepat, dan memimpin
diskusi-diskusi mengenai masalah-masalah yang belumterselesaikan dan yang konroversial. Ketentuanketentuan resmi APB diniatkan untuk didasarkan terutama pada penelitian-penelitian ekstensif yang
dilakukan Accounting Research Division; kesimpulan-kesimpulannya harus didukung oleh pemikiran; dan

12

pendapat-pendapatnya harus mencakup perbedaan pendapat minoritas di antara anggota-anggota APB. APB
akan terdiri atas 8 sampai 21 anggota, yang dipilih terutama dari profesi akuntansi tetapi juga mencakup
perwakilan dari industry, masyarakat akademisi, dan pemerintah (akan tetapi, semuanya merupakan
anggota AICPA).
38.
39. Tahun Enampuluhan yang Bergejolak
40.
41.
Masa tahun limapuluhan yang relative tenang digantikan oleh gejolak-gejolak tahun
enampuluhan dengan anak-anak bunga (flower children), Elvis Presley, Beatles dan yang mendoninasi
semuanya, perang di Vietnam. John F. Kennedy menjadi presiden AS ke-35 tahun 1960. Perekonomian
kembang-kempis, sehingga untuk merangsang investasi dalam pabrik-pabrik dan mesin-mesin baru,
pemerintahan JFK memberlakukan Investment Tax Credit. Suatu metode yang dintangguhkan harus
digunakan dan manfaat kredit pajak itu dibawa sepanjang umur aktiva. Pada bulan Desember 1962 APB,
dalam opininya yang kedua dan dengan selisih suara yang terkecil, membuat keputusan yang mendukung
metode yang ditangguhkan.
42. APB Opinion No. 2 (APB 2), yang diterbitkan dengan perbedaan pendapat minoritas yang cukup
besar, tidak diterima dengan baik oleh para akuntan professional. Beberapa kantor akuntan dalam Big Eight
mengumumkan bahwa mereka tidak akan menaati keputusan APB. SEC memperbesar api dengan
menerbitkan ASR 96 yang menyatakan bahwa SEC akan menerima baik metode penangguhan maupun
metode flow-through. Kebingungan yang timbul memaksa APB untuk mempertimbangkan kembali
posisinya dan mengeluarkan suatu amandemen (APB 4) yang mengizinkan beberapa alternative, termasuk
pengurangan langsung beban pajak penghasilan.
43. Dengan keyakinan bahwa metode yang secara teoritis benarlah yang harus berlaku, APB
melakukan upaya kedua pada tahun 1971 untuk memberlakukan metode penangguhan menurut konteks
APB 11, :Akuntansi untuk Pajak Penghasilan.
44.
45. Pendapat-pendapat Resmi
46.
47.
Opinion yang dikeluarkan Accounting Principles Board dan Accounting Pesearch
Bulletin yang dikeluarkan oleh Committee on Accounting Procedure yang masih berlaku, sampai titik ini,
diberlakukan terutama melalui prestise AICPA.
48. Setelah tahun 1965 semua penyimpangan dari APB Opinion dan Accounting Research Bulletin
yang berlaku harus diungkapkan dalam catatan kaki atas laporan keuangan atau dalam laporan audit para
anggota. Semua APB Opinion dianggap mengandung dukungan resmi yang substansial untuk menjadi
prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum.
49.
50. ERA MODERN
51.
52. Pembentukan Financial Accounting Standards Board
53.
54. Dalam bulan Desember 1970, presiden AICPA mengadakan konferensi khusus untuk membahas
penetapan prinsip-prinsip akuntansi. Konferensi khusus ini, yang terdiri atas wakil-wakil dari 21 kantor
akuntan, mengusulkan agar AICPA mensponsori dua penelitian. Satu penelitian akan mengkaji cara-cara
untuk menciptakan prinsip akuntansi. Penelitian lainnya akan mereview tujuan-tujuan laporan keuangan.
Setelah usulan-usulan ini disetujui oleh dewan direksi AICPA, sebuah kelompok yang terdiri dari tujuh
anggota di bawah pimpinan Francis M. Wheat, yang pernah menjadi komisioner SEC, ditunjuk pada bulan
Maret 1971 untuk meneliti penetapan standar-standar akuntansi.
55. Laporan Kelompok Penelitian Wheat diserahkan kepada AICPA pada bulan Maret 1972 dan mulai
dipakai oleh Counsil AICPA pada bulan Juni. Rekomendasinya menyebabkan dihapuskannya Accounting
Principles Board pada tahun 1973 dan ditetapkannya Financial Accounting Foundation (FAF) pada tanggal
1 Juli, yang terpisah dari badan-badan professional lainnya, Financial Accounting Standards Board (FASB),
dan Financial Accounting Advisory Council (FASAC).
56.
57. Struktur dan Fungsi
58.

13

59.
Tugas-tugas utama FAF, yang mengadakan rapat setiap triwulan, adalah menunjuk para
anggota FASB dan FASAC dan mengumpulkan dana untuk operasi mereka. FAF juga bertanggungjawab
untuk menunjuk anggota Government Accounting Standards Board. Ketiga belas wali (trustee) FAF
mewakili nernagai organisasi yang berkepentingan:
60. American Accounting Association
1 wali
61. American Institute of CPAs
4 wali
62. Financial Analysts Federation
1 wali
63. Financial Executives Institute
2 wali
64. National Association of Accountants
1 wali
65. Securities Industry Association
1 wali
66. Berbagai kelompok akuntansi pemerintanan
3 wali
67. Dua orang wali ditunjuk oleh para wali sendiri, dan yang keenambelas adalah pejabat senior AICPA yang
terpilih.
68.
Misi yang ditetapkan untuk FASB adalah menetapkan dan memperbaiki standar-standar
akuntansi dan pelaporan keuangan sebagai pedoman dan pendidikan bagi masyarakat termasuk para
penerbit laporan keuangan, auditor, dan pemakai informasi keuangan. FASAC membantu FASB dengan
memelihara masalah-masalah baru, dengan menekankan atau menunda masalah-masalah lama, dan dengan
bertindak sebagai sounding board (badan yang menyuarakan pendapat masyarakat) untuk posisi-posisi
tentative yang diambil oleh FASB.
69.
70. Badan yang Independen
71.
72.
Beberapa hal yang signifikan harus terjadi dulu untuk memungkinkan berlangsungnya
transisi dari APB ke FASB. Pertama, AICPA harus melepaskan peran utamanya, dimulai dengan Committee
on Accounting Procedure, dalam penetapan standar akuntansi. Walaupun demikian, AICPA belum
samasekali melepaskan perannya. Pada tahun sebelum terbentuknya FASB, AICPA membentuk Accounting
Standards Executive Committee (AcSEC) yang beranggotakan 15 orang, dengan wewenang untuk
menerbitkan pedoman audit industry, pedoman akuntansi, dan pernyataan posisi. Menurut Dennis
Beresford (ketua FASB), peran AcSEC adalah menawarkan bimbingan dalam bidang-bidang yang terlalu
sempit sehingga tidak mendapat perhatian FASB atau bila ketentuan FASB tidak cukup tepat waktu untuk
memecahkan permasalahan yang perlu segera diselesaikan.
73.
74. Pendifinisan kembali Wewenang yang Substansial
75.
76.
SEC dalam Accounting Series Release No. 150 yang diterbitkan dalam bulan Desember
1973:
77. Komisi bermaksud untuk melanjutkan kebijakannya menyerahkan kepada sector swasta untuk memimpin
dan meningkatkan prinsip dan standar akuntansi [oleh karena itu,] prinsip, standard an praktik yang
dikeluarkan oleh FASB dalam pernyataan dan Interpretasinya oleh Komisi akan dianggap mempunyai
dukungan otoritatif yang substansial, dan prinsip, standar, atau praktik yang bertentangan dengan ketentuan
FASB tersebut akan dianggap tidak mempunyai dukungan tersebut.
78.
SEC memang menmbahkan bahwa SEC akan terus mengidentifikasi bidang-bidang di
mana terdapat kebutuhan investor akan informasi dan akan menentukan metode pengungkapan yang tepat
untuk memenuhi kebutuhan-kebutuhan ini, sehingga SEC memang masih mensyaratkan sesuatu dalam
dukungannya pada FASB.
79.
80. Proses yang Matang (Due Process)
81.
82. Proses yang sangat rinci untuk sampai pada suatu standar baru terdiri dari:
a. Evaluasi pendahuluan
b. Pencantuman dalam agenda
c. Pertimbangan awal (memorandum diskusi)
d. Resolusi sementara (draf eksposur)
e. Pertimbangan lebih lanjut (dengar pendapat)
f. Resolusi final (standar)

14

83. Langkah di atas mungkin merupakan langkah terpenting dalam proses dan merupakan tugas yang lama dan
berat yang melibatkan banyak organisasi yang berbeda. Digunakan empat kriteria pemilihan yaitu:
1. Penyebaran masalah, yaitu luasnya keragaman praktik, jumlah orang dan kelompok yang dipengaruhi, dan
apakah masalah itu kemungkinan akan terus ada atau hanya sementara.
2. Tersedianya solusi yang mungkin serta kemungkinan bahwa salah satu solusi akan secara material
memperbaiki pelaporan keuangan.
3. Kelayakan teknis, yaitu tersedianya solusi-solusi yang mungkin dan posisi Badan lainnya yang mungkin
mempunyai hubungan dengan masalah yang dibahas.
4. Pertimbangan praktis seperti akseptabilitas politis suatu solusi yang lebih baik bagi suatu masalah serta
reaksi yang mungkin timbul dari SEC atau Kongres.
84.
85. Emerging Issues Task Force
86.
87.
FASB menciptakan EITF yang permanen dengan 16 orang anggota, yang ketuanya
adalah Direktur Research and Technical Activities FASB. Sebagian besar anggotanya adalah ahli-ahli teknis
tingkat tinggi yang ditarik dari kantor-kantor akuntan. Kesimpulan-kesimpulan EITF muncul secara teratur
dalam Journal of Accountancy, masyarakat juga dapat berlangganan keputusan EITF ini dari FASB.
88.
89. Government Accounting Standards Board
90.
91.
GASB dibentuk pada tagun 1984 untuk menyejajari FASB dan untuk melaporkan para
Financial Accounting Foundation. GASB mempunyai 5 anggota, 2 diantaranya bekerja penuh waktu dan 3
bekerja paruh waktu. GASB akan mengatur masalah-masalah yang mempengaruhi pemerintah Negara
bagian dan local, sementara seluruh lembaga lainnya akan tetap menjadi tanggung jawab FASB. Standarstandar yang ditetapkan oleh organisasi sebelumnya, National Council on Governmental Accounting
(NCGA), akan tetap mengikat jika tidak ada peraturan dari GASB. Jika tidak ada peraturan GASB maupun
NCGA, aturan-aturan FASB yang akan berlaku.
92. Selama tahun 1989, sebagai hasil dari suatu review selama lima tahun, FAF merekomendasikan
agar FASB menjadi badan penentu standar senior.
93.
94. Perbedaan Pendapat yang Tak Ada Hentinya
95.
96.
Harapan dalam menciptakan FASB adalah bahwa perubahan menjadi organisasi yang
semi independen dengan dasar dukungan yang lebih luas dan anggota-anggota penuh waktu ini akan
mengatasi sebagian kesulitan; tetapi tetap saja masih banyak masalah. Banyak kontroversi yang
menyangkut kebijakan akuntansi yang berhubungan dengan filosofi dasar FASB bahwa laba yang
dilaporkan harus menunjukkan perbedaan dalam risiko, dan bukan menutupi perbedaan itu dengan alokasi
atau perata-rataan, dan bahwa situasi-situasi yang serupa harus dilaporkan dengan cara yang serupa.
97.
Pada bulan Desember 1976, setelah penyelidikan selama satu tahun, komite Senat
dibawah pimpinan Senator Lee Metcalf menerbitkan laporan staf yang berjudul Penetapan Akuntansi yang
bahkan kritis terhadap profesi, jika itu mungkin. Mereka menyatakan bahwa Financial Accounting
Foundation (FAF) adalah korporasi nirlaba yang dikelola oleh AICPA dan ikut disponsori oleh kelompokkelompok swasta ini yang cocok untuk mengendalikan penetapan standar akuntansi yang mempengaruhi
Pemerintah Federal dan masyarakat.
98.
Pada bulan September 1977, AICPA memecah keanggotaannya menjadi dua kelompok,
yaitu: SEC Practice Section dan Private Companies Section. AICPA juga membentuk Public Oversight
Board (POB) untuk melakukan pengawasan atas SEC Practice Section dan mengadakan review sejawat.
Apakah ini sudah memuaskan kedua kritikus akuntansi itu, belum pernah diuji. Anggota Kongres Moss
tidak kembali ke Kongres dan Senator Metcalf meninggal tahun 1978. Foreign Corrupt Practices Act yang
disetujui dalam bulan Desember 1977 melarang penyuapan pejabat-pejabat asing dan mengharuskan
diadakannya kendali keuangan intern, tetapi dengan undang-undang ini minat Kongres tampaknya
memudar. Akan tetapi, kenangan betapa cepatnya sector swasta dapat kehilangan tanggung jawab
keuangannya, tetap melekat.
99.
100.

15

101.
102.
103.
104.
105.
106.

16

107.

17