Definisi
Aset Keuangan adalah setiap aset yang berbentuk :
- Kas
- Instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas lain
- Hak kontraktual:
o Untuk menerima kas atau aset keuangan lainnya dari entitas lain
o Untuk mempertukarkan aset keuangan dengan entitas lain
dengan kondisi berpotensi untung
- Kontrak yang akan diselesaikan dengan penerbitan instrumen ekuitas
entitas dane merupakan:
o Nonderivatif dimana entitas harus menerima suatu jumlah yang
bervariasi dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas.
o Derivatif yang akan diselesiakan selain dengan mempertukarkan
sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah
tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas
Instrumen ekuitas adalah setiap kontrak yang memberikan hak residual atas aset
suatu entitas setelah dikurangi dengan seluruh liabilitasnya.
Instrumen keuangan adalah setiap kontrak yang menanmbah nilai aset
keuangan entitas dan liabilitas keuangan atau instrumen ekuitas lain.
Instumen uang mempunyai fitur opsi jual adalah instrumen keuangan yang
memberikan hak kepada pemegangnya untuk menjual kembali instruem kepada
penerbit dan memproleh kas atau aset keuangan lain secara otomatis menjual
kembali kepada penerbit pada saat terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti di
masa depan.
Liabilitas keuangan adalah setiap liabilitas yang berupa:
- Kewajiban kontraktual:
o Untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas
lain
o Untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan
dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak
menguntungkan entitas
- Kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dengan menggunakan
instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas dan merupakan suatu :
o non derivatif
o derivatif
Nilai wajar adalah harga yang akan diterima untuk menjual suatu aset atau
harga yang akan dibayar untuk mengalihkan syatu liabilitas dalam transaksi
teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran
Kas adalah aset keuangan karena merupakan alat tukar dan menjadi dasar
pengukuran dan pengakuan seluruh transaksi dalam laporan keuangan. Contoh
instrumenkeuangan yang mencermintak hak kontraktual :
- Piutang usaha dan utang usaha
- Wesel tagih dan wesel bayar
- Pinjaman yang diberikan dan pinjaman yang diterima
- Piutang obligasi dan utang obligasi
- Instrumen utang perpetual
Liabilitas atau aset nonkontraktual (seperti pajak penghasilan yang timbul
karena peraturan pemerintah) bukan liabilitas dan aset keuangan, kewajiban
kontruktif bukan liabilitas keuangan.
Penyajian
Penerbit instrumen keuangan pada saat pengakuan awal mengklasifikasikan
instrumen tersebut atau komponennya sebagai liabilitas keuangan, aset
keuangan, atau instrumen ekuitas sesuai dengan substansi perjanjian
kontraktual dan definisi liabilitas keuangan, aset keuangan, dan instrumen
ekuitas.
Instrumen instrumen ekuitas jika, dan hanya jika, kedua kondisi berikut
terpenuhi:
a. Instrumen tersebut tidak memiliki kewajiban kontraktual untuk:
i. Menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain
ii. Mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan
entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan
penerbit.
b. jika instrumen tersebut akan atau mungkin diselesaikan dengan
instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas, instrumen tersebut
merupakan:
i. nonderivatif yang tidak memiliki kewajiban kontraktual bagi
penerbitnya untuk menyerahkan suatu jumlah yang bervariasi dari
instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas
ii. Derivatif yang akan diselesaikan hanya dengan mempertukarkan
sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah
tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas.
Reklasifikasi Instrumen
Entitas mengklasifikasikan instrumen keuangan sebagai instrumen ekuitas (sejak
tanggal ketika instrumen memiliki seluruh fitur dan memenuhi kondisi yang
ditetapkanEntitas mereklasifikasi instrumen keuangan sejak tanggal ketika
instrumen tidak lagi memiliki seluruh fitur atau memenuhi kondisi di paragraf
tersebut. Contoh: Jika entitas menebus seluruh instrumen tanpa opsi jual yang
diterbitkan dan setiap instrumen yang mempunyai fitur opsi jual yang masih
beredar memiliki seluruh fitur dan memenuhi semua kondisi maka entitas
mereklasifikasi instrumen yang mempunyai fitur opsi jual sebagai instrumen
ekuitas dari tanggal ketika entitas menebus instrumen tanpa opsi jual.
Ketentuan Penyelesaian Kontinjensi
Instrumen keuangan dapat mensyaratkan entitas untuk menyerahkan kas atau
aset keuangan lain tergantung pada terjadi atau tidak terjadinya suatu peristiwa
yang tidak pasti di masa depan (kontiijensi). Instrumen dengan penyelesaian
kontijensi adalah liabilitas keuangan, kecuali jika:
- Bagian dari ketentuan penyelesaian kontinjensi yang mensyaratkan
penyelesaian secara kas atau melalui penyerahan aset keuangan lain
(atau jika tidak, untuk menyelesaikannya sebagaimana jika instrumen
tersebut berupa liabilitas keuangan) adalah tidak sah (not genuine)
- penerbit disyaratkan untuk menyelesaikan kewajibannya dengan kas atau
dengan penyerahan aset keuangan lain (atau jika tidak, untuk
menyelesaikannya sebagaimana jika instrumen tersebut merupakan
liabilitas keuangan) hanya dalam kondisi penerbit dilikuidasi
- instrumen tersebut memiliki seluruhfitur dan memenuhi kondisi di
ketentuan instumen keuangan yang memiliki fitur opsi jual
Pilihan Penyelesaian
Jika instrumen keuangan derivatif memberi kepada salah satu pihak pilihan cara
penyelesaian (misalnya penerbit atau pemegang instrumen dapat memilih
penyelesaian secara neto dengan kas atau mempertukarkan saham dengan kas),
maka instrumen tersebut adalah aset keuangan atau liabilitas keuangan, kecuali
jika seluruh alternatif penyelesaian yang ada menjadikannya sebagai instrumen
ekuitas.
Contoh: opsi saham yang memberi pilihan kepada penerbit untuk menentukan
penyelesaian secara neto dengan kas atau mempertukarkan sahamnya dengan
sejumlah kas.
Instrumen Keuangan Majemuk
Penerbit instrumen keuangan nonderivatif mengevaluasi persyaratan instrumen
keuangan untuk menentukan apakah instrumen tersebut mengandung
komponen liabilitas dan ekuitas. Komponen tersebut diklasifikasikan secara
terpisah sebagai liabilitas keuangan, aset keuangan,atau instrumen ekuitas.
Entitas mengakui secara terpisah komponen instrumen keuangan yang:
- Menimbulkan liabilitas keuangan bagi entitas
- Memberikan opsi bagi pemegang instrumen untuk mengkonversi
instrumen keuangan tersebut menjadi instrumen ekuitas dari entitas
yang bersangkutan.
Contoh: Obligasi atau instrumen serupa dapat dikonversi oleh pemegangnya
menjadi saham biasa dengan jumlah yang telah ditetapkan merupakan
instrumen keuangan majemuk. Dari sudut pandang entitas, instrumen ini terdiri
dari dua komponen:
- liabilitas keuangan (perjanjian kontraktual untuk menyerahkan kas atau
aset keuangan lain); dan
- instrumen ekuitas (opsi beli yang memberikan hak pada pemegangnya
selama jangka waktu tertentu untuk mengkonversi instrumen tersebut
menjadi saham biasa dengan jumlah yang telah ditetapkan).
Saham Tresuri
Jika entitas. memperoleh kembali instrumen ekuitasnya, maka instrumen
tersebut (saham treasuri) dikurangkan dari ekuitas.Keuntungan atau kerugian
yang timbul dari pembelian, penjualan, penerbitan, atau pembatalan instrumen
ekuitas entitas tersebut tidak diakui dalam laba rugi.
Saham treasuri tersebut dapat diperoleh dan dimiliki oleh entitas yang
bersangkutan atau oleh anggota lain dalam kelompok usaha yang dikonsolidasi.
Imbalan yang dibayarkan atau diterima diakui secara langsung di ekuitas.
Nilai saham treasuri yang dimiliki diungkapkan secara terpisah, dalam Iaporan
posisi keuangan atau catatan atas laporan keuangan, sesuai dengan PSAK 1:
Penyajian Laporan Keuangan.Entitas mengungkapkan sesuai dengan PSAK 7:
Pengungkapan Pihak-pihak Berelasi jika saham treasuri diperoleh oleh pihak-
pihak berelasi.
Bunga,Deviden,Kerugian, dan Keuntungan
Bunga, dividen, keuntungan, dan kerugian yang terkait dengan instrumen
keuangan atau komponen yang merupakan liabilitas keuangan diakui sebagai
pendapatan atau beban dalam laba rugi.Distribusi kepada pemegang instrumen
ekuitas didebit oleh entitas secara langsung ke ekuitas, setelah dikurangi
dampak pajak penghasilan terkait.Biaya transaksi yang timbul dari transaksi
ekuitas, dicatat sebagai pengurang ekuitas, setelah dikurangi dampak pajak
penghasilan terkait.
Saling hapus Aset Keuangan dan Liabilitas Keuangan
Aset keuangan dan liabilitas keuangan saling hapus dan nilai netonya disajikan
dalam laporan posisi keuangan jika, dan hanya jika, entitas:
- Saat ini memiliki hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk
melakukan sating hapus atas jumlah yang telah diakui tersebut
- Berniat untuk menyelesaikan secara neto atau untuk merealisasikan
aset dan menyelesaikan liabilitasnya secara simultan.
Dalam akuntansi untuk transfer atas aset keuangan yang tidak memenuhi
kualifikasi penghentian pengakuan, entitas tidak boleh melakukan saling hapus
aset keuangan yang ditransfer dan liabilitas terkait. Entitas mengungkapkan
informasi yang disyaratkan dalam PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan.