KELAS INTENSIF JURUSAN AKUNTANSI SEMESTER GENAP 2016

Siklus
Penggajian &
Personalia
Dosen :

Bapak Fardiman S.E., Ak., M.M., C.A., C.P.A

Penyusun :

Yohanes Beato Dionisius (1511070042)

Annisa Manthovani (1511070032)
Agatha Prih Marsiwi Putri (1511070004)
Florentinus Astro Doni (1511070003)
 Statement of Authorship

Kami yang bertandatangan di bawah ini menyatakan bahwa makalah/tugas terlampir

adalah murni hasil pekerjaan kami sendiri. Tidak pekerjaan orang lain yang kami gunakan
tanpa menyebutkan sumbernya.

Materi ini tidak/ belum pernah disajikan/ digunakan sebagai bahan untuk makalah/tugas
pada mata ajaran lain kecuali kami menyatakan dengan jelas bahwa kami menggunakannya.

Kami memahami bahwa tugas yang kami kumpulkan ini dapat diperbanyak dan atau
dikomunikasikan untuk tujuan mendeteksi adanya plagiarisme.

Nama : Yohanes Beato Dionisius

NPM : 1511070042
Tanda tangan :

Nama : Annisa Manthovani

NPM : 1511070032
Tanda tangan :

Nama : Agatha Prih Marsiwi Putri

NPM : 1511070004
Tanda tangan :

Nama : Florentinus Astro Doni

NPM : 1511070003
Tanda tangan :

Mata ajaran : Auditing II

Judul Makalah/Tugas : Bab III : Penyelesaian Audit
Tanggal : 21 November 2016
Dosen : Fardiman SE CPA

1
 BAB I

PENDAHULUAN

Siklus penggajian dan personalia (payroll and personnel cycle) melibatkan pekerjaan dan
pembayaran kepada semua karyawan. Tenaga kerja adalah pertimbangan yang penting dalam
penilaian persediaan perusahaan manufaktur, perusahaan konstruksi, dan industri lainnya.
Penilaian dan pengalokasian tenaga kerja yang tidak tepat dapat menimbulkan salah saji laba
bersih yang material. Penggajian juga merupakan bidang dimana sumber daya perusahaan
dapat terbuang akibat ketidak-efisienan atau pencurian melalui kecurangan.

Seperti dalam siklus penjualan dan penagihan, audit atas siklus penggajian dan personalia
juga mencakup pemahaman tentang pengendalian internal, penilaian risiko pengendalian,
pengujian pengendalian dan pengujian substantive atas transaksi, prosedur analisis, serta
pengujian atas rincian saldo.

Dalam audit yang umum, perbedaan utama antara siklus penggajian dan personalia serta
siklus lainnya meliputi :
Hanya Ada Satu Golongan Transaksi untuk Pengkajian: Sebagian besar siklus
lainnya memasukkan setidaknya dua kelas transaksi. Sebagai contoh siklus penjualan
dan penagihan memasukkan baik transaksi penjualan maupun penerimaan kas, dan
sering kali melibatkan retur penjualan serta penghapusan piutangtak tertagih.
Penggajian hanya memiliki satu kelas karena penerimaan jasa dari karyawan dan
pembayaran jasa tersebut melalui penggajian biasanya terjadi dalam periode waktu
yang singkat.
Transaksi Pada Umumnya Jauh Lebih Signifikan Ketimbang Akun Neraca
Terkait: Akun akun yang terkait dalam penggajian seperti misalnya penggajian akrual
dan potongan pajak biasanya bernilai kecil dibandingkan dengan total transaksi
selama tahun bersangkutan.
Pengendalian internal terhadap penggajian sudah efektif bagi hampir semua
perusahaan bahkan perusahaan kecil sekalipun: Penalti yang tinggi yang dikenakan
pemerintah Negara bagian federal telah mendorong efektifnya pengendalian atas
pemotongan dan pembayaran pajak penggajian. Selain itu, masalah moral karyawan
juga dapat mengemuka jika karyawan tidak diberi gaji atau diberi gaji yang kecil.

2
Karena ketiga karakteristik tersebut, maka ketika mengaudit penggajian, biasanya auditor
menekankan pengujian pengendalian, pengujian substantive atas transaksi, dan prosedur
analitis, pengujian atas rincian saldo hanya memerlukan beberapa menit bagi sebagian besar
akun yang berhubungan dengan penggajian.

Siklus penggajian dan personalia ini penting karena (i) Gaji, upah, dan pajak penghasilan
pegawai, beban pegawai lainnya merupakan komponen utama pada kebanyakan perusahaan.
(ii) Beban tanaga kerja merupakan pertimbangan penting dalam penilaian persediaan dalam
perusahaan manufaktur dan kontruksi, yang bahwa klasifikasi dan alokasi beban upah yang
tidak pantas dapat menyebabkan salah saji laba bersih secara material. (iii) Penggajian
merupakan bidang yang menyebabkan pemborosan sejumlah sumber data perusahaan karena
inefisiensi atau pencurian melalui fraud.

Secara keseluruhan tujuan didalam audit penggajian dan kepegawaian yaitu untuk
mengevaluasi saldo akun yang dipengaruhi siklus itu dinyatakan secara wajar sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum. Dua tujuan utama audit terkait saldo dalam pengujian
hutang penggajian adalah; (1) yang masih terutang dalam neraca saldo dinyatakan dengan
jumlah yang benar (keakuratan) dan (2) transaksi dalam siklus penggajian dan kepegawaian
dibukukan dalam periode benar (pisah batas)

Dokumen dan catatan-catatan untuk menilai risiko pengendalian dan mendesain pengujian
pengendalian dan pengujian substantive terhadap transaksi:

Catatan kepegawaian (personal recard) Jurnal/daftar gaji

Formulir otoritas pengurangan Berkas induk gaji
Formulir otoritas tarif Cek gaji
Pencatatan waktu dan penyiapan Rekonsiliasi akun bank gaji
pembayan gaji Rekonsialiasi surat pemberitahuan
Kartu absen pajak gaji dan pembayaran pajak
Tiket waktu kerja Formulir W-2
Berkas transaksi gaji Pembayaran gaji

Pengendalian-pengendalian kunci untuk siklus penggajian dan kepegawaian guna

mengestimasi pengendalian risiko:

3
a) Pemisahan tugas yang memadai
b) Otoritas yang tepat
c) Dokumen dan catatan yang memadai
d) Pengendalian fisik terhadap aktiva dan catatan
e) Pemeriksaan independen terhadap kinerja
f) Penyusunan surat pemberitahuan pajak penghasilan
g) Pembayaran pemotongan pajak penghasilan dan pemotongan lain tepat waktu
h) Hubungan antara gaji dan penilaian persediaan
i) Pengujian penggajian fiktif

4
 BAB II

PEMBAHASAN

TUJUAN I
Mengidentifikasi akun dan transaksi dalam siklus penggajian dan personalia

Tujuan keseluruhan dari audit siklus penggajian dan personalia adalah untuk mengevaluasi
apakah saldo akun yang terpengaruh oleh siklus tersebut telah dinyatakan secara wajar sesuai
dengan prinsip-prinsip akuntansi yang diterima umum.Akun yang umum dalam siklus
penggajian dan personalia akan digunakan untuk mengilustrasikan cara informasi akuntansi
mengalir melalui berbagai akun dalam siklus penggajian dan personalia. Dalam sebagian
besar sistem, akun gaji dan upah akrual hanya akan diguakan pada akhir periode akuntansi.
Selama periode berjalan, beban baru akan dicatat apabila karyawan telah benar benar dibayar
dan bukan ketika biaya tenaga kerja terjadi. Akrual untuk tenaga kerja dicatat dengan ayat
jurnal penyesuaian pada akhir periode bagi setiap biaya tenaga kerja yang dihasilkan tetapi
belum dibayar.

TUJUAN II
Menguraikan fungsi bisnis dan dokumen serta catatan terkait dalam siklus penggajian
dan personalia

Siklus penggajian dan personalia dimulai dengan merekrut karyawan dan diakhiri dengan
membayar karyawan tersebut atas jasa yang mereka laksanakan dan pemotongan pajak oleh
pemerintah serta institusi lain dan pajak gaji serta manfaat akrual. Jadi, siklus tersebut
melibatkan perolehan jasa dari karyawan yang konsisten dengan tujuan perusahaan, dan
akuntansi yang tepat untuk jasa tersebut. Departemen sumber daya manusian menyediakan
sumber yang independen untuk mewawancarai dan merekrut personel yang memenuhi
kualifikasi. Departemen tersebut juga merupakan sumber catatan yang independen bagi
verifikasi internal atas informasi upah. Termasuk penambahan dan penghapusan gaji serta
perubahan upah dan pengurangan.

5
Catatan personalia (personel records) meliputi data seperti tanggal mulai bekerja, investigasi
personil, tingkat pembayaran, pengurangan yang diotorisasi, evaluasi kinerja dan tanggal
berhenti bekerja. Formulir otorisasi pengurangan. Formulir ini digunakan untuk
mengotorisasi pengurangan gaji, termasuk jumblah pembebasan untuk pemotongan pajak
pengasilan, 401(K) dan program tabungan pension lainnya, obligasi tabungan A.S. serta iuran
serikat pekerja.

Formulir otorisasi tingkat pembayaran, digunakan untuk mengotorisasi tingkat pembayaran.

Sumber informasinya adalah kontrak tenaga kerja, otorisasi oleh manajemen, atau dlam kasus
pejabat perusahaan, otorisasi dari dewan direksi. Pencatatan waktu (timekeeping) dan
persiapan penggajian merupakan hal yang penting dalam audit penggajian karena
mempengaruhi secara langsung beban peggajian dalam setiap periode.

Untuk mencegah salah saji empat aktivitas berikut diperlukan pengendalian yang memadai
Penyiapan kartu waktu oleh karyawan
Pengikhtisaran dan penghitungan pembayaran kotor, pengurangan dan pembayaran
bersih
Penyiapan cek gaji
Penyiapan catatan gaji

Kartu waktu (time card) adalah dokumen yang mengidentifikasi waktu per jam karyawan
mulai dan berhenti bekerja setiap hari serta jumlah jam kerja karyawa. Kartu waktu ini dapat
berupa formulir kertas atau elektronik, dan dapat disiapkan secara otomatis oleh jam waktu
atau pembaca kartu identifikasi. Kartu waktu ini biasanya diserahkan setiap minggu.

Karyawan yang menerima gaji tetap atau pembebasan biasanya tidak mengisi kartu waktu.
Mereka hanya diharuskan mengisi laporan waktu untuk mengklaim upah lembur, cutih libur
atau sakit.

Tiket waktu pekerjaan. Tiket waktu pekerjan adalah formulir yang menunjukkan pekerjaan
mana yang dikerjakan karyawan selama periode waktu tertentu. Formulir ini hanya
digunakan oleh seorang karyawanmelakukan pekerjaan berbeda atau bekerja dalam
departemen yang berbeda. Tiket waktu pekerjan seringkali diakukan secra electronik dengan
sistem pelaporan waktu dan beban

6
File transaksi penggajian. File yang dibuat oleh computer ini mencantumkan semua transaksi
penggajian yang diproses aoleh system akuntansi selama satu periode, seperti satu hari, satu
minggu, satu bulan, satu tahun. File tersebut berisi semua informasi yang
dimasukkankedalam system dan informasi tentang setiap transaksi seperti nama karyawan,
dan nomer identifikasi, tanggal, pembayaran kotor dan bersih, berbagai jumlah pemotongan
pajak dan klasifikasi akun atau klasifikasi. Tergantung pada kebutuhan perusahaan, informasi
mengenai penggajian digunakan untuk berbagai catatan, daftar dan laporan, seperti jurnal
penggajian file induk penggajian, dan rekonsiliasi bank penggajian.

Jurnal atau data penggajian. Laporan ini dibuat dari file transaksi penggajian dan umumnya
mencantumkan nama karyawan, jumlah penggajian kotor dan bersih, jumlsh pemotongan,
serta klasifikasi akun atau klasifikasi transaksi. Transaksi yang sama dimasukkan kedalam
jurnal atau daftar juga diposting secara simultan kebuku besar umum dan ke file besar induk
penggajian.

File induk penggajian (payroll master file) adalah file computer yang digunakan untuk
mencatat transaksi penggajian bagisetiap karyawan dan mempertahankan total upah
karyawan yang dibayar selama tahun tersebut hingga tanggal saat ini. Catatansetiap karyawan
mencantumkan pembayaran kotor selama setiap periode penggajian, pengurangan dari
pembayaran kotor, pembayaran bersih, nomer cek, dan tanggal. File induk ini diperbaharui
dari file transaksi peggajian. Total penghasilan setiap karyawan dalam file induk sama dengan
saldo penggajian kotor dalam berbagai akun buku besar umum

Cek gaji. Cek gaji ditulis untuk selanjutnya diserahkan kepada karyawan sebagai pertukaran
atas jasa yang dilakasanakannya. Jumlah cek tersebut merupakan pembayaran kotor
dikurangi pajak dan potongan lainnya. Cek itu disimpan sebagai bagian dari fungsi penyiapan
penggajian, tetapi tanda tangan yang diotorisasi telahmembuat cek tersebut sebagai aktiva.
Setelah cek gaji dicairkanoleh karyawan, cek yang dibatalkan lalu dikembalikan
keperusahaan dari bank. Cek gaji seringkali disetorkan secara langsung dari rekening bank
setiap karyawan.

Rekonsiliasi rekening bank penggajian. Rekonsiliasi bank independen merupakan hal yang
penting bagi semua akun kas, termasuk penggajian, untuk menemukan kesalahan dan
kecurangan. Akun penggajian impress (imprest payroll account) adalah akun penggajian

7
terpisah dimana saldo bernilai kecil dipertahankan. Jumlah setiap gaji bersih yang ditransfer
berdasarkan cek atau transfer dana elektronik dari akun umum ke akun impress segera
sebelum distribusi penggajian.

SPT pajak penghasilan. Adalah formulir yang diserahkan dan dilaporkan ke kementerian
keuangan, Sifat dan tanggal jatuh tempo formulir tersebut bervariasi tergantung pada jenis
pajaknya. Formulir trsebut disiapkan dari informasi yang ada pada induk file penggajian dan
biasanya dibuat oleh komputer.

Gaji upah, bonus dan komisi

Yang masih harus dibayar
pembayaran Saldo awal upah
gaji yang diperoleh, dll.
Saldo akhir

kas di bank tenaga kerja langsung

pembayaran gaji

pembayaran PPh

Potongan PPh & pemotongan lainnya

Saldo awal

Pembayaran Potongan gaji

Saldo akhir

Beban gaji yang masih haruh di bayar

Pembayaran Saldo awal

Beban PPh

Saldo akhir Biaya pajak

Daftar gaji

8
 Akun-akun dalam siklus penggajian dan kepegawaian

kelompok transaksi, akun, fungsi bisnis, serta dokumen dan catatan terkait untuk
siklus penggajian dan kepegawaian

Kelompok Akun Fungsi bisnis Dok & catatan

transaksi

Penggajia Gaji tunai Kepegawaian dan Catatan kepegawaian

n Semua akun beban gaji
Semua akun pemotongan gaji
Semua akn gaji yang masih harus
dibayar
Penempatan pegawai Formulr otoritas
pemotongan
Formulir otoritas tarif
Pencatatan waktu dan Kartu absen
penyiapan pembayaran Tiket kartu kerja
gaji Berkas transaksi gaji
Jurnal/daftar gaji
Berkas induk gaji
Pembayaran gaji Cek gaji
Rekonsiliasi akun bank
gaji
Persiapan surat Formulir W-2
pemberitahuan PPh & Surat pemberitahuan
pembayaran pajak pajak

9
 Metodologi Perancangan Pengujian dan Pengendalian dan Pengujian substantive atas
Transaksi untuk Siklus Penggajian dan Kepegawaian

Memahami pengendalian intern -

penggajian dan kepegawaian

Mengestimasi risiko pengendalian

yang direncanakan
- penggajian dan kepegawaian

Mengevaluasi biaya manfaat

atas pengujian pengendalian

Merancang pengujian Prosedur audit

pengendalian dan pengujian Besarnya sampel
substantive atas transaksiuntuk
penggajian dan kepegawaian agar Unsur yang dipilih
memenuhi transaksi terkait sasaran
audit Penetapan waktu

Metodologi Perancangan Pengujian Terinci Atas Saldo untuk Kewajiban Penggajian

Tahap I
Identifikasi resiko risiko bosnos klien yang akun
kewajiaban penggajian

Tentukan salah saji yang dapat ditolerir dan Tahap I

menilai risiko bawaan untuk akun kewajiban

Menilai risiko pengendalian untuk siklus Tahap I

penggajian & kepegawaian

Merancang dan melaksanakan pengujian

pengendalian dan pengujian substantive atas
transaksi untuk siklus penggajian dan kepegawaian Tahap II

Merancang dan melaksanakan prosedur analitik

untuk siklus penggajian dan kepegawaian Tahap III

Merancang pengujian terinci atas saldo akun untuk Prosedur audit

memenuhi
Tahap audit
III saldo terkait Besar sampel
Unsur yang dipilih 10

Waktu
Prosedur Analitik untuk Siklus Penggajian dan Kepegawaian

Prosedur analitik Kemungkinan salah saji

Bandingkan saldo akun beban penggajian Salah saji atas akun beban gaji
dengan tahun lalu (disesuaikan jika ada
peningkatan tarif upah dan peningkatan
volume)

Bandingkan tenaga kerja langsung sebagai Salah saji dari tenaga kerja langsung dan
persentase dari penjualan dengantahun lalu persediaan

Bandingkan beban komisi sebagai Salah saji beban komisi dan hutang komisi
persentase dari penjualan dengan tahun lalu

Bandingkan beban PPh sbg persentasi dari Salah saji beban PPh pegawai dan hutang
gaji dan upah dengan tahun lalu PPh pegawai
(disesuaikan jika ada perubahan dalam tarif
pajak)

Bandingkan akun PPh pegawai yang Salah saji Pph yang terhutang dan beban
terhutang dengan tahun lalu PPh pegawai

11
 DAFTAR PUSTAKA

Arens, Alvin A., Elder,Randal J., Beasley,Mark S., Auditing and Issurance Service:

An Integrated Approach, Twelve Edition, New Jersey : PrentinceHall, 2008.

http://www.academia.edu/6952991/Audit_siklus_penggajian_dan_personalia

https://andinurhasanah.wordpress.com/2013/05/18/audit-siklus-penggajian-dan-personalia/

Randol J. ELDER. 2011. Audit Dan Jasa Assurance Jilid 2 , Jakarta : ERLANGGA

12