ISSN : 1978-5844

EDISI 05 | JULI | 2016

1978 5844

Your Center of Excellence in Taxation

Teknis Pembetulan dan Kompensasi

Lebih Bayar Atas Kenaikan PTKP Pada
Selamat Datang PTKP Baru e-SPT Masa PPh Pasal 21/26

Serba Serbi
PPh Pasal 21

Mulai 1 Juli 2016

Tunjangan Hari Raya : Seluruh Pengusaha
Ketentuan Yang Berlaku Pindah KPP, kena Pajak Wajib
dan Tata Cara Kode KPP di NPWP Membuat Faktur Pajak
Pemotongan Pasal 21-nya Tidak Berubah? Berbentuk Elektronik
 EXECUTIVE DIRECTOR
Hendy Setiawan
DAPU
R EDAKSI
Semester pertama tahun 2016 telah berakhir,
beberapa ketentuan perpajakan yang akan diberlakukan di
EDITOR awal semester kedua pun kian menjadi tajuk pemberitaan
Dikdik Suwardi di berbagai media. Seperti halnya pemberlakuan
Daniel Belianto peraturan mengenai penerapan e-Faktur secara Nasional
Sigit Prasetyo
Herwikson Sitorus
dan penerapan pembayaran pajak hanya menggunakan
e-Billing secara Nasional, penerapan kenaikan PTKP pun
DATA CENTER sudah tidak menjadi isapan jempol belaka. Setelah Wajib
Etika Widiyanti
Pajak dibuat harap-harap cemas mengenai kapan
Nuraini
Tati Nurhayati pemberlakuan peraturan mengenai kenaikan PTKP,
Irda Nurdaheni akhirnya pada tanggal 22 Juni 2016 Pemerintah melalui
Imam Juhdi Menteri Keuangan menetapkan Peraturan Menteri
TECHNICAL SUPPORT Keuangan Republik Indonesia Nomor 101/PMK.010/2016
Yoga Al Kautzar P Tentang Penyesuaian Besarnya Penghasilan Tidak Kena
Nining Susilawati Pajak, yang mulai berlaku pada Tahun Pajak 2016. Dari segi
Winandar Hermawan pelaksanaan kewajiban perpajakan Wajib Pajak, kenaikan
Randa Eka Putra
Muhammad Rajiv PTKP akan berdampak langsung terhadap penghitungan
dan pelaporan PPh Pasal 21 dan/atau 26.
ADMINISTRATION & FINANCE
Hellyana Ortax Bulletin Edisi Kelima Bulan Juli ini memuat
Dwi Ayu Rengga Saresa beberapa konten pembelajaran PPh Pasal 21 seperti Teknis
Ilia Salamah
Olivia Nisa Pembetulan dan Kompensasi Lebih Bayar atas Kenaikan
PTKP pada e-SPT Masa PPh Pasal 21/26, Penghitungan PPh
MARKETING Pasal 21 Atas Penghasilan Pegawai Tetap Yang
Safrida Utami
Rondhi Mengundurkan Diri Dalam Tahun Berjalan, Pengawasan
Mailan David Pembayaran Masa PPh Pasal 21, Pembahasan
Pauzi Zakaria Komprehensif e-SPT PPh Pasal 21/26 Versi 2.3.0.0 . Sharing
Ratna Sari member Ortax pada forum juga diulas dan ditanggapi
Rhisca Nudewi
Lely Rakhmawaty
secara komprehensif, sehingga pembaca juga diharapkan
Triana Fauziah tahu dan mengerti beberapa kasus perpajakan khususnya
PPh 21 yang terjadi di lapangan. Terdapat konten lainnya
SUPPORT
Edi Sukardi
selain ulasan PPh Pasal 21 di Ortax Bulletin Edisi kali ini
Arief Riyanto Akbar yaitu mengenai teknis praktis terkait e-Billing seperti
Yuniarsih Pengajuan permohonan aktivasi EFIN untuk WP Badan;
ALAMAT REDAKSI
dan terkait e-Faktur seperti Syarat dan Ketentuan
Gedung Pemuda, Lantai 2 Pemberian Sertifikat Elektronik.
Jl.Pemuda Raya No.66 Rawamangun
Jakarta - Indonesia 13220 Penerbitan Ortax Bulletin edisi kali ini terasa sangat
Phone : (021) 47865713 istimewa dikarenakan bertepatan dengan Bulan Suci
Fax : (021) 47881350 Ramadhan 1437 H. Tidak lupa kami segenap Tim Redaksi
Email : redaksi@ortax.org
Ortax Bulletin mengucapkan Selamat Hari Raya Idul Fitri
Web : www.ortax.org
1437 H, Minal Aidin Wal Faidzin, Taqabalallahu minnaa wa
minkum. Mohon maaf lahir dan batin.
Follow us :
Silahkan nikmati alternatif lain membaca konten Ortax.
@Redaksi_Ortax
Semoga konten yang disajikan bermanfaat bagi rekan Ortax.
Ortax
Redaksi Ortax Salam Ortax.
Redaksi Ortax
Redaksi Ortax
 D A FIsiT A R
04 Tunjangan Hari Raya :
Ketentuan Yang Berlaku dan Tata Cara
Pemotongan Pasal 21-nya
62 Syarat dan Ketentuan Pemberian
Sertifikat Elektronik

12 Selamat Datang PTKP Baru 64 Prosedur Pemberian dan Pencabutan

Sertifikat Elektronik

16
Teknis Pembetulan dan Kompensasi
Lebih Bayar Atas Kenaikan PTKP Pada
66 Perhitungan PPh Pasal 21 Atas
Penghasilan Pegawai Tetap Yang
Mengundurkan Diri Dalam Tahun Berjalan
e-SPT Masa PPh Pasal 21/26

23 Implikasi Perhitungan PPh Pasal 21 Untuk

Pegawai Tetap Yang Mendaftarkan NPWP
72 Tata Cara Pemotongan PPh Pasal 21 Atas
Penghasilan Berupa Uang Pesangon,
Uang Manfaat Pensiun, THT/JHT
Baru Pada Tahun Berjalan

29 Pembahasan Komprehensif e-SPT PPh

Pasal 21/26 Versi 2.3.0.0 77 PPh Pasal 21 Bukan Pegawai

37 Keputusan Direktur Jenderal Pajak tentang

Pedoman Standar Gaji Karyawan Asing 83 Pengenaan Pajak Penghasilan Atas Hadiah
dan Penghargaan

39 85
Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Pengajuan Permohonan Aktivasi EFIN Bagi
Ekspatriat Wajib Pajak Badan

43 88
Permintaan Keterangan Dan Atau Bukti Dalam
Tempat Terutang PPh Pasal 21
Rangka Pemeriksaan Pajak

47 92
Karena Kecepatan, Kemudahan dan Sharing Forum :
Akurasi adalah Prioritas.. Pemotongan PPh 21 ke karyawan

49 Pindah KPP, Kode KPP di NPWP Tidak

Berubah? 95
Sharing Forum :
DPP PPN & PPh 22 Atas Impor

53 Mulai 1 Juli 2016 Seluruh Pengusaha

Kena Pajak Wajib Membuat Faktur Pajak
Berbentuk Elektronik
98
Sharing Forum :
Potongan Pajak Atas Notaris

55 100
Permintaan Data Faktur Pajak Berbentuk Sharing Forum :
Elektronik (e-Faktur) yang Rusak Atau Akumulasi Penghasilan Kena Pajak
Hilang

103
Peraturan – Peraturan Baru

57 Pengawasan Pembayaran Masa PPh

Pasal 21
Yang Terbit Di Juni 2016
 EDISI 04, JUNI 2016
4 ISSN : 1978-5844
Tunjangan Hari Raya :
Ketentuan Yang Berlaku dan
Tata Cara Pemotongan PPh Pasal 21-nya
Nasikhudin
Pengamat Perpajakan
Tunjangan Hari Raya dan Ketentuan yang Mengatur
B
ulan Ramadhan memang bulan yang
istimewa bagi umat Islam di Indonesia,
tidak hanya karena di bulan tersebut
umat muslim di seluruh dunia
menjalankan ibadah puasa, yakni menahan
lapar dan dahaga sejak imsak hingga matahari
terbenam di barat, tetapi juga bulan Ramadhan
telah menjadi bagian dari kebudayaan Indonesia.
Banyak sekali hal yang bisa dibahas mengenai
puasa Ramadhan di Indonesia, bahkan antara
daerah yang satu dengan yang lain menjalankan
puasa dengan adat yang berbeda-beda, misalnya
perihal membangunkan orang-orang untuk
melaksanakan makan sahur, tradisi padusan
(mandi sebelum menjelang Ramadhan), tradisi
pukul bedug, dll. Ramadhan selalu membawa
cerita dan kebahagiaan tersendiri.
Dan salah satu kebahagiaan yang dibawa
oleh Ramadhan adalah dibagikannya Tunjangan
Hari Raya atau yang kondang dengan istilah
THR bagi para karyawan di Indonesia. Menurut
Peraturan Menteri Ketenagakerjaan nomor
6 tahun 2016 tentang Tunjangan Hari Raya
Keagamaan Bagi Pekerja/Buruh di Perusahaan,
Tunjangan Hari Raya Keagamaan atau disebut
THR Keagamaan adalah pendapatan non upah
yang wajib dibayarkan oleh Pengusaha kepada
Pekerja/Buruh atau Keluarganya menjelang Hari
Raya Keagamaan. Dengan kata lain, THR tidak
hanya dibayarkan saat umat muslim merayakan
hari raya Idul Fitri, tetapi THR juga dibayarkan
kepada umat lain yang merayakan hari besar
keagamaan, misalnya hari raya Natal bagi umat
Kristiani, Nyepi bagi umat Hindu, Waisak bagi
umat Budha dan Imlek bagi umat Konghucu.

THR harus dibayarkan oleh
pengusaha, yaitu:
a. orang perseorangan, persekutuan, atau
badan hukum yang menjalankan suatu
perusahaan milik sendiri;
b. orang perseorangan, persekutuan, atau
badan hukum yang secara berdiri sendiri
menjalankan perusahaan bukan miliknya;
atau
c. orang perseorangan, persekutuan, atau
badan hukum yang berada di Indonesia
mewakili perusahaan sebagaimana dimaksud
pada huruf a dan b yang berkedudukan di
luar wilayah Indonesia.
Menurut Peraturan Menteri tersebut
pengusaha wajib memberikan THR Keagamaan
kepada Pekerja/Buruh yang telah mempunyai
masa kerja 1 (satu) bulan secara terus menerus
atau lebih. THR dibayarkan kepada Pekerja/
Buruh yang mempunyai hubungan kerja dengan
Pengusaha berdasarkan perjanjian kerja waktu
tidak tertentu atau perjanjian kerja waktu
tertentu.
Besarnya THR diatur sebagai berikut:
a. bagi Pekerja/Buruh yang telah mempunyai
masa kerja 12 (dua belas) bulan secara terus
menerus atau lebih, diberikan sebesar 1
(satu) bulan upah;
b. bagi Pekerja/Buruh yang mempunyai masa
kerja 1 (satu) bulan secara terus menerus
tetapi kurang dari 12 (dua belas) bulan,
diberikan secara proporsional sesuai masa
kerja dengan penghitungan:
(masa kerja)
x 1 (Satu) Bulan Upah
12
Yang dimaksud dengan upah 1 (satu) bulan
tersebut terdiri dari:
a. upah tanpa tunjangan yang merupakan upah
bersih (clean wages) atau
b. upah pokok termasuk tunjangan tetap.
Beberapa ketentuan lain terkait pembayaran
THR yang perlu diketahui diantaranya:
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 5
1. Bagi Pekerja/Buruh yang bekerja berdasarkan
perjanjian kerja harian lepas, upah 1 (satu)
bulan dihitung dengan cara:
a. Pekerja/Buruh yang telah mempunyai
masa kerja 12 (dua belas) bulan atau
lebih, upah 1 (satu) bulan dihitung
berdasarkan rata-rata upah yang
diterima dalam 12 (dua belas) bulan
terakhir sebelum hari raya keagamaan;
b. Pekerja/Buruh yang mempunyai masa
kerja kurang dari 12 (dua belas) bulan,
upah 1 (satu) bulan dihitung berdasarkan
rata-rata upah yang diterima tiap bulan
selama masa kerja.
2. Apabila besaran THR telah ditetapkan
sebelumnya berdasarkan perjanjian
kerja, peraturan perusahaan, perjanjian
kerja bersama, atau kebiasaan yang telah
dilaksanakan, maka besaran THR yang
dipergunakan adalah mana yang lebih tinggi
antara besaran THR yang telah ditetapkan
tersebut atau besaran THR menurut
Peraturan Menteri Ketenagakerjaan nomor
6 tahun 2016.
3. THR dibayarkan 1 (satu) kali dalam 1
(satu) tahun sesuai dengan hari raya
keagamaan masing-masing Pekerja/Buruh
kecuali ditentukan lain sesuai dengan
kesepakatan Pengusaha dan Pekerja/Buruh
yang dituangkan dalam perjanjian kerja,
peraturan perusahaan, atau perjanjian kerja
4. THR dibayarkan paling lambat 7 (tujuh) hari
sebelum hari raya keagamaan
5. THR dibayarkan dalam bentuk uang dengan
menggunakan mata uang Negara Republik
Indonesia
6. Pengusaha yang terlambat membayarkan
THR dikenai denda sebesar 5% (lima
persen) dari total THR yang harus dibayar
sejak berakhirnya batas waktu kewajiban
Pengusaha untuk membayar
7. Denda tersebut dikelola dan dipergunakan
untuk kesejahteraan Pekerja/Buruh yang
diatur dalam peraturan perusahaan atau
perjanjian kerja bersama
8. Pengusaha yang tidak membayarkan THR
 EDISI 04, JUNI 2016
6 ISSN : 1978-5844

dikenai sanksi administratif sesuai ketentuan
perundang-undangan.
Ada Hak Negara dalam THR
Pasal 21 UU PPh mengatur bahwa pemberi
kerja wajib melakukan pemotongan pajak atas
penghasilan sehubungan dengan pekerjaan,
jasa atau kegiatan dengan nama dan dalam
bentuk apa pun yang diterima oleh Wajib Pajak
Orang Pribadi dalam negeri. Yang dimaksud
pemberi kerja dalam pasal tersebut adalah
pemberi kerja yang membayarkan gaji, upah,
honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain
sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan
oleh pegawai atau bukan pegawai. Oleh karena
UU PPh mengenal penghasilan “dengan nama
dan dalam bentuk apapun”, maka terdapat hak
Negara berupa PPh Pasal 21 pada setiap kegiatan
pembayaran THR sebagaimana telah kita bahas
di atas.
Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor
PER-32/PJ/2015 tentang Pedoman Teknis Tata
Cara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan
PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 Sehubungan
dengan Pekerjaan, Jasa dan Kegiatan Orang
Pribadi mengkategorikan penerima penghasilan
menjadi dua, yaitu pegawai dan bukan pegawai.
Pegawai sendiri dibagi lagi menjadi dua jenis,
yaitu pegawai tetap dan pegawai tidak tetap.
Pegawai
Tetap
Pegawai
Pegawai
Penerima Tidak Tetap
Penghasilan
Bukan
Pegawai
Definisi dari masing-masing istilah di atas
disajikan dalam tabel berikut :

Pegawai Tidak Tetap /

Bukan Pegawai Pegawai Pegawai Tetap
Tenaga Kerja Lepas

Orang pribadi selain Orang pribadi yang Pegawai yang Pegawai yang hanya
pegawai tetap dan bekerja pada pemberi menerima atau menerima penghasilan
pegawai tidak tetap/ kerja, berdasarkan memperoleh apabila pegawai yang
tenaga kerja lepas perjanjian atau penghasilan dalam bersangkutan bekerja
yang memperoleh kesepakatan kerja jumlah tertentu secara berdasarkan jumlah
penghasilan dengan baik secara tertulis teratur, termasuk hari bekerja, jumlah
nama dan dalam maupun tidak tertulis, anggota dewan unit hasil pekerjaan
bentuk apapun dari untuk melaksanakan komisaris dan anggota yang dihasilkan, atau
pemotongan PPh Pasal suatu pekerjaan dalam dewan pengawas, penyelesaian suatu
21 dan/atau PPh Pasal jabatan atau kegiatan serta pegawai yang jenis pekerjaan yang
26 sebagai imbalan tertentu dengan bekerja berdasarkan diminta oleh pemberi
jasa yang dilakukan memperoleh imbalan kontrak untuk suatu kerja.
berdasarkan perintah yang dibayarkan jangka waktu tertentu
atau permintaan dari berdasarkan periode yang menerima
pemberi penghasilan tertentu, penyelesaian atau memperoleh
pekerjaan, atau penghasilan dalam
ketentuan lain yang jumlah tertentu secara
ditetapkan pemberi teratur
kerja, termasuk orang
pribadi yang melakukan
pekerjaan dalam
jabatan negeri

Apabila kita cermati, perbedaan pegawai secara teratur (tidak berdasarkan permintaan),
tetap dan pengawai tidak tetap terletak pada maka pegawai tersebut diklasifikasikan sebagai
penghasilan yang diterimanya. Apabila pegawai pegawai tetap. Definisi pegawai tetap yang
menerima penghasilan secara teratur dan bekerja berlaku berdasarkan PER-32/PJ/2015 biasanya

berbeda dengan definisi pegawai tetap yang
berlaku umum. Berdasarkan PER-32/PJ/2015
pegawai yang bekerja berdasarkan kontrak
kerja diklasifikasikan sebagai pegawai tetap,
sedangkan dalam definisi yang berlaku umum,
pegawai kontrak biasanya tidak diklasifikasikan
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 7
sebagai pegawai tetap.
Berikutnya, penghasilan yang diterima
masing-masing pegawai juga berbeda. Tabel
berikut menyajikan penghasilan yang diterima
oleh masing-masing penerima penghasilan di atas:

Penghasilan Pegawai Tidak

Penghasilan Pegawai Tetap Tetap/Tenaga Kerja Lepas Penghasilan Bukan Pegawai

Penghasilan Teratur
Gaji atau upah, segala macam
tunjangan, dan imbalan dengan
nama apapun yang diberikan
secara periodic berdasarkan
ketentuan yang ditetapkan oleh
pemberi kerja, termasuk uang
lembur
Penghasilan Tidak Teratur
Penghasilan selain penghasilan
yang bersifat teratur, yang
diterima sekali dalam setahun
atau periode lainnya, antara
lain bonus, Tunjangan Hari Raya
(THR), jasa produksi, tantiem,
gratifikasi, atau imbalan sejenis
lainnya dengan nama apapun
Upah harian, adalah upah atau
imbalan yang diterima atau
diperoleh pegawai yang terutang
atau dibayarkan secara harian
Upah mingguan adalah upah
atau imbalan yang diterima
atau diperoleh pegawai yang
terutang atau dibayarkan
secara mingguan Upah satuan
adalah upah atau imbalan yang
diterima atau diperoleh pegawai
yang terutang atau dibayarkan
berdasarkan jumlah unit hasil
pekerjaan yang dihasilkan
Upah borongan adalah upah
atau imbalan yang diterima atau
diperoleh pegawai yang terutang
atau dibayarkan berdasarkan
jumlah unit hasil pekerjaan yang
dihasilkan
Penghasilan dengan nama dan
dalam bentuk apapun yang
terutang atau diberikan kepada
bukan pegawai sehubungan
dengan pekerjaan, jasa, atau
kegiatan yang dilakukan, antara
lain berupa honorarium, komisi,
fee, dan penghasilan sejenis
lainnya
Imbalan yang bersifat
berkesinambungan adalah
imbalan kepada bukan pegawai
yang dibayar atau terutang lebih
dari satu kali dalam satu tahun
kalender sehubungan dengan
pekerjaan, jasa, atau kegiatan.

Apabila kita cermati ketentuan-ketentuan
yang diatur dalam Peraturan Menteri
Ketenagakerjaan (Permen Ketenagakerjaan)
nomor 6 tahun 2016 dengan Peraturan Dirjen
Pajak nomor PER-32/PJ/2015 tersebut, maka:
a. Permen Ketenagakerjaan tidak mengenal
istilah pegawai tetap atau tidak tetap, tetapi
hanya melihat pekerja/buruh dari lamanya
bekerja: bahwa THR dibayarkan kepada
seluruh pekerja/buruh dengan syarat telah
bekerja lebih dari 1 (satu) bulan
b. PER-32/PJ/2015 mengatur bahwa THR
merupakan penghasilan yang diterima
oleh pegawai tetap dan termasuk sebagai
penghasilan yang sifatnya tidak teratur
karena hanya diterima 1 (satu) kali saja
dalam 1 ( satu) tahun kalender.
Apa pegawai tidak tetap/bukan pegawai tidak
bisa memperoleh THR? Tentu saja bisa, namun
tata cara pemotongan PPh Pasal 21-nya berbeda
dengan tata cara pemotongan PPh Pasal 21 atas
THR bagi pegawai tetap. THR yang dibayarkan
kepada pegawai tidak tetap/tenaga kerja lepas
atau kepada bukan pegawai diklasifikasikan
sebagai penghasilan biasa.
Tata Cara Penghitungan PPh Pasal
21 atas THR
Pada dasarnya THR dianggap sebagai
penghasilan yang bersifat tidak teratur, oleh
karena itu berdasarkan ketentuan PER-32/
PJ/2015 tata cara penghitungan PPh Pasal 21
atas THR adalah sebagai berikut:
 EDISI 04, JUNI 2016
8 ISSN : 1978-5844

1. dihitung PPh Pasal 21 atas penghasilan
teratur yang disetahunkan ditambah dengan
penghasilan tidak teratur berupa THR;
2. dihitung PPh Pasal 21 atas penghasilan
teratur yang disetahunkan tanpa THR
3. selisih antara PPh Pasal 21 menurut
penghitungan pada angka 1 dan 2 adalah
PPh Pasal 21 atas THR
Oleh karena itu menurut hemat penulis,
dalam rangka pemotongan PPh Pasal 21 atas
THR pemberi kerja dapat mengikuti langkah-
langkah sebagai berikut:
1. buatlah daftar seluruh karyawan/pegawai,
beri keterangan status kepegawaian, lamanya
bekerja dan agama/keyakinan pegawai
untuk menentukan kapan dibayarnya THR.
Contoh:

No Nama Pegawai Nomor Induk jenis kelamin Agama Lama Bekerja Status Kepeg.

1 Andi 332801 Laki-laki Islam 2 Th 3 Bln Peg Ttp

2 Siti 332802 Perempuan Katolik 3 Th 2 Bln Peg Kontrak
3 Budi 332803 Laki-laki Islam 0 Th 3 Bln Tng Ahli
4 Rani 332804 Perempuan Islam 2 Th 1 Bln Peg Kontrak
5 Yuli 332805 Perempuan Islam 1 Th 6 Bln Peg Ttp

2. Setelah dibuat daftar seperti angka 1, (PT), pegawai tidak tetap (PTT), atau bukan
tambahkan keterangan status pegawai pegawai (BP).
sesuai PER-32/PJ/2015, yaitu pegawai tetap
Nama Nomor jenis Lama Status
No Pegawai Induk Agama Status Kepeg.
kelamin Bekerja PER-32
1 Andi 332801 Laki-laki Islam 2 Th 3 Bln Peg Ttp PT
2 Siti 332802 Perempuan Katolik 3 Th 2 Bln Peg Kontrak PT
3 Budi 332803 Laki-laki Islam 0 Th 3 Bln Tng Ahli BP
4 Rani 332804 Perempuan Islam 2 Th 1 Bln Peg Kontrak PTT
5 Yuli 332805 Perempuan Islam 1 Th 6 Bln Peg Ttp PT

3. Setelah membuat daftar seperti angka 2, Dalam contoh ini adalah THR atas Hari
pemberi kerja dapat menentukan pegawai Raya Idul Fitri, sehingga pegawai yang akan
mana saja yang akan mendapatkan THR. mendapatkan THR adalah:
Nama Nomor jenis Lama Status
No Pegawai Induk Agama Status Kepeg.
kelamin Bekerja PER-32
1 Andi 332801 Laki-laki Islam 2 Th 3 Bln Peg Ttp PT
2 Budi 332803 Laki-laki Islam 0 Th 3 Bln Tng Ahli BP
3 Rani 332804 Perempuan Islam 2 Th 1 Bln Peg Kontrak PTT
4 Yuli 332805 Perempuan Islam 1 Th 6 Bln Peg Ttp PT

Contoh Penghitungan PPh Pasal 21
atas THR
Pada bulan Juni 2015 PT ABC akan
membayarkan THR kepada 4 orang pegawainya,
yaitu Andi, Budi, Rani dan Yuli. Identitas, jabatan
dan besaran gaji dan tunjangan yang dibayarkan
kepada 4 orang tersebut disajikan dalam tabel
berikut:
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 9

Nama Nomor Lama Status Gaji Pokok/ Tunjangan

No PTKP Jabatan
Pegawai Induk Bekerja PER-32 Upah per bulan
1 Andi 332801 2 Th 3 Bln TK/1 Staf Keuangan PT 4.200.000/Bulan 6.800.000/Bulan
2 Budi 332803 0 Th 3 Bln K/2 Tenaga Ahli BP 40.000.000/Bulan 0
3 Rani 332804 2 Th 1 Bln TK/0 Tenaga Kerja Lepas PTT 50.000/unit 0
4 Yuli 332805 1 Th 6 Bln K/3 Staf Adm PT 3.800.000/Bulan 5.200.000/Bulan

Seluruh pegawai di atas telah memiliki NPWP.
Sesuai dengan peraturan di bidang
ketenagakerjaan, PT ABC membayarkan THR
sebesar 1x gaji dan tunjangan setiap bulan. Maka
penghitungan PPh Pasal 21 nya adalah sebagai
berikut:
PPh Pasal 21 atas THR yang dibayarkan
kepada Pegawai Tetap
Andi dan Yuli merupakan pegawai tetap
di PT ABC. Maka pada bulan Juni penghasilan
yang diterima oleh Andi dan Yuli adalah sebagai
berikut:

Nama Status Jumlah

No PTKP Gaji Pokok Tunjangan THR
Pegawai PER-32 Pembayaran
1 Andi TK/1 PT 4.200.000 6.800.000 11.000.000 22.000.000
4 Yuli K/3 PT 3.800.000 5.200.000 9.000.000 18.000.000

a. PPh Pasal 21 atas Gaji dan Tunjangan Setahun dan THR

Uraian Andi Yuli

Gaji Dan Tunjangan sebulan 11.000.000 9.000.000
Gaji Dan Tunjangan Setahun 132.000.000 108.000.000
THR 11.000.000 9.000.000
Jumlah Penghasilan Bruto Setahun 143.000.000 117.000.000
Pengurangan Biaya Jabatan 5% 6.000.000 5.850.000
Penghasilan Neto Setahun 137.000.000 111.150.000
PTKP 39.000.000 48.000.000
Penghasilan Kena Pajak Setahun 98.000.000 63.150.000
PPh Pasal 21 Terutang 9.700.000 4.472.500

b. PPh Pasal 21 atas Gaji dan Tunjangan Setahun

Uraian Andi Yuli

Gaji Dan Tunjangan sebulan 11.000.000 9.000.000
Gaji Dan Tunjangan Setahun 132.000.000 108.000.000
Pengurangan Biaya Jabatan 5% 6.000.000 5.400.000
Penghasilan Neto Setahun 126.000.000 102.600.000
PTKP 39.000.000 48.000.000
Penghasilan Kena Pajak Setahun 87.000.000 54.600.000
PPh Pasal 21 Terutang 8.050.000 3.190.000
 EDISI 04, JUNI 2016
10 ISSN : 1978-5844

c. PPh Pasal 21 yang Terutang di bulan Juni

Uraian Andi Yuli

a. PPh Pasal 21 atas Gaji, Tunjangan dan THR setahun 9.700.000 4.472.000
b. PPh Pasal 21 atas Gaji dan Tunjangan setahun 8.050.000 3.190.000
c. PPh Pasal 21 atas THR (a-b) 1.650.000 1.282.000
d. PPh Pasal 21 atas Gaji dan Tunjangan sebulan (b/12) 670.833 265.833
e. Jumlah PPh Pasal 21 Terutang di Bulan Juni (d+c) 2.320.833 1.547.833

PPh Pasal 21 atas THR yang Dibayarkan
kepada Pegawai Tidak Tetap/Tenaga Kerja
Lepas
Diketahui Rani merupakan tenaga kerja
lepas yang dipekerjakan oleh PT ABC. Rani
dibayar sebesar Rp50.000/unit pekerjaan yang
diselesaikan dan dibayarkan secara bulanan. Jika
pada bulan Juni Rani berhasil menyelesaikan 60
unit pekerjaan, maka besarnya upah dan THR
yang diterima Rani pada bulan Juni adalah:

Nama Status
No PTKP Upah/Unit Jumlah Unit Upah THR Jumlah
Pegawai PER-32
1 Rani TK/0 PTT 50.000 60 3.000.000 3.000.000 6.000.000

Maka besarnya PPh Pasal 21 atas penghasilan
Rani yang dibayarkan pada bulan Juni adalah:
Upah bulan Juni =
Penghasilan Neto setahun =
PTKP =
Penghasilan Kena Pajak =
PPh Pasal 21 setahun =
PPh Pasal 21 sebulan =
Sehingga PPh Pasal 21 yang harus dipotong atas
penghasilan bulan Juni sebesar Rp36.000.000,-
dikenai PPh Pasal 21 sebesar Rp150.000,-
6.000.000,-
PPh Pasal 21 atas THR yang dibayarkan
72.000.000,-
kepada Bukan Pegawai
36.000.000,-
Budi merupakan tenaga ahli yang
36.000.000,-
dipekerjakan oleh PT ABC. Pada bulan Juni
1.800.000,- penghasilan Budi adalah sebagai berikut:
150.000,-

Nama Lama Status

No PTKP Jabatan Honor THR Jumlah
Pegawai Bekerja PER-32
1 Budi 0 th 3 bln K/2 Tenaga Ahli BP 40.000.000 20.000.000 60.000.000

Budi diketahui telah bekerja selama 3 bulan Sehingga besarnya PPh Pasal 21 yang
(dari bulan Maret 2015. Sehingga besarnya dipotong dari penghasilan Budi pada bulan Juni
penghasilan dan PPh Pasal 21 Budi dari bulan sebesar Rp62.500 + Rp3.750.000 = Rp3.812.000,-
Maret dihitung sebagai berikut:
50% x Ph PTKP PKP Tarif PPh Pasal 21
Bulan Ph. Bruto PKP
Bruto Sebulan Kumulatif PPh Terutang
Maret 40.000.000 20.000.000 3.750.000 16.250.000 16.250.000 5% 812.500
April 40.000.000 20.000.000 3.750.000 16.250.000 32.500.000 5% 812.500
Mei 40.000.000 20.000.000 3.750.000 16.250.000 48.750.000 5% 812.500
Juni 60.000.000 30.000.000 3.750.000 1.250.000 50.000.000 5% 62.500
25.000.000 75.000.000 15% 3.750.000
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 11

KESIMPULAN
Berdasarkan pembahasan di atas dapat kita simpulkan hal-hal sebagai berikut:
a. Pada dasarnya ketentuan pada Permen Ketenagakerjaan tetap dapat
diakomodasi oleh Peraturan Dirjen Pajak nomor PER-32/PJ/2015
b. Peraturan Dirjen Pajak nomor PER-32/PJ/2015 mengenal konsep THR hanya
dibayarkan kepada pegawai tetap saja, sedangkan penerima penghasilan lain
hanya dikenal istilah “penghasilan” saja. Oleh karena itu dalam hal bukan pegawai
atau pegawai tidak tetap menerima dividen, penghitungannya tetap mengikuti
tata cara sesuai Peraturan Dirjen Pajak nomor PER-32/PJ/2015
Semoga bermanfaat.

Nasikhudin
Pengamat Perpajakan
13 Juni 2016

Tautan :
http://ortax.org/ortax/?mod=issue&page=show&id=87

taxbase versi 6.0

Your tax information partner

Kini seluruh informasi penting

sehubungan dengan PAJAK
tersedia di komputer Anda dan Update Data setiap hari (Online Update)
Digunakan lebih dari 250 Kantor Pajak dan Ribuan Perusahaan di Seluruh Indonesia

Available for Tax Office

- Versi Korporat (Client Server)
- Versi Kiosk (Touchscreen)
Contact us
Gedung Pemuda, 2nd Floor
Jl. Pemuda Raya No.66 Rawamangun
Jakarta - Indonesia 13220
Phone : 021 - 4786 5713 | Fax : 021 - 4788 1350
Website : www.taxbase.ortax.org
 EDISI 04, JUNI 2016
12 ISSN : 1978-5844

Selamat
Datang PTKP Baru
B
ulan Ramadhan bulan yang penuh
berkah tak terkecuali untuk para
wajib pajak, selain tax amnesty,
kenaikan Penghasilan Tidak Kena
Pajak (PTKP) aturannya baru saja
dikeluarkan. Praktis PPh 21 untuk pegawai
maupun penerima penghasilan lainnya yang
berhak mendapatkan pengurang PTKP menjadi
lebih kecil. Hal tersebut dikarenakan untuk
menghitung Penghasilan Kena Pajak (PKP)
jumlah penghasilan neto harus dikurangi
terlebih dahulu dengan PTKP. Kemudian untuk
mendapatkan pajak penghasilan terutang,
penghasilan kena pajak dikalikan dengan tarif
pasal 17 Undang-undang Pajak Penghasilan (UU
PPh).
Pembahasan
PTKP merupakan pengurangan penghasilan
neto yang diperkenankan oleh undang-undang
Nomor 7 tahun 1983 sebagaimana telah diubah
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36
tahun 2008 tentang pajak penghasilan. PTKP
hanya diberikan kepada Wajib Pajak orang
pribadi / perseorangan sesuai dengan ketentuan
pasal 6 ayat 3 UU PPh.
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 13
Tabel 1. Jumlah Penghasilan Tidak Kena Pajak
Untuk diri Tambahan Tambahan Tambahan
Dasar Hukum Wajib Pajak untuk WP untuk seorang untuk keluarga Mulai Berlaku
(WP) kawin isteri* sedarah dan
semenda**
UU No.8 Tahun 1983 Rp 960.000 Rp 480.000 Rp 960.000 Rp 480.000 1 Januari 1984
928/KMK.04/1993 Rp 1.728.000 Rp 864.000 Rp 1.728.000 Rp 864.000 1 Januari 1994
UU No.10 Tahun 1994 Rp 1.728.000 Rp 864.000 Rp 1.728.000 Rp 864.000 1 Januari 1995
361/KMK.04/1998 Rp 2.880.000 Rp 1.440.000 Rp 2.880.000 Rp 1.440.000 1 Januari 1999
UU No.17 Tahun 2000 Rp 2.880.000 Rp 1.440.000 Rp 2.880.000 Rp 1.440.000 1 Januari 2001
564/KMK.03/2004 Rp 12.000.000 Rp 1.200.000 Rp 12.000.000 Rp 1.200.000 1 Januari 2005
137/PMK.03/2005 Rp 13.200.000 Rp 1.200.000 Rp 13.200.000 Rp 1.200.000 1 Januari 2006
UU No.36 Tahun 2008 Rp 15.840.000 Rp 1.320.000 Rp 15.840.000 Rp 1.320.000 1 Januari 2009
162/PMK.011/2012 Rp 24.300.000 Rp 2.025.000 Rp 24.300.000 Rp 2.025.000 1 Januari 2013
122/PMK.010/2015 Rp 36.000.000 Rp 3.000.000 Rp 36.000.000 Rp 3.000.000 Tahun 2015
101/PMK.010/2016 Rp 54.000.000 Rp 4.500.000 Rp 54.000.000 Rp 4.500.000 Tahun 2016
Sumber : Diolah Penulis berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan dan Peraturan Pelaksanaan

Keterangan : HB/... Wajib pajak kawin yang telah hidup

*) Tambahan untuk seorang isteri yang
penghasilannya digabung dengan
penghasilan suami
**) Tambahan untuk keluarga sedarah dan
semenda dalam garis keturunan lurus serta
anak angkat, yang menjadi tanggungan
sepenuhnya, paling banyak 3 orang
Besarnya PTKP disesuaikan dari waktu ke
waktu dengan Peraturan Menteri Keuangan
setelah dikonsultasikan dengan Dewan
Perwakilan Rakyat.
Status Wajib Pajak terdiri dari :
berpisah ditambah banyaknya
tanggungan anggota keluarga.
Penentuan besarnya PKP untuk
Orang Pribadi
Untuk menentukan besarnya PKP,
Penghasilan neto dikurangi dengan PTKP
untuk diri sendiri, tambahan untuk yang kawin,
dan tambahan untuk setiap anggota keluarga
sedarah dan keluarga semenda dalam garis
keturunan lurus, serta anak angkat yang menjadi
tanggungan sepenuhnya, paling banyak 3 (tiga)
orang.

TK/... Tidak Kawin, ditambah dengan Waktu penentuan besarnya PTKP

banyaknya tanggungan anggota keluarga;
K/... Kawin, ditambah dengan banyaknya Penghitungan besarnya PTKP ditentukan
tanggungan anggota keluarga; menurut keadaan Wajib Pajak pada awal tahun
pajak atau pada awal bagian tahun pajak.
K/I/... Kawin, tambahan untuk isteri (hanya
seorang) yang penghasilannya digabung
dengan penghasilan suami, ditambah Misalnya, pada tanggal 1 Januari 2016 Wajib
dengan banyaknya tanggungan anggota Pajak B berstatus kawin dengan tanggungan 1
keluarga; (satu) orang anak. Apabila anak yang kedua lahir
PH/... Wajib pajak kawin yang secara tertulis setelah tanggal 1 Januari 2016, maka besarnya
melakukan perjanjian pemisahan harta PTKP yang diberikan kepada Wajib Pajak B untuk
dan penghasilan; tahun pajak 2016 tetap dihitung berdasarkan
 EDISI 04, JUNI 2016
14 ISSN : 1978-5844
status kawin dengan 1 (satu) anak.
Yang dimaksud hubungan keluarga sedarah
dan semenda adalah :
1. Sedarah
o lurus satu derajat : Ayah, ibu, anak
kandung
o ke samping satu derajat : Saudara
kandung
2. Semenda
o lurus satu derajat : Mertua, anak tiri
o ke samping satu derajat : Saudara Ipar
Dengan demikian maka termasuk tidak
mendapat tambahan pengurangan PTKP adalah :
1. Saudara kandung, karena termasuk dalam
pengertian keluarga sedarah kesamping satu
derajat;
2. Saudara ipar, karena termasuk dalam
pengertian keluarga semenda kesamping
satu derajat;
3. Saudara dari bapak/ibu, karena tidak
termasuk dalam pengertian keluarga
sedarah dan keluarga semenda dalam garis
keturunan lurus.
Yang dimaksud dengan anak
angkat
Anak angkat yang dimaksud adalah seseorang
yang memenuhi kriteria sebagai berikut :
1. Seseorang yang belum dewasa;
2. Yang tidak tergolong keluarga sedarah atau
semenda dalam garis lurus dari Wajib Pajak;
dan
3. Menjadi tanggungan sepenuhnya dari Wajib
Pajak.
Pengertian menjadi tanggungan sepenuhnya
menurut UU PPh berdasarkan keadaan yang
dapat terlihat dari keadaan yang nyata yaitu :
1. Tinggal bersama-sama dengan Wajib Pajak;
2. Nampak secara nyata tidak mempunyai
penghasilan sendiri;
3. Tidak pula turut dibantu oleh lain-lain
anggota keluarga atau oleh orang tuanya
sendiri.
Sedangkan kalau Wajib Pajak sekedar
menyumbang, membantu, bertanggung jawab
dan sebagainya, tidak termasuk dalam menjadi
tanggungan sepenuhnya.
PTKP Atas Warisan
Penghasilan dari Warisan yang belum terbagi
pada prinsipnya merupakan hak dan dapat
dibagikan kepada para ahli Waris yang berhak,
dan penghasilan tersebut harus digunggungkan
dengan penghasilan lainnya yang diterima atau
diperoleh masing-masing ahli Waris.
Oleh karena itu, dalam menghitung PKP
masing-masing ahli Waris telah memperoleh
pengurangan berupa PTKP, maka dalam
menghitung PKP atas penghasilan yang berasal
dari Warisan yang belum terbagi tidak diberikan
pengurangan berupa PTKP.
Dampak kenaikan PTKP tentunya dirasakan
oleh Pegawai dan Penerima Penghasilan yang
berhak atas PTKP, sehingga pajak yang terutang
akan menjadi lebih kecil. Kenaikan PTKP
diharapkan dapat meningkatkan daya beli
masyarakat dan meningkatkan pertumbuhan
ekonomi. Selamat datang PTKP baru!!
Contoh Kasus
Randa Darma adalah karyawan PT. Kalang
Kabut dengan status K/0 (kawin belum
mempunyai anak). Pada tanggal 3 Agustus
2016 anak pertama lahir, besarnya PTKP
Randa Darma pada tahun 2016 adalah:
Untuk diri sendiri (WP) Rp. 54.000.000,-
Status Kawin Rp. 4.500.000,-
Jumlah PTKP Rp. 58.500.000,-
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 15

Contoh Kasus Referensi

Junimart Satria adalah karyawan PT. Maju 1. Undang-Undang Nomor 36 Tahun
Jalan dengan status K/1 (kawin dengan 2008 Tentang Perubahan Keempat Atas
tanggungan anak 1 orang), besarnya PTKP Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983
Junimart Satria adalah: Tentang Pajak Penghasilan.
Untuk diri sendiri (WP) Rp. 54.000.000,- 2. Peraturan Menteri Keuangan
Status Kawin Rp. 4.500.000,- Nomor 101/PMK.010/2016 tentang
Tanggungan 1 orang anak Rp. 4.500.000,- Penyesuaian Besarnya Penghasilan
Jumlah PTKP Rp. 63.000.000,- Tidak Kena Pajak
3. Surat Direktur Jenderal Pajak Nomor
Yoga Antara adalah karyawan yang berstatus S - 112/PJ.41/1995 tentang Penghasilan
K/I/3 (kawin dengan 3 orang anak). Istri Yoga Tidak Kena Pajak
Antara mempunyai penghasilan dari usaha
salon yang dimilikinya. Penghasilan keduanya
digabung maka besarnya PTKP adalah: Tim Redaksi Ortax
Untuk diri sendiri (WP) Rp. 54.000.000,- Ortax.org
Status Kawin Rp. 4.500.000,- 30 Juni 2016
Tanggungan 3 orang anak Rp. 13.500.000,-
Penghasilan Istri Rp. 54.000.000,-
Jumlah PTKP Rp. 126.000.000,-

Tautan :
Rajiv Aji adalah karyawan pada PT. Selalu
http://ortax.org/ortax/?mod=studi&page=show&id=134
Senyum dengan status TK, maka besarnya PTKP
Rajiv Aji adalah Rp. 54.000.000,-. Jika Rajiv Aji
mempunyai tanggungan anak angkatnya maka
besarnya PTKP Rajiv Aji adalah:
Untuk diri sendiri (WP) Rp. 54.000.000,-
Tanggungan 1 orang Rp. 4.500.000,-
Jumlah PTKP Rp. 58.500.000,-

Eko Sampurno adalah karyawan pada PT. Benar

Sejahtera, pada akhir tahun 2015 bercerai
dengan istrinya yang telah dikaruniai 2 orang
anak. Berdasarkan keputusan pengadilan, kedua
anaknya menjadi tanggungan sepenuhnya Eko
Sampurno. Maka besarnya PTKP Eko Sampurno
pada tahun 2016 adalah:
Untuk diri sendiri (WP) Rp. 54.000.000,-
Tanggungan 2 orang Rp. 9.000.000,-
Jumlah PTKP Rp. 63.000.000,-
 EDISI 04, JUNI 2016
16 ISSN : 1978-5844
TEKNIS PEMBETULAN DAN KOMPENSASI
LEBIH BAYAR ATAS KENAIKAN PTKP
PADA E-SPT MASA PPh PASAL 21/26
I
su kenaikan PTKP untuk tahun pajak
2016 menjadi topik yang cukup hangat
diperbincangkan di masyarakat. Beberapa
pertanyaan pun bermunculan mengenai hal
tersebut, seperti benarkah kenaikan Penghasilan
Tidak Kena Pajak (PTKP) akan diberlakukan dan
seandainya benar kapan berlakunya? Kemudian
apa dampak bagi pihak pemotong atas kenaikan
PTKP ini? Sebagaimana dikutip dalam website
resmi Kementrian Keuangan pada tanggal 13
April 2016 dikatakan bahwa:
“Komisi XI Dewan Perwakilan Rakyat (DPR)
telah menyetujui usulan pemerintah untuk
menaikkan Penerimaan Tidak Kena Pajak
(PTKP) sebesar 50 persen pada tahun 2016.
Dengan demikian, besaran PTKP untuk tahun
2016 menjadi Rp54 juta per tahun, atau Rp4,5
juta per bulan.”
Berdasarkan hal tersebut maka sudah
terjawab bahwa kenaikan PTKP bukan isapan
jempol belaka, dimana akan terjadi kenaikan
menjadi Rp 54 juta per tahun yang hanya tinggal
menunggu waktu. Kenaikan PTKP ini sendiri
diusulkan mulai berlaku pada Bulan Januari

2016. Namun demikian, pengumuman kenaikan
secara resmi baru akan dilakukan pada Bulan
Juni 2016. Bila benar demikian, maka kondisi ini
sama dengan diberlakukannya kenaikan PTKP
di pertengahan pada Tahun 2015 yang juga
berlaku surut. Dari segi pelaksanaan kewajiban
perpajakan khususnya Pemberi Kerja, dampak
kenaikan PTKP akan membuat Pemberi Kerja
“extra effort” untuk melakukan pembetulan
penghitungan PPh Pasal 21 Masa sebelumnya
yang menggunakan PTKP lama, serta melakukan
kompensasi atas kelebihan PPh Pasal 21 dalam
aplikasi e-SPT Masa PPh Pasal 21/26 sebagai
dampak dari kenaikan PTKP.
PTKP menentukan besaran
Penghasilan Kena Pajak
Besaran PTKP akan menentukan besaran
Penghasilan Kena Pajak (PKP) yang merupakan
Gambar 1. Bagian B Formulir 1721-A1 e-SPT PPh 21/26
Terkait dengan Wajib Pajak yang
mendapatkan pengurangan berupa PTKP,
berdasarkan Pasal 7 ayat 1 UU No. 36 Tahun
2008 disebutkan bahwa di samping untuk
dirinya, kepada Wajib Pajak yang sudah kawin
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 17
dasar pengenaan dan pemotongan PPh Pasal 21.
Adapun kaitan PTKP dalam menentukan besaran
PKP adalah sebagai berikut:
a. bagi Pegawai Tetap dan penerima pensiun
berkala, sebesar penghasilan neto dikurangi
PTKP
b. bagi Pegawai Tidak Tetap, sebesar
penghasilan bruto dikurangi PTKP
c. bagi Bukan Pegawai sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 3 huruf c PER 32/PJ/2015,
sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah
penghasilan bruto dikurangi PTKP per bulan.
Apabila diperlihatkan pada Bagian B Formulir
1721-A1 mengenai Bukti Pemotongan Pajak
Penghasilan Pasal 21 Bagi Pegawai Tetap Atau
Penerima Pensiun Atau Tunjangan Hari Tua/
Jaminan Hari Tua Berkala, PTKP diposisikan
sebagai berikut :
diberikan tambahan PTKP. Selain itu Wajib Pajak
yang mempunyai anggota keluarga sedarah dan
semenda dalam garis keturunan lurus yang
menjadi tanggungan sepenuhnya, misalnya
orang tua, mertua, anak kandung, atau anak
 EDISI 04, JUNI 2016
18 ISSN : 1978-5844

angkat diberikan tambahan PTKP untuk paling disebabkan oleh PKP yang juga mengalami
banyak 3 (tiga) orang. Berdasarkan hal tersebut penurunan karena kenaikan PTKP yang
maka besaran PTKP akan digambarkan sebagai digunakan. Dengan demikian, pembetulan
berikut: penghitungan PPh Pasal 21 akibat kenaikan PTKP,
menyebabkan PPh
21 sebelumnya
mengalami kelebihan
setor. Untuk tahun
pajak 2015 sesuai
Pasal 27 PER-32/
PJ/2015 ditegaskan
bahwa dalam hal
terdapat kelebihan
setor, maka dapat
dikompensasikan
mulai Masa Pajak Juli
2015 sampai dengan
Desember 2015.

Gambar 2. Besaran PTKP

*) Sebagaimana dikutip dalam website resmi Contoh Studi Kasus Penghitungan

Kementerian Keuangan pada 13 April 2016
Kenaikan PTKP menyebabkan
Lebih Bayar
Kenaikan PTKP di tahun berjalan akan
mempengaruhi penghitungan PPh Pasal 21
sebelumnya yang telah dihitung, disetor dan
dilaporkan. Hal tersebut dikarenakan bila PPh
Pasal 21 (sebelum kenaikan PTKP) dihitung
kembali menggunakan PTKP yang baru, maka
PPh Pasal 21 akan mengalami penurunan yang
Pada Bulan Jui 2015 di saat PMK Nomor :
122/PMK.010/2015 mengenai Kenaikan PTKP
diterbitkan, PT Ortax Indonesia mulai melakukan
pembetulan atas SPT Masa PPh Pasal 21 Masa
Januari-Juni 2015 yang sebelumnya telah
dilaporkan. PT Ortax Indonesia akan melakukan
kompensasi setiap masa yang mengalami
kelebihan bayar ke Masa Juli 2015. Adapun data
perhitungan PPh Pasal 21 atas pegawai PT Ortax
Indonesia sebelum dan sesudah pembetulan
bulan Januari s.d. Juni adalah sebagai berikut:

PPh Pasal 21
Nama Status/ Jumlah Iuran
No Penghasilan Pensiun
Pegawai Tanggungan Bruto Karyawan Pembetulan: Pembetulan: Kurang/
0 1 Lebih bayar
1 Manda Irdasari TK/0 15.723.810 153.000 1.540.196 1.393.946 (146.250)
2 Senja Nawita TK/0 10.220.477 99.450 722.733 576.483 (146.250)
3 Moldy Danuarji TK/0 8.910.159 86.700 536.271 390.021 (146.250)
4 Joan Suprapto TK/0 4.717.143 45.900 120.517 71.767 (48.750)
5 Jamo Surahmat* TK/0 2.935.111 28.560 44.085 0 (44.085)
Jumlah PPh Pasal 21 2.963.802 2.432.217 (531.585)
Keterangan:
Metode Pemotongan adalah gross *Tidak Memiliki NPWP
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 19
Dengan asumsi jumlah penghasilan bruto 2. Mengubah PPh Dipotong sesuai dengan
dan pengurang bulan Januari sampai dengan Penghitungan
Juni sama, maka rekapitulasi pembetulan adalah Dalam mengubah PPh yang dipotong
sebagai berikut: Wajib Pajak dapat mengubahnya secara
manual langsung pada aplikasi e-SPT PPh
PPh Pasal 21
Pasal 21/26 atau dengan metode impor
Masa dengan menghapus terlebih dahulu data
Pembetulan: Pembetulan: Kurang/
0 1 Lebih bayar yang telah diinput kemudian lakukan impor
ulang.
Januari 2.963.802 2.432.217 (531.585)
Februari 2.963.802 2.432.217 (531.585) a. SPT 1721 – I Masa Pajak yang dibetulkan
Maret 2.963.802 2.432.217 (531.585) (Normal)
April 2.963.802 2.432.217 (531.585)
Mei 2.963.802 2.432.217 (531.585)
Juni 2.963.802 2.432.217 (531.585)
Jumlah PPh Pasal 21 (3.189.150)

Teknis Pembetulan dan

Kompensasi Lebih Bayar pada
e-SPT Masa PPh Pasal 21/26
Terkait dengan lebih bayar akibat
pembetulan SPT Masa PPh Pasal 21/26, berikut
ini beberapa hal teknis yang perlu dilakukan
dalam pembetulan dan kompensasi lebih bayar b. SPT 1721 – I Masa Pajak Pembetulan
pada e-SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau 26
adalah sebagai berikut:
Melakukan Pembetulan SPT
1. Buka SPT Normal Masa Januari 2015
kemudian Buat SPT Pembetulan

Melakukan Kompensasi Kelebihan Setor

pada SPT Pembetulan
3. Buka Induk SPT Bagian B.2. Penghitungan
PPh , kemudian pilih masa dan tahun, dimana
atas kelebihan bayar akan dikompensasi.
 EDISI 04, JUNI 2016
20 ISSN : 1978-5844
Lakukan ketiga langkah di atas untuk masa-
masa yang akan dibetulkan (dalam studi kasus
ini yaitu Masa Pajak Februari sampai dengan
Juni 2015)
Menerima Kompensasi dari SPT Pembetulan
yang Kelebihan Setornya telah kompensasi
4. Setelah melakukan pembetulan dari Masa
Pajak Januari s/d Juni 2015, maka buka
SPT Induk Masa Juli SPT Bagian B.2.
Penghitungan PPh, kemudian pilih masa
pajak dan tahun pajak dimana atas kelebihan
bayar akan dikompensasi.
Apabila diperhatikan bahwa dengan adanya
kompensasi PPh Pasal 21 akan mengurangi
PPh Pasal 21 di masa bersangkutan, maka dari
segi pemberi kerja akan merasakan langsung
manfaat dari kenaikan PTKP dari segi cashflow
karena beban pajak yang ditanggung dan
dibayarkan pemberi kerja ke kas negara akan
berkurang. Apabila akibat adanya kompensasi
dari masa sebelumnya yang menyebabkan lebih
bayar, dapat dilakukan kompensasi kembali atas
kelebihan bayar tersebut.
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 21

PENUTUP
Besaran PTKP akan menentukan besaran Penghasilan Kena Pajak (PKP) yang merupakan
dasar pengenaan dan pemotongan PPh Pasal 21. Pembetulan penghitungan PPh Pasal
21 akibat kenaikan PTKP menyebabkan PPh 21 sebelumnya mengalami kelebihan
setor. Atas kelebihan setor tersebut, pemberi kerja dapat mengkompensasikan ke
masa berikutnya. Beberapa hal teknis perlu dilakukan dengan benar dalam melakukan
pembetulan dan kompensasi lebih bayar pada e-SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau 26,
sehingga dari sisi pemberi kerja akan dapat merasakan langsung manfaat dari kenaikan
PTKP dari segi cashflow.

Referensi
1. Undang-Undang Republik Indonesia
Nomor 36 Tahun 2008 tentang
Perubahan Keempat atas Undang-
Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang
Pajak Penghasilan
2. Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Nomor PER - 14/PJ/2013 tentang
Bentuk, Isi, Tata Cara Pengisian Dan
Penyampaian Surat Pemberitahuan
Masa Pajak Penghasilan Pasal 21 Dan/
Atau Pasal 26 Serta Bentuk Bukti
Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal
21 Dan/Atau Pasal 26.
3. Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Nomor PER - 32/PJ/2015 Tentang
Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan,
Penyetoran, dan Pelaporan Pajak
Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pajak
Penghasilan Pasal 26 Sehubungan
Dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan
Orang Pribadi
4. http://www.kemenkeu.go.id/Berita/
mulai-januari-2016-ptkp-naik-jadi-
rp54-juta-tahun , diakses pada 14 Juni
2016

Tim Redaksi Ortax

Ortax.org
21 Juni 2016

Tautan :
http://ortax.org/ortax/?mod=studi&page=show&id=129
 P TK be
PJUNI
EDISI 04, 2016rubah diteng
ah tahun?
22 ISSN : 1978-5844
Sering melakukan revisi penghitungan akibat perubahan data?
Sering Melakukan Pembetulan SPT?
bah-ubah?
Komponen Penghasilan Beru
Pegawai Daftar NPWP ditengah tahun?
h pegawai?
Gross up tidak untuk seluru
Pindah Cabang berkali kali?
Dan berbagai permasalahan teknis PPh 21 lainnya….

Akselerasi PPh 21 akan menjadi mitra setia Anda

menangani keruwetan permasalahan PPh 21 …

BUKAN SEKEDAR HITUNG OTOMATIS

Fleksibilitas tinggi terhadap perubahan aturan dan kebijakan internal
Adaptif terhadap data pegawai yang sering berubah
www.pph21.id

kselerasi
Simplifying
the complexity PPh21

Informasi lebih lanjut …

Telp : (021) 4786 5713
Faks : (021) 4788 1350
Email Pemasaran : sales@ortax.org
Email Bantuan Teknis :
support@ortax.org |support@integral.co.id

Implikasi Perhitungan PPh Pasal 21
untuk Pegawai Tetap yang mendaftarkan
NPWP baru pada Tahun Berjalan
N
omor Pokok Wajib Pajak (NPWP)
merupakan nomor yang diberikan
kepada Wajib Pajak sebagai sarana
dalam administrasi perpajakan yang
dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau
identitas Wajib Pajak dalam melaksanakan hak
dan kewajiban perpajakan. Bagi Wajib Pajak
Orang Pribadi (WPOP) yang tidak menjalankan
usaha atau tidak melakukan pekerjaan bebas
seperti halnya pegawai tetap suatu perusahaan,
wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh
NPWP paling lama pada akhir bulan berikutnya
setelah penghasilan Wajib Pajak pada suatu
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 23
bulan yang disetahunkan telah melebihi
Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). Pegawai
tetap tersebut wajib mendaftarkan diri pada
kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat
kedudukan Wajib Pajak. Di dalam praktiknya,
terkait dengan kepemilikan NPWP dimungkinkan
seorang pegawai tetap suatu perusahaan baru
mendaftarkan diri pada tahun berjalan karena
baru memenuhi persyaratan subjektif dan objektif
sebagaimana diatur dalam ketentuan perpajakan,
ataupun dikarenakan alasan lainnya. Terkait
dengan kondisi tersebut, lebih jauh akan terdapat
 EDISI 04, JUNI 2016
24 ISSN : 1978-5844
implikasi terkait Penghitungan PPh Pasal 21.
Sejatinya PPh Pasal 21 merupakan pajak
yang dipotong berdasarkan kondisi riil subjektif
dan objektif wajib pajak. Salah satu kondisi
riil subjektif yaitu mengenai kepemilikan
Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) yang akan
mempengaruhi ketepatan penghitungan PPh
Pasal 21. Apabila terdapat kondisi riil subjektif
dimana tidak memiliki NPWP maka atas
penghasilan yang diterima akan dipotong PPh
Pasal 21 dengan tarif lebih tinggi sebesar 20%.
Sebagaimana disebutkan sebelumnya bahwa
kepemilikan NPWP, sangat dimungkinkan
pegawai tetap suatu perusahaan baru
mendaftarkan diri pada tahun berjalan dengan
berbagai alasan tertentu. Pendaftaran NPWP
pada tahun berjalan menyebabkan perhitungan
PPh Pasal 21 yang telah dihitung sebelumnya
menjadi kurang tepat karena PPh Pasal 21
yang telah dipotong pada bulan sebelumnya
kelebihan potong sebesar 20%. Pada Pasal 20
Dalam hal Pegawai Tetap atau
penerima pensiun berkala
sebagai penerima penghasilan
yang telah dipotong PPh Pasal
21 dengan tarif yang lebih tinggi
sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) mendaftarkan diri untuk
memperoleh Nomor Pokok Wajib
Pajak dalam tahun kalender yang
bersangkutan paling lama sebelum
pemotongan PPh Pasal 21 untuk
Masa Pajak Desember, PPh Pasal
21 yang telah dipotong atas selisih
pengenaan tarif sebesar 20% (dua
puluh persen) lebih tinggi tersebut
diperhitungkan dengan PPh Pasal
21 yang terutang untuk bulan-bulan
selanjutnya setelah memiliki
Nomor Pokok Wajib Pajak.
ayat 4 Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER - 32/
PJ/2015, dijelaskan bahwa:
Berdasarkan hal tersebut disebutkan bahwa
terkait selisih pengenaan tarif lebih tinggi sebesar
20%, perusahaan dapat memperhitungkan
dengan PPh Pasal 21 terutang untuk bulan-bulan
selanjutnya pada tahun kalender berikutnya.
Namun demikian, jumlah pemotongan PPh Pasal
21 atas selisih tersebut tidak termasuk kredit
pajak bagi pegawai pada Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Orang
Pribadi untuk tahun pajak yang bersangkutan.
Begitu sebaliknya, jumlah pemotongan PPh
Pasal 21 termasuk kredit pajak bila atas selisih
pengenaan tarif lebih tinggi tidak diperhitungkan
dengan PPh Pasal 21 bulan-bulan selanjutnya
setelah memiliki NPWP.
Contoh
STUDI
Kasus
Indra Anwar, status belum menikah dan tidak
memiliki tanggungan keluarga, bekerja pada
PT Sumber Mawar Melati dengan memperoleh
gaji dan tunjangan setiap bulan sebesar
Rp 5.500.000,-, dan yang bersangkutan
membayar iuran pensiun kepada perusahaan
Dana Pensiun yang pendiriannya telah
disahkan oleh Menteri Keuangan setiap
bulan sebesar Rp 200.000,. Indra Anwar baru
memiliki NPWP pada bulan Juni 2015 dan
menyerahkan fotokopi kartu NPWP kepada
PT Sumber Mawar Melati untuk digunakan
sebagai dasar pemotongan PPh Pasal 21 bulan
Juni.
Pembahasan:
1. Perhitungan PPh Pasal 21 Indra
Anwar Jika Tidak Memiliki NPWP
atau Memiliki NPWP
Perhitungan PPh Pasal 21 saat Tidak
Memiliki NPWP:
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 25

No DESKRIPSI JUMLAH

Contoh PENGHASILAN BRUTO :

STUDI 1 Gaji 5.500.000

Kasus
2 Tunjangan PPh -
3 Tunjangan Lainnya, Lembur dsb -
4 Honorarium dan Imbalan Lain sejenisnya -
5 Premi asuransi yang dibayar pemberi kerja -
6 Penerimaan Dalam Bentuk Natura -
7 Tantiem, Bonus , Gratifikasi, Jasa Produk, THR -
8 Jumlah Penghasilan Bruto 5.500.000

PENGURANGAN :
9 Biaya Jabatan 275.000
10 Iuran Pensiun/ THT /JHT 200.000
11 Jumlah Pengurangan 475.000

PENGHITUNGAN PPh PASAL 21 :

12 Jumlah Penghasilan Netto 5.025.000
13 Penghasilan netto masa sebelumnya -
14 Penghasilan Netto Setahun / Disetahunkan 60.300.000
15 PTKP 36.000.000
16 PKP setahun / Disetahunkan 24.300.000
17 PPh 21 atas PKP 1.215.000
18 PPh 21 Dipotong Masa Sebelumnya -
19 PPh 21 Terutang Setahun/Disetahunkan 1.215.000
20 PPh 21 Terutang Bulan ini 121.500

Perhitungan PPh Pasal 21 saat Memiliki NPWP:

No DESKRIPSI JUMLAH
PENGHASILAN BRUTO :
1 Gaji 5.500.000
2 Tunjangan PPh -
3 Tunjangan Lainnya, Lembur dsb -
4 Honorarium dan Imbalan Lain sejenisnya -
5 Premi asuransi yang dibayar pemberi kerja -
6 Penerimaan Dalam Bentuk Natura -
7 Tantiem, Bonus , Gratifikasi, Jasa Produk, THR -
8 Jumlah Penghasilan Bruto 5.500.000

PENGURANGAN :
9 Biaya Jabatan 275.000
10 Iuran Pensiun/ THT /JHT 200.000
 EDISI 04, JUNI 2016
26 ISSN : 1978-5844

No DESKRIPSI JUMLAH
Contoh 11 Jumlah Pengurangan 475.000

STUDI PENGHITUNGAN PPh PASAL 21 :

Kasus 12 Jumlah Penghasilan Netto 5.025.000
13 Penghasilan Netto Masa Sebelumnya -
14 Penghasilan Netto Setahun / Disetahunkan 60.300.000
15 PTKP 36.000.000
16 PKP setahun / Disetahunkan 24.300.000
17 PPh 21 atas PKP 1.215.000
18 PPh 21 Dipotong Masa Sebelumnya -
19 PPh 21 Terutang Setahun/disetahunkan 1.215.000
20 PPh 21 Terutang Bulan ini 101.250

Selisih Perhitungan PPh Pasal 21 Indra Anwar saat Tidak Memiliki NPWP dan
Memiliki NPWP pada Masa Januari s.d Mei 2015:
Tidak Memiliki NPWP : 5 x Rp 121.500,- : Rp 607.500,-
Memiliki NPWP : 5 x Rp 101.250,- : (Rp 506.250,-)
Selisih PPh Pasal 21 : Rp 101.250,-

2. Perhitungan PPh Pasal 21 Indra Anwar Jika NPWP diserahkan kepada

Pemberi Kerja di Juni 2015
Penghitungan PPh Pasal 21 terutang dan yang harus dipotong untuk bulan
Juni 2015, bila Indra Anwar kepemilikan NPWP diperhitungkan mulai di Juni
2015 oleh pemberi kerja, dengan asumsi penghasilan pada bulan Juni bulan
besarnya sama dan tidak ada penghasilan lain selain penghasilan tetap dan
teratur setiap bulan tersebut, adalah sebagai berikut:
PPh Pasal 21 terutang sebulan
(sama dengan Perhitungan sebelumnya) Rp 101.250,-
Diperhitungkan dengan pemotongan atas tambahan 20%
Sebelum memiliki NPWP (Januari-Mei 2015)
20% X 5 X Rp 101.250,- Rp 101.250,-
PPh Pasal 21 yang harus dipotong bulan Juni 2015 NIHIL

3. Perhitungan PPh Pasal 21 Indra Anwar Jika NPWP diserahkan kepada

Pemberi Kerja di Desember 2015
Perhitungan PPh Pasal 21 Masa Desember 2015
Penghitungan PPh Pasal 21 terutang dan yang harus dipotong untuk bulan
Desember 2015, bila Indra Anwar kepemilikan NPWP diperhitungkan mulai
di Desember 2015 oleh pemberi kerja, dengan asumsi penghasilan pada bulan
Juni bulan besarnya sama dan tidak ada penghasilan lain selain penghasilan
tetap dan teratur setiap bulan tersebut, adalah sebagai berikut:
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 27

PPh Pasal 21 terutang sebulan

Contoh (sama dengan Perhitungan sebelumnya) Rp 101.250,-

STUDI Diperhitungkan dengan pemotongan atas tambahan 20%

Kasus Sebelum memiliki NPWP (Januari-November 2015)

20% X 11 X Rp 101.250,00 Rp 222.750,-
PPh Pasal 21 yang harus dipotong bulan Desember 2015 ( Rp 121.500,-)

Karena jumlah yang diperhitungkan lebih besar daripada jumlah PPh Pasal
21 terutang untuk bulan Desember 2015, maka jumlah PPh Pasal 21 yang
harus dipotong untuk bulan tersebut adalah Nihil. Jumlah sebesar Rp
121.500,00 dapat diperhitungkan dengan PPh Pasal 21 untuk bulan-bulan
selanjutnya dalam tahun kalender berikutnya. Karena jumlah tersebut sudah
diperhitungkan dengan PPh Pasal 21 terutang untuk bulan-bulan berikutnya,
jumlah tersebut tidak termasuk dalam kredit pajak yang dapat diperhitungkan
oleh pegawai tetap dalam Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
Wajib Pajak Orang Pribadi yang bersangkutan.

Perhitungan PPh Pasal 21 yang termasuk Kredit Pajak di SPT PPh OP

No DESKRIPSI JUMLAH
PENGHASILAN BRUTO :
1 Gaji 66.000.000
2 Tunjangan PPh -
3 Tunjangan Lainnya, Lembur dsb -
4 Honorarium dan Imbalan Lain sejenisnya -
5 Premi asuransi yang dibayar pemberi kerja -
6 Penerimaan Dalam Bentuk Natura -
7 Tantiem, Bonus , Gratifikasi, Jasa Produk, THR -
8 Jumlah Penghasilan Bruto 66.000.000

PENGURANGAN :
9 a. Biaya Jabatan atas penghasilan teratur (No. 1 s/d 6) 3.300.0000
b. Biaya Jabatan atas penghasilan tidak teratur ( No. 7) -
10 Iuran Pensiun/ THT /JHT 2.400.000
11 Jumlah Pengurangan 5.700.000

PENGHITUNGAN PPh PASAL 21 :

12 Jumlah Penghasilan Netto 60.300.000
13 Penghasilan Netto Masa Sebelumnya -
14 Penghasilan Netto Setahun / Disetahunkan 60.300.000
15 PTKP 36.000.000
16 PKP setahun / Disetahunkan 24.300.000
17 PPh 21 atas PKP 1.215.000
18 PPh 21 Dipotong Masa Sebelumnya -
19 PPh 21 Terutang Setahun 1.215.000
 EDISI 04, JUNI 2016
28 ISSN : 1978-5844

PPh Pasal 21 yang telah dipotong:

Contoh Bulan Januari - November 2015

STUDI 11 X Rp 121.500,- Rp 1.336.500,-

Kasus PPh Pasal 21 Setahun

PPh Pasal 21 lebih dipotong untuk diperhitungkan pada
Rp 1.215.000,-
(Rp 121.500,-)
bulan selanjutnya dalam tahun kalender berikutnya
Karena jumlah sebesar Rp 121.500,- sudah diperhitungkan dengan PPh
Pasal 21 terutang bulan berikutnya oleh Pemotong PPh Pasal 21, maka
jumlah yang dapat dikreditkan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan Wajib Pajak Orang Pribadi pegawai yang bersangkutan sebesar
Rp 1.215.000,-.

PENUTUP
Pegawai Tetap atau penerima pensiun secara berkala sebagai penerima penghasilan
yang telah dipotong PPh Pasal 21 dengan tarif yang lebih tinggi dan mendaftarkan diri
untuk memperoleh NPWP dalam tahun berjalan, implikasi Perhitungan PPh Pasal 21
atas selisih pengenaan tarif sebesar 20% (dua puluh persen) lebih tinggi yaitu:
a. Diperhitungkan dengan PPh Pasal 21 bulan-bulan selanjutnya setelah memiliki
NPWP, dan atas selisih pengenaan tarif tersebut tidak termasuk kredit pajak dalam
SPT PPh OP, atau
b. Tidak diperhitungkan dengan PPh Pasal 21 bulan-bulan selanjutnya setelah
memiliki NPWP dan atas selisih pengenaan tarif tersebut termasuk kredit pajak
dalam SPT PPh OP

Referensi
Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER - 32/PJ/2015 Tentang Pedoman Teknis Tata
Cara Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pajak
Penghasilan Pasal 26 Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi

Tim Redaksi Ortax

Ortax.org
21 Juni 2016

Tautan :
http://ortax.org/ortax/?mod=studi&page=show&id=128

Pembahasan Komprehensif
e-SPT PPh Pasal 21/26 Versi 2.3.0.0
D
alam rangka memberikan kemudahan
kepada Wajib Pajak dalam
melaksanakan kewajiban perpajakan
PPh Pasal 21 yaitu membuat dan
menyampaikan SPT PPh Pasal 21 sesuai dengan
PER-14/PJ/2013, Direktorat Jenderal Pajak
(Ditjen Pajak) mewajibkan pemotong pajak yang
:
melakukan pemotongan PPh Pasal 21
terhadap pegawai tetap dan penerima
pensiun atau THT/JHT berkala dan/atau
PNS, anggota TNI/POLRI, pejabat negara
dan pensiunannya yang jumlahnya lebih dari
20 (dua puluh) orang dalam 1 (satu) masa
pajak; dan/atau
melakukan pemotongan PPh Pasal 21 (Tidak
Final) dan/atau Pasal 26 dengan bukti
pemotongan yang jumlahnya lebih dari 20
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 29
(dua puluh) dokumen dalam 1 (satu) masa
pajak; dan/atau
melakukan pemotongan PPh Pasal 21 (Final)
dengan bukti pemotongan yang jumlahnya
lebih dari 20 (dua puluh) dokumen dalam 1
(satu) masa pajak; dan/atau
melakukan penyetoran pajak dengan SSP
dan/atau bukti Pbk yang jumlahnya lebih
dari 20 (dua puluh) dokumen dalam 1 (satu)
masa pajak.
Wajib menggunakan e-SPT PPh Pasal 21/26.
Aplikasi e-SPT terus disempurnakan (perubahan
yang bersifat mayor maupun minor) agar dapat
berjalan optimal sesuai dengan ketentuan
yang berlaku. Sampai dengan saat ini terdapat
beberapa patch update e-SPT PPh Pasal 21 yang
berguna untuk melakukan perbaikan terhadap
 EDISI 04, JUNI 2016
30 ISSN : 1978-5844
aplikasi e-SPT PPh Pasal 21. Terakhir pada
Januari 2016 Ditjen Pajak merilis patch update
versi 2.3 Salah satu perubahan yang cukup
menarik adalah adanya fitur prepopulated 1721-
A1 dan 1721-A2. Fitur ini mendukung adanya
integrasi SPT PPh 21 dengan SPT PPh Orang
Pribadi, dimana saat WPOP mengisi SPT PPh
OP secara online maka otomatis bukti potong
A1 yang telah dilaporkan oleh pemberi kerja
melalui file CSV, langsung terinput pada SPT
PPh OP sehingga WP tidak mengalami kesulitan
dalam pengisian SPT OPnya. The Organisation
for Economic Co-operation and Development
(OECD) Center of Tax Policy & Administration
Report menyebut bahwa “pre-populated return”,
yaitu penginputan data dari pihak ketiga atau
pihak lainnya dapat dijadikan salah satu sarana
Direktorat Jenderal Pajak (Ditjen Pajak) dalam
mengurangi cost administration Wajib Pajak
Kebijakan prepopulated return diharapkan
dapat meningkatkan kepatuhan wajib pajak
karena dalam pengisian SPT OP nya menjadi lebih
mudah. Selain fitur prepopulated dalam patch
update 2.3 terdapat beberapa perubahan, berikut
akan dibahas lebih lanjut mengenai perubahan-
perubahan pada aplikasi e-SPT PPh 21 versi 2.3.
Direktorat Jenderal Pajak telah merilis
Gambar 1. Patch Aplikasi e-SPT PPh 21/26 V.2.3.0.0
update patch e-SPT Masa PPh Pasal 21-26 versi
yang terbaru yaitu 2.3 pada hari Selasa, 19
Januari 2016. Adapun beberapa perubahan yang
terjadi pada aplikasi e-SPT PPh Pasal 21/26 versi
yang terbaru 2.3 yaitu :
1. Perubahan Constrain pada Basis Data
sehingga dapat menampung pemotongan
bulanan dengan NPWP sama (00.000.000.0-
000.000) dan nama yang sama
2. Perubahan perhitungan upah kumulatif
dalam satu bulan kalender menjadi
Rp.8.000.000,- (PER-32/PJ/2015)
3. Akomodasi KJS 104 dan penyandingannya
dengan KJS 100
4. Pemenuhan data prepopulated A1 dan A2
5. Minor Change pada beberapa kolom aplikasi
6. Perubahan Versi Aplikasi menjadi V.2.3.0.0
Untuk melakukan update patch e-SPT PPh ke
versi 2.3, User atau Wajib Pajak harus melakukan
instalasi e-SPT PPh 21/26 Versi 2.2.0.0 terlebih
dahulu, kemudian baru dapat melakukan update
e-SPT PPh 21/26 ke versi 2.3.0.0. Patch update
versi 2.3.0.0 ini cukup berbeda dengan Patch
update sebelumnya versi 2.2.0.1, dimana selain
update di level Aplikasi, update juga dilakukan di
level Database. Berikut ini patch aplikasi e-SPT
PPh 21/26 versi 2.3.

Perubahan Constrain pada Basis
Data Pemotongan Pajak Bulanan
Perubahan Constrain pada Basis Data ini
dapat menampung pemotongan bulanan dengan
NPWP dan nama yang sama. Dengan adanya
perubahan ini tentunya dapat mengakomodir
sebuah perusahaan yang memiliki pegawai
Gambar 2. e-SPT PPh 21/26 V.2.3.0.0 (1721-I Satu Masa Pajak)
Pada nomor 1 s/d 8 gambar diatas merupakan
data pegawai tetap yang sudah pernah diinput
dalam SPT Masa 1721 – I (Satu Masa Pajak).
Namun, sewaktu data yang sama diinput kembali
pada menu pemotongan pajak bulanan (1721 – I)
data tersebut masih tetap bisa masuk, sehingga
berdampak pada bertambahnya jumlah pegawai
tetap, jumlah penghasilan bruto dan jumlah
PPh yang dipotong. Dengan demikian, hal ini
cukup riskan bagi Wajib Pajak atau user apabila
tidak menyadari adanya data yang sudah pernah
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 31
tetap pasangan Suami-Istri dengan satu NPWP.
Namun, setelah dilakukan simulasi ternyata data
pemotongan pajak bulanan yang sudah pernah
diinput dapat diinput kembali baik melalui key in
maupun menu impor yang dapat menyebabkan
besarnya jumlah pegawai tetap, jumlah bruto
atau PPh 21/26 yang terutang menjadi dua kali
lipat dari yang sebenarnya (duplikasi data).
diinput dalam melakukan pelaporan PPh Pasal
21/26 menggunakan versi terbaru ini.
Selain itu, apabila user ingin menghapus
beberapa data pemotongan pajak bulanan yang
sudah pernah diinput (nomor 9 s/d seterusnya)
maka seluruh data pemotongan pajak bulanan
pegawai tetap akan terhapus seluruhnya.
Sehingga dibutuhkan ketelitian bagi user dalam
menginput data pemotongan pajak bulanan baik
secara key in (manual) maupun impor data.
 EDISI 04, JUNI 2016
32 ISSN : 1978-5844

Gambar 3. e-SPT PPh 21/26 V.2.3.0.0 Menghapus Beberapa Data Pemotongan Pajak Bulanan
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 33
Perubahan ini dapat dilihat dalam e-SPT PPh
Perubahan Penghitungan Upah
21/26 versi 2.3 pada menu referensi, kemudian
Kumulatif Dalam Satu Bulan pilih Tarif selanjutnya klik Upah Harian.
Kalender
Perubahan dasar penghitungan upah
kumulatif bagi penghasilan yang diterima oleh
Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas
berupa upah harian, upah mingguan, upah
satuan, upah borongan, dan uang saku harian
dalam satu bulan kalender sudah sesuai dengan
Pasal 15 dalam Peraturan Direktur Jenderal Gambar 4. e-SPT PPh 21/26 Menu Upah Harian
Pajak Nomor PER – 32/PJ/2015, dengan teknis
penghitungan sebagai berikut :

Penghasilan
Penghasilan
Tarif dan DPP
Akomodasi KJS 104 dan
Kumulatif
Sehari
Sebulan Penyandingannya dengan KJS 100
< Rp 300.000 < Rp 3.000.000 Tidak dilakukan Dalam Lampiran II PER-38/PJ/2009 tentang
pemotongan PPh 21
Bentuk Formulir Surat Setoran Pajak terdapat
5% x Kode Jenis Setoran untuk jenis PPh Pasal 26 atas
> Rp 300.000 < Rp 3.000.000
(Upah - Rp 300.000)
Jasa terkait pembayaran PPh Pasal 26 yang harus
> Rp 300.000
> Rp 3.000.000 5% x (Upah - PTKP/360) disetor atas jasa yang dibayarkan kepada Wajib
< Rp 300.000
Pajak Luar Negeri yang tercantum dalam SPT
Tarif Pasal 17 x Jumlah
> Rp 300.000 > Rp 8.200.000 Masa PPh Pasal 26. Perubahan ini hanya terjadi
Penghasilan Kena Pajak
< Rp 300.000 pada menu 1721 – IV yang diberikan tanda
yang disetahunkan
merah pada gambar dibawah ini :
Tabel 1 Teknis Penghitungan PPh 21 Bagi Pegawai Tidak
Tetap/Tenaga Kerja Lepas

Gambar 5. e-SPT PPh 21/26 Menu Daftar SSP

 EDISI 04, JUNI 2016
34 ISSN : 1978-5844

Login awal menggunakan e-SPT PPh 21/26

Pemenuhan Data Prepopulated A1
versi 2.3, Username secara default langsung
dan A2 tertulis “administrator”
Sebagaimana telah dijabarkan sebelumnya
pemenuhan data Prepopulated ini merupakan
salah satu sarana yang dilakukan oleh Ditjen
Pajak dengan memanfaatkan data pihak ketiga
dan data lainnya guna mengurangi beban Wajib
Pajak. Kebijakan ini telah diterapkan oleh Ditjen
Pajak pada aplikasi e-SPT versi yang terbaru
Gambar 7. e-SPT PPh 21/26 Login Database
yaitu 2.3, khususnya pada file CSV 1721 A1/A2
yang dilaporkan oleh pemotong atau perusahaan
kepada Kantor Pelayanan Pajak. Apabila pemotong Perubahan Versi Aplikasi menjadi
sudah melakukan pelaporan SPT Masa PPh 21/26 V.2.3.0.0
Desember menggunakan CSV yang sudah di create
Perubahan versi aplikasi e-SPT PPh 21/26
dari e-SPT PPh 21/26 versi 2.3, maka seluruh
versi 2.3 dapat dilihat pada menu Help, kemudian
data 1721 A1/A2 seperti jumlah penghasilan
pilih menu About maka akan tampil informasi
bruto, jumlah pengurang, nomor bukti potong
mengenai versi aplikasi e-SPT PPh 21/26 yang
dan komponen lainnya akan langsung terinput
sedang kita gunakan, seperti gambar dibawah ini :
dalam SPT Tahunan Orang Pribadi dari pegawai
yang bersangkutan. Hal ini dapat terjadi apabila
pegawai melaporkan SPT Tahunan Wajib Pajak
Orang Pribadinya secara online (e-Filling).

Minor Change pada Beberapa

Kolom Aplikasi
Berikut ini beberapa tambahan update pada
menu aplikasi e-SPT PPh 21/26 versi 2.3 :
Update Peraturan Menteri Keuangan Nomor
122/PMK.010/2015 tentang Penyesuaian
Gambar 8. e-SPT PPh 21/26 Versi 2.3.0.0
Besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak
Selain melalui menu Help, user juga dapat
memastikan update aplikasi e-SPT PPh 21/26
versi 2.3 yang terbaru di sudut sebelah kiri pada
halaman utama e-SPT PPh 21/26, dengan tulisan
“e-SPT Masa 2126 – V.2.3.0.0”

Gambar 6. e-SPT PPh 21/26 Menu Referensi PTKP Gambar 9. Halaman Utama e-SPT PPh 21/26 Versi 2.3.0.0
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 35

PENUTUP
Berdasarkan pemaparan diatas dapat disimpulkan bahwa, aplikasi e-SPT PPh 21/26 versi
2.3.0.0 memiliki beberapa update seperti halnya “terobosan” mengenai pemenuhan data
prepopulated 1721-A1 dan 1721-A2 dimana seluruh komponen 1721 A1/A2 yang telah
dinput ke dalam aplikasi e-SPT PPh Pasal/26 dan telah dilaporkan oleh Pemberi Kerja
ke Kantor Pajak, secara default data tersebut akan terhimpun dan langsung terinput
dalam SPT Tahunan WP Orang Pribadi yang bersangkutan. Selain terdapat beberapa
fiture lainnya yang di-update dengan baik, e-SPT PPh 21/26 versi 2.3.0.0 masih memiliki
beberapa bugs yang cukup berarti khususnya pada menu pemotongan pajak bulanan
yang datanya dapat diinput kembali dengan data yang sama baik melalui menu impor
ataupun secara manual (duplikasi data). Hal ini menjadi cukup berisiko bagi Wajib Pajak
atau user apabila tidak menyadari adanya duplikasi data dalam melakukan pelaporan
PPh Pasal 21/26 menggunakan versi terbaru ini.

Referensi
1. Undang-Undang Republik Indonesia
Nomor 36 Tahun 2008 tentang
Perubahan Keempat atas Undang-
Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang
Pajak Penghasilan
2. Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Nomor PER – 14/PJ/2013 Tentang
Bentuk, Isi, Tata Cara Pengisian dan
Penyampaian Surat Pemberitahuan
Masa Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/
Atau Pasal 26 Serta Bentuk Bukti
Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal
21 dan/atau Pasal 26
3. Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Nomor PER – 32/PJ/2015 Tentang
Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan,
Penyetoran Dan Pelaporan Pajak
Penghasilan Pasal 21 Dan/Atau Pajak
Penghasilan Pasal 26 Sehubungan
Dengan Pekerjaan, Jasa, Dan Kegiatan
Orang Pribadi
4. Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Nomor PER-44/PJ/2015 tentang
Perubahan Keempat Atas Peraturan
Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-
38/PJ/2009 tentang Bentuk Formulir
Surat Setoran Pajak
5. http://www.kemenkeu.go.id/en/
node/42825 diakses pada 15 Juni 2016

Tim Redaksi Ortax

Ortax.org
24 Juni 2016

Tautan :
http://ortax.org/ortax/?mod=studi&page=show&id=127
 EDISI 04, JUNI 2016
36
INPUT DATA PENGHASILAN ...
ISSN : 1978-5844

dan Akselerasi PPh 21 yang akan

mengerjakan sisanya

Kustom Kertas
Komponen Kerja
Penghasilan Penghitungan PEMBETULAN PPh 21
01 CUMA 5 MENIT
02

Ragam Pembetulan karena

Kondisi Multi perubahan PTKP dapat
Subjektif NPWP dilakukan dengan
cepat dan akurat
03
04

Dilengkapi dengan
Rekapitulasi Pembetulan
Manajemen
Lebih Informasi lebih lanjut …
Bayar Telp : (021) 4786 5713
Faks : (021) 4788 1350
05 Email Pemasaran : sales@ortax.org
Email Bantuan Teknis :
support@ortax.org |support@integral.co.id
And many more…

www.pph21.id
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 37

INFO ORTAX

Keputusan Direktur Jenderal Pajak nomor KEP – 173/PJ./2002

tentang Pedoman Standar Gaji Karyawan Asing

Keputusan Direktur Jenderal Pajak

tentang Pedoman Standar Gaji
Karyawan Asing

S
ehubungan dengan besarnya
pedoman standar gaji karyawan
asing yang sudah tidak sesuai dengan
kondisi nyata dari gaji yang diterima
oleh karyawan asing pada saat ini, maka
berdasarkan pertimbangan ini diterbitkanlah
Keputusan Direktur Jenderal Pajak nomor KEP
– 173/PJ./2002 tentang Pedoman Standar Gaji
Karyawan Asing pada tanggal 22 Mei 2002.
Namun, Keputusan Direktur Jenderal Pajak ini
sudah berlaku mulai tanggal 1 Januari 2002 dan
digunakan mulai tahun pajak 2002.
Dalam Keputusan Direktur Jenderal Pajak
ini, yang dimaksud dengan standar gaji karyawan
asing adalah besaran penghasilan bruto 1 (satu)
bulan sehubungan dengan pekerjaan berupa gaji
dan imbalan lain yang diterima atau diperoleh
karyawan asing yang bekerja dalam bidang-
bidang di luar bidang pengeboran minyak dan
gas bumi.
Pedoman standar gaji karyawan asing
tercantum dalam Lampiran Keputusan Direktur
Jenderal Pajak ini digunakan dalam hal:
 EDISI 04, JUNI 2016
38 ISSN : 1978-5844

1. Terdapat petunjuk bahwa pembukuan Wajib
Pajak tidak benar sehingga tidak dapat
dihitung besarnya pajak yang seharusnya
terutang;
2. Diperoleh bukti yang menunjukkan bahwa
terdapat pembayaran gaji karyawan asing
yang tidak seluruhnya dibukukan untuk
pelunasan PPh Pasal 21 atau Pasal 26;
3. Pemeriksa tidak mendapatkan data yang
dapat digunakan untuk menentukan jumlah
gaji karyawan asing dalam rangka penetapan
jumlah PPh Pasal 21 atau Pasal 26 yang
terutang.
Penggunaan pedoman standar gaji karyawan
asing harus memperhatikan beberapa kondisi
dibawah ini:
2. Jenis usaha dari perusahaan tempat
karyawan asing memperoleh penghasilan
(pemberi kerja);
3. Kedudukan atau jabatan karyawan
asing dalam perusahaan tempat yang
bersangkutan bekerja.
Untuk mengetahui lebih lanjut mengenai
Pedoman Standar Gaji Karyawan Asing beserta
lampirannya, dapat Anda lihat pada KEP - 173/
PJ./2002
Ortax.org
22 Juni 2016

1. Kebangsaan dari karyawan asing yang

bersangkutan; Tautan :
http://ortax.org/ortax/?mod=info&page=show&list=1&id=78

“Writing is A Great Way to Share

Your Knowledge”
Tuangkan gagasan dan pemikiran Anda terkait Kebijakan, Isu,
dan Permasalahan lainnya di bidang Perpajakan. Kami siap
menampungnya dan menjadikannya sebagai sebuah referensi
yang bermanfaat bagi masyarakat yang concern terhadap
masalah perpajakan.

Mengapa Memilih Ortax sebagai tempat

mempublikasikan karya Anda?

Ortax banyak Ortax terdaftar dengan Ortax

digunakan karena ISSN nomor 1978-5844 memberikan
memiliki informasi pada tanggal 29 Mei honor dan reward
yang lengkap, 2007, sehingga dapat lainnya atas
akurat, mudah meningkatkan nilai tulisan yang
dibaca dan kredit (kum) publikasi diterbitkan
dipahami. Anda.

Gedung Pemuda, Lantai 2

Jl.Pemuda Raya No.66 Rawamangun, Jakarta - Indonesia 13220
Contact Person : Sigit / Daniel
Phone : (021) 47865713 ext. 119 | Fax : (021) 47881350
email : redaksi@ortax.org | www.ortax.org

Pajak Penghasilan Atas
Penghasilan Ekspatriat
U
ntuk meningkatkan pertumbuhan
ekonomi, salah satu upaya yang
dilakukan pemerintah adalah
menarik investasi Asing ke Indonesia.
Selain membawa modal, keahlian dan teknologi,
investasi asing juga dapat menyerap tenaga kerja
baik tenaga kerja lokal maupun tenaga kerja
asing atau yang kita kenal dengan ekspatriat.
Dari sudut pandang perpajakan, investasi
asing tidak hanya meningkatkan penerimaan
negara dari Pajak Penghasilan Badan, namun
peningkatan penerimaan negara juga dapat
berasal dari PPh Orang Pribadi, khususnya
penghasilan ekspatriat yang umumnya jauh lebih
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 39
tinggi dari tenaga kerja lokal.
Ekspatriat dapat berstatus sebagai Subjek
Pajak Luar Negeri atau sebagai Subjek Pajak
Dalam Negeri. Hak dan Kewajiban Perpajakan
terkait penetapan status ini tentunya memiliki
perbedaan mulai dari tarif pajak yang dikenakan,
hak mendapatkan pengurangan berupa PTKP
hingga kewajiban penyampaian SPT.
Pajak Penghasilan dikenakan atas penghasilan
yang diterima oleh subjek pajak. Dalam
menentukan aspek pajak terhadap ekspatriat
terlebih dahulu ditentukan apakah ekspatriat
sebagai subjek pajak luar negeri ataupun subjek
 EDISI 04, JUNI 2016
40 ISSN : 1978-5844
pajak dalam negeri. Dalam Undang-Undang
Pajak Penghasilan, yang dimaksud dengan subjek
pajak dalam negeri adalah orang pribadi yang
bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi
yang berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus
delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu
12 (dua belas) bulan, atau orang pribadi yang
dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia
dan mempunyai niat untuk bertempat tinggal di
Indonesia. Sedangkan, subjek pajak luar negeri
adalah orang pribadi yang tidak bertempat
tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada
di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan
puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua
belas) bulan, dan badan yang tidak didirikan dan
tidak bertempat kedudukan di Indonesia, yang
menjalankan usaha atau melakukan kegiatan
melalui bentuk usaha tetap di Indonesia dan
orang pribadi yang tidak bertempat tinggal
di Indonesia, orang pribadi yang berada di
Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan
puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua
belas) bulan, dan badan yang tidak didirikan dan
tidak bertempat kedudukan di Indonesia, yang
dapat menerima atau memperoleh penghasilan
dari Indonesia tidak dari menjalankan usaha
atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha
tetap di Indonesia.
Ekspatriat Berstatus Subjek Pajak
Luar Negeri
Untuk ekspatriat yang berstatus sebagai
subjek pajak luar negeri atas penghasilan yang
diterima dikenakan Pajak Penghasilan Pasal 26.
Berdasarkan pasal 26 Undang-Undang Pajak
Penghasilan, pemotongan yang dilakukan oleh
pemotong pajak, yaitu pihak yang melakukan
pembayaran atas penghasilan tersebut (pemberi
kerja), berupa pajak penghasilan yang dipotong
sebesar 20% dari jumlah bruto.
Adapun penghasilan yang menjadi objek
pemotongan PPh 26 adalah sebagai berikut:
a. Dividen
b. Bunga termasuk premium, diskonto, dan
imbalan, sehubungan dengan jaminan
pengembalian utang
c. Royalti, sewa dan penghasilan lain,
sehubungan dengan pengunaan harta
d. Imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan
dan kegiatan
e. Hadiah dan penghargaan
f. Pensiun dan pembayaran berkala lainnya
g. Premi swap dan transaksi lindung nilai
lainnya
h. Keuntungan karena pembebasan utang
Pajak yang dipotong tersebut bersifat final.
Ekspatriat dengan status Wajib Pajak luar negeri
tidak punya kewajiban memiliki Nomor Pokok
Wajib Pajak (NPWP) dan tidak punya kewajiban
melaporkan Surat Pemberitahuan (SPT). Dalam
hal ekspatriat memiliki Surat Keterangan
Domisili (SKD) dari negara mitra P3B maka
dikenakan tarif sesuai Perjanjian Penghindaran
Pajak Berganda (P3B).
Ekspatriat Berstatus Subjek Pajak
Dalam Negeri
Orang asing akan dianggap sebagai subjek
pajak dalam negeri apabila bertempat tinggal
di Indonesia dan berada di Indonesia lebih dari
183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, atau
dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia
dan mempunyai niat untuk bertempat tinggal di
Indonesia. Kewajiban memiliki NPWP ini berlaku
sama bagi orang asing yang berstatus sebagai
subjek pajak dalam negeri. Penghasilan yang
menjadi objek pajak berdasarkan ketentuan pasal
4 UU PPh, bahwa setiap tambahan kemampuan
ekonomis yang diterima atau diperoleh wajib
pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun
dari luar Indonesia. Sumber penghasilan
dikelompokkan sebagai berikut:
a. Penghasilan dari pekerjaan dalam hubungan
kerja seperti gaji, tunjangan, honorium, dan
sebagainya.
b. Penghasilan dari pekerjaan bebas seperti
penghasilan dari praktik dokter, notaris,
aktuaris, akuntan, pengacara, dan
sebagainya.

c. Penghasilan dari usaha dan kegiatan, yang
terdiri atas usaha dagangan jasa, industri
serta lainnya seperti peternakan, pertanian,
perikanan, dan sebagainya.
d. Penghasilan dari modal, yang berupa
harta gerak ataupun harta tak gerak,
seperti bunga, dividen, royalti, sewa, dan
keuntungan penjualan harta atau hak yang
tidak dipergunakan untuk usaha.
e. Penghasilan lain-lain, seperti pembebasan
utang dan hadiah.
Untuk ekspatriat yang melakukan kegiatan
usaha atau pekerjaan bebas, maka perhitungan
penghasilannya bisa melalui dua pendekatan,
yaitu dihitung dengan menggunakan norma
penghasilan netto atau dihitung dari pembukuan.
Norma penghasilan netto adalah suatu
persentase tertentu yang sudah ditentukan
oleh Direktur Jenderal Pajak, dan digunakan
untuk menentukan penghasilan netto dari
wajib pajak. Penghasilan netto dihitung dengan
mengalikan penghasilan bruto dan persentase
norma penghasilan netto tersebut. Wajib pajak
yang boleh menggunakan norma penghitungan
adalah orang pribadi yang memenuhi syarat-
syarat berikut:
1. Peredaran bruto dalam 1 tahun tidak
mencapai Rp. 4.800.000.000
2. Memberitahukan kepada Dirjen Pajak dalam
jangka waktu 3 bulan pertama dari tahun
buku
3. Menyelenggarakan pencatatan.
Bagi wajib pajak yang menyelenggarakan
pembukuan, apabila setelah pengurangan
penghasilan bruto didapat kerugian, maka
kerugian tersebut dikompensasikan dengan
penghasilan mulai tahun pajak berikutnya,
berturut-turut samapai dengan 5 tahun.
Teknis Perhitungan PPh Pasal 21
Ekspatriat
Penghitungan setiap masa (selain masa pajak
terakhir)
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 41
Ph bruto sebulan XXX
Biaya jabatan sebulan XXX
Iuran Pensiun/JHT/THT sebulan XXX +
Total pengurang penghasilan XXX -
Ph neto sebulan XXX
Ph neto setahun (x12) XXX
PTKP setahun XXX -
PKP XXX
PPh terutang (tarif pasal 17 x PKP) XXX
PPh per bulan (PPh terutang : 12) YYY
Penghitungan Masa Pajak Terakhir
Penghasilan Netto Disetahunkan =
Penghasilan Netto N bulan x 12/N
PPh 21 Terutang N bulan = PPh Pasal 21
Terutang disetahunkan X N/12
N= bln ybs bekerja
PPh 21 Terutang N bulan
dikurangi
PPh 21 Telah Dipotong Pada Masa-masa
Sebelumnya Tahun Pajak Ybs
Aspek Pajak Penghasilan atas orang pribadi
atau badan luar negeri yang berubah status
menjadi Wajib Pajak dalam negeri
Pada prinsipnya pemotongan pajak atas
Wajib Pajak luar negeri adalah bersifat final,
tetapi atas penghasilan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 5 ayat (1) huruf b dan huruf c UU
PPh, dan atas penghasilan Wajib Pajak orang
pribadi atau badan luar negeri yang berubah
status menjadi Wajib Pajak dalam negeri atau
bentuk usaha tetap, pemotongan pajaknya tidak
bersifat final sehingga potongan pajak tersebut
dapat dikreditkan dalam Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan.
 EDISI 04, JUNI 2016
42 ISSN : 1978-5844

Mr James sebagai tenaga asing orang pribadi membuat perjanjian kerja dengan PT Nusantara
Abadi sebagai Wajib Pajak dalam negeri untuk bekerja di Indonesia untuk jangka waktu 5 (lima)
Contoh Kasus

bulan terhitung mulai tanggal 1 Januari 2015. Pada tanggal 20 April 2015 perjanjian kerja tersebut
diperpanjang menjadi 8 (delapan) bulan sehingga akan berakhir pada tanggal 31 Agustus 2015.
Jika perjanjian kerja tersebut tidak diperpanjang, status Mr James adalah tetap sebagai Wajib
Pajak luar negeri. Dengan diperpanjangnya perjanjian kerja tersebut, status Mr James berubah
dari Wajib Pajak luar negeri menjadi Wajib Pajak dalam negeri terhitung sejak tanggal 1 Januari
2015. Selama bulan Januari sampai dengan Maret 2015 atas penghasilan bruto Mr James telah
dipotong Pajak Penghasilan Pasal 26 oleh PT Nusantara Abadi.
Untuk menghitung Pajak Penghasilan yang terutang atas penghasilan Mr James untuk masa
Januari sampai dengan Agustus 2015, Pajak Penghasilan Pasal 26 yang telah dipotong dan
disetor PT Nusantara Abadi atas penghasilan Mr James sampai dengan Maret tersebut, dapat
dikreditkan terhadap pajak Mr James sebagai Wajib Pajak dalam negeri.

PENUTUP
Dalam mengenakan pajak
penghasilan kepada ekspatriat
terlebih dahulu harus dilihat
kondisi subjek pajaknya. Kondisi
subjek pajak menentukan dalam
jenis pemotongan PPh yang
dikenakan. Untuk ekspatriat yang
berstatus sebagai subjek pajak luar
negeri maka dikenakan PPh Pasal
26, sedangkan untuk ekspatriat
yang berstatus sebagai subjek pajak
dalam negeri maka dikenakan
PPh sesuai ketentuan perpajakan
domestik yaitu UU PPh sesuai jenis
penghasilan yang diterima. Atas
penghasilan Wajib Pajak orang
pribadi atau badan luar negeri yang
berubah status menjadi Wajib Pajak
dalam negeri atau bentuk usaha
tetap, pemotongan pajaknya tidak
bersifat final sehingga potongan
pajak tersebut dapat dikreditkan
dalam Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan.
http://www.ortax.org/ortax/?mod=studi&page=show&id=132
Referensi
1. Undang-Undang Republik Indonesia
Nomor 36 Tahun 2008 tentang
Perubahan Keempat atas Undang-
Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang
Pajak Penghasilan
2. Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Nomor PER - 32/PJ/2015 Tentang
Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan,
Penyetoran, dan Pelaporan Pajak
Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pajak
Penghasilan Pasal 26 Sehubungan
Dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan
Orang Pribadi
Tim Redaksi Ortax
Ortax.org
29 Juni 2016
Tautan :

TEMPAT TERUTANG
Daniel Belianto
Praktisi Pajak
P
ertumbuhan suatu Perusahaan dapat
dilihat dari kegiatan perluasan usaha
yang dilakukan. Perluasan usaha
tersebut dapat berupa pendirian Kantor
Cabang atau Kantor Perwakilan. Peruntukan
Kantor Cabang atau Kantor Perwakilan yang
dimaksud tersebut juga disesuaikan dengan
tujuan dan maksud tertentu. Misalnya pendirian
Kantor Cabang yang bertindak sebagai
kepanjangantangan dari Kantor Pusat ditujukan
untuk melakukan kegiatan main business di
daerah yang sebelumnya tidak dapat dijangkau,
sedangkan Kantor Perwakilan hanyalah sebagai
kantor yang mengurusi administrasi saja. Dari
segi kewenangan pun bisa jadi tidak seluruhnya
dilimpahkan ke Kantor Cabang atau Kantor
Perwakilan dan diatur secara jelas di dalam
anggaran dasar perusahaan. Salah satu contohnya
yaitu kewenangan atas perlakukan biaya Kantor
Cabang, yang mana pembayaran tersebut
umumnya langsung dilakukan oleh Kantor Pusat
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 43
PPh PASAL 21
dan dibebankan dalam pembukuan Kantor Pusat.
Walaupun demikian, dalam praktiknya juga
timbul permasalahan kewenangan bila dikaitkan
dengan pemenuhan kewajiban perpajakan
khususnya Pajak Penghasilan Pasal 21. Tidak
jarang terjadi suatu tarik ulur antara tempat
pelaksanaan kewajiban Pajak Penghasilan Pasal
21 antara Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Lokasi
Kantor Cabang dengan KPP dimana Kantor
Pusat didirikan dan bertempat kedudukan.
PPh Pasal 21 dipungut oleh
Pemerintah Pusat
Dalam memori penjelasan Pasal 2 ayat 1
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 19
Tahun 2000 tentang Perubahan Atas Undang-
Undang Nomor 19 Tahun 1997 tentang
Penagihan Pajak Dengan Surat Paksa, disebutkan
bahwa:
 EDISI 04, JUNI 2016
44 ISSN : 1978-5844
…Adapun yang dimaksud dengan
pajak pusat adalah pajak yang
dipungut oleh Pemerintah Pusat,
antara lain, Pajak Penghasilan, Pajak
Pertambahan Nilai Barang dan Jasa
dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah, Pajak Bumi dan Bangunan,
Bea Masuk dan Cukai
Mengacu pada ketentuan di atas, Pajak
Penghasilan (PPh) merupakan salah satu jenis
pajak yang pemungutannya dilakukan oleh
Pemerintah Pusat. Walaupun pada akhirnya,
hasil pungutan PPh tersebut akan dibagikan
kembali ke daerah melalui Dana Perimbangan.
Berdasarkan Peraturan Pemerintah Republik
Indonesia Nomor 55 Tahun 2005, disebutkan
pada Pasal 1 angka 8 bahwa Dana Perimbangan
adalah dana yang bersumber dari pendapatan
APBN yang dialokasikan kepada daerah untuk
mendanai kebutuhan daerah dalam rangka
pelaksanaan Desentralisasi. Terkait dengan PPh
Pasal 21 alokasi hasil pungutan dijelaskan pada
pasal 8 ayat 1 bahwa :
Penerimaan Negara dari PPh
WPOPDN dan PPh Pasal 21
dibagikan kepada daerah sebesar
20% (dua puluh persen).
Sesuai hal tersebut bahwa PPh Pasal 21
pada hakikatnya adalah pajak pusat, dimana
Kantor Pelayanan Pajak menjalankan fungsinya
sebagai pemungut pajak dari Pemerintah Pusat.
Konsep desentralisasi mengenai penerimaan
negara berupa PPh Pasal 21 bukan merupakan
kewenangan KPP, melainkan sudah diatur oleh
Undang-Undang.
Desentralisasi Pemotongan,
Penyetoran dan Pelaporan PPh
Pasal 21
Berdasarkan Pasal 1 Surat Edaran Direktur
Jenderal Pajak Nomor SE - 23/PJ.43/2000
Tentang Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan
PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26, disebutkan
bahwa:
Dalam pengertian Pemotongan
PPh Pasal 21 dan atau Pasal 26
antara lain adalah pemberi kerja
yang terdiri dari orang pribadi
dan badan, baik merupakan pusat
maupun cabang, bentuk usaha
tetap, perwakilan atau unit, yang
membayar gaji, upah, honorarium,
tunjangan dan pembayaran lain
dengan nama apapun sehubungan
dengan pekerjaan atau jabatan,
jasa dan kegiatan. Pemotongan
Pajak tersebut juga dilakukan oleh
kantor cabang, perwakilan atau
unit tempat pembayaran imbalan
jasa ketenagakerjaan dimaksud
dilakukan yang pada umumnya
menunjuk pada tempat pelaksanaan
pekerjaan, jasa dan kegiatan.
Dengan demikian nampak bahwa
pada prinsipnya Undang-undang
Pajak Penghasilan tidak mengatur
mekanise pemusatan (sentralisasi)
pemotongan, penyetoran dan
pelaporan PPh Pasal 21.

Berdasarkan hal tersebut maka pemotongan,
penyetoran, dan pelaporan PPh Pasal 21
menganut adanya desentralisasi. Lebih lanjut
sejak adanya Keputusan Direktur Jenderal
Pajak Nomor KEP - 258/PJ./2000 tentang
Perubahan Keputusan Direktur Jenderal Pajak
Nomor : KEP-22/PJ./1995 Tentang Pelimpahan
Wewenang Direktur Jenderal Pajak Kepada
Para Pejabat Di Lingkungan Direktorat Jenderal
Pajak Sebagaimana Telah Diubah Terakhir
Dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak
Nomor : KEP-205/PJ./1999 , maka Wajib
Pajak yang telah mendapat ijin pemusatan
pemotongan, penyetoran, dan pelaporan PPh
Pasal 21 tetap dapat melaksanakan pemusatan
tersebut sampai dengan tanggal 31 Desember
2000. Dengan demikian, mulai tahun 2001
apabila terdapat pegawai di Kantor Cabang
maka pemotongan, penyetoran dan pelaporan
PPh Pasal 21 atas pegawai tersebut tidak dapat
dipusatkan di Kantor Pusat, melainkan harus
didesentralisasikan ke Kantor Cabang.
Tempat terutang PPh Pasal 21
Berdasarkan Penjelasan Pasal 21 ayat 1
huruf a Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008
Tentang Perubahan Keempat Atas Undang-
Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak
Penghasilan, disebutkan bahwa:
…Pemberi kerja yang wajib
melakukan pemotongan pajak
adalah orang pribadi ataupun badan
yang merupakan induk, cabang,
perwakilan, atau unit perusahaan
yang membayar atau terutang gaji,
upah, tunjangan, honorarium, dan
pembayaran lain dengan nama apa
pun kepada pengurus, pegawai atau
bukan pegawai sebagai imbalan
sehubungan dengan pekerjaan, jasa,
atau kegiatan yang dilakukan….
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 45
Kemudian terkait pengertian pemotong
pajak, diatur lebih lanjut pada Pasal 2 ayat 1
huruf a PER - 32/PJ/2015 disebutkan sebagai
berikut:
Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau
PPh Pasal 26, meliputi: a. pemberi
kerja yang terdiri dari: 1. orang
pribadi; 2. badan; atau; 3. cabang,
perwakilan, atau unit, dalam hal
yang melakukan sebagian atau
seluruh administrasi yang terkait
dengan pembayaran gaji, upah,
honorarium, tunjangan, dan
pembayaran lain adalah cabang,
perwakilan, atau unit tersebut…
Mengacu pada ketentuan di atas bahwa
pemotong pajak terkait dengan dimana tempat
terutangnya PPh Pasal 21. Adapun tempat
terutangnya PPh Pasal 21 berdasarkan peraturan
di atas ada di pihak yang melakukan sebagian
atau seluruh administrasi yang terkait dengan
pembayaran penghasilan. Berdasarkan hal
tersebut di atas apabila dikondisikan bahwa
Kantor Pusat adalah pihak yang melakukan
pembayaran gaji secara langsung kepada
karyawan yang bekerja di Kantor Cabang.
Kemudian, pembayaran gaji tersebut dicatat
sebagai beban dalam pembukuan Kantor Pusat.
Dengan demikian, seharusnya Wajib Pajak
Cabang tersebut tidak terutang di kantor Cabang
sehingga Kantor Cabang tidak disebut sebagai
pemotong PPh Pasal 21.
 EDISI 04, JUNI 2016
46 ISSN : 1978-5844

PENUTUP
PPh Pasal 21 adalah salah satu jenis pajak penghasilan yang pemungutannya
dilakukan oleh Pemerintah Pusat, yang kemudian terdapat pembagian penghasilan
ke daerah untuk melaksanakan konsep desentralisasi. Terkait dengan pemotongan,
penyetoran, dan pelaporan yang dilakukan oleh Pemberi Kerja, berdasarkan SE - 23/
PJ.43/2000 bahwa PPh Pasal 21 tidak menganut asas pemusatan dan merujuk pada
pada tempat pelaksanaan pekerjaan, jasa dan kegiatan. Namun demikian, Undang-
Undang Nomor 36 Tahun 2008 dan PER-32/PJ/2015 menyebutkan bahwa tempat
terutangnya PPh Pasal 21 yaitu dimana pihak yang melakukan sebagian atau seluruh
administrasi yang terkait dengan pembayaran penghasilan.

Referensi
1. Undang-Undang Republik Indonesia
Nomor 36 Tahun 2008 tentang
Perubahan Keempat atas Undang-
Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang
Pajak Penghasilan.
2. Undang-Undang Republik Indonesia
Nomor 19 Tahun 2000 tentang
Perubahan Atas Undang-Undang
Nomor 19 Tahun 1997 tentang
Penagihan Pajak Dengan Surat Paksa
3. Berdasarkan Peraturan Pemerintah
Republik Indonesia Nomor 55 Tahun
2005 tentang Dana Perimbangan.
4. Peraturan Direktur Jenderal
Pajak Nomor PER - 32/PJ/2015
tentang Pedoman Teknis Tata Cara
Pemotongan, Penyetoran, dan
Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21
dan/atau Pajak Penghasilan Pasal 26
Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa,
dan Kegiatan Orang Pribadi.
5. Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak
Nomor SE - 23/PJ.43/2000 tentang
Pemotongan, Penyetoran Dan Pelaporan
PPh Pasal 21 Dan Atau Pasal 26
6. Keputusan Direktur Jenderal Pajak
Nomor Kep - 258/PJ./2000 tentang
Perubahan Keputusan Direktur
Jenderal Pajak Nomor : KEP-22/
PJ./1995 tentang Pelimpahan
Wewenang Direktur Jenderal Pajak
Kepada Para Pejabat Di Lingkungan
Direktorat Jenderal Pajak Sebagaimana
Telah Diubah Terakhir Dengan
Keputusan Direktur Jenderal Pajak
Nomor : KEP-205/PJ./1999.

Tim Redaksi Ortax

Ortax.org
23 Juni 2016

Tautan :
http://ortax.org/ortax/?mod=issue&page=show&id=90
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 47

Karena Kecepatan,
Kemudahan dan
Akurasi adalah
Masih pakai Excel untuk
hitung PPh 21 ? Prioritas..
Tidak Khawatir dengan
Human Error ?

M
enghitung PPh 21 merupakan
kegiatan rutin bagian HRD atau
bagian Pajak. Sebagian besar
memilih menggunakan bantuan
Ms Excel yang formulanya dibuat
Yakin hitungannya sudah sendiri maupun didapatkan dari Pihak ketiga.
Akurat ? Kemampuan Ms Excel untuk urusan hitung
menghitung, menyajikan data hingga membuat
Sudah siap PPh 21-nya grafik tentu sudah tidak diragukan lagi. Tapi
diperiksa ? jika berbicara tentang human error, keamanan
hingga reliabilitas ketika melibatkan data yang
cukup besar sepertinya Anda harus berpikir
ulang untuk menggunakan Ms Excel, terlebih
 EDISI 04, JUNI 2016
48 ISSN : 1978-5844
ketika Anda mengaktifkan iterative calculation
untuk menghitung tunjangan pajak.
Permasalahan lainnya muncul ketika Anda
mendapatkan formula Ms Excel dari pihak
ketiga, “Apakah Anda yakin hitungannya sudah
akurat?” Kebenaran penghitungan formula Ms
Excel tersebut tentu saja harus Anda uji terlebih
dahulu sebelum Anda menggunakannya. Untuk
dapat menguji kebenaran penghitungan, Anda
harus memahami terlebih dahulu mekanisme
penghitungan PPh 21 dengan berbagai kondisi
subjektif dan objektif.
Akselerasi PPh 21,
Simplifying The Complexity ….
Untuk menjawab permasalahan di atas, ortax
dengan didukung oleh tim trainer dan tenaga
profesional IT melakukan research komprehensif
untuk mengembangkan produk yang dapat
membantu melakukan penghitungan PPh 21
dengan cepat, mudah dan akurat. Tidak hanya
itu, produk ini juga harus dapat mengakomodir
berbagai kondisi subjektif dan objektif penerima
penghasilan. Yang tidak kalah penting, Produk
ini harus dapat diandalkan ketika Kantor Pajak
Akselerasi PPh 21 akan
menjadi mitra setia Anda
menangani keruwetan
permasalahan PPh 21 …
Data PPh 21 yang anda proses setiap bulan
tentu saja akan tersebar menjadi beberapa file
Ms Excel. Anda harus melakukan manajemen file
dengan apik agar mudah dilakukan proses temu
kembali ketika Anda membutuhkan (misalnya
ketika dilakukan pemeriksaan pajak dan pihak
pemeriksa meminta kertas kerja penghitungan).
File-file ini rentan terhapus, terkena virus,
diambil oleh pihak yang tidak bertangung jawab
dan sejumlah masalah lainnya terkait dengan
manajemen file.
melakukan konfirmasi atau pemeriksaan.
Setelah beberapa tahun digunakan oleh
konsultan pajak dalam memberikan jasa
penghitungan PPh 21 kepada klien-kliennya,
Produk yang diberi nama Akselerasi PPh 21 ini
akhirnya dipasarkan secara bebas dan dapat
digunakan oleh perusahaan untuk menghitung
PPh 21 seluruh karyawan termasuk penerima
penghasilan lainnya.
Ortax.org
informasi lebih lanjut
Tautan :
http://www.pph21.id

Sigit Prasetyo
H
ari ini mata ku sangat protektif
terhadap jam dinding di ruanganku,
sudah hampir 10 kali ku pandangi jam
itu. Hal itu bukan tanpa sebab, hari
ini di rumahku diadakan buka puasa bersama
keluarga besar dan tentu sebagai tuan rumah aku
harus standby di rumah sebelum acara di mulai.
Jam hampir menunjukan pukul setengah 5, aku
langsung siap-siap untuk berangkat menuju
mesin absensi. Ya jam pulang di kantorku selama
bulan Ramadhan ini dimajukan setengah jam
dari biasanya. Aku harus teng go (istilah pulang
tepat waktu) karena terbayang macetnya jalanan
dan belum lagi harus membeli makanan untuk
berbuka.
Satu Jam perjalanan berlalu akhirnya sampai
dirumah, ternyata di rumahku sudah ramai
keluarga besar, langsung saja aku
bersilaturahmi
TAXPERIENCE
Pindah KPP,
Kode KPP di NPWP
Tidak Berubah?
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 49
dengan keluarga besarku dan langsung menuju ke
ruang makan untuk menaruh makanan yang telah
kubeli. Sambil ngabuburit diadakan Kultum dan
tidak berapa lama adzan berkumandang suasana
pun langsung ricuh berebut makanan terutama
keponakan-keponakanku yg masih kecil. Sambil
menikmati hidangan tiba-tiba dari belakang ada
yang menepuk pundaku, ternyata beliau adalah
pamanku yang jadi finance manager di suatu
perusahaan yang terdaftar di Kantor Pelayanan
Pajak (KPP) Pratama di Wilayah Jakarta Selatan.
Sambil ngobrol panjang lebar, tiba-tiba pamanku
bertanya “Kamu dulu kuliahnya pajak kan ya?”
ujarnya. “Iya Om, kenapa?” tanyaku. “Gini, Om
lagi bingung kantor Om kan pindah alamat ya,
otomatis pindah KPP kan ya? Nah ngurusnya
gimana? Bagian pajak di kantor Om kebetulan
baru resign nih” tanyanya. “Oh gitu, mudah kok
Om itu ada diaturan
PER-20/PJ/2013 ada di
 EDISI 04, JUNI 2016
50 ISSN : 1978-5844
pasal 33 nya, jadi nanti Om isi formulir sesuai
lampirannya aturan itu terus laporin ke KPP”
jelasku. “Oh gitu aja? Sip deh thanks ya nanti Om
lakuin deh”ujarnya. “Iya gitu aja kok Om, nanti
Om dapat NPWP baru dengan ganti kode KPP
nya karena perusahaan Om pindah wilayah kerja
KPP” jelasku.
12.345.678.9-123.456
Kode KPP
Gambar 1. Format NPWP
“Hm NPWPnya baru ya, kode KPP nya juga
beda oke oke sip, makasih ya”ujarnya.
Seminggu berlalu sejak acara bukber seperti
biasa aku menjalani rutinitasku bekerja, sehabis
sholat dzuhur aku istirahat sebentar di Masjid
kantorku sambil bermain handphone, baru saja
membuka handphoneku langsung terdapat
panggilan masuk ternyata dari pamanku yang
kemarin. “Haloo assalamualaikum, eh Om ada apa
Om tumben nih telepon saya, biasanya kan Om
sibuk meeting hehe” ujarku. “waalaikumsalam,
ah kamu bisa aja gak sesibuk itu kok, kamu lagi
sibuk gak? Om mau nanya-nanya lagi boleh gak?”
tanyanya. “Oh enggak kok om ini saya lagi tidur-
tiduran aja di Masjid hehe, boleh Om, gimana-
gimana?” tanyaku. “Jadi gini terkait diskusi kita
pas bukber, Om udah lapor nih suratnya terus
tadi ada surat ternyata balasan dari KPPnya,
plus kartu NPWPnya tapi pas Om cek kok kode
KPPnya gak ganti ya?” tanyanya heran. “Lah yang
bener Om? Setau saya kalau pindah gitu harusnya
berubah deh”ujarku sambil keheranan. “Iya bener
nih, Om pegang kok NPWP barunya, hmm kamu
ada waktu gak besok? Temenin ke KPP boleh gak?
Om gak terlalu paham pajak nih, takut bingung
pas nanya-nanya disana” ajaknya. “Besok ya om?
Bisa kok tapi pas jam istirahat paling om saya
bisanya, gimana Om?” tanyaku. “Oh oke gapapa
langsung ketemu di sana aja ya” ujarnya. “Oke
Om besok ketemu disana ya” ujarku.
Keesokan harinya setelah sholat dzuhur,
aku langsung berangkat ke KPP Pratama di
Wilayah Jakarta Timur dimana perusahaan
Pamanku selaku Wajib Pajak (WP) terdaftar.
Kebetulan KPP nya cukup dekat dari kantorku
sehingga hanya sekitar 15 menit di perjalanan.
Sesampainya disana aku tengak-tengok sekitar
untuk mencari keberadaan Pamanku yang
terakhir whatsapp kalau sudah sampai di KPP,
sekitar 2 menit aku mencari ternyata beliau
sudah di depan lift menunggu, langsung aku
hampiri kemudian menyalami beliau. Petugas
pelayanan mengarahkan kami untuk menemui
Account Reperesentative yang disebut juga AR,
yang ruangannya berada dilantai atas. Kami pun
langsung naik keatas untuk menemui AR yang
dimaksud. Sesampainya di lantai atas, kami
dipersilahkan masuk dan duduk di ruangan
diskusi oleh AR tersebut, kemudian kita coba
jelaskan duduk permasalahannya tentang tidak
berubahnya kode KPP di NPWP ketika WP
terdaftar di KPP yang baru setelah WP pindah
lokasi. Setelah menyimak duduk permasalahan
kami, AR memahami masalahnya kemudian
memberikan penjelasan terkait hal tersebut.
“Jadi begini bapak-bapak, saya sudah paham
masalah terkait pindah lokasi ini, memang betul
sesuai peraturan sebelumnya bahwa ketika WP
terdaftar di KPP yang baru setelah WP pindah
lokasi NPWP yang diterbitkan akan berubah
kode KPP nya sesuai dengan KPP Baru” jelasnya.
“Nah tuhkan betul om” ujarku sambil memotong
penjelasan AR. “Iya betul pak, tapi terdapat Surat
Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE - 44/
Pj/2015 tentang Struktur Penomoran Nomor
Pokok Wajib Pajak Dan Penerapan Nomor
Pokok Wajib Pajak Tetap yang berlaku sejak
mulai berlaku sejak tanggal 1 Juli 2015. Pada
butir 2 huruf a Materi Surat Edaran tersebut…”
ujar AR sambil membuka aplikasi peraturan di
komputernya dan menggeser layar komputernya
kearah kami. “Ini pak disini dijelaskan bahwa:
NPWP tidak berubah
meskipun Wajib Pajak pindah
tempat tinggal/tempat
kedudukan atau mengalami
pemindahan tempat terdaftar

Sehingga atas dasar surat edaran ini pihak
KPP sudah benar pak bahwa menerbitkan NPWP
tanpa merubah kode KPP seperti yang Bapak
terima.” Tanyaku kembali heran, “lho ternyata
ada aturan barunya ya pak terkait hal itu? Saya
kira aturannya tidak ada perubahan pak, eh tapi
tunggu deh kalau misal kode KPP di nomor NPWP
gak berubah terus taunya perusahaan tersebut di
KPP mana gimana tuh?”. “Oh itu dijelaskan di
butir 2 huruf d nya pak bahwa:
dalam hal memerlukan
identifikasi KPP tempat
Wajib Pajak terdaftar,
identifikasi dilakukan melalui
sistem informasi Direktorat
Jenderal Pajak
“Jadi memang sudah benar ya pak untuk
kode KPP di nomor NPWP akan tetap seperti
ini? Tanya pamanku untuk meyakinkan sekali
lagi. Apabila bapak ingin cetakan surat edaran
ini untuk jadi pegangan bapak kalau misal ada
pertanyaan dari atasan atau pihak yang terkait
dengan kebutuhan informasi tersebut, silakan
dapat unduh secara gratis di laman pajak.go.id
atau laman lainnya seperti ortax.org .” ujar AR
sambil menawarkan. “Terimakasih banyak ya
pak atas informasinya” ucap Pamanku. “Adalagi
pak yang mungkin ingin didiskusikan?” tanya
AR. “Saya rasa sudah cukup jelas pak terimakasih
sekali lagi pak” ucap pamanku. “Baik sama-
sama pak, kalau nanti misal ada yang ingin
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 51
didiskusikan lagi silahkan kontak saya di sini ya
pak atau kalau mau datang diskusi langsung juga
boleh”, sambil AR menyerahkan kartu nama.
“Baik-baik pak kalau begitu kami pamit ya pak,
mari” ujar pamanku sambil bangkit dari tempat
duduk dan bersalaman kemudian meninggalkan
ruangan. Sambil berlalu meninggalkan ruangan
terpintas satu pemikiran “kerja di dunia pajak
memang harus selalu update aturan ya biar gak
ketinggalan informasi, eh tapi dengan aturan
ini jangan-jangan DJP sudah makin maju ya
sehingga semua dapat terintegrasi, semoga bisa
menjadi lebih baik.
Aku hanya
seseorang yang ingin
mengaktualisasikan
diri dengan bercerita
Sigit Prasetyo
Sigit Prasetyo
24 Juni 2016
Tautan :
http://ortax.org/ortax/?mod=issue&page=show&id=89&list=2
 52 ORTAX
EDISI 04, JUNI 2016 Rabu,
20 Juli 2016
ISSN : 1978-5844

TRAINING Hotel Bidakara, Jakarta

B agaimana KUPAS TUNTAS

IMPLEMENTASI
meman-
faatkan fasilitas
Tax Amnesty
dengan optimal?

UNDANG-UNDANG
Prosedur apa yang
harus dilakukan?

Pemberlakuan

TAX AMNESTY
Undang-Undang Tax
Amnesty memberikan
kesempatan luas untuk
memenuhi segala kewajiban
perpajakan yang selama ini
terabaikan dengan fasilitas khusus.
Cukup bayar pokoknya saja tanpa
sanksi dan hilangnya risiko
pemeriksaan/pengusutan tindak pidana
pajak.

Pemberlakuan Undang-Undang Tax Amnesty

hanya sampai dengan 31 Maret 2017 sehingga kesiapan dalam pemahaman ketentuan dan mengerti
prosedur yang harus dilakukan merupakan kunci sukses dalam memanfaatkan fasilitas Tax Amnesty dengan
optimal. Dalam memanfaatkan Tax Amnesty penentuan waktu penyampaian surat pernyataan akan
menentukan tarif pajak yang akan dimanfaatkan. Semakin cepat disampaikan semakin rendah tarif
pajaknya.

Pelatihan ini juga dirancang secara komprehensif, sehingga peserta memahami secara utuh dan
komprehensif implementasi Undang-undang Tax Amnesty. Dapatkan pemahaman lebih dalam
mengidentifikasi Pokok-pokok Undang-undang Tax Amnesty: Apa dan siapa yang bisa memanfaatkan Tax
Amesty, Faktor-faktor pertimbangan memanfaatkan Tax Amesty, serta Prosedur memanfaatkan Tax
Amnesty.

Trainer :
Ortax Team INVESTASI
Rp 1.600.000,- /person
Informasi dan Pendaftaran : (Sertifikat, Modul, 2 x Coffee Break & Lunch)

Ortax Team. (021) 47865713

Atau email di training@ortax.org
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 53

INFO ORTAX

Mulai 1 Juli 2016 Seluruh

Pengusaha Kena Pajak
Wajib Membuat Faktur Pajak
Berbentuk Elektronik

Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP - 136/PJ/2014

Tentang Penetapan Pengusaha Kena Pajak Yang Diwajibkan
Membuat Faktur Pajak Berbentuk Elektronik

U
ntuk melaksanakan ketentuan
Pasal 11 ayat (3) Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 151/PMK.03/2013
tentang Tata Cara Pembuatan dan Tata
Cara Pembetulan atau Penggantian Faktur Pajak,
perlu menetapkan Keputusan Direktur Jenderal
Pajak tentang Penetapan Pengusaha Kena
Pajak yang Diwajibkan Membuat Faktur Pajak
Berbentuk Elektronik. Direktur Jenderal Pajak
pada tanggal 20 Juni 2014 telah menetapkan
Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP
- 136/PJ/2014 tentang Penetapan Pengusaha
Kena Pajak yang Diwajibkan Membuat Faktur
Pajak Berbentuk Elektronik. Keputusan Direktur
Jenderal Pajak ini berlaku sejak tanggal 1 Juli
2014.
Penetapan Pengusahan Kena Pajak yang
diwajibkan membuat Faktur Pajak Berbentuk
Elektonik dilakukan secara bertahap yaitu
sebagai berikut:
1. Pengusaha Kena Pajak yang wajib membuat
Faktur Pajak berbentuk elektronik untuk
 EDISI 04, JUNI 2016
54 ISSN : 1978-5844

penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau ditetapkan dalam Keputusan Direktur Jenderal
Jasa Kena Pajak mulai tanggal 1 Juli 2014 Pajak ini. Pengusaha Kena Pajak wajib membuat
adalah Pengusaha Kena Pajak sebagaimana Faktur Pajak berbentuk elektronik sesuai dengan
tercantum dalam Lampiran I Keputusan tata cara sebagaimana diatur dalam peraturan
Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP - 136/ perundang-undangan perpajakan yang berlaku.
PJ/2014. Dalam hal Pengusaha Kena Pajak berpindah
2. Pengusaha Kena Pajak yang wajib membuat tempat pengukuhan Pengusaha Kena Pajaknya,
Faktur Pajak berbentuk elektronik untuk kewajiban untuk membuat Faktur Pajak
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau berbentuk elektronik tetap berlaku.
Jasa Kena Pajak mulai tanggal 1 Juli 2015. Untuk mengetahui lebih lanjut mengenai
Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan pada ketentuan ini, dapat Anda lihat pada : KEP - 136
Kantor Pelayanan Pajak di lingkungan Kantor /PJ/2014
Wilayah DJP : Wajib Pajak Besar; Jakarta
Khusus; Jakarta Pusat; Jakarta Selatan;
Jakarta Utara; Jakarta Barat; Jakarta Timur;
Banten; Jawa Barat I; Jawa Barat II; Jawa
Tengah I; Jawa Tengah II; DI Yogyakarta;
Jawa Timur I; Jawa Timur II; Jawa Timur III Ortax.org
dan DJP Bali. Pengusaha Kena Pajak yang 27 Juni 2016
dikukuhkan tersebut setelah tanggal 1 Juli
2015 diwajibkan membuat Faktur Pajak
berbentuk elektronik dimulai pada tanggal
Pengusaha Kena Pajak tersebut dikukuhkan
pada Kantor Pelayanan Pajak.
Tautan :
3. Pengusaha Kena Pajak selain Pengusaha Kena http://ortax.org/ortax/?mod=info&page=show&id=80
Pajak sebagaimana poin 1 dan 2 di atas, wajib
membuat Faktur Pajak berbentuk elektronik
untuk penyerahan Barang Kena Pajak dan/
atau Jasa Kena Pajak mulai tanggal 1 Juli
2016. Pengusaha Kena Pajak selain Pengusaha
Kena Pajak yang dikukuhkan setelah tanggal
1 Juli 2016 sebagai Pengusaha Kena Pajak
yang wajib membuat Faktur Pajak berbentuk
elektronik untuk penyerahan Barang Kena
Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak mulai tanggal
Pengusaha Kena Pajak tersebut dikukuhkan.

Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan

Keputusan Direktur Jenderal Pajak yang
terpisah dari Keputusan Direktur Jenderal
Pajak ini untuk menetapkan Pengusaha
Kena Pajak yang diwajibkan membuat Faktur
Pajak berbentuk elektronik selain yang telah

Permintaan Data Faktur Pajak
Berbentuk Elektronik (e-Faktur)
yang Rusak Atau Hilang
Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE - 58/PJ/2015 Tentang
Tata Cara Penyelesaian Permintaan Data Faktur Pajak Berbentuk
Elektronik (E-Faktur) Yang Rusak Atau Hilang
D
alam rangka mewujudkan
keseragaman dan memperhatikan
unsur pengendalian internal terkait
tindak lanjut atas permintaan
data Faktur Pajak berbentuk elektronik
(e-Faktur), maka perlu disusun Surat Edaran
Direktur Jenderal Pajak sebagai acuan dalam
pelaksanaan prosedur permintaan data Faktur
Pajak berbentuk elektronik (e-Faktur). Direktur
Jenderal Pajak menerbitkan Surat Edaran Nomor
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 55
INFO ORTAX
SE - 58/PJ/2015 tentang Tata Cara Penyelesaian
Permintaan Data Faktur Pajak Berbentuk
Elektronik (e-Faktur) Yang Rusak Atau Hilang.
Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak ini
ditetapkan di Jakarta, 28 Juli 2015. Tujuan
Surat Edaran ini adalah memberikan penjelasan
dan prosedur standar bagi unit terkait dalam
menindaklanjuti dan mengawasi permintaan
data e-Faktur. Ruang lingkup Surat Edaran ini
meliputi pelaksanaan prosedur tindak lanjut
 EDISI 04, JUNI 2016
56 ISSN : 1978-5844

atas permintaan data Faktur Pajak berbentuk
elektronik.
Atas data e-Faktur rusak atau hilang, hal
teknis yang perlu dilakukan oleh Pengusaha
Kena Pajak adalah sebagai berikut:
Dengan berlakunya Surat Edaran ini, Surat
Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-21/
PJ/2014 tentang Tata Cara Permintaan Data
Faktur Pajak Berbentuk Elektronik dicabut dan
dinyatakan tidak berlaku lagi.

a. Mengajukan permintaan data e-Faktur yang Untuk mengetahui lebih lanjut mengenai
rusak atau hilang secara tertulis ke Kantor Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak ini beserta
Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena lampiran mengenai tata cara tindak lanjut
Pajak terdaftar dengan menyampaikan surat atas permintaan data faktur pajak berbentuk
permintaan data e-Faktur sebagaimana elektronik (E-Faktur) yang rusak atau hilang,
diatur dalam Peraturan Direktur Jenderal dapat Anda lihat : SE - 58/PJ/2015
Pajak Nomor PER-16/PJ/2014;
b. Menerima Bukti Penerimaan Surat dalam
hal Surat Permintaan sudah diisi lengkap; Ortax.org
17 Juni 2016
c. Menerima pemberitahuan melalui email yang
terdaftar untuk melakukan pengambilan
data e-Faktur ke Kantor Pelayanan Pajak
atau pemberitahuan permohonan tidak
dapat diproses;
d. Melakukan pengambilan data e-Faktur Tautan :
http://ortax.org/ortax/?mod=info&page=show&list=1&id=76
ke Kantor Pelayanan Pajak dengan
menunjukkan asli Bukti Penerimaan Surat,
Kartu Identitas sesuai dengan identitas
pemohon yang masih berlaku;
e. Menerima data e-Faktur yang rusak atau
hilang setelah sebelumnya memasukan
password dan menandatangani tanda terima.

Data e-Faktur yang dimaksud adalah terbatas

pada data Faktur Pajak Keluaran yang telah
diunggah (upload) ke Direktorat Jenderal Pajak
dan telah memperoleh persetujuan Direktorat
Jenderal Pajak. Kantor Pelayanan Pajak
menyiapkan Data e-Faktur yang diminta oleh
Pengusaha Kena Pajak paling ama 20 (dua puluh)
hari kerja sejak Surat Permintaan Data e-Faktur
diterima secara lengkap dan apat diperpanjang
20 (dua puluh) hari kerja.

PENGAWASAN PEMBAYARAN
MASA PPh PASAL 21
D
i dalam ilmu manajemen keuangan
dikenal suatu konsep Time value of
money dimana nilai uang pada waktu
sekarang akan lebih berharga dari pada
nilai uang pada masa yang akan datang. Apabila
disederhanakan dalam penilaian terhadap uang,
maka nilai Rp10.000 yang diterima saat ini akan
lebih bernilai atau lebih tinggi dibandingkan
dengan Rp10.000 yang akan diterima dimasa
akan datang. Kondisi ini dikarenakan nilai
uang yang senantiasa berubah menurut waktu
dengan disebabkan oleh banyak faktor yang
mempengaruhi seperti adanya inflasi, perubahan
suku bunga, maupun keadaan politik yang
dinamis.
Bagi suatu negara, konsep time value of
money dapat dipergunakan dalam proses
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 57
penghitungan penerimaan anggaran, dimana
negara berupaya agar penerimaan negara
dapat dioptimalkan pada masa sekarang untuk
mencapai target tersebut. Salah satu yang
menjadi concern utama pemerintah dalam
mengamankan penerimaan negara berasal
dari sektor pajak, hal ini dikarenakan pajak
merupakan penyumbang terbesar penerimaan
negara dibandingkan dengan sektor lainnya.
Kaitan konsep time value of money dengan pajak
bagi negara bahwa diperlukan suatu pengawasan
pembayaran pajak sehingga realisasi penerimaan
akan ter-capture dengan sebagaimana mestinya
dan nilai uang akan menjadi bermanfaat jika
diterima saat ini.
Melalui hal tersebut, Pemerintah akan
dapat “meramalkan” dampak yang akan terjadi
 EDISI 04, JUNI 2016
58 ISSN : 1978-5844
ke depan terkait realisasi penerimaan dan
langkah kebijakan apa yang perlu dikeluarkan
setelahnya. Pengawasan dapat dilakukan
dalam bentuk pengawasan oleh petugas pajak
terhadap pembayaran pajak setiap masa Wajib
Pajak yang dilakukan. Hal tersebut juga selaras
dengan adanya pengawasaan dari sistem self
assesment yang dianut dalam pemungutan pajak
di Indonesia, dimana penghitungan, penyetoran,
dan pembayaran pajak sebelumnya dilakukan
sendiri oleh Wajib Pajak.
Pengertian dan Ruang Lingkup
Pengawasan Pembayaran Masa
Pembayaran Masa adalah pembayaran
pajak yang wajib dilaksanakan oleh Wajib Pajak
untuk setiap masa pajak berdasarkan ketentuan
perpajakan yang berlaku. Sedangkan, Pengawasan
Pembayaran Masa meliputi kegiatan pengawasan
yang dilakukan terhadap pembayaran masa
Wajib Pajak baik langsung maupun tidak
langsung yang dilakukan oleh petugas pajak
pada suatu bulan tertentu. Adapun Pengawasan
pembayaran masa dilakukan terhadap seluruh
jenis pajak, namun demikian petugas pajak perlu
memperlihatkan terhadap beberapa jenis pajak
yang pembayarannya didasarkan atas kegiatan
usaha atau transaksi ekonomi tertentu dari
masing-masing Wajib Pajak. Perkiraan jumlah
pajak yang harus dibayar Wajib Pajak untuk
setiap masa pajak yang nilainya berdasarkan hasil
analisa pembayaran sesuai dengan data transaksi
yang dilakukan Wajib Pajak. Jenis Pembayaran
Masa terdiri dari :
1. Pembayaran yang dianggap wajar yaitu
Masa Wajib Nilai Pembayaran
Pajak Pajak
Masa Masa Pajak Masa Pajak seharusnya Tanggal No Perihal Nilai Tanggal
Pajak Sebelumnya yang sama berdasarkan
Sekarang Tahun
sebelumnya
1 2 3 4
Januari 1.
2.
3.
...
Februari 1.
2.
... 3.
Tabelaris Pengawasan Pembayaran Masa
pembayaran masa yang jumlah pembayaran
pajaknya dianggap telah sesuai dengan
ketentuan
2. Pembayaran yang dianggap tidak wajar
yaitu pembayaran masa yang jumlahnya
mengalami kenaikan atau penurunan setiap
bulannya dan/atau tidak sesuai ketentuan
3. Tidak ada pembayaran/nihil.
Pada umumnya bentuk kegiatan pengawasan
pembayaran masa adalah dengan penyusunan
tabelaris pengawasan pembayaran masa yang
berisi beberapa hal sebagai berikut:
1. Perbandingan masa pajak sekarang, masa
pajak sebelumnya dan masa pajak yang sama
pada tahun sebelumnya untuk setiap jenis
pajak atas seluruh WP yang diawasi sesuai
dengan ketentuan surat edaran ini
2. Melakukan analisa kewajaran serta
melakukan tindak lanjut atas pengawasan
pembayaran masa yang meliputi :
a. Pembayaran yang dianggap wajar
b. Pembayaran yang dianggap tidak wajar
c. Tidak ada pembayaran/nihil.
3. Melakukan tindak lanjut atas pengawasan
pembayaran masa yang meliputi :
a. himbauan dan konseling
b. tindak lanjut himbauan dan konseling
yaitu usulan pemeriksaan atau
memantau realisasi pembayarannya.
Terkait dengan Tabelaris Pengawasan
Pembayaran Masa dibuat sesuai dengan
Lampiran II.a Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor
SE - 27/PJ/2012, sebagai berikut:
Himbauan & Realisasi
Jumlah Konseling Pembayaran
Bayar Usulan
Pemeriksaan
analisa
5 6 7 8 9 10 11

Pelaksanaan Pengawasan
Pembayaran Masa PPh Pasal 21
Pelaksanaan pengawasan pembayaran masa
per bulan dilakukan dengan memanfaatkan data
pengawasan pembayaran masa yang dapat diakses
melalui portal DJP, terutama data pembayaran
WP pada menu Pengawasan Pembayaran Masa
dan Modul Penerimaan Negara (MPN) serta
data lain terkait dengan potensi WP. Selain itu,
Pengawasan pembayaran Masa PPh Pasal 21
selaras dengan Bentuk, isi, tata cara pengisian
Dan Penyampaian Surat Pemberitahuan (SPT)
Masa Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pasal
26 yang diatur dalam Peraturan Direktur Jenderal
Pajak Nomor PER - 14/PJ/2013 yang mulai berlaku
1 Januari 2014. Pada aturan terbaru ini, terdapat
perubahan yang cukup signifikan dibandingkan
dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Nomor PER - 32/PJ/2009. Perubahan tersebut
terlihat pada formulir SPT untuk pelaporan pajak
bagi pegawai tetap. Pada ketentuan PER - 32/
PJ/2009, SPT PPh Pasal 21 hanya menampilkan
pemotongan pajak pegawai tetap untuk setahun
saja, sedangkan di ketentuan PER - 14/PJ/2013
selain pemotongan pajak setahun juga terdapat
pemotongan pajak bulanan (masa) untuk pegawai
tetap yang harus dilaporkan. Detail laporan
tersebut terlihat pada lampiran laporan detail per
bulan untuk jumlah Bruto dan Jumlah PPh Pasal
21 untuk setiap pegawai, sebagai berikut:
Formulir 1721 –I Satu Masa Pajak
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 59
Dengan adanya ketentuan tersebut, Wajib
Pajak semestinya harus lebih patuh dan
melakukan perhitungan sesuai dengan aturan
yang berlaku. Hal ini dikarenakan petugas pajak
memiliki tools untuk melakukan perkiraan PPh
Pasal 21 terutang atas pegawai yang bersangkutan
dengan cara menghitung ulang PPh Pasal 21 yang
seharusnya terutang dengan dasar jumlah bruto
setiap pegawai. Atas data tabelaris pengawasan
pembayaran masa PPh Pasal 21 juga akan terlihat
fluktuasi pembayaran apakah wajar atau tidak
karena bentuk pengawasan dilakukan dengan
membandingkan pembayaran masa sebelumnya,
dan tahun sebelumnya pada periode yang sama.
Umumnya penyebab pembayaran yang tidak
wajar terkait PPh Pasal 21 disebabkan beberapa
hal seperti adanya penambahan/pengurangan
pegawai, kenaikan gaji, bonus/THR/tantiem/
pesangon/outsourcing, pegawai tidak tetap, dan
lain sebagainya.
Apabila ditemukan adanya kesalahan
peng-hitungan yang menyebabkan PPh Pasal
21 kurang bayarnya bertambah, Wajib Pajak
akan dihimbau untuk melakukan pembetulan,
sehingga atas pembetulan yang mengakibatkan
utang pajak menjadi lebih besar tersebut,
kepadanya dikenai sanksi administrasi berupa
bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan atas
jumlah pajak yang kurang dibayar, dihitung sejak
jatuh tempo pembayaran sampai dengan tanggal
 EDISI 04, JUNI 2016
60 ISSN : 1978-5844

pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung pengawasan masa PPh Pasal 21, Wajib Pajak
penuh 1 (satu) bulan sesuai dengan Pasal 8 ayat dapat dihimbau untuk memberikan penjelasan
2a UU No. 28 Tahun 2007. Dalam hal ditemukan terkait hal tersebut.
terdapat perbedaan yang cukup signifikan pada

PENUTUP
Pengawasan Pembayaran Masa merupakan salah satu kebijakan pengawasan yang
dilakukan oleh petugas pajak terhadap pembayaran masa Wajib Pajak baik langsung
maupun tidak langsung pada suatu bulan tertentu, untuk memaksimalkan time value of
money pada penerimaan negara. Pengawasan Pembayaran Masa PPh Pasal 21, dilakukan
dengan membandingkan pembayaran masa atau tahun sebelumnya pada periode yang
sama, sehingga dapat dianalisa suatu pembayaran dianggap wajar atau tidak wajar.
Apabila ditemukan pembayaran yang tidak wajar dan ternyata ditimbulkan adanya
kesalahan penghitungan yang menyebabkan PPh Pasal 21 kurang bayarnya bertambah,
Wajib Pajak akan dihimbau untuk melakukan pembetulan, sehingga atas pembetulan
yang mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar tersebut, akan dikenai sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan.

Referensi
1. Undang-Undang Republik Indonesia
Nomor 36 Tahun 2008 tentang
Perubahan Keempat atas Undang-
Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang
Pajak Penghasilan
2. Undang-Undang Republik Indonesia
Nomor 28 Tahun 2007 tentang
Perubahan Ketiga atas Undang-
Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang
Ketentuan Umum Perpajakan.
3. Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Nomor Per - 14/PJ/2013 tentang
Bentuk, Isi, Tata Cara Pengisian Dan
Penyampaian Surat Pemberitahuan
Masa Pajak Penghasilan Pasal 21 Dan/
Atau Pasal 26 Serta Bentuk Bukti
Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal
21 Dan/Atau Pasal 26.
4. Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak
Nomor SE - 27/PJ/2012 Tentang
Pengawasan Pembayaran Masa

Tim Redaksi Ortax

Ortax.org
20 Juni 2016

Tautan :
http://ortax.org/ortax/?mod=studi&page=show&id=119
 21 Juli 2016 Ortax Training Center,
Jakarta EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 61

ORTAX TRAINING “Updating

PPh 21:
Pahami
Teknis
Penanganan
Lebih Bayar
Akibat
Perubahan PTKP”
P
ada tanggal 22 Juni 2016 Pemerintah melalui Menteri Keuangan menetapkan Peraturan Menteri
Keuangan Republik Indonesia Nomor 101/PMK.010/2016 Tentang Penyesuaian Besarnya
Penghasilan Tidak Kena Pajak, yang mulai berlaku pada Tahun Pajak 2016.

Sejatinya PPh Pasal 21 merupakan beban karyawan, namun pemotongan PPh Pasal 21 oleh perusahaan
atas penghasilan karyawan bersifat mandatory (wajib), sehingga perusahaan wajib memiliki wawasan dan
strategi yang efektif guna mengindari tingginya cost compliance dan resiko sanksi terkait perubahan
PTKP dan penghitungan PPh Pasal 21 sesuai dengan ketentuan.

Pelatihan ini dirancang mulai dari konsep pemotongan PPh Pasal 21/26, penentuan golongan penerima
dan jenis penghasilan, mekanisme pemotongan dan teknis penghitungan PPh Pasal 21/26, teknis dan
contoh penghitungan PPh Pasal 21, administrasi dan pelaporan PPh 21, studi kasus dan overview
pengisian PPh 21 Masa sesuai PER-14/PJ/2013 dengan aplikasi eSPT, pemahaman dampak perubahan
PTKP terhadap kewajiban PPh Pasal 21 Tahun 2015, sampai dengan pembetulan SPT PPh 21 secara
manual dan eSPT

Trainer : Ortax Team INVESTASI

Rp 1.350.000,- /person
(Sertifikat, Modul, 2 x Coffee Break & Lunch)
Informasi dan Pendaftaran :

Ortax Team. (021) 47865713 Atau email di training@ortax.org

 EDISI 04, JUNI 2016
62 ISSN : 1978-5844

INFO ORTAX

D
alam rangka memberikan
kemudahan, kenyamanan, dan

Syarat dan keamanan kepada Wajib Pajak dalam

melaksanakan kewajiban perpajakan
dengan menggunakan layanan perpajakan secara

Ketentuan elektronik Direktorat Jenderal Pajak (Ditjen

Pajak) menerbitkan Pengumuman Nomor PENG

Pemberian
- 3/PJ.02/2014 Tentang Syarat dan Ketentuan
Pemberian Sertifikat Elektronik. PENG - 3/
PJ.02/2014 ditetapkan di Jakarta, 19 Desember

Sertifikat 2014.

Sertifikat elektronik diberikan kepada

Elektronik Pengusaha Kena Pajak (PKP), apabila PKP telah

Pengumuman Nomor
PENG - 3/PJ.02/2014 Tentang
mengajukan permintaan sertifikat elektronik
melalui Kantor Pelayanan Pajak (KPP) tempat
PKP dikukuhkan dan menyetujui syarat dan
ketentuan yang ditetapkan oleh Ditjen Pajak
sebagai berikut:

Syarat dan Ketentuan Pemberian a. Surat Permintaan Sertifikat Elektronik dan

Sertifikat Elektronik Surat Pernyataan Persetujuan Penggunaan
Sertifikat Elektronik ditandatangani dan
disampaikan oleh pengurus PKP yang

bersangkutan secara langsung ke KPP tempat
PKP dikukuhkan dan tidak diperkenankan
untuk dikuasakan ke pihak lain
b. Pengurus adalah:
1. orang yang nyata-nyata mempunyai
wewenang ikut menentukan
kebijaksanaan dan/atau mengambil
keputusan dalam menjalankan
perusahaan sebagaimana dimaksud
dalam Undang-Undang KUP dan
2. namanya tercantum dalam SPT Tahunan
PPh Badan tahun pajak terakhir yang
jangka waktu penyampaiannya telah
jatuh tempo pada saat pengajuan surat
permintaan sertifikat elektronik.
c. SPT Tahunan PPh Badan harus sudah
disampaikan ke KPP dengan dibuktikan
asli SPT Tahunan PPh Badan beserta bukti
penerimaan surat/tanda terima pelaporan
SPT.
d. Dalam hal pengurus namanya tidak
tercantum dalam SPT Tahunan PPh Badan,
maka pengurus tersebut harus menunjukkan
asli dan menyerahkan fotocopy:
1. Surat pengangkatan pengurus yang
bersangkutan dan
2. Akta pendirian perusahaan atau asli
penunjukan sebagai BUT/Permanent
Establishment dari perusahaan induk di
luar negeri.
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 63
e. Pengurus harus menunjukkan asli dan
menyerahkan fotocopy kartu identitas berupa
Kartu Tanda Penduduk (KTP) dan Kartu
Keluarga (KK).
f. Dalam hal pengurus merupakan Warga
Negara Asing, pengurus harus menunjukkan
asli dan menyerahkan fotocopy paspor, Kartu
Izin Tinggal Terbatas (KITAS), atau Kartu
Izin Tinggal Tetap (KITAP).
g. Pengurus harus menyampaikan softcopy
pas foto terbaru yang disimpan dalam
Compact Disc (CD) atau media lain sebagai
kelengkapan surat permintaan sertifikat
elektronik (file foto diberi nama: NPWP
PKP-nama pengurus-nomor kartu identitas
pengurus).
Untuk mengetahui lebih lanjut mengenai
syarat dan ketentuan bagi PKP cabang atau
PKP yang berbentuk kerja sama operasi dalam
PENG - 3/PJ.02/2014 ini beserta format surat
pada lampiran, dapat Anda lihat pada PENG - 3/
PJ.02/2014
Ortax.org
23 Juni 2016
Tautan :
http://ortax.org/ortax/?mod=info&page=show&list=1&id=77
 EDISI 04, JUNI 2016
64 ISSN : 1978-5844

INFO ORTAX

PROSEDUR PEMBERIAN DAN

PENCABUTAN SERTIFIKAT
ELEKTRONIK

Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE – 69/PJ/2015 tentang

Prosedur Pemberian Dan Pencabutan Sertifikat Elektronik

S
urat Edaran Direktur Jenderal Pajak Tujuan dari Surat Edaran ini ialah untuk
ini dimaksudkan untuk menjelaskan memberikan penjelasan dan keseragaman
prosedur pemberian dan pencabutan prosedur penyelesaian atas :
Sertifikat Elektronik sebagaimana diatur
a.
permintaan dan/atau permintaan
dalam Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor
pencabutan Sertifikat Elektronik Pengusaha
PER-28/PJ/2015 tentang Tata Cara Pemberian
Kena Pajak,;
dan Pencabutan Sertifikat Elektronik.
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 65

b.
permintaan dan/atau permintaan Permohonan Kode Aktivasi dan Password,
pencabutan Sertifikat Elektronik bagi Permintaan Aktivasi Akun Pengusaha Kena Pajak
Pengusaha Kena Pajak yang melakukan dan Sertifikat Elektronik, serta Permintaan,
pemusatan tempat terutang Pajak Pengembalian, dan Pengawasan Nomor Seri
Pertambahan Nilai (PPN) untuk tempat Faktur Pajak, dicabut dan dinyatakan tidak
kegiatan usaha yang dipusatkan,; berlaku.
c. pencabutan Sertifikat Elektronik secara Untuk mengetahui lebih lanjut mengenai
jabatan. Surat Edaran ini beserta lampirannya, silahkan
kunjungi : SE – 69/PJ/2015.
Prosedur Kerja dan Jangka Waktu
Penyelesaian :
Ortax.org
a. Prosedur Penyelesaian Permintaan Sertifikat 13 Juni 2016
Elektronik mengacu pada Lampiran I yang
merupakan bagian tidak terpisahkan dari
Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak ini.
b.
Prosedur Penyelesaian Permintaan
Pencabutan Sertifikat Elektronik mengacu Tautan :
pada Lampiran II yang merupakan bagian http://ortax.org/ortax/?mod=info&page=show&id=73&list=1
tidak terpisahkan dari Surat Edaran Direktur
Jenderal Pajak ini.
c. Prosedur Penyelesaian Permintaan Sertifikat
Elektronik Bagi Pengusaha Kena Pajak yang
Melakukan Pemusatan Tempat Terutang
PPN untuk Tempat Kegiatan Usaha yang
Dipusatkan mengacu pada Lampiran III yang
merupakan bagian tidak terpisahkan dari
Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak ini.
d.
Prosedur Penyelesaian Permintaan
Pencabutan Sertifikat Elektronik Bagi
Pengusaha Kena Pajak yang Melakukan
Pemusatan Tempat Terutang PPN untuk
Tempat Kegiatan Usaha yang Dipusatkan
mengacu pada Lampiran IV yang merupakan
bagian tidak terpisahkan dari Surat Edaran
Direktur Jenderal Pajak ini.
e. Prosedur Penyelesaian Pencabutan Sertifikat
Elektronik Secara Jabatan mengacu pada
Lampiran V yang merupakan bagian tidak
terpisahkan dari Surat Edaran Direktur
Jenderal Pajak ini.

Dengan berlakunya Surat Edaran Direktur

Jenderal Pajak ini, maka Lampiran VI dan
Lampiran VII Surat Edaran Direktur Jenderal
Pajak Nomor SE-20/PJ/2014 tentang Tata Cara
 EDISI 04, JUNI 2016
66 ISSN : 1978-5844
YANG MENGUNDURKAN
A
danya karyawan yang resign atau
mengundurkan diri hampir pasti
terjadi disetiap perusahaan. Mencapai
karir dan penghasilan yang lebih baik
merupakan salah satu alasan seorang karyawan
meninggalkan perusahaan. Pada saat seorang
karyawan mengundurkan diri dan disetujui oleh
pihak perusahaan maka untuk selanjutnya hak
dan kewajiban masing-masing pihak akan segera
berakhir. Dari sisi ketenagakerjaan, pembayaran
pesangon atau penghargaan atau penggantian
hak yang seharusnya diterima oleh karyawan
harus dibayarkan oleh perusahaan. Secara etika
moral, segala pekerjaan yang masih belum tuntas
PENGHITUNGAN
PPh PASAL 21
ATAS PENGHASILAN
PEGAWAI TETAP
DIRI DALAM TAHUN
BERJALAN
harus diselesaikan atau dilimpahkan dengan cara-
cara yang beretika dan penuh tanggungjawab
kepada karyawan lainnya.
Begitu pula dengan kewajiban perusahaan
untuk memotong Pajak Penghasilan Pasal 21
(PPh 21) karyawan. Selain hak dan kewajiban
tersebut, terkait aspek perpajakan perusahaan
harus memperhatikan apa saja yang menjadi
kewajiban dalam pemotongan PPh 21 bagi
karyawan yang mengundurkan diri dalam
tahun berjalan guna terhindar dari sanksi
administrasi perpajakan. Bulan dimana seorang
karyawan mengundurkan diri dan disetujui

oleh perusahaan, dalam terminologi perpajakan
disebut sebagai masa pajak terakhir. Masa Pajak
terakhir adalah masa Desember atau Masa Pajak
tertentu di mana karyawan atau Pegawai Tetap
berhenti bekerja.
Terdapat mekanisme penghitungan PPh 21
yang berbeda antara masa pajak terakhir dengan
masa lainnya. Hal ini disebabkan oleh adanya
penghitungan kembali yang harus dilakukan oleh
pihak perusahaan atau pemotong. Penghitungan
kembali dapat menyebabkan terjadinya kurang
potong ataupun lebih potong atas PPh 21 bagi
karyawan yang mengundurkan diri sebelum
Masa Pajak Desember. Apabila Perusahaan
menerapkan kebijakan pemotongan PPh 21
dengan Gross Method (PPh 21 dipotong langsung
dari penghasilan karyawan, tidak ditanggung
oleh perusahaan) dan terdapat kelebihan potong
akibat adanya karyawan yang mengundurkan
diri dipertengahan tahun berjalan, maka
sudah menjadi kewajiban pemotong untuk
mengembalikan kelebihan PPh 21 kepada
karyawan yang bersangkutan. Kelebihan tersebut
oleh pihak pemotong diperhitungkan dengan
PPh 21 karyawan lainnya.
Berikut ini teknis penghitungan PPh Pasal 21
yang terutang pada masa pajak tertentu untuk
pegawai tetap yang berhenti bekerja sebelum
bulan Desember :
a. Hitung PPh Pasal 21 terutang atas seluruh
penghasilan yang diterima atau diperoleh
dari pemotong pajak dalam tahun kalender
yang bersangkutan, baik penghasilan yang
teratur maupun yang tidak teratur.
b. PPh Pasal 21 terutang yang harus dipotong
untuk bulan Desember atau bulan tertentu
untuk Pegawai Tetap yang berhenti bekerja
sebelum bulan Desember adalah sebesar
selisih antara PPh Pasal 21 terutang atas
seluruh penghasilan teratur dan tidak
teratur yang diterima dari pemotong pajak
dalam tahun kalender yang bersangkutan,
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 67
sebagaimana dimaksud dalam huruf a,
dengan PPh Pasal 21 yang telah dipotong
dalam tahun kalender yang bersangkutan
sampai dengan bulan sebelum masa pajak
terakhir.
c. Dalam hal jumlah PPh Pasal 21 yang telah
dipotong sampai dengan bulan sebelum
masa pajak terakhir tersebut lebih besar
daripada PPh Pasal 21 terutang atas
seluruh penghasilan teratur dan tidak
teratur yang diterima dari pemotong pajak
dalam tahun kalender yang bersangkutan,
misalnya dalam hal pegawai berhenti
bekerja pada pertengahan tahun, atas
kelebihan pemotongan PPh Pasal 21
tersebut dikembalikan kepada Pegawai Tetap
yang berhenti bekerja bersamaan dengan
pemberian bukti pemotongan PPh Pasal 21
(Form 1721-A1/A2).
Atas kelebihan pemotongan PPh Pasal 21
untuk Pegawai Tetap yang bersangkutan,
pemotong pajak dapat memperhitungkan
dengan PPh Pasal 21 terutang atas
penghasilan Pegawai Tetap lainnya dalam
Masa Pajak yang sama, sehingga jumlah PPh
Pasal 21 yang harus disetor oleh pemotong
pajak untuk Masa Pajak tersebut telah
mempertimbangkan jumlah kelebihan
pemotongan PPh Pasal 21 yang telah
diberikan oleh pemotong pajak kepada
Pegawai Tetap yang berhenti bekerja.
Penghitungan kembali sebagai dasar
pengisian Form 1721 Al atau 1721 A2 dan
pemotongan PPh Pasal 21 yang terutang untuk
Masa Pajak Desember atau Masa Pajak di mana
pegawai tetap berhenti bekerja. Penghitungan
kembali ini dilakukan pada :
a. bulan dimana pegawai tetap berhenti bekerja
atau pensiun
b. bulan Desember bagi pegawai tetap yang
bekerja sampai akhir tahun kalender dan
bagi penerima pensiun yang menerima uang
pensiun sampai akhir tahun kalender.
 EDISI 04, JUNI 2016
68 ISSN : 1978-5844

Amsori yang berstatus menikah namun belum memiliki tanggungan merupakan salah
satu pegawai yang bekerja di PT Ortax Indonesia. Amsori setiap bulan memperoleh
gaji sebesar Rp 6.000.000 dan Tunjangan Jabatan sebesar Rp 3.000.000 serta

Studi
membayar iuran pensiun kepada Dana Pensiun yang pendiriannya telah mendapat
persetujuan Menteri Keuangan sejumlah Rp 200.000 setiap bulan. Namun pada
Kasus tanggal 1 Juli 2015, yang bersangkutan berhenti bekerja dari PT Ortax Indonesia.
Selama bekerja di PT Ortax Indonesia, Amsori hanya menerima penghasilan berupa
gaji dan Tunjangan Jabatan saja. Kebijakan pemotongan PPh Pasal 21 PT Ortax
Indonesia adalah gross method.

Pembahasan :
Penghitungan PPh Pasal 21 yang dipotong setiap bulan menggunakan
Forecasting Methods sesuai lampiran PER-32/PJ/2015:
Nama Amsori
Jabatan Supervisor Tax
Status K/0
Masa Penghasilan
Ber NPWP Ya
Keterangan Berhenti Bekerja 1 Juli 2015

Gaji Rp 6.000.000
Tunjangan Jabatan Rp 3.000.000 +
Penghasilan Bruto Rp 9.000.000

Pengurang :
Biaya Jabatan (5% x Ph Bruto) Rp 450.000
Iuran Pensiun Rp 200.000 +
Total Pengurang Rp 650.000 -

Penghasilan Neto Sebulan Rp 8.350.000

Penghasilan Neto Setahun Rp 100.200.000
PTKP (K/0) Rp 39.000.000
Penghasilan Kena Pajak (PKP) Setahun Rp 61.200.000
PPh Pasal 21 Terutang Setahun Rp 4.180.000
PPh Pasal 21 yang Harus dipotong Sebulan Rp 348.333

Apabila selama Januari s/d Mei 2015 tidak terdapat perubahan penghasilan bagi
Amsori, maka jumlah PPh Pasal 21 yang telah disetorkan oleh PT Ortax Indonesia
selama 5 bulan yaitu sebesar 5 x Rp 348.333 = Rp 1.741.665

Penghitungan PPh Pasal 21 yang terutang selama bekerja pada PT Ortax

Indonesia dalam tahun kalender 2015 (Januari s/d bulan Juni 2015) dilakukan
pada saat berhenti bekerja :
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 69

Nama Amsori
Jabatan Supervisor Tax

Studi
Status K/0
Masa Penghasilan Januari s/d Juni
Kasus Ber NPWP Ya
Keterangan Berhenti Bekerja 1 Juli 2015

Gaji Rp 36.000.000
Tunjangan Jabatan Rp 18.000.000 +
Penghasilan Bruto Rp 54.000.000

Pengurang :
Biaya Jabatan (5% x Ph Bruto) Rp 2.700.000
Iuran Pensiun Rp 1.200.000 +
Total Pengurang Rp 3.900.000 -

Penghasilan Neto 9 Bulan Rp 50.100.000

PTKP (K/0) Rp 39.000.000
Penghasilan Kena Pajak (PKP) 9 Bulan Rp 11.100.000
PPh Pasal 21 Terutang Setahun 9 Bulan Rp 555.000

No Deskripsi Jumlah PPh 21

1 PPh Pasal 21 terutang untuk masa Januari s/d Juni 2015 Rp 555.000
2 PPh Pasal 21 yang sudah dipotong s/d Juni 2015 Rp1.741.665-
3 PPh Pasal 21 Lebih dipotong (Rp1.186.665)

Catatan :
Kelebihan pemotongan PPh Pasal 21 sebesar Rp 1.186.665 wajib dikembalikan
oleh PT Ortax Indonesia kepada yang bersangkutan pada saat pemberian bukti
pemotongan PPh Pasal 21, yaitu 1721 A1.

Kewajiban Pemotong paling lambat akhir bulan berikutnya setelah

Apabila terdapat Pegawai Tetap yang
berhenti bekerja sebelum bulan Desember maka
pihak pemotong atau dalam hal ini pemberi kerja
memiliki 2 (dua) kewajiban yaitu :
1. Jika terdapat kelebihan pemotongan PPh 21,
maka pihak pemotong wajib mengembalikan
PPh 21 atas kelebihan pembayaran pajak
kepada Pegawai Tetap bersamaan dengan
pemberian bukti pemotongan PPh Pasal 21,
berhenti bekerja. Hal ini ditegaskan dalam
Pasal 14 ayat (7) PER - 32/PJ/2015.
2. Apabila Pegawai Tetap berhenti bekerja
sebelum bulan Desember, maka bukti
pemotongan PPh Pasal 21 tersebut harus
diberikan paling lama 1 (satu) bulan setelah
yang bersangkutan berhenti bekerja oleh
pihak pemotong. Hal ini ditegaskan dalam
Pasal 23 PER - 32/PJ/2015.
 EDISI 04, JUNI 2016
70 ISSN : 1978-5844

PENUTUP
Dengan adanya karyawan atau Pegawai Tetap yang mengundurkan diri dalam tahun
berjalan, maka pihak pemotong harus melakukan penghitungan kembali atas jumlah
PPh 21 yang sudah disetorkan dengan jumlah PPh 21 yang sebenarnya. Apabila
Perusahaan menerapkan kebijakan pemotongan PPh 21 dengan Gross Method (PPh
21 dipotong langsung dari penghasilan karyawan, tidak ditanggung oleh perusahaan)
dan terdapat kelebihan potong akibat adanya karyawan yang mengundurkan diri
dipertengahan tahun berjalan, maka sudah menjadi kewajiban pemotong untuk
mengembalikan kelebihan PPh 21 kepada karyawan yang bersangkutan. Kelebihan
tersebut oleh pihak pemotong diperhitungkan dengan PPh 21 karyawan lainnya.
Selain itu, pemotong juga wajib memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 21 paling
lama 1 (satu) bulan setelah yang bersangkutan berhenti bekerja.

Referensi
1. Undang-Undang Republik Indonesia
Nomor 36 Tahun 2008 tentang
Perubahan Keempat atas Undang-
Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang
Pajak Penghasilan
2. Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Nomor PER - 32/PJ/2015 Tentang
Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan,
Penyetoran, dan Pelaporan Pajak
Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pajak
Penghasilan Pasal 26 Sehubungan
Dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan
Orang Pribadi

Tim Redaksi Ortax

Ortax.org
22 Juni 2016

Tautan :
http://ortax.org/ortax/?mod=studi&page=show&id=126
23 Juli 2016 Ortax Training Center, Jakarta
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 71

ORTAX TRAINING

“MANAJEMEN PEMERIKSAAN PAJAK

DAN PENYELESAIAN SENGKETA PAJAK”
B agaimana kewajiban perpajakan Anda saat ini? Apakah sedang dilakukan pemeriksaan?
Atau tidak akan diperiksa, karena sudah menjalankan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan
perpajakan?
Sistem pemungutan pajak Self Assessment yang dianut Indonesia merupakan salah satu sistem pemungutan
pajak dengan memberikan kepercayaan kepada Wajib Pajak untuk menghitung atau menyetorkan jumlah
pajak yang terhutang berdasarkan keadaan yang sebenarnya.
Namun, di satu sisi Self Assessment ini mengharuskan Wajib Pajak untuk siap menghadapi pengujian
kepatuhan atas kewajiban yang sudah dijalankan. Pengujian kepatuhan ini akan berdampak pada
pemeriksaan pajak oleh fiskus.
Apa Dampak Pemeriksaan Pajak bagi Wajib Pajak?
Manajemen pemeriksaan pajak yang tidak disiapkan dengan baik akan mengakibatkan titik awal sengketa
pajak, kemudian dapat berlanjut kepada keberatan pajak, banding ke pengadilan pajak, bahkan dapat
melakukan Peninjauan Kembali Ke Mahkamah Agung. Proses dari pemeriksaan sampai dengan dengan
Peninjauan Kembali ke Mahkamah Agung tentunya menyebabkan timbulnya Time Cost dan Psychological
Cost bagi Wajib Pajak.
Training Manajemen Pemeriksaan Pajak dan Penyelesaian Sengketa Pajak bertujuan untuk memberikan
pemahaman komprehensif mengenai prosedur dan teknik penyelesaian pemeriksaan pajak sesuai
ketentuan terkini PerMenkeu No.184/PMK.03/2015 yang berlaku efektif 30 September 2015 sebagai
perubahan atas PerMenKeu No. 17/PMK.03/2013, sehingga dapat memaksimalkan hak dan memenuhi
kewajiban secara benar.
Selain itu, training ini juga memberikan pemahaman dan ketrampilan praktis dalam melaksanakan prosedur
dan teknik pengajuan permohonan keberatan serta sengketa pajak lainnya (pembatalan ketetapan pajak,
gugatan, banding dan peninjauan kembali) sesuai ketentuan terkini.
Trainer : Ortax Team
Informasi dan Pendaftaran : INVESTASI :
Ortax Team. (021) 47865713 Rp 1.350.000,- /person
Atau email di training@ortax.org (Sertifikat, Modul, 2x Coffee Break & Lunch)
 EDISI 04, JUNI 2016
72 ISSN : 1978-5844
TATA CARA PEMOTONGAN PPh PASAL 21 ATAS
PENGHASILAN BERUPA UANG PESANGON,
UANG MANFAAT PENSIUN, THT/JHT
P
emutusan Hubungan Kerja (PHK)
seringkali dihubungkan dengan kondisi
negatif yang terjadi akibat adanya
tindakan pelanggaran berat dari sisi
pekerja atau karena penurunan produktifitas
dan kemampuan finansial Perusahaan sehingga
Perusahaan mengambil kebijakan untuk
melakukan rasionalisasi. PHK juga dapat
disebabkan karena pekerja mengundurkan diri,
habis masa kontrak, memasuki usia pensiun atau
karena pekerja meninggal dunia. Selain itu PHK
juga dapat terjadi karena Perusahaan melakukan
peleburan, penggabungan dan atau perubahan
status. Dalam praktek PHK juga dapat terjadi
karena faktor-faktor lain diluar koridor hukum
yang menyebabkan timbulnya perselisihan
antara pekerja dan perusahaan.
Apapun sebab terjadinya PHK sebagaimana
dikemukakan di atas, Undang-Undang Ketenaga-
kerjaan mewajibkan Perusahaan untuk mem-
bayarkan uang pesangon dan atau uang peng-
hargaan masa kerja dan uang penggantian hak
yang seharusnya diterima. Penghitungan uang pe-
sangon, uang penghargaan dan uang penggantian
hak diatur secara rinci dalam UU Ketenagakerjaan.
Apabila Perusahaan mengikutkan pekerjanya pada
program pensiun/ Jaminan Hari Tua, pekerja juga
berhak atas penghasilan berupa Uang Manfaat
Pensiun/Tunjangan Hari Tua (THT)/Jaminan
Hari Tua (JHT).
Penghasilan berupa Uang Pesangon, Uang
Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, dan
Jaminan Hari Tua yang dibayarkan sekaligus

pada umumnya jumlahnya relatif besar
dibandingkan penghasilan rutin yang diterima
sebelumnya. Dari sudut pandang perpajakan,
penghasilan tersebut di atas merupakan objek
pajak. Secara umum atas penghasilan tersebut
akan dikenakan pemotongan PPh Pasal 21 yang
bersifat Final dengan menerapan tarif progresif
yang lebih rendah dari ketentuan umum tarif
Pajak Penghasilan. Dengan demikian maka
manfaat yang diperoleh menjadi lebih besar
dan memberikan keringanan, kemudahan,
kesederhanaan, dan kepastian hukum.
Penghasilan yang diterima atau diperoleh
Pegawai atas Uang Pesangon, Uang Manfaat
Pensiun, Tunjangan Hari Tua (THT), atau
Jaminan Hari Tua (JHT) yang dibayarkan
sekaligus, dikenai pemotongan PPh Pasal 21
yang bersifat final. PPh Pasal 21 yang bersifat
final terutang pada saat dilakukan pembayaran
Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, THT,
atau THT yang dibayarkan sekaligus. Berikut
ini pembahasan mengenai aspek pemotongan
PPh Pasal 21 atas Uang Pesangon, Uang Manfaat
Pensiun, THT dan/atau JHT.
Pemotongan PPh Pasal 21 Atas
Uang Pesangon
Penghasilan berupa Uang Pesangon,
Uang Manfaat Pensiun, THT/THT, dianggap
dibayarkan sekaligus dalam hal sebagian atau
seluruh pembayarannya dilakukan dalam jangka
waktu paling lama 2 (dua) tahun kalender.
Berikut Tarif PPh Pasal 21 atas penghasilan
berupa Uang Pesangon yang berlaku mulai 16
November 2009:
Lapisan Penghasilan Tarif PPh
Lapisan 21 Atas
Bruto Pesangon
Lapisan 1 Rp 0 s.d Rp 50.000.000 0%
Lapisan 2 >Rp 50.000.000 s.d 5%
Rp 100.000.000
Lapisan 3 >Rp 100.000.000 s.d 15%
Rp 500.000.000
Lapisan 4 >Rp 500.000.000 25%
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 73
Tarif PPh Pasal 21 diatas diterapkan
atas jumlah kumulatif Uang Pesangon yang
dibayarkan dalam jangka waktu paling lama 2
(dua) tahun kalender.
PT. Ortax Indonesia melakukan pembayaran
Uang Pesangon kepada Reno Purnomo
(Ber-NPWP) secara bertahap dengan jadwal
pembayaran sebagai berikut :
a. 01 Januari 2014 Rp 240.000.000
b. 07 Juni 2015 Rp 120.000.000
c. 25 Juli 2015 Rp 120.000.000
d. 01 Januari 2016 Rp 120.000.000
Dengan demikian, Penghitungan PPh Pasal 21
yang terutang adalah sebagai berikut:
Contoh Kasus UANG PESANGON
a. Pada Tanggal 01 Januari 2014 :
0% x Rp 50.000.000 = Rp 0
5% x Rp 50.000.000 = Rp 2.500.000
15% x Rp 140.000.000 = Rp 21.000.000(+)
= Rp 23.500.000
b. Pada Tanggal 07 Juni 2015 :
15% x Rp 120.000.000 = Rp 18.000.000
c. Pada Tanggal 25 Juli 2015 :
15% x Rp 120.000.000 = Rp 18.000.000
d. Pada Tanggal 01 Januari 2016 :
Oleh karena pembayaran Uang Pesangon
sudah memasuki tahun ketiga maka tarif
PPh Pasal 21 untuk Uang Pesangon yang
dibayarkan pada bulan Januari 2016 adalah
Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-
Undang Pajak Penghasilan dan pemotongan
PPh 21 pada bulan Januari 2016 tidak
bersifat Final.
Berikut ini Penghitungan PPh Pasal 21
untuk Bulan Januari 2016 :
5% x Rp 50.000.000 = Rp 2.500.000
15% x Rp 70.000.000 = Rp 10.500.000 (+)
Jumlah = Rp 13.000.000
Apabila pemberi kerja mengalihkan Uang
Pesangon secara sekaligus kepada Pengelola
 EDISI 04, JUNI 2016
74 ISSN : 1978-5844

c. pengalihan Uang Manfaat Pensiun kepada

Dana Pesangon Tenaga Kerja perusahaan asuransi jiwa dengan cara Dana
1. Pegawai dianggap telah menerima hak atas Pensiun membeli anuitas seumur hidup.
Uang Pesangon.
Untuk tarif PPh Pasal 21 atas penghasilan
2. Atas pengalihan Uang Pesangon kepada
berupa Uang Manfaat Pensiun, THT, atau
Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja
THT yang berlaku mulai 16 November 2009,
melalui pembayaran secara sekaligus,
ditentukan sebagai berikut :
terutang PPh Pasal 21 yang bersifat final.
Contoh Kasus UANG PESANGON

3. PPh Pasal 21 yang bersifat final dipotong Lapisan Penghasilan Tarif PPh
Lapisan 21 Atas
oleh pemberi kerja. Bruto
Pesangon
4. Pada saat Pengelola Dana Pesangon Tenaga
Lapisan 1 Rp 0 s.d Rp 50.000.000 0%
Kerja membayar Uang Pesangon kepada
Lapisan 2 >Rp 500.000.000 5%
Pegawai, tidak dilakukan pemotongan PPh
Pasal 21.
Tarif PPh Pasal 21 diberlakukan atas jumlah
Apabila pemberi kerja mengalihkan Uang
kumulatif Uang Manfaat Pensiun, THT, atau
Pesangon secara bertahap atau berkala kepada
THT yang dibayarkan dalam jangka waktu paling
Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja,
lama 2 (dua) tahun kalender.
1. Pegawai dianggap belum menerima hak
atas Uang Pesangon.
2. Atas pengalihan Uang Pesangon kepada Anles Tambunan (Ber-NPWP) berhak atas
Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja manfaat pensiun sebesar Rp 300.000.000dari
melalui pembayaran secara bertahap atau Dana Pensiun PT. Ortax Indonesia. Anles
berkala tidak terutang PPh Pasal 21 yang meminta pembayaran sekaligus atas manfaat

Contoh Kasus UANG MANFAAT PENSIUN

bersifat final.
3. Pada saat Pengelola Dana Pesangon Tenaga
Kerja membayar Uang Pesangon kepada
Pegawai, dilakukan pemotongan PPh Pasal
21 yang bersifat final oleh Pengelola Dana
Pesangon Tenaga Kerja.
Pemotongan PPh Pasal 21 Atas
Uang Manfaat Pensiun, THT dan/
atau JHT
Penghasilan berupa Uang Manfaat Pensiun
yang dibayarkan secara sekaligus meliputi:
a. Pembayaran sebanyak-banyaknya 20% dari
manfaat pensiun yang dibayarkan secara
sekaligus pada saat Pegawai sebagai peserta
pensiun atau meninggal dunia
b. Pembayaran manfaat pensiun bulanan yang
lebih kecil dari suatu jumlah tertentu yang
ditetapkan dari waktu ke waktu oleh Menteri
Keuangan yang dibayarkan secara sekaligus
pensiun sebesar 20% dari manfaat pensiun dan
sisanya (80% dari manfaat pensiun) dibayarkan
secara bulanan. Dana pensiun PT. Ortax
Indonesia membayarkan Uang Manfaat Pensiun
yang dibayarkan sekaligus sebesar 20% x Rp
600.000.000 = Rp 120.000.000.
Penghitungan PPh Pasal 21 yang terutang atas
20% dari manfaat pensiun yang dibayarkan
secara sekaligus :
0% x Rp 50.000.000 = Rp 0
5% x Rp 70.000.000 = Rp 3.500.000 (+)
Jumlah = Rp 3.500.000
Sedangkan penghitungan Pajak Penghasilan
Pasal 21 atas pembayaran 80% dari manfaat
pensiun yang dibayarkan secara bulanan berlaku
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 252/
PMK.03/2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan
Pemotongan Pajak atas Penghasilan Sehubungan
Dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang
Pribadi.

Apabila terjadi pengalihan Uang Manfaat
Contoh Kasus UANG MANFAAT PENSIUN
Pensiun kepada perusahaan asuransi jiwa
dengan cara Dana Pensiun membeli anuitas
seumur hidup, maka :
Pegawai sebagai peserta dianggap telah
menerima hak atas Uang Manfaat Pensiun
yang dibayarkan secara sekaligus.
Atas pengalihan Uang Manfaat Pensiun
kepada perusahaan asuransi jiwa dengan
cara Dana Pensiun membeli anuitas
seumur hidup terutang PPh Pasal 21 yang
bersifat final.
Pemotongan PPh Pasal 21 atas pengalihan
Uang Manfaat Pensiun kepada perusahaan
asuransi jiwa dilakukan oleh Dana Pensiun
Pemberi Kerja atau Dana Pensiun Lembaga
Keuangan pada saat pembelian anuitas
seumur hidup.
Pada saat perusahaan asuransi jiwa
membayar Uang Manfaat Pensiun kepada
Pegawai, tidak dilakukan pemotongan PPh
Pasal 21.
Melebihi Jangka Waktu 2 (dua)
tahun kalender
Jika terdapat bagian penghasilan yang
terutang atau dibayarkan pada tahun ketiga
dan tahun-tahun berikutnya, pemotongan
PPh Pasal 21 dilakukan dengan menerapkan
tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang
Pajak Penghasilan atas jumlah bruto seluruh
penghasilan yang terutang atau dibayarkan
kepada Pegawai pada masing-masing tahun
kalender yang bersangkutan.
PPh Pasal 21 yang dipotong tidak bersifat
final dan dapat diperhitungkan sebagai
pembayaran pajak pendahuluan atau kredit
pajak. Jika Pegawai tidak memiliki Nomor Pokok
Wajib Pajak (NPWP), maka tarif pemotongan
PPh Pasal 21 lebih tinggi 20% daripada tarif
yang diterapkan terhadap Pegawai yang dapat
menunjukkan NPWP.
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 75
Kewajiban Pemotong
Pemotong Pajak wajib menghitung,
memotong, menyetorkan, dan melaporkan
PPh Pasal 21 yang terutang atas Uang
Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, THT, atau
THT untuk setiap Masa Pajak.
PPh Pasal 21 yang telah dipotong oleh
Pemotong untuk setiap Masa Pajak wajib
disetor ke Kantor Pos atau bank yang
ditunjuk oleh Menteri Keuangan, paling
lama 10 hari setelah Masa Pajak berakhir.
Pemotong wajib melaporkan pemotongan
dan penyetoran PPh Pasal 21 untuk
setiap Masa Pajak yang dilakukan melalui
penyampaian Surat Pemberitahuan Masa
Pajak Penghasilan Pasal 21 ke KPP tempat
Pemotong Pajak terdaftar, paling lama 20
hari setelah Masa Pajak berakhir.
Pemotong Pajak wajib memberikan bukti
pemotongan PPh Pasal 21 baik diminta
maupun tidak pada saat dilakukannya
pemotongan pajak kepada Pegawai yang
berhak menerima Uang Pesangon, Uang
Manfaat Pensiun, THT, atau THT.
Kewajiban menghitung, memotong,
menyetorkan, dan melaporkan PPh Pasal
21 yang terutang atas Uang Pesangon, Uang
Manfaat Pensiun, THT, atau THT pada kedua
poin diatas tetap dilakukan terhadap Pegawai
yang dikenai tarif pemotongan sebesar 0%.
Apabila dalam 1 (satu) Masa Pajak, kepada
satu Pegawai dilakukan lebih dari 1 (satu) kali
pembayaran penghasilan, bukti pemotongan
PPh Pasal 21 dapat dibuat sekali untuk 1
(satu) Masa Pajak.
 EDISI 04, JUNI 2016
76 ISSN : 1978-5844

PENUTUP
Atas Penghasilan yang diterima oleh pekerja berupa Uang Pesangon, Uang Manfaat
Pensiun, Tunjangan Hari Tua, dan Jaminan Hari Tua yang dibayarkan sekaligus
dikenankan pemotongan PPh Pasal 21 yang bersifat Final. Penghasilan tersebut dianggap
dibayarkan sekaligus dalam hal sebagian atau seluruh pembayarannya dilakukan dalam
jangka waktu paling lama 2 (dua) tahun kalender. Jika terdapat bagian penghasilan yang
terutang atau dibayarkan pada tahun ketiga dan tahun-tahun berikutnya, pemotongan
PPh Pasal 21 dilakukan dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-
Undang Pajak Penghasilan atas jumlah bruto seluruh penghasilan yang terutang atau
dibayarkan kepada Pegawai pada masing-masing tahun kalender yang bersangkutan.
PPh Pasal 21 yang dipotong tidak bersifat final dan dapat diperhitungkan sebagai
pembayaran pajak pendahuluan atau kredit pajak.

Referensi
1. Undang-Undang Republik Indonesia 3. Peraturan Menteri Keuangan Nomor
Nomor 36 Tahun 2008 tentang 16/PMK.03/2010 tentang Tata
Perubahan Keempat atas Undang- Cara Pemotongan PPh Pasal 21 Atas
Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Penghasilan Berupa Uang Pesangon,
Pajak Penghasilan Uang Manfaat Pensiun, THT, Dan THT
2. Peraturan Pemerintah Nomor 68 Tahun Yang Dibayarkan Sekaligus.
2009 tentang Tarif Pajak Penghasilan
Pasal 21 atas Penghasilan Berupa Uang
Pesangon, Uang Manfaat Pensiun,
Tunjangan Hari Tua, dan Jaminan Hari
Tua yang Dibayarkan Sekaligus

Tim Redaksi Ortax

Ortax.org
17 Juni 2016

Tautan :
http://ortax.org/ortax/?mod=studi&page=show&id=120

PPh PASAL 21 BUKAN PEGAWAI
S
umber Daya Manusia (SDM) merupakan
salah satu faktor penting yang
menentukan kelestrarian Perusahaan.
Berbagai keahlian dibutuhkan agar
operasional perusahaan dapat berjalan secara
efektif dan efisien. Untuk mendapatkan SDM
yang berkualitas diperlukan Sistem pengelolaan
SDM yang baik.
Terkait pengelolaan SDM, biasanya setiap
Perusahaan memiliki kebijakan sendiri seperti
penyusunan struktur organisasi, perekrutan
pegawai, pelatihan dan lain sebagainya. Kebijakan
ini tentunya bertujuan agar seluruh pegawai
yang bekerja di perusahaan tersebut memiliki
kualitas sesuai dengan standar yang ditetapkan
perusahaan. Untuk pekerjaan-pekerjaan
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 77
tertentu, tidak jarang Perusahaan menggunakan
jasa dari orang pribadi yang bukan pegawai dari
perusahaan tersebut yang memiliki keahlian
khusus termasuk keahlian dengan legalitas
khusus seperti Notaris, Pengacara, Dokter dan
sebagainya.
Dalam terminologi perpajakan, khususnya
PPh Pasal 21, orang pribadi selain pegawai yang
memberikan jasa kepada perusahaan disebut
dengan “Bukan Pegawai”. Kelompok bukan
pegawai cukup beragam dengan berbagai kondisi
subjektifnya. Teknis penghitungan PPh Pasal 21
untuk kelompok ini dapat berbeda, bergantung
pada sejumlah kondisi. Berikut ini akan dibahas
secara komprehensif mengenai penghitungan
PPh Pasal 21 untuk Bukan Pegawai.
 EDISI 04, JUNI 2016
78 ISSN : 1978-5844
Pengertian dan Jenis Profesi Bukan
Pegawai
Penerima penghasilan Bukan Pegawai
adalah orang pribadi selain Pegawai Tetap dan
Pegawai Tidak Tetap/Tenaga Kerja Lepas yang
memperoleh penghasilan dengan nama dan
dalam bentuk apapun dari Pemotong PPh Pasal
21 dan/atau PPh Pasal 26 sebagai imbalan jasa
yang dilakukan berdasarkan perintah atau
permintaan dari pemberi penghasilan.
Bukan Pegawai yang menerima atau
memperoleh penghasilan sehubungan dengan
pemberian jasa, meliputi:
1. Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan
bebas, yang terdiri dari pengacara, akuntan,
arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai,
dan aktuaris
2. Pemain musik, pembawa acara, penyanyi,
pelawak, bintang film, bintang sinetron,
bintang iklan, sutradara, kru film, foto
model, peragawan/peragawati, pemain
drama, penari, pemahat, pelukis, dan
seniman lainnya
3. Olahragawan
4. Penasihat, pengajar, pelatih, penceramah,
penyuluh, dan moderator
5. Pengarang, peneliti, dan penerjemah
6. Pemberi jasa dalam segala bidang termasuk
teknik, komputer dan sistem aplikasinya,
telekomunikasi, elektronika, fotografi,
ekonomi, dan sosial serta pemberi jasa
kepada suatu kepanitiaan
7. Agen iklan
8. Pengawas atau pengelola proyek
9. Pembawa pesanan atau yang menemukan
langganan atau yang menjadi perantara
10. Petugas penjaja barang dagangan
11. Petugas dinas luar asuransi dan/atau
12. Distributor perusahaan multilevel marketing
atau direct selling dan kegiatan sejenis
lainnya
PPh Pasal 21 Bukan Pegawai dan
Kategorisasi dalam SPT PPh 21
Dalam SPT PPh Pasal 21 Bukan Pegawai dapat
dilihat pada formulir 1721-VI Bukti Potong Tidak
Final dan untuk pengelompokan bukan pegawai
disederhanakan kedalam enam kategori:
a. Imbalan Kepada Distributor Multi Level
Marketing (MLM)
b. Imbalan Kepada Petugas Dinas Luar Asuransi
c. Imbalan Kepada Penjaja Barang Dagangan
d. Imbalan Kepada Tenaga Ahli
e. Imbalan Kepada Bukan Pegawai yang
Menerima Penghasilan yang Bersifat
Berkesinambungan
f. Imbalan Kepada Bukan Pegawai yang
Menerima Penghasilan yang Tidak Bersifat
Berkesinambungan
Terdapat tiga cara penghitungan PPh Pasal
21 untuk Bukan Pegawai:
1. PPh Pasal 21 Bukan Pegawai
Berkesinambungan Memperoleh PTKP
PPh 21 = ((50% x Penghasilan Bruto)-
PTKP Sebulan) x Tarif Pasal 17
Dihitung secara kumulatif
2. PPh Pasal 21 Bukan Pegawai
Berkesinambungan Tidak Memperoleh
PTKP
PPh 21 = (50% x Penghasilan Bruto) x
Tarif Pasal 17
Dihitung secara kumulatif
3. PPh Pasal 21 Bukan Pegawai
Berkesinambungan Tidak Memperoleh
PTKP
PPh 21 = (50% x Penghasilan Bruto) x
Tarif Pasal 17
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 79

PPh Pasal 21 Bukan Pegawai pengurangan berupa PTKP sepanjang

Berkesinambungan
Bukan Pegawai Berkesinambungan
adalah orang pribadi selain Pegawai Tetap
dan Pegawai Tidak Tetap/Tenaga Kerja Lepas
yang memperoleh penghasilan dengan nama
dan dalam bentuk apapun yang dibayar atau
terutang lebih dari satu kali dalam satu tahun
kalender sehubungan dengan pekerjaan, jasa,
atau kegiatan.
Bukan Pegawai yang menerima penghasilan
secara berkesinambungan dapat memperoleh
yang bersangkutan :
a. Memiliki NPWP
b. Penghasilan berasal dari hubungan kerja
c. Tidak memperoleh penghasilan lainnya, dan
d. Menyerahkan fotokopi kartu NPWP (bagi
wanita kawin ditambah surat nikah dan
Kartu Keluarga)
Jika salah satu syarat diatas tidak terpenuhi
maka Bukan Pegawai tidak berhak memperoleh
pengurang PTKP.

Bukan Pegawai Menerima Penghasilan Berkesinambungan Memperoleh Pengurang

PTKP
Dina Aulia adalah petugas dinas luar asuransi dari PT. Sehat Abadi. Suami Dina Aulia telah
terdaftar sebagai Wajib Pajak dan mempunyai NPWP. Dina Aulia telah menyampaikan
fotokopi kartu NPWP suami, fotokopi surat nikah dan fotokopi kartu keluarga kepada
pemotong pajak. Dina Aulia hanya memperoleh penghasilan dari kegiatannya sebagai petugas
dinas luar asuransi, dan telah menyampaikan surat pernyataan yang menerangkan hal
tersebut kepada PT. Sehat Abadi. Pada tahun 2015, penghasilan yang diterima oleh Dina Aulia
sebagai petugas dinas luar asuransi dari PT. Sehat Abadi adalah sebagai berikut:
Contoh Kasus

Bulan Komisi Agen (Rupiah)

Januari 38.000.000,00
Februari 40.000.000,00
Maret 42.000.000,00
April 44.000.000,00
Mei 45.000.000,00
Juni 48.000.000,00
Juli 50.000.000,00
Agustus 52.000.000,00
September 55.000.000,00
Oktober 56.000.000,00
November 58.000.000,00
Desember 60.000.000,00
Jumlah 588.000.000,00
 EDISI 04, JUNI 2016
80 ISSN : 1978-5844

Penghitungan PPh Pasal 21 untuk bulan Januari sampai dengan Desember 2015 adalah :

Penghasilan Tarif
50% dari
Penghasilan PTKP Penghasilan Kena Pajak Pasal 17 PPh Pasal
Bulan Penghasilan
Bruto (Rupiah) (Rupiah) Kena Pajak Kumulatif ayat (1) 21 terutang
Bruto
(Rupiah) (Rupiah) Huruf a (Rupiah)
(Rupiah)
UU PPh
Contoh Kasus

(1) (2) (3)=50%X(2) (4) (5) (6) (7) (8)=(5)X(7)

Januari 38.000.000,00 19.000.000,00 3.000.000,00 16.000.000,00 16.000.000,00 5% 800.000,00
Februari 40.000.000,00 20.000.000,00 3.000.000,00 17.000.000,00 33.000.000,00 5% 850.000,00
17.000.000,00 50.000.000,00 5% 850.000,00
Maret 42.000.000,00 21.000.000,00 3.000.000,00
1.000.000,00 51.000.000,00 15% 150.000,00
April 44.000.000,00 22.000.000,00 3.000.000,00 19.000.000,00 70.000.000,00 15% 2.850.000,00
Mei 45.000.000,00 22.500.000,00 3.000.000,00 19.500.000,00 89.500.000,00 15% 2.925.000,00
Juni 48.000.000,00 24.000.000,00 3.000.000,00 21.000.000,00 110.500.000,00 15% 3.150.000,00
Juli 50.000.000,00 25.000.000,00 3.000.000,00 22.000.000,00 132.500.000,00 15% 3.300.000,00
Agustus 52.000.000,00 26.000.000,00 3.000.000,00 23.000.000,00 155.500.000,00 15% 3.450.000,00
September 55.000.000,00 27.500.000,00 3.000.000,00 24.500.000,00 180.000.000,00 15% 3.675.000,00
Oktober 56.000.000,00 28.000.000,00 3.000.000,00 25.000.000,00 205.000.000,00 15% 3.750.000,00
November 58.000.000,00 29.000.000,00 3.000.000,00 26.000.000,00 231.000.000,00 15% 3.900.000,00
19.000.000,00 250.000.000,00 15% 2.850.000,00
Desember 60.000.000,00 30.000.000,00 3.000.000,00
8.000.000,00 258.000.000,00 25% 2.000.000,00
Jumlah 588.000.000,00 294.000.000,00 34.500.000,00

Bukan Pegawai Menerima Penghasilan Berkesinambungan Tidak Memperoleh

Pengurang PTKP
dr. Abdul Gopar, Sp.JP merupakan dokter spesialis jantung yang melakukan praktik di Rumah
Sakit Harapan Jantung Sehat dengan perjanjian bahwa atas setiap jasa dokter yang dibayarkan
oleh pasien akan dipotong 20% oleh pihak rumah sakit sebagai bagian penghasilan rumah
sakit dan sisanya sebesar 80%
dari jasa dokter tersebut akan Bulan Jasa Dokter yang dibayar Pasien (Rupiah)
dibayarkan kepada dr. Abdul
Januari 45.000.000,00
Gopar, Sp.JP pada setiap akhir
bulan. Selain praktik di Rumah Februari 49.000.000,00
Contoh Kasus

Sakit Harapan Jantung Sehat Maret 47.000.000,00

dr. Abdul Gopar, Sp.JP juga April 40.000.000,00
melakukan praktik sendiri di
Mei 44.000.000,00
klinik pribadinya. dr. Abdul
Gopar, Sp.JP telah memiliki Juni 52.000.000,00
NPWP. Pada tahun 2015, jasa Juli 40.000.000,00
dokter yang dibayarkan pasien Agustus 35.000.000,00
dari praktik dr. Abdul Gopar, September 45.000.000,00
Sp.JP di Rumah Sakit Harapan
Oktober 44.000.000,00
Jantung Sehat adalah sebagai
berikut : November 43.000.000,00
Desember 40.000.000,00
Jumlah 524.000.000,00
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 81

Penghitungan PPh Pasal 21 untuk bulan Januari sampai dengan Desember 2015 adalah :
Dasar Penghasilan Kena
Penghasilan Tarif PPh Pasal 21
Bulan Pemotongan PPh Pajak Kumulatif
Bruto (Rupiah) Pasal 17 terutang (Rupiah)
Pasal 21 (Rupiah) (Rupiah)
(1) (2) (3)=50%x(2) (4) (5) (6)=(3)x(5)
Januari 45.000.000,00 22.500.000,00 22.500.000,00 5% 1.125.000,00
Februari 49.000.000,00 24.500.000,00 47.000.000,00 5% 1.225.000,00
Contoh Kasus

3.000.000,00 50.000.000,00 5% 150.000,00

Maret 47.000.000,00
20.500.000,00 70.500.000,00 15% 3.075.000,00
April 40.000.000,00 20.000.000,00 90.500.000,00 15% 3.000.000,00
Mei 44.000.000,00 22.000.000,00 112.500.000,00 15% 3.300.000,00
Juni 52.000.000,00 26.000.000,00 138.500.000,00 15% 3.900.000,00
Juli 40.000.000,00 20.000.000,00 158.500.000,00 15% 3.000.000,00
Agustus 35.000.000,00 17.500.000,00 176.000.000,00 15% 2.625.000,00
September 45.000.000,00 22.500.000,00 198.500.000,00 15% 3.375.000,00
Oktober 44.000.000,00 22.000.000,00 220.500.000,00 15% 3.300.000,00
November 43.000.000,00 21.500.000,00 242.000.000,00 15% 3.225.000,00
8.000.000,00 250.000.000,00 15% 1.200.000,00
Desember 40.000.000,00
12.000.000,00 262.000.000,00 25% 3.000.000,00
Jumlah 524.000.000,00 262.000.000,00 35.500.000,00

yang memperoleh penghasilan dengan nama

PPh Pasal 21 Bukan Pegawai Tidak
Berkesinambungan
Bukan Pegawai Tidak Berkesinambungan
adalah orang pribadi selain Pegawai Tetap
dan Pegawai Tidak Tetap/Tenaga Kerja Lepas
dan dalam bentuk apapun yang dibayar atau
terutang hanya satu kali dalam satu tahun
kalender sehubungan dengan pekerjaan, jasa,
atau kegiatan.

Bukan Pegawai Tidak Berkesinambungan

Mulyadi Santoso melakukan jasa perbaikan komputer kepada PT Komputer Canggih dengan fee
Contoh Kasus

sebesar Rp 5.000,000,00.
Penghitungan PPh Pasal 21 adalah:
5% x 50% Rp 5.000.000,00 = Rp 125.000,00
Dalam hal Mulyadi Santoso tidak memiliki NPWP maka besarnya PPh Pasal 21 yang terutang
menjadi sebesar:
120% x 5% x 50% Rp 5.000.000,00 = Rp 150.000,00

pegawainya maka besarnya jumlah

Ketentuan Lain
penghasilan bruto adalah sebesar jumlah
Dalam hal Bukan Pegawai memberikan jasa pembayaran setelah dikurangi dengan
kepada Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh bagian gaji atau upah dari pegawai yang
Pasal 26 : dipekerjakan tersebut, kecuali apabila dalam
a. Mempekerjakan orang lain sebagai kontrak/perjanjian tidak dapat dipisahkan
 EDISI 04, JUNI 2016
82 ISSN : 1978-5844

bagian gaji atau upah dari pegawai yang
dipekerjakan tersebut maka besarnya
penghasilan bruto tersebut adalah sebesar
jumlah yang dibayarkan
b. Melakukan penyerahan material atau barang
maka besarnya jumlah penghasilan bruto
hanya atas pemberian jasanya saja, kecuali
apabila dalam kontrak/perjanjian tidak
dapat dipisahkan antara pemberian jasa
dengan material atau barang maka besarnya
penghasilan bruto tersebut termasuk
pemberian jasa dan material atau barang.
Dalam hal jumlah penghasilan bruto
dibayarkan kepada dokter yang melakukan
praktik di rumah sakit dan/atau klinik maka
besarnya jumlah penghasilan bruto adalah
sebesar jasa dokter yang dibayar oleh pasien
melalui rumah sakit dan/atau klinik sebelum
dipotong biaya-biaya atau bagi hasil oleh rumah
sakit dan/atau klinik.

PENUTUP
Dalam pemotongan PPh Pasal 21 kepada Bukan Pegawai perlu diperhatikan mengenai
mapping kategori Bukan Pegawai, dimana terdapat dua kategori besar dalam
Bukan Pegawai yaitu Bukan Pegawai Berkesinambungan dan Bukan Pegawai Tidak
Berkesinambungan. Hal lain yang perlu diperhatikan adalah hak untuk Bukan Pegawai
memperoleh pengurang PTKP dengan memenuhi ketentuan perpajakan yang berlaku.
Ketentuan lain yang perlu juga dipahami dalam hal Bukan Pegawai mempekerjakan
orang lain sebagai pegawainya maka besarnya jumlah penghasilan bruto adalah sebesar
jumlah pembayaran setelah dikurangi dengan bagian gaji atau upah dari pegawai yang
dipekerjakan tersebut. Dalam hal Bukan Pegawai melakukan penyerahan material atau
barang maka besarnya jumlah penghasilan bruto hanya atas pemberian jasanya saja
dan untuk Dokter jumlah penghasilan bruto adalah sebesar jasa dokter yang dibayar
oleh pasien melalui rumah sakit dan/atau klinik.

Referensi
1. Undang-Undang Republik Indonesia
Nomor 36 Tahun 2008 tentang
Perubahan Keempat atas Undang-
Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang
Pajak Penghasilan
2. Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Nomor PER-32/PJ/2015 Tentang
Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan,
Penyetoran, dan Pelaporan Pajak
Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pajak
Penghasilan Pasal 26 Sehubungan
Dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan
Orang Pribadi

Tim Redaksi Ortax

Ortax.org
29 Juni 2016

Tautan :
http://www.ortax.org/ortax/?mod=studi&page=show&id=133

INFO ORTAX
Pengenaan Pajak Penghasilan
Atas Hadiah dan Penghargaan
Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER - 11/PJ/2015
Tentang Pengenaan Pajak Penghasilan Atas Hadiah dan Penghargaan
U
ntuk memberikan kepastian
hukum dan kelancaran pelaksanaan
pengenaan Pajak Penghasilan atas
hadiah dan penghargaan, Direktur
Jenderal Pajak mengeluarkan Peraturan Direktur
Jenderal Pajak Nomor PER-11/PJ/2015 Tentang
Pengenaan Pajak Penghasilan Atas Hadiah dan
Penghargaan. Peraturan ini mulai berlaku pada
tanggal 1 Mei 2015.
Penghasilan berupa hadiah dari undian,
perlombaan, serta kegiatan dan penghargaan
merupakan objek Pajak Penghasilan. Atas hadiah
undian dipotong Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 83
(2) sebesar 25% (dua puluh lima persen) dari
jumlah penghasilan bruto dan bersifat final oleh
penyelenggara undian. Namun, atas hadiah atau
penghargaan perlombaan, hadiah sehubungan
kegiatan, dan penghargaan dikenakan Pajak
Penghasilan dengan ketentuan sebagai berikut:
a. dalam hal penerima penghasilan adalah
orang pribadi Wajib Pajak dalam negeri,
dikenakan pemotongan Pajak Penghasilan
Pasal 21 sebesar tarif Pasal 17 dari jumlah
penghasilan bruto
b. dalam hal penerima penghasilan adalah Wajib
Pajak luar negeri selain Bentuk Usaha Tetap,
 EDISI 04, JUNI 2016
84 ISSN : 1978-5844

dikenakan pemotongan Pajak Penghasilan
Pasal 26 sebesar 20% (dua puluh persen)
dari jumlah bruto dengan memperhatikan
ketentuan dalam Persetujuan Penghindaran
Pajak Berganda yang berlaku
c. dalam hal penerima penghasilan adalah Wajib
Pajak badan termasuk Bentuk Usaha Tetap,
dikenakan pemotongan Pajak Penghasilan
berdasarkan Pasal 23 ayat (1) huruf a angka 4
sebesar 15% (lima belas persen) dari jumlah
penghasilan bruto.
objek Pajak Penghasilan yang wajib dilaporkan
dalam Surat Pemberitahuan Pajak Tahunan
Wajib Pajak yang bersangkutan.
Untuk mengetahui lebih lanjut mengenai
Peraturan Direktur Jenderal Pajak ini beserta
contoh penghitungan pajak pada lampirannya,
dapat Anda lihat pada PER-11/PJ/2015
Ortax.org
23 Juni 2016

Pemotongan Pajak Penghasilan sebagaimana

dijelaskan di atas sebelumnya tidak berlaku untuk
hadiah langsung dalam penjualan barang atau
jasa sepanjang diberikan kepada semua pembeli
atau konsumen akhir tanpa diundi dan hadiah Tautan :
tersebut diterima langsung oleh konsumen akhir http://ortax.org/ortax/?mod=info&page=show&list=1&id=75
pada saat pembelian barang atau jasa. Namun
demikian, hadiah yang dimaksud merupakan

Susunan Dalam Satu

PUBLICATIONS
Naskah 9 (Sembilan) KEBIJAKAN FISKAL Teori
Undang-Undang & Praktek di Indonesia
Perpajakan Corporate Pengantar Politik Pajak Penulis :
Penyusun : Tax Management Penulis: Makmun Syadullah,
Arie Widodo & ortax Team Dr. Edi Slamet Irianto, S.E., M.Si. Muhammad Afdi Nizar
Penulis :
Penerbit : Ortax Iman Santoso & Ning Rahayu (Direktur Pemeriksaan Pajak) Penerbit : Ortax
Penerbit : Ortax Penerbit : Ortax

Tahun Terbit Tahun Terbit Tahun Terbit Tahun Terbit

2014 2013 2014 2013

CONTACT US
Gedung Pemuda, Lantai 2 Jl. Pemuda Raya No.66 Rawamangun, Jakarta - Indonesia 13220
Phone : (021) 47865713 | Fax : (021) 47881350 | Email : sales@ortax.org | website : www.ortax.org

Pengajuan Permohonan
Aktivasi EFIN Bagi
Wajib Pajak Badan
D
alam rangka menyesuaikan dengan
perkembangan teknologi informasi
dan meningkatkan pelayanan kepada
Wajib Pajak, telah diberikan layanan
elektronik untuk memudahkan Wajib Pajak dalam
melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban
perpajakannya serta menjamin keamanan
transaksi elektronik dengan Direktorat Jenderal
Pajak (Ditjen Pajak). Hal ini telah diatur dalam tata
cara pengamanan transaksi elektronik melalui
penetapan Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Nomor PER-41/PJ/2015 tentang Pengamanan
Transaksi Elektronik Layanan Pajak Online.
Wajib Pajak harus memiliki Electronic Filing
Identification Number (EFIN) yang diterbitkan oleh
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 85
INFO ORTAX
Ditjen Pajak, untuk dapat melakukan Transaksi
Elektronik dengan Ditjen Pajak melalui Layanan
Pajak Online dalam rangka melaksanakan hak
dan kewajiban perpajakannya. Wajib Pajak dapat
memiliki EFIN dengan mengajukan permohonan
aktivasi EFIN. Bagi Wajib Pajak badan, syarat
dan ketentuan pengajuan permohonan aktivasi
EFIN adalah sebagai berikut:
a. Permohonan aktivasi EFIN dilakukan oleh
pengurus yang ditunjuk untuk mewakili
badan dalam rangka melaksanakan hak dan
kewajiban perpajakannya
b. Pengurus mengisi, menandatangani, dan
menyampaikan Formulir Permohonan
Aktivasi EFIN dengan mendatangi secara
 EDISI 04, JUNI 2016
86 ISSN : 1978-5844

langsung KPP tempat Wajib Pajak terdaftar
c. Pengurus menunjukkan asli dan
menyerahkan fotokopi dokumen berupa:
1. Surat penunjukan pengurus yang
bersangkutan untuk mewakili badan
dalam rangka melaksanakan hak dan
kewajiban perpajakannya.
2. Identitas diri berupa :
o KTP dalam hal pengurus merupakan
warga Negara Indonesia atau
o Paspor dan KITAS atau KITAP dalam
hal pengurus merupakan warga
negara asing
3. Kartu NPWP atau SKT atas nama yang
bersangkutan dan
4. Kartu NPWP atau SKT atas nama Wajib
Pajak badan.
rangka pelaksanaan hak dan kewajiban
perpajakan.
Untuk mengetahui lebih lanjut mengenai
persyaratan dan ketentuan lainya bagi Wajib
Pajak Orang Pribadi dan Wajib Pajak Badan yang
merupakan kantor cabang beserta Formulir
Permohonan Aktivasi EFIN, dapat Anda lihat
pada SE - 69/PJ/2015
Ortax.org
27 Juni 2016
Tautan :
http://ortax.org/ortax/?mod=info&page=show&id=79

d. menyampaikan alamat e-mail aktif yang

digunakan sebagai sarana komunikasi dalam

IMPORT DATA e-FAKTUR

LEBIH MUDAH, LEBIH CEPAT
Dilengkapi dengan Fasilitas Rekapitulasi
Faktur Pajak Keluaran & Masukan

Get
DEMO
Phone: (021) 47865713 | Email: sales@ortax.org | Website : http://efakturcsv.ortax.org
ORTAX Rabu-Kamis, 27-28 Juli 2016
Ortax Training Center,
ISSN : Jakarta
EDISI 04, JUNI 2016
1978-5844 87
TRAINING (09.00-16.30 WIB)

“PPh Pasal 21
komprehensif -
Konsep, Model
& Compliance
Strategy Yang
Efektif” Trainer :
Ortax Team
Pahami Teknis Penanganan Lebih Bayar Akibat Perubahan PTKP.
Pada tanggal 22 Juni 2016 Pemerintah melalui Menteri Keuangan menetapkan Peraturan Menteri
Keuangan Republik Indonesia Nomor 101/PMK.010/2016 Tentang Penyesuaian Besarnya Penghasilan
Tidak Kena Pajak, yang mulai berlaku pada Tahun Pajak 2016.
Sejatinya PPh Pasal 21 merupakan beban karyawan, namun pemotongan PPh Pasal 21 oleh perusahaan
atas penghasilan karyawan bersifat mandatory (wajib), sehingga perusahaan wajib memiliki wawasan
dan strategi yang efektif guna mengindari tingginya cost compliance dan resiko sanksi terkait perubahan
PTKP dan penghitungan PPh Pasal 21 sesuai dengan ketentuan.
Pelatihan ini dirancang mulai dari konsep pemotongan PPh Pasal 21/26, penentuan golongan penerima
dan jenis penghasilan, mekanisme pemotongan dan teknis penghitungan PPh Pasal 21/26, teknis dan
contoh penghitungan PPh Pasal 21, administrasi dan pelaporan PPh 21, studi kasus dan overview
pengisian PPh 21 Masa sesuai PER-14/PJ/2013 dengan aplikasi eSPT, pemahaman dampak perubahan
PTKP terhadap kewajiban PPh Pasal 21 Tahun 2015, sampai dengan pembetulan SPT PPh 21 secara
manual dan eSPT.

INVESTASI
Informasi dan Pendaftaran : Rp 2.500.000,- /person
Ortax Team. (021) 47865713 (Sertifikat, Modul, 2 x Coffee Break & Lunch)

Atau email di training@ortax.org

 EDISI 04, JUNI 2016
88 ISSN : 1978-5844
PERMINTAAN KETERANGAN DAN ATAU BUKTI
DALAM RANGKA PEMERIKSAAN PAJAK
Rohmad Basuki
Pemeriksa Pajak Kanwil DJP Jakarta Utara
P
emeriksaan pajak sebagaimana
didefinisikan dalam UU KUP adalah
serangkaian kegiatan menghimpun
dan mengolah data, keterangan, dan/
atau bukti yang dilaksanakan secara obyektif
dan profesional berdasarkan suatu standar
pemeriksaan untuk menguji kepatuhan
pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau
untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan
ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
Dari definisi tersebut diatas dapat
disimpulkan bahwa kegiatan menghimpun data,
keterangan dan/atau bukti merupakan bagian
yang sangat penting dalam suatu pemeriksaan
pajak. Bahkan dapat dikatakan bahwa kegiatan
menghimpun data, keterangan dan/atau bukti
merupakan kunci penentu keberhasilan seorang
pemeriksa pajak dalam melaksanakan tugasnya.
Data, keterangan, dan/atau bukti yang
dihimpun tersebut dapat diperoleh dari empat
sumber:
1. Dari dalam (internal) Direktorat Jenderal
Pajak;
2. Dari wajib pajak yang diperiksa;
3. Dari pihak lain yang terkait dengan wajib
pajak;
4. Data yang terbuka untuk umum sehingga
dapat diakses secara bebas.

Untuk data, keterangan dan/atau bukti
yang diperoleh dari dalam (internal) Direktorat
Jenderal Pajak maupun data yang terbuka untuk
umum sehingga dapat diakses secara bebas
(data dari internet, majalah, publikasi, media
massa dst) hampir tidak ada kendala hukum bagi
seorang pemeriksa pajak untuk mendapatkannya
sehingga tidak akan didiskusikan dalam artikel
ini. Sedangkan, data yang diperoleh dari wajib
pajak yang diperiksa dan data yang diperoleh
dari pihak lain yang terkait dengan wajib pajak
menyangkut hak pribadi/badan untuk menjaga
kerahasiaannya (privacy) sehingga memiliki
konsekuensi hukum apabila pemeriksa pajak
melaksanakan permintaan keterangan dengan
cara yang tidak sesuai ketentuan yang berlaku.
Permintaan Keterangan dan atau
Bukti kepada Wajib Pajak yang
Diperiksa
Kewenangan Direktur Jenderal Pajak untuk
melakukan pemeriksaan pajak telah diatur dalam
Pasal 29 UU KUP. Dalam praktiknya, kewenangan
Direktur Jenderal Pajak ini dilimpahkan
kepada pemeriksa pajak yang ditunjuk dengan
Surat Perintah Pemeriksaan. Dalam memori
penjelasan Pasal 29 ayat (2) UU KUP dinyatakan
bahwa pemeriksaan dilaksanakan oleh petugas
pemeriksa yang memiliki tanda pengenal
pemeriksa dan dilengkapi dengan Surat Perintah
Pemeriksaan.
Dalam Pasal 29 ayat (3) UU KUP diatur lebih
lanjut kewajiban yang harus dipenuhi oleh wajib
pajak yang sedang diperiksa, yaitu:
a. memperlihatkan dan/atau meminjamkan
buku atau catatan, dokumen yang
menjadi dasarnya, dan dokumen lain yang
berhubungan dengan penghasilan yang
diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas
Wajib Pajak, atau objek yang terutang pajak;
b. memberikan kesempatan untuk memasuki
tempat atau ruang yang dipandang perlu
dan memberi bantuan guna kelancaran
pemeriksaan;dan/atau
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 89
c. memberikan keterangan lain yang
diperlukan.
Berdasarkan ketentuan dalam pasal tersebut
dapat disimpulkan bahwa pemeriksa pajak
memiliki kewenangan untuk meminta keterangan
yang diperlukan dalam rangka pemeriksaan pajak.
Lebih jelasnya lagi, dinyatakan dalam memori
penjelasan Pasal 29 ayat (3) UU KUP bahwa dalam
hal petugas pemeriksa membutuhkan keterangan
lain selain buku, catatan, dan dokumen lain,
wajib pajak harus memberikan keterangan lain
yang dapat berupa keterangan tertulis dan/atau
keterangan lisan.
Tata cara permintaan keterangan tertulis
dan/atau lisan ini diatur lebih lanjut dalam
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 17/
PMK.03/2013 sebagaimana telah diubah dengan
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 184/
PMK.03/2015 tentang Tata Cara Pemeriksaan.
Dalam Pasal 39 Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 17/PMK.03/2013 diatur bahwa untuk
memperoleh penjelasan yang lebih rinci,
pemeriksa pajak melalui kepala unit pelaksana
pemeriksaan dapat memanggil wajib pajak, wakil,
kuasa dari wajib pajak, pegawai atau anggota
keluarga yang telah dewasa dari wajib pajak
melalui penyampaian surat panggilan. Apabila
pihak yang dipanggil tersebut hadir memenuhi
panggilan maka dilakukanlah wawancara oleh
pemeriksa pajak. Pemberian keterangan dalam
wawancara tersebut didokumentasikan dalam
sebuah berita acara yang ditandatangani oleh
pihak yang memberi keterangan dan pihak
pemeriksa pajak.
Yang menarik dari ketentuan tersebut adalah
kuasa wajib pajak maupun karyawan wajib pajak
diperlakukan sama dengan wajib pajak itu sendiri
dan tidak diperlakukan sebagai pihak ketiga.
Oleh karena itu permintaan keterangan kepada
kuasa maupun karyawan wajib pajak harus
sepengetahuan wajib pajak.
Lalu apa sanksi yang dapat dikenakan
terhadap wajib pajak atau pihak yang akan
dimintai keterangan apabila tidak hadir atau
 EDISI 04, JUNI 2016
90 ISSN : 1978-5844
tidak bersedia memberi keterangan? Sebenarnya
tidak ada sanksi yang secara eksplisit dinyatakan
dalam undang-undang mengenai hal itu. Namun
dalam memori penjelasan Pasal 13 ayat (1) UU
KUP dinyatakan bahwa bagi wajib pajak yang
pada saat diperiksa tidak memenuhi permintaan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 29 sehingga
Direktur Jenderal Pajak tidak dapat menghitung
jumlah pajak yang seharusnya terutang maka
Direktur Jenderal Pajak berwenang menerbitkan
SKPKB dengan penghitungan secara jabatan,
yaitu penghitungan pajak didasarkan pada data
yang tidak hanya diperoleh dari wajib pajak
saja. Pembuktian atas uraian yang dijadikan
dasar penghitungan secara jabatan dibebankan
kepada wajib pajak. SKPKB yang diterbitkan
dengan penghitungan secara jabatan disertai
sanksi administrasi sebagaimana diatur dalam
Pasal 13 ayat (3) UU KUP, yaitu 50% dari Pajak
Penghasilan yang kurang dibayar, 100% dari
Pajak Penghasilan yang kurang dipotong/
dipungut dan/atau 100% dari PPN/PPnBM yang
kurang dibayar.
Permintaan Keterangan dan atau
Bukti kepada Pihak Ketiga
Berbeda dengan permintaan keterangan
kepada wajib pajak yang diperiksa sebagaimana
diuraikan terdahulu, kewenangan pemeriksa
pajak untuk meminta keterangan dan/atau bukti
kepada pihak ketiga diatur dalam Pasal 35 UU
KUP yang berbunyi, “Apabila dalam menjalankan
ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan diperlukan keterangan atau bukti
dari bank, akuntan publik, notaris, konsultan
pajak, kantor administrasi dan/atau pihak ketiga
lainnya, yang mempunyai hubungan dengan
wajib pajak yang dilakukan pemeriksaan pajak,
penagihan pajak, atau penyidikan tindak pidana
dibidang perpajakan, atas permintaan tertulis
dari Direktur Jenderal Pajak, pihak-pihak
tersebut wajib memberikan keterangan atau
bukti yang diminta.”
Tata cara permintaan keterangan kepada
pihak ketiga yang terkait dengan wajib pajak
tersebut diatur lebih lanjut dalam Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 87/PMK.03/2013
tentang Tata Cara Permintaan Keterangan
atau Bukti dari Pihak-pihak yang Terikat oleh
Kewajiban Merahasiakan.
Dalam Peraturan Menteri Keuangan ini
diatur bahwa permintaan keterangan dan/atau
bukti ini harus sekurang-kurangnya memuat tiga
hal, yaitu:
a. Identitas wajib pajak;
b. Keterangan dan/atau bukti yang diminta;
c. Maksud dilakukannya permintaan
keterangan dan/atau bukti.
Adapun contoh format surat permintaan
keterangan serta surat peringatan dalam rangka
permintaan keterangan tercantum dalam
lampiran peraturan tersebut. Karena sifatnya
hanya contoh format, maka dimungkinkan
bagi pemeriksa pajak untuk mengubah sedikit
surat permintaan keterangan tersebut dengan,
misalnya, menambah kalimat yang bersifat
mengundang pihak ketiga tersebut untuk hadir
memberi penjelasan.
Perbedaan dengan permintaan keterangan
kepada wajib pajak yang berbentuk surat
panggilan adalah dalam surat permintaan
keterangan kepada pihak ketiga ini harus
dilampirkan keterangan dan/atau bukti yang
diminta. Kewajiban pihak ketiga hanya menjawab
atau memberi keterangan dan/atau bukti yang
diminta tersebut. Jawaban pihak ketiga ini dapat
dilakukan secara tertulis maupun secara lisan
dengan hadir memenuhi undangan.
Lalu apa sanksi bagi pihak ketiga yang tidak
memberikan keterangan dan/atau bukti yang
diminta oleh pemeriksa pajak? Konsekuensi
pihak ketiga tersebut diatur dalam Pasal 41A UU
KUP, yaitu: “Setiap orang yang wajib memberikan
keterangan atau bukti yang diminta sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 35 tetapi dengan sengaja
tidak memberi keterangan atau bukti, atau
memberi keterangan atau bukti yang tidak
benar dipidana dengan pidana kurungan paling
lama 1 (satu) tahun dan denda paling banyak Rp
25.000.000,00 (dua puluh lima juta rupiah)”.
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 91

PENUTUP
Dari uraian sebagaimana tersebut di atas dapat disimpulkan bahwa permintaan
keterangan dan/atau bukti merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari proses
pemeriksaan pajak yang merupakan kewenangan yang diberikan oleh undang-undang
kepada Direktur Jenderal Pajak. Meskipun permintaan keterangan dan/atau bukti
kepada wajib pajak dan kepada pihak ketiga pada hakekatnya memiliki tujuan yang sama
tetapi permintaan keterangan dan/atau bukti kepada wajib pajak dan kepada pihak
ketiga mempunyai dasar hukum dan tata cara pelaksanaan yang berbeda. Sanksi yang
dapat diberikan kepada wajib pajak dan pihak ketiga yang tidak bersedia memberikan
permintaan dan/atau bukti yang diminta pun berbeda.

Referensi
1. Undang-undang Nomor 6 Tahun
1983 sebagaimana beberapa kali
diubah terakhir dengan Undang-
undang Nomor 16 tahun 2009 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan;
2. Peraturan Menteri Keuangan Nomor
17/PMK.03/2013 sebagaimana diubah
dengan Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 184/PMK.03/2015 tentang
Tata Cara Pemeriksaan;
3. Peraturan Menteri Keuangan Nomor
87/PMK.03/2013 tentang Tata Cara
Permintaan Keterangan dan/atau
Bukti dari Pihak-pihak yang Terikat
Kewajiban

Rohmad Basuki
Pemeriksa Pajak Kanwil DJP Jakarta Utara
16 Juni 2016

Tautan :
http://ortax.org/ortax/?mod=studi&page=show&id=121
 EDISI 04, JUNI 2016
92 ISSN : 1978-5844

KUTIPAN
FORUM PILIHAN
“Pemotongan PPh 21 ke karyawan”
Kategori Forum : Pajak Penghasilan (PPh)
Link : http://ortax.org/ortax/?mod=forum&page=show&idtopik=62192
Pencetus : natenath
Tanggal : 08 Juni 2016

Pertanyaan :

Dear Rekan rekan Yang di tanyakan :

Saya ada 2 pertanyaan karena kurang yakin,
mohon bantuan dan arahannya :
Kasus I
Perusahaan saya membayar 1 orang gaji
karyawan tetap, untuk bulan april dan mei
2016, dengan sekaligus dibayarkan di bulan
awal Juni 2016. Saya menjurnal di april dan mei
sebagai hutang gaji dan hutang pph 21.
Pembayaran pph 21 di setor kekas negara
apakah masing-masing (hut pph 21 april dan
mei) dibayarkan bulan 10 Juni atau 10 Juli ?
Kasus II
Penerimaan gaji karyawan tetap diperusahaan
saya, penghasilan yang besarannya tetap setiap
bulannya, dan mendapat tunjangan pph 21.

Yang di tanyakan :
Jika tunjangan pph 21 menggunakan metode
gross up. Apakah besaran nominalnya flat tiap
bulannya? Atau apakah ada metode lain untuk
menghitung tunjangan pph 21?
Mohon dibantu contoh perhitungannya pada
Tanggapan Tim Redaksi Ortax
Tanggapan Kasus I
Berdasarkan Pasal 21 ayat (3) dalam PER –
32/PJ/2015 dijelaskan bahwa :
Saat terutang untuk setiap Masa
Pajak sebagaimana dimaksud
pada ayat (2) adalah akhir bulan
dilakukannya pembayaran atau pada
akhir bulan terutangnya penghasilan
yang bersangkutan
Sehingga apabila untuk pembayaran gaji
bulan April dan Mei 2016 sudah diakui sebagai
hutang pada bulan yang bersangkutan, maka
jumlah PPh Pasal 21 juga sudah terutang pada
saat penghasilan yang bersangkutan diakui
sebagai hutang. Untuk itu, walaupun pembayaran
gaji dilakukan pada Juni 2016 namun PPh Pasal
21 sudah terutang pada saat Bulan April dan
Mei, sehingga pembayaran PPh 21 ke kas negara
harus disetorkan paling lama tanggal 10 Mei
2016 untuk Masa April dan 10 Juni 2016 untuk
Masa Mei.
Tanggapan Kasus II
Dalam melakukan pemotongan PPh Pasal
21, secara umum terdapat beberapa metode
pemotongan, yaitu :
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 93
metode gross up dan metode lain.
Saya bingung jika melihat perhitungan
konsultan pajak, tunjangan pph berubah ubah
tiap bulannya.
Terimakasih.
a. Gross Method
Metode dimana pemberi kerja melakukan
pemotongan PPh Pasal 21 langsung dari
penghasilan karyawan.
b. Net Method
Metode dimana PPh Pasal 21 yang terutang
oleh karyawan ditanggung oleh pemberi
kerja dalam bentuk benefit in kind.
c. Gross Up Method
Metode dimana pemberi kerja memberikan
tunjangan pajak atas seluruh penghasilan
yang diterima oleh karyawan.
d. Mixed Method
Metode dimana pemberi kerja hanya
memberikan tunjangan pajak atas beberapa
jenis penghasilan saja.
Sehingga tunjangan pajak yang diberikan
oleh perusahaan dapat dimungkinkan apabila
digunakan metode pemotongan melalui Gross Up
Method atau Mixed Method Dalam hal pemotongan
PPh 21 menggunakan metode Gross Up, maka
jumlah PPh 21 dapat bersifat statis atau dinamis
bergantung pada komponen penghasilan yang
diterima oleh karyawan. Apabila komponen
penghasilan mengalami perubahan, maka PPh
Pasal 21 dengan menggunakan metode Gross Up
juga dapat mengalami perubahan. Berikut ini
ilustrasi kasus terkait metode pemotongan PPh
21 dengan memberikan tunjangan PPh 21 :
 EDISI 04, JUNI 2016
94 ISSN : 1978-5844

Tuan Edhi (Ber-NPWP) bekerja di PT Ortax Indonesia sejak Januari 2015. Tuan Edhi
berstatus belum menikah dan tidak mempunyai tanggungan. Selama Januari 2015, Tuan
Edhi Mendapatkan Gaji sebesar Rp 5.000.000 dan Tunjangan Makan sebesar Rp 1.000.00.
Iuran Pensiun yang dibayar oleh Tuan Edhi adalah sebesar Rp 50.000 setiap bulannya.
Sedangkan PT Ortax Indonesia membayarkan premi asuransi Tuan Edhi sebesar Rp
200.000 setiap bulannya. Berikut penghitungan PPh Pasal 21 pada bulan Januari 2015
dengan menggunakan Gross Method /Net Method, Gross Up Method, dan Mixed Method
(PTKP yang berlaku sesuai PMK Nomor 122/PMK.010/2015) :

Komponen Penghasilan Gross Method/ Gross Up Method Mixed Method

Net Method
Gaji 5.000.000 5.000.000 5.000.000
Tunjangan PPh - 149.079 100.000
Tunjangan Lainnya, Uang Lembur 1.000.000 1.000.000 1.000.000
Honorarium - - -
Premi Asuransi 200.000 200.000 200.000
Natura - - -
THR/Ph Tidak Teratur - - -
Penghasilan Bruto 6.200.000 6.349.079 6.300.000
Pengurang :
- Biaya Jabatan 310.000 317.454 315.000
- Iuran Pensiun/JHT/THT 50.000 50.000 50.000
Jumlah Pengurang 360.000 367.454 365.000
Penghasilan Neto Sebulan 5.840.000 5.981.625 5.935.000
Penghasilan Neto Setahun 70.080.000 71.779.500 71.220.000
PTKP 36.000.000 36.000.000 36.000.000
PKP Setahun 34.080.000 35.779.000 35.220.000
PPh Pasal 21 Setahun 1.704.000 1.788.950 1.761.000
PPh Pasal 21 Sebulan 142.000 149.079 146.750

Kutipan PPh21 menggunakan Mixed Method yang jumlah

tunjangan pajaknya sudah ditetapkan
Berdasarkan kasus diatas, dapat disimpulkan
besarnya nilai tunjangan atas penghasilan
bahwa:
tertentu.
1. Gross Method dan Net Method tidak
Tim Redaksi Ortax
menghasilkan tunjangan pajak, sedangkan
Ortax.org
Grossup Method dan Mixed Method 16 Juni 2016
menghasilkan tunjangan pajak.
2. Tunjangan pajak untuk Grossup Method
akan selalu berubah apabila komponen
penghasilan karyawan mengalami
perubahan, terkecuali tunjangan pajak Tautan :
http://ortax.org/ortax/?mod=studi&page=show&id=124
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 95

KUTIPAN
FORUM PILIHAN
2
“DPP PPN & PPh 22 Atas Impor”
Kategori Forum : Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
Link : http://ortax.org/ortax/?mod=forum&page=show&idtopik=62595
Pencetus : dionhsb
Tanggal Forum : 08 Juni 2016

Pertanyaan : Tanggapan Member Ortax

Rekan ortax, big.small

rekan rekan saya ingin bertanya kalau
menghitung PPN terhadap impor yang dikenai
PPh pasal 22 juga maka perhitungannya
PPN=10% X (Nilai impor + bea masuk + bea
masuk tambahan*jika ada + pph pasal 22)
atau hanya
PPN =10% X (Nilai impor + bea masuk + bea
masuk tambahan*jika ada)
menurut saya ini rekan
PPN =10% X (Nilai impor + bea masuk + bea
masuk tambahan*jika ada)
Dasar hukumnya di UU PPN No 42/2009 Pasal 1
mengenai Nilai Impor

Tanggapan Tim Redaksi Ortax

1. Berdasarkan Pasal 8 ayat 1 Undang-Undang Untuk jelasnya diberikan contoh cara

Nomor 42 Tahun 2009 disebutkan bahwa: penghitungan sebagai berikut.

Pajak Pertambahan Nilai yang terutang Seseorang mengimpor Barang Kena

dihitung dengan cara mengalikan tarif
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7
dengan Dasar Pengenaan Pajak yang
meliputi Harga Jual, Penggantian,
Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau nilai
lain.
Pajak dari luar Daerah Pabean dengan
Nilai Impor Rp15.000.000,00. Pajak
Pertambahan Nilai yang dipungut melalui
Direktorat Jenderal Bea dan Cukai = 10%
x Rp15.000.000,00 = Rp1.500.000,00
 EDISI 04, JUNI 2016
96 ISSN : 1978-5844

2. Berdasarkan Pasal 1 angka 20 Undang- 4. Berdasarkan poin 1, 2, dan 3 di atas dapat

Undang Nomor 42 Tahun 2009, disebutkan
bahwa :
Nilai Impor adalah nilai berupa uang
yang menjadi dasar penghitungan
bea masuk ditambah pungutan
berdasarkan ketentuan dalam
peraturan perundang-undangan yang
mengatur mengenai kepabeanan dan
cukai untuk impor Barang Kena Pajak,
tidak termasuk Pajak Pertambahan
Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah yang dipungut menurut
Undang-Undang ini.
simpulkan bahwa:
a. Dasar Pengenaan Pajak atas PPN atas
Impor adalah Nilai Impor.
b. Nilai impor terdiri dari Nilai Berupa
Uang atau Cost Insurance Freight (CIF)
ditambah Bea Masuk (BM) dan Pungutan
lainnya yang dikenakan berdasarkan
ketentuan pertauran peundang-
undangan kepabeanan di bidang impor.
c. PPh Pasal 22 bukan merupakan
pengertian Nilai Impor yang menjadi
Dasar Pengenaan Pajak PPN atas Impor.
Tim Redaksi Ortax
Ortax.org
20 Juni 2016

3. Berdasarkan Pasal 2 ayat (2) Peraturan

Menteri Keuangan Nomor 16/ Tautan :
PMK.010/2016 disebutkan bahwa : http://ortax.org/ortax/?mod=studi&page=show&id=122

Nilai impor sebagaimana dimaksud

pada ayat (1) huruf a angka 1 adalah
nilai berupa uang yang menjadi dasar
penghitungan Bea Masuk yaitu Cost
Insurance and Freight (CIF) ditambah
dengan Bea Masuk dan pungutan
lainnya yang dikenakan berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-
undangan kepabeanan di bidang
impor.
30 JULI 2016
ortax training center, jakarta
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 97

UPDATING
PENGELOLAAN
PPh BADAN
YANG EFEKTIF
Trainer :
Ortax Team

Sudah paham cara melakukan rekonsiliasi fiskal atas laporan keuangan komersial dan pengisian
dalam SPT Tahunan Badan perusahaan Anda?
Pada tanggal 13 Februari 2015, Wajib Pajak telah menerbitkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Nomor PER - 03/PJ/2015 tentang Penyampaian Surat Pemberitahuan Elektronik, dalam aturan
tersebut ditegaskan bahwa Direktur Jenderal Pajak mewajibkan kepada seluruh Wajib Pajak
untuk menyampaikan SPT Tahunan PPh dalam bentuk elektronik (e-SPT), sehingga aturan ini
menjadi sangat krusial bagi Wajib Pajak yang pada tahun sebelumnya masih menyampaikan SPT
Tahunan berbentuk formulir kertas (hardcopy). Selain itu, pengisian SPT PPh Badan dan
rekonsiliasi fiskal merupakan kegiatan rutin tahunan yang tidak dapat dihindari oleh Wajib Pajak,
khususnya bagi Wajib Pajak yang belum menyampaikan SPT Tahunan Badan atau Wajib Pajak
yang melakukan perpanjangan penyampaian SPT.
Untuk itu, pelatihan ini didesain untuk memberikan pemahaman lebih mendalam mengenai
kegiatan rekonsiliasi fiskal komprehensif dan pengisian SPT Tahunan PPh Badan. Peserta
diharapkan dapat memahami poin-poin penting dalam proses rekonsiliasi Laporan Keuangan
Komersil dan Laporan keuangan Fiskal agar terhindar dari koreksi pajak, melakukan ekualisasi PPh
Badan dengan PPN dan PPh Badan dengan PPh Pasal 21/PPh Potput lainnya, dan menguasai step
by step pengisian SPT Tahunan PPh Badan yang efektif berikut persiapan-persiapan yang mutlak
diperlukan.

INVESTASI :
Rp 1.250.000,- /person
(Sertifikat, Modul, 2x Coffee Break & Lunch)
Informasi dan Pendaftaran :

Ortax Team. (021) 47865713 Atau email di training@ortax.org

 EDISI 04, JUNI 2016
98 ISSN : 1978-5844

KUTIPAN
FORUM PILIHAN
3
“Potongan Pajak Atas Notaris”
Kategori Forum : Lain-Lain
Link : http://www.ortax.org/ortax/?mod=forum&page=show&idtopik=62670
Pencetus : Hermita
Tanggal Forum : 14 Juni 2016

Pertanyaan : Tanggapan Member Ortax

Dear Rekan-rekan, levintz

dipotong PPh 21
Jika perusahaan kami memakai jasa notaris
untuk legalisasi surat kuasa serta pengurusan fuzh
perubahan nomor sertifikat HGB, apakah atas PPh 21
jasa ini dipotong PPh 21 atau 23 ya?
yuniffer
Untuk NPWP dan nomor rekening ini atas nama FYI, notaris tidak akan dikenakan PPh 23
OP. karena ijin praktek dan tempat kerja atas
Terimakasih nama orang pribadi, berbeda dengan Kantor
Konsultan lainnya.

Tanggapan Tim Redaksi Ortax

1. Berdasarkan Pasal 21 Undang-Undang

Nomor 36 Tahun 2008, disebutkan bahwa:

Pemotongan pajak atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau

kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang diterima atau diperoleh
Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 99
Hal ini ditegaskan kembali dalam Peraturan Hal ini ditegaskan kembali dalam Pasal 1
Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-32/ ayat 6 huruf Peraturan Menteri Keuangan
PJ/2015 Pasal 3 huruf c, bahwa notaris Nomor 141/PMK.03/2015 Pasal 3 huruf d,
termasuk dalam pengertian Bukan bahwa jenis Jasa Lain yang dimaksud di atas
Pegawai yang menerima atau memperoleh terdiri dari Jasa Hukum.
penghasilan sehubungan dengan pemberian
jasa, yang bertindak sebagai tenaga ahli 3. Berdasarkan poin 1 dan 2 diatas dapat
yang melakukan pekerjaan bebas. PPh disimpulkan bahwa dalam menentukan
Pasal 21 atas pembayaran kepada notaris terutangnya Objek PPh 21 atau 23 atas
yang merupakan Wajib Pajak Orang Pribadi pembayaran jasa notaris, harus dilihat
dalam negeri dihitung dari Dasar Pengenaan terlebih dahulu subjek pajak penerima
Pajak (DPP) dikalikan dengan Tarif Pasal 17, penghasilan tersebut. Dalam praktiknya,
dimana DPP dihitung terlebih dahulu dari notaris dapat bertindak sebagai orang pribadi
jumlah bruto pembayaran dikalikan dengan atau badan, sehingga untuk memastikan
50%. Objek pemotongan PPh Pasal 21 atau 23
terlebih dahulu pastikan Nomor Pokok

Wajib Pajak (NPWP) dan Surat Keterangan
2. Berdasarkan Pasal 23 ayat 1 huruf c Undang- Terdaftar (SKT) lawan transaksi, serta
Undang Nomor. 36 Tahun 2008, disebutkan kontrak kerjanya apakah atas nama orang
bahwa: pribadi atau badan. Dalam hal notaris adalah
Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri
maka terutang Objek PPh Pasal 21. Namun,
jika notaris adalah Wajib Pajak Badan maka
terutang Objek PPh Pasal 23.
Atas penghasilan tersebut di bawah ini
dengan nama dan dalam bentuk apa
pun yang dibayarkan, disediakan untuk
Tim Redaksi Ortax
dibayarkan, atau telah jatuh tempo
Ortax.org
pembayarannya oleh badan pemerintah, 21 Juni 2016
subjek pajak badan dalam negeri,
penyelenggara kegiatan, bentuk usaha
tetap, atau perwakilan perusahaan luar
negeri lainnya kepada Wajib Pajak
dalam negeri atau bentuk usaha
Tautan :
tetap, dipotong pajak oleh pihak yang
http://ortax.org/ortax/?mod=studi&page=show&id=123
wajib membayarkan:
c. sebesar 2% (dua persen) dari jumlah
bruto atas:
imbalan sehubungan dengan
jasa teknik, jasa manajemen,
jasa konstruksi, jasa konsultan,
dan jasa lain selain jasa yang
telah dipotong Pajak Penghasilan
sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 21.
 EDISI 04, JUNI 2016
100 ISSN : 1978-5844

KUTIPAN
FORUM PILIHAN
4
“Akumulasi Penghasilan Kena Pajak”
Kategori Forum : PPh 21
Link : http://www.ortax.org/ortax/?mod=forum&page=show&idtopik=62553
Pencetus : rendysec
Tanggal Forum : 24 Juni 2016

Pertanyaan : Tanggapan Member Ortax

Apa sih maksud “Akumulasi Penghasilan Kena wrmhswr

Pajak”? dipotong PPh 21 Dalam hal pemotongan PPh
21, istilah ini ditemui untuk penghasilan yang
dibayarkan kepada bukan pegawai, komisaris,
mantan pegawai ataupun pegawai yang
mengambil dana pensiun sebelum pensiun.
Maksudnya adalah, dalam menghitung PPh
yang dibayarkan saat ini, harus diketahui dulu
jumlah akumulasi Penghasilan Kena Pajak
sebelumnya, untuk menentukan tarif yang akan
digunakan saat ini...
tukanginsinyur
Buat menentukan di lapisan tarif progresif yang
mana

Tanggapan Tim Redaksi Ortax
1. Definisi Penghasilan Kena Pajak dalam
konteks penghitungan PPh Pasal 21
disebutkan pada Pasal 9 ayat 1 huruf a
Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor
PER-32/PJ/2015 bahwa:
“Dasar pengenaan dan pemotongan PPh Pasal
21 adalah sebagai berikut:
a. Penghasilan Kena Pajak, yang berlaku bagi:
1. Pegawai Tetap;
2. penerima pensiun berkala;
3. Pegawai Tidak Tetap yang
penghasilannya dibayar secara
bulanan atau jumlah kumulatif
penghasilan yang diterima dalam 1
(satu) bulan kalender telah melebihi
Rp3.000.000,00 (tiga juta rupiah);
dan
4. Bukan Pegawai sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 huruf c yang
menerima imbalan yang bersifat
berkesinambungan;”
Kemudian, ditegaskan kembali di Pasal 10
ayat 2 bahwa:
“Penghasilan Kena Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 9 ayat (1) huruf a adalah
sebagai berikut:
a. bagi Pegawai Tetap dan penerima pensiun
berkala, sebesar penghasilan neto dikurangi
Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP);
b. bagi Pegawai Tidak Tetap, sebesar
penghasilan bruto dikurangi PTKP; dan
c. bagi Bukan Pegawai sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 3 huruf c, sebesar 50% (lima
puluh persen) dari jumlah penghasilan
bruto dikurangi PTKP per bulan.”
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 101
Berdasarkan ketentuan di atas bahwa
Penghasilan Kena Pajak merupakan salah
satu dasar pengenaan dan pemotongan PPh
Pasal 21, yang besarannya diperoleh dengan
menggunakan PTKP sebagai pengurang.
2. Akumulasi Penghasilan Kena Pajak atau
disebut juga Jumlah Kumulatif Penghasilan
Kena Pajak digunakan sebagai dasar untuk
menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf
a UU PPh dalam rangka menghitung PPh
Pasal 21 bagi Bukan Pegawai sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 huruf c PER-32/
PJ/2015 dan bagi Pegawai Tidak Tetap.
Bagi Bukan Pegawai sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 3 huruf c PER-32/PJ/2015,
jumlah Kumulatif Penghasilan Kena Pajak
didapatkan dari tahun kalender yang
bersangkutan. Sedangkan, bagi Pegawai
Tidak Tetap, jumlah upah kumulatif yang
maksud diterima atau diperoleh dalam bulan
kalender yang bersangkutan.
3. Contoh Studi Kasus untuk perhitungan PPh
Pasal 21 bagi Bukan Pegawai sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 huruf c PER-32/
PJ/2015 yaitu atas komisi yang dibayarkan
kepada petugas dinas luar asuransi (bukan
sebagai pegawai perusahaan asuransi).
Nurlita Mahmudi adalah petugas dinas luar
asuransi dari PT. Pure Life. Suami Nurlita
Mahmudi telah terdaftar sebagai Wajib Pajak
dan mempunyai NPWP yang sedang bekerja
pada PT. Kersamanah. Nurlita Mahmudi telah
menyampaikan fotokopi kartu NPWP suami,
fotokopi surat nikah dan fotokopi kartu
keluarga kepada pemotong pajak. Nurlita
Mahmudi hanya memperoleh penghasilan
dari kegiatannya sebagai petugas dinas luar
asuransi, dan telah menyampaikan surat
pernyataan yang menerangkan hal tersebut
kepada PT. Pure Life. Pada tahun 2015,
penghasilan yang diterima oleh Nurlita
Mahmudi sebagai petugas dinas luar asuransi
dari PT. Pure Life adalah sebagai berikut:
 EDISI 04, JUNI 2016
102 ISSN : 1978-5844

Bulan Komisi Agen (Rupiah)

Januari 38.000.000,00
Februari 40.000.000,00
Maret 42.000.000,00
April 44.000.000,00
Mei 45.000.000,00
Juni 48.000.000,00
Juli 50.000.000,00
Agustus 52.000.000,00
September 55.000.000,00
Oktober 56.000.000,00
November 58.000.000,00
Desember 60.000.000,00
Jumlah 588.000.000,00

Penghitungan PPh Pasal 21 untuk bulan Januari sampai dengan Desember 2015 adalah:
Penghasilan Tarif
Penghasilan 50% dari PTKP Penghasilan Kena Pajak Pasal 17 PPh Pasal
Bulan
Bruto (Rupiah) Penghasilan (Rupiah) Kena Pajak Kumulatif ayat (1) 21 terutang
Bruto (Rupiah) (Rupiah) Huruf a (Rupiah)
UU PPh
(1) (2) (3)=50%X(2) (4) (5) (6) (7) (8)=(5)X(7)
Januari 38.000.000,00 19.000.000,00 3.000.000,00 16.000.000,00 16.000.000,00 5% 800.000,00
Februari 40.000.000,00 20.000.000,00 3.000.000,00 17.000.000,00 33.000.000,00 5% 850.000,00
17.000.000,00 50.000.000,00 5% 850.000,00
Maret 42.000.000,00 21.000.000,00 3.000.000,00
1.000.000,00 51.000.000,00 15% 150.000,00
April 44.000.000,00 22.000.000,00 3.000.000,00 19.000.000,00 70.000.000,00 15% 2.850.000,00
Mei 45.000.000,00 22.500.000,00 3.000.000,00 19.500.000,00 89.500.000,00 15% 2.925.000,00
Juni 48.000.000,00 24.000.000,00 3.000.000,00 21.000.000,00 110.500.000,00 15% 3.150.000,00
Juli 50.000.000,00 25.000.000,00 3.000.000,00 22.000.000,00 132.500.000,00 15% 3.300.000,00
Agustus 52.000.000,00 26.000.000,00 3.000.000,00 23.000.000,00 155.500.000,00 15% 3.450.000,00
September 55.000.000,00 27.500.000,00 3.000.000,00 24.500.000,00 180.000.000,00 15% 3.675.000,00
Oktober 56.000.000,00 28.000.000,00 3.000.000,00 25.000.000,00 205.000.000,00 15% 3.750.000,00
November 58.000.000,00 29.000.000,00 3.000.000,00 26.000.000,00 231.000.000,00 15% 3.900.000,00
19.000.000,00 250.000.000,00 15% 2.850.000,00
Desember 60.000.000,00 30.000.000,00 3.000.000,00
8.000.000,00 258.000.000,00 25% 2.000.000,00
Jumlah 588.000.000,00 294.000.000,00 34.500.000,00

Tim Redaksi Ortax

Ortax.org
22 Juni 2016

Tautan :
http://ortax.org/ortax/?mod=studi&page=show&id=130

Peraturan – Peraturan Baru
Yang Terbit Di Juni 2016
S
elama bulan Juni 2016 ini setidaknya
terdapat beberapa peraturan, instruksi,
pengumuman terkait perpajakan yang
dikeluarkan oleh Pemerintah. Berikut
ini adalah daftar peraturan perpajakan selama
bulan Juni 2016 :
1. Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak
Nomor SE – 24/PJ/2016 tentang Jam
Pelayanan Di Lingkungan Direktorat
Jenderal Pajak Selama Bulan Ramadhan
1437 Hijriyah
Peraturan ini ditetapkan di Jakarta
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 103
06 Juni 2016. Sehubungan dengan bulan
Ramadhan 1437 Hijriyah, perlu dilakukan
pengaturan dan penyesuaian jam pelayanan
pada Tempat Pelayanan Terpadu (TPT)
Kantor Pelayanan Pajak (KPP) dan Kantor
Pelayanan Penyuluhan dan Konsultasi
Perpajakan (KP2KP), serta jam pelayanan
untuk berbicara dengan agen Kantor Layanan
Informasi dan Pengaduan Direktorat
Jenderal Pajak (KLIP DJP) selama bulan
Ramadhan 1437 Hijriyah.
Surat Edaran Direktur Jenderal ini
dimaksudkan untuk memberikan standar
 EDISI 04, JUNI 2016
104 ISSN : 1978-5844
jam pelayanan oleh KPP, KP2KP dan KLIP
DJP selama bulan Ramadhan 1437 Hijriyah.
Surat Edaran Direktur Jenderal ini
bertujuan untuk menjaga terlaksananya
pelayanan perpajakan yang prima kepada
masyarakat serta memberikan waktu kepada
pegawai di lingkungan Direktorat Jenderal
Pajak untuk menjalani ibadah puasa pada
bulan Ramadhan 1437 Hijriyah.
Sehubungan dengan diterbitkannya
Surat Edaran ini, maka diberitahukan
beberapa hal yang harus perhatikan :
Jam pelayanan pada bulan Ramadhan
1437 Hijriyah adalah pukul 08.00
sampai dengan 15.00 waktu setempat.
Selisih waktu antara jam kerja dengan
jam pelayanan digunakan untuk
persiapan dalam memberikan pelayanan
(doa dan semangat pagi, pengarahan,
merapikan tata ruang dan administrasi
serta persiapan bagi petugas TPT dan
agen KLIP DJP) dan persiapan tutup
layanan (melakukan evaluasi layanan
yang telah diberikan, merapikan dan
menyelesaikan administrasi layanan
pada hari tersebut).
Pada jam istirahat (termasuk hari
Jumat), pelayanan tetap diberikan
dengan cara mengatur secara bergiliran
petugas yang beristirahat dan menambah
jumlah petugas jika terjadi antrian yang
panjang.
2. Keputusan Direktur Jenderal Pajak
Nomor KEP - 93/PJ/2016 tentang
Kode Khusus Pada Naskah Dinas
Surat Pengantar Permohonan Terkait
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 91/
PMK.03/2015 Di Lingkungan Kantor
Pelayanan Pajak
Peraturan ini ditetapkan di Jakarta 7
Juni 2016 dan mulai berlaku sejak tanggal
ditetapkan. Dalam rangka pelaksanaan
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 91/
PMK.03/2015 tentang Pengurangan
atau Penghapusan Sanksi Administrasi
atas Keterlambatan Penyampaian Surat
Pemberitahuan, Pembetulan Surat
Pemberitahuan, dan Keterlambatan
Pembayaran Atau Penyetoran Pajak,
Direktorat Jenderal Pajak menyelenggarakan
tata persuratan yang bersifat teknis dan
memiliki klasifikasi khusus dan untuk
menunjang kelancaran tata persuratan
dan penatausahaan naskah, di perlukan
pemberian Kode Khusus Pada Naskah
Dinas Surat Pengantar Permohonan Terkait
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 91/
PMK.03/2015 di Lingkungan Kantor
Pelayanan Pajak.
Kode khusus pada naskah dinas surat
pengantar permohonan terkait Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 91/PMK.03/2015
di lingkungan Kantor Pelayanan Pajak
tercantum dalam Lampiran yang merupakan
bagian tidak terpisahkan dari Keputusan
Direktur Jenderal ini.
3. Instruksi Presiden Republik Indonesia
Nomor 5 Tahun 2016 tentang Pemberian
Pengurangan dan/atau Keringanan atau
Pembebasan Pajak Bea Perolehan Hak
Atas Tanah dan Bangunan dan Retribusi
Izin Mendirikan Bangunan Rumah
Umum Bagi Masyarakat Berpenghasilan
Rendah
Instruksi ini dikeluarkan di Jakarta
tanggal pada tanggal 7 Juni 2016. Presiden
menginstruksikan kepada Gubernur Daerah
Khusus Ibukota Jakarta dan Para Bupati/
Walikota untuk:
1. Mengambil langkah-langkah yang
diperlukan sesuai tugas, fungsi, dan
kewenangan masing-masing, dalam
rangka pemberian kemudahan/bantuan
pembangunan dan perolehan rumah
umum bagi Masyarakat Berpenghasilan
Rendah berupa pemberian pengurangan
dan/atau keringanan atau pembebasan
Pajak Bea Perolehan Hak Atas Tanah

dan Bangunan dan Retribusi Izin
Mendirikan Bangunan berdasarkan
kemampuan keuangan daerah sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan.
2. Menetapkan tata cara dan petunjuk
teknis pemberian pengurangan dan/atau
keringanan atau pembebasan Pajak Bea
Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan
dan Retribusi Izin Mendirikan Bangunan
kepada Masyarakat Berpenghasilan
Rendah dengan Peraturan Kepala Daerah
berdasarkan peraturan perundang-
undangan.
3. Gubernur Daerah Khusus Ibukota
Jakarta melaporkan secara berkala
kepada Presiden melalui Menteri Dalam
Negeri.
4. Bupati/Walikota melaporkan secara
berkala kepada Gubernur selaku Wakil
Pemerintah Pusat di Daerah dan
Gubernur melaporkan kepada Presiden
melalui Menteri Dalam Negeri.
4. Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Nomor PER – 5/PJ/2016 tentang Tata
Cara Pendaftaran dan Pemberian
Nomor Pokok Wajib Pajak Dalam Rangka
Penyelenggaraan Pelayanan Terpadu
Satu Pintu Pusat di Badan Koordinasi
Penanaman Modal
Peraturan ini ditetapkan di Jakarta
tanggal 13 Juni 2016. Peraturan ini berlaku
sejak tanggal ditetapkan yaitu pada tanggal
13 Juni 2016.
Dalam rangka memberikan kepastian
hukum dan meningkatkan pelayanan
kepada Wajib Pajak, perlu mengatur kembali
ketentuan mengenai tata cara pendaftaran
dan pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak
dalam rangka percepatan investasi dengan
kriteria tertentu melalui Pelayanan Terpadu
Satu Pintu Pusat di Badan Koordinasi
Penanaman Modal.
Direktur Jenderal Pajak melimpahkan
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 105
wewenang pemberian NPWP dalam rangka
percepatan Investasi dengan Kriteria
Tertentu melalui PTSP Pusat di BKPM
kepada Kepala KPP Penerima.
Direktur Jenderal Pajak berwenang
melakukan perubahan data, pemindahan
Wajib Pajak, penetapan Wajib Pajak non
efektif, atau penghapusan NPWP secara
jabatan sesuai ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan apabila
dikemudian hari diketahui terdapat data
dan/atau informasi yang berbeda dengan
data dan/atau informasi yang diberikan oleh
Wajib Pajak.
Pada saat mulai berlakunya Peraturan
Direktur Jenderal ini, Peraturan Direktur
Jenderal Pajak Nomor PER-38/PJ/2015
tentang Tata Cara Pendaftaran dan
Pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak Dalam
Rangka Percepatan Investasi dengan Kriteria
Tertentu Melalui Pelayanan Terpadu Satu
Pintu (PTSP) Pusat di Badan Koordinasi
Penanaman Modal dicabut dan dinyatakan
tidak berlaku.
5. Peraturan Menteri Keuangan Republik
Indonesia Nomor 101/PMK.010/2016
tentang Penyesuaian Besarnya
Penghasilan Tidak Kena Pajak
Peraturan ini ditetapkan di Jakarta
tanggal 22 Juni 2016. Peraturan ini berlaku
sejak tanggal diundangkan yaitu pada
tanggal 27 Juni 2016.
Besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak
disesuaikan menjadi sebagai berikut:
a. Rp 54.000.000,00 (lima puluh empat
juta rupiah) untuk diri Wajib Pajak orang
pribadi;
b. Rp 4.500.000,00 (empat juta lima ratus
ribu rupiah) tambahan untuk Wajib
Pajak yang kawin;
c. Rp 54.000.000,00 (lima puluh empat
juta rupiah) tambahan untuk seorang
isteri yang penghasilannya digabung
 EDISI 04, JUNI 2016
106 ISSN : 1978-5844
dengan penghasilan suami sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 8 ayat (1) Undang-
Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang
Pajak Penghasilan sebagaimana telah
beberapa kali diubah terakhir dengan
Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008;
d. Rp4.500.000,00 (empat juta lima ratus
ribu rupiah) tambahan untuk setiap
anggota keluarga sedarah dan keluarga
semenda dalam garis keturunan lurus
serta anak angkat, yang menjadi
tanggungan sepenuhnya, paling banyak
3 (tiga) orang untuk setiap keluarga;
dan mulai berlaku pada Tahun Pajak 2016.
Ketentuan lebih lanjut mengenai tata
cara penghitungan besarnya Penghasilan
Tidak Kena Pajak untuk Wajib Pajak orang
pribadi diatur dengan Peraturan Direktur
Jenderal Pajak. Pada saat Peraturan Menteri
ini mulai berlaku, Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 122/PMK.010/2015
tentang Penyesuaian Besarnya Penghasilan
Tidak Kena Pajak, dicabut dan dinyatakan
tidak berlaku.
6. Peraturan Menteri Keuangan Republik
Indonesia Nomor 102/PMK.010/2016
tentang Penetapan Bagian Penghasilan
Sehubungan Dengan Pekerjaan Dari
Pegawai Harian dan Mingguan Serta
Pegawai Tidak Tetap Lainnya yang
Tidak Dikenakan Pemotongan Pajak
Penghasilan
Peraturan ini ditetapkan di Jakarta
tanggal 22 Juni 2016. Peraturan ini berlaku
sejak tanggal diundangkan yaitu pada
tanggal 27 Juni 2016.
Batas penghasilan bruto yang diterima
atau diperoleh pegawai harian dan
mingguan, serta pegawai tidak tetap lainnya
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 ayat
(4) Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983
tentang Pajak Penghasilan sebagaimana
telah beberapa kali diubah terakhir dengan
Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008
sampai dengan jumlah Rp 450.000,00 (empat
ratus lima puluh ribu rupiah) sehari tidak
dikenakan pemotongan Pajak Penghasilan.
Namun, Ketentuan tersebut tidak berlaku
dalam hal:
a. penghasilan bruto dimaksud jumlahnya
melebihi Rp 4.500.000,00 (empat juta
lima ratus ribu rupiah) sebulan atau
b. penghasilan dimaksud dibayar secara
bulanan.
Ketentuan tidak berlaku atas
penghasilan berupa honorarium atau komisi
yang dibayarkan kepada penjaja barang dan
petugas dinas luar asuransi. Ketentuan lebih
lanjut mengenai tata cara penghitungan
Pajak Penghasilan bagi pegawai harian dan
mingguan serta pegawai tidak tetap lainnya,
diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal
Pajak. Pada saat Peraturan Menteri ini
mulai berlaku, Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 152/PMK.010/2015 tentang
Penetapan Bagian Penghasilan Sehubungan
Dengan Pekerjaan dari Pegawai Harian
dan Mingguan serta Pegawai Tidak Tetap
Lainnya yang Tidak Dikenakan Pemotongan
Pajak Penghasilan, dicabut dan dinyatakan
tidak berlaku.
7. Pengumuman Nomor PENG - 05/
PJ.09/2016 tentang Penerapan E-Faktur
Secara Nasional
Pengumuman ini ditetapkan di Jakarta
tanggal 24 Juni 2016. Sehubungan dengan
penerapan Faktur Pajak berbentuk elektronik
(e-Faktur), dengan ini kami sampaikan hal-
hal sebagai berikut:
1. Sesuai dengan Keputusan Direktur
Jenderal Pajak Nomor KEP-136/
PJ/2014 tentang Penetapan Pengusaha
Kena Pajak yang Diwajibkan Membuat
Faktur Pajak Berbentuk Elektronik,
mulai tanggal 1 Juli 2016 Pengusaha
Kena Pajak (PKP) yang dikukuhkan pada
Kantor Pelayanan Pajak di lingkungan
Kantor Wilayah DJP di Pulau Sumatera,
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 107
Kalimantan, Sulawesi, Nusa Tenggara, 8. Faktur Pajak yang tidak dalam bentuk
Papua, dan Maluku diwajibkan membuat e-Faktur atau dalam bentuk e-Faktur tapi
Faktur Pajak berbentuk elektronik tidak sesuai tata cara yang ditetapkan,
(e-Faktur) melalui aplikasi atau sistem tidak dapat dijadikan Pajak Masukan
elektronik yang ditentukan dan/atau bagi Pembeli Barang Kena Pajak dan/
disediakan oleh Direktorat Jenderal atau Penerima Jasa Kena Pajak.
Pajak. 9. Informasi lebih lanjut terkait e-Faktur,
2. PKP sebagaimana dimaksud di atas kunjungi laman http://pajak.go.id/e-
dapat melakukan registrasi atau aktivasi faktur atau hubungi Kring Pajak 1500200
aplikasi e-Faktur mulai tanggal 16 atau Kantor Pelayanan Pajak terdekat.
Juni 2016, dan membuat Faktur Pajak 10. Pengumuman ini sekaligus merupakan
melalui aplikasi tersebut mulai tanggal 1 undangan kepada seluruh PKP yang
Juli 2016. belum memiliki sertifikat elektronik
3. Seluruh PKP wajib membuat e-SPT Masa untuk segera mengajukan permintaan
PPN 1111 dengan menggunakan aplikasi sertifikat elektronik melalui Kantor
e-Faktur. Pelayanan Pajak tempat PKP dikukuhkan.
4. PKP yang menggunakan deemed Pajak
Masukan membuat e-SPT Masa PPN
Ortax.org
1111DM dengan aplikasi e-SPT Masa
17 Juni 2016
PPN 1111 DM.
5. PKP yang belum memiliki sertifikat
elektronik diminta untuk segera
mengajukan permintaan sertifikat
elektronik melalui Kantor Pelayanan
Pajak tempat PKP dikukuhkan. Tautan :
http://ortax.org/ortax/?mod=info&page=show&list=1&id=76
6. PKP yang tidak membuat e-Faktur atau
membuat e-Faktur yang tidak mengikuti
tata cara yang telah ditentukan,
dianggap tidak membuat Faktur Pajak
dan dikenai sanksi administrasi berupa
denda sebesar 2% (dua persen) dari
Dasar Pengenaan Pajak.
7. Kepada seluruh Pembeli Barang Kena
Pajak dan/atau Penerima Jasa Kena Pajak
yang menerima Faktur Pajak dari PKP
diimbau agar memastikan bahwa Faktur
Pajak yang diterima tersebut merupakan
e-Faktur tampilan sebagaimana contoh
terlampir) dan bahwa keterangan yang
tercantum dalam e-Faktur tersebut
sesuai dengan keadaan yang sebenarnya.
Validasi dapat dilakukan melalui fitur
Pajak Masukan pada aplikasi e-Faktur,
atau pemindaian barcode/QR Code yang
tertera pada e-Faktur.
108
EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 REGULAR TRAINING
ON AUGUST 2016
Rabu, 03 Agustus 2016

Corporate
Tax Management
Rabu, 10 Agustus 2016

Manajemen
Pajak Rumah Sakit Sabtu, 13 Agustus 2016
dan Dokter
Manajemen Pajak
Lembaga Pendidikan
Selasa, 23 Agustus 2016 dan Perguruan Tinggi

Manajemen
Transfer Pricing
Kamis, 25 Agustus 2016

Manajemen Pajak
Holding, Merger
Sabtu, 27 Agustus 2016
dan Akuisisi
Manajemen Pajak
Usaha Bisnis Online Selasa, 30 Agustus 2016

Updating
Pengelolaan PPh
Badan Yang Efektif

CONTACT US
Gedung Pemuda, Lantai 2 Jl. Pemuda Raya No.66 Rawamangun Jakarta - Indonesia 13220
Phone : +62 21 47865713 | Fax : +62 21 47881350
Email : training@ortax.org
 EDISI 04, JUNI 2016
ISSN : 1978-5844 109

Segenap keluarga Besar

Ortax Mengucapkan :

Selamat
Hari Raya Idul Fitri
1437 H
Mohon Maaf Lahir dan Batin