Akuntansi
Keuangan
Lanjutan 2
Akuntansi dan Laporan
Keuangan oleh Investor
04
Ekonomi dan Bisnis Akuntansi W321700017 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt
Abstract Kompetensi
Memberikan pemahaman dalam proses Memahami dan mempraktekkan
akuntansi pengembangan perusahaan akuntansi dan pembuatan laporan
dalam mengakuisisi perusahaan lainnya keuangan dengan akuisisi
hingga pembuatan laporan keuangan kepemilikan 100 persen oleh
konsolidasi
Investor
Akuntansi oleh Investor dan Pelaporannya
Proses konsolidasi menambahkan bersama-sama laporan keuangan dua atau lebih secara
hukum perusahaan yang terpisah, menciptakan satu set laporan keuangan. Pemahaman
tentang prosedur ini penting karena mereka memfasilitasi penyusunan akurat dan efisien
dari laporan. Namun, fokus harus terus berada di produk-laporan keuangan akhir. Prosedur
ini dimaksudkan untuk menghasilkan laporan keuangan yang muncul seolah-olah
perusahaan konsolidasi sebenarnya satu perusahaan.
Laporan keuangan yang terpisah dari perusahaan yang terlibat berfungsi sebagai titik awal
setiap kali laporan konsolidasi disusun. Laporan terpisah ditambahkan bersama-sama,
setelah beberapa penyesuaian dan eliminasi, untuk menghasilkan laporan keuangan
konsolidasi. Penyesuaian dan eliminasi berhubungan dengan transaksi antar dan
kepemilikan. Meskipun masing-masing perusahaan dalam entitas konsolidasi mungkin sah
melaporkan penjualan dan piutang atau hutang kepada satu sama lain, entitas konsolidasi
secara keseluruhan harus melaporkan transaksi hanya dengan pihak luar entitas konsolidasi
dan piutang atau hutang kepada pihak eksternal. Dengan demikian, penyesuaian dan
eliminasi diperlukan sebagai bagian dari proses konsolidasi bertujuan untuk memastikan
bahwa laporan keuangan konsolidasi disajikan seolah-olah mereka laporan dari perusahaan
tunggal.
A.1. Prosedur Konsolidasi Untuk Anak Yang Dimiliki Sepenuhnya Yang Dibuat Atau Dibeli
pada Nilai Buku
Kami mulai mempersiapkan laporan keuangan konsolidasi dengan buku-buku dari masing-
masing perusahaan yang akan dikonsolidasikan. Karena entitas konsolidasi tidak memiliki
buku, semua angka dalam laporan keuangan konsolidasi berasal dari buku-buku dari induk
atau anak perusahaan atau dalam worksheet konsolidasi.
Anak perusahaan telah didefinisikan sebagai "suatu entitas. . . di mana entitas lain, yang
dikenal sebagai induknya, memegang kepentingan keuangan pengendali (ASC 810-10-20).
"Sebuah perusahaan induk dapat memegang semua atau kurang dari semua saham biasa
anak perusahaan, tapi setidaknya kepemilikan mayoritas biasanya diperlukan untuk
penyajian laporan keuangan konsolidasi. Kebanyakan, tetapi tidak semua, anak perusahaan
yang sepenuhnya dimiliki oleh induk mereka.
Asumsi ini menyederhanakan konsolidasi karena tidak ada diferensial. Kita mulai dengan
prosedur konsolidasi dasar diterapkan pada penyusunan neraca konsolidasi segera setelah
pembentukan hubungan induk-anak, baik melalui penciptaan atau akuisisi anak perusahaan.
Kemudian kami memperkenalkan penggunaan konsolidasi worksheet sederhana untuk
neraca saja. Bab ini kemudian bergerak ke persiapan set lengkap laporan keuangan
konsolidasi pada periode berikutnya dan penggunaan tiga bagian worksheet yang dirancang
untuk memudahkan penyusunan laporan laba rugi konsolidasi, laporan laba ditahan, dan
neraca.
Ini adalah saldo yang muncul dalam laporan keuangan konsolidasi. Bagian atas dari lembar
kerja yang digunakan dalam penyusunan laporan laba rugi konsolidasi. Semua akun laporan
laba rugi tercantum dalam urutan mereka biasanya muncul dalam laporan laba rugi.1 Ketika
bagian laporan laba rugi lembar kerja selesai, total untuk setiap kolom yang dimasukkan di
bagian bawah bagian laporan laba rugi dari worksheet. Intinya di bagian worksheet
menunjukkan laba bersih induk, laba bersih anak perusahaan, jumlah dari debit dan kredit
eliminasi untuk bagian lembar kerja, dan laba bersih konsolidasi. Seluruh Intinya dilakukan
ke baris "laba bersih" di bagian pernyataan laba ditahan dari worksheet langsung di bawah
laporan laba rugi.
Bagian Pernyataan laba ditahan worksheet dalam format yang sama seperti pernyataan
laba ditahan, atau bagian laba ditahan dari laporan ekuitas pemegang saham. laba bersih
1
Format daftar opsional rekening dengan saldo kredit rekening pertama dan mereka saldo debit memiliki
tercantum di samping.
Bagian bawah lembar kerja mencerminkan jumlah neraca pada akhir periode.2 Jumlah laba
yang ditahan muncul di bagian neraca worksheet adalah total dilakukan ke depan dari garis
bawah bagian pernyataan laba ditahan. Contoh-contoh di bagian berikut dari bab ini
menunjukkan penggunaan tiga bagian konsolidasi worksheet yang komprehensif.
entri eliminasi digunakan dalam lembar kerja konsolidasi untuk menyesuaikan jumlah dari
saldo rekening perorangan dari perusahaan konsolidasi terpisah untuk mencerminkan
jumlah yang akan muncul jika perusahaan secara hukum terpisah dan benar-benar sebuah
perusahaan tunggal. entri eliminasi hanya muncul di lembar kerja konsolidasi dan tidak
mempengaruhi buku dari perusahaan yang terpisah. entri worksheet ini kadang-kadang
disebut "penghapusan" entri atau hanya "konsolidasi" entri.
Untuk sebagian besar, perusahaan yang akan dikonsolidasikan mencatat transaksi mereka
selama periode tanpa memperhatikan entitas konsolidasi. Transaksi dengan perusahaan
terkait cenderung disimpan dalam cara yang sama seperti dengan pihak ketiga, meskipun
transaksi antar mungkin disimpan di rekening terpisah atau catatan lainnya dapat disimpan
untuk memfasilitasi penghapusan kemudian transaksi antar. Masing-masing perusahaan
konsolidasi juga mempersiapkan penyesuaian dan penutupan entri tersebut pada akhir
periode dengan cara yang normal. saldo yang dihasilkan dimasukkan dalam worksheet
konsolidasi dan dikombinasikan untuk sampai pada jumlah konsolidasi. entri eliminasi
digunakan dalam lembar kerja untuk menambah atau mengurangi jumlah gabungan untuk
akun individual sehingga hanya transaksi dengan pihak eksternal tercermin dalam jumlah
konsolidasi.
Beberapa entri eliminasi diperlukan pada akhir satu periode tetapi tidak pada akhir periode
berikutnya. Misalnya, pinjaman dari induk ke anak perusahaan di 20X1 Desember, dibayar
kembali dalam 20X2 Februari, membutuhkan sebuah entri untuk menghilangkan piutang
antar entitas dan dibayarkan pada tanggal 31 Desember 20X1, tapi tidak pada akhir 20X2.
Beberapa entri eliminasi lainnya perlu ditempatkan dalam konsolidasi lembar kerja setiap
kali laporan konsolidasi disusun untuk jangka waktu tahun. Sebagai contoh, jika sebuah
perusahaan induk menjual tanah kepada anak perusahaan untuk $ 5000 atas biaya asli
2
Opsional, account dapat dipisahkan dan terdaftar dengan debit pertama dan kemudian kredit.
Dalam contoh pertama, Peerless mengakuisisi semua saham biasa Special Food 'untuk $
300.000, jumlah yang sama dengan nilai wajar Special Food secara keseluruhan. Pada
tanggal kombinasi, nilai wajar aset dan kewajiban individu Special Food 'yang sama dengan
nilai buku yang ditunjukkan pada Gambar 2-4. Karena Peerless mengakuisisi semua saham
biasa Special Food dan karena Special Food hanya memiliki satu kelas saham yang
beredar, total nilai buku saham yang diakuisisi sama total ekuitas dari Special Food ($
200.000 + $ 100,000). $ 300.000 pertimbangan ditukar sama dengan nilai buku saham yang
diakuisisi. Situasi kepemilikan ini dapat dicirikan sebagai berikut:
3
Perusahaan afiliasi adalah salah satu yang terkait dengan perusahaan yang bersangkutan. Misalnya, dua
perusahaan yang dikendalikan oleh perusahaan induk yang sama akan dianggap afiliasi.
Caranya mencatat akuisisi saham pada buku dengan entri berikut pada tanggal kombinasi:
Gambar 3 menyajikan laporan keuangan tersendiri dari Peerless dan Special Food segera
setelah kombinasi. neraca Special Food pada Gambar 3 adalah sama seperti pada Gambar
2, tapi Peerless' neraca telah diubah untuk mencerminkan pengurangan $ 300.000 dalam
kas dan pencatatan investasi di saham Special Food untuk jumlah yang sama. Perhatikan
bahwa $ 300.000 uang tunai dibayarkan kepada mantan pemegang saham Special Food,
tidak perusahaan itu sendiri. Dengan demikian, uang yang tidak lagi dalam entitas
konsolidasi. Sebaliknya, neraca Peerless 'sekarang mencerminkan $ 300.000 Investasi di
akun Special Food Stock.
Gambar 4 menyajikan contoh dasar dari lembar kerja konsolidasi. Satu-satunya entri
eliminasi di lembar kerja pada Gambar 4 menghilangkan Investasi di akun Stock Special
Food dan akun ekuitas anak perusahaan. Meskipun entri eliminasi ini sangat sederhana,
Dalam contoh ini, investasi Peerless 'adalah persis sama dengan nilai buku ekuitas Special
Food. Oleh karena itu, tidak ada goodwill dicatat dan semua aset dan kewajiban hanya
dikombinasikan dari laporan keuangan Special Food pada nilai buku saat ini.
Gambar 4. Lembar kerja neraca Konsolidasi pada tanggal 1 Januari 20X1: Akuisisi 100%
pada nilai buku
Nilai buku ekuitas Special Foods pada tanggal akuisisi adalah sama dengan jumlah saham
biasa dan laba ditahan:
Oleh karena itu, masuknya penghapusan hanya kredit Investasi di akun Special Food Stock
(untuk harga akuisisi, $ 300.000) dari neraca Peerless.
Debit yang sesuai menghilangkan saldo awal di rekening ekuitas Special Food:
Ingat bahwa entri ini dibuat dalam lembar kerja konsolidasi, tidak pada buku baik induk atau
anak perusahaan, dan disajikan di sini dalam bentuk jurnal umum hanya untuk tujuan
instruksional.
Dalam contoh ini, harga akuisisi saham diakuisisi oleh Peerless sama dengan nilai wajar
Special Foodss secara keseluruhan. Ini mencerminkan situasi normal di mana harga akuisisi
dibayar oleh induk adalah sama dengan nilai wajar bagian proporsional dari anak
perusahaan. Selain itu, contoh ini mengasumsikan bahwa nilai wajar anak perusahaan sama
dengan nilai bukunya, asumsi umum yang tidak realistis. Mengingat asumsi ini,
bagaimanapun, saldo Peerless 'rekening investasi sama dengan Special Foodss pemegang
saham' akun ekuitas, sehingga entri lembar kerja ini sepenuhnya menghilangkan rekening
investasi Peerless terhadap akun ekuitas pemegang saham Special Foods.
Kita sekarang memperkenalkan entri eliminasi kedua yang opsional tapi yang menyediakan
konsolidasi lebih "benar". Ketika perusahaan induk mengakuisisi anak perusahaan, laporan
keuangan konsolidasi akan muncul seolah-olah semua aset dan kewajiban anak
perusahaan yang diakuisisi pada nilai wajar pada tanggal akuisisi. Misalnya, jika akuisisi
yang akan dilakukan sebagai akuisisi aset bukan saham perusahaan, perusahaan yang
mengakuisisi akan merekam setiap aset individu dengan dasar baru sama dengan nilai
wajarnya (dan nol akumulasi penyusutan) pada tanggal tersebut . Nilai buku lama dan nilai
penyusutan akumulasi dari penjual akan diabaikan.
Dengan cara yang sama, ketika saham perusahaan diperoleh dalam akuisisi, laporan
keuangan konsolidasi akan muncul dengan semua aset dan kewajiban pada nilai pasar
wajar saat ini. Dengan demikian, menghilangkan akumulasi penyusutan lama anak
perusahaan pada tanggal akuisisi dan jaring keluar terhadap biaya historis memberikan
penampilan bahwa aset tetap telah baru dicatat sebesar nilai wajarnya pada tanggal
Perhatikan bahwa entri worksheet penghapusan ini tidak mengubah bangunan bersih dan
keseimbangan peralatan. akuisisi akumulasi penyusutan terhadap biaya perolehan aset
sesuai hanya menyebabkan bangunan dan peralatan untuk muncul dalam laporan
keuangan konsolidasi seolah-olah mereka telah dinilai kembali ke nilai wajarnya pada
tanggal akuisisi. entri yang sama ini akan disertakan dalam setiap konsolidasi berhasil
selama aset tetap pada buku Special Foodss '(selalu berdasarkan pada tanggal akuisisi
keseimbangan akumulasi penyusutan).
Worksheet untuk persiapan neraca konsolidasi segera setelah akuisisi pada Gambar 4. Dua
kolom pertama dari lembar kerja pada Gambar 4 adalah saldo rekening diambil dari buku-
buku dari Peerless dan Special Foodss, seperti yang ditunjukkan pada Gambar 3. Saldo
rekening seperti ditempatkan berdampingan sehingga mereka dapat ditambahkan bersama-
sama. Jika lebih dari dua perusahaan yang akan dikonsolidasikan, kolom terpisah akan
dimasukkan dalam lembar kerja untuk setiap anak tambahan.
Account ditempatkan di worksheet dalam urutan mereka biasanya akan muncul dalam
laporan keuangan perusahaan. Dua kolom berlabel Penghapusan Entries pada Gambar 4
digunakan untuk menyesuaikan jumlah yang dilaporkan oleh masing-masing perusahaan
untuk jumlah yang sesuai untuk laporan. Semua eliminasi dibuat dalam lembar kerja yang
dibuat dalam bentuk double-entry. Jadi, ketika worksheet selesai, total debit dimasukkan
dalam kolom Debit Eliminasi harus sama dengan total kredit yang dimasukkan dalam kolom
Neraca konsolidasi disajikan pada Gambar 5 diambil langsung dari kolom terakhir dari
lembar kerja konsolidasi pada Gambar 4. Karena tidak ada operasi terjadi antara tanggal
kombinasi dan penyusunan neraca konsolidasi, bagian dari ekuitas dalam neraca
konsolidasi adalah identik dengan Peerless pada Gambar 3.
Gambar 5. Neraca Konsolidasi, 1 Januari 20X1: Akuisisi 100% pada nilai buku
Bagian ini menyajikan prosedur yang digunakan untuk menyiapkan laporan laba rugi,
laporan laba ditahan, dan neraca konsolidasi setelah tanggal akuisisi.
Diskusi yang mengikuti penawaran pertama dengan konsep-konsep penting dari laba bersih
konsolidasi dan laba ditahan konsolidasi, diikuti dengan penjelasan dari format lembar kerja
yang digunakan untuk memfasilitasi penyusunan set lengkap laporan keuangan konsolidasi.
Kami kemudian mendiskusikan prosedur khusus yang digunakan untuk menyusun laporan
keuangan konsolidasi setelah tanggal kombinasi. Jika induk menyumbang investasi dengan
menggunakan metode biaya, pendekatan umum untuk penyusunan laporan keuangan
konsolidasi adalah sama, tetapi entri eliminasi tertentu berbeda.
Pendekatan diikuti untuk mempersiapkan satu set lengkap laporan keuangan konsolidasi
berikutnya untuk kombinasi bisnis sangat mirip dengan yang digunakan untuk menyiapkan
neraca konsolidasi pada tanggal terjadinya penggabungan. Namun, selain aset dan
kewajiban, pendapatan dan beban perusahaan mengkonsolidasikan 'harus dikombinasikan.
Sebagai account digabungkan, eliminasi harus dibuat dalam lembar kerja konsolidasi
sehingga laporan keuangan konsolidasi muncul seolah-olah mereka adalah laporan
keuangan dari satu perusahaan.
Ketika set lengkap laporan keuangan konsolidasian disusun setelah tanggal kombinasi, dua
konsep penting yang mempengaruhi laporan adalah dari laba bersih konsolidasi dan laba
ditahan konsolidasi.
Semua pendapatan dan beban dari individu konsolidasi perusahaan yang timbul dari
transaksi dengan perusahaan yang tidak terafiliasi termasuk dalam laporan keuangan
konsolidasi. Laporan laba rugi konsolidasi meliputi 100 persen dari pendapatan dan beban
terlepas dari kepemilikan persentase induk. Serupa dengan laporan keuangan perusahaan
tunggal, di mana perbedaan antara pendapatan dan beban sama dengan laba, pendapatan
dikurangi beban dalam laporan keuangan konsolidasi sama laba bersih konsolidasi. laba
bersih konsolidasi adalah sama dengan pendapatan induk dari operasi sendiri, tidak
termasuk pendapatan investasi dari anak perusahaan konsolidasi, ditambah laba bersih dari
masing-masing anak perusahaan konsolidasi, disesuaikan untuk setiap diferensial write-off
(yang adalah nol dalam bab ini). pendapatan investasi Intercorporate dari anak perusahaan
konsolidasi termasuk dalam laba bersih induk di bawah baik biaya atau metode ekuitas
harus dihilangkan dalam menghitung laba bersih konsolidasi untuk menghindari
penghitungan ganda.
laba bersih konsolidasi dan laba bersih konsolidasi disebabkan kepentingan pengendali
yang sama ketika semua anak perusahaan konsolidasi yang dimiliki sepenuhnya. Sebagai
contoh, asumsikan bahwa push Perusahaan membeli seluruh saham dari Shove’s
Perusahaan pada jumlah yang sama dengan nilai bukunya. Selama 20X1, Shove’s
melaporkan laba bersih sebesar $ 25.000 sedangkan laporan push laba bersih $ 125.000,
termasuk pendapatan ekuitas-metode dari Shove’s dari $ 25.000. laba bersih konsolidasi
20X1 dihitung sebagai berikut:
Perhatikan bahwa ketika perusahaan induk benar menerapkan metode ekuitas, laba bersih
konsolidasi selalu sama dengan laba bersih ekuitas-metode induk.
Konsolidasi laba ditahan, seperti yang muncul dalam neraca konsolidasi, adalah bahwa
sebagian dari laba yang tidak dibagikan perusahaan konsolidasi ini diperoleh kepada para
pemegang saham induk perusahaan. Konsolidasi laba ditahan pada akhir periode sama
dengan awal konsolidasi ditahan saldo penghasilan, ditambah laba bersih konsolidasi
disebabkan kepentingan mengendalikan, kurang dividen yang dibagikan oleh perusahaan
induk.
Konsolidasi laba ditahan dihitung dengan menambahkan bersama induk laba ditahan dari
operasi sendiri (tidak termasuk pendapatan dari anak perusahaan konsolidasi diakui oleh
induk) dan proporsi induk dari laba bersih masing-masing anak perusahaan sejak tanggal
perolehan, disesuaikan dengan menulis diferensial dan penurunan nilai. Konsolidasi saldo
laba harus sama dengan metode ekuitas induk pendapatan yang disimpan. Jika induk
menyumbang anak perusahaan menggunakan metode ekuitas dalam pembukuannya, laba
ditahan masing-masing anak perusahaan benar-benar dihilangkan ketika anak perusahaan
dikonsolidasikan. Hal ini diperlukan karena (1) saldo laba tidak dapat dibeli, dan anak saldo
laba pada tanggal penggabungan usaha tidak dapat dimasukkan dalam laba perusahaan
gabungan ditahan; (2) bagian induk pendapatan anak perusahaan sejak akuisisi sudah
termasuk dalam ekuitas-metode induk laba ditahan; dan (3) berbagi kepentingan
nonpengendali (jika ada) dari anak perusahaan laba ditahan tidak termasuk dalam laba
ditahan konsolidasi.
Dalam contoh sederhana yang diberikan sebelumnya, menganggap bahwa pada tanggal
kombinasi, 1 Januari 20X1, push laba ditahan keseimbangan adalah $ 400.000 dan Shove’s
adalah $ 250.000. Selama 20X1, Shove’s melaporkan $ 25.000 laba bersih dan menyatakan
$ 10.000 dividen. Push melaporkan $ 100,000 laba operasi terpisah ditambah $ 25.000
pendapatan metode ekuitas dari bunga 100 persen di Shove’s; Push menyatakan dividen
Push Shove
Balance, January 1, 20X1 $400,000 $250,000
Net income, 20X1 125,000 25,000
Dividends declared in 20X1 (30,000) (10,000)
Balance, December 31, 20X1 $495,000 $265,000
Konsolidasi laba ditahan dihitung dengan terlebih dahulu menentukan laba ditahan induk
dari operasi sendiri. Perhitungan ini melibatkan menghapus dari induk laba ditahan sebesar
$ 25.000 pendapatan anak perusahaan sejak akuisisi diakui oleh induk, meninggalkan $
470,000 ($ 495,000 - $ 25.000) dari laba ditahan yang dihasilkan dari operasi induk sendiri.
share 100 persen induk dari laba bersih anak perusahaan sejak tanggal perolehan
kemudian ditambahkan ke nomor ini, sehingga laba ditahan konsolidasi dari $ 495.000.
Kami mencatat bahwa karena ini adalah tahun pertama sejak akuisisi, laba bersih sejak
tanggal akuisisi adalah pendapatan hanya tahun ini. contoh berikutnya akan
menggambarkan bagaimana perhitungan ini berbeda di tahun kemudian. Kami juga
menekankan bahwa sejak Push menggunakan metode ekuitas sepenuhnya disesuaikan,
jumlah ini sama dengan ekuitas-metode induk laba ditahan.
Masing-masing dari laporan keuangan konsolidasian disusun seolah-olah itu diambil dari
satu set buku yang sedang digunakan untuk memperhitungkan entitas konsolidasi secara
keseluruhan. Ada, tentu saja, tidak ada set buku untuk entitas konsolidasi, dan seperti dalam
penyusunan neraca konsolidasi, proses konsolidasi dimulai dengan data yang tercatat pada
buku-buku dari individu konsolidasi perusahaan. Saldo rekening dari buku-buku dari masing-
masing perusahaan ditempatkan di tiga bagian worksheet, dan entri yang dibuat untuk
menghilangkan efek kepemilikan intercorporate dan transaksi. Pendekatan dan prosedur
konsolidasi adalah sama apakah anak yang sedang konsolidasi diakuisisi atau dibuat.
Akun Peerless untuk investasi di saham Special Foodss dengan metode ekuitas. Informasi
tentang Peerless dan Special Foodss pada tanggal kombinasi dan untuk tahun 20X1 dan
20X2 muncul pada Gambar 2-8.
Pada 1 Januari 20X1, Peerless mencatat pembelian dari Special Foodss saham biasa
dengan entri berikut:
Selama 20X1, catatan Peerless operasi penghasilan $ 140.000, tidak termasuk pendapatan
dari investasi dalam Special Foodss, dan menyatakan dividen sebesar $ 60.000. Special
Foodss melaporkan laba bersih 20X1 dari $ 50.000 dan menyatakan dividen sebesar $
30.000.
Peerless mencatat pendapatan 20X1 dan dividen dari Special Foodss dengan metode
ekuitas sebagai berikut:
Cash 30,000
Investment in Special Foods 30,000
Record Peerless’ 100% share of Special Foods’ 20X1 dividend.
Setelah semua entri yang sesuai telah dibuat pada buku Peerless dan Special Foodss,
termasuk penyesuaian akhir tahun, lembar kerja konsolidasi disusun seperti pada Gambar
2-9. Saldo rekening disesuaikan dari buku-buku dari Peerless dan Special Foodss
ditempatkan di dua kolom pertama worksheet. Maka semua jumlah yang mencerminkan
transaksi intercorporate atau kepemilikan dieliminasi dalam proses konsolidasi.
Perbedaan antara entri jurnal yang tercatat pada buku-buku dari masing-masing perusahaan
dan entri penghapusan tercatat hanya pada lembar kerja konsolidasi adalah salah satu yang
penting. entri buku mempengaruhi saldo pada buku-buku dan jumlah yang dibawa ke
worksheet konsolidasi; worksheet entri penghapusan hanya mempengaruhi orang-orang
saldo dilakukan atas laporan keuangan konsolidasi pada periode. Seperti disebutkan
sebelumnya, entri eliminasi disajikan dalam teks ini dinaungi baik bila disajikan dalam
bentuk jurnal dalam teks dan dalam worksheet.
Dalam contoh ini, rekening yang harus dihilangkan karena kepemilikan intercorporate adalah
pemegang saham akun ekuitas Special Foodss, termasuk dividen yang dibagikan, Peerless
'investasi di saham Special Foodss, dan pendapatan Peerless' dari Special Foodss. Namun,
tidak seperti contoh sebelumnya, porsi nilai buku investasi Peerless 'telah berubah karena
pendapatan dan dividen telah disesuaikan saldo rekening investasi. Porsi nilai buku
rekening investasi dapat diringkas
sebagai berikut:
Perhitungan nilai buku dalam bagan di halaman bantuan sebelumnya untuk memfasilitasi
penyusunan entri eliminasi dasar. Dengan demikian, menghilangkan entri penghapusan
dasar (1) Special Foodss 'akun ekuitas, (2) Special Foodss' dividen yang dibagikan, (3)
Peerless 'Pendapatan dari akun Special Foodss, dan (4) Peerless' Investasi di akun Special
Foodss. Perhatikan bahwa kita menggunakan shading biru di angka dalam analisis nilai
Kedua entri eliminasi dimasukkan pada Gambar 2-9 dan jumlah yang mencapai di setiap
baris dan turun setiap kolom untuk menyelesaikan worksheet. Beberapa titik-titik tertentu
untuk mengakui sehubungan dengan worksheet penuh adalah sebagai berikut:
1. Karena artikulasi yang normal antara laporan keuangan, jumlah bottom-line dari
masing-masing dua bagian pertama dari worksheet membawa ke laporan keuangan
berikutnya dalam perkembangan logis. Sebagai bagian dari siklus akuntansi normal,
laba bersih ditutup untuk laba ditahan, dan laba ditahan tercermin dalam neraca.
Oleh karena itu, dalam lembar kerja konsolidasi, laba bersih dilakukan ke bagian
pernyataan laba ditahan dari worksheet, dan akhir laba ditahan garis dilakukan ke
bagian neraca worksheet. Perhatikan bahwa dalam kedua kasus seluruh baris,
termasuk jumlah eliminasi, dilakukan ke depan.
2. Dua-entry pembukuan membutuhkan total debit total kredit yang sama untuk setiap
entri eliminasi tunggal dan untuk lembar kerja secara keseluruhan. Karena beberapa
entri eliminasi meluas ke lebih dari satu bagian dari worksheet, bagaimanapun,
jumlah dari eliminasi debit dan kredit tidak mungkin sama dalam salah satu dari dua
bagian pertama dari worksheet. Total dari semua debit dan kredit di bawah bagian
neraca adalah sama karena saldo kumulatif dari dua bagian atas dilakukan
meneruskan ke bagian neraca.
Prosedur konsolidasi yang digunakan pada akhir tahun kedua dan selanjutnya pada
dasarnya sama dengan yang digunakan pada akhir tahun pertama. Data neraca saldo
disesuaikan dari masing-masing perusahaan yang digunakan sebagai titik awal setiap kali
laporan konsolidasi disusun karena tidak ada buku yang terpisah disimpan untuk entitas
Cash 40,000
Investment in Special Foods 40,000
Record Peerless’ 100% share of Special Foods’ 20X2 dividend.
Saldo di rekening investasi dilansir Peerless meningkat dari $ 320.000 pada tanggal 1
Januari 20X2, untuk $ 355.000 pada tanggal 31 Desember 20X2, dan melaporkan laba
bersih sebesar Peerless total $ 235.000 ($ 160.000 + $ 75.000).
Gambar 2-10 menggambarkan lembar kerja untuk menyusun laporan konsolidasi untuk
20X2. Nilai buku 'investasi di Special Foods (yang sama dengan nilai buku Special Foods
dan Peerless akun ekuitas) dapat dianalisis dan diringkas sebagai berikut:
Perhatikan bahwa saldo awal laba ditahan di 20X2, $ 75.000, berbeda dari saldo di 20X1
karena pendapatan yang diperoleh dan dividen yang dibagikan selama 20X1. Sebagaimana
dijelaskan sebelumnya, karena tidak ada diferensial dalam contoh ini, entri penghapusan
dasar sepenuhnya menghilangkan saldo di rekening investasi Peerless 'pada neraca serta
Laba Special Foodss akun pada laporan laba rugi dalam worksheet.
Setelah menempatkan dua entri eliminasi di lembar kerja konsolidasi, sudah selesai dengan
cara yang normal seperti yang diilustrasikan pada Gambar 2-10. Semua hubungan
worksheet dibahas dalam hubungannya dengan Gambar 2-9 berlanjut di tahun kedua juga.
Awal konsolidasi ditahan saldo laba untuk 20X2, seperti yang ditunjukkan pada Gambar 2-
10, harus dibandingkan dengan akhir konsolidasi ditahan saldo laba untuk 20X1, seperti
yang ditunjukkan pada Gambar 2-9, untuk memastikan bahwa mereka adalah sama.
Dalam lembar kerja konsolidasi diilustrasikan dalam Angka 2-9 dan 2-10, laba bersih
konsolidasi untuk 20X1 dan 20X2 muncul sebagai nomor terakhir di bagian laporan laba rugi
dari lembar kerja di kolom Konsolidasi di paling kanan. Angka dapat dihitung sebagai
berikut:
20X1 20X2
Laba Bersih Peerless $190,000 $235,000
Pendapatan Modal Peerless dari Special Foods (50,000) (75,000)
Laba Bersih Special Foods 50,000 75,000
Laba Bersih Konsolidasi $190,000 $235,000
Dalam ilustrasi sederhana ini, laba bersih konsolidasi adalah sama dengan laba bersih
metode ekuitas Peerless.
Dalam Angka 2-9 dan 2-10, akhir konsolidasi ditahan jumlah laba adalah sama dengan
saldo awal konsolidasi laba ditahan ditambah laba bersih konsolidasi, kurang dividen yang
dibagikan pada saham biasa induk. Hal ini juga dapat dihitung sebagai berikut:
20X1 20X2
Peerless’ beginning retained earnings from its own operations $300,000 $380,000
Peerless’ income from its own operations 140,000 160,000
Peerless’ income from Special Foods since acquisition (cumulative) 50,000 125,000
Peerless’ dividends declared (60,000) (60,000)
Consolidated retained earnings $430,000 $605,000
Seperti pendapatan, laba ditahan konsolidasi adalah sama dengan ekuitas-metode induk
laba ditahan jika perusahaan induk menggunakan metode ekuitas. Kami mencatat bahwa
tahun kedua perhitungan ini menggambarkan pendapatan bagaimana kumulatif dari Special
Foods (sejak tanggal akuisisi) dapat digunakan untuk menghitung akhir laba ditahan.
Ringkasan
Metode biaya ini mirip dengan pendekatan yang digunakan dalam akuntansi untuk aset tidak
lancar lainnya. Investasi ini dilakukan pada biaya aslinya kepada investor. Konsisten dengan
konsep realisasi, pendapatan dari investasi diakui pada saat didistribusikan oleh investee
dalam bentuk dividen.
Metode ekuitas adalah unik dalam bahwa nilai tercatat investasi disesuaikan secara berkala
untuk mencerminkan ekuitas mengubah investor dalam investee yang mendasari.
Pendapatan dari investasi diakui oleh investor berdasarkan metode ekuitas sebagai investee
melaporkan pendapatan daripada ketika didistribusikan.
Laporan keuangan konsolidasi menyajikan posisi keuangan dan hasil usaha dari dua atau
lebih badan hukum yang terpisah seolah-olah mereka satu perusahaan. Sebuah neraca
konsolidasi disusun pada tanggal induk mengakuisisi anak perusahaan muncul sama seperti
jika perusahaan yang diakuisisi telah dilebur ke induk.
Tiga bagian konsolidasi worksheet memfasilitasi penyusunan laporan laba rugi konsolidasi,
ditahan laporan laba, dan neraca, dan itu termasuk bagian untuk setiap pernyataan.
Entri eliminasi diperlukan dalam worksheet untuk menghapus efek kepemilikan dan
transaksi antar perusahaan sehingga laporan keuangan konsolidasi muncul seolah-olah
perusahaan terpisah yang sebenarnya satu.
Baker, Christensen, Conttrel. 2014. Advanced Financial Accounting. Tenth Edition. Irvil Mc-
GrawHill New York.
Beams, Flyod A. Anthony, Joseph H. Bettinghaus, Bruce. Smith Kenneth A. 2015.
Advanced Accounting. Twelfth Edition. Pearson Education, Ltd.
Hoyle, Joe B. Schaefer, Thomas F. Doupnik, Timothy S. 2011. Advanced Accounting.
Tenth Edition. Irvil Mc-GrawHill New York.
Fischer, Paul M. Taylor, William J. Cheng, Rita H. 2009. Advanced Accounting. Tenth
Edition. South Western Cengage Learning.