4.

1 Kerangka Internasional untuk Layanan Auditor

Layanan auditor adalah pekerjaan yang dilakukan oleh perusahaan audit untuk klien mereka.
Kecuali untuk jasa konsultasi, pekerjaan yang dilakukan auditor adalah di bawah bimbingan perikatan
standar yang ditetapkan oleh Dewan Standar Audit dan Jaminan Internasional (IAASB). Keterlibatan
layanan konsultasi tidak akan dibahas dalam bab ini. 1

a. Pengumuman Teknis IAASB

Ilustrasi 4.1 menunjukkan struktur umum pernyataan teknis IAASB.

Kode Etik dan ISQC

Semua standar layanan auditor memiliki sebagai dasar mereka Kode Etik 2 IFAC (dibahas
dalamBab 3 Etika untuk Akuntan Profesional) dan Standar Internasional tentang Kualitas Kontrol 3
(ISQC) (lihat Bab 1 Tinjauan Audit Internasional). Kode telah dipekerjakan oleh IFAC sejak awal, tetapi
baru-baru ini direvisi. Kontrol kualitas standar saat ini sedang dibuat oleh IAASB.

Dua Kerangka Layanan Audit - "Jaminan" dan "Layanan Terkait"

Beberapa standar perikatan didasarkan pada “Kerangka Internasional untuk Jaminan Perikatan
”(perikatan jaminan), dan lainnya merupakan hasil dari“ Layanan Terkait Kerangka Kerja ”(pengikatan
layanan terkait). Tiga set standar (ISA, ISRE dan ISAEs) berbagi kerangka kerja keterlibatan jaminan dan
satu set standar (ISRS) didasarkan pada kerangka layanan terkait. ISA, ISRE, ISAEs, dan ISR secara kolektif
disebut sebagai Standar Keterlibatan IAASB.

Standar Keterlibatan IAASB

Standar keterlibatan IAASB mencakup yang berikut: 4

■ Standar Internasional tentang Audit (SPA) harus diterapkan, sebagaimana mestinya, dalam

mengaudit informasi keuangan historis.

■ Standar Internasional tentang Keterlibatan Peninjauan (ISRE) harus diterapkan dalam peninjauan

informasi keuangan historis.

■ Standar Internasional tentang Pengikatan Jaminan (ISAEs) harus diterapkan di

perjanjian jaminan yang berhubungan dengan hal-hal lain selain keuangan historis

informasi.

■ Standar Internasional tentang Layanan Terkait (ISRS) harus diterapkan untuk kompilasi keterlibatan,
keterlibatan untuk menerapkan prosedur yang disepakati pada informasi, dan lainnya keterlibatan
layanan terkait sebagaimana ditentukan oleh IAASB.
Keterlibatan Jaminan untuk Audit dan Ulasan untuk Informasi Keuangan Historis (ISA dan ISRE)

Standar Internasional tentang Audit (ISA) 1005 “Audit dan Tinjauan Historis Informasi Keuangan
”menjelaskan konsep-konsep utama yang berlaku untuk audit, review atau keterlibatan tujuan khusus.
Standar audit dijelaskan dalam ISA 200-799. 6 Spesial Tujuan Pengikatan dan pemeriksaan lain atas
informasi keuangan historis adalah ISA 800-899. 7 Standar peninjauan adalah ISREs 2000-2699.

(DI PDF )

Keterlibatan Jaminan pada Masalah Subjek Selain Sejarah Keuangan Informasi (ISAEs)

Standar Internasional tentang Perikatan Penjaminan (ISAE) 3000R9 “Keterlibatan Perikatan

tentang Masalah Subjek Selain Informasi Keuangan Historis” menjelaskan konsep yang berlaku untuk
layanan jaminan yang subjeknya tidak terkait dengan sejarah informasi keuangan. Standar ISAE dibagi
menjadi dua bagian:

1 ISAEs 3000–3399 yang merupakan topik yang berlaku untuk semua perjanjian jaminan.

2 ISAEs 3400-3699 yang merupakan standar khusus perihal, misalnya standar terkait untuk pemeriksaan
informasi keuangan prospektif.

Subjek ISAEs 3400-3699 sekarang hanya mencakup pemeriksaan calon informasi keuangan.
Namun, di masa depan mungkin termasuk informasi non-keuangan (mis. tata kelola perusahaan,
statistik, lingkungan), sistem dan proses (mis. internal kontrol (seperti yang disyaratkan dalam Sarbanes-
Oxley Act), tata kelola perusahaan, sistem manajemen lingkungan), dan perilaku (tata kelola
perusahaan, kepatuhan, dan praktik sumber daya manusia). Saat ini, karena IAASB tidak menetapkan
standar, laporan dari keterlibatan jaminan sosial, lingkungan dan ekonomi umumnya didasarkan pada a
seluruh ragam kriteria yang ditetapkan, misalnya, Global Reporting Initiative (GRI).

Keterlibatan lain yang Dilakukan oleh Auditor

Tidak semua perikatan yang dilakukan oleh auditor adalah perikatan jaminan. Pertunangan
lainnya sering dilakukan oleh auditor yang tidak memenuhi definisi perikatan jaminan dan yang
karenanya tidak dicakup oleh kerangka kerja untuk perikatan jaminan termasuk:

■ keterlibatan yang dicakup oleh Standar Internasional untuk Layanan Terkait (ISRS);

■ persiapan pengembalian pajak di mana tidak ada kesimpulan yang menyampaikan jaminan
dinyatakan;

■ keterlibatan konsultasi seperti konsultasi pajak, atau keterlibatan di mana seorang praktisi terlibat
untuk bersaksi sebagai saksi ahli dalam bidang akuntansi, audit, perpajakan atau lainnya masalah,
mengingat fakta yang ditentukan.

Kerangka Layanan Terkait (ISRS)

 Perjanjian yang dicakup oleh Standar Internasional tentang Layanan Terkait ISRS didasarkan
pada "Kerangka Layanan Terkait" - kerangka kerja yang masih dalam tahap pengembangan di IAASB.
Standar dalam kerangka kerja ini (ISRS) diterapkan saat ini untuk dua layanan audit: prosedur yang
disepakati (ISRS 440012) dan kompilasi (ISRS 441013). Kompilas tidak menawarkan jaminan apa pun.
Prosedur yang disepakati adalah jaminan berdasarkan audit prosedur di area “disepakati” yang sangat
terbatas dengan serangkaian pengguna yang dilarang.

Bimbingan dan Bantuan Praktis yang Disediakan oleh Pernyataan Praktik (IAPS, IAEPs, IRSPS)

Standar IAASB berisi prinsip-prinsip dasar dan prosedur penting bersam panduan terkait dalam
bentuk materi penjelas dan lainnya, termasuk lampiran. Pernyataan Praktik Audit Internasional (IAPSs)
dikeluarkan untuk memberikan interpretif bimbingan dan bantuan praktis kepada auditor dalam
menerapkan SPA untuk audit, review, dan keterlibatan tujuan khusus. Pernyataan Praktek Keterlibatan
Jaminan Internasional (IAEPS) memberikan panduan interpretatif untuk ISAEs, dan Layanan Terkait
Internasional Pernyataan Praktik (IRSPS) akan memberikan bantuan bagi auditor yang menerapkan ISRS.

4.2 Elemen Keterlibatan Jaminan

Keterlibatan jaminan dilakukan oleh seorang akuntan profesional dan dimaksudkan untuk
meningkatkan kredibilitas informasi tentang materi pelajaran. Subjek dari suatu perikatan jaminan
adalah topik tentang perikatan perikatan yang dilakukan. Subjek dapat berupa laporan keuangan,
informasi statistik, non-keuangan indikator kinerja, kapasitas fasilitas, dll. Subjeknya juga bisa sistem dan
proses (mis. kontrol internal, lingkungan, sistem TI) atau perilaku (mis tata kelola perusahaan,
kepatuhan terhadap peraturan, praktik sumber daya manusia). Itu perikatan jaminan mengevaluasi
apakah materi pelajaran sesuai dengan kriteria yang sesuai yang akan memenuhi kebutuhan pengguna
yang dituju. (Lihat Ilustrasi 4.1 “Internasional Kerangka Kerja untuk Perikatan Jaminan. ")

■ Jaminan Keterlibatan Ditentukan

Keterlibatan jaminan berarti keterlibatan di mana seorang praktisi (profesiona akuntan atau
auditor) mengungkapkan kesimpulan (dalam bentuk laporan) yang dirancang untuk meningkatkan
tingkat kepercayaan yang dimiliki pengguna tentang evaluasi materi pelajaran terhadap kriteria yang
diidentifikasi. Contoh umum dari perjanjian penjaminan termasuk: audit laporan keuangan dan ulasan,
jaminan independen atas laporan keberlanjutan (seperti “triple bottom line” laporan berdasarkan
Pedoman GRI), dan pendapat tentang efektivitas pengendalian internal. Keterlibatan jaminan dapat
dibedakan dari keterlibatan lainnya yang dilakukan oleh auditor, seperti perikatan konsultasi. Saat
melakukan konsultasi untuk audi klien, auditor dapat membahayakan independensi auditor.

■ Lima Elemen yang Dipamerkan oleh semua Perikatan Jaminan

Kerangka Internasional untuk Keterlibatan Penjaminan menjelaskan lima elemen 14 itu semua
pertunangan jaminan menunjukkan:
1 hubungan tiga pihak yang melibatkan seorang praktisi, pihak yang bertanggung jawab, dan yang
dimaksud pengguna;

2 masalah pokok;

3 kriteria yang sesuai;

4 bukti; dan

5 laporan jaminan.

Ilustrasi 4.2 adalah diagram alir data konteks dari proses keterlibatan. Ilustrasi 4.3 menunjukkan
diagram aliran data yang lebih mendalam (tingkat nol) dari hubungan antara lima elemen selama proses
keterlibatan. ( DI PDF )

■ Hubungan Tiga Pihak - Praktisi, Pihak Bertanggung Jawab dan Pengguna

Keterlibatan jaminan selalu melibatkan tiga pihak yang terpisah: seorang praktisi, seorang yang
bertanggung jawa pihak, dan pengguna yang dituju. Praktisi (mis. Auditor, akuntan, pakar) berkumpul
bukti untuk memberikan kesimpulan kepada pengguna yang dituju tentang apakah suatu masalah (mis.
laporan keuangan) sesuai, dalam semua hal yang material, dengan kriteria yang diidentifikasi. It pihak
yang bertanggung jawab (biasanya manajemen atau dewan direksi) adalah orang yang bertanggung
jawab atas masalah, memilih kriteria dan biasanya melibatkan praktisi. Pihak yang bertanggung jawab
tidak boleh menjadi pengguna yang dituju. Dalam beberapa keadaan pengguna yang dimaksud
diidentifikasi oleh pihak yang bertanggung jawab atau oleh hukum. Seringkali yang dimaksud pengguna
adalah penerima dari laporan jaminan. Pihak yang bertanggung jawab bertanggung jawab atas
pemeliharaan akuntansi, komputer dan sistem operasi dan menentukan metode akuntansi dan
pengendalian internal. Sebisa kamu lihat dari Ilustrasi 4.3, pihak yang bertanggung jawab memilih
kriteria (mis. kode pajak), menentukan pokok permasalahan (laporan keuangan) dan melibatkan praktisi
(publik) akuntan). Pokok masalah dan kriteria yang diambil bersama menghasilkan materi pokok
informasi. Misalnya, kriteria kode pajak dan subjek laporan keuanga materi digabungkan untuk
membuat pengembalian pajak penghasilan perusahaan. Dalam audit, kriteria bisa menjadi IFRS,
subjeknya adalah kinerja keuangan dan posisi perusahaan, dan informasi pokok bahasan adalah laporan
laba rugi dan neraca. Dalam menyiapkan jaminan pengendalian internal, kriteria tersebut dapat berupa
kriteria COSO, subjek

(PDF ) kontrol internal, dan informasi materi pelajaran dapat menjadi ukuran efektivitas kontrol
internal. Praktisi menentukan apakah kriteria tersebut cocok, mengumpulkan bukti tentanginformasi
pokok permasalahan dan mengeluarkan laporan jaminan. Misalnya, auditor menentukan apakah kode
pajak penghasilan yang tepat digunakan, mengevaluasi pajak penghasilan informasi yang disediakan
oleh perusahaan dengan mencari bukti bahwa informasinya adalah lengkap dan semua transaksi dari
mana data itu berasal ada. Ambil jalan lain - langkah pihak yang bertanggung jawab, auditor mengukur
kembali.
■ Masalah Subjek
Subjek perikatan perikatan dapat mengambil berbagai bentuk, seperti:

■ informasi atau data tentang riwayat atau kinerja keuangan prospektif atau fisik karakteristik (mis.
informasi statistik, indikator kinerja non-keuangan, kapasitas fasilitas).

■ sistem dan proses (mis. Kontrol internal, sistem TI).

■ Perilaku (mis. Tata kelola perusahaan, kepatuhan terhadap peraturan, sumber daya manusia praktik).

Auditor harus menerima perikatan assurance hanya jika subjeknya adalah tanggung jawab pihak
selain pengguna yang dituju atau auditor. Itu umumnya berarti pengguna yang dimaksud bukan
manajemen atau auditor. Subjek harus dapat diidentifikasi dan mampu melakukan evaluasi atau
pengukuran yang konsisten terhadap identifikasi, kriteria yang sesuai (seperti Standar Pelaporan
Keuangan Internasional (IFRS)). Itu harus juga dalam bentuk yang dapat dikenai prosedur untuk
mengumpulkan bukti untuk didukung evaluasi atau pengukuran itu.

■ Kriteria yang Cocok

Kriteria yang sesuai adalah tolok ukur (standar, tujuan, atau serangkaian aturan) yang digunakan
untuk mengevaluasi bukti atau mengukur subjek perikatan perikatan. Misalnya, dalam penyusunan
laporan keuangan, kriteria yang sesuai mungkin IFRS, US Umumnya Prinsip Akuntansi yang Diterima (US
GAAP), atau standar nasional. Saat melaporkan pada aspek sosial atau lingkungan perusahaan yang
mungkin digunakan oleh auditor dalam Pelaporan Global Prakarsa. Beberapa standar dapat memandu
laporan, tergantung pada layanan jaminan. Kapa menggunakan kriteria akuntansi untuk melaporkan
pengendalian internal, kriteria dapat ditetapkan kerangka kontrol internal, seperti kriteria laporan
COSO15, atau kontrol individu tujuan yang dirancang khusus untuk pertunangan. Saat melaporkan
kepatuhan, kriteria dapat berupa hukum, peraturan atau kontrak yang berlaku, atau tingkat kinerja yang
disepakati (misalnya, berapa kali dewan direksi perusahaan diharapkan untuk bertemu dalam setahun).
Tanpa kerangka acuan yang disediakan oleh kriteria yang sesuai, apapun kesimpulan terbuka untuk
interpretasi dan kesalahpahaman individu.

Karakteristik untuk Menilai Kriteria yang Cocok

Auditor tidak dapat mengevaluasi atau mengukur suatu pokok masalah berdasarkan harapannya
sendiri, penilaian dan pengalaman individu. Itu bukan merupakan kriteria yang cocok. Karakteristik
untuk menilai apakah kriteria cocok adalah sebagai berikut: 16

■ Relevansi: kriteria yang relevan berkontribusi pada kesimpulan yang memenuhi tujuan keterlibatan,
dan membantu pengambilan keputusan oleh pengguna yang dituju.
■ Kelengkapan: kriteria cukup lengkap ketika faktor-faktor yang relevan dapat mempengaruhi
kesimpulan dalam konteks tujuan keterlibatan tidak dihilangkan. Lengkap kriteria termasuk, jika relevan,
tolok ukur untuk presentasi dan pengungkapa materi pelajaran.

■ Keandalan: kriteria yang andal menghasilkan evaluasi atau pengukuran yang cukup konsisten
termasuk, jika relevan, presentasi dan pengungkapan materi pelajaran, saat digunakan dalam kondisi
yang sama oleh praktisi yang memiliki kualifikasi yang sama.

■ Netralitas: kriteria netral bebas dari bias.

■ Pemahaman: kriteria yang dapat dimengerti jelas dan komprehensif dan tidak tunduk pada
interpretasi yang sangat berbeda.

Kriteria Didirikan atau Dikembangkan Secara Khusus

Kriteria dapat ditetapkan atau dikembangkan secara khusus. Kriteria yang ditetapkan adalah
mereka diwujudkan dalam undang-undang atau peraturan, atau dikeluarkan oleh badan ahli yang diakui
yang mengikuti jatuh temp proses. Contoh kriteria yang ditetapkan adalah GAAP, IFRS, kode pajak
nasional, dll.

Kriteria yang dikembangkan secara khusus adalah kriteria yang diidentifikasi untuk tujuan
perikatan dan yang konsisten dengan tujuan keterlibatan. Contoh dikembangkan secara khusus kriteria
adalah kriteria yang umumnya dipahami oleh pengguna yang dituju (mis. kriteria untuk mengukur waktu
dalam jam dan menit biasanya dipahami); atau kriteria hanya tersedia kepada pengguna yang dituju
secara spesifik (mis. syarat kontrak, atau kriteria yang dikeluarkan oleh suatu industri asosiasi yang
hanya tersedia bagi mereka yang ada di industri).

■ Bukti
Secara umum, prosedur pengumpulan bukti yang sama, kontrol kualitas dan proses
perencanaan berlaku untuk layanan jaminan sebagaimana berlaku untuk audit. Kuantitas atau kualitas
bukti tersedia akan dipengaruhi oleh:

■ Karakteristik materi pelajaran. Misalnya, ketika materi pelajaran adalah berorientasi pada masa
depan, bukti yang kurang objektif mungkin diharapkan ada daripada ketika pokok bahasannya historis.

■ Karakteristik non-subjek lainnya. Ketika bukti itu bisa masuk akal diharapkan ada tidak tersedia untuk
praktisi. Alasan seperti itu mungkin waktunya pengangkatan praktisi, kebijakan penyimpanan dokumen
entitas atau beberapa pembatasan yang diberlakukan oleh pihak yang bertanggung jawab.

Bukti dibahas dalam Bab 10 Prosedur dan Bukti Substantif. Risiko adalah dibahas dalam Bab 6, 7
dan 8.
■ Laporan Jaminan
Auditor memberikan laporan tertulis yang berisi kesimpulan yang menyampaikan jaminan
diperoleh apakah subjek sesuai, dalam semua hal material, dengan kriteria yang diidentifikasi. Misalnya,
audit atas laporan keuangan memberikan pendapat tentang kesesuaian dengan IFRS.

Laporan jaminan mungkin dalam bentuk “short-form” atau “long-form.” “Short-form” biasanya
hanya memasukkan elemen-elemen dasar yang diidentifikasi dalam SPA dan Internasional yang sesuai.
Standar tentang Keterlibatan Jaminan (ISAEs). "Long-form" tidak hanya memberikan auditor kesimpulan
tentang kepatuhan ISA dan ISAEs, tetapi juga melaporkan secara rinci persyaratan keterlibatan, kriteria
yang digunakan, temuan yang berkaitan dengan aspek-aspek tertentu dari keterlibatan dan
rekomendasi terkait.

Jaminan yang Wajar

Dalam sebagian besar layanan jaminan, kesimpulan audit dinyatakan dalam bentuk positif,
untuk contoh, “menurut kami [materi pelajaran] sesuai, dalam semua hal material, dengan [kriteria].
"Bentuk ungkapan ini menyampaikan" jaminan yang masuk akal, "yang menunjukkan bahwa, mengingat
prosedur pengumpulan bukti dan karakteristik materi pelajaran, maka auditor telah memperoleh bukti
yang cukup dan memadai. (Lihat Bab 12 Pelaporan Audit dan Komunikasi.) Pendapat tentang audit
laporan keuangan dan laporan kontrol internal untuk Sarbanes-Oxley Act keduanya adalah contoh
pendapat dengan positif jaminan.

Jaminan Terbatas
Ada beberapa pengecualian untuk menggunakan bentuk jaminan positif. Dalam ulasan laporan
keuangan historis, kesimpulannya dinyatakan dalam bentuk negatif, untuk contoh, “tidak ada yang
sampai pada perhatian kita yang membuat kita percaya bahwa [subjek materi] tidak sesuai, dalam
semua hal yang material, dengan [kriteria]. "Bentuk ungkapan inimenyampaikan" jaminan terbatas,
"yang menunjukkan bahwa auditor telah memperoleh cukup bukti yang tepat untuk mengurangi risiko
keterlibatan jaminan ke tingkat moderat. Laporan keuangan prospektif memberikan penafian bahwa
“hasil aktual cenderung berbeda dari perkiraan (proyeksi). "

4.3 Pertimbangan Umum dalam Keterlibatan Jaminan

Perikatan jaminan membutuhkan perencanaan, pengumpulan bukti, dan pelaporan. Itu tingkat
perencanaan, kecukupan bukti, risiko keterlibatan yang dapat diterima, dan tingkat dari jaminan
pendapat akan tergantung pada jenis perikatan jaminan. Sebuah keterlibatan jaminan berdasarkan
informasi keuangan historis membutuhkan lebih intensif perencanaan dan pengumpulan bukti daripada
keterlibatan layanan terkait. Auditor harus mengurangi risiko keterlibatan jaminan ke tingkat yang dapat
diterima rendah dalam kasus historis keterlibatan informasi keuangan. Dimungkinkan juga untuk
melakukan perikatan jaminan yang memberikan tingkat kepastian yang masuk akal pada suatu subjek
selain dari sejarah informasi keuangan (mis. subjek laporan keberlanjutan atau kontrol internal
melaporkan).

■ Prosedur dalam Keterlibatan Jaminan

Dalam fase perencanaan perikatan jaminan, auditor harus mendapatkan pemahaman tentang
pokok permasalahan dan keadaan perikatan lainnya untuk menilai risiko. Dia harus mendokumentasikan
hal-hal yang penting dalam memberikan bukti untuk mendukung laporan jaminan dan untuk
menunjukkan bahwa perikatan dilakukan sesuai dengan ISAE.

■ Laporan Jaminan Elemen Dasar

Laporan jaminan harus dibuat secara tertulis dan harus mengandung ekspresi yang jelas dari
kesimpulan praktisi tentang materi pelajaran. Standar Internasional tentang Jaminan. Keterlibatan
3000R tidak memerlukan format standar untuk melaporkan semua jaminan keterlibatan, tetapi lebih
mengidentifikasi elemen dasar yang diperlukan untuk dimasukkan dalam laporan jaminan:

(PDF 125 )

Elemen standar laporan meliputi judul, penerima, tanggal laporan, dan nama praktisi dan lokasi
spesifik. Judul menunjukkan ini independen laporan jaminan. Yang dituju adalah pihak atau pihak-pihak
yang menjadi sasaran laporan ini.

Materi Perihal

Di dalam tubuh laporan terdapat uraian materi pelajaran, misalnya identifikasi dari pokok
bahasan dan penjelasan dari karakteristik pokok bahasan. Subjek uraian materi memberikan nama
entitas yang terkait dengan subjek dan periode waktu tertutup. Apakah karakteristik materi pelajaran
kualitatif, kuantitatif, obyektif, subyektif, historis, atau prospektif? Apakah ada batasan yang melekat
seperti ketidaktepatan teknik pengukuran yang diterapkan?

Kriteria Keterlibatan Jaminan

Kriteria dimana bukti diukur atau dievaluasi dapat ditetapkan atau dikembangkan secara khusus.
Sebagai ilustrasi, Standar Pelaporan Keuangan Internasional adalah menetapkan kriteria untuk
persiapan dan penyajian laporan keuangan dalam sektor swasta, tetapi pengguna tertentu dapat
memutuskan untuk menentukan beberapa basis komprehensif lainnya akuntansi (OCBOA) seperti
akuntansi tunai, aturan otoritas pengatur, atau pendapatan dasar pajak yang memenuhi informasi
spesifik mereka. Ketika pengguna laporan telah menyetujui kriteria selain kriteria yang ditetapkan, maka
laporan jaminan menyatakan bahwa hanya untuk penggunaan pengguna yang diidentifikasi dan untuk
tujuan yang telah mereka tentukan.

Laporan jaminan mengidentifikasi kriteria sehingga pengguna yang dimaksud dapat memahami
dasar untuk kesimpulan auditor. Pengungkapan sumber kriteria, pengukuran
metode yang digunakan, dan interpretasi signifikan yang dibuat penting untuk pemahaman itu.

Kesimpulan Praktisi
Kesimpulan praktisi dinyatakan dalam bentuk positif, bentuk negatif atau sebagai reservasi atau
penolakan kesimpulan. Dalam hal audit laporan keuangan atau keterlibatan kontrol internal Sarbanes-
Oxley, kesimpulannya harus dinyatakan dalam bentuk positif. Kesimpulan praktisi dapat, misalnya,
diucapkan sebagai berikut: "menurut kami [materi pelajaran] sesuai, dalam semua hal yang material,
dengan [kriteria] "atau" pernyataan pihak yang bertanggung jawab tentang Kesesuaian [masalah], dalam
semua hal yang material, dengan [kriteria] dinyatakan secara adil. "

Dalam hal review laporan keuangan, kesimpulannya harus dinyatakan dalam bentuk negatif.
Misalnya, “tidak ada yang menarik perhatian kita yang menyebabkan kita melakukanny percaya bahwa
[pokok permasalahan] tidak sesuai, dalam semua hal material, dengan [kriteria] ”atau "Tidak ada yang
menarik perhatian kami yang menyebabkan kami percaya pada pihak yang bertanggung jawab
pernyataan tentang kesesuaian [masalah], dalam semua hal yang material, dengan [kriteria] tidak
dinyatakan secara adil. Kesimpulannya harus secara jelas menyatakan reservasi dalam keadaan di mana
sebagian atau semua aspek materi pelajaran, dalam semua hal material, tidak sesuai dengan yang
diidentifikasi kriteria; atau auditor tidak dapat memperoleh bukti yang sesuai dan memadai.

Komunikasi dengan Komite Audit

Auditor mengomunikasikan hal-hal yang relevan yang timbul dari perikatan assurance dengan
mereka yang bertanggung jawab atas tata kelola (seperti komite audit). Masalah yang relevan
kepentingan tata kelola hanya mencakup informasi yang telah menjadi perhatian auditor sebagai hasil
dari melakukan perikatan assurance. Dia tidak diharuskan mendesain prosedur untuk tujuan khusus
mengidentifikasi hal-hal yang menjadi kepentingan tata kelola. Auditor yang, sebelum penyelesaian
perikatan jaminan, diminta untu mengubah perikatan ke perikatan non-jaminan atau dari perikatan di
tingkat audit ke perikatan di tingkat peninjauan harus mempertimbangkan jika itu sesuai. Seharusnya
tidak menyetujui perubahan di mana tidak ada pembenaran yang masuk akal untuk perubahan tersebut.
Contoh dari a dasar yang masuk akal untuk meminta perubahan dalam perjanjian adalah perubahan
keadaan yang memengaruhi persyaratan pengguna yang dituju atau kesalahpahaman tentan sifat
pertunangan.

4.4 Audit dan Ulasan Informasi Keuangan Historis

Audit, ulasan, dan pemeriksaan (perjanjian tujuan khusus) dari sejarah keuangan informasi
adalah keterlibatan jaminan yang memiliki sebagai subjeknya historis informasi keuangan.

■ Keterlibatan untuk Mengaudit Laporan Keuangan

Tujuan dari suatu audit atas laporan keuangan adalah untuk memungkinkan auditor
mengekspresikan suatu pendapat apakah laporan keuangan disusun, dalam semua hal yang material,
dalam sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang diidentifikasi. Ekspresi kesimpulan oleh auditor
dirancang untuk meningkatkan tingkat kepercayaan yang diinginkan pengguna miliki tentang laporan
keuangan historis. Standar pengikatan audit mencakup ISA 120 ke ISA 300. Sisa buku ini adalah tentang
perikatan audit, jadi ini tidak akan dibahas sini.

■ Keterlibatan untuk Meninjau Laporan Keuangan (ISRE 2000–2699)

Suatu penelaahan atas laporan keuangan serupa dengan audit dalam hal hal itu mensyaratkan
ketentuan suatu keterlibatan, perencanaan, pertimbangan pekerjaan yang dilakukan oleh orang lain, d
kumentasi, dan memperhatikan acara selanjutnya. Kekhawatiran ini dibahas selama ini buku, terutama
Bab 5 tentang penerimaan klien, Bab 6 tentang perencanaan, Bab 11 tentang menyelesaikan audit, dan
Bab 11 yang mempertimbangkan lampiran pada dokumentasi. Di mana ulasan laporan keuangan paling
berbeda dari audit laporan keuangan adalah itu dalam laporan peninjauan hanya prosedur terbatas yang
dilakukan (terutama penyelidikan manajemen dan prosedur analitik).

Tujuan dari penelaahan atas laporan keuangan adalah untuk memungkinkan auditor
menyatakan apakah (berdasarkan prosedur yang tidak seluas yang diperlukan dalam audit) apa pun
telah “menarik perhatian auditor yang menyebabkan auditor percaya bahwa itu adalah keuangan
pernyataan tidak disiapkan, dalam semua hal material, sesuai dengan yang diidentifikasi kerangka
pelaporan keuangan. ”Cara mengutarakan pendapat ini disebut jaminan negatif.

Prosedur Audit Terbatas

Bukti yang cukup memadai untuk peninjauan laporan keuangan terbatas pada penyelidikan,
prosedur analitis, inspeksi terbatas dan, dalam kasus tertentu saja, bukti tambahan prosedur
pengumpulan. Pertanyaan (dibahas dalam Bab 10 tentang prosedur substantif) terdiri dari mencari
informasi orang yang berpengetahuan di dalam atau di luar entitas. Prosedur analitik (dibahas dalam
Bab 9) terdiri dari analisis rasio signifikan dan tren termasuk investigasi yang dihasilkan dari fluktuasi dan
hubungan yang ada tidak konsisten dengan informasi relevan lainnya atau menyimpang dari jumlah
yang dapat diprediksi. Inspeksi (dalam Bab 10), yang terdiri dari memeriksa catatan, dokumen, atau
berwujud aset, dilakukan secara terbatas.

Suatu peninjauan atas perikatan laporan keuangan, tidak seperti audit, biasanya tidak
melibatkan mengumpulkan bukti tentang desain dan operasi kontrol internal, atau memperoleh bukti
untuk mendukung temuan dari penyelidikan atau prosedur analitis (mis. menguatkan bukti). Perjanjian
peninjauan tidak menggunakan teknik pengumpulan bukti yang digunakan dalam a audit laporan
keuangan seperti pengamatan, konfirmasi, perhitungan kembali, kinerja ulang atau inspeksi ekstensif.

Review Laporan Laporan Keuangan

Laporan penelaahan atas laporan keuangan harus mengandung unsur-unsur dasar berikut,
biasanya dalam tata letak berikut 19 (lihat Ilustrasi 4.5 untuk sampel yang tidak berkualifikasi laporan
ulasan):

a. judul;
(b) Penerima;

(c) Paragraf pembuka atau pengantar termasuk:

(i) Identifikasi laporan keuangan yang ulasannya telah dilakukan;

dan

(ii) Pernyataan tentang tanggung jawab manajemen entitas dan tanggung jawab

dari auditor;

(d) Lingkup paragraf, yang menjelaskan sifat suatu ulasan, termasuk:

(i) Referensi ke Standar Internasional tentang Audit yang berlaku untuk ditinjau

keterlibatan, atau dengan standar atau praktik nasional yang relevan;

(ii) Pernyataan bahwa tinjauan terbatas pada pertanyaan dan analitik

Prosedur; dan

(iii) Pernyataan bahwa audit belum dilakukan, bahwa prosedur yang dilakukan memberikan jaminan
yang lebih rendah daripada audit, dan bahwa pendapat audit tidak menyatakan;

(e) Pernyataan jaminan negatif;

(f) Tanggal laporan;

(g) Alamat auditor; dan

(h) tanda tangan auditor.