PENGAUDITAN II

Layanan Lain yang Diberikan oleh Kantor Audit

Dosen Pembimbing :
Yennisa, M.Sc., Ak., CA., CTA

Nama Kelompok :
Fitriana Sri Wijayanti RP (18133100048)

Novia Mutiara Argita (18133100090)

Mayka Wulandari (18133100147)

PROGRAM SARJANA AKUNTANSI

FAKULTAS BISNIS

UNIVERSITAS PGRI YOGYAKARTA

2020
Layanan Pengesahan yang Disediakan oleh Perusahaan Audit

Institut Akuntan Publik Bersertifikat Amerika (AICPA) mendefinisikan perikatan

pengesahan sebagai “di mana akuntan publik bersertifikat dalam praktik akuntan publik
(selanjutnya disebut sebagai praktisi) terlibat untuk menerbitkan atau mengeluarkan
pemeriksaan, tinjauan, atau laporan prosedur yang disepakati tentang pokok bahasan, atau
pernyataan tentang pokok bahasan (selanjutnya disebut sebagai pernyataan), yang merupakan
tanggung jawab pihak lain ”(AICPA, AT Bagian 101, paragraf 01). Menggunakan istilah
yang berbeda untuk mendefinisikan konsep yang sama, Badan Standar Audit dan Jaminan
Internasional (IAASB) mendefinisikan perikatan asurans sebagai “perikatan di mana seorang
praktisi mengungkapkan kesimpulan yang dirancang untuk meningkatkan derajat
kepercayaan pengguna yang dituju selain pihak yang bertanggung jawab tentang hasil
evaluasi atau pengukuran masalah pokok terhadap kriteria ”(Kerangka Kerja Internasional
untuk Pengikatan Jaminan, paragraf 7). Untuk mempermudah, kami menyebut jenis
keterlibatan ini sebagai keterlibatan pengesahan dalam diskusi berikutnya.

Materi Perihal Keterlibatan Pengesahan

Subjek perikatan pengesahan mungkin pada suatu titik waktu atau dapat mencakup suatu
periode waktu. Tidak seperti audit eksternal atas laporan keuangan yang subjeknya
melibatkan pengesahan atas asersi manajemen tentang informasi keuangan historis dan
pengungkapan terkait, subjek perikatan pengesahan nonaudit dapat sangat bervariasi, dan
dapat mencakup jenis topik atau masalah berikut:

 Informasi keuangan prospektif, pengukuran kinerja, atau data backlog

 Karakteristik fisik, seperti ukuran luas fasilitas, atau proses di dalam fasilitas
 Peristiwa sejarah, seperti harga sekeranjang pasar barang pada tanggal tertentu
 Analisis, seperti analisis titik impas
 Tata kelola perusahaan, kepatuhan terhadap hukum dan peraturan, atau praktik
sumber daya manusia
 Kecukupan proses untuk menangkap dan melaporkan data medis
 Kecukupan dan kewajaran rencana ekonomi untuk membangun pusat konvensi baru
di kota besar
 Keandalan pengungkapan keberlanjutan dalam laporan keuangan organisasi
 Akurasi pernyataan kepatuhan tentang hibah, kontrak, dan peraturan
  Keakuratan pernyataan keandalan tentang sistem teknologi informasi, pengendalian
internal, dan peraturan tata kelola perusahaan

Komponen Layanan Atestasi dan Pihak yang Terlibat dalam Layanan Atestasi

Layanan pengesahan dapat diberikan hanya untuk manajemen atau untuk pengguna
eksternal. Semua jenis layanan pengesahan melibatkan lima komponen penting:

 Informasi atau proses (materi pokok) di mana layanan jaminan diberikan

 Kriteria evaluasi, seperti kepatuhan terhadap peraturan
 Bukti yang cukup dan tepat
 Laporan pengesahan tertulis
 Tiga pihak yang terlibat: pihak yang bertanggung jawab (misalnya, manajemen),
praktisi (misalnya, akuntan publik bersertifikat [CPA]), dan pengguna yang dituju
(misalnya, bank)

Tingkat Jaminan yang Diberikan dalam Perikatan Pengesahan

IAASB dan AICPA mengidentifikasi dua tingkat jaminan yang dapat diberikan dalam
keterlibatan pengesahan: jaminan yang wajar dan jaminan terbatas. Kedua tingkat ini
dirancang untuk menangani risiko keterlibatan jaminan pada derajat yang berbeda. Menurut
IAASB, risiko perikatan asurans adalah "risiko bahwa praktisi menyatakan kesimpulan yang
tidak tepat ketika informasi materi pelajaran salah saji secara material." Menurut IAASB,
perikatan asurans yang wajar adalah perikatan yang tujuannya “adalah pengurangan risiko
perikatan asurans ke tingkat rendah yang dapat diterima dalam keadaan perikatan sebagai
dasar untuk bentuk ekspresi positif dari kesimpulan praktisi” (Standar Internasional tentang
Jaminan Keterlibatan, SPA, paragraf 11). Menurut IAASB, perikatan asurans terbatas adalah
mereka yang tujuannya “adalah pengurangan risiko perikatan asurans ke tingkat yang dapat
diterima dalam situasi perikatan, tetapi jika risiko tersebut lebih besar daripada untuk
perikatan asurans yang wajar, sebagai dasar untuk bentuk ekspresi negatif kesimpulan
praktisi ”(SPA, paragraf 11). Dalam perikatan asurans terbatas, praktisi melakukan prosedur
terbatas (biasanya analisis masalah tetapi tanpa pengujian yang signifikan) dan memeriksa
untuk melihat apakah ada yang menarik perhatian praktisi yang menunjukkan adanya
masalah. AICPA juga menggunakan istilah jaminan yang wajar dan jaminan terbatas. sebagai
dasar untuk bentuk ekspresi negatif dari kesimpulan praktisi ”(SPA, paragraf 11). Dalam
perikatan asurans terbatas, praktisi melakukan prosedur terbatas (biasanya analisis masalah
tetapi tanpa pengujian yang signifikan) dan memeriksa untuk melihat apakah ada yang
menarik perhatian praktisi yang menunjukkan adanya masalah. AICPA juga menggunakan
istilah jaminan yang wajar dan jaminan terbatas. sebagai dasar untuk bentuk ekspresi negatif
dari kesimpulan praktisi ”(SPA, paragraf 11). Dalam perikatan asurans terbatas, praktisi
melakukan prosedur terbatas (biasanya analisis masalah tetapi tanpa pengujian yang
signifikan) dan memeriksa untuk melihat apakah ada yang menarik perhatian praktisi yang
menunjukkan adanya masalah. AICPA juga menggunakan istilah jaminan yang wajar dan
jaminan terbatas.

Standar Profesional untuk Keterlibatan Pengesahan

Praktisi yang menyediakan layanan pengesahan memiliki standar untuk memandu

mereka dan membantu mereka memastikan kualitas layanan ini. Standar pengesahan
memberikan panduan tentang pengumpulan bukti mengenai asersi spesifik dan
mengkomunikasikan opini tentang kewajaran presentasi kepada pihak ketiga. Tampilan 17.2
merangkum banyak standar yang ada di Amerika Serikat dan internasional yang memandu
praktisi dalam melakukan perikatan pengesahan. Seperti disebutkan sebelumnya, ingatlah
bahwa istilah pengesahan digunakan di Amerika Serikat dan istilah jaminan digunakan secara
internasional untuk merujuk pada konsep yang sama. Setiap baris dalam Tampilan 17.2
mewakili standar AS atau internasional yang relevan tentang jenis pengesahan tertentu.

Review dan Kompilasi

Review dan kompilasi tidak seluas audit dan paling sering dilakukan untuk
perusahaan swasta. Asumsinya adalah bahwa pengguna memiliki akses ke perusahaan yang
menggunakan laporan review atau laporan kompilasi.

Ulasan

Menurut IAASB, tujuan perikatan reviu “adalah untuk memungkinkan praktisi

menyatakan apakah, atas dasar prosedur yang tidak memberikan semua bukti yang akan
diperlukan dalam audit, ada sesuatu yang menjadi perhatian praktisi yang menyebabkan
praktisi yakin bahwa laporan keuangan tidak disusun, dalam semua hal yang material, sesuai
dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku (keyakinan negatif) ”(ISRE, paragraf 3).
AICPA mendefinisikan perikatan tinjauan dengan cara yang saling melengkapi, sebagai
“layanan, yang tujuannya adalah untuk memperoleh jaminan terbatas bahwa tidak ada
modifikasi material yang harus dilakukan pada laporan keuangan agar laporan tersebut sesuai
dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku ”(SSARS, AR Bagian 60, paragraf .07).

Kajian dirancang untuk memperoleh keyakinan terbatas bahwa tidak ada modifikasi
material yang harus dilakukan terhadap laporan keuangan agar laporan tersebut sesuai dengan
kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Suatu tinjauan berbeda dari audit laporan
keuangan dalam berbagai cara penting. Tinjauan tidak melibatkan:

 Memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal entitas

 Menilai risiko penipuan
 Menguji catatan akuntansi dengan memperoleh bukti yang cukup dan tepat melalui
pemeriksaan, observasi, konfirmasi, atau pemeriksaan dokumen sumber
 Seorang praktisi yang memperoleh keyakinan bahwa dia akan mengetahui semua hal
signifikan yang akan diselidiki dalam audit

Tinjau Prosedur

Tinjauan secara signifikan memiliki ruang lingkup yang lebih kecil daripada audit. Dalam
melakukan penelaahan, praktisi harus memperoleh pemahaman umum tentang organisasi,
misalnya, struktur organisasi, karakteristik operasi, jenis transaksi yang dilakukan, saldo akun
material, jenis produk dan layanan yang disediakan, lokasi operasi, dan terkait. Para Pihak.
Prosedur standar untuk melakukan tinjauan meliputi yang berikut:

 Dapatkan surat perikatan tertulis mengenai layanan spesifik yang akan dilakukan
untuk menghindari potensi kesalahpahaman dengan klien
 Minta keterangan tentang tindakan yang diambil pada rapat direksi, pemegang saham,
dan badan pembuat keputusan lainnya
 Minta keterangan apakah laporan keuangan telah secara konsisten disusun sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) atau dasar akuntansi
komprehensif lainnya.
 Minta keterangan tentang perubahan apa pun dalam aktivitas bisnis atau prinsip dan
praktik akuntansi serta peristiwa setelah tanggal laporan keuangan yang akan
berdampak material terhadap laporan keuangan.
 Dapatkan atau siapkan neraca saldo buku besar dan kaki dan rekonsiliasi ke buku
besar
 Menelusuri jumlah laporan keuangan ke neraca saldo
  Melakukan prosedur analitis dasar, seperti membandingkan jumlah laporan keuangan
saat ini dengan periode sebelumnya dan dengan hasil yang diantisipasi, seperti
anggaran dan prakiraan, dan mempelajari hubungan elemen-elemen laporan keuangan
yang diharapkan sesuai dengan yang dapat diprediksi. pola berdasarkan pengalaman
entitas, seperti beban bunga hingga utang berbunga
 Dapatkan penjelasan dari manajemen untuk setiap hasil yang tidak biasa atau tidak
terduga dan pertimbangkan kebutuhan untuk penyelidikan lebih lanjut
 Baca laporan keuangan untuk menentukan apakah laporan tersebut sesuai dengan
GAAP
 Dapatkan surat representasi manajemen tentang pernyataan penting yang telah dibuat
oleh manajemen

Laporan Tinjauan Standar

Laporan tinjauan standar untuk perusahaan non-publik AS atau perusahaan tahap

pembangunan ditunjukkan pada Tampilan 17.5. Ini memiliki tiga paragraf. Paragraf pertama
mengidentifikasi apa yang ditinjau. Dinyatakan bahwa standar tinjauan AICPA (SSARS)
telah diikuti dan bahwa laporan keuangan adalah representasi dari manajemen perusahaan.
Paragraf kedua menjelaskan tinjauan, menyatakan bahwa tinjauan memiliki ruang lingkup
yang lebih sempit daripada audit, dan menyangkal pendapat. Paragraf ketiga mengungkapkan
apa yang disebut sebagai jaminan terbatas (terkadang disebut sebagai jaminan negatif). Ini
memberi tahu pembaca bahwa praktisi tidak mengetahui masalah pelaporan apa pun
berdasarkan prosedur peninjauan yang dilakukan. Jika ada masalah pelaporan, seperti
penyimpangan dari GAAP, paragraf jaminan terbatas harus dimodifikasi untuk merujuk ke
paragraf tambahan yang menjelaskan keberangkatan. Jika klien tidak memberikan surat
representasi manajemen yang ditandatangani kepada praktisi, atau praktisi tidak dapat
memperoleh bukti yang diperlukan untuk memberikan keyakinan terbatas, maka praktisi
dilarang untuk menerbitkan laporan reviu dan biasanya menarik diri dari perikatan. Contoh
dalam Exhibit 17.5 adalah perusahaan dalam tahap pengembangan, sehingga persyaratan
pelaporan Securities and Exchange Commission (SEC) memungkinkan perusahaan
memperoleh laporan review daripada laporan audit. praktisi dilarang menerbitkan laporan
reviu dan biasanya menarik diri dari perikatan. Contoh dalam Exhibit 17.5 adalah perusahaan
dalam tahap pengembangan, sehingga persyaratan pelaporan Securities and Exchange
Commission (SEC) memungkinkan perusahaan memperoleh laporan review daripada laporan
audit. praktisi dilarang menerbitkan laporan reviu dan biasanya menarik diri dari perikatan.
Contoh dalam Exhibit 17.5 adalah perusahaan dalam tahap pengembangan, sehingga
persyaratan pelaporan Securities and Exchange Commission (SEC) memungkinkan
perusahaan memperoleh laporan review daripada laporan audit.

Prosedur Penyusunan

Praktisi harus memiliki pengetahuan umum tentang industri organisasi, sifat catatan
akuntansinya, dasar akuntansi yang akan digunakan (GAAP atau kerangka tujuan khusus
selain GAAP), dan bentuk serta isi laporan keuangan. Pemahaman seperti itu diperoleh
melalui pendidikan profesional berkelanjutan, pengalaman dengan klien, tinjauan berkala
perkembangan industri, dan penyelidikan personel klien. Praktisi tidak diharuskan untuk
mengajukan pertanyaan atau melakukan prosedur untuk memverifikasi, menguatkan, atau
meninjau informasi yang diberikan oleh klien. Namun, jika praktisi yakin bahwa informasi
tersebut mungkin tidak benar, tidak lengkap, atau tidak memuaskan, informasi tambahan atau
revisi harus diperoleh. Jika klien menolak untuk memberikan informasi ini, praktisi harus
menarik diri dari perikatan. Lebih lanjut, praktisi tidak diharuskan untuk memperoleh
pemahaman tentang pengendalian internal. Praktisi harus membaca laporan keuangan,
termasuk

Laporan Kompilasi Standar

Laporan kompilasi standar ditunjukkan pada Exhibit 17.6. Standar yang dimaksud
pada paragraf pertama adalah SSARS. Paragraf kedua menjelaskan kompilasi sebagai
mengambil informasi manajemen dan menuangkannya ke dalam bentuk laporan keuangan.
Praktisi tidak bertanggung jawab atas kewajaran laporan keuangan.

Potensi Modifikasi pada Laporan Kompilasi Standar

Praktisi akan mengubah laporan kompilasi standar dalam tiga situasi berikut.
Penghilangan Pengungkapan untuk Kompilasi Pihak yang bertanggung jawab, manajemen,
dapat meminta praktisi untuk mengompilasi laporan keuangan yang menghilangkan secara
substansial semua pengungkapan yang diwajibkan. Permintaan ini dapat dipenuhi jika
praktisi yakin bahwa kelalaian tersebut tidak dilakukan dengan tujuan menyesatkan
pengguna. Paragraf tambahan harus ditambahkan ke laporan kompilasi standar yang
menyatakan:

Perusahaan telah memilih untuk menghilangkan secara substansial semua

pengungkapan yang diwajibkan oleh GAAP. Jika pengungkapan yang dihilangkan
dimasukkan dalam laporan keuangan, pengungkapan tersebut dapat memengaruhi
kesimpulan pengguna tentang posisi keuangan perusahaan, hasil operasi, dan arus kas. Oleh
karena itu, laporan keuangan ini tidak dirancang untuk mereka yang tidak mengetahui hal
tersebut. Laporan Kompilasi Tidak Diperlukan Praktisi dapat menyusun laporan keuangan
tanpa laporan kompilasi jika laporan tersebut dimaksudkan untuk digunakan oleh klien saja.
Dalam kasus seperti itu, auditor harus memasukkan dalam surat perikatan tertulis pernyataan
bahwa laporan keuangan dimaksudkan semata-mata untuk penggunaan anggota manajemen
tertentu dan tidak boleh digunakan oleh pihak lain mana pun.

Saya [Kami] tidak independen sehubungan dengan [nama klien]. Ini tidak mengubah
tingkat jaminan yang diberikan karena tidak ada yang diberikan sejak awal.

Review Informasi Keuangan Interim untuk Perusahaan Publik

SEC mengharuskan perusahaan milik publik untuk (1) mengajukan informasi

keuangan triwulanan dengan SEC pada Formulir 10-Q dalam waktu 40 hingga 45 hari
(tergantung pada ukuran perusahaan) setelah akhir dari masing-masing tiga kuartal pertama
tahun fiskal dan memberikan pemegang saham mereka dengan laporan triwulanan dan (2)
memasukkan informasi triwulanan tertentu dalam laporan tahunan ke SEC (Form 10-K) dan
dalam laporan tahunan kepada pemegang saham. SEC mewajibkan perusahaan milik publik
agar informasi keuangan kuartalan mereka ditinjau oleh auditor independen mereka sebelum
diterbitkan, tetapi tidak mengharuskan laporan peninjauan auditor disertakan dengan
informasi triwulanan, meskipun banyak perusahaan memasukkan laporan auditor. Kami
menggunakan istilah auditor dalam diskusi ini bukan karena auditor melakukan audit tetapi
karena bagian ini berkaitan dengan penelaahan informasi keuangan interim yang dilakukan
oleh auditor atas laporan keuangan tahunan perusahaan. AU-C Bagian 930 AICPA
"Informasi Keuangan Interim" dan ISRE IAASB (paragraf 43-63) berisi panduan profesional
yang relevan tentang topik ini.

Review Prosedur untuk Informasi Keuangan Interim

Auditor harus melakukan prosedur peninjauan (a) atas informasi triwulanan yang terdapat
dalam laporan tahunan kepada pemegang saham dan (b) informasi triwulanan yang
diterbitkan pada akhir setiap tiga triwulan pertama tahun fiskal ketika diminta untuk
melakukannya. Prosedur ini serupa dengan prosedur yang diminta oleh SSARS untuk
penelaahan atas laporan keuangan perusahaan nonpublik (dibahas sebelumnya):
  Membuat pertanyaan
 Melakukan prosedur analitis
 Membaca risalah rapat direksi
 Membaca informasi sementara untuk mempertimbangkan apakah tampaknya sesuai
dengan GAAP

Selain itu, auditor harus memperoleh representasi tertulis dari manajemen mengenai hal-
hal seperti tanggung jawabnya atas informasi keuangan, kelengkapan risalah, dan peristiwa
selanjutnya. Standar tersebut juga mengharuskan auditor untuk memahami praktik akuntansi
dan pelaporan keuangan klien dan pengendalian internal terkait atas penyusunan laporan
tahunan dan triwulanan, biasanya diperoleh saat mengaudit laporan keuangan tahun
sebelumnya dan diperbarui saat pengendalian tersebut berubah. Dengan klien baru, auditor
harus melakukan prosedur yang diperlukan untuk memperoleh pemahaman tersebut.

Pelaporan Laporan Keuangan Interim

Laporan standar atas penelaahan atas laporan keuangan interim perusahaan publik
yang diterbitkan secara terpisah dapat dilihat pada Tampilan 17.7. Ini mengidentifikasi
informasi yang ditinjau, menunjukkan bahwa standar PCAOB diikuti dalam melakukan
tinjauan, menjelaskan sifat tinjauan, menyangkal pendapat, dan memberikan jaminan negatif
bahwa auditor tidak mengetahui adanya penyimpangan material dari GAAP. Jika klien adalah
perusahaan non-publik, judul tidak akan menyertakan kata Terdaftar jika perusahaan CPA
tidak terdaftar di PCAOB dan referensi akan mengacu pada “standar yang ditetapkan oleh
American Institute of Certified Public Accountants. ”

Pertimbangan Khusus untuk Pelaporan

Bagian AU-C 100–700 berlaku untuk audit tahunan atas laporan keuangan. AU-C
Bagian 800 berisi wawasan mengenai pertimbangan khusus dalam penerapan bagian AU-C
tersebut untuk audit laporan keuangan yang disiapkan sesuai dengan kerangka tujuan khusus
(kas, pajak, peraturan, atau dasar kontrak akuntansi). AU-C Bagian 805 berisi wawasan
tentang pertimbangan khusus dalam audit atas laporan keuangan tunggal dan elemen, akun,
atau item tertentu dari laporan keuangan. AU-C Bagian 806 berisi wawasan mengenai
pertimbangan khusus ketika auditor diminta untuk melaporkan kepatuhan organisasi dengan
aspek perjanjian kontrak atau persyaratan peraturan sehubungan dengan audit laporan
keuangan. Standar IAASB yang diklarifikasi pada topik-topik ini secara substansial sama,
dengan perbedaan kata yang relatif kecil antara dua perangkat standar. Untuk kesederhanaan,
kami mengandalkan susunan kata dalam panduan AICPA.

AU-C Bagian 800: Pertimbangan Khusus— Audit Laporan Keuangan Disusun Sesuai
dengan Kerangka Bertujuan Khusus
Kerangka tujuan khusus adalah kerangka pelaporan keuangan selain GAAP yang
merupakan salah satu dari dasar akuntansi, antara lain :
a. Basis kas.
Basis akuntansi yang digunakan entitas untuk mencatat penerimaan dan pengeluaran
kas dan modifikasi basis kas yang memiliki dukungan substansial.
b. Dasar pajak.
Basis akuntansi yang digunakan entitas untuk mengajukan pengembalian pajak
penghasilan untuk periode yang dicakup oleh laporan keuangan.
c. Dasar regulasi.
Basis akuntansi yang digunakan entitas untuk memenuhi ketentuan ketentuan
pelaporan keuangan dari suatu badan pengatur yang yurisdiksinya tunduk pada
yurisdiksinya.
d. Dasar kontrak.
Dasar akuntansi yang digunakan entitas untuk mematuhi perjanjian antara entitas dan
satu atau lebih pihak ketiga selain auditor ”(AU-C Bagian 800, paragraf .07).
Basis akuntansi lain ini biasanya disebut sebagai basis akuntansi komprehensif lainnya.

Pertimbangan Saat Menerima, Merencanakan, dan Melaksanakan Perikatan Audit

atas Laporan Keuangan Bertujuan Khusus Ketika
Mempertimbangkan untuk menerima perikatan audit atas laporan keuangan bertujuan
khusus, auditor harus melakukan hal berikut:audit laporan keuangan bertujuan khusus.
 Memperoleh pemahaman tentang tujuanlaporan keuangan sedang disiapkan,
pengguna yang dituju, dan langkah-langkah yang diambil oleh manajemen untuk
memastikan bahwa kerangka tersebut dapat diterima dalam keadaan tersebut.
 Dapatkan kesepakatan dari manajemen bahwa ia memahami dan mengakui tanggung
jawabnya untuk memasukkan semua pengungkapan yang sesuai yang berlaku untuk
kerangka tujuan khusus.
 Saat merencanakan dan melaksanakan perikatan audit atas laporan keuangan bertujuan
khusus, auditor harus melakukan hal :
1. Pastikan untuk mematuhi semua bagian AU-C yang relevan dengan audit.
2. Sesuaikan dan terapkan semua bagian AU-C yang relevan dengan audit sebagaimana
diperlukan dalam keadaan tersebut.
3. Memperoleh pemahaman tentang pemilihan dan penerapan kebijakan akuntansi
organisasi.
Pertimbangan Saat Menyusun Opini dan Melaporkan Perikatan Audit atas Laporan
Keuangan Bertujuan Khusus
Ketika menyusun opini atas laporan keuangan bertujuan khusus, auditor harus
mengevaluasi apakah laporan keuangan:
1. Cukup jelaskan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku 
2. Memiliki judul yang sesuai
3. Sertakan ringkasan kebijakan akuntansi yang signifikan
4. Jelaskan bagaimana kerangka tujuan khusus berbeda dari GAAP
5. Hasil dalam penyajian wajar hasil keuangan entitas

Auditor harus waspada terhadap pertimbangan penting tertentu ketika menyusun laporan
auditor atas laporan keuangan bertujuan khusus. Laporan audit atas semua jenis laporan
keuangan bertujuan khusus harus berisi pernyataan bahwa laporan keuangan adalah tanggung
jawab manajemen, dan kerangka bertujuan khusus tersebut sesuai dengan kondisinya.
Laporan audit juga harus menyertakan elemen unik yang bergantung pada sifat kerangka
bertujuan khusus dan distribusi, atau penggunaan, laporan audit.

AU-C Bagian 805: Pertimbangan Khusus — Audit atas Laporan Keuangan Tunggal
dan Elemen, Akun, atau Item Khusus dari Laporan Keuangan
AU-C Bagian 805 membahas pertimbangan khusus dalam penerapan bagian AU-C
100–700 untuk audit a laporan keuangan tunggal atau elemen, akun, atau item tertentu dari
laporan keuangan. Contoh laporan keuangan tunggal, yang masing-masing akan mencakup
catatan terkait :
a. Neraca
b. Laporan laba rugi atau laporan operasi
c. Laporan laba ditahan
d. Laporan arus kas
 e. Laporan aset dan kewajiban
f. Laporan perubahan ekuitas pemilik
g. Laporan pendapatan dan beban
h. Laporan operasi menurut lini produk "

Seperti yang disebutkan dalam AU-C Bagian 805 (paragraf .A24)," berikut ini adalah
contoh elemen, akun, atau item dari laporan keuangan, antara lain :
a. Piutang; penyisihan piutang tak tertagih; inventaris; kewajiban atas manfaat yang
masih harus dibayar dari program manfaat pribadi; nilai tercatat dari aset tak
berwujud yang teridentifikasi; atau kewajiban atas klaim yang terjadi tetapi tidak
dilaporkan dalam portofolio asuransi, termasuk catatan terkait
b. Jadwal aset yang dikelola secara eksternal dan pendapatan dari program manfaat
pribadi, termasuk catatan terkait
c. Jadwal pengeluaran terkait properti sewa, termasuk catatan terkait
d. Jadwal laba partisipasi atau bonus karyawan, termasuk catatan terkait ”

Pertimbangan Saat Menerima, Merencanakan, dan Melaksanakan Perikatan Audit

atas Laporan Keuangan Tunggal atau Elemen, Akun, atau Item Tertentu dalam
Laporan Keuangan
Auditor mungkin perlu memperoleh bukti lebih lanjut untuk menguatkan bukti audit
yang diperoleh dari manajemen dan catatan akuntansi. Auditor juga harus
mempertimbangkan apakah tepat untuk menerapkan kerangka pelaporan keuangan yang
berlaku ke satu laporan keuangan atau elemen, akun, atau item tertentu dari laporan
keuangan. Penting bagi auditor untuk mengevaluasi apakah pengungkapan dalam catatan
kaki untuk laporan keuangan tunggal atau elemen, akun, atau item tertentu sudah memadai.
Kompleksitas penting yang mungkin ditemui auditor dalam jenis perikatan ini adalah bahwa
laporan keuangan individual yang terdiri dari satu set lengkap laporan keuangan atau elemen,
akun, atau item dalam laporan keuangan sering kali saling terkait.

Pertimbangan Saat Membentuk Opini dan Melaporkan Perikatan Audit atas Laporan
Keuangan Tunggal atau Elemen, Akun, atau Item Tertentu dari Laporan Keuangan
Seperti yang disebutkan dalam AU-C Bagian 805 (paragraf .A17), kasus audit atas
laporan keuangan tunggal atau elemen tertentu dari laporan keuangan, penting, mengingat
persyaratan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, bahwa pengungkapan tersebut
memungkinkan pengguna yang dituju untuk memahami
a. Informasi yang laporan keuangan atau elemen spesifik dan
b. Pengaruh transaksi dan peristiwa material terhadap informasi yang disampaikan
dalam laporan keuangan atau elemen spesifik " 
Bukti A dari AU-C Bagian 805 memberikan berbagai ilustrasi keadaan yang bervariasi ini
dan laporan audit terkait.

AU-C Bagian 806: Pelaporan tentang Kepatuhan dengan Aspek Perjanjian Kontrak
atau Persyaratan Peraturan Sehubungan dengan Laporan Keuangan yang Diaudit
AU-C Bagian 806 membahas situasi di mana auditor diminta untuk melaporkan
kepatuhan entitas dengan perjanjian kontrak tertentu atau persyaratan peraturan. Auditor
dapat menerbitkan laporan tersebut selama covenant perjanjian atau persyaratan peraturan
didasarkan pada informasi dari laporan keuangan yang diaudit. Jika persyaratan atau batasan
tersebut dilanggar, obligasi dapat menjadi hutang atas permintaan pemegang obligasi dan
bukan pada tanggal jatuh tempo yang dijadwalkan. Laporan kepatuhan biasanya berisi
keyakinan terbatas atau negatif dan dapat diberikan dalam laporan terpisah atau dengan
laporan auditor yang menyertai laporan keuangan. Yang dicatat dalam AU-C Bagian 806
(paragraf .07), laporan auditor tentang kepatuhan harus mencakup pernyataan bahwa tidak
ada yang menjadi perhatian auditor yang menyebabkan auditor yakin bahwa entitas gagal
untuk mematuhi aspek tertentu dari perjanjian kontraktual atau persyaratan regulasi, sejauh
terkait dengan masalah akuntansi, hanya jika
a. auditor belum mengidentifikasi setiap contoh ketidakpatuhan,
b. auditor telah menyatakan opini yang tidak dimodifikasi atau memenuhi syarat atas
laporan keuangan yang mana perjanjian yang berlaku dari perjanjian kontraktual
tersebut atau terkait dengan persyaratan regulasi, dan
c. persyaratan regulasi yang berlaku terkait dengan hal-hal akuntansi yang telah tunduk
pada prosedur audit yang diterapkan dalam audit atas laporan keuangan. ”
KPMG memberikan pendapat bahwa Reksa Dana telah memenuhi persyaratan yang berlaku
sebagaimana dinyatakan dalam pernyataan manajemen.

Pengesahan atas Prosedur yang Disepakati, Perkiraan dan Proyeksi Keuangan, dan
Informasi Keuangan Pro Forma
SSAE AICPA dan ISAE IAASB memberikan panduan tentang kinerja perjanjian pengesahan
yang berkaitan dengan prosedur yang telah disepakati, prakiraan dan proyeksi keuangan, dan
informasi keuangan proforma, dan jenis laporan yang akan dikeluarkan untuk penugasan
tersebut.

SSAE No. 10 dan 11, AT Bagian 201: Prosedur yang Disepakati PerikatanPerikatan
prosedur yang
Disepakati adalah perikatan di mana seorang praktisi dipekerjakan oleh klien untuk
menerbitkan laporan temuan berdasarkan prosedur spesifik yang dilakukan pada materi
pelajaran ( Masuk Bagian 201, paragraf .03). Dalam jenis perikatan ini, praktisi independen
dipekerjakan untuk membantu dalam mengevaluasi materi pelajaran atau asersi. Prosedur
yang disepakati sangat bervariasi, sehingga sifat, waktu, dan luas prosedur yang disepakati
juga bervariasi. Dalam jenis perikatan ini, praktisi tidak melaksanakan reviu, dan tidak
memberikan opini atau keyakinan negatif. Melainkan, laporan tersebut berupa uraian
prosedur dan temuan terkait. Laporan tersebut harus menunjukkan bahwa penggunaannya
dibatasi untuk pihak-pihak tertentu. Pihak tertentu adalah individu yang akan menerima
laporan prosedur yang disetujui oleh praktisi.
Tanggung Jawab dan Contoh Prosedur yang Disetujui yang Sesuai dan Tidak Pantas
Tanggung jawab pihak-pihak tertentu adalah untuk memastikan bahwa prosedur yang
disepakati sudah memadai (dalam hal sifat, waktu, dan luasnya) dalam hal memenuhi
kebutuhan mereka sendiri. Tanggung jawab praktisi adalah menjalankan prosedur dan
melaporkan temuan sesuai dengan standar profesional yang berlaku. Praktisi harus memiliki
pengetahuan yang memadai tentang materi pelajaran. Praktisi tidak diharuskan untuk
menentukan apakah terdapat perbedaan antara prosedur yang disepakati yang diminta oleh
pihak tertentu dan prosedur yang akan diputuskan oleh praktisi jika praktisi akan
dipekerjakan untuk melaksanakan bentuk perikatan lain.
Contoh prosedur yang tepat meliputi yang berikut ini (AT Bagian 201, paragraf 17):
a. “Pelaksanaan aplikasi pengambilan sampel setelah menyetujui parameter yang
relevan
b. Inspeksi dokumen tertentu yang membuktikan jenis transaksi tertentu atau atribut
rinci darinya.
c. Konfirmasi informasi spesifik dengan pihak ketiga
d. Perbandingan dokumen, jadwal, atau analisis
e. Kinerja prosedur tertentu pada pekerjaan yang dilakukan oleh orang lain.
 f. Kinerja perhitungan matematis ”

Contoh prosedur yang disepakati yang tidak sesuai termasuk yang berikut (Bagian AT
201, paragraf 18):
a. “Sekedar membaca pekerjaan yang dilakukan oleh orang lain semata-mata untuk
menggambarkan temuan mereka.
b. Mengevaluasi kompetensi atau objektivitas pihak lain.
c. Memperoleh pemahaman tentang subjek tertentu.
d. Menafsirkan dokumen di luar ruang lingkup keahlian profesional praktisi. ”
Deskripsi Temuan dan Ilustrasi dari Laporan Prosedur yang Disetujui
Saat menjelaskan hasil temuan terkait dengan prosedur yang disepakati, praktisi harus
berhati-hati untuk menghindari bahasa yang kabur atau ambigu.

SSAEs No. 10 dan 17, AT Bagian 301: Prakiraan dan Proyeksi Keuangan Laporan
Keuangan prospektif adalah baik prakiraan keuangan atau proyeksi keuangan
termasuk ringkasan dari asumsi signifikan dan kebijakan akuntansi (AT Bagian 301, paragraf
.08a). Prakiraan keuangan mencakup "laporan keuangan prospektif yang menyajikan, sejauh
pengetahuan dan keyakinan pihak yang bertanggung jawab, posisi keuangan yang
diharapkan, hasil operasi, dan arus kas entitas" (AT Bagian 301, paragraf .08c). Proyeksi
keuangan mencakup "laporan keuangan prospektif yang menyajikan, sejauh pengetahuan dan
keyakinan pihak yang bertanggung jawab, dengan mempertimbangkan satu atau lebih asumsi
hipotetis, posisi keuangan yang diharapkan, hasil operasi, dan arus kas entitas" (AT Bagian
301, paragraf. 08d).
Penyusunan Laporan Keuangan Prospektif Penyusunan laporan
Keuangan prospektif meliputi:
a. Menyusun laporan keuangan prospektif berdasarkan asumsi pihak yang bertanggung
jawab; assembling melibatkan pemrosesan manual atau komputer dari fungsi
matematika atau klerikal untuk mencapai penyajian laporan keuangan prospektif.
b. Melakukan prosedur kompilasi, termasuk membaca laporan keuangan prospektif,
bersama dengan asumsi dan kebijakan akuntansi mereka, dan mempertimbangkan
apakah mereka tampaknya disajikan sesuai dengan Panduan penyajian AICPA dan
tidak jelas-jelas tidak sesuai.
c. Menerbitkan laporan kompilasi
 Berikut ini adalah standar yang harus dipatuhi oleh praktisi ketika menyusun laporan
keuangan prospektif (AT Bagian 301, paragraf .15):
a. “Kompilasi harus dilakukan oleh seseorang atau beberapa orang yang memiliki
pelatihan teknis yang memadai dan ahli untuk menyusun laporan keuangan
prospektif.
b. Kehati-hatian yang profesional harus diterapkan dalam pelaksanaan kompilasi dan
persiapan laporan.
c. Pekerjaan harus direncanakan dengan baik, dan asisten, jika ada, harus diawasi
dengan baik.
d. Prosedur kompilasi yang berlaku harus dilakukan sebagai dasar untuk melaporkan
laporan keuangan prospektif yang telah dikompilasi.
e. Laporan yang didasarkan pada kompilasi laporan keuangan prospektif praktisi harus
sesuai dengan pedoman yang berlaku. "

Pelaporan Kompilasi Laporan Keuangan Prospektif

Tampilan 17.14 memberikan ilustrasi laporan standar praktisi tentang kompilasi
prakiraan yang tidak mengandung suatu kisaran (AT 301, paragraf 19).

Pemeriksaan Laporan Keuangan Prospektif

Pemeriksaan atas laporan keuangan prospektif meliputi:
a. “Mengevaluasi penyusunan laporan keuangan prospektif.
b. Mengevaluasi dukungan yang mendasari asumsi.
c. Mengevaluasi penyajian laporan keuangan prospektif untuk kesesuaian dengan
pedoman penyajian AICPA. d. Menerbitkan laporan pemeriksaan ”(AT 301, paragraf
29).
Suatu pemeriksaan berbeda dengan kompilasi dimana praktisi bukanlah individu yang
bertanggung jawab atas penyusunan laporan keuangan, sedangkan, peran praktisi dalam
pengaturan ini adalah untuk mengevaluasi dan melaporkan laporan keuangan tersebut.
Disepakati pada prosedur laporan keuangan calon

Prosedur yang disepakati untuk calon laporan keuangan bisa sangat beragam.
Prosedur yang ditangani si praktisi mungkin terbatas atau ekstensif, bergantung pada
persyaratan pihak yang bertanggung jawab. Akan tetapi, penting untuk diperhatikan bahwa
prosedurnya mencakup lebih dari sekadar pembacaan sederhana terhadap laporan keuangan
calon.

SSAE No. 10, di bagian 401: melaporkan informasi keuangan Pro Forma

Informasi keuangan Pro forma menunjukkan “apa dampak signifikan pada informasi
keuangan sejarah mungkin telah dilakukan transaksi yang dilakukan atau diusulkan (atau
peristiwa) terjadi pada tanggal sebelumnya”. Informasi finansial Pro forma sering digunakan
untuk mengilustrasikan dampak dari jenis transaksi berikut:

 Kombinasi bisnis
 Membuang sebagian besar bisnis
 Mengubah bentuk organisasi bisnis atau starus sebagai entitas yang otonom
 Mengusulkan penjualan sekuritas dan menerapkan hasilnya ke sebuah proyek

Prosedur yang berlaku untuk memeriksa atau meninjau informasi keuangan Pro
Forma

Prosedur berikut sesuai untuk memeriksa atau meninjau informasi keuangan pro forma:

 Dapatkan pemahaman tentang transaksi atau peristiwa yang mendasarinya

 Dapatkan pengetahuan tentang setiap bagian dari organisasi gabungan dalam
kombinasi bisnis yang memungkinkan praktisi untuk melakukan prosedur yang
diperlukan
 Bahaslah asumsi manajemen mengenai efek dari transaksi atau peristiwa
 Mengevaluasi apakah penyesuaian pro forma benar-benar direkam
 Dapatkan cukup bukti yang sesuai untuk mendukung penyesuaian pro forma. Praktisi
mendapatkan lebih banyak bukti dalam pemeriksaan keterlibatan daripada dalam
keterlibatan review
 Evaluasi apakah asumsi manajemen yang mendasari laporan keuangan pro forma
diuraikan dengan jelas dan komprehensif
 Menentukan bahwa komputasi yang mendasari pro forma penyesuaian secara
matematis benar
 Dapatkan dari representasi tertulis manajemen mengenai yang berikut:
a. Tanggung jawab mereka untuk asumsi yang digunakan dalam membuat
penyesuaian pro forma
 b. Sebuah pernyataan bahwa asumsi menyediakan dasar yang masuk akal untuk
menyajikan efek yang berkaitan dengan transaksi atau peristiwa, bahwa
penyesuaian forma pro dengan tepat mencerminkan asumsi, dan bahwa informasi
forma pro mencerminkan penerapan yang tepat dari penyesuaian terhadap
starements finansial historis
c. Sebuah pernyataan bahwa dampak signifikan yang berkaitan dengan transaksi
acara dengan tepat diungkapkan dalam informasi finansial pro forma
 Bacalah pro forma keuangan informasi dan mengevaluasi transaksi atau peristiwa
yang mendasari, penyesuaian forma pro, asumsi signifikan, atau ketidakpastian, dan
mengevaluasi sumber informasi keuangan historis yang menjadi dasar bagi informasi
keuangan pro forma.

Akuntansi forensik

Akuntansi forensik melibatkan penyelidikan rinci situasi di mana penipuan telah

diidentifikasi atau di mana penipuan sangat dicurigai. Salah satu aspek akuntansi forensik
berfokus pada mengidentifikasi orang yang telah melakukan penipuan dan membuat orang itu
mengaku penipuan. Akuntansi forensik membangun dukungan untuk tindakan hukum
terhadap orang yang melakukan penipuan dengan mengidentifikasi penipuan, menghitung
kerusakan yang disebabkan oleh penipuan, dan membangun baik bukti faktual maupun
testimonial dari penipuan. Meskipun akuntansi forensik membangun pada konsep-konsep
bukti dalam audit dan menggunakan bukti yang ditemukan selama audit (misalnya, dokumen
sumber yang dipalsukan, detail berkas yang menunjukkan benda-benda duplikat),
penekanannya lebih pada wawancara, dengan fokus pada pelaku. Akuntan forensik meneliti
100% dokumen yang berhubungan dengan penipuan untuk mengukur secara akurat biaya
penipuan. Para auditor, di pihak lain, biasanya mengandalkan sampling untuk menentukan
apakah ada kesalahan materi atau tidak. Penting untuk dicatat bahwa melakukan audit
keuangan adalah keterlibatan terpisah dari melakukan penyelidikan akuntansi forensik. Audit
laporan keuangan mencakup pertimbangan serius tentang kemungkinan penipuan; Tujuan
utama dari keterlibatan forensik adalah untuk mendeteksi, menyelidiki, dan
mendokumentasikan situasi di mana penipuan hampir pasti ada.

Pelaporan ketahanan dan jaminan

Keberlanjutan telah menjadi topik yang semakin penting bagi organisasi dan masyarakat
di seluruh dunia dalam beberapa tahun terakhir, dan kecenderungan ini kemungkinan akan
meningkat. Namun, apa sebenarnya yang dimaksud perusahaan dengan keberlanjutan?
Beberapa contoh akan membantu mengilustrasikan konsep itu. MTN Group, perusahaan
ponsel afrika selatan, mendefinisikan keberlanjutan sebagai hal berikut:

 Mempromosikan praktik tata kelola perusahaan yang sehat dan tanggung jawab etis.
 Menyediakan lingkungan kerja yang aman di mana kesehatan umat kita dilindungi
dan peluang mereka untuk berkembang sendiri ditingkatkan.
 Mempromosikan keragaman budaya dan kesetaraan di tempat kerja.
 Meminimalkan dampak lingkungan yang merugikan.
 Menyediakan kesempatan bagi pembangunan sosial dan ekonomi dalam masyarakat
di mana kita beroperasi. “(lihat wnuklir. MTK. Com/ sustainability)”

Seperti yang diperlihatkan contoh-contoh ini, ada banyak pandangan tentang apa yang
dimaksud dengan laporan keberlanjutan dan keberlanjutan, serta banyak istilah yang
digunakan untuk menggambarkan konsep-konsep ini, dan ada juga peran bagi profesi audit
sehubungan dengan inisiatif keberlanjutan dan jaminan terkait. Sebuah laporan oleh Ernst &
Young Australia, “laporan non-keuangan” (Ernst & Young Australia, juli 2009) merangkum
tiga istilah umum terkait keberlanjutan:

 Laporan non-keuangan adalah “praktik mengukur, mengungkapkan dan bertanggung

jawab kepada pemangku kepentingan internal dan eksternal untuk kinerja organisasi
menuju tujuan pembangunan berkelanjutan
 Tanggung jawab sosial perusahaan yang melaporkan adalah “komitmen berkelanjutan
oleh bisnis untuk berperilaku etis dan berkontribusi pada pembangunan ekonomi
sambil meningkatkan kualitas hidup tenaga kerja, keluarga thein, masyarakat lokal
dan masyarakat pada umumnya”
 Pelaporan Triple bottom line adalah “pelaporan tentang kinerja keuangan, lingkungan
dan sosial.”

Melaporkan aktivitas dan hasil kelestarian

Perusahaan-perusahaan memutuskan apa yang harus dilaporkan dan bagaimana

melaporkannya dengan menggunakan berbagai pedoman yang tersedia, yang paling menonjol
adalah kerangka kerja laporan Global (GRI) G3. Tujuan keseluruhan kerangka kerja itu
memungkinkan keberlanjutan melaporkan pengguna untuk "menilai kinerja keberlanjutan
sehubungan dengan hukum, norma, kode, standar kinerja, dan inisiatif sukarela. Ciptakan
landasan dialog yang berkesinambungan mengenai ekspektasi terhadap tanggung jawab dan
kinerja, memahami dampak (positif dan negatif) yang dapat dimiliki organisasi mengenai
pembangunan berkelanjutan, dan membandingkan kinerja dalam organisasi dan antara
organisasi yang berbeda seiring waktu untuk menginformasikan keputusan.

Kerangka kerja prinsip G3 menekankan:

 Isi laporan kelestarian, termasuk materialitas, inklusi pemangku kepentingan, konteks

keberlanjutan, dan kelengkapan
 Keberlanjutan melaporkan kualitas, termasuk keseimbangan, perbandingan,
keakuratan, ketepatan waktu, keandalan, dan kejernihan
 Keberlanjutan melaporkan batas-batas, termasuk pertimbangan yang cermat tentang
jangkauan entitas yang harus disertakan dalam laporan
 Pendekatan pendekatan kerangka kerja G3 mencakup unsur-unsur berikut: pendekatan
strategis, termasuk pengungkapan yang menetapkan konteks untuk kinerja
pemahaman, misalnya, pendekatan manajemen tata kelola pemerintahan, termasuk
pengungkapan yang menjelaskan tentang manajer atasan dan target
 Indikator kinerja, termasuk pengungkapan informasi yang menyediakan informasi
mengenai kinerja ekonomi, lingkungan, dan sosial

Memberikan jaminan tentang pelaporan kelestarian

Sama seperti pengguna laporan keuangan menuntut audit, pengguna laporan

keberlanjutan adalah jaminan yang semakin menuntut bahwa mereka dapat mengandalkan
pengungkapan rahasia ini. Jaminan independen tentang pelaporan keberlanjutan
meningkatkan kredibilitas. Kepastian eksternal (misalnya, penyedia jaminan profesional
seperti perusahaan audit, panel pemangku kepentingan, atau pernyataan oleh pakar masalah
subyek) lebih baik daripada jaminan internal (misalnya, audit internal) karena dipandang
lebih objektif dan independen dari manajemen. Kerangka kerja laporan GRI menyatakan
bahwa jaminan eksternal atas laporan keberlanjutan harus:

 Dipimpin oleh mereka yang memiliki kompetensi dalam praktik pokok bahasan dan
kepastian
 Lakukan dengan cara sistematis yang berbasis bukti dan mencakup dokumentasi yang
memadai
 Diterbitkan oleh individu atau organisasi yang independen dari perusahaan yang
menerbitkan laporan keberlanjutan
 Evaluasi apakah laporan keberlanjutan masuk akal, seimbang, dan masuk akal
 Menilai sejauh mana kesiapan laporan telah menerapkan kerangka laporan GRI dalam
mencapai kesimpulannya
 Hasil dalam laporan yang tersedia di depan umum, ditulis dalam bentuk, dan
menyatakan hubungan antara yang mempersiapkan laporan dan yang penerbit
laporan.