IAS 16
Property, Plant and Equipment
Disusun Oleh:
Rizal Fanani Abdilah 1811070065
PERBANAS INSTITUTE
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
JAKARTA
2020
A. PENDAHULUAN
IAS 16 Property, Plant and Equipment mengatur perlakuan akuntansi untuk sebagian
besar jenis properti, pabrik, dan peralatan. Aset tetap pada awalnya diukur berdasarkan
biayanya, kemudian diukur dengan menggunakan model biaya atau revaluasi, dan disusutkan
sehingga jumlah yang dapat didepresiasikan dialokasikan secara sistematis selama masa
manfaatnya.
Aset tetap atau PPE (Property, Plant, and Equipment) adalah aset berwujud (tangible
assets) yang digunakan dalam kegiatan operasional perusahaan, yang memiliki manfaat lebih
dari satu periode akuntansi. Istilah aset tetap digunakan untuk membedakan dengan aset
tidak berwujud, yang juga memiliki masa manfaat lebih dari satu periode akuntansi tetapi tidak
memiliki wujud fisik, serta nilainya tidak sepenuhnya dipengaruhi oleh eksistensi fisik dari aset.
IAS 16 diterbitkan kembali pada Desember 2003 dan berlaku untuk periode tahunan yang
dimulai pada atau setelah 1 Januari 2005. Sejarah perkembangan IAS 16 dapat dilihat melalui
tabel berikut :
2
Tanggal Peristiwa Keterangan
B. TUJUAN
Tujuan dari Standar ini adalah untuk mengatur perlakuan akuntansi untuk properti, pabrik dan
peralatan sehingga bahwa pengguna laporan keuangan dapat memahami informasi
mengenai investasi entitas di properti, pabrik dan peralatan dan perubahan dalam investasi
tersebut. Isu-isu utama dalam akuntansi untuk properti, pabrik dan peralatan adalah
pengakuan aset, penentuan jumlah tercatat dan biaya penyusutan dan kerugian penurunan
nilai diakui terkait aset tersebut.
C. RUANG LINGKUP
3
Standar ini tidak berlaku pada:
1. property, plant and equipment yang diklasifikasikan sebagai held for sale sehubungan
dengan IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations;
2. biological assets related to agricultural activity (see IAS 41 Agriculture);
3. pengakuan dan pengukuran aset eksplorasi dan evaluasi (lihat IFRS 6 Exploration
untuk dan Evaluasi Sumber Daya Mineral ) ; atau
4. hak mineral dan cadangan mineral seperti minyak , gas alam dan sumber daya yang
sama non – regenerative
Akan tetapi, standar ini berlaku bagi property, pabrik dan peralatan yang digunakan dalam
me-maintain aset yang dijelaskan pada poin b-d di atas.
Standar lainnya mungkin memerlukan pengakuan dari suatu aset tetap berdasarkan pada
pendekatan berbeda dari yang di Standard ini . Sebagai contoh, IAS 17 Sewa membutuhkan
suatu entitas untuk mengevaluasi pengakuan dari item disewakan properti , pabrik dan
peralatan atas dasar transfer risiko dan manfaat. Namun, dalam kasus seperti aspek lain dari
perlakuan akuntansi untuk aset ini , termasuk depresiasi, yang diatur dalam Standard ini.
D. PENGAKUAN
Cost dari properti, pabrik dan peralatan harus diakui sebagai aset jika:
besar kemungkinan manfaat ekonomis di masa depan berkenaan dengan aset tersebut
akan mengalir ke entitas ; dan
biaya aset dapat diukur secara andal
Suku cadang dan peralatan servis biasanya dilakukan sebagai persediaan dan diakui dalam
laporan laba rugi sebagai dikonsumsi. Namun, suku cadang utama dan stand-by peralatan
memenuhi syarat sebagai properti, pabrik dan peralatan ketika entitas mengharapkan untuk
menggunakannya selama lebih dari satu periode. Demikian pula, jika suku cadang dan servis
peralatan hanya dapat digunakan sehubungan dengan suatu aset tetap, mereka dicatat untuk
sebagai properti , pabrik dan peralatan.
Standar ini tidak menetapkan satuan ukuran untuk pengakuan, yaitu apa yang merupakan
suatu aset , pabrik dan peralatan. Dengan demikian, penilaian diperlukan dalam menerapkan
kriteria pengakuan untuk spesifik entitas keadaan. Mungkin tepat untuk agregat item individual
tidak signifikan, seperti cetakan, alat dan meninggal, dan untuk menerapkan kriteria untuk nilai
agregat.
Entitas mengevaluasi sesuai prinsip pengakuan ini bahwa semua biaya properti, pabrik dan
peralatan yang pada saat itu terjadinya. Biaya ini meliputi biaya yang dikeluarkan awalnya
untuk memperoleh atau membangun suatu aset, tetap dan biaya yang dikeluarkan kemudian
untuk menambah, mengganti bagian dari, atau layanan itu.
4
E. PENGUKURAN PADA SAAT PENGAKUAN
Suatu aset tetap yang memenuhi syarat untuk pengakuan sebagai aset harus diukur pada
biaya.
Biaya suatu aset tetap terdiri:
1. harga pembelian, termasuk bea impor dan pajak pembelian non - dikembalikan , setelah
dikurangi diskon perdagangan dan rabat .
2. biaya yang dapat diatribusikan secara langsung untuk membawa aset ke lokasi dan
kondisi yang diperlukan untuk itu untuk mampu beroperasi dengan cara yang
dimaksudkan oleh manajemen .
3. estimasi awal biaya pembongkaran dan pemindahan aset tetap dan restorasi tempat
dimana aset tersebut terletak , kewajiban yang biaya tersebut timbul ketika aset tersebut
diperoleh atau sebagai konsekuensi dari penggunaan aset tersebut selama periode
tertentu untuk tujuan selain untuk menghasilkan persediaan selama periode itu.
1. Biaya imbalan kerja ( sebagaimana didefinisikan dalam IAS 19 Imbalan Kerja ) yang timbul
secara langsung dari konstruksi atau akuisisi item properti , pabrik dan peralatan.
2. costs of site preparation
3. initial delivery and handling costs
4. installation and assembly costs
5. biaya pengujian apakah aset tersebut berfungsi dengan baik , setelah dikurangi dengan
penerimaan bersih dari menjual item diproduksi sambil membawa aset ke lokasi dan
kondisi ( seperti sampel diproduksi ketika pengujian peralatan)
6. honor professional
Contoh biaya yang tidak termasuk dalam biaya aset tetap adalah :
Pengakuan biaya dalam jumlah tercatat suatu aset tetap dihentikan pada saat item di lokasi
dan kondisi yang diperlukan untuk itu untuk mampu beroperasi dengan cara yang
dimaksudkan oleh pengelolaan. Oleh karena itu, biaya yang dikeluarkan dalam menggunakan
atau redeploying item tidak termasuk dalam dukung jumlah item. Sebagai contoh, biaya
berikut ini tidak termasuk dalam jumlah tercatat pada item properti , pabrik dan peralatan :
5
1. biaya yang muncul ketika item yang beroperasi dengan cara yang dimaksudkan oleh
manajemen belum akan mulai digunakan atau dioperasikan kurang dari kapasitas penuh.
2. kerugian operasional awal, seperti yang terjadi saat permintaan untuk output item
membangun; dan
3. biaya relokasi atau mengorganisir sebagian atau seluruh operasi entitas
Contoh, penghasilan yang diperoleh dari pengunaan lahan lokasi bangunan sebagai tempat
parkir mobil sampai pembangunan dimulai. Karena kegiatan insidental ini tidak dimaksudkan
untuk membawa aset tersebut ke lokasi dan kondisi yang diinginkan agar aset siap
digunakan sesuai dengan intensi manajemen, penghasilan dan beban yang terkait dari
kegiatan insidental diakui dalam laba rugi dan diklasifikasikan dalam penghasilan dan beban.
Biaya perolehan suatu aset yang dibangun sendiri ditentukan dengan menggunakan prinsip
yang sama sebagaimana perolehan aset dengan pembelian. Jika entitas membuat aset
serupa untuk dijual dalam usaha normal, biaya perolehan aset biasanya sama dengan biaya
pembangunan aset untuk dijual (lihat IAS 2: Persediaan). Oleh karena itu, dalam menetapkan
biaya perolehan maka setiap laba internal dieliminasi. Demikian pula jumlah abnormal yang
terjadi dalam pemakaian bahan baku, tenaga kerja, atau sumber daya lain dalam proses
konstruksi aset yang dibangun sendiri tidak termasuk biaya perolehan aset. IAS 23: Biaya
Pinjaman menetapkan kriteria yang harus dipenuhi sebelum biaya bunga dapat diakui sebagai
suatu komponen biaya perolehan aset tetap.
CONTOH:
Perusahaan menyewa sebuah lahan selama 5 tahun untuk didirikan bangunan sementara
untuk kegiatan operasional kantor. Biaya untuk mendirikan bangunan tersebut sebesar 1,2
miliar.
Bangunan tersebut menurut perjanjian sewa, harus dibongkar di akhir masa sewa. Estimasi
biaya pembongkaran rumah tersebut 200 juta.
Harga perolehan bangunan adalah 1.200 juta ditambah estimasi biaya pembongkaran.
200 juta : (1 + 8%)5 = 135,1167 jt
6
Jurnal penyesuaian kewajiban pada tahun pertama:
Biaya bunga 10,889 jt
Kewajiban diestimasi 10,889 jt
Satu atau lebih aset tetap mungkin diperoleh dalam pertukaran aset nonmoneter, atau
kombinasi aset moneter dan nonmoneter. Pembahasan berikut mengacu pada pertukaran
satu aset nonmoneter dengan aset nonmoneter lainnya, tetapi hal ini juga berlaku untuk
semua pertukaran yang dijelaskan dalam kalimat sebelumnya. Biaya perolehan dari suatu
aset tetap diukur pada nilai wajar kecuali:
transaksi pertukaran tidak memiliki substansi komersial; atau
nilai wajar dari aset yang diterima dan diserahkan tidak dapat diukur secara andal.
Aset yang diperoleh diukur dengan cara seperti di atas bahkan jika entitas tidak dapat
dengan segera menghentikan pengakuan aset yang diserahkan. Jika aset yang diperoleh
tidak dapat diukur dengan nilai wajar, maka biaya perolehannya diukur dengan jumlah
tercatat dari aset yang diserahkan.
Nilai wajar aset dapat diukur secara andal meskipun tidak ada transaksi pasar yang
sejenis, jika:
1) variabilitas rentang estimasi nilai wajar yang masuk akal (wajar) untuk aset tersebut
tidak signifikan; atau
2) probabilitas dari berbagai estimasi dalam rentang tersebut dapat dinilai secara rasional
dan digunakan dalam mengestimasi nilai wajar.
7
Jika entitas dapat menentukan nilai wajar secara andal, baik dari aset yang diterima atau
diserahkan, maka nilai wajar dari aset yang diserahkan digunakan untuk mengukur biaya
perolehan dari aset yang diterima kecuali jika nilai wajar aset yang diterima lebih jelas.
Biaya Perolehan Gedung
Semua biaya terkait dengan akuisisi atau konstruksi :
Material, tenaga kerja, overhead selama proses konstruksi,biaya bunga jika
membangun sendiri
Harga beli bangunan dan pengurusan hak perolehan bangunan.
Fee profesional
Ijin pendirian bangunan
Biaya Perolehan Tanah
Semua biaya terkait dengan akuisisi dan penyiapan tanah sesuai dengan tujuan
penggunaan :
Harga Beli
Biaya pengurusan hak tanah (sertifikat, pajak/BPHTB, biaya notaris, dll.
Biaya untuk perataan tanah, penghancuran bangunan yang tidak diperlukan.
Biaya Perolehan Peralatan
Peralatan dapat meliputi mesin, kendaraan, peralatan kantor, peralatan pabrik dan
peralatan lain.
Biaya perolehan meliputi:
(1) Harga beli,
(2) Pajak atau Bea yang tidak dapat dikreditkan
(3) Biaya transportasi
(4) Biaya asuransi selama pengiriman barang
(5) Biaya instalasi dan biaya penyiapan tempat untuk melakukan instalasi
(6) Biaya untuk pengetesan peralatan
Biaya Perolehan Aset yang Dibangun Sendiri
Biaya yang dikeluarkan sampai aset tersebut siap digunakan
Material dan tenaga kerja
Biaya Overhead meliputi biaya variabel dan porsi dari fixed overhead yang terkait
langsung dengan pembangunan aset.
Biaya bunga selama proses pembangunan
9
Pengakuan terhadap kenaikan atau penurunan nilai akibat revaluasi dilakukan
langsung pada kenaikan atau penurunan akibat revaluasi, kecuali jika revaluasi
dilakukan pada tahun-tahun berikutnya. Apabila revaluasi dilakukan untuk yang kedua
kali dan seterusnya, terdapat perlakuan yang berbeda. Perbedaan tersebut adalah:
1. Jika jumlah tercatat aset meningkat akibat revaluasi, kenaikan tersebut langsung
dikredit ke ekuitas pada bagian surplus revaluasi. Namun kenaikan tersebut harus
diakui di dalam laporan laba rugi hingga sebesar jumlah penurunan nilai aset
akibat revaluasi yang pernah dilakukan sebelumnya dalam laporan laba rugi.
2. Jika jumlah tercatat aset turun akibat revaluasi, penurunan tersebut diakui dalam
laporan laba rugi. Namun penurunan nilai akibat revaluasi tersebut langsung
didebit ke dalam ekuitas pada bagian surplus revaluasi selama penurunan
tersebut tidak melebihi saldo kredit surplus revaluasi untuk aset tersebut.
Penilaian kembali atau revaluasi aktiva tetap pada umumnya tidak diperkenankan
karena Standar Akuntansi Keuangan menganut penilaian aktiva berdasarkan harga
perolehan. Penyimpangan dari ketentuan ini mungkin dilakukan berdasarkan
ketentuan pemerintah. Ketika perusahaan melakukan penilaian kembali atas aset-
asetnya, laporan keuangan harus menjelaskan mengenai penyimpangan dari konsep
harga perolehan di dalam penyajian aktiva tetap serta pengaruh daripada
penyimpangan tersebut terhadap gambaran keuangan perusahaan. Selisih antara
nilai revaluasi dengan nilai buku (nilai tercatat) aktiva tetap dibukukan dalam akun
modal dengan nama Selisih Penilaian Kembali Aktiva Tetap.
10
Depresiasi Aset (Cost & Revaluation Model)
Setiap bagian dari suatu aset tetap dengan biaya yang signifikan dalam kaitannya
dengan total biaya item harus disusutkan secara terpisah.
Entitas mengalokasikan jumlah awalnya diakui sehubungan item properti, pabrik dan
peralatan untuk bagian-bagian penting dan disusutkan secara terpisah masing-masing
bagian tersebut. Sebagai contoh, mungkin tepat untuk terdepresiasi secara terpisah
badan pesawat dan mesin pesawat udara, baik yang dimiliki atau dikenakan sewa
pembiayaan. Demikian pula, jika suatu entitas memperoleh aktiva tetap tunduk sewa
operasi di mana ia adalah lessor, mungkin tepat untuk terdepresiasi secara terpisah
jumlah tercermin dalam biaya item yang disebabkan menguntungkan atau tidak
menguntungkan jangka waktu relatif terhadap kondisi pasar.
Metode penyusutan yang digunakan untuk aktiva tetap ditelaah ulang secara periodik
dan jika terdapat suatu perubahan signifikan dalam pola pemanfaatan ekonomi yang
diharapkan dari aktiva tersebut, metode penyusutan harus diubah untuk
mencerminkan perubahan pola tersebut. Perubahan metode penyusutan harus
diperlakukan sebagai suatu perubahan kebijakan akuntansi dan dilaporkan sesuai
dengan PSAK No.25 dan beban penyusutan untuk periode sekarang dan masa yang
akan datang harus disesuaikan. Apabila manfaat keekonomian suatu aktiva tetap tidak
lagi sebesar jumlah tercatatnya maka aktiva tersebut harus dinyatakan sebesar jumlah
yang sepadan dengan nilai manfaat keekonomian yang tersisa. Penurunan nilai
kegunaan aktiva tetap tersebut dilaporkan sebagai kerugian.
11
aset menjadi siaga atau pensiun dari penggunaan aktif kecuali aset tersebut
sepenuhnya disusutkan. Namun, di bawah metode penggunaan penyusutan biaya
depresiasi nol ketika tidak ada produksi.
Tanah dan bangunan adalah aset dipisahkan dan dicatat secara terpisah, bahkan
ketika mereka diperoleh bersama. Dengan beberapa pengecualian, seperti
pertambangan dan situs yang digunakan untuk TPA, tanah memiliki masa manfaat
terbatas dan karena itu tidak disusutkan. Bangunan memiliki masa manfaat yang
terbatas dan karena itu adalah aset yang dapat disusutkan. Sebuah peningkatan nilai
tanah yang bangunan berdiri tidak mempengaruhi penentuan Jumlah yang dapat
disusutkan dari bangunan.
Jika biaya tanah termasuk biaya pembongkaran situs, penghapusan dan pemulihan,
bahwa sebagian dari tanah aset disusutkan selama periode manfaat yang diperoleh
menimbulkan biaya. Dalam beberapa kasus, tanah itu sendiri mungkin memiliki masa
manfaat terbatas, dalam hal ini disusutkan dengan cara yang mencerminkan manfaat
menjadi berasal dari itu
Metode Depresiasi
Untuk menghitung penyusutan dapat dilakukan beberapa metode perhitungan.
Penyusutan dapat dilakukan dengan berbagai metode berdasarkan kriteria :
a. Waktu
Metode ini menghubungkan biaya penyusutan dengan perjalanan waktu.
Taksiran umur kegunaan dari aset tetap dinyatakan dalam bentuk satuan waktu,
biasanya tahun. Metode ini terdiri dari :
1. Metode Garis Lurus
Beban penyusutan dibagi sama rata selama masa manfaat aset yang
bersangkutan, setelah dikurangi dengan estimasi nilai residu yang wajar.
Rumus untuk menghitung penyusutan metode garis lurus yaitu :
12
b. Penggunaan
Metode jumlah unit produksi
Taksiran manfaat dintakan dalam kapasitas profuksi yahng dapat dihasilkan . tarig
penyusutan di hitung sebagai persentase (%) produksi aktual terhadao kapasitas
produksi. Dengan demikian tarif dan beban penyusutan akan bervariasi dari tahun
ke tahun, tergantung produksi aktual yang dicapai pada tahun yang bersangkutan.
Rumus untuk menghitung penyusutan metode jumlah unit produksi yaitu :
Penurunan Nilai
Penurunan nilai terjadi jika nilai tercatat aset lebih tinggi dibandingkan nilai
terpulihkan (recoverable amount)
Recoverable amount adalah nilai tertinggi antara nilai wajar dikurangi biaya
penjualan dengan nilai kini penggunaan aset.
Penurunan nilai diakui di laporan laba rugi
Review penurunan nilai dilakukan setiap pelaporan
Penurunan boleh dapat dibalikkan sebesar yang telah terjadi
Misalkan PT Barista melakukan uji penurunan nilai untuk peralatannya. Nilai buku dari
peralatan tersebut sebesar Rp200 juta sedangkan nilai wajar dikurangi biaya untuk
menjual sebesar Rp180 juta, dan nilai pakainya Rp205 juta. Maka:
13
Rp200 jt Rp205 jt
Tdk ada
penurunan
nilai
Rp180 jt Rp205 jt
Misalkan informasi yang ada tetap sama untuk PT Barista kecuali nilai pakai dari
peralatannya menjadi Rp175 juta. Maka:
Rp200 jt Rp180 jt
Rp180 jt Rp175 jt
Sehingga diperlukan jurnal:
Rugi penurunan nilai Rp20 juta
Akumulasi depresiasi – peralatan Rp20 juta
H. PENGHENTIAN PENGAKUAN
Nilai tercatat suatu aset tetap harus dihentikan pengakuannya ketika pada saat disposal,
atau saat tidak ada manfaat ekonomis masa depan yang diharapkan dari penggunaan atau
pelepasannya.
14
Laba atau rugi yang timbul dari penghentian pengakuan suatu aset tetap harus termasuk
dalam laporan laba rugi ketika aset tersebut diakui (kecuali IAS 17 mengharuskan
sebaliknya pada penjualan dan penyewaan kembali). Keuntungan tidak akan
diklasifikasikan sebagai pendapatan.
Laba atau rugi yang timbul dari penghentian pengakuan suatu aset tetap harus ditentukan
sebagai perbedaan antara jumlah neto hasil pelepasan, jika ada, dengan jumlah tercatat
dari barang.
I. PENGUNGKAPAN
Terkait Property, Plant dan Equipment, Laporan keuangan harus mengungkapkan:
dasar pengukuran yang digunakan untuk menentukan jumlah tercatat bruto
metode depresiasi yang digunakan
masa manfaat dari tarif penyusutan yang digunakan;
jumlah tercatat bruto dan akumulasi penyusutan (agregat dengan akumulasi kerugian
penurunan nilai) pada awal dan akhir periode; dan
rekonsiliasi jumlah tercatat pada awal dan akhir periode yang menunjukkan:
15
1. penambahan
2. aset diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual atau termasuk dalam kelompok
pembuangan diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan IFRS 5
dan pelepasan lainnya
3. akuisisi melalui kombinasi bisnis
4. bertambah atau berkurang akibat revaluasi bawah paragraf 31, 39 dan 40
5. dan dari kerugian penurunan nilai diakui atau terbalik di pendapatan komprehensif
lain sesuai dengan IAS 36;
6. kerugian penurunan nilai diakui dalam laporan laba rugi sesuai dengan IAS 36
7. depresiasi
8. selisih kurs bersih yang timbul dari penjabaran laporan keuangan dari mata uang
fungsional dalam suatu mata uang pelaporan yang berbeda,
9. perubahan lainnya
16