CH 16 Auditing and Assurance Service Ing - En.id

C HA PTER 16
MENYELESAIKAN TES
DALAM PENJUALAN DAN TUJUAN PEMBELAJARAN
COLLECTION SIKLUS: Setelah mempelajari bab ini,

Anda harus dapat
PIUTANG
16-1 Jelaskan metodologi untuk
merancang tes rincian saldo
menggunakan model risiko audit.
Ketika Lebih Apakah tidak lebih baik 16-2 Desain dan melakukan analisis
prosedur untuk akun dalam siklus
Pada fi penugasan audit pertama Susan Jackson, ia diminta untuk menangani con Penegasan penjualan dan koleksi.
piutang dari pengecer dengan sejumlah besar rekening nasabah. Dia gembira karena piutang
16-3 Desain dan melakukan pengujian
adalah salah satu daerah di kelas audit bahwa dia adalah percaya diri bahwa dia mengerti. rincian saldo piutang usaha.
Dalam tahun-tahun sebelumnya, Susan fi rm con fi rmed account tersebut menggunakan
negatif con - rmations fi, meminta pelanggan untuk merespon hanya jika informasi saldo tidak 16-4 Memperoleh dan mengevaluasi account
benar. Tahun lalu, 200 negatif con rmations fi dikirim 1 bulan sebelum akhir tahun. Mereka piutang rmations con fi.
yang kembali menunjukkan hanya perbedaan waktu; tidak mewakili salah saji dalam 16-5 prosedur audit desain untuk
buku-buku klien. audit piutang, menggunakan
perencanaan worksheet bukti
sebagai panduan.
Rencana audit tentatif untuk tahun berjalan tidak berbeda dari tahun sebelumnya. Sebelum tanggal knis
Apago PDF Enhancer
con fi direncanakan tahun berjalan, ketika Susan memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal
atas penjualan dan penerimaan kas trans -
tindakan, ia menemukan bahwa sistem real-time baru untuk transaksi penjualan pengolahan telah dilaksanakan. Klien mengalami masalah yang cukup
mendapatkan sistem untuk bekerja dengan baik, dan sejumlah yang signifikan dari pernyataan mis terjadi dalam pencatatan penjualan selama beberapa
bulan terakhir. tes Susan kontrol dan pengujian substantif transaksi penjualan juga identifikasi ed salah saji yang sama.
Ketika Susan mengambil temuan-temuannya kepada atasannya dan bertanya apa yang harus dilakukan, ia menjawab, “Tidak masalah, Susan. Hanya mengirim
300 permintaan con fi knis bukannya biasa 200. Dan pastikan Anda mendapatkan sampel acak yang baik sehingga kita bisa mendapatkan proyeksi yang baik dari
hasil.” Susan serius terganggu oleh instruksi ini. Dia ingat dari kelas audit bahwa permintaan knis negatif con fi tidak dianggap bukti yang memuaskan ketika kontrol
lemah. Karena pelanggan diminta untuk hanya merespon ketika perbedaan terjadi, auditor tidak dapat percaya diri dari nilai yang benar untuk setiap salah
mengutarakan - ment dalam sampel. Jika demikian, maka hasil dari menggunakan negatif con rmations fi akan menyesatkan bahkan jika permintaan dikirim ke
setiap akun. Susan menyimpulkan bahwa memperluas ukuran sampel adalah solusi yang salah. Ketika Susan berbicara dengan atasannya tentang sudut
pandangnya, kali ini ia menjawab, “Anda benar. Saya berbicara terlalu cepat. Kita perlu duduk dan berpikir tentang strategi yang lebih baik untuk fi mencari tahu jika
piutang tersebut salah saji material.”
saya n sebelumnya dua bab, kami menguji tes kontrol dan substantif tes transaksi untuk siklus penjualan dan koleksi. Kedua jenis tes
adalah bagian dari fase II dari proses audit. Kita sekarang pindah ke fase III dan mengalihkan perhatian kita untuk prosedur analitis substantif
dan tes rincian saldo untuk siklus penjualan dan koleksi.
Bab ini menunjukkan bahwa adalah penting bagi auditor untuk memilih bukti yang tepat untuk memverifikasi saldo akun dalam siklus
penjualan dan koleksi, setelah mempertimbangkan salah saji ditoleransi, melakukan prosedur penilaian risiko untuk menilai bawaan dan
risiko pengendalian, dan tes melakukan kontrol dan pengujian substantif transaksi. Ini membahas bab merancang prosedur analitis
substantif dan tes rincian saldo untuk dua akun neraca kunci dalam siklus: piutang dan penyisihan piutang tak tertagih.
METODOLOGI untuk Merancang Pengujian RINCIAN SALDO
TUJUAN 16-1 Gambar 16-1 menunjukkan auditor metodologi mengikuti merancang tes yang sesuai rincian
saldo piutang usaha. Metodologi ini diperkenalkan dalam Bab 13 dan sekarang diterapkan untuk
Menggambarkan metodologi untuk
merancang tes rincian saldo
audit piutang.
menggunakan model risiko audit. Metodologi yang ditunjukkan pada Gambar 16-1 berhubungan langsung dengan bukti perencanaan worksheet
pertama diperkenalkan pada Bab 9. lembar kerja ini sebagian diselesaikan pada halaman 272 untuk materialitas dan
risiko pertimbangan (bagian dari fase I) dan selanjutnya diselesaikan sebagai bagian dari studi ini dari tes kontrol dan
substantif tes transaksi pada halaman 499 dalam Bab 15 (fase II). Kami akan terus menyelesaikan lembar kerja seperti
yang kita melanjutkan melalui fase III dalam bab ini. Untuk saat ini, Anda mungkin ingin melihat contoh lembar kerja
selesai pada Gambar 16-7 pada halaman 539 untuk melihat apa worksheet penampilan selesai suka, untuk
memberikan gambaran tentang fokus bab ini.
Bukti yang tepat untuk diperoleh dari tes rincian saldo harus diputuskan secara obyektif-by-objektif.
Karena beberapa interaksi mempengaruhi kebutuhan untuk bukti dari uji rincian saldo, keputusan audit ini
bisa menjadi kompleks. Sebagai contoh, auditor harus mengevaluasi potensi untuk penipuan dan juga
mempertimbangkan melekat
Apago PDF Enhancer
GAMBAR 16-1 Metodologi untuk Merancang Tes Rincian Saldo

untuk Piutang
Tahap I
piutang
rekening yang mempengaruhi Tahap I
Menilai risiko kontrol untuk penjualan

Mengidentifikasi bisnis klien risiko tahap I
dan koleksi siklus
Desain dan melakukan tes kontrol

melekat untuk piutang
dan pengujian substantif
tahap II
transaksi untuk penjualan
dan koleksi siklus
ditoleransi dan menilai risiko yang
Desain dan melakukan analisis

Prosedur untuk akun tahap III
saldo piutang Set salah saji
prosedur audit
Desain tes dari rincian saldo
piutang untuk memuaskan Ukuran sampel Produk
tahap III
keseimbangan terkait untuk memilih
tujuan audit
pemilihan waktu
520 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT ATAS PENJUALAN DAN COLLECTION SIKLUS
risiko, yang mungkin berbeda dengan objektif, serta hasil pengujian pengendalian dan penilaian risiko pengendalian
terkait, yang juga dapat bervariasi berdasarkan tujuan. Auditor juga harus mempertimbangkan hasil tes substantif
penjualan dan penerimaan kas.
Dalam merancang tes rincian saldo piutang usaha, auditor harus memenuhi masing-masing dari
delapan tujuan audit terkait saldo-pertama dibahas pada halaman 158-160 dalam Bab 6. Delapan
tujuan umum adalah sama untuk semua akun. Secara khusus diterapkan untuk piutang, mereka disebut account
tujuan audit terkait dengan saldo piutang adalah sebagai berikut: 1
1. Piutang pada neraca saldo berusia setuju dengan tuan terkait fi le jumlah, dan total benar
ditambahkan dan setuju dengan buku besar. (Detil tie-in)
2. rekening Tercatat piutang yang ada. (Adanya)

3. Account yang ada piutang disertakan. (Kelengkapan)
4. Piutang akurat. (Ketepatan)
5. Piutang yang benar diklasifikasikan. (Klasifikasi)
6. Cutoff untuk piutang usaha adalah benar. (Memotong)
7. Piutang dinyatakan sebesar nilai realisasi. (Realisasi nilai)
8. Klien memiliki hak untuk piutang. (Hak)
Kolom dalam bukti perencanaan worksheet pada Gambar 16-7 termasuk tujuan audit balancerelated. Auditor
menggunakan faktor-faktor di baris untuk bantuan dalam menilai risiko deteksi yang direncanakan untuk piutang,
berdasarkan tujuan.
Mahasiswa audit perlu memahami seluruh metodologi untuk merancang tes rincian saldo piutang
usaha dan semua akun lainnya. Ikhtisar berikut menjelaskan metodologi. Bagian dari diskusi adalah
review mation informasi dipelajari dalam bab-bab sebelumnya, tetapi mereka dimaksudkan untuk
membantu dalam memahami hubungan masing-masing bagian dari Gambar 16-1 untuk merancang tes
rincian saldo. Tes piutang didasarkan pada prosedur penilaian risiko auditor yang memberikan
Apago PDF Enhancer

pemahaman tentang bisnis klien dan industri, dibahas dalam Bab 8. Sebagai bagian dari pemahaman
Mengenali
ini, studi auditor klien industri dan lingkungan eksternal dan manajemen mengevaluasi tujuan dan Klien Risiko Usaha
proses bisnis untuk mengidentifikasi signi fi risiko bisnis tidak bisa klien yang dapat mempengaruhi Mempengaruhi
laporan keuangan, termasuk piutang. Sebagai bagian dari mendapatkan pemahaman ini, auditor juga Piutang (Tahap I)
melakukan prosedur analitis awal yang dapat mengindikasikan peningkatan risiko salah saji piutang.
bisnis klien risiko rekening yang mempengaruhi piutang dipertimbangkan dalam evaluasi auditor
risiko yang melekat dan direncanakan bukti piutang. Misalnya, sebagai akibat dari perubahan yang
merugikan dalam lingkungan ekonomi industri, auditor dapat meningkatkan risiko yang melekat untuk
nilai realisasi bersih piutang. Seperti belajar di Bab 9, auditor pertama memutuskan penilaian awal
tentang materialitas untuk seluruh laporan keuangan, dan kemudian mengalokasikan jumlah penilaian
Set Ditoleransi
awal untuk setiap fi kan akun neraca signi, termasuk piutang. Alokasi ini disebut pengaturan salah saji
salah saji dan Menilai
ditoleransi. Piutang biasanya salah satu rekening bahan yang paling dalam laporan keuangan bagi Inherent
perusahaan yang menjual secara kredit. Bahkan account kecil saldo piutang, transaksi dalam siklus Risiko (Tahap I)
penjualan dan koleksi yang mempengaruhi keseimbangan piutang yang hampir pasti menjadi sangat
signifikan.
Auditor menilai risiko yang melekat untuk setiap tujuan untuk akun seperti piutang, mengingat risiko bisnis
klien dan sifat dari klien dan industri. SAS 99 menunjukkan bahwa auditor harus biasanya mengidentifikasi
spesifik risiko penipuan untuk pengakuan pendapatan. Ini kemungkinan mempengaruhi penilaian auditor risiko
yang melekat untuk berikut
1 Detil tie-in disertakan sebagai fi rst tujuan di sini, dibandingkan dengan menjadi tujuan 6 dalam Bab 6, karena tes untuk detail tie-in biasanya
dilakukan pertama.
Bab 16 / MENYELESAIKAN TES DALAM PENJUALAN DAN COLLECTION SIKLUS: PIUTANG 521
tujuan: eksistensi, penjualan cutoff, dan penjualan kembali dan tunjangan cutoff. Hal ini umum bagi klien untuk salah
mengutarakan cutoff baik oleh kesalahan atau melalui penipuan. Hal ini juga umum untuk klien untuk tidak sengaja atau
menipu salah mengutarakan penyisihan penghapusan aktiva (nilai realisasi) karena kesulitan untuk satu penilaian untuk
menentukan keseimbangan yang benar. kontrol internal atas penjualan dan penerimaan kas dan akun yang bersangkutan
Menilai Pengendalian Risiko piutang setidaknya cukup efektif untuk sebagian besar perusahaan karena manajemen yang bersangkutan dengan
untuk Penjualan dan Koleksi menjaga catatan yang akurat untuk menjaga hubungan baik dengan pelanggan. Auditor secara khusus berkaitan dengan
Cycle (Tahap I) tiga aspek pengendalian internal:
1. Kontrol yang mencegah atau mendeteksi penggelapan

2. Kontrol atas cutoff
3. Kontrol terkait dengan penyisihan piutang tak tertagih Sebelumnya, kami mempelajari tujuan audit
terkait transaksi-dalam siklus penjualan dan koleksi (lihat Bab 14). Auditor harus berhubungan risiko kontrol
untuk tujuan audit terkait transaksi-ke tujuan audit terkait saldo-dalam memutuskan risiko deteksi yang
direncanakan dan bukti yang direncanakan untuk tes rincian saldo. Untuk sebagian besar, kapal hubungan
ini sangatlah mudah. Gambar 16-2 menunjukkan hubungan untuk dua kelas utama dari transaksi dalam
siklus penjualan dan koleksi. Sebagai contoh, asumsikan auditor menyimpulkan bahwa risiko kontrol untuk
kedua penjualan dan penerimaan kas transaksi rendah untuk tujuan audit terkait transaksi-akurasi. auditor
karena itu dapat disimpulkan bahwa kontrol untuk akurasi terkait keseimbangan-tujuan audit untuk piutang
yang efektif karena hanya transaksi yang mempengaruhi piutang adalah penjualan dan penerimaan kas.
Tentu saja, jika retur dan potongan penjualan dan write-off dari tidak tertagihnya piutang yang signifikan,
risiko pengendalian dinilai juga harus dipertimbangkan untuk dua kelas transaksi.
Dua aspek dari hubungan dalam Gambar 16-2 pantas disebutkan secara khusus:
1. Untuk penjualan, tujuan audit terkait transaksi-kejadian mempengaruhi tujuan audit terkait
Apago PDF Enhancer
saldo-eksistensi. Untuk penerimaan kas, bagaimanapun, tujuan audit terkait
transaksi-kejadian mempengaruhi tujuan audit terkait saldo-kelengkapan. Sebuah
hubungan yang sama ada untuk tujuan audit kelengkapan transactionrelated. Alasan
untuk kesimpulan agak mengejutkan adalah bahwa peningkatan penjualan meningkat
piutang, namun peningkatan penerimaan kas berkurang piutang. Misalnya, merekam
penjualan yang tidak terjadi melanggar terjadinya terkait transaksi-audit objektif dan
keberadaan balancerelated audit yang objektif (baik overstatements). Merekam
penerimaan kas yang tidak terjadi melanggar tujuan audit terkait transaksi-kejadian,
2. Nilai realisasi dan hak menyumbang tujuan piutang terkait keseimbangan-audit, serta penyajian dan tujuan
yang terkait pengungkapan-, tidak terpengaruh oleh risiko pengendalian yang dinilai untuk kelas
transaksi. Untuk menilai risiko pengendalian bawah maksimum untuk tujuan tersebut, auditor harus
mengidentifikasi dan menguji kontrol terpisah yang mendukung tujuan-tujuan tersebut.
Gambar 16-7 (. P 539) mencakup tiga baris untuk pengendalian risiko yang dinilai: satu untuk penjualan,
satu untuk penerimaan kas, dan satu untuk kontrol tambahan yang terkait dengan rekening saldo piutang.
Sumber dari setiap risiko pengendalian untuk penjualan dan penerimaan kas adalah matriks risiko
pengendalian dengan asumsi bahwa tes hasil kontrol mendukung penilaian awal. auditor membuat penilaian
yang terpisah dari risiko kontrol untuk tujuan yang terkait hanya dengan saldo piutang atau untuk presentasi
dan pemeriksaan pengungkapan tujuan. Bab 14 dan 15 prosedur merancang audit yang tertutup untuk tes
Desain dan Lakukan kontrol dan tes sub stantive transaksi, memutuskan ukuran sampel, dan mengevaluasi hasil tes tersebut. Hasil
Pengujian Kontrol dan Tes pengujian pengendalian menentukan apakah risiko pengendalian yang dinilai untuk penjualan dan penerimaan
Substantif Transaksi kas perlu direvisi.
(Tahap II)
GAMBAR 16-2 Hubungan Antara Tujuan Transaksi-Terkait Audit untuk Penjualan dan Koleksi Siklus dan Tujuan Audit Saldo-Terkait
untuk Piutang
PIUTANG BALANCE-ISTIMEWA
TUJUAN AUDIT
TUJUAN AUDIT
TRANSACTION-
KELAS TRANSAKSI ISTIMEWA
Kelengkapan
nilai realisasi
Klasifikasi
Detil tie-in
Ketepatan
Memotong
Kejadian
Adanya
Penjualan X
hak
Kelengkapan X
Ketepatan X
Klasifikasi
summarization X
Waktu Posting dan X
penerimaan kas Kejadian X
Kelengkapan X
Ketepatan X
Apago PDF Enhancer

Klasifikasi
summarization X
Waktu Posting dan X
tes transaksi untuk menentukan sejauh mana risiko deteksi yang direncanakan adalah puas untuk setiap rekening
tujuan audit terkait saldo-piutang. Bukti perencanaan worksheet pada Gambar 16-7 menunjukkan tiga baris untuk
risiko kontrol dan dua untuk pengujian substantif transaksi, satu untuk penjualan, dan yang lainnya untuk penerimaan
kas.
Seperti dibahas dalam Bab 8, prosedur analitis sering dilakukan selama tiga fase audit: selama Desain dan Melakukan
perencanaan, ketika melakukan tes rinci, dan sebagai bagian dari menyelesaikan audit. Bab ini meliputi Prosedur Analitis
perencanaan prosedur analitis dan prosedur analitis substantif dilakukan saat melakukan tes rinci untuk (Tahap III)
akun dalam siklus penjualan dan koleksi.
TUJUAN 16-2
Kebanyakan prosedur analitis dilakukan selama fase pengujian rinci dilakukan setelah tanggal
Desain dan melakukan prosedur
neraca tetapi sebelum tes rincian saldo. Ini masuk akal untuk melakukan prosedur analitis yang luas analitis untuk akun dalam siklus
sebelum klien telah mencatat semua transaksi untuk tahun ini dan fi nalized laporan keuangan. penjualan dan koleksi.
Auditor melakukan prosedur analitis untuk siklus penjualan seluruh dan koleksi, bukan hanya
piutang. Hal ini diperlukan karena hubungan dekat antara laporan laba rugi dan neraca rekening. Jika
auditor identifikasi es kemungkinan salah saji dalam penjualan atau retur penjualan dan tunjangan
menggunakan prosedur analitis, piutang kemungkinan akan menjadi salah saji offsetting.
Tabel 16-1 (p. 524) hadiah contoh rasio dan perbandingan untuk penjualan dan siklus pengumpulan
dan salah saji potensial bahwa prosedur analitis dapat mengungkap.
Meskipun Tabel 16-1 fokus pada perbandingan hasil tahun berjalan dengan tahun-tahun sebelumnya, auditor juga
mempertimbangkan hasil tahun berjalan dibandingkan dengan anggaran dan tren industri. Amati di kolom “mungkin
salah saji” bagaimana kedua neraca dan laporan laba rugi rekening yang terpengaruh. Misalnya, ketika auditor
melakukan prosedur dijelaskan pro analitis untuk penjualan, bukti sedang diperoleh tentang kedua penjualan dan
piutang.
Selain prosedur analitis pada Tabel 16-1, auditor harus juga tinjauan piutang untuk jumlah
besar dan tidak biasa, seperti saldo besar, akun yang telah beredar untuk waktu yang lama,
piutang af perusahaan fi liated, perwira, direktur, dan lainnya pihak terkait, dan saldo kredit. Untuk
mengidentifikasi ini berjumlah auditor harus meninjau daftar rekening (neraca saldo umur) pada
tanggal neraca untuk menentukan rekening harus diselidiki lebih lanjut.
Untuk menggambarkan penggunaan prosedur analitis selama fase pengujian rinci, Tabel 16-2
menyajikan informasi neraca saldo komparatif untuk penjualan dan siklus pengumpulan informasi untuk
Hillsburg Hardware Co Building informasi itu, Tabel 16-3 menunjukkan beberapa prosedur analitis
substantif. Hanya potensi salah mengutarakan ment ditunjukkan dalam dua tabel ini adalah di penyisihan
piutang tak tertagih. Hal ini ditunjukkan dengan rasio penyisihan untuk piutang, seperti yang dijelaskan di
bagian bawah Tabel 16-3.
kesimpulan auditor tentang prosedur analitis substantif untuk penjualan dan koleksi siklus yang
tergabung dalam bukti perencanaan worksheet pada Gambar 16-7 (p. 539) di baris ketiga dari
bawah. Karena prosedur analitis adalah tes tive substan, mereka mengurangi sejauh mana auditor
perlu melakukan tes rinci saldo, jika hasil prosedur analitis yang menguntungkan.
TABEL 16-1 Prosedur analitis untuk Penjualan dan Koleksi Siklus
Apago PDF Enhancer

analitis Prosedur kemungkinan salah saji
Bandingkan persentase marjin kotor dengan sebelumnya Berlebihan atau meremehkan penjualan
tahun (dengan lini produk). dan piutang.
penjualan Bandingkan dengan bulan (dengan lini produk) Berlebihan atau meremehkan penjualan
lembur. dan piutang.
Bandingkan retur penjualan dan tunjangan sebagai Berlebihan atau meremehkan penjualan
persentase dari penjualan kotor dengan tahun-tahun sebelumnya retur dan potongan dan rekening
(Oleh lini produk). piutang.
Bandingkan saldo nasabah individu melalui Salah saji dalam piutang dan
menyatakan jumlah dengan tahun-tahun sebelumnya. account laporan laba rugi terkait.
Bandingkan beban utang buruk sebagai persentase dari piutang tak tertagih yang memiliki
penjualan kotor dengan tahun-tahun sebelumnya. belum disediakan untuk.
jumlah Bandingkan hari yang account Berlebihan atau meremehkan

piutang yang luar biasa dengan tahun-tahun sebelumnya penyisihan piutang tak tertagih dan
dan omset terkait piutang. Beban utang yang buruk; juga dapat menunjukkan
menyumbang fi ctitious piutang.
Bandingkan kategori penuaan sebagai persentase dari Berlebihan atau meremehkan

piutang dengan tahun-tahun sebelumnya. penyisihan piutang tak tertagih dan beban utang
yang buruk.
Bandingkan penyisihan piutang tak tertagih Berlebihan atau meremehkan

sebagai persentase dari piutang dengan penyisihan piutang tak tertagih dan
tahun-tahun sebelumnya. Beban utang buruk.
Bandingkan write-off piutang tak tertagih sebagai Berlebihan atau meremehkan

persentase dari total piutang dengan penyisihan piutang tak tertagih dan
tahun-tahun sebelumnya. Beban utang buruk.
TABEL 16-2 Informasi komparatif untuk Hillsburg Hardware Co - Penjualan dan Koleksi Siklus
Jumlah
12-31-11 persen Perubahan 12-31-10 persen Perubahan 12-31-09

(Dalam Ribuan) 2010-2011 (Dalam Ribuan) 2009-2010 (Dalam Ribuan)
Penjualan $ 144.328 9,0% $ 132.421 7,0% $ 123.737
Retur dan potongan penjualan 1242 3.9 1.195 13,6 1.052
marjin kotor 39.845 9.6 36.350 7.0 33.961
Piutang 20.197 15.3 17.521 3.3 16.961
Penyisihan piutang tak tertagih 1.240 (5.4) 1.311 21,5 1.079
Beban utang buruk 3323 (2.1) 3394 7.3 3162
Total aset saat ini 51.027 2.3 49.895 1,5 49.157
Total aset 61.367 .9 60.791 1.8 59.696
Laba bersih sebelum pajak 5681 21,9 4659 39.0 3.351
Jumlah piutang 258 16.7 221 5.7 209
Jumlah piutang 37 15,6 32 6.7 30

dengan saldo lebih dari $ 100.000
Ketika prosedur analitis dalam penjualan dan koleksi siklus mengungkap fluktuasi yang tidak biasa, Desain dan Lakukan
bagaimanapun, auditor harus membuat pertanyaan tambahan manajemen. tanggapan manajemen harus kritis Tes Rincian Piutang
dievaluasi untuk menentukan apakah mereka secara memadai menjelaskan fluktuasi yang tidak biasa dan Saldo (Tahap III)
apakah mereka didukung oleh bukti yang menguatkan.
Apago PDF Enhancer
Tes yang sesuai rincian saldo tergantung pada faktor-faktor yang tercantum dalam bukti perencanaan worksheet pada
Gambar 16-7. risiko deteksi yang direncanakan untuk setiap rekening tujuan audit terkait saldo-piutang ditampilkan di
baris kedua dari bawah. Ini adalah keputusan subjektif yang dibuat oleh auditor setelah mereka telah dikombinasikan
kesimpulan yang dicapai tentang masing-masing faktor yang tercantum di atas baris itu.
TABEL 16-3 Prosedur analitis untuk Hillsburg Hardware Co - Penjualan dan Koleksi Siklus
12-31-11 12-31-10 12-31-09
Gross Margin / penjualan bersih 27,85% 27,70% 27,68%
Retur dan potongan penjualan / penjualan kotor . 9% . 9% . 9%
Beban utang buruk / penjualan bersih 2,3% 2,6% 2,6%
Penyisihan piutang tak tertagih / piutang

6,1% 7,5% 6,4%
Jumlah piutang hari yang luar biasa * 48.09 47,96 49,32
account bersih piutang / total aktiva

lancar 37,2% 32,5% 32,3%
* Berdasarkan rekening akhir tahun piutang saja.

Komentar: Penyisihan sebagai persentase dari piutang telah menurun dari 6,4% menjadi 6,1%. Jumlah piutang hari yang luar biasa dan kondisi
ekonomi tidak membenarkan perubahan ini. Potensi saji adalah sekitar $ 60.000 ($ 20.197.000 x [. 064-0,061]).
Tugas menggabungkan faktor-faktor yang menentukan risiko deteksi yang direncanakan adalah kompleks karena
pengukuran untuk masing-masing faktor adalah tidak tepat dan berat yang tepat diberikan kepada masing-masing faktor
sangat subjektif. Sebaliknya, hubungan antara masing-masing faktor dan risiko deteksi yang direncanakan mapan. Sebagai
contoh, auditor tahu bahwa yang melekat risiko atau pengendalian risiko tinggi menurun direncanakan risiko deteksi dan
meningkat direncanakan pengujian substantif, sedangkan hasil yang baik dari pengujian substantif transaksi rencana
kenaikan risiko deteksi dan menurunkan pengujian substantif lainnya direncanakan.
Baris bawah pada Gambar 16-7 (p. 539) menunjukkan bukti audit yang direncanakan untuk tes rincian saldo piutang
piutang berdasarkan tujuan. Seperti yang telah kita bahas, bukti audit yang direncanakan adalah kebalikan dari risiko deteksi
yang direncanakan. Setelah memutuskan apakah bukti audit yang direncanakan untuk tujuan tertentu adalah tinggi, sedang,
atau rendah, auditor kemudian harus memutuskan prosedur audit yang tepat, ukuran sampel, item untuk memilih, dan waktu.
Untuk sisa bab ini, kita akan membahas bagaimana auditor memutuskan spesifik prosedur audit c dan
waktu mereka untuk audit piutang. Dalam Bab 17, kita akan membahas ukuran dan memilih sampel item
dari populasi untuk pengujian.
UJI PERANCANGAN RINCIAN SALDO
TUJUAN 16-3 Meskipun auditor menekankan akun neraca dalam tes rincian saldo, mereka tidak mengabaikan laporan
laba rugi account karena account laporan laba rugi diuji sebagai oleh-produk dari tes neraca. Sebagai
Desain dan melakukan
pengujian rincian saldo piutang contoh, jika auditor con perusahaan-perusahaan rekening saldo piutang dan fi nds overstatements
usaha. disebabkan oleh kesalahan dalam penagihan pelanggan, maka kedua piutang dan penjualan
dibesar-besarkan.
Con fi knis piutang adalah tes yang paling penting dari rincian piutang. Kita akan membahas con
Penegasan secara singkat seperti yang kita mempelajari tes yang sesuai untuk masing-masing tujuan audit
terkait keseimbangan-. Kami akan memeriksanya lebih rinci nanti dalam bab ini.
Apago PDF Enhancer
Untuk diskusi kita tes rincian saldo piutang usaha, kita akan fokus pada tujuan audit terkait
keseimbangan-. Kami juga akan menganggap dua hal:
1. Auditor telah menyelesaikan bukti perencanaan worksheet mirip dengan yang di Gambar 16-7.
2. Mereka telah memutuskan risiko deteksi yang direncanakan untuk pengujian rinci untuk setiap tujuan audit
balancerelated.
Prosedur audit yang dipilih dan ukuran sampel mereka akan sangat bergantung pada apakah bukti yang
direncanakan untuk tujuan yang diberikan adalah rendah, sedang, atau tinggi. Kebanyakan tes piutang dan
penyisihan piutang tak tertagih berdasarkan neraca saldo umur. Sebuah neraca saldo umur daftar saldo
Account Receivable
dalam piutang tuan fi le pada tanggal neraca, termasuk saldo nasabah individu yang luar biasa dan rincian
Apakah Benar
dari masing-masing keseimbangan pada saat lewat di antara tanggal penjualan dan tanggal neraca. Gambar
Ditambahkan dan Setuju
16-3 mengilustrasikan neraca saldo berusia khas, berdasarkan Hardware contoh Hillsburg. Perhatikan bahwa
dengan Master File dan
Ledger Umum total adalah sama seperti piutang pada neraca saldo buku besar pada halaman 150.
Biasanya, auditor menguji informasi tentang neraca saldo umur untuk detail tie-in sebelum tes
lain untuk memverifikasi bahwa populasi yang diuji setuju dengan buku besar dan piutang menguasai
fi le. Total kolom dan kolom yang menggambarkan penuaan harus uji kaki dan total pada neraca
saldo dibandingkan dengan buku besar. Selain itu, auditor harus melacak sampel saldo individu untuk
dokumen pendukung seperti faktur penjualan duplikat untuk memverifikasi nama, keseimbangan
pelanggan, dan penuaan yang tepat. Sejauh mana pengujian untuk detail tie-in tergantung pada
jumlah rekening yang terlibat, sejauh mana master fi le telah diuji sebagai bagian dari tes kontrol dan
substantif tes transaksi, dan sejauh mana jadwal telah veri fi ed oleh auditor internal maupun orang
independen lain
GAMBAR 16-3 Berusia Trial Balance untuk Hillsburg Hardware Co
Hillsburg Hardware Co Susunan acara Tanggal

Piutang Aged Trial Balance Disusun oleh Klien 1/5/12
Disetujui oleh
12/31/11
Penuaan, Berdasarkan Faktur Tanggal
Nomor Keseimbangan 0-30 31-60 61-90 91-120

akun Pelanggan 12/31/11 hari hari hari hari lebih dari 120
hari-hari
01011 Adams Pasokan Argonaut, 146.589 90.220 56.369

01044 Inc. Atwater Saudara 30.842 30.842
01100 Beekman Bearing Brown 210.389 210.389
01191 dan Phillips Christopher 83.526 73.526 10.000
01270 Plumbing 60.000 60.000
01301 15.789 15.789
09733 Wisatawan Peralatan Underhill Parts dan 59.576 59.576

09742 Pemeliharaan UJW Co Zephyr Plastik 179.263 179.263
09810 102.211 34.911 34.700 32.600
09907 286.300 186.000 100.300
$ 20.196.800 $ 14.217.156 $ 2.869.366 $ 1.408.642 $ 1.038.926 $ 662.710
sebelum diberikan kepada auditor. Auditor sering menggunakan software audit untuk kaki dan cross-kaki neraca saldo umur
dan menghitung ulang penuaan.
Apago PDF Enhancer

Con Penegasan saldo pelanggan adalah tes yang paling penting dari rincian saldo untuk menentukan keberadaan Account direkam
rekening yang tercatat piutang. Ketika pelanggan tidak menanggapi rmations con fi, auditor juga memeriksa Exist piutang
dokumen pendukung untuk memverifikasi pengiriman barang dan bukti penerimaan kas berikutnya untuk
menentukan apakah account dikumpulkan. Biasanya, auditor tidak memeriksa pengiriman dokumen atau bukti
penerimaan kas berikutnya untuk akun apapun dalam sampel yang con fi rmed, tetapi mereka mungkin
menggunakan dokumen-dokumen ini secara luas sebagai bukti alternatif untuk nonresponses.
Hal ini sulit bagi auditor untuk tes untuk saldo rekening dihilangkan dari neraca saldo umur kecuali Ada
dengan mengandalkan sifat self-balancing dari piutang tuan fi le. Sebagai contoh, jika klien tidak Piutang
sengaja dikeluarkan sebuah piutang akun dari neraca saldo, cara hanya mungkin akan ditemukan Sudah termasuk
adalah untuk auditor untuk kaki rekening neraca saldo piutang dan mendamaikan saldo dengan akun
kontrol di buku besar.
Jika semua penjualan ke pelanggan dihilangkan dari jurnal penjualan, meremehkan piutang hampir tidak
mungkin untuk mengungkap oleh tes rincian saldo. Sebagai contoh, auditor jarang mengirim piutang rmations
con fi untuk pelanggan dengan saldo nol, sebagian karena penelitian menunjukkan bahwa pelanggan tidak
mungkin untuk merespon permintaan yang menunjukkan saldo mereka bersahaja. Selain itu, penjualan tercatat
untuk pelanggan baru yang sulit untuk mengidentifikasi untuk con fi knis karena pelanggan yang tidak termasuk
dalam piutang tuan fi le. Meremehkan penjualan dan piutang yang terbaik ditemukan oleh pengujian substantif
transaksi untuk pengiriman dibuat tetapi tidak dicatat (kelengkapan obyektif untuk tes transaksi penjualan) dan
oleh prosedur analitis.
Con fi knis rekening yang dipilih dari neraca saldo adalah tes umum sebagian besar rincian saldo Piutang
untuk akurasi piutang. Ketika pelanggan tidak menanggapi permintaan knis con fi, auditor Apakah Akurat
memeriksa dokumen pendukung dalam
cara yang sama seperti yang dijelaskan untuk tujuan eksistensi. Auditor melakukan pengujian debit dan kredit untuk
saldo nasabah individu dengan memeriksa dokumen pendukung untuk pengiriman dan penerimaan kas.
Piutang Benar Baris Biasanya, auditor dapat mengevaluasi klasifikasi piutang relatif mudah, dengan meninjau neraca
saldo umur piutang bahan dari af liates fi, perwira, direksi, atau pihak terkait lainnya. Auditor
harus memverifikasi bahwa catatan piutang atau rekening yang harus diklasifikasikan sebagai
aset tidak lancar terpisah dari rekening biasa, dan saldo kredit yang signifikan di Piutang reclassi
fi kasi sebagai hutang.
Ada hubungan erat antara tujuan keseimbangan yang berhubungan dengan tujuan dan terkait
klasifikasi dan presentasi dimengerti dan pengungkapan fi kasi klasifikasi. Untuk memenuhi fi kasi tujuan
audit terkait keseimbangan-klasifikasi, auditor harus menentukan apakah klien telah benar dipisahkan
kation dikelompokkan berbeda dari piutang. Sebagai contoh, auditor akan menentukan apakah piutang
pihak hubungan istimewa telah dipisahkan pada neraca saldo umur. Untuk memenuhi tujuan untuk
penyajian dan pengungkapan, auditor harus memastikan bahwa kation fi klasi dengan benar disajikan
dengan menentukan apakah transaksi pihak terkait dengan benar disajikan dalam laporan keuangan
selama fase penyelesaian audit.
Cutoff untuk Piutang salah saji cutoff ada ketika transaksi periode berjalan dicatat pada periode berikutnya atau sebaliknya.
Apakah Benar Tujuan dari tes cutoff, terlepas dari jenis transaksi, adalah untuk memverifikasi apakah transaksi menjelang
akhir periode akuntansi dicatat dalam periode yang tepat. Tujuan cutoff adalah salah satu yang paling penting
dalam siklus karena salah saji dalam cutoff dapat secara signifikan mempengaruhi pendapatan periode
berjalan. Misalnya, masuknya disengaja atau tidak disengaja dari beberapa besar, penjualan periode
berikutnya pada periode-atau arus mengesampingkan beberapa saat retur penjualan periode dan
tunjangan-bisa laba bersih material melebih-lebihkan.
Apago PDF Enhancer

salah saji cutoff dapat terjadi karena penjualan, retur penjualan dan tunjangan, dan penerimaan kas. Untuk
masing-masing, auditor memerlukan pendekatan tiga kali lipat untuk menentukan kewajaran cutoff:
1. Tentukan sesuai dengan kriteria untuk cutoff.

2. Mengevaluasi apakah klien telah membentuk prosedur yang memadai untuk memastikan
cutoff wajar.
3. Uji apakah cutoff itu benar.
penjualan cutoff Kebanyakan merchandising dan manufaktur klien mencatat penjualan berdasarkan
pengiriman barang kriteria. Namun, beberapa perusahaan rekaman faktur pada melewati judul waktu, yang
dapat terjadi sebelum pengiriman (seperti dalam kasus barang custom-diproduksi), pada saat pengiriman,
atau setelah pengiriman. Untuk ukuran yang benar ment pendapatan periode berjalan, metode harus sesuai
dengan standar akuntansi dan diterapkan secara konsisten.
Bagian yang paling penting dari evaluasi metode klien memperoleh cutoff diandalkan adalah untuk
menentukan prosedur digunakan. Ketika masalah klien diberi nomor sebelumnya pengiriman dokumen secara
berurutan, biasanya masalah sederhana untuk mengevaluasi dan uji cutoff. Selain itu, pemisahan tugas antara
pengiriman dan fungsi penagihan juga meningkatkan kemungkinan pencatatan transaksi pada periode yang
tepat. Namun, jika pengiriman yang dibuat oleh truk perusahaan, jika catatan pengiriman tak terhitung, dan jika
pengiriman dan penagihan personil departemen tidak independen satu sama lain, mungkin sulit, jika bukan tidak
mungkin, diyakinkan dari cutoff akurat.
Ketika pengendalian internal klien memadai, auditor biasanya dapat memverifikasi cutoff dengan mendapatkan
nomor dokumen pengiriman untuk pengiriman terakhir dibuat pada akhir periode dan membandingkan angka ini
dengan saat ini dan selanjutnya periode mencatat penjualan. Sebagai ilustrasi, asumsikan pengiriman nomor
dokumen untuk pengiriman terakhir pada periode saat ini adalah 1489. Semua penjualan yang tercatat sebelum
akhir periode
AWAL PENDAPATAN Menghadapi penurunan penjualan untuk lini produk tradisional, Xerox peralatan tercatat pada awal sewa, tetapi pendapatan dari
prematur diakui pendapatan untuk memenuhi harapan pasar, menurut pelayanan dan pembiayaan diakui selama masa kontrak
PENGAKUAN tuduhan fi dipimpin oleh SEC. SEC menyatakan bahwa Xerox sewa. Menurut keluhan SEC, Xerox mengambil sejumlah
mempercepat pengakuan pendapatan peralatan untuk meningkatkan tindakan untuk pergeseran melayani dan pendapatan
menambah profit
pendapatan dengan lebih dari $ 3 miliar dan pra-pajak penghasilan pembiayaan dengan nilai peralatan, sehingga lebih dari
sekitar $ 1,5 miliar selama periode 1997 sampai 2000. awal pendapatan dapat diakui segera.
pengakuan pendapatan dan tindakan lain untuk meningkatkan
penghasilan yang signifikan, yang mewakili 37 persen pendapatan
sebelum pajak dilaporkan untuk kuartal keempat tahun 1997 dan SEC menuduh bahwa tindakan ini ditetapkan oleh “nada di atas”
1998. Tanpa tindakan ini untuk meningkatkan pendapatan, SEC dan memerintahkan enam eksekutif senior untuk membayar lebih dari $
menuduh bahwa Xerox akan memiliki pendek jatuh dari ekspektasi 22 juta di denda dan disgorgement dari laba fi dari tindakan mereka.
laba pasar untuk hampir setiap periode pelaporan dari tahun 1997 Tanpa mengakui atau menyangkal tuduhan yang dibuat dalam keluhan
sampai tahun 1999. SEC, Xerox setuju untuk membayar $ 10 juta fi ne, pada waktu itu yang
terbesar yang pernah untuk perusahaan publik.
Masalah utama adalah bagaimana Xerox menyumbang

Sumber: 1. Securities and Exchange Commission Akuntansi dan
pendapatan sewa. Pendapatan dalam pengaturan penyewaan Audit Penegakan Pers No. 1542 (11 April, 2002); Press Release
Xerox diwakili tiga komponen: nilai peralatan, melayani 2. Securities and Exchange Commission 2003-70 (5 Juni 2003)
selama masa sewa, dan pendanaan. Pendapatan dari (www.sec.gov).
harus menanggung sejumlah dokumen pengiriman sebelumnya jumlah 1490, dan tidak ada penjualan dicatat dan dikirim
pada periode berikutnya harus memiliki bill of lading nomor 1489 atau menurunkan. Auditor dapat dengan mudah menguji
ini dengan membandingkan mencatat penjualan dengan dokumen pengiriman terkait untuk beberapa hari terakhir dari
periode saat ini dan yang pertama beberapa hari periode berikutnya.
Apago PDF Enhancer

Retur dan Potongan Penjualan cutoff standar akuntansi mengharuskan retur dan potongan penjualan
menjadi cocok dengan penjualan terkait jika jumlah yang material. Sebagai contoh, jika periode pengiriman
saat ini kembali pada periode berikutnya, kembalinya penjualan akan muncul pada periode berjalan. (Barang
itu kembali harus diperlakukan sebagai persediaan periode berjalan.) Bagi kebanyakan perusahaan,
bagaimanapun, retur dan potongan penjualan dicatat dalam periode di mana mereka terjadi akuntansi, di bawah
asumsi kira-kira sama, jumlah mengimbangi di awal dan akhir setiap periode akuntansi. Pendekatan ini dapat
diterima asalkan jumlahnya tidak material. Beberapa perusahaan membentuk cadangan, mirip dengan
penyisihan piutang tak tertagih, untuk jumlah yang diharapkan pengembalian pada periode berikutnya.
Ketika auditor percaya diri bahwa klien mencatat semua hasil penjualan dan memungkinkan ances segera,
tes cutoff yang sederhana dan mudah. auditor dapat memeriksa dokumentasi pendukung untuk sampel retur
penjualan dan tunjangan yang tercatat selama beberapa minggu setelah tanggal penutupan untuk menentukan
tanggal penjualan asli. Jika auditor menemukan bahwa jumlah yang tercatat pada periode berikutnya yang secara
signifikan berbeda dari hasil yang tidak tercatat dan tunjangan pada awal periode yang diaudit, mereka harus
mempertimbangkan penyesuaian. Sebagai contoh, sebuah perusahaan mungkin mengalami peningkatan hasil
penjualan ketika meluncurkan produk baru. Selain itu, jika pengendalian internal untuk merekam hasil penjualan
dan tunjangan dievaluasi sebagai tidak efektif, sampel yang lebih besar diperlukan untuk memverifikasi cutoff.
Penerimaan Kas Cutoff Bagi kebanyakan audit, sebuah penerimaan kas cutoff yang tepat adalah kurang penting
dari baik penjualan atau retur penjualan dan tunjangan cutoff karena cutoff yang tidak tepat dari kas hanya
mempengaruhi kas dan rekening saldo piutang, bukan laba. Namun demikian, jika salah saji yang material, hal itu
dapat mempengaruhi penyajian wajar account tersebut, terutama ketika uang tunai adalah keseimbangan kecil atau
negatif.
Sangat mudah untuk tes untuk penerimaan kas cutoff salah saji (sering disebut memegang penerimaan kas buku
terbuka) dengan menelusuri penerimaan kas tercatat periode Bank berikutnya
deposito pada laporan bank. Jika penundaan beberapa hari ada, yang bisa menunjukkan salah saji cutoff.
Untuk tingkat tertentu, auditor juga dapat mengandalkan con Penegasan piutang ke salah saji cutoff
mengungkap untuk penjualan, retur penjualan dan tunjangan, dan penerimaan kas. Namun, seringkali sulit
untuk membedakan salah saji cutoff dari normal perbedaan waktu karena pengiriman dan pembayaran transit
di akhir tahun. Sebagai contoh, jika sebuah mail pelanggan dan catatan cek kepada klien untuk pembayaran
rekening yang belum dibayar pada tanggal 30 Desember dan klien menerima dan mencatat jumlah pada
tanggal 2 Januari, catatan dari dua organisasi akan berbeda pada 31 Desember ini tidak salah saji cutoff,
tetapi perbedaan waktu karena waktu pengiriman. Mungkin sulit bagi auditor untuk mengevaluasi apakah
salah saji cutoff atau perbedaan waktu terjadi ketika balasan con Penegasan adalah sumber informasi. situasi
semacam ini membutuhkan penyelidikan tambahan, seperti pemeriksaan dokumen pendukung.
Account Receivable standar akuntansi mengharuskan perusahaan negara piutang pada jumlah yang pada akhirnya akan
Apakah Lain di Realisasi dikumpulkan. Itu Nilai realisasi piutang sama account kotor piutang kurang penyisihan piutang tak
Nilai tertagih. Untuk menghitung uang saku, klien memperkirakan jumlah total piutang bahwa mereka
mengharapkan untuk dapat tertagih. Jelas, klien tidak dapat memprediksi masa depan tepatnya, tetapi
perlu bagi auditor untuk mengevaluasi apakah tunjangan klien adalah wajar, mengingat semua fakta yang
tersedia. Untuk membantu evaluasi ini, auditor sering menyiapkan jadwal pemeriksaan yang menganalisis
penyisihan piutang tak tertagih, seperti digambarkan pada Gambar 16-4. Dalam contoh ini, analisis
menunjukkan bahwa tunjangan bersahaja. Hal ini dapat menjadi hasil dari klien gagal untuk menyesuaikan
tunjangan atau faktor ekonomi. Perhatikan bahwa meremehkan potensi cadangan itu ditandai dengan
prosedur analitis pada Tabel 16-3 (p. 525) untuk Hillsburg Hardware.
Untuk memulai evaluasi penyisihan piutang tak tertagih, auditor ulasan hasil tes kontrol yang
Apago PDF Enhancer
berkaitan dengan kebijakan kredit klien. Jika kebijakan kredit klien tetap tidak berubah dan hasil
tes kebijakan kredit dan persetujuan kredit yang konsisten dengan tahun sebelumnya, perubahan
keseimbangan di penyisihan piutang tak tertagih harus mencerminkan perubahan hanya dalam
kondisi ekonomi dan volume penjualan . Namun, jika kebijakan kredit klien atau sejauh mana
benar fungsi telah secara signifikan berubah, auditor harus berhati-hati untuk mempertimbangkan
efek dari perubahan ini juga.
Auditor sering mengevaluasi kecukupan penyisihan dengan hati-hati memeriksa rekening tidak lancar
pada neraca saldo umur untuk menentukan mana yang belum dibayar setelah tanggal neraca. Ukuran dan usia
saldo yang belum dibayar kemudian dapat dibandingkan dengan informasi yang sama dari tahun-tahun
sebelumnya untuk mengevaluasi apakah jumlah piutang tidak lancar meningkat atau menurun dari waktu ke
waktu. Auditor juga mendapatkan wawasan ke dalam kolektibilitas piutang dengan memeriksa kredit fi les,
diskusi dengan manajer kredit, dan review korespondensi klien fi le. prosedur ini terutama penting jika beberapa
saldo besar yang tidak lancar dan tidak dibayar secara teratur.
Auditor menghadapi dua kekurangan dalam mengevaluasi penyisihan dengan meninjau saldo tidak
lancar individu pada neraca saldo umur. Pertama, giro diabaikan dalam membangun kecukupan penyisihan,
meskipun beberapa dari jumlah tersebut niscaya akan menjadi tertagih. Kedua, sulit untuk membandingkan
hasil tahun berjalan dengan tahun-tahun sebelumnya secara seperti tidak terstruktur. Jika account menjadi
semakin tidak tertagihnya selama beberapa tahun, fakta ini dapat diabaikan. Untuk menghindari dua
kekurangan ini, klien dapat membangun sejarah buruk utang write-off selama periode waktu sebagai kerangka
acuan untuk mengevaluasi penyisihan tahun berjalan. Sebagai contoh, klien mungkin menghitung bahwa 2
persen dari giro, 10 persen dari 30to rekening 90-hari, dan 35 persen dari semua saldo lebih dari 90 hari
akhirnya menjadi tertagih. Auditor dapat menerapkan persentase ini untuk usia total neraca saldo tahun
berjalan dan membandingkan hasilnya dengan keseimbangan dalam akun penyisihan. Tentu saja,
GAMBAR 16-4 Analisis Penyisihan Piutang Tak Tertagih untuk Hillsburg
Hardware Co
Hillsburg Hardware Co Menjadwalkan Tanggal

Analisis Penyisihan Piutang Tak Tertagih 1/10/12 B-4 TW
Disusun oleh 1/8/12
12/31/11 Disetujui oleh SB
Perkiraan Perkiraan
A/R A / R Balance Tunjangan Diperlukan
Kategori 12/31/11 Persentase Penyisihan
0-30 hari 31-60 $ 14.217.156 ✓ 3% $ 426.515

hari 61-90 hari 2.869.366 ✓ 6% 172.162
91-120 hari 1.408.642 ✓ 15% 211.296
Lebih dari 120 1.038.926 ✓ 25% 259.732
662.710 ✓ 40% 265.084
Total $ 20.196.800 $ 1.334.789
mencatat Penyisihan $1.240.000 TB
Perbedaan $ 94.789
✓ - Ditelusuri ke rekening berusia neraca saldo piutang.

- Penyisihan persentase konsisten dengan tahun sebelumnya, dan muncul wajar berdasarkan persentase
kerugian historis didokumentasikan dalam file permanen.
TB - Setuju untuk neraca saldo.
Kesimpulan: Tercatat muncul penyisihan bersahaja berdasarkan analisis penuaan. perkiraan jumlah $ 95.000 tidak
dianggap material. Termasuk pada Ringkasan jadwal Salah saji Kemungkinan pada A-3. (Lihat Gambar 24-6 pada
halaman 773.)
Apago PDF Enhancer

auditor harus memverifikasi kesesuaian persentase digunakan dan berhati-hati untuk memodifikasi perhitungan
untuk kondisi berubah.
Beban buruk Utang Setelah auditor puas dengan penyisihan piutang tak tertagih, mudah untuk memverifikasi
beban utang buruk. Asumsikan bahwa:
• Saldo awal dalam akun penyisihan adalah diverifikasi sebagai bagian dari audit sebelumnya.
• The piutang tak tertagih dihapuskan adalah diverifikasi sebagai bagian dari pengujian substantif transaksi.
PUT IT Sears, Roebuck & Co sedang menikmati perubahan yang luar biasa melanjutkan pembayaran pada account mereka. Namun, banyak dari
dalam pendapatan pada tahun 1996. Namun, sebagian besar perjanjian ini tidak fi dipimpin dalam kasus kepailitan, yang berarti
ON THE CARD peningkatan laba fi disebabkan bunga saldo kartu kredit Sears. Pada perusahaan ini mengumpulkan pada unenforce mampu setuju KASIH
awal 1990-an, Sears menambahkan lebih dari 17 juta nasabah kartu untuk utang yang tidak lagi secara hukum ada. Sebagai hasil dari
kredit baru. Namun, banyak dari pelanggan baru tidak risiko kredit penyelidikan federal, Sears dipaksa untuk membayar $ 60 juta fi ne
yang baik, dan mereka cenderung untuk membawa saldo tinggi. dan sisihkan $ 475 juta dalam cadangan untuk menutupi keluhan atas
Akibatnya, pada tahun 1997, Sears harus meningkatkan tunjangan praktik pengumpulan utang. Setelah melanjutkan perjuangan dengan
untuk kenakalan kartu kredit untuk $ 393.000.000, meningkat 44 write-off, Sears menjual bisnis kartu kredit untuk Citigroup pada tahun
persen. 2003.
Sayangnya, kenakalan hanya bagian dari masalah. Banyak dari

pelanggan menunggak juga fi dipimpin kebangkrutan. Bahkan, pada
Sumber: Diadaptasi dari 1. Robert Berner, “Perjuangan di Store
tahun 1997 Sears adalah kreditur di lebih dari sepertiga dari semua
untuk Sears,” Minggu Bisnis ( 24 Juli
kebangkrutan fi memimpin di Amerika Serikat. Sears agresif
2003); 2. John McCormick, “The Side Maaf Sears,” Newsweek ( 22
mencari kesepakatan Penegasan reaf dengan pelanggan ini, di
Februari 1999), hlm. 36-39.
mana mereka berjanji untuk 3. De'Ann Weimer, “Letakkan Comeback di Card saya,”
Minggu Bisnis ( November 10, 1997), hlm. 118-119.
• Saldo akhir dalam akun penyisihan telah diverifikasi dengan berbagai cara.
Beban utang buruk adalah maka cukup keseimbangan sisa yang dapat diverifikasi oleh culation recal.
Klien Memiliki Hak untuk hak klien untuk piutang biasanya menyebabkan tidak ada masalah audit yang karena piutang biasanya milik klien. Dalam
Piutang beberapa kasus, bagaimanapun, sebagian piutang mungkin telah dijaminkan, ditugaskan untuk orang lain, faktor, atau dijual
dengan diskon. Biasanya, pelanggan klien tidak menyadari adanya hal-hal tersebut, sehingga con Penegasan piutang tidak akan
membawa mereka ke cahaya. Untuk contoh mengungkap di mana klien telah membatasi hak piutang, auditor dapat meninjau
menit, berdiskusi dengan klien, con fi rm dengan bank, memeriksa kontrak utang untuk bukti piutang dijaminkan, dan memeriksa
korespondensi fi les. Tes dari empat tujuan audit penyajian dan pengungkapan terkait umumnya dilakukan sebagai bagian dari
tahap penyelesaian audit. Namun, beberapa tes dari penyajian dan pengungkapan sering dilakukan dengan tes untuk memenuhi
tujuan audit terkait dengan saldo. Sebagai contoh, ketika menguji penjualan dan piutang, auditor harus memahami dan
mengevaluasi kelayakan pendapatan kebijakan pengakuan klien untuk menentukan apakah itu diungkapkan dalam laporan
Piutang Penyajian dan
keuangan. Auditor juga harus memutuskan apakah klien telah benar gabungan jumlah dan mengungkapkan informasi pihak
Pengungkapan
terkait dalam laporan. Untuk mengevaluasi kecukupan penyajian dan pengungkapan, auditor harus memiliki pemahaman yang
menyeluruh tentang standar akuntansi dan penyajian dan pengungkapan persyaratan. auditor harus memahami dan
keuangan. Auditor juga harus memutuskan apakah klien telah benar gabungan jumlah dan mengungkapkan informasi pihak
terkait dalam laporan. Untuk mengevaluasi kecukupan penyajian dan pengungkapan, auditor harus memiliki pemahaman yang
menyeluruh tentang standar akuntansi dan penyajian dan pengungkapan persyaratan. auditor harus memahami dan
keuangan. Auditor juga harus memutuskan apakah klien telah benar gabungan jumlah dan mengungkapkan informasi pihak terkait dalam laporan. Untuk
Bagian penting dari evaluasi melibatkan memutuskan apakah klien telah dipisahkan jumlah materi yang
membutuhkan pengungkapan terpisah dalam laporan. Misalnya, piutang perwira dan af fi liated perusahaan
harus dipisahkan dari piutang pelanggan jika jumlah yang material. Demikian pula, di bawah SEC memerlukan
KASIH, perusahaan harus mengungkapkan penjualan dan aset untuk segmen bisnis yang berbeda secara
Apago PDF Enhancer
terpisah. Agregasi yang tepat dari saldo buku besar pada laporan keuangan juga memerlukan
menggabungkan saldo rekening yang tidak relevan bagi pengguna eksternal laporan. Jika semua account
termasuk dalam buku besar yang diungkapkan secara terpisah pada laporan, sebagian besar pengguna
pernyataan akan lebih bingung dari tercerahkan.
KONFIRMASI PIUTANG
TUJUAN 16-4 Con fi knis piutang adalah sebuah konsep berulang dalam diskusi kita tentang merancang tes
rincian saldo piutang usaha. Tujuan utama dari piutang con Penegasan adalah untuk memenuhi keberadaan,
Memperoleh dan mengevaluasi
piutang con rmations fi. akurasi, dan memotong
tujuan.
Con rmations fi adalah salah satu dari delapan jenis bukti audit diperkenalkan di Bab 7. con Penegasan
adalah tanggapan tertulis langsung dari pihak ketiga di kertas atau bentuk elektronik, dan mereka dianggap
menjadi bukti yang sangat handal karena mereka diterima langsung dari pihak ketiga. Meskipun respon lisan
memberikan bukti audit, itu tidak dianggap sebagai con fi knis.
Audit Persyaratan standar auditing AS menunjukkan bahwa auditor harus menggunakan eksternal con rmations fi
Standar untuk bahan piutang. Con fi knis mungkin tidak sesuai dalam situasi berikut:
1. auditor mempertimbangkan rmations con fi bukti tidak efektif karena tingkat respons
kemungkinan akan tidak memadai atau tidak dapat diandalkan. Dalam industri tertentu, seperti rumah sakit, tingkat
respons untuk con rmations fi sangat rendah.
2. Tingkat gabungan dari risiko dan pengendalian risiko yang melekat rendah dan substantif lainnya
Bukti dapat diakumulasikan untuk memberikan bukti fi sien suf. Jika klien memiliki
pengendalian internal yang efektif dan risiko yang melekat rendah untuk siklus penjualan dan koleksi,
auditor harus sering dapat memenuhi persyaratan bukti oleh tes kontrol, tes substantif transaksi, dan
prosedur analitis. Jika auditor memutuskan untuk tidak con fi rm piutang, yang pembenaran untuk
melakukannya harus didokumentasikan dalam audit fi les. Sementara standar auditing AS memerlukan
penggunaan con rmations fi untuk piutang di sebagian besar keadaan, standar audit internasional
menyarankan, tapi tidak memerlukan penggunaannya. Ini adalah salah satu perbedaan penting antara
beberapa persyaratan AS dan standar audit internasional.
Dalam melakukan prosedur knis con fi, auditor harus pertama memutuskan jenis con fi knis untuk digunakan. Jenis Konfirmasi
Positif Con fi knis SEBUAH positif con fi knis adalah komunikasi yang ditujukan kepada debitur meminta
penerima untuk con fi rm langsung apakah keseimbangan sebagaimana tercantum pada permintaan con
Penegasan benar atau salah. Gambar 16-5 (p. 534) menggambarkan con fi positif knis dalam audit Hillsburg
Hardware Co Perhatikan bahwa con ini Penegasan adalah untuk salah satu rekening terbesar di neraca saldo umur
pada Gambar 16-3 (p. 527).
SEBUAH kosong con bentuk fi knis adalah jenis positif con Penegasan yang tidak menyatakan jumlah pada con fi
knis tetapi meminta penerima untuk fi ll dalam keseimbangan atau informasi lainnya furnish. Karena bentuk kosong
memerlukan penerima untuk menentukan informasi yang diminta, mereka dianggap lebih dapat diandalkan dibandingkan
rmations con fi yang mencakup informasi saldo. blangko jarang digunakan dalam praktek karena mereka sering
mengakibatkan tingkat respons yang lebih rendah.
Sebuah faktur con fi knis adalah jenis lain dari positif con fi knis di mana faktur individu con fi rmed,
daripada seluruh pelanggan rekening saldo piutang. Banyak pelanggan menggunakan sistem voucher yang
memungkinkan mereka untuk con fi rm faktur individu tetapi tidak informasi saldo. Akibatnya, penggunaan faktur
con rmations fi dapat meningkatkan con fi tingkat respons knis. Faktur con fi rmations juga mengakibatkan
Apago PDF Enhancer
perbedaan waktu yang lebih sedikit dan item rekonsiliasi selain keseimbangan con rmations fi. Namun, faktur
con rmations fi memiliki kelemahan tidak langsung con fi rming berakhir saldo.
Penjualan kepada pelanggan utama sering melibatkan istilah khusus atau sisi-perjanjian untuk
pengembalian barang yang dapat mempengaruhi jumlah dan waktu pendapatan harus diakui dari penjualan.
Saat ini telah diidentifikasi sebagai risiko yang signifikan, positif rmations con fi sering meminta pelanggan
untuk con fi rm adanya istilah khusus atau sideagreements antara klien dan pelanggan.
Con negatif fi knis SEBUAH negatif con fi knis juga ditujukan kepada debitur tetapi meminta tanggapan
hanya ketika tidak setuju debitur dengan jumlah yang dinyatakan. Gambar 16-6 (p. 535) menggambarkan negatif
con Penegasan dalam audit Hillsburg Hardware Co yang telah melekat pada laporan bulanan pelanggan.
Sebuah positif con fi knis adalah lebih terpercaya bukti karena auditor dapat melakukan prosedur tindak
lanjut jika respon tidak diterima dari debitur. Dengan negatif con fi knis, kegagalan untuk balasan harus
dianggap sebagai respon yang benar, meskipun debitur mungkin telah mengabaikan permintaan con fi knis.
Mengimbangi keandalan merugikan, negatif rmations con fi yang lebih murah untuk mengirim daripada rmations
fi con positif, sehingga lebih dapat didistribusikan untuk biaya total yang sama. Negatif rmations con fi biaya kurang
karena tidak ada permintaan kedua dan tidak ada tindak lanjut dari nonresponses.
Penentuan jenis yang kon fi knis untuk digunakan adalah keputusan auditor, dan itu harus didasarkan
pada fakta-fakta dalam audit. Audit negara standar yang dapat diterima untuk menggunakan negatif rmations
con fi hanya ketika semua dari sikap sirkum berikut yang hadir:
1. Auditor telah menilai risiko salah saji material sebagai rendah dan telah memperoleh suf
bukti yang tepat fi sien mengenai desain dan operasi
GAMBAR 16-5 Positif Con fi knis
HILLSBURG HARDWARE CO.

Gary, Indiana
5 Januari 2012
Atwater Saudara 19 South Main
Street Middleton, Ohio 36.947
Untuk Perhatian:
Sehubungan dengan audit atas laporan keuangan kami, silahkan konfirmasi langsung ke auditor kami
Berger & ANTHONY, CPA

Gary, Indiana
kebenaran dari saldo rekening Anda dengan kami pada tanggal 31 Desember 2011, seperti yang ditunjukkan di bawah ini.
Ini bukan permintaan untuk pembayaran; jangan kirim pengiriman ke auditor kami. perhatian prompt Anda untuk permintaan ini
akan dihargai. Amplop tertutup untuk balasan Anda.
Erma Swanson, Controller
Berger & ANTHONY, CPA Gary,

Indiana
Saldo piutang dari kami dari $ 210.389 pada tanggal 31 Desember 2011, benar kecuali seperti yang tercantum di bawah ini:
Apago PDF Enhancer
Tanggal Oleh
efektivitas pengendalian yang relevan dengan pernyataan yang diuji dengan prosedur con fi
knis.
2. Populasi item tunduk pada prosedur Penegasan negatif con terdiri dari sejumlah besar,
saldo kecil homogen akun, transaksi, atau barang-barang lainnya.
3. Auditor mengharapkan tingkat pengecualian yang rendah.

4. Auditor cukup yakin bahwa penerima permintaan knis con fi negatif akan memberikan
permintaan yang memadai. Sebagai contoh, jika tingkat respon terhadap rmations con fi positif di
tahun sebelumnya sangat tinggi atau jika ada tingkat respons yang tinggi audit dari klien yang
sama, ada kemungkinan bahwa penerima akan memberikan negatif rmations con fi pertimbangan
akal juga. Biasanya, ketika negatif con rmations fi yang digunakan, menempatkan auditor yang
cukup penekanan pada efektivitas pengendalian internal, tes substantif transaksi, dan prosedur
analitis sebagai bukti kewajaran piutang, dan mengasumsikan bahwa sebagian besar penerima
akan memberikan teliti membaca dan menanggapi permintaan con fi knis.
Negatif con rmations fi yang sering digunakan untuk audit rumah sakit, toko ritel, bank, dan industri lainnya di
mana piutang jatuh tempo dari masyarakat umum. Auditor dapat menggunakan kombinasi negatif dan positif rmations
con fi dengan mengirimkan yang terakhir ke rekening dengan saldo yang besar dan mantan untuk orang-orang
dengan saldo kecil.
GAMBAR 16-6 Con negatif fi knis
AUDITOR'S ACCOUNT KONFIRMASI
Harap memeriksa pernyataan ini dengan hati-hati. Jika TIDAK setuju dengan catatan Anda, laporkan pengecualian apapun secara langsung
ke auditor kami Berger & ANTHONY, CPA

Gary, Indiana
yang sedang melakukan audit atas laporan keuangan per 31 Desember 2011. Sebuah ditujukan amplop tertutup untuk
kenyamanan Anda dalam menjawab.
Jangan mengirim pengiriman ke auditor kami.
Pilihan auditor dari con fi knis jatuh di sepanjang kontinum, dimulai dengan penggunaan tidak rmations con
fi dalam beberapa keadaan, hanya menggunakan negatif, untuk menggunakan kedua negatif dan positif, untuk
hanya menggunakan positif. Faktor-faktor utama yang mempengaruhi keputusan auditor adalah materialitas
rekening Total piutang, jumlah dan ukuran akun individu, risiko pengendalian, risiko yang melekat, efektivitas
rmations con fi sebagai bukti audit, dan ketersediaan bukti audit lainnya.
Bukti yang paling dapat diandalkan dari con rmations fi diperoleh ketika mereka dikirim sebagai pemilihan waktu
dekat dengan tanggal neraca mungkin. Hal ini memungkinkan auditor untuk langsung menguji
account saldo piutang pada laporan keuangan tanpa membuat kesimpulan tentang transaksi
yang terjadi antara tanggal knis con fi dan tanggal neraca. Namun, sebagai sarana
menyelesaikan audit secara tepat waktu, itu sering perlu untuk con fi rm rekening pada tanggal
interim. Hal ini diperbolehkan jika pengendalian internal yang memadai dan dapat memberikan
keyakinan memadai bahwa penjualan, penerimaan kas, dan kredit lainnya dicatat dengan baik
Apago PDF Enhancer
antara tanggal con fi knis dan akhir periode akuntansi. auditor kemungkinan untuk
mempertimbangkan faktor-faktor lain dalam membuat keputusan,
Jika keputusan dibuat untuk con fi rm piutang sebelum akhir tahun, auditor biasanya
mempersiapkan jadwal roll-maju yang mendamaikan rekening saldo piutang pada con fi tanggal knis
untuk piutang tersebut pada tanggal neraca. Selain melakukan prosedur analitis pada aktivitas
selama periode intervensi, mungkin perlu untuk menguji transaksi yang terjadi antara tanggal knis
con fi dan tanggal neraca. auditor dapat mencapai hal ini dengan memeriksa dokumen internal
seperti faktur duplikat penjualan, dokumen pengiriman, dan bukti penerimaan kas.
Ukuran sampel Faktor-faktor utama yang mempengaruhi ukuran sampel untuk con fi rming menyumbang jatuh piutang dalam Sampling Keputusan
beberapa kategori dan meliputi berikut ini:
• salah saji ditoleransi

• risiko yang melekat (ukuran relatif rekening Total piutang, jumlah rekening, hasil tahun sebelumnya,
dan salah saji diharapkan)
• risiko pengendalian
• Risiko deteksi yang dicapai dari tes lain substantif (tingkat dan hasil tes tive sub stan
transaksi, prosedur analitis, dan tes lainnya dari detail)
• Ketik dari con fi knis (negatif biasanya membutuhkan ukuran sampel yang lebih besar)
Pemilihan Produk untuk Pengujian Beberapa jenis strati fi kasi diinginkan dengan sebagian rmations con
fi. Dalam pendekatan yang khas untuk strati fi kasi untuk memilih saldo untuk con fi knis, auditor menganggap
kedua ukuran dolar dari rekening individu dan lamanya waktu akun telah beredar. Dalam kebanyakan audit,
penekanan harus berada di con fi rming saldo yang lebih besar dan lebih tua karena ini yang paling mungkin
untuk menyertakan signifikan saji. Tetapi juga penting untuk sampel beberapa item dari setiap
segmen materi dari populasi. Dalam banyak kasus, auditor memilih semua rekening atas jumlah
dolar tertentu dan memilih sampel acak dari sisanya.
Manajemen dapat menolak untuk memungkinkan auditor untuk mengirim permintaan con fi knis untuk
pelanggan tertentu. Auditor harus menanyakan tentang alasan untuk permintaan klien, yang sering disebabkan
litigasi atau negosiasi antara klien dan pelanggan. auditor harus memperoleh bukti untuk mengevaluasi kewajaran
permintaan klien, dan mengevaluasi apakah permintaan tersebut mengindikasikan risiko penipuan potensial atau
peningkatan risiko salah saji material.
Verifikasi Alamat dan auditor harus melaksanakan prosedur untuk memverifikasi alamat atau alamat email yang digunakan untuk con fi
Mempertahankan knis. Sebagai contoh, auditor harus mempertimbangkan melakukan prosedur tambahan bila alamat adalah posting
Kontrol dari kotak kantor, atau alamat email tidak konsisten dengan alamat situs Web pelanggan.
Untuk con rmations fi dikirim melalui surat, auditor harus mempertahankan kontrol dari rmations con fi
sampai mereka kembali dari pelanggan. Klien dapat membantu dengan menyiapkan rmations con fi, tetapi
auditor harus bertanggung jawab untuk mengirimkan con fi knis di luar klien adalah kantor. Sebuah alamat
kembali harus disertakan pada semua amplop memastikan bahwa email tidak terkirim diterima oleh CPA
perusahaan. Demikian pula, self-ditujukan amplop pengembalian yang menyertai rmations fi con harus diatasi
untuk pengiriman ke CPA fi rm adalah kantor. Prosedur ini dirancang untuk memastikan bahwa respon akan
diterima langsung oleh auditor.
Follow-Up pada Hal ini tidak pantas untuk hal con fi rmations dikirimkan tetapi tidak dikembalikan oleh pelanggan sebagai signi fi
Nonresponses bukti audit tidak bisa. Misalnya, nonresponses ke positif con rmations fi tidak memberikan bukti audit. Demikian
pula, untuk negatif rmations con fi, auditor harus tidak menyimpulkan bahwa penerima menerima permintaan
con fi knis dan veri fi ed informa tion diminta. Negatif rmations con fi, bagaimanapun, memberikan beberapa
bukti asersi keberadaan.
Apago PDF Enhancer

Ketika positif con rmations fi digunakan, standar auditing memerlukan prosedur tindak lanjut untuk con
rmations fi tidak dikembalikan oleh pelanggan. Hal ini umum untuk mengirim kedua dan beberapa kali bahkan
permintaan ketiga untuk rmations con fi. Bahkan dengan upaya ini, beberapa pelanggan tidak mengembalikan
con fi knis, sehingga perlu untuk menindaklanjuti dengan prosedur alternatif. Tujuan dari prosedur alternatif
adalah untuk menentukan dengan cara lain selain con fi knis apakah noncon fi rmed akun ada dan benar
dinyatakan pada tanggal knis con fi. Untuk setiap con fi positif knis tidak kembali, auditor dapat memeriksa
dokumentasi berikut untuk memverifikasi keberadaan dan akurasi transaksi penjualan individu yang membentuk
saldo akhir piutang:
Penerimaan Kas berikutnya Bukti penerimaan kas setelah tanggal knis con fi meliputi pemeriksaan
remittance advice, entri dalam catatan penerimaan kas, atau kredit bahkan mungkin berikutnya dalam
piutang tuan fi le. Di satu sisi, pemeriksaan bukti penerimaan kas berikutnya adalah prosedur Alterna
tive sangat berguna karena akal untuk mengasumsikan bahwa pelanggan tidak akan melakukan
pembayaran kecuali itu adalah piutang yang ada. Di sisi lain, pembayaran tidak menentukan apakah
kewajiban ada di tanggal con fi knis. Selain itu, auditor harus berhati-hati untuk mencocokkan setiap
transaksi penjualan yang belum dibayar dengan bukti pembayaran selanjutnya sebagai ujian bagi
sengketa atau perselisihan faktur beredar individu.
Duplikat Penjualan Faktur Ini berguna dalam memverifikasi penerbitan sebenarnya dari faktur penjualan dan
sebenarnya tanggal penagihan.
Dokumen pengiriman Ini penting dalam menentukan apakah pengiriman itu sebenarnya dibuat dan
sebagai ujian cutoff.
Korespondensi dengan Klien Biasanya, auditor tidak perlu ulasan korespondensi sebagai bagian dari prosedur
alternatif, tetapi korespondensi dapat digunakan untuk mengungkapkan piutang yang disengketakan dan
dipertanyakan tidak ditemukan dengan cara lain.
SALAH rmations Con fi biasanya dianggap bukti yang sangat handal vendor dan menekan mereka untuk kembali palsu con surat
karena mereka berasal dari pihak ketiga yang independen. Penegasan ke auditor. Dalam dua keluhan yang terpisah, SEC
KONFIRMASI AUDIT Namun, dalam beberapa kasus pelanggan telah berkolusi dengan dikenakan 16 individu yang adalah karyawan atau agen untuk
klien audit dan kembali pemeriksaan palsu rmations con fi. Itulah vendor yang memasok US Foodservice.
HIDE PENIPUAN AT
yang terjadi di AS Foodservice, Inc, anak perusahaan AS Royal
ANAK AS Ahold, perusahaan yang bermarkas di Belanda. Keluhan SEC
Sumber: 1. Securities and Exchange Commission Akuntansi
menuduh bahwa
dan Audit Penegakan Pers No. 2341, 2 November 2005
(www.sec.gov/litigation); 2. Securities and Exchange
US Foodservice di fl diciptakan tunjangan promosi dari vendor Commission Akuntansi dan Audit Penegakan Pers No. 2167,
setidaknya $ 700 juta untuk fi tahun fiskal 2001 dan 2002 13 Januari 2005 (www.sec.gov/litigation).
untuk target pendapatan bertemu. personel US Foodservice
dihubungi
Tingkat dan sifat dari prosedur alternatif tergantung terutama pada materialitas
nonresponses, jenis salah saji ditemukan di con fi tanggapan rmed, penerimaan kas berikutnya
dari nonresponses, dan kesimpulan auditor tentang pengendalian internal.
Hal ini biasanya diinginkan untuk akun untuk semua uncon fi rmed saldo dengan prosedur alternatif
bahkan jika jumlah kecil, sebagai sarana benar generalisasi dari sampel ke populasi. Pendekatan diterima
lain adalah dengan mengasumsikan bahwa nonresponses 100 jumlah persen berlebihan.
Ketika permintaan con Penegasan dikembalikan oleh pelanggan, auditor harus menentukan alasan Analisis Perbedaan
untuk perbedaan dilaporkan. Dalam banyak kasus, mereka disebabkan oleh perbedaan waktu antara
klien dan catatan pelanggan. Hal ini penting untuk membedakan antara perbedaan waktu dan pengecualian,
yang merupakan salah saji dari saldo piutang. jenis yang paling umum dilaporkan perbedaan
rmations con fi meliputi:
Apago PDF Enhancer
Pembayaran telah dibuat Perbedaan dilaporkan biasanya muncul ketika pelanggan telah melakukan
pembayaran sebelum tanggal knis con fi, tetapi klien belum menerima pembayaran dalam waktu untuk
merekam sebelum tanggal knis con fi. contoh tersebut harus hati-hati diselidiki secara untuk menentukan
kemungkinan penerimaan kas cutoff salah saji, memukul-mukul, atau pencurian uang tunai.
Barang belum diterima Perbedaan ini biasanya mengakibatkan karena klien mencatat penjualan
pada tanggal pengiriman dan pelanggan mencatat akuisisi pada saat barang diterima. Waktu yang
barang dalam perjalanan seringkali menjadi penyebab perbedaan melaporkan pada rmations con fi. Ini
harus diselidiki untuk menentukan kemungkinan pelanggan tidak menerima barang sama sekali atau
adanya salah saji cutoff pada catatan klien.
Barang Telah Dipulangkan Kegagalan klien untuk merekam memo kredit bisa dihasilkan dari
perbedaan waktu atau rekaman yang tidak tepat dari hasil penjualan dan tunjangan. Seperti perbedaan
lain, ini harus diselidiki.
Kesalahan administrasi dan Jumlah Sengketa Jenis yang paling mungkin dari perbedaan dilaporkan dalam
catatan klien adalah ketika negara pelanggan bahwa ada kesalahan dalam harga yang dikenakan untuk barang,
barang yang rusak, jumlah yang tepat dari barang tidak diterima, dan lain sebagainya. Perbedaan-perbedaan ini harus
diselidiki untuk menentukan apakah klien adalah kesalahan dan jumlah kesalahan.
Dalam kebanyakan kasus, auditor akan meminta klien untuk mendamaikan perbedaan dan, jika perlu, akan
berkomunikasi dengan pelanggan untuk menyelesaikan perselisihan apapun. Tentu, auditor harus hati-hati
memverifikasi kesimpulan klien pada setiap perbedaan yang signifikan. Ketika semua perbedaan telah diselesaikan,
termasuk yang ditemukan dalam melakukan prosedur alternatif, auditor harus mengevaluasi kembali pengendalian Menarik kesimpulan
internal. setiap klien
salah saji harus dianalisa untuk menentukan apakah itu konsisten atau tidak konsisten dengan tingkat yang
dinilai asli dari risiko pengendalian. Jika signi fi sejumlah tidak bisa salah saji terjadi yang tidak sesuai dengan
penilaian risiko pengendalian, perlu untuk merevisi penilaian dan mempertimbangkan efek dari revisi pada
audit. Auditor perusahaan publik juga harus mempertimbangkan implikasi untuk audit pengendalian internal
atas pelaporan keuangan.
Hal ini juga diperlukan untuk menggeneralisasi dari sampel ke seluruh penduduk piutang. Meskipun jumlah
dari salah saji dalam sampel mungkin tidak secara signifikan mempengaruhi laporan keuangan, auditor harus
mempertimbangkan apakah populasi kemungkinan akan salah saji material. Generalisasi dari sampel ke
populasi dapat dilakukan dengan menggunakan teknik nonstatistical atau sampling statistik dan dibahas dalam
Bab 17.
auditor harus selalu mengevaluasi sifat kualitatif dari salah saji yang ditemukan dalam
sampel, terlepas dari jumlah dolar dari salah saji populasi diperkirakan. Bahkan jika perkiraan saji
kurang dari salah saji ditoleransi untuk piutang, yang salah saji ditemukan dalam sampel dapat
merupakan gejala dari masalah yang lebih serius.
The fi keputusan final tentang piutang dan penjualan adalah apakah mencukupi bukti yang tepat
telah diperoleh melalui tes kontrol dan substantif tes transaksi, prosedur analitis, prosedur cutoff, con fi
knis, dan pengujian substantif lainnya untuk membenarkan menarik kesimpulan tentang kebenaran
dari keseimbangan dinyatakan.
MENGEMBANGKAN UJI PROGRAM AUDIT RINCIAN
TUJUAN 16-5 Kami menggunakan Hillsburg Hardware Co untuk menggambarkan perkembangan program audit cedures
pro untuk pengujian rinci dalam penjualan dan koleksi siklus, yang berfungsi sebagai ringkasan dari bab ini.
prosedur desain audit audit piutang,
menggunakan perencanaan Apago PDF Enhancer
Penentuan prosedur ini didasarkan pada tes kontrol dan substantif tes transaksi, seperti yang digambarkan
worksheet bukti sebagai panduan. dalam Bab 14 dan 15, dan prosedur analitis dijelaskan sebelumnya dalam bab ini.
Fran Moore, audit senior, menyiapkan lembar kerja bukti-perencanaan dalam Gambar 16-7 sebagai bantuan untuk
membantu dia memutuskan sejauh mana tes direncanakan rincian saldo. Sumber dari masing-masing baris adalah sebagai
berikut:
• salah saji ditoleransi. The penilaian awal materialitas yang ditetapkan sebesar $ 442.000 (sekitar
6 persen dari pendapatan dari operasi dari $ 7.370.000). Dia Allo berdedikasi $ 265.000 untuk
audit piutang (lihat halaman 255).
• risiko audit yang dapat diterima. Fran dinilai risiko audit yang dapat diterima sebagai media karena
perusahaan publik, tetapi dalam kondisi keuangan yang baik, dan memiliki integritas tinggi manajemen.
Meskipun Hillsburg adalah sebuah perusahaan publik, sahamnya tidak banyak dipegang atau secara luas
diikuti oleh analis keuangan.
• Risiko bawaan. Fran dinilai risiko yang melekat sebagai media untuk keberadaan dan cutoff karena
kekhawatiran atas pengakuan pendapatan diidentifikasi dalam standar auditing. Fran juga menilai risiko yang
melekat sebagai media untuk nilai realisasi. Dalam beberapa tahun terakhir, klien membuat penyesuaian audit
untuk penyisihan piutang tak tertagih karena itu ditemukan bersahaja. risiko yang melekat dinilai sebagai
rendah untuk semua tujuan lainnya.
• pengendalian risiko. penilaian risiko kontrol untuk setiap tujuan audit adalah sama seperti yang
pada Gambar 15-6 pada halaman 499. (Ingat bahwa hasil tes kontrol dan substantif tes
transaksi dalam Bab 15 konsisten dengan penilaian risiko kontrol awal auditor, kecuali untuk
akurasi dan nilai realisasi tujuan untuk penjualan.)
• pengujian substantif dari hasil transaksi. Hasil ini juga diambil dari Gambar 15-6. (Ingat dari Bab
15 bahwa semua hasil yang dapat diterima kecuali untuk akurasi dan cutoff tujuan untuk
penjualan.)
GAMBAR 16-7 Bukti-Perencanaan Lembar Kerja Putuskan Tes Rincian Saldo untuk Hillsburg Hardware Co - Piutang
nilai realisasi
Kelengkapan
Klasifikasi
Detil tie-in
Ketepatan
Memotong
Adanya
risiko audit yang dapat diterima Medium Medium Medium Medium Medium Medium Medium Medium
hak
Risiko bawaan Rendah Medium Rendah Rendah Rendah Medium Medium Rendah
Penjualan kontrol Tak dapat

Rendah Medium Rendah Tinggi Rendah Medium Tinggi
risiko- diterapkan
Kontrol risiko- Tak dapat Tak dapat

Rendah Medium Rendah Rendah Rendah Rendah
Penerimaan kas diterapkan diterapkan
Kontrol-risiko kontrol
tak satupun tak satupun tak satupun tak satupun tak satupun tak satupun tak satupun Rendah
tambahan
pengujian substantif
Hasil Hasil Hasil yang hasil Hasil yang tidak dapat diterima Tak dapat Tak dapat
Penjualan transactions-
yang baik yang baik baik yang adil baik hasil diterapkan diterapkan
substantif tes
Hasil yang
Apago PDF Enhancer
Hasil Hasil yang Hasil yang Hasil yang Hasil yang Tak dapat Tak dapat
Penerimaan kas
baik yang baik baik baik baik baik diterapkan diterapkan
transactions-
prosedur Hasil yang Hasil yang Hasil yang Hasil yang Hasil yang tidak dapat diterima Tak dapat
analitis baik baik baik baik baik hasil diterapkan
risiko deteksi yang

direncanakan untuk tes Tinggi Medium Tinggi Medium Tinggi Rendah Rendah Tinggi
rincian saldo
bukti audit yang

direncanakan untuk tes Rendah Medium Rendah Medium Rendah Tinggi Tinggi Rendah
rincian saldo
salah saji ditoleransi $ 265,000 hasil Baik
• prosedur analitis. Lihat Tabel 16-2 dan 16-3 (baik pada halaman 525).
• Risiko deteksi yang direncanakan dan bukti audit yang direncanakan. Kedua baris diputuskan
untuk setiap tujuan berdasarkan kesimpulan di baris lain. Tabel 16-4 (p. 540) menunjukkan tes program
rincian audit piutang, berdasarkan tujuan, dan untuk penyisihan piutang tak tertagih. Program audit re fl
Ects kesimpulan untuk bukti audit yang direncanakan pada lembar kerja bukti-perencanaan pada
Gambar 16-7.
Tabel 16-5 (p. 541) menunjukkan program audit dalam format kinerja. The prosedur dijelaskan Audit pro
identik dengan yang di Tabel 16-4 kecuali untuk prosedur 2, yang merupakan prosedur analitis. Angka-angka
dalam kurung adalah referensi silang antara dua tabel.
TABEL 16-4 Tujuan Audit Saldo-Terkait dan Audit Program untuk Hillsburg Hardware Co - Penjualan dan Koleksi Cycle (Desain
Format)
Saldo-Terkait Tujuan Audit Prosedur Audit
Piutang dalam neraca saldo berusia setuju Melacak 10 rekening dari neraca saldo ke rekening pada master fi le (6).
dengan guru terkait fi le jumlah, dan total adalah
Kaki dua halaman dari neraca saldo, dan Total semua halaman (7).
benar ditambahkan dan setuju dengan buku besar
(Detil tie-in). Melacak saldo ke buku besar (8).
Piutang atas saldo yang ada trial berusia Con fi rm piutang, menggunakan rmations con fi positif. Con fi rm semua jumlah
(adanya). lebih dari $ 100.000 dan sampel nonstatistical dari sisa (10). Melakukan prosedur alternatif untuk semua
rmations con fi tidak kembali pada yang pertama atau

Permintaan kedua (11).
Ulasan rekening neraca saldo piutang piutang besar dan tidak biasa (1).
Ada piutang yang termasuk dalam usia Jejak lima rekening dari piutang induk fi le ke sidang berusia
neraca saldo (kelengkapan). keseimbangan (9).
Piutang dalam neraca saldo yang Con fi rm piutang, menggunakan rmations con fi positif. Con fi rm semua jumlah
akurat (akurasi). lebih dari $ 100.000 dan sampel nonstatistical dari sisa (10). Melakukan prosedur alternatif untuk semua
rmations con fi tidak kembali pada yang pertama atau

Permintaan kedua (11).
Ulasan rekening neraca saldo piutang piutang besar dan tidak biasa (1).
Piutang pada neraca saldo yang lanjut umurnya Tinjau piutang yang tercatat di neraca saldo umur untuk catatan dan terkait
benar diklasifikasikan (klasifikasi). piutang pihak (3).
Menanyakan manajemen apakah ada catatan pihak terkait atau jangka panjang
piutang termasuk dalam neraca saldo (4).
Transaksi dalam siklus penjualan dan koleksi yang

dicatat pada periode yang tepat (cutoff).
Apago PDF Enhancer
Pilih 20 transaksi penjualan terakhir dari jurnal penjualan tahun berjalan dan
fi rst 20 dari tahun berikutnya dan menelusuri setiap ke dokumen pengiriman terkait,
memeriksa tanggal pengiriman yang sebenarnya dan pencatatan yang benar (14).
Tinjau besar retur penjualan dan tunjangan sebelum dan setelah neraca
tanggal untuk menentukan apakah mereka dicatat pada periode yang benar (15).
Account piutang dinyatakan sebesar nilai realisasi Melacak 10 rekening dari jadwal penuaan ke rekening induk piutang
(Nilai realisasi). file tes untuk penuaan yang benar pada neraca saldo (6). Kaki kolom penuaan
pada neraca saldo dan jumlahkan halaman (7). Cross-kaki kolom penuaan (7).
Diskusikan dengan manajer kredit kemungkinan mengumpulkan rekening tua.

Memeriksa penerimaan kas berikutnya dan kredit fi le pada semua account lebih dari 90 hari dan
mengevaluasi apakah piutang tersebut dapat tertagih (12). Mengevaluasi apakah penyisihan tersebut
cukup setelah melakukan audit lainnya

prosedur untuk kolektibilitas piutang (13).
Klien memiliki hak untuk piutang pada sidang Tinjau menit dewan pertemuan direksi untuk indikasi
menyeimbangkan (hak). berjanji atau terfaktor piutang (5). Menanyakan manajemen apakah piutang dijaminkan
atau faktor (5).
catatan: Prosedur dirangkum ke dalam format kinerja dalam Tabel 16-5 pada halaman 541. Angka-angka dalam kurung setelah prosedur lihat Tabel 16-5.
TABEL 16-5 Uji Rincian Saldo Program Audit untuk Hillsburg Hardware Co - Penjualan dan
Koleksi Cycle (Performance Format)
1. Ulasan rekening neraca saldo piutang piutang yang besar dan tidak biasa.
2. prosedur analitis Hitung ditunjukkan dalam jadwal pemeriksaan carry-forward (tidak termasuk) dan menindaklanjuti setiap signifikan perubahan
fi kan dari tahun-tahun sebelumnya.
3. Ulasan piutang yang tercatat di neraca saldo umur untuk catatan dan piutang pihak terkait.
4. Menanyakan manajemen apakah ada pihak terkait, catatan, atau piutang jangka panjang termasuk dalam neraca
saldo.
5. Ulasan menit dewan pertemuan direksi dan menanyakan manajemen untuk menentukan apakah piutang dijaminkan
atau faktor.
6. Jejak 10 rekening dari neraca saldo ke piutang induk fi le untuk penuaan dan keseimbangan.
7. Foot dua halaman dari neraca saldo untuk penuaan kolom dan keseimbangan dan Total semua halaman dan crossfoot penuaan.
8. Melacak saldo ke buku besar.
9. Jejak lima rekening dari piutang induk fi le ke neraca saldo umur.
10. Con fi rm piutang, menggunakan rmations con fi positif. Con fi rm semua jumlah lebih dari $ 100.000 dan sampel
nonstatistical sisanya.
11. Lakukan prosedur alternatif untuk semua rmations con fi tidak kembali pada yang pertama atau permintaan kedua.
12. Diskusikan dengan manajer kredit kemungkinan mengumpulkan rekening tua. Memeriksa penerimaan kas berikutnya dan kredit fi le pada
semua account yang lebih besar lebih dari 90 hari dan mengevaluasi apakah piutang tersebut dapat tertagih.
13. Mengevaluasi apakah penyisihan tersebut cukup setelah melakukan prosedur audit lain untuk kolektibilitas
Apago PDF Enhancer

piutang.
14. Pilih yang terakhir 20 transaksi penjualan dari jurnal penjualan tahun berjalan dan pertama 20 dari tahun berikutnya dan
menelusuri setiap ke dokumen pengiriman terkait, memeriksa tanggal pengiriman aktual dan rekaman yang benar.
15. Ulasan penjualan besar kembali dan tunjangan sebelum dan sesudah tanggal neraca untuk menentukan apakah mereka dicatat
pada periode yang benar.
SYARAT PENTING
Account tujuan audit terkait dengan saldo form konfirmasi kosong Surat -sebuah,
piutang --the Audit delapan tertentu tives keadan ditujukan kepada debitur, meminta penerima
yang digunakan oleh auditor untuk menentukan bukti untuk mengisi jumlah dari rekening saldo piutang;
audit yang tepat untuk piutang itu dianggap sebagai konfirmasi positif
neraca saldo umur -a daftar dari saldo di salah saji cutoff -misstatements bahwa tempat take
rekening master file piutang pada tanggal neraca sebagai hasil dari transaksi periode berjalan dicatat
dipecah sesuai dengan jumlah waktu berlalu pada periode berikutnya, atau transaksi periode
antara tanggal penjualan dan tanggal neraca berikutnya yang tercatat dalam periode berjalan
konfirmasi faktur jenis -sebuah konfirmasi positif

prosedur alternatif --the tindak lanjut dari di mana faktur individu dikonfirmasi, daripada
konfirmasi positif tidak dikembalikan oleh debitur seluruh cus gan APC ini menyumbang saldo
dengan penggunaan bukti documenta tion untuk piutang
menentukan apakah piutang yang tercatat ada konfirmasi negatif Surat -sebuah, ditujukan kepada
debitur, meminta tanggapan hanya
jika tidak setuju penerima dengan jumlah saldo piutang yang pada akhirnya akan dikumpulkan
rekening dinyatakan
konfirmasi positif -sebuah surat yang ditujukan
kepada debitur, meminta bahwa recipi ent perbedaan waktu -sebuah dilaporkan ference dif
menunjukkan langsung pada surat apakah saldo di konfirmasi dari debitur yang bertekad untuk
rekening menyatakan benar atau salah, dan jika menjadi perbedaan waktu antara klien dan
salah, dengan apa jumlah debitur catatan dan karena itu tidak salah saji
Nilai realisasi piutang - jumlah saldo
PERTANYAAN REVIEW
16-1 (Tujuan 16-1) Membedakan antara tes rincian saldo, tes kontrol, dan tes substantif transaksi untuk
siklus penjualan dan koleksi. Jelaskan bagaimana tes kontrol dan substantif tes transaksi mempengaruhi
tes rincian saldo.
16-2 (Tujuan 16-1) Cynthia Roberts, CPA, mengungkapkan sudut pandang berikut: “Saya tidak percaya dalam
melakukan tes kontrol dan substantif tes transaksi untuk siklus penjualan dan koleksi. Sebagai alternatif, saya
mengirim banyak konfirmasi negatif pada setiap audit pada tanggal interim. Jika saya menemukan banyak saji, saya
menganalisa mereka untuk menentukan penyebabnya mereka. Jika kontrol internal tidak memadai, saya mengirim
konfirmasi positif pada akhir tahun untuk mengevaluasi jumlah salah saji. Jika konfirmasi negatif mengakibatkan
salah saji minimal, yang sering terjadi, saya telah menemukan bahwa pengendalian internal yang efektif tanpa
repot-repot ing untuk melakukan tes kontrol dan substantif tes transaksi, dan kebutuhan konfirmasi telah puas pada
saat yang sama. Menurut pendapat saya, tes terbaik dari pengendalian internal adalah pergi langsung ke pihak
ketiga.
16-3 (Tujuan 16-2) Daftar lima prosedur analitis untuk siklus penjualan dan koleksi. Untuk setiap tes,
Apago PDF Enhancer
menggambarkan salah saji yang dapat diidentifikasi.
16-4 (Tujuan 16-3) Mengidentifikasi delapan rekening audit yang terkait keseimbangan-tives keadan piutang. Untuk setiap
tujuan, daftar satu prosedur audit.
16-5 (Tujuan 16-3) Manakah dari delapan piutang Audit tives keadan terkait dengan saldo sebagian dapat
dipenuhi oleh konfirmasi dengan pelanggan?
16-6 (Tujuan 16-3) Menyatakan tujuan pijakan kolom total dalam rekening klien neraca saldo piutang,
melacak nama-nama nasabah individu dan jumlah ke rekening master file piutang, dan menelusuri total ke
buku besar. Apakah perlu untuk melacak setiap jumlah yang master file? Mengapa?
16-7 (Tujuan 16-3) Membedakan antara tes akurasi rekening kotor piutang dan tes dari nilai realisasi
piutang.
16-8 (Tujuan 16-3) Jelaskan mengapa Anda setuju atau tidak setuju dengan pernyataan berikut: “Dalam kebanyakan audit, itu lebih
penting untuk menguji hati-hati cutoff untuk penjualan dari penerimaan kas.” Jelaskan bagaimana Anda melakukan setiap jenis tes,
dengan asumsi dokumen diberi nomor sebelumnya.
16-9 (Tujuan 16-4) Mengevaluasi pernyataan berikut: “Dalam banyak audit yang piutang adalah material,
kebutuhan mengkonfirmasi saldo pelanggan adalah buang-buang waktu dan tidak akan dilakukan oleh
auditor yang kompeten jika itu tidak diperlukan oleh standar auditing. Ketika kontrol internal yang sangat
baik dan ada sejumlah besar piutang kecil dari pelanggan yang tidak mengakui fungsi konfirmasi, itu
adalah prosedur berarti. Contohnya termasuk yang dikelola dengan baik utilitas dan toko ritel. Dalam
situasi ini, tes kontrol dan substantif tes transaksi jauh lebih efektif daripada konfirmasi.”
16-10 (Tujuan 16-4) Membedakan antara positif dan konfirmasi negatif dan negara keadaan di mana
masing-masing harus digunakan. Mengapa perusahaan BPA kadang-kadang menggunakan kombinasi konfirmasi
positif dan negatif pada audit yang sama?
16-11 (Tujuan 16-4) Dalam keadaan apa itu diterima mengkonfirmasi piutang sebelum tanggal neraca?
16-12 (Tujuan 16-4) Menyatakan faktor penting yang paling mempengaruhi ukuran sampel di konfirmasi
piutang.
16-13 (Tujuan 16-4) Diskusikan apakah email tanggapan dan tanggapan lisan yang mations confir. Bagaimana auditor dapat
memverifikasi alamat untuk konfirmasi yang dikirim melalui surat, dan konfirmasi yang dikirim secara elektronik?
16-14 (Tujuan 16-4) Dalam Bab 15, salah satu poin yang dibawa keluar adalah kebutuhan untuk mendapatkan sampel
yang representatif dari populasi. Bagaimana konsep ini didamaikan dengan pernyataan dalam bab ini bahwa penekanan
harus di konfirmasi saldo yang lebih besar dan lebih tua karena ini adalah yang paling mungkin mengandung salah saji?
16-15 (Tujuan 16-4) Mendefinisikan apa yang dimaksud dengan prosedur alternatif dalam konfirmasi piutang dan
menjelaskan tujuan mereka. Yang prosedur alternatif yang paling dapat diandalkan? Mengapa?
16-16 (Tujuan 16-4) Jelaskan mengapa analisis perbedaan penting dalam konfirmasi piutang, bahkan jika
salah saji dalam sampel tidak material.
16-17 (Tujuan 16-4) Negara tiga jenis perbedaan yang mungkin diamati dalam konfirmasi piutang yang tidak
merupakan salah saji. Untuk masing-masing, menyatakan prosedur audit yang akan memverifikasi
perbedaan.
16-18 (Tujuan 16-1) Apa hubungan dari masing-masing berikut untuk siklus penjualan dan koleksi:
diagram alur, menilai risiko pengendalian, tes kontrol, dan tes rincian saldo?
16-19 (Tujuan 16-3) Jelaskan persyaratan akuntansi untuk pencatatan yang tepat dari hasil penjualan dan tunjangan.
Apago PDF Enhancer

PERTANYAAN PILIHAN GANDA DARI CPA PEMERIKSAAN
16-20 (Tujuan 16-2) Pertanyaan-pertanyaan berikut perhatian prosedur analitis dalam siklus penjualan dan
koleksi. Pilih respon terbaik.
Sebuah. Sebagai hasil dari prosedur analitis, auditor menentukan bahwa persentase laba kotor menurun
dari 30% pada tahun sebelumnya menjadi 20% pada tahun ini. auditor harus
(1) menyatakan pendapat wajar karena ketidakmampuan perusahaan klien untuk melanjutkan sebagai
kelangsungan.
(2) mengevaluasi kinerja manajemen dalam menyebabkan penurunan ini. (3) memerlukan
pengungkapan catatan kaki.
(4) mempertimbangkan kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan.
b. Setelah BPA telah menetapkan bahwa piutang telah meningkat sebagai akibat dari koleksi lambat dalam
lingkungan “uang ketat”, CPA akan cenderung (1) meningkatkan keseimbangan dalam penyisihan akun
utang buruk. (2) meninjau konsekuensi kelangsungan. (3) meninjau kredit dan koleksi kebijakan. (4)
memperluas tes kolektibilitas.
c. Sehubungan dengan ulasannya rasio kunci, catatan CPA yang Pyzi telah piutang sama dengan 30 hari penjualan pada tanggal
31 Desember 2010, dan untuk 45 hari penjualan pada tanggal 31 Desember 2011. Dengan asumsi bahwa telah ada perubahan
dalam ekonomi kondisi, klien, atau penjualan campuran, perubahan ini kemungkinan besar akan menunjukkan (1) peningkatan
yang stabil dalam penjualan pada tahun 2011. (2) pelonggaran kebijakan kredit pada tahun 2011.
(3) penurunan piutang relatif terhadap penjualan pada tahun 2011. (4) penurunan stabil
dalam penjualan di 2011.
16-21 (Tujuan 16-4) Pertanyaan-pertanyaan berikut berurusan dengan konfirmasi piutang. Pilih respon
terbaik.
Sebuah. Bentuk negatif dari rekening permintaan konfirmasi piutang berguna kecuali kapan
(1) pengendalian intern piutang sekitarnya piutang dianggap efektif. (2) sejumlah besar saldo
kecil yang terlibat.
(3) auditor memiliki alasan untuk percaya bahwa orang yang menerima permintaan cenderung
memberikan pertimbangan mereka.
(4) saldo rekening perorangan yang relatif besar.

b. Kembalinya konfirmasi positif dari piutang tanpa pengecualian membuktikan ke
(1) kolektibilitas saldo piutang. (2) akurasi dari saldo piutang. (3)
ketepatan umur piutang. (4) ketepatan penyisihan piutang tak
tertagih.
c. Dalam mengkonfirmasikan rekening klien piutang tahun-tahun sebelumnya, auditor menemukan bahwa ada banyak
perbedaan antara saldo rekening yang tercatat dan tanggapan konfirmasi. Perbedaan-perbedaan ini, yang tidak
salah saji, diperlukan waktu yang cukup lama untuk menyelesaikan. Dalam mendefinisikan unit sampling audit
tahun berjalan, auditor kemungkinan besar akan memilih (1) individu saldo terlambat.
(3) saldo rekening kecil.

(2) faktur individu. (4) saldo rekening besar.
16-22 (Tujuan 16-3) Berikut pertanyaan kepedulian tujuan audit dan pernyataan manajemen untuk
piutang. Pilih respon terbaik.
Sebuah. Ketika mengevaluasi kecukupan penyisihan penghapusan aktiva, sebuah ulasan auditor entitas yang
umur piutang untuk penegasan terkait keseimbangan-dukungan manajemen dari (1) eksistensi.
(3) penilaian dan alokasi.

Apago PDF Enhancer
(2) kelengkapan. (4) hak dan kewajiban.
b. Manakah dari prosedur audit berikut akan terbaik mengungkap meremehkan penjualan dan piutang?
(1) Uji sampel transaksi penjualan, memilih sampel dari diberi nomor sebelumnya
dokumen pengiriman.
(2) Uji sampel transaksi penjualan, memilih sampel dari faktur penjualan
dicatat dalam jurnal penjualan. (3)
Konfirmasi piutang.
(4) Tinjau rekening berusia neraca saldo piutang.
c. Konfirmasi rekening nasabah piutang jarang memberikan bukti yang dapat diandalkan tentang kelengkapan
pernyataan karena
(1) banyak pelanggan hanya menandatangani dan mengembalikan konfirmasi tanpa memverifikasi
detail.
(2) penerima biasanya merespon hanya jika mereka tidak setuju dengan informasi tentang
permintaan.
(3) pelanggan mungkin tidak cenderung untuk melaporkan kesalahan meremehkan dalam rekening mereka. (4) ada kemungkinan
menjadi bukti pihak ketiga yang dapat diandalkan tersedia.
PERTANYAAN-PERTANYAAN DISKUSI DAN MASALAH
16-23 (Tujuan 16-3) Berikut ini adalah tes umum dari rincian saldo untuk audit piutang:
1. Mendapatkan daftar akun berusia piutang, kaki daftar, dan melacak total ke buku besar.
2. Jejak 35 rekening ke rekening master file piutang untuk kategori nama, jumlah, dan usia.
3. Periksa dan penerimaan dokumen kas atas piutang selama 20 hari setelah tanggal pertunangan.
4. Meminta 25 positif dan 65 negatif konfirmasi piutang.

5. Lakukan prosedur alternatif pada account tidak menanggapi permintaan kedua dengan memeriksa berikutnya
dokumentasi penerimaan kas dan pengiriman laporan atau faktur penjualan.
6. Uji penjualan cutoff dengan menelusuri entri dalam jurnal penjualan selama 15 hari sebelum dan sesudah tanggal
neraca dokumen pengiriman, jika tersedia, dan / atau faktur penjualan.
7. Tentukan apakah rekening setiap piutang telah berjanji, diskon, dijual, dihibahkan, atau dijamin oleh
orang lain.
8. Mengevaluasi materialitas saldo kredit pada neraca saldo umur.
Untuk setiap prosedur audit, mengidentifikasi tujuan audit terkait saldo-atau tujuan itu sebagian atau sepenuhnya Diperlukan
memenuhi.
16-24 (Tujuan 16-3) The saji berikut kadang-kadang ditemukan di saldo rekening penjualan dan koleksi
siklus ini:
1. menyumbang Total neraca saldo piutang tidak sama jumlah dalam buku besar.
2. Beberapa piutang di rekening master file piutang tidak termasuk dalam neraca saldo umur.
3. piutang Salah satu akun di akun piutang master file disertakan pada neraca saldo umur dua kali.
4. pengiriman dilakukan pada periode berikutnya dicatat sebagai periode penjualan saat ini.
5. penyisihan piutang tak tertagih tidak memadai karena kegagalan klien untuk mencerminkan kondisi
ekonomi tertekan penyisihan.
6. Beberapa piutang dalam sengketa sebagai akibat dari klaim cacat mer chandise.
7. penjaminan piutang ke bank untuk pinjaman tidak diungkapkan dalam laporan keuangan.
Apago PDF Enhancer
8. Barang dikirim dan termasuk dalam penjualan periode saat ini dikembalikan pada periode berikutnya.
9. catatan bunga-bearing jangka panjang piutang dari perusahaan afiliasi termasuk dalam piutang.
Sebuah. Untuk setiap salah saji, mengidentifikasi tujuan audit terkait saldo-yang berkaitan. Diperlukan
b. Untuk setiap salah saji, daftar kontrol internal yang harus mencegahnya.
c. Untuk setiap salah saji, daftar satu tes dari rincian prosedur audit yang saldo bahwa auditor dapat digunakan untuk
mendeteksi itu.
16-25 (Tujuan 16-3) Berikut ini adalah prosedur audit dalam siklus penjualan dan koleksi:
1. Tambahkan kolom pada neraca saldo umur dan membandingkan total dengan buku besar.
2. Periksa sampel pengiriman dokumen untuk menentukan apakah masing-masing memiliki faktur penjualan nomor
disertakan pada itu.
3. Periksa sampel pesanan pelanggan dan melihat apakah masing-masing memiliki otorisasi kredit.
4. Bandingkan tanggal pada sampel pengiriman dokumen beberapa hari sebelum dan sesudah tanggal neraca
dengan penjualan terkait transaksi jurnal.
5. Diskusikan dengan manajer penjualan apakah tunjangan penjualan telah diberikan setelah tanggal neraca yang
mungkin berlaku untuk periode berjalan.
6. Amati apakah controller membuat perbandingan independen dari total dalam buku besar dengan
neraca saldo piutang.
7. Bandingkan tanggal pada sampel pengiriman dokumen sepanjang tahun dengan terkait faktur
penjualan duplikat dan account master file piutang.
8. Hitung rasio penyisihan piutang tak tertagih dibagi dengan piutang dan membandingkan dengan
tahun-tahun sebelumnya.
Yg dibutuhkan Sebuah. Untuk setiap prosedur, mengidentifikasi jenis berlaku bukti audit.
b. Untuk setiap prosedur, mengidentifikasi mana dari berikut ini: (1) Uji
kontrol (3) Prosedur Analitis
Tes Substantif (2) transaksi (4) Uji rincian saldo
c. Untuk prosedur yang Anda diidentifikasi sebagai uji kontrol atau pengujian substantif tindakan trans,
apa tujuan audit terkait transaksi-atau tujuan sedang puas?
d. Untuk prosedur yang Anda diidentifikasi sebagai uji rincian saldo, apa balancerelated pemeriksaan
objektif atau tujuan sedang puas?
16-26 (Tujuan 16-3) Berikut ini adalah delapan tujuan yang terkait keseimbangan-audit, enam tes rincian
saldo piutang piutang, dan tujuh tes kontrol atau pengujian substantif transaksi untuk siklus penjualan dan
koleksi:
Saldo-Terkait Tujuan Audit

Detil tie-in Klasifikasi
Adanya Memotong
Kelengkapan nilai realisasi

Ketepatan hak
Uji Rincian Saldo, uji Control, atau tes Substantif Transaksi Prosedur Audit
1. Konfirmasi piutang.
2. penjualan Ulasan kembali setelah tanggal neraca untuk menentukan apakah berlaku untuk tahun
berjalan.
3. Bandingkan tanggal pada pengiriman dokumen dan jurnal penjualan sepanjang tahun.
4. Lakukan prosedur alternatif untuk nonresponses untuk konfirmasi.
5. Periksa transaksi penjualan untuk pesta atau karyawan penjualan terkait dicatat sebagai penjualan reguler.
6. Periksa duplikat faktur penjualan untuk penjualan konsinyasi dan pengiriman lainnya yang judul belum
berlalu.
7. Trace sampel rekening dari rekening master file piutang ke neraca saldo umur.
Apago PDF Enhancer
8. Jejak mencatat transaksi penjualan untuk pengiriman dokumen untuk menentukan apakah dokumen yang ada.
9. Periksa duplikat faktur penjualan untuk inisial yang menunjukkan verifikasi internal ekstensi dan
pondasi.
10. Trace sampel pengiriman dokumen ke penjualan terkait faktur entri dalam jurnal penjualan.
11. Bandingkan jumlah dan tanggal pada neraca saldo umur dan account master file piutang.
12. Jejak dari jurnal penjualan ke rekening master file piutang untuk memastikan informasi adalah
sama.
13. Menanyakan manajemen apakah ada catatan dari pihak terkait termasuk dengan piutang usaha.
Yg dibutuhkan Sebuah. Mengidentifikasi prosedur yang tes rincian saldo, yang pengujian pengendalian, dan yang
substantif tes transaksi.
b. Untuk setiap tujuan audit terkait keseimbangan-, mengidentifikasi uji rincian saldo dan uji kontrol atau tes substantif
transaksi sebagian memenuhi keseimbangan yang berhubungan dengan objektif.
16-27 (Tujuan 16-3) Niosoki Auto Parts menjual bagian-bagian baru untuk mobil asing untuk dealer mobil. kebijakan
perusahaan mengharuskan dokumen pengiriman diberi nomor sebelumnya dikeluarkan untuk setiap penjualan. Pada saat
pickup atau pengiriman, petugas pengiriman menulis tanggal pada dokumen pengiriman. Pengiriman terakhir dibuat pada
tahun fiskal yang berakhir 31 Agustus, 2011 tercatat pada dokumen 2167. Pengiriman ditagih dalam urutan bahwa petugas
penagihan menerima dokumen pengiriman.
Untuk akhir Agustus dan awal September, dokumen pengiriman ditagih pada faktur penjualan sebagai berikut:
Pengiriman Dokumen No. Penjualan Faktur No.
2163 5437
2164 5431
2165 5432
2166 5435
2167 5436
2168 5433
2169 5434
2170 5438
2171 5440
2172 5439
Agustus dan September jurnal penjualan telah informasi berikut disertakan:

SALES JURNAL - Agustus 2011
Hari Bulan Penjualan Faktur No. Jumlah Sale
30 5431 $ 726,11
30 5434 4,214.30
31 5432 419,83
31 5433 1,620.22
31 5435 47,74
SALES JURNAL - September 2011

Hari Bulan Penjualan Faktur No. Jumlah Sale
1 5437 $ 2,541.31
1 5436 106.39
1 5438 852,06
2 5440 1,250.50
2 5439 646,58
Sebuah. Apa persyaratan akuntansi untuk cutoff penjualan yang benar? Yg dibutuhkan
Apago PDF Enhancer

b. faktur yang penjualan, jika ada, dicatat dalam periode akuntansi yang salah? Siapkan sebuah entri menyesuaikan untuk
memperbaiki laporan keuangan untuk tahun yang berakhir 31 Agustus 2011. Asumsikan bahwa perusahaan
menggunakan sistem persediaan periodik (persediaan dan biaya penjualan tidak perlu disesuaikan).
c. Asumsikan bahwa petugas pengiriman sengaja menulis 31 Agustus pada pengiriman dokumen 2168 melalui 2172.
Jelaskan bagaimana yang akan mempengaruhi kebenaran dari laporan keuangan. Bagaimana Anda, sebagai auditor,
menemukan kesalahan itu?
d. Jelaskan, secara umum, prosedur audit yang akan mengikuti dalam memastikan bahwa cutoff untuk penjualan
adalah akurat pada tanggal neraca.
e. Identifikasi pengendalian internal yang akan mengurangi kemungkinan salah saji cutoff. Bagaimana Anda menguji setiap
kontrol?
16-28 (Tujuan 16-4) Dodge, CPA, yang mengaudit laporan keuangan perusahaan manufaktur dengan jumlah
yang signifikan dari piutang usaha. Dodge puas bahwa account dengan benar diringkas dan diklasifikasikan
dan alokasi, reklasifikasi, dan valuasi yang dibuat sesuai dengan GAAP. Dodge berencana untuk
menggunakan rekening permintaan konfirmasi piutang untuk memperoleh bukti yang cukup dan tepat untuk
saldo piutang.
Sebuah. Mengidentifikasi dan menggambarkan dua bentuk rekening permintaan konfirmasi piutang dan menunjukkan apa faktor Dodge Yg dibutuhkan
akan mempertimbangkan dalam menentukan kapan harus menggunakan setiap.
b. Asumsikan bahwa Dodge telah menerima respon yang memuaskan dengan permintaan konfirmasi. Jelaskan bagaimana
Dodge dapat mengevaluasi kolektibilitas piutang dagang piutang.
c. Apa implikasi untuk BPA jika selama audit piutang beberapa pelanggan perdagangan klien tidak
menanggapi permintaan konfirmasi positif dari account mereka?
d. Langkah-langkah apa audit harus BPA melakukan jika tidak ada respon terhadap permintaan kedua untuk konfirmasi
positif? *
* AICPA disesuaikan.
16-29 (Tujuan 16-2, 16-3) The Albring Perusahaan menjual peralatan elektronik, dan telah berkembang dengan pesat di
tahun lalu dengan menambahkan pelanggan baru. Partner audit telah meminta Anda untuk mengevaluasi penyisihan
piutang tak tertagih pada tanggal 31 Desember 2011. Informasi komparatif pada penjualan dan piutang disertakan di
bawah:
tahun yang Berakhir tahun yang Berakhir
12/31/11 12/31/10
Penjualan $ 12.169.876 $ 10.452.513

Piutang 1.440.381 1.030.933
Penyisihan piutang ragu-ragu 90.000 75.000
Bad utang biaya-off 114.849 103.471
Piutang:
0-30 hari $ 897.035 $ 695.041
30-60 hari 254.269 160.989
60-90 hari 171.846 105.997
Selama 90 hari 117.231 68.906
TOTAL $ 1.440.381 $ 1.030.933
Yg dibutuhkan Sebuah. Mengidentifikasi tes kontrol dan substantif tes transaksi Anda merekomendasikan apa yang harus dilakukan
sebelum melakukan analisis Anda dari penyisihan piutang tak tertagih.
b. Lakukan prosedur analitis untuk mengevaluasi apakah tunjangan disajikan secara wajar pada tanggal 31 Desember
2011. Asumsikan salah saji ditoleransi untuk akun penyisihan adalah $ 15.000.
16-30 (Tujuan 16-4) Anda telah ditugaskan untuk konfirmasi rekening berusia piutang untuk Kosong pemeriksaan Paper
Company. Anda telah diuji neraca saldo umur dan memilih account untuk mengkonfirmasi. Sebelum permintaan
konfirmasi dikirimkan, controller meminta untuk melihat account Anda berniat untuk mengkonfirmasi untuk menentukan
apakah ia akan mengizinkan Anda untuk mengirim mereka.
Apago PDF Enhancer

Dia meninjau daftar dan menginformasikan Anda bahwa dia tidak ingin Anda untuk mengkonfirmasi enam dari rekening
pada daftar Anda. Dua dari mereka adalah saldo kredit, satu adalah saldo nol, dua dari tiga lainnya memiliki keseimbangan
yang cukup kecil, dan sisanya sangat material. Alasan ia memberikan adalah bahwa ia merasa konfirmasi akan marah
pelanggan ini karena “mereka agak sulit untuk bergaul dengan.” Dia tidak ingin saldo kredit dikonfirmasi karena dapat
mendorong pelanggan untuk meminta pengembalian dana.
Selain itu, controller meminta Anda untuk mengirim tambahan 20 konfirmasi kepada pelanggan yang telah terdaftar untuk
Anda. Dia melakukan ini sebagai sarana pengumpulan kredit untuk “orang-orang idiot bodoh yang tidak akan tahu perbedaan
antara BPA dan agen penagihan kredit.”
Yg dibutuhkan Sebuah. Apakah diterima untuk controller untuk meninjau daftar akun yang berniat untuk mengkonfirmasi? Bahas.
b. Diskusikan kesesuaian mengirimkan 20 konfirmasi tambahan kepada pelanggan.

c. Apa prosedur tambahan harus dilakukan jika auditor setuju dengan permintaan klien untuk tidak
mengirim konfirmasi ke enam pelanggan.
16-31 (Tujuan 16-4) Anda telah ditugaskan untuk audit pertama dari Perusahaan Chicago untuk tahun yang
berakhir 31 Maret 2011. Piutang dikonfirmasi pada tanggal 31 Desember,
2010, dan pada tanggal tersebut piutang terdiri dari sekitar 200 rekening dengan saldo sebesar $ 956.750.
Lima puluh account tersebut dengan saldo sebesar $ 650.725 dipilih untuk konfirmasi. Semua kecuali 10
dari permintaan konfirmasi telah dikembalikan; 24 dikembalikan tanpa pengecualian, 6 perbedaan kecil
memiliki yang telah dibersihkan memuaskan, dan 10 konfirmasi memiliki informasi dan komentar berikut:
1. Mohon maaf, tapi kami tidak bisa menjawab permintaan Anda untuk konfirmasi rekening kami sebagai PDQ Perusahaan
menggunakan account sistem voucher hutang dan hanya dapat mengkonfirmasi faktur individu.
2. Saldo $ 1.050 dibayar pada 28 Desember 2010.

3. Saldo $ 7.750 dibayar pada tanggal 5 Januari 2011.
4. Saldo $ 2.975 dibayar pada tanggal 13 Desember 2010.
5. Kami tidak berutang apa-apa pada tanggal 31 Desember 2010, sebagai barang, yang diwakili oleh faktur
tanggal 30 Desember 2010, jumlah 25.050, dalam jumlah $ 11.550, diterima pada tanggal 5 Januari 2011
pada istilah tujuan FOB.
6. Sebuah uang muka dari $ 2.500 yang dibuat oleh kami pada bulan November 2010 harus mencakup dua faktur sebesar $
1.350 ditampilkan pada pernyataan terlampir.
7. Konfirmasi ini dikembalikan karena tidak dapat dikirim oleh kantor pos.
8. Kami bertarung kepatutan ini biaya $ 12.525. Kami pikir tuduhan itu berlebihan.
9. Kami tidak berutang keseimbangan ini sebagai kesepakatan kami dengan perusahaan memungkinkan kita untuk mengembalikan
barang yang tidak terjual tanpa hukuman. Berjumlah baik-baik saja. Sebagai barang telah dikirim kepada kami konsinyasi, kami
akan mengirimkan pembayaran atas penjualan barang.
10. memo kredit Anda tanggal 5 Desember 2010, dalam jumlah $ 440 membatalkan keseimbangan di atas.
Sebuah. Menunjukkan yang mana dari respon konfirmasi tersebut kemungkinan mewakili perbedaan waktu. Yg dibutuhkan
b. Manakah dari tanggapan konfirmasi sepuluh kemungkinan mewakili salah saji? Jelaskan mengapa respon
menunjukkan salah saji.
c. Untuk setiap 10 tanggapan konfirmasi, menunjukkan prosedur Anda akan tampil untuk menentukan
apakah pengecualian adalah salah saji atau telah tepat dicatat oleh klien. *
16-32 (Tujuan 16-3, 16-5) Berikut ini berbagai perubahan keadaan audit.
Audit Keadaan
1. Prosedur analitis menunjukkan perlambatan signifikan dalam perputaran piutang.
2. Klien menandatangani kontrak penjualan dengan pelanggan baru yang berbeda dari standar kontrak
penjualan klien.
3. Klien memiliki peningkatan yang signifikan dalam penjualan di dekat akhir tahun.
4. Account konfirmasi piutang tidak efektif karena tingkat respon yang sangat rendah dalam audit tahun sebelumnya.
5. Klien mulai mengalami peningkatan kembali karena perubahan produk yang mengakibatkan peningkatan
cacat. Apago PDF Enhancer
6. Anda menemukan beberapa kesalahan harga dalam tes substantif Anda transaksi untuk penjualan.
7. Dalam melakukan tes substantif transaksi untuk penerimaan kas, Anda menemukan bahwa penerimaan
segera disimpan di rekening nasabah, tapi ada keterlambatan dalam menyetorkan penerimaan di bank.
8. Klien menandatangani perjanjian pinjaman baru dengan bank. Piutang digunakan sebagai jaminan
untuk pinjaman.
9. Klien tidak mendamaikan rekening catatan anak perusahaan piutang dengan rekening saldo piutang
dalam buku besar secara teratur. Cocokkan setiap perubahan dalam situasi audit dengan tes yang paling
mungkin dari rincian respon saldo. Setiap respon digunakan sekali. Yg dibutuhkan
Sebuah. Memperluas pengujian dari hasil penjualan setelah akhir tahun dan membandingkan tingkat pengembalian dengan tahun
sebelumnya.
b. Kirim konfirmasi positif yang mencakup permintaan untuk informasi tentang perjanjian sisi dan istilah khusus.
c. Meningkatkan jumlah rekening ditelusuri dari rekening neraca saldo piutang ke rekening catatan anak
perusahaan piutang.
d. Memperluas tinjauan penerimaan kas setelah akhir tahun untuk mengevaluasi kolektibilitas piutang.
e. Meningkatkan ukuran sampel untuk penjualan cutoff pengujian untuk penjualan yang tercatat sebelum akhir tahun.
f. Kirim konfirmasi ke sejumlah bank yang membenarkan digunakan sebagai perjanjian pinjaman di bawah jaminan.
g. Meningkatkan ukuran sampel untuk konfirmasi positif dari piutang.

h. Sementara di tempat klien pada akhir tahun, memperoleh informasi tentang penerimaan kas terakhir beberapa di akhir tahun untuk
penerimaan kas cutoff pengujian.
* AICPA disesuaikan.
i. Melakukan prosedur alternatif untuk menguji keberadaan dan akurasi piutang daripada mengirim
konfirmasi positif.
16-33 (Tujuan 16-4) Dalam konfirmasi piutang untuk Perusahaan Layanan Handal, 85 positif dan tidak ada
konfirmasi negatif dikirimkan kepada pelanggan. Ini merupakan 35% dari saldo dolar dari total piutang.
Permintaan kedua dikirim untuk semua nonresponses, tapi masih ada 10 pelanggan yang tidak
menanggapi. Keputusan itu dibuat untuk melakukan prosedur alternatif pada 10 permintaan konfirmasi
terjawab. Asisten diminta untuk melakukan prosedur alternatif dan laporan kepada auditor senior yang
setelah ia telah menyelesaikan tes pada dua rekening. Dia menyiapkan informasi berikut untuk file audit:
1. permintaan Konfirmasi tidak ada. Nama-Jolene 9

Pelanggan Milling Co keseimbangan-$ 3.621 pada 31
Desember 2011
Selanjutnya penerimaan kas per
account master file piutang: 15 Januari 2012- $ 1837 tanggal 29
Januari 2012- $ 1263 tanggal 6
Februari 2012- $ 1429
2. permintaan Konfirmasi tidak ada. 26 Pelanggan nama-Rosenthal

Layanan Perbaikan keseimbangan-$ 2.500 pada 31 Desember
2011
Selanjutnya penerimaan kas per
account master file piutang 9 Februari 2012- $ 500
faktur penjualan per akun piutang
master file (saya memeriksa duplikat faktur) 1 September 2011- $ 4200
Yg dibutuhkan Sebuah. Jika Anda dipanggil untuk mengevaluasi kecukupan ukuran sampel, jenis Confirma tion digunakan, dan persen
dari rekening dikonfirmasi, informasi tambahan apa yang akan Anda butuhkan?
Apago PDF Enhancer

b. Diskusikan kebutuhan untuk mengirim permintaan kedua dan melakukan prosedur alternatif untuk non tanggapan.
c. Mengevaluasi kecukupan prosedur alternatif yang digunakan untuk memverifikasi dua tanggapan non.
KASUS
16-34 (Tujuan 16-1, 16-3, 16-4, 16-5) Anda mengaudit penjualan dan koleksi siklus untuk Rumah Sakit Regional
Smalltown, kecil tidak-untuk-keuntungan rumah sakit. Rumah sakit ini memiliki reputasi untuk layanan medis yang
sangat baik dan pencatatan kekurangan. Orang-orang medis memiliki tradisi melakukan semua aspek pekerjaan
mereka dengan benar, tetapi karena kekurangan personil akuntansi, tidak ada waktu untuk verifikasi internal maupun
kinerja hati. Dalam tahun-tahun sebelumnya, perusahaan CPA Anda telah menemukan beberapa salah saji dalam
tagihan, penerimaan kas, dan piutang. Seperti di semua rumah sakit, dua aset terbesar adalah piutang dan properti,
pabrik, dan peralatan.
Rumah sakit ini memiliki beberapa pinjaman besar dibayarkan ke bank lokal, dan dua bank telah mengatakan kepada
manajemen bahwa mereka enggan untuk memperpanjang kredit lebih, terutama mengingat rumah sakit modern yang sedang
dibangun di kota terdekat. Di masa lalu, pajak daerah telah membuat defisit, tetapi pada tahun lalu, daerah ini juga telah
menimbulkan defisit karena pengangguran yang tinggi.
Dalam tahun-tahun sebelumnya, respon Anda dari pasien untuk permintaan konfirmasi telah frustasi di
terbaik. Tingkat respon telah sangat rendah, dan mereka yang melakukan merespon tidak tahu tujuan dari
konfirmasi atau saldo yang benar. Anda telah memiliki pengalaman yang sama dalam mengkonfirmasikan piutang
di rumah sakit lain.
Anda menyimpulkan kontrol yang lebih kas yang sangat baik dan kemungkinan penipuan sangat kecil. Anda kurang percaya
diri tentang kesalahan yang tidak disengaja dalam penagihan, penjualan rekaman, penerimaan kas, piutang, dan utang buruk.
Sebuah. Mengidentifikasi faktor-faktor utama yang mempengaruhi risiko bisnis klien dan risiko audit yang dapat diterima untuk Diperlukan
pemeriksaan ini.
b. Apa risiko yang melekat yang Anda prihatin tentang?
c. Dalam pemeriksaan ini siklus penjualan dan koleksi, yang jenis tes yang Anda cenderung menekankan?
d. Untuk masing-masing berikut ini, menjelaskan apakah Anda berencana untuk menekankan tes dan memberikan alasan:
(1) Pengujian pengendalian (3) Prosedur analitis

(2) Substantif tes transaksi (4) Pengujian rincian saldo
TERPADU KASUS APLIKASI - PINNACLE

MANUFAKTUR: BAGIAN VII
16-35 (Tujuan 16-2, 16-3, 16-4) Bagian III, V, dan VI dari studi kasus ini ditangani dengan memperoleh pemahaman
tentang pengendalian intern dan menilai risiko kontrol untuk transaksi yang mempengaruhi hutang dari Pinnacle
Manufacturing. Dalam Bagian VII, Anda akan merancang prosedur analitis dan desain dan melakukan pengujian
rincian saldo piutang hutang.
Asumsikan bahwa pemahaman Anda tentang pengendalian internal atas akuisisi dan pengeluaran kas
dan tes terkait kontrol dan pengujian substantif transaksi mendukung penilaian risiko kontrol rendah. Listing
dari 519 rekening yang membentuk rekening saldo hutang dari $ 12.969.686 pada tanggal 31 Desember
2011 ini termasuk dalam link Pinnacle di situs Web buku teks.
Sebuah. Daftar hubungan-hubungan, rasio, dan tren yang Anda percaya akan memberikan mation informasi yang Diperlukan
berguna tentang kewajaran keseluruhan hutang. Anda harus mempertimbangkan rekening laporan laba rugi
yang mempengaruhi hutang dalam memilih prosedur analitis.
Apago PDF Enhancer

b. Studi Tabel 19-5 (p. 647) yang berisi tujuan audit terkait keseimbangan-dan tes rincian saldo piutang
hutang untuk memastikan Anda memahami setiap prosedur dan tujuannya. Siapkan program audit untuk
hutang dalam format kinerja, menggunakan prosedur audit pada Tabel 19-5. Format program audit harus
sama dengan Tabel 16-5 (p. 541). Pastikan untuk menyertakan ukuran sampel untuk setiap prosedur.
c. Asumsikan untuk kebutuhan b bahwa (1) risiko pengendalian dinilai telah tinggi daripada rendah untuk
setiap tujuan audit terkait transaksi-, (2) risiko yang melekat tinggi untuk setiap tujuan audit terkait
keseimbangan-, dan (3) prosedur analitis menunjukkan potensi tinggi untuk salah saji. Apa yang akan
efeknya telah di prosedur audit dan ukuran sampel untuk kebutuhan b?
d. permintaan konfirmasi dikirim ke sampel yang dibagi dalam 51 vendor yang tercantum dalam Gambar 16-8 (p.
552). tanggapan konfirmasi dari 45 vendor dikembalikan menunjukkan tidak ada perbedaan antara vendor dan
catatan perusahaan. Gambar 16-9 (pp. 553-554) menyajikan enam balasan yang menunjukkan perbedaan antara
saldo vendor dan catatan perusahaan. tindak lanjut temuan auditor ditunjukkan pada setiap balasan. Siapkan
jadwal audit yang mirip dengan yang diilustrasikan pada Gambar 16-10 (hlm. 555) untuk menentukan salah saji,
jika ada, untuk setiap perbedaan. Format jadwal pemeriksaan yang ditunjukkan pada Gambar 16-10 dapat
didownload menggunakan link Pinnacle di situs Web buku teks. Pengecualian untuk Fiberchem dianalisis sebagai
ilustrasi. Asumsikan bahwa Pinnacle Manufacturing mengambil persediaan fisik lengkap pada tanggal 31
Desember 2011, dan auditor menyimpulkan bahwa rekaman persediaan mencerminkan semua persediaan yang
dimiliki pada tanggal neraca. Termasuk saldo dikonfirmasi tanpa kecuali sebagai salah satu jumlah pada jadwal
untuk masing-masing strata, dan jumlahkan kolom jadwal.
e. Memperkirakan total salah saji dalam laporan laba rugi, bukan hanya KASIH salah mengutarakan dalam
sampel, berdasarkan saji laporan laba rugi Anda yang diidentifikasi dalam persyaratan d. Total salah saji
harus mencakup salah saji proyeksi dan perkiraan untuk sampling error. Petunjuk: Lihat halaman 257-258
untuk panduan tentang menghitung
GAMBAR 16-8 Pinnacle Manufacturing Contoh Hutang Dipilih untuk Con fi knis - 31 Desember
2011
Produk Tinggi Volume (> $ 250.000)

1. Amerika Tekan Bersih-O-Rama, $ 340,767.94
2. Co Fiberchem Rufus Austin 317,668.63
3. Antiques Todd Mesin Welburn 793,049.89
4. Manufacturing 400,046.08
5. 531,073.93
6. 388,836.07 $ 2,771,442.54
Saldo Items besar ($ 50,001- $ 250.000)

1. A & M Sandler Inc Amerika Bayi / USTC $ 81,348.54
2. Beach & Hoover Refining Bantalan Drives 75,432.73
3. Co Burton Martin kabel Sys./Ind. Traf. 76,408.79
4. Cons. Eddie Ventura, Inc. Fiberoptics 73,017.24
5. Finish Logam Inc Freeman Furniture-Attn 78,682.54
6. A / P GP Chambers Co Godwin Obat Co 71,288.95
7. Holy Family Hospital Las Flores Designs 60,255.55
8. Inc. Bersandar Corp MacDonald Svc. 60,102.78
9. Korporasi McCoys Inc. Metadyne Corp 60,769.71
10. Micron Power Systems Mobil Oil 130,493.51
11. 64,125.44
12. 84,331.05
13. 117,916.83
14. 88,644.92
15. 67,985.23
16. 147,943.95
17. 67,936.32
18. 85,432.51
19. 136,071.37
20. 93,210.48
21. Elevator nasional & Mach. Co Norris 76,921.40
22. Industries R & B Produk Remington 88,314.64
Apago PDF Enhancer

23.
24.
Pasokan Keselamatan Amplop Co Scandec
USA Inc Dutton Perusahaan pakaian
80,092.46
123,411.24
25. laki-laki Co Universitas Penyesuaian 223,950.34
26. California ZZZZ Bank 65,942.94
27. 63,882.02
28. 71,869.16
29. 80,624.95
30. 64,471.21 $ 2,660,878.80
Item $ 50.000 dan kurang

1. Advent Masuk Mfg. Co B & K Mfg. Co Inc $ 51,750.00
2. Bellco Boston Shoecase Co Dinamis Metal 42,668.50
3. Products Everhart Co Fuller Travel Good 42,710.74
4. House Home Video Inc Harrah Logam, Inc 52,174.50
5. JC Licht Co-Glendale Hts. Liberty 36,546.05
6. Pencahayaan Long Beach Lawn Layanan 47,519.14
7. Premier Whirlpool Bath Quaker 32,470.11
8. Transanalysis Tower International 46,472.67
9. 51,279.85
10. 53,228.47
11. 46,802.78
12. 48,488.96
13. 6,550.33
14. 50,363.69
15. 37,299.55 $ 646,325.34 $
TOTAL DIUJI 6,078,646.68
estimasi titik. Perhatikan bahwa salah saji harus diproyeksikan secara terpisah untuk masing-masing strata. Anda
akan perlu untuk menentukan ukuran masing-masing strata menggunakan account daftar hutang. Gunakan
pertimbangan Anda untuk memperkirakan sampling error, mengingat ukuran populasi dan jumlah diuji.
f. Memperkirakan total salah saji dalam hutang dengan cara yang sama Anda lakukan untuk laporan laba rugi pada
kebutuhan e. Petunjuk: Sebuah salah saji yang disebabkan oleh kegagalan untuk merekam pembelian FOB asal
adalah meremehkan hutang dan inven tory dan tidak berpengaruh pada pendapatan.
g. Apa kesimpulan Anda tentang keadilan saldo yang tercatat dalam rekening hutang untuk Pinnacle Manufacturing
karena mempengaruhi laporan laba rugi dan neraca? Bagaimana hal ini mempengaruhi penilaian Anda terhadap risiko
pengendalian sebagai rendah untuk semua tujuan audit terkait transaksi? Asumsikan Anda memutuskan bahwa salah
saji ditoleransi untuk hutang karena mempengaruhi laporan laba rugi adalah $ 250.000.
GAMBAR 16-9 Balasan untuk Permintaan Informasi
PERNYATAAN DARI FIBERCHEM
Pinnacle Manufacturing Detroit, MI
Piutang pada tanggal 31 Desember 2011:
Nomor tagihan. Tanggal Jumlah Keseimbangan karena
8312 11-22-11 $ 300,000.00 $ 300,000.00

8469 12-02-11 178,000.00 478,000.00
8819 12-18-11 315,049.89 793,049.89
9002 12-30-11 32,500.00 (2) 825,549.89 (1)
catatan auditor:
(1) Setuju dengan account daftar hutang.
(2) Barang dikirim tanaman FOB Fiberchem ini pada tanggal 31 Desember 2011;
tiba di Pinnacle Manufacturing pada tanggal 4 Januari 2012.
Apago PDF Enhancer

PERNYATAAN DARI MOBIL OIL
DX14777 12-23-11 $ 93,210.48 $ 93,210.48

DX16908 12-29-11 37,812.00 (2) 131,022.48 (1)
catatan auditor:
(2) Barang dikirim FOB Pinnacle Manufacturing pada 29 Desember 2011;
tiba di Pinnacle Manufacturing pada tanggal 3 Januari 2012.
PERNYATAAN DARI Norris INDUSTRIES
14896 12-27-11 $ 88,314.64 $ 88,314.64 (1)

15111 12-28-11 117,296.00 (2) 205,610.64
catatan auditor:
(2) Barang diterima 30 Desember 2011; direkam pada tanggal 2 Januari 2012.
(Gambar 16-9 bersambung ke halaman berikutnya)
GAMBAR 16-9 Balasan untuk Permintaan Informasi ( Cont.)
PERNYATAAN DARI REMINGTON SUPPLY
141.702 11-11-11 $ 23,067.00 23,067.00

142.619 11-19-11 12,000.00 35,067.00
142.811 12-04-11 7,100.00 42,167.00
143.600 12-21-11 27,715.24 69,882.24
144.927 12-29-11 (2) 53,529.00 123,411.24 (1)
catatan auditor:
(2) Barang dikirim FOB Pinnacle Manufacturing pada 29 Desember 2011; tiba di
Pinnacle Manufacturing pada tanggal 4 Januari 2012.
(1)
PERNYATAAN DARI ADVENT SIGN MFG. BERSAMA.
Pertama kemajuan penagihan per kontrak kemajuan $ 51,750.00

Kedua penagihan per kontrak 7,500.00 (2)
total karena $ 59,250.00
Apago PDF Enhancer

catatan auditor:
(2) Pembayaran Kemajuan jatuh tempo pada 31 Desember 2011, per kontrak untuk konstruksi
custom tanda listrik baru; menandatangani instalasi selesai pada tanggal 15 Januari 2012.
PERNYATAAN DARI TRAVEL FULLER
84360110 12-04-11 $ 9,411.63 (2) $ 9,411.63

84360181 12-12-11 9,411.63 (2) 18,823.26
84360222 12-21-11 7,100.00 (1) 25,923.26
84360291 12-26-11 13,646.85 (2) 39,570.11 $
catatan auditor:
(1) Dibayar Pinnacle Manufacturing pada 28 Desember 2011; pembayaran transit di akhir tahun. (2) Jumlah barang-barang tersebut
dari $ 32,470.11 setuju dengan account daftar hutang.
GAMBAR 16-10 Pinnacle Analisis Pabrikan Perdagangan Hutang Usaha - 31 Desember 2011
Salah saji dalam

Account Terkait
Buku Over Timing Salah saji dalam Saldo lainnya Laporan Laba
Keseimbangan Jumlah (Under) Perbedaan: Hutang o / s (u Lembar Rugi Salah saji
per Dikonfirmasi jumlah Tidak ada / s) * Salah saji o / s (u o / s (u / s) * Penjelasan
Penjaja Books oleh vendor Dikonfirmasi salah saji / s) * singkat
Account Key (> $ 250.000)
Kesalahan FOB
Negara Asal: Dr.
Inv. Cr.
Fiberchem $ 793,049.89 $ 825,549.89 $ (32,500.00) $ (32,500.00) $ (32,500.00) A/P
Account di stratum $ 50,001- $ 250.000
Account di stratum kurang dari atau sama dengan $ 50.000
Apago PDF Enhancer
* o / s = berlebihan u / s = meremehkan
ACL MASALAH
16-36 (Tujuan 16-3) Masalah ini memerlukan penggunaan software ACL, yang termasuk dalam CD yang melekat pada
teks. Informasi tentang menginstal dan menggunakan ACL dan memecahkan masalah ini dapat ditemukan dalam
Lampiran, halaman 838-842. Anda harus membaca semua bahan referensi sebelum instruksi untuk “Quick Sort”
sebelum menemukan perintah yang sesuai untuk pertanyaan jawaban af. Untuk masalah ini menggunakan file
Metaphor_Trans_All di ACL Demo, yang merupakan file faktur penjualan yang luar biasa (setiap baris mewakili transaksi
faktur). Perintah menyarankan atau sumber informasi lain yang diperlukan untuk memecahkan kebutuhan masalah
disertakan pada akhir setiap pertanyaan.
Sebuah. Menentukan jumlah total faktur (baca bagian bawah layar berkas Metaphor_Trans_All) dan jumlah tagihan
yang belum dibayar luar biasa (NEWBAL) untuk dibandingkan dengan buku besar. (Total Field)
b. Berapa banyak dari faktur termasuk biaya keuangan (FINCHG) dan apa adalah jumlah total beban
keuangan? (Filter, Hitung Records, dan Total Field)
c. Menentukan dan mencetak piutang luar biasa dari setiap pelanggan dan Total jumlah untuk dibandingkan
dengan bagian ( catatan: menghapus filter dari langkah b pertama). (Ringkas dan Total Field) pelanggan yang
nomor memiliki keseimbangan terbesar karena?
d. Apa saldo rekening terbesar dan terkecil yang luar biasa? (Quick Sort)
e. Untuk account dengan saldo terbesar, mempersiapkan dan mencetak penuaan akun dari file transaksi
menggunakan tanggal laporan berlabel “STMTTDT.” Gunakan tanggal penuaan pada 2003/04/30 dan “NEWBAL”
sebagai bidang subtotal. (Filter dan Umur)
f. Untuk lebih menentukan pelanggan untuk memilih konfirmasi Anda memutuskan untuk stratifikasi saldo pelanggan
menjadi dua interval setelah tidak termasuk semua saldo kurang dari $ 5.000. Berapa banyak saldo lebih besar dari $
5.000? Cetak output. (Filter dan stratifikasi)
Apago PDF Enhancer

INTERNET MASALAH 16-1: PENDAPATAN PENGAKUAN
Dalam beberapa tahun terakhir, beberapa insiden profil tinggi dari pengakuan pendapatan yang tidak tepat
menarik perhatian media bisnis. SEC juga telah menyatakan keprihatinan tentang jumlah kasus pengakuan
pendapatan yang tidak tepat diidentifikasi oleh staf SEC. Salah satu isu pendapatan melibatkan “tagihan dan
tahan” penjualan. Dalam transaksi tagihan dan ditahan, pelanggan setuju untuk membeli barang, tapi penjual
mempertahankan kepemilikan fisik sampai permintaan pelanggan pengiriman ke lokasi yang ditunjuk.
Biasanya, pengaturan tersebut tidak memenuhi syarat sebagai penjualan karena pengiriman belum terjadi.
Dalam kondisi tertentu, namun, ketika pembeli telah membuat komitmen pembelian perusahaan dan telah
diasumsikan risiko dan manfaat dari produk yang dibeli, tetapi tidak dapat menerima pengiriman karena
alasan bisnis yang menarik, tagihan dan tahan penjualan mungkin memenuhi syarat untuk pengakuan
pendapatan.
Yg dibutuhkan Sebuah. Apa SEC mengindikasikan adalah empat kriteria dasar untuk menentukan apakah pendapatan direalisasikan
atau realisasi?
b. Pelanggan dari klien audit Anda, Henson LLC, membuat permintaan formal tertulis untuk membangun tagihan
dan pengaturan ditahan pada bulan November 2011, pengaturan yang khas di industri. permintaan tertulis
pelanggan menguraikan jadwal pengiriman yang akan dimulai pada Februari 2012. Hingga November 2011,
produk akan dikirim pada bulan Februari sudah lengkap dan siap untuk pengiriman. Karena penjualan selesai
pada 2011, klien audit Anda ingin merekam tagihan dan tahan transaksi digambarkan sebagai penjualan
pada tahun 2011. Anda tidak ingat memperhatikan persediaan apapun diadakan di daerah yang terpisah dari
gudang klien selama 31 Des 2011 pengamatan persediaan. Dalam membuat tekad Anda mengenai waktu
pengakuan pendapatan, apa kriteria telah SEC bertekad untuk menjadi penting?

CH 16 Auditing and Assurance Service Ing - En.id

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

CH 16 Auditing and Assurance Service Ing - En.id

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

C HA PTER 16

COLLECTION SIKLUS: Setelah mempelajari bab ini,

METODOLOGI untuk Merancang Pengujian RINCIAN SALDO

GAMBAR 16-1 Metodologi untuk Merancang Tes Rincian Saldo

rekening yang mempengaruhi Tahap I

Menilai risiko kontrol untuk penjualan

Desain dan melakukan tes kontrol

Desain dan melakukan analisis

2. rekening Tercatat piutang yang ada. (Adanya)

Apago PDF Enhancer

Cycle (Tahap I) tiga aspek pengendalian internal:

1. Kontrol yang mencegah atau mendeteksi penggelapan

Waktu Posting dan X

penerimaan kas Kejadian X

Apago PDF Enhancer

Waktu Posting dan X

TABEL 16-1 Prosedur analitis untuk Penjualan dan Koleksi Siklus

Apago PDF Enhancer

jumlah Bandingkan hari yang account Berlebihan atau meremehkan

Bandingkan kategori penuaan sebagai persentase dari Berlebihan atau meremehkan

Bandingkan penyisihan piutang tak tertagih Berlebihan atau meremehkan

Bandingkan write-off piutang tak tertagih sebagai Berlebihan atau meremehkan

12-31-11 persen Perubahan 12-31-10 persen Perubahan 12-31-09

Penjualan $ 144.328 9,0% $ 132.421 7,0% $ 123.737

Retur dan potongan penjualan 1242 3.9 1.195 13,6 1.052

marjin kotor 39.845 9.6 36.350 7.0 33.961

Piutang 20.197 15.3 17.521 3.3 16.961

Penyisihan piutang tak tertagih 1.240 (5.4) 1.311 21,5 1.079

Beban utang buruk 3323 (2.1) 3394 7.3 3162

Total aset saat ini 51.027 2.3 49.895 1,5 49.157

Total aset 61.367 .9 60.791 1.8 59.696

Laba bersih sebelum pajak 5681 21,9 4659 39.0 3.351

Jumlah piutang 258 16.7 221 5.7 209

Jumlah piutang 37 15,6 32 6.7 30

12-31-11 12-31-10 12-31-09

Gross Margin / penjualan bersih 27,85% 27,70% 27,68%

Retur dan potongan penjualan / penjualan kotor . 9% . 9% . 9%

Beban utang buruk / penjualan bersih 2,3% 2,6% 2,6%

Penyisihan piutang tak tertagih / piutang

Jumlah piutang hari yang luar biasa * 48.09 47,96 49,32

account bersih piutang / total aktiva

* Berdasarkan rekening akhir tahun piutang saja.

UJI PERANCANGAN RINCIAN SALDO

Hillsburg Hardware Co Susunan acara Tanggal

Penuaan, Berdasarkan Faktur Tanggal

Nomor Keseimbangan 0-30 31-60 61-90 91-120

01011 Adams Pasokan Argonaut, 146.589 90.220 56.369

09733 Wisatawan Peralatan Underhill Parts dan 59.576 59.576

Apago PDF Enhancer

Apago PDF Enhancer

1. Tentukan sesuai dengan kriteria untuk cutoff.

Masalah utama adalah bagaimana Xerox menyumbang

Apago PDF Enhancer

Hillsburg Hardware Co Menjadwalkan Tanggal

0-30 hari 31-60 $ 14.217.156 ✓ 3% $ 426.515

Total $ 20.196.800 $ 1.334.789

mencatat Penyisihan $1.240.000 TB

✓ - Ditelusuri ke rekening berusia neraca saldo piutang.

Apago PDF Enhancer

Sayangnya, kenakalan hanya bagian dari masalah. Banyak dari

HILLSBURG HARDWARE CO.

Berger & ANTHONY, CPA