Arens CH 16 Bindo

Machine Translated by Google
Bab
Menyelesaikan tes dalam penjualan dan
16
Tujuan pembelajaran
Siklus Penagihan: Piutang Piutang
Setelah mempelajari bab ini, Anda

harus bisa
16-1 Jelaskan metodologi untuk Ketika Lebih Banyak Tidak Lebih Baik
merancang pengujian rincian
saldo menggunakan model Pada penugasan audit pertama Susan Jackson, dia diminta untuk menangani konfirmasi piutang usaha pengecer dengan sejumlah besar
risiko audit. rekening pelanggan. Dia senang karena piutang adalah salah satu area di kelas auditnya yang dia yakin dia pahami. Pada tahun-tahun
16-2 Merancang dan melakukan sebelumnya, firma Jackson mengonfirmasi akun ini menggunakan konfirmasi negatif, meminta pelanggan untuk merespons hanya jika
prosedur analitis informasi saldo salah. Tahun lalu, 200 konfirmasi negatif dikirim satu bulan sebelum akhir tahun. Yang dikembalikan hanya menunjukkan
substantif untuk akun dalam siklus perbedaan waktu; tidak ada yang mewakili salah saji dalam pembukuan
penjualan dan penagihan. klien.
16-3 Merancang dan melakukan
pengujian rincian saldo untuk
piutang usaha.
16-4 Mendapatkan dan mengevaluasi akun
konfirmasi piutang.
16-5 Merancang prosedur audit untuk
audit akun
Rencana audit tentatif untuk tahun berjalan tidak
piutang, menggunakan lembar kerja berbeda dengan tahun sebelumnya. Ketika Jackson
perencanaan bukti sebagai panduan.
memperoleh pemahaman
tentang pengendalian internal atas transaksi
penjualan dan penerimaan kas, dia
menemukan bahwa sistem real-time baru untuk

memproses transaksi penjualan
telah diterapkan. Klien mengalami banyak masalah dalam membuat sistem berfungsi dengan baik, dan sejumlah besar salah saji terjadi
dalam pencatatan penjualan selama beberapa bulan terakhir. Pengujian kontrol Jackson dan pengujian substantif atas transaksi penjualan
juga mengidentifikasi salah saji yang serupa.
Sebelum mengirimkan permintaan konfirmasi untuk tahun ini, Jackson menyampaikan temuannya kepada atasannya dan menanyakan apa
yang harus dilakukan. Dia menjawab, “Tidak masalah, Susan. Kirimkan saja 300 permintaan konfirmasi, bukan 200 biasanya. Dan
pastikan Anda mendapatkan sampel acak yang bagus sehingga kami bisa mendapatkan proyeksi hasil yang bagus.” Jackson sangat
terganggu dengan instruksi ini. Dia ingat dari kelas auditnya bahwa permintaan konfirmasi negatif tidak dianggap sebagai bukti yang
memuaskan ketika kontrol lemah. Karena pelanggan diminta untuk menanggapi
hanya ketika terjadi perbedaan, auditor tidak dapat yakin akan nilai yang benar untuk setiap salah saji dalam sampel. Jika demikian, maka
hasil penggunaan konfirmasi negatif akan menyesatkan meskipun permintaan dikirim ke setiap akun.
Jackson menyimpulkan bahwa memperluas ukuran sampel adalah solusi yang salah. Ketika Jackson berbicara dengan penyelianya tentang
sudut pandangnya, kali ini dia menjawab, “Anda benar sekali. Aku berbicara terlalu cepat. Kita perlu duduk dan memikirkan strategi yang
lebih baik untuk mengetahui apakah piutang salah saji secara material.”
Machine Translated by
Dalam dua bab sebelumnya, kami memeriksa pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi untuk siklus penjualan dan penagihan.
Kedua jenis pengujian tersebut merupakan bagian dari tahap II proses audit. Kami sekarang beralih ke fase III dan mengalihkan perhatian kami ke
prosedur analitik substantif dan pengujian rincian saldo untuk siklus penjualan dan penagihan.
Bab ini menunjukkan bahwa penting bagi auditor untuk memilih bukti yang tepat untuk memverifikasi saldo akun dalam siklus penjualan dan
penagihan, setelah mempertimbangkan materialitas kinerja, mengidentifikasi risiko yang signifikan, melaksanakan prosedur penilaian risiko untuk
menilai risiko bawaan dan pengendalian, dan melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. Bab ini membahas
perancangan prosedur analitis substantif dan pengujian rincian saldo untuk dua akun neraca utama dalam siklus: piutang dan penyisihan piutang
tak tertagih.
Metodologi untuk merancang pengujian rincian Saldo
Gambar 16-1 menunjukkan metodologi yang diikuti auditor dalam merancang pengujian perincian saldo yang
tepat untuk piutang usaha. Metodologi ini diperkenalkan pada Bab 13 dan sekarang diterapkan pada audit
Tujuan 16-1
piutang. Jelaskan metodologi untuk merancang
pengujian rincian
Metodologi yang ditunjukkan pada Gambar 16-1 berhubungan langsung dengan lembar kerja perencanaan
saldo menggunakan model risiko
bukti yang pertama kali diperkenalkan pada Bab 9. Lembar kerja sebagian diselesaikan pada halaman 282 dalam audit.
bab tersebut untuk pertimbangan materialitas dan risiko (bagian dari fase
I) dan selanjutnya diselesaikan sebagai bagian dari studi pengujian pengendalian dan pengujian substantif
transaksi pada halaman 504 di Bab 15 (fase II). Kami akan terus melengkapi lembar kerja saat kami
melanjutkan melalui fase III dalam bab ini. Untuk saat ini, Anda mungkin ingin melihat contoh lembar kerja
yang sudah selesai pada Gambar 16-7 di halaman 544 untuk melihat seperti apa lembar kerja yang sudah
selesai, untuk memberi Anda ikhtisar tentang fokus bab ini.
Gambar 16-1 Metodologi untuk Merancang Tes Detail dari

Saldo untuk Piutang Usaha
Mengidentifikasi risiko yang signifikan dan

menilai risiko material
Fase I
salah saji untuk akun
piutang
Tetapkan materialitas kinerja

untuk piutang Fase I
Menilai risiko pengendalian untuk penjualan

Fase I
dan siklus pengumpulan
Desain dan melakukan tes dari

pengendalian dan pengujian substantif
transaksi untuk Fase II
siklus penjualan dan penagihan
Merancang dan melakukan substantif

prosedur analitis untuk
Fase III
saldo piutang
prosedur audit
Tes desain detail dari
saldo piutang Ukuran sampel
Fase III
untuk memenuhi tujuan audit Item untuk dipilih
terkait saldo
Pengaturan waktu
Bab 16 / Menyelesaikan Tes dalam Siklus Penjualan dan Penagihan: Piutang Usaha 52
Bukti yang tepat untuk diperoleh dari pengujian rincian saldo harus diputuskan berdasarkan tujuan demi
tujuan. Karena beberapa interaksi memengaruhi kebutuhan akan bukti dari pengujian rincian saldo, keputusan
audit ini dapat menjadi kompleks.
Sebagai contoh, auditor harus mengevaluasi potensi kecurangan dan juga mempertimbangkan risiko inheren,
yang dapat bervariasi berdasarkan tujuan, serta hasil pengujian pengendalian dan penilaian risiko
pengendalian terkait, yang juga dapat bervariasi berdasarkan tujuan. Auditor juga harus mempertimbangkan
hasil pengujian substantif atas penjualan dan penerimaan kas.
Dalam merancang pengujian rincian saldo untuk piutang usaha, auditor harus memenuhi masing-
masing dari delapan tujuan audit terkait saldo yang pertama kali dibahas pada halaman 162–165 di Bab 6.
Delapan tujuan umum ini sama untuk semua akun. Khusus diterapkan pada piutang, mereka disebut
tujuan audit terkait saldo piutang dan adalah sebagai berikut:1
1. Piutang dalam neraca saldo sesuai dengan jumlah file induk terkait, dan
totalnya ditambahkan dengan benar dan sesuai dengan buku besar.
(Pengikatan detail)
2. Piutang usaha yang tercatat ada. (Adanya)
3. Piutang yang ada dimasukkan. (Kelengkapan)
4. Piutang akurat. (Ketepatan)
5. Piutang usaha diklasifikasikan dengan benar. (Klasifikasi)
6. Cutoff untuk piutang sudah benar. (Memotong)
7. Piutang usaha dinyatakan sebesar nilai yang dapat direalisasikan. (Nilai yang dapat direalisasikan)
8. Klien memiliki hak atas piutang. (Hak)

Kolom dalam lembar kerja perencanaan bukti pada Gambar 16-7 (hal. 544) mencakup tujuan audit
terkait saldo. Auditor menggunakan faktor-faktor dalam baris untuk membantu menilai risiko deteksi yang
direncanakan untuk piutang usaha, berdasarkan tujuan.
Pelajar audit perlu memahami seluruh metodologi untuk merancang pengujian perincian saldo untuk
piutang dan semua akun lainnya. Ikhtisar berikut menjelaskan metodologi. Bagian dari diskusi adalah tinjauan
informasi yang dipelajari di bab sebelumnya, tetapi dimaksudkan untuk membantu dalam memahami hubungan
setiap bagian dari Gambar 16-1 (hal. 525) untuk merancang pengujian rincian saldo.
Pengujian piutang didasarkan pada prosedur penilaian risiko auditor yang memberikan pemahaman tentang
Mengidentifikasi risiko yang
bisnis dan industri klien, yang dibahas dalam Bab 8.
signifikan dan menilai risiko dari
Sebagai bagian dari pemahaman ini, auditor mempelajari industri klien dan lingkungan eksternal serta
Salah saji material untuk
mengevaluasi tujuan manajemen dan proses bisnis untuk mengidentifikasi risiko bisnis klien yang signifikan
piutang
yang dapat memengaruhi laporan keuangan, termasuk piutang. Sebagai bagian dari pemahaman ini, auditor
(fase I)
menilai risiko inheren untuk setiap tujuan suatu akun, seperti piutang, dengan mempertimbangkan risiko bisnis
klien dan sifat klien dan industri. Sebagai contoh, sebagai akibat dari perubahan yang merugikan dalam
lingkungan ekonomi industri, auditor dapat meningkatkan risiko inheren atas nilai bersih piutang usaha yang
dapat direalisasikan. Auditor juga melaksanakan prosedur analitik pendahuluan yang mungkin
mengindikasikan peningkatan risiko salah saji dalam piutang usaha.
Sebagai bagian dari penilaian risiko kesalahan penyajian material, auditor menentukan apakah salah satu
risiko yang teridentifikasi merupakan risiko yang signifikan. Risiko signifikan merupakan risiko salah saji
material yang diidentifikasi dan dinilai yang, menurut pertimbangan profesional
auditor, memerlukan pertimbangan audit khusus. Mengidentifikasi risiko signifikan sebagai bagian dari
perencanaan adalah penting, mengingat standar auditing mengharuskan auditor untuk memperoleh pemahaman
tentang pengendalian entitas yang relevan dengan risiko signifikan untuk mengevaluasi desain dan penerapan
pengendalian tersebut, dan auditor harus melakukan pengujian substantif terkait dengan asersi yang dianggap
memiliki risiko signifikan.
1
Detail tie-in dimasukkan sebagai tujuan pertama di sini, dibandingkan dengan tujuan 6 di Bab 6, karena menguji detail
tie-in biasanya dilakukan terlebih dahulu.
52 Bagian 3 / PENERAPAN Proses Audit pada Siklus Penjualan dan Pengumpulan

Untuk sebagian besar audit, pengakuan pendapatan dianggap sebagai risiko yang signifikan karena
standar audit mengharuskan auditor untuk menganggap bahwa pengakuan pendapatan merupakan risiko
kecurangan yang spesifik. Ketika penjualan dilakukan secara kredit, sifat akuntansi entri ganda berarti
anggapan ini biasanya juga memengaruhi penilaian auditor atas
risiko inheren untuk tujuan terkait saldo piutang usaha berikut: keberadaan, pisah batas penjualan, dan
pisah batas retur dan penyisihan penjualan. Adalah umum bagi klien untuk salah
menyatakan pisah batas baik karena kesalahan atau melalui penipuan. Juga umum bagi klien untuk secara
tidak sengaja atau curang salah saji penyisihan piutang tak tertagih (nilai yang dapat direalisasikan) karena
kesulitan dalam menentukan saldo yang benar. Oleh karena itu, auditor juga dapat mengidentifikasi risiko
salah saji yang terkait dengan tujuan terkait saldo nilai yang dapat direalisasi untuk piutang usaha sebagai
risiko yang signifikan.
Sebagaimana dipelajari dalam Bab 8, pertama-tama auditor memutuskan pertimbangan awal tentang
materialitas untuk seluruh laporan keuangan, dan kemudian mengalokasikan jumlah pertimbangan awal ke Tetapkan kinerja Materialitas piutang (fase I)
setiap akun neraca yang signifikan, termasuk piutang usaha. Alokasi ini disebut materialitas kinerja
pengaturan. Piutang biasanya merupakan salah satu akun yang
paling material dalam laporan keuangan untuk perusahaan yang menjual secara kredit. Untuk saldo
piutang yang kecil sekalipun, transaksi dalam siklus penjualan dan penagihan yang
mempengaruhi saldo piutang hampir pasti akan sangat signifikan.
Pengendalian internal atas penjualan dan penerimaan kas serta piutang usaha yang terkait paling tidak
cukup efektif bagi sebagian besar perusahaan karena manajemen memperhatikan pencatatan yang akurat menilai risiko Pengendalian
untuk menjaga hubungan baik dengan pelanggan. Auditor sangat memperhatikan tiga aspek pengendalian untuk Penjualan dan Penagihan
internal: Siklus (fase I)
1. Kontrol yang mencegah atau mendeteksi penggelapan

2. Kontrol atas pisah batas
3. Pengendalian terkait penyisihan piutang tak tertagih
Sebelumnya, kami mempelajari tujuan audit terkait transaksi dalam siklus penjualan dan penagihan
(lihat Bab 14). Auditor harus menghubungkan risiko pengendalian untuk tujuan audit terkait transaksi
dengan tujuan audit terkait saldo dalam memutuskan risiko deteksi yang direncanakan dan bukti yang
direncanakan untuk pengujian rincian saldo. Sebagian besar, hubungan ini langsung. Gambar 16-2 (p. 528)
menunjukkan hubungan untuk dua kelas transaksi utama dalam siklus penjualan dan penagihan. Sebagai
contoh, asumsikan auditor menyimpulkan bahwa risiko pengendalian untuk transaksi penjualan dan
penerimaan kas rendah untuk tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi akurasi. Oleh karena itu,
auditor dapat menyimpulkan bahwa pengendalian atas keakuratan tujuan audit yang berkaitan dengan
saldo untuk piutang
adalah efektif karena satu-satunya transaksi yang mempengaruhi piutang adalah penjualan dan penerimaan kas.
Tentu saja, jika retur dan pengurangan penjualan dan penghapusan piutang tak tertagih adalah
signifikan, penilaian risiko pengendalian juga harus dipertimbangkan untuk kedua kelas ini. transaksi.
Dua aspek hubungan pada Gambar 16-2 perlu disebutkan secara khusus:
1. Untuk penjualan, tujuan audit terkait transaksi keterjadian memengaruhi tujuan audit terkait saldo
eksistensi. Akan tetapi, untuk penerimaan kas, tujuan audit terkait transaksi keterjadian memengaruhi
tujuan audit terkait saldo kelengkapan. Hubungan serupa ada untuk tujuan audit terkait kelengkapan
transaksi. Alasan untuk kesimpulan yang agak mengejutkan ini adalah bahwa peningkatan penjualan
meningkatkan piutang, tetapi peningkatan penerimaan kas menurunkan piutang. Sebagai contoh,
pencatatan penjualan yang tidak terjadi melanggar tujuan audit terkait transaksi keterjadian dan
tujuan audit terkait saldo keberadaan (keduanya berlebihan). Pencatatan penerimaan kas yang tidak
terjadi melanggar tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi terjadinya penerimaan kas, tetapi juga
melanggar tujuan audit yang berkaitan dengan saldo kelengkapan untuk piutang karena piutang yang
masih belum dibayar tidak lagi dicatat dalam catatan.
2. Nilai realisasi dan tujuan audit terkait saldo piutang kanan, serta tujuan terkait penyajian dan
pengungkapan, tidak terpengaruh oleh penilaian risiko pengendalian untuk golongan
transaksi. Untuk menilai risiko pengendalian di bawah maksimum untuk tujuan tersebut,
auditor harus mengidentifikasi dan menguji pengendalian terpisah yang mendukung tujuan
tersebut.
Gambar 16-7 (hal. 544) mencakup tiga baris untuk menilai risiko pengendalian: satu untuk
penjualan, satu untuk penerimaan kas, dan satu untuk kontrol tambahan yang terkait dengan saldo
piutang. Sumber dari setiap risiko pengendalian untuk penjualan dan penerimaan kas adalah matriks
risiko pengendalian dengan asumsi bahwa hasil pengujian pengendalian mendukung penilaian awal.
Auditor membuat penilaian terpisah atas risiko pengendalian untuk tujuan yang hanya terkait dengan
saldo piutang atau tujuan audit penyajian dan pengungkapan.
Bab 14 dan 15 mencakup perancangan prosedur audit untuk pengujian pengendalian dan pengujian
Merancang dan
substantif atas transaksi, memutuskan ukuran sampel, dan mengevaluasi hasil
melakukan pengujian Kontrol dan
pengujian tersebut. Hasil pengujian pengendalian menentukan apakah penilaian risiko
Pengujian substantif
pengendalian atas penjualan dan penerimaan kas perlu direvisi. Auditor menggunakan hasil pengujian
atas transaksi (fase II)
substantif atas transaksi untuk menentukan sejauh mana risiko deteksi yang direncanakan terpenuhi untuk
setiap tujuan audit terkait saldo piutang. Lembar kerja perencanaan bukti pada Gambar 16-7 menunjukkan
tiga baris untuk risiko pengendalian dan
dua untuk pengujian substantif transaksi, satu untuk penjualan, dan yang lainnya untuk penerimaan kas.
Gambar 16-2 Hubungan Antara Tujuan Audit Terkait Transaksi untuk Penjualan dan
Siklus Pengumpulan dan Tujuan Audit Terkait Saldo untuk Piutang Usaha
PIUTANG YANG TERKAIT SALDO

TUJUAN PEMERIKSAAN
TRANSAKSI
TERKAIT
KELAS AUDIT
TRANSAKSI TUJUAN
Penjualan Kejadian X
Kelengkapan X
Ketepatan X
Memposting dan X
ringkasan
Klasifikasi X
Pengaturan waktu X
Penerimaan uang tunai

Kejadian X
Kelengkapan X
Ketepatan X
Memposting dan
X
ringkasan
Klasifikasi X
Pengaturan waktu X

Seperti dibahas dalam Bab 7, prosedur analitis sering dilakukan selama tiga fase audit: selama
Merancang dan melakukan
perencanaan, saat melakukan pengujian terperinci, dan sebagai bagian dari penyelesaian audit. Bab ini
Prosedur analitis
mencakup prosedur analitis perencanaan dan prosedur analitis substantif yang dilakukan saat
substantif (fase III)
melakukan pengujian terperinci untuk akun dalam siklus penjualan dan penagihan.
Sebagian besar prosedur analitis substantif dilakukan selama tahap pengujian rinci dilakukan
Tujuan 16-2
setelah tanggal neraca tetapi sebelum pengujian rincian saldo. Tidak masuk akal untuk melakukan
Merancang dan melakukan prosedur
prosedur analitis substantif yang ekstensif sebelum klien mencatat semua transaksi untuk tahun
analitis substantif untuk akun di penjualan
tersebut dan menyelesaikan laporan keuangan. dan
Auditor melakukan prosedur analitis perencanaan dan substantif untuk seluruh siklus penjualan siklus pengumpulan.
dan penagihan, bukan hanya piutang. Hal ini diperlukan karena hubungan yang erat antara akun
laporan laba rugi dan neraca. Jika auditor mengidentifikasi kemungkinan salah saji dalam penjualan
atau retur dan pengurangan penjualan menggunakan prosedur analitis, kemungkinan besar piutang
usaha akan menjadi salah saji saling hapus.
Tabel 16-1 menyajikan contoh rasio dan perbandingan untuk siklus penjualan dan penagihan serta
potensi salah saji yang mungkin ditemukan oleh prosedur analitis.
Meskipun Tabel 16-1 berfokus pada perbandingan hasil tahun berjalan dengan tahun sebelumnya,
auditor juga mempertimbangkan hasil tahun berjalan dibandingkan dengan anggaran dan tren industri.
Amati di kolom "kemungkinan salah saji" bagaimana akun neraca dan laporan laba rugi terpengaruh.
Sebagai contoh, ketika auditor melakukan prosedur analitis untuk penjualan, bukti diperoleh tentang
penjualan dan piutang usaha. Auditor dapat menggunakan jenis rasio dan perbandingan yang sama
seperti yang ditunjukkan pada Tabel 16-1 sebagai prosedur analitis perencanaan atau sebagai prosedur
analitis substantif.
Namun, sementara prosedur analitis perencanaan mungkin didasarkan pada data interim atau data
agregat, seperti penjualan seluruh perusahaan selama enam bulan pertama periode fiskal, prosedur
analitis substantif kemungkinan akan menggunakan data terpilah,
seperti jumlah penjualan per bulan dan produk berdasarkan data untuk setahun penuh yang diaudit.
Selain prosedur analitis pada Tabel 16-1, auditor juga harus mereview piutang usaha untuk jumlah
yang besar dan tidak biasa, seperti saldo yang besar; akun
TABEL 16-1 Prosedur Analitis untuk Siklus Penjualan dan Penagihan
Prosedur Analitis Kemungkinan Salah Saji
Bandingkan persentase margin kotor dengan tahun-tahun sebelumnya Lebih saji atau kurang saji penjualan dan piutang
(berdasarkan lini produk). usaha.
Bandingkan penjualan berdasarkan bulan (berdasarkan lini produk) dari waktu ke waktu. Lebih saji atau kurang saji penjualan dan piutang
usaha.
Bandingkan retur dan pengurangan penjualan sebagai persentase dari penjualan kotor Lebih saji atau kurang saji retur dan potongan penjualan serta
dengan tahun-tahun sebelumnya (berdasarkan lini produk). piutang usaha.
Bandingkan saldo pelanggan individu dengan yang dinyatakan Salah saji dalam piutang dan terkait
jumlah dengan tahun-tahun sebelumnya. akun laporan laba rugi.
Bandingkan beban utang buruk sebagai persentase dari penjualan kotor Piutang tak tertagih yang belum tertagih
dengan tahun-tahun sebelumnya. disediakan untuk.
Bandingkan jumlah hari piutang usaha Lebih saji atau kurang saji penyisihan untuk
beredar dengan tahun-tahun sebelumnya dan perputaran terkait piutang. piutang tak tertagih dan biaya piutang tak tertagih; juga dapat
menunjukkan piutang fiktif.
Bandingkan kategori umur sebagai persentase piutang usaha dengan
Lebih saji atau kurang saji penyisihan piutang tak tertagih dan
tahun-tahun sebelumnya.
beban piutang tak tertagih.
Bandingkan penyisihan piutang tak tertagih sebagai a persentase
piutang dengan tahun-tahun sebelumnya.
Bandingkan penghapusan piutang tak tertagih sebagai persentase dari
total piutang dengan tahun-tahun sebelumnya.
TABEL 16-2 Informasi Komparatif untuk Hillsburg Hardware Co. — Siklus Penjualan dan Pengumpulan
Jumlah
31-12-16 Perubahan Persen 31-12-15 Perubahan Persen 31-12-14

(dalam Ribuan) 2015–2016 (dalam Ribuan) 2014–2015 (dalam Ribuan)
Penjualan $144.328 9,0% $132.421 7,0% $123.737
Retur dan potongan penjualan 1.242 3.9 1.195 13.6 1.052
Margin kotor 39.845 9.6 36.350 7.0 33.961
Piutang usaha 20.197 15.3 17.521 3.3 16.961
Penyisihan untuk piutang tak tertagih 1.240 (5.4) 1.311 21.5 1.079
Biaya utang buruk 3.323 (2.1) 3.394 7.3 3.162
Total aset saat ini 51.027 2.3 49.895 1.5 49.157
Total aset 61.367 0,9 60.791 1.8 59.696
Laba bersih sebelum pajak 5.681 21.9 4.659 39.0 3.351
Jumlah piutang 258 16.7 221 5.7 209
Jumlah piutang dengan saldo lebih dari 37 15.6 32 6.7 30
$100.000
yang sudah beredar sejak lama; piutang dari perusahaan afiliasi, pejabat, direktur, dan pihak terkait
lainnya; dan saldo kredit. Untuk mengidentifikasi jumlah-jumlah tersebut, auditor harus meninjau
daftar akun-akun (age trial balance) pada tanggal neraca, atau menggunakan perangkat lunak
audit, untuk menentukan akun mana yang harus diselidiki
lebih lanjut.
Untuk mengilustrasikan penggunaan prosedur analitis substantif selama fase pengujian
terperinci, Tabel 16-2 menyajikan informasi neraca saldo komparatif untuk informasi siklus
penjualan dan penagihan untuk Hillsburg Hardware Co. Berdasarkan informasi tersebut, Tabel 16-
3 menunjukkan beberapa prosedur analitis substantif. Satu-
satunya salah saji potensial yang ditunjukkan dalam kedua tabel ini adalah penyisihan piutang tak terta
akun. Hal ini ditunjukkan dengan rasio penyisihan terhadap piutang, sebagaimana dijelaskan pada
bagian bawah Tabel 16-3.
Kesimpulan auditor tentang prosedur analitis substantif untuk siklus penjualan dan penagihan
digabungkan dalam lembar kerja perencanaan bukti pada Gambar 16-7 (hal. 544) di baris ketiga
dari bawah. Karena prosedur analitis
Tabel 16-3 Prosedur Analitik Substantif untuk Hillsburg Hardware Co. —

Siklus Penjualan dan Pengumpulan
12-31-16 12-31-15 12-31-14
Marjin kotor/penjualan bersih 27,85% 27,70% 27,68%
Retur dan potongan penjualan/penjualan kotor 0,9% 0,9% 0,9%
Beban utang buruk/penjualan bersih 2,3% 2,6% 2,6%
Penyisihan piutang tak tertagih/ 6,1% 7,5% 6,4%

piutang usaha
Jumlah hari piutang beredar* 48.09 47.96 49.32
Piutang usaha bersih/total aset lancar 37,2% 32,5% 32,3%
*Hanya berdasarkan piutang usaha akhir tahun.

Komentar: Penyisihan sebagai persentase dari piutang telah menurun dari 6,4% menjadi 6,1%. Jumlah hari piutang beredar dan kondisi
ekonomi tidak membenarkan perubahan ini. Potensi salah saji adalah sekitar $60.000 ($20.197.000 × [0,064 ÿ
0,061]).

pengujian substantif, mengurangi sejauh mana auditor perlu melakukan pengujian rinci atas saldo, jika hasil
prosedur analitis menguntungkan.
Akan tetapi, ketika prosedur analitis substantif dalam siklus penjualan dan penagihan menemukan
fluktuasi yang tidak biasa, auditor harus mengajukan pertanyaan tambahan kepada manajemen.
Tanggapan manajemen harus dievaluasi secara kritis untuk menentukan apakah tanggapan tersebut cukup
menjelaskan fluktuasi yang tidak biasa dan apakah tanggapan tersebut didukung oleh bukti yang menguatkan.
Pengujian rincian saldo yang tepat bergantung pada faktor-faktor yang tercantum dalam lembar kerja
perencanaan bukti pada Gambar 16-7 (hal. 544). Risiko deteksi terencana untuk setiap tujuan audit terkait saldo
piutang ditampilkan di baris kedua dari bawah. Ini adalah keputusan subyektif yang dibuat Desain dan
oleh auditor setelah mereka menggabungkan kesimpulan yang dicapai tentang masing-masing faktor yang melakukan tes Rincian
tercantum di atas baris itu. piutang usaha
Tugas menggabungkan faktor-faktor yang menentukan risiko deteksi terencana adalah rumit karena Keseimbangan (fase III)
pengukuran untuk setiap faktor tidak tepat dan bobot yang tepat diberikan untuk setiap faktor sangat subyektif.
Sebaliknya, hubungan antara masing-masing faktor dan risiko deteksi yang direncanakan telah terjalin dengan
baik. Misalnya, auditor mengetahui bahwa risiko inheren atau risiko pengendalian yang tinggi menurunkan
risiko deteksi yang direncanakan dan meningkatkan pengujian substantif yang direncanakan, sedangkan hasil
yang baik dari pengujian substantif atas transaksi
meningkatkan risiko deteksi yang direncanakan dan menurunkan pengujian substantif yang direncanakan lainnya.
Baris paling bawah pada Gambar 16-7 menunjukkan bukti audit yang direncanakan untuk pengujian
rincian saldo piutang menurut tujuan. Seperti yang telah kita diskusikan, bukti audit yang direncanakan adalah
kebalikan dari risiko deteksi yang direncanakan. Setelah memutuskan apakah bukti audit yang direncanakan
untuk tujuan tertentu tinggi, sedang, atau rendah, auditor kemudian harus memutuskan prosedur audit yang
tepat, ukuran sampel, item yang akan dipilih, dan waktu.
Untuk sisa bab ini, kita akan membahas bagaimana auditor memutuskan prosedur audit spesifik dan waktu
mereka untuk mengaudit piutang. Di Bab 17, kita akan membahas ukuran sampel dan pemilihan item dari
populasi untuk pengujian.
merancang pengujian rincian Saldo

Meskipun auditor menekankan akun neraca dalam pengujian perincian saldo, mereka tidak mengabaikan akun
laporan laba rugi karena akun laporan laba rugi diuji sebagai produk sampingan dari tes neraca. Misalnya, jika
Tujuan 16-3
auditor mengkonfirmasi saldo piutang dan menemukan kelebihan saji yang disebabkan oleh kesalahan dalam Merancang dan melakukan pengujian
perincian saldo
menagih pelanggan, maka baik piutang maupun penjualan akan disajikan terlalu tinggi.
piutang usaha.
Konfirmasi piutang usaha adalah pengujian paling penting atas perincian piutang usaha. Kami akan
membahas konfirmasi secara singkat saat kami mempelajari pengujian yang sesuai untuk setiap tujuan audit
terkait saldo. Kami akan memeriksanya secara lebih rinci nanti di bab ini.
Untuk pembahasan kita tentang pengujian rincian saldo piutang usaha, kita akan membahasnya fokus pada
tujuan audit terkait saldo. Kami juga akan mengasumsikan dua hal:
1. Auditor telah menyelesaikan lembar kerja perencanaan bukti yang serupa dengan yang ada di Gambar 16-
7.
2. Mereka telah memutuskan risiko deteksi yang direncanakan untuk pengujian rincian untuk setiap tujuan
audit terkait saldo.
Prosedur audit yang dipilih dan ukuran sampelnya akan sangat bergantung pada apakah bukti
yang direncanakan untuk tujuan tertentu rendah, sedang, atau tinggi.
Sebagian besar pengujian piutang usaha dan penyisihan piutang tak tertagih didasarkan pada neraca Penjumlahan dari
saldo umur. Neraca uji coba yang berumur mencantumkan saldo dalam file induk piutang piutang pada piutang setuju
tanggal neraca, termasuk saldo pelanggan individu yang belum dibayar dan perincian setiap saldo pada waktu dengan Master File dan
yang berlalu antara General Ledger
Gambar 16-3 Neraca Saldo Berumur untuk Hillsburg Hardware Co.
Hillsburg Perangkat Keras Co. Jadwal Tanggal

Piutang usaha Disiapkan oleh Klien 1/5/17
Saldo Percobaan Berumur Disetujui oleh
12/31/16
Penuaan, Berdasarkan Tanggal Faktur

Akun Keseimbangan 0–30 31–60 61–90 91–120 lebih dari 120
Nomor Pelanggan 12/31/16 hari hari hari hari hari
01011 Pasokan Adams 146.589 90.220 56.369

01044 Argonaut, Inc. 30.842 30.842
01100 Saudara Atwater 210.389 210.389
01191 Bantalan Beekman 83.526 73.526 10.000
01270 Brown dan Phillips 60.000 60.000
01301 Pipa Christopher 15.789 15.789
09733 Peralatan Wisatawan 59.576 59.576

09742 Suku Cadang dan Perawatan Underhill 179.263 179.263
09810 UJW Co. 102.211 34.911 34.700 32.600
09907 Plastik Zephyr 286.300 186.000 100.300
$20.196.800 $14.217.156 $2.869.366 $1.408.642 $1.038.926 $662.710
tanggal penjualan dan tanggal neraca. Gambar 16-3 mengilustrasikan tipikal neraca saldo usia,
berdasarkan contoh Perangkat Keras Hillsburg. Perhatikan bahwa totalnya sama dengan piutang
pada neraca saldo buku besar pada Gambar 6-5 di halaman 154.
Biasanya, auditor menguji informasi pada neraca saldo umur untuk perincian yang terkait
sebelum pengujian lainnya untuk memverifikasi bahwa populasi yang diuji sesuai dengan buku
besar umum dan file induk piutang usaha. Kolom total dan kolom yang menggambarkan penuaan
harus ditest-footed dan total pada neraca saldo dibandingkan dengan buku besar. Selain itu, auditor
harus menelusuri sampel saldo individu ke dokumen pendukung seperti duplikat faktur penjualan
untuk memverifikasi nama pelanggan, saldo, dan usia yang tepat. Luasnya pengujian untuk detail
tie-in tergantung pada jumlah akun yang terlibat, sejauh mana file induk telah diuji sebagai bagian
dari pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi, dan sejauh mana skedul telah
diverifikasi oleh auditor internal atau orang independen lainnya sebelum diberikan kepada auditor.
Auditor sering menggunakan perangkat lunak audit untuk melakukan footing dan cross foot pada
neraca saldo dan untuk menghitung ulang penuaan.
Konfirmasi saldo pelanggan adalah pengujian yang paling penting atas perincian saldo untuk
piutang dagang
menentukan keberadaan piutang usaha yang tercatat. Ketika pelanggan tidak menanggapi konfirmasi,
yang tercatat ada
auditor juga memeriksa dokumen pendukung untuk memverifikasi pengiriman barang dan bukti
penerimaan kas selanjutnya untuk menentukan apakah akun telah dikumpulkan. Biasanya, auditor
tidak memeriksa dokumen pengapalan atau bukti penerimaan kas selanjutnya untuk setiap akun
dalam sampel yang dikonfirmasi, tetapi
mereka dapat menggunakan dokumen ini secara ekstensif sebagai bukti alternatif untuk nonrespons.
Sulit bagi auditor untuk menguji saldo akun yang dihilangkan dari neraca saldo umur kecuali
piutang yang
dengan mengandalkan sifat self-balancing dari file induk piutang usaha. Misalnya, jika klien secara
ada Dimasukkan
tidak sengaja mengecualikan piutang usaha dari neraca saldo, satu- satunya cara yang mungkin akan
diketahui adalah auditor melakukan footing neraca saldo
piutang usaha dan merekonsiliasi saldo tersebut dengan akun pengendali di buku besar umum.
Jika semua penjualan ke pelanggan dihilangkan dari jurnal penjualan, pengurangan piutang
usaha hampir tidak mungkin terungkap dengan pengujian perincian saldo. Untuk

Sebagai contoh, auditor jarang mengirimkan konfirmasi piutang kepada pelanggan dengan saldo nol, sebagian karena
penelitian menunjukkan bahwa pelanggan cenderung tidak menanggapi permintaan yang menunjukkan bahwa saldo mereka
terlalu rendah. Selain itu, penjualan yang tidak tercatat ke pelanggan baru sulit diidentifikasi
untuk konfirmasi karena pelanggan tersebut tidak termasuk dalam file induk piutang usaha. Pengecilan penjualan dan piutang
paling baik diungkapkan dengan pengujian substantif atas transaksi untuk pengiriman yang dilakukan
tetapi tidak dicatat (tujuan kelengkapan untuk pengujian transaksi penjualan) dan dengan prosedur analitis substantif.
Konfirmasi akun-akun yang dipilih dari neraca saldo adalah pengujian yang paling umum atas rincian saldo untuk
piutang dagang akurat
keakuratan piutang. Ketika pelanggan tidak menanggapi permintaan konfirmasi, auditor memeriksa dokumen pendukung
dengan cara yang sama seperti yang dijelaskan untuk tujuan keberadaan. Auditor melakukan pengujian debit dan kredit ke
saldo masing-masing pelanggan dengan memeriksa dokumentasi pendukung untuk pengiriman dan penerimaan kas.
Biasanya, auditor dapat mengevaluasi klasifikasi piutang dengan relatif mudah, dengan meninjau neraca saldo piutang
material dari afiliasi, pejabat, direktur, atau pihak terkait lainnya. Auditor harus memverifikasi bahwa wesel tagih atau akun
piutang adalah
yang seharusnya diklasifikasikan sebagai aset tidak lancar dipisahkan dari akun reguler, dan saldo kredit yang signifikan Diklasifikasikan dengan benar
dalam piutang dagang direklasifikasi sebagai utang usaha.
Ada hubungan yang erat antara tujuan terkait klasifikasi saldo dan tujuan penyajian dan pengungkapan klasifikasi dan
keterpahaman terkait. Untuk memenuhi klasifikasi tujuan audit terkait saldo, auditor harus menentukan apakah klien telah
memisahkan klasifikasi piutang usaha yang berbeda dengan benar. Sebagai contoh, auditor akan menentukan apakah piutang
dari pihak berelasi telah dipisahkan pada neraca saldo umur. Untuk memenuhi tujuan penyajian dan pengungkapan, auditor
harus memastikan bahwa klasifikasi disajikan dengan benar dengan menentukan apakah transaksi pihak berelasi ditampilkan
dengan benar dalam laporan keuangan selama fase penyelesaian audit.
Salah saji pisah batas terjadi ketika transaksi periode berjalan dicatat pada periode berikutnya atau sebaliknya. Tujuan
Cutoff untuk piutang benar
pengujian pisah batas, terlepas dari jenis transaksinya, adalah untuk memverifikasi apakah transaksi yang mendekati akhir
periode akuntansi telah dicatat pada periode yang tepat. Tujuan pisah batas adalah salah satu yang paling penting dalam
siklus karena salah saji dalam pisah batas dapat secara signifikan memengaruhi laba periode berjalan. Misalnya, inklusi yang
disengaja atau tidak disengaja dari beberapa besar, penjualan periode berikutnya dalam periode saat ini — atau pengecualian
beberapa retur dan pengurangan penjualan periode saat ini — dapat melebihsajikan laba bersih secara material.
Salah saji pisah batas dapat terjadi untuk penjualan, retur dan pengurangan penjualan, dan penerimaan kas.
Untuk masing-masing, auditor memerlukan pendekatan tiga kali lipat untuk menentukan kewajaran pisah batas:
1. Tentukan kriteria pisah batas yang sesuai.

2. Mengevaluasi apakah klien telah menetapkan prosedur yang memadai untuk memastikan pisah
batas yang wajar.
3. Uji apakah cutoff sudah benar.
Cutoff Penjualan Sebagian besar klien merchandising dan manufaktur mencatat penjualan berdasarkan kriteria pengiriman
barang . Namun, beberapa perusahaan mencatat faktur pada saat hak milik berlalu, yang dapat terjadi sebelum pengiriman
(seperti dalam kasus barang yang diproduksi sesuai pesanan), pada saat pengiriman, atau setelah pengiriman. Untuk
pengukuran laba periode berjalan yang benar, metode tersebut harus sesuai dengan standar akuntansi dan diterapkan secara
konsisten.
Bagian terpenting dalam mengevaluasi metode klien untuk memperoleh pisah batas yang andal adalah menentukan
prosedur yang digunakan. Ketika masalah klien diberi nomor sebelumnya
PENDAPATAN AWAL Dihadapkan dengan penurunan penjualan untuk lini produk peralatan dicatat pada awal masa sewa, tetapi pendapatan dari
tradisionalnya, Xerox secara prematur mengakui pendapatan jasa dan pembiayaan diakui selama masa kontrak sewa.
PENGAKUAN
untuk memenuhi ekspektasi pasar, menurut tuntutan yang diajukan Menurut keluhan SEC, Xerox mengambil sejumlah tindakan
MENINGKATKAN KEUNTUNGAN oleh SEC. SEC menyatakan bahwa Xerox untuk mengalihkan pendapatan servis dan pembiayaan ke
mempercepat pengakuan pendapatan peralatan untuk meningkatkan nilai peralatan, sehingga lebih banyak pendapatan dapat
pendapatan lebih dari $3 miliar dan pendapatan sebelum pajak langsung diakui.
sekitar $1,5 miliar selama periode 1997 SEC menuduh bahwa tindakan ini diatur oleh "nada di
hingga 2000. Pengakuan pendapatan awal dan tindakan lain atas" dan memerintahkan enam eksekutif senior untuk
untuk meningkatkan pendapatan sangat signifikan, mewakili 37 membayar denda lebih dari $22 juta dan pencairan
persen dari pendapatan sebelum pajak yang dilaporkan
untuk kuartal keempat tahun 1997 dan 1998. Tanpa tindakan ini untuk mekneiunngtkuantkgan dari tindakan mereka. Tanpa mengakui atau
pendapatan, SEC menuduh bahwa Xerox akan jatuh jauh
menyangkal tuduhan yang dibuat dalam keluhan SEC, Xerox setuju
dari ekspektasi pendapatan pasar untuk hampir setiap periode
untuk membayar denda $10 juta, yang pada saat itu
pelaporan dari tahun 1997 sampai 1999.
merupakan denda terbesar yang pernah ada untuk sebuah perusahaan publik.
Masalah utama adalah bagaimana Xerox memperhitungkan
pendapatan sewa. Pendapatan
dalam pengaturan leasing Xerox mewakili tiga komponen: nilai Sumber: 1. Securities and Exchange Commission Accounting and
Auditing Enforcement Rilis No. 1542 (11 April 2002); 2. Siaran
peralatan, servis selama masa leasing, dan pembiayaan.
Pers Securities and Exchange Commission 2003-70 (5 Juni 2003)
Pendapatan dari
(www.sec.gov).
dokumen pengiriman secara berurutan, biasanya mudah untuk mengevaluasi dan menguji pemotongan. Selain itu,
pemisahan tugas antara fungsi pengiriman dan penagihan juga meningkatkan kemungkinan pencatatan transaksi
pada periode yang tepat. Namun, jika pengiriman dilakukan dengan truk perusahaan, jika catatan pengiriman
tidak diberi nomor, dan jika personel departemen pengiriman dan penagihan tidak independen satu sama lain,
mungkin sulit, jika bukan tidak mungkin, untuk memastikan pisah batas yang akurat.
Ketika pengendalian internal klien efektif, auditor biasanya dapat memverifikasi pisah batas dengan
memperoleh nomor dokumen pengapalan untuk pengapalan terakhir yang dilakukan pada akhir periode dan
membandingkan angka ini dengan penjualan yang tercatat saat ini dan periode selanjutnya.
Sebagai ilustrasi, asumsikan nomor dokumen pengapalan untuk pengapalan terakhir pada periode saat ini adalah
1489. Semua penjualan yang tercatat sebelum akhir periode harus mencantumkan nomor dokumen pengapalan
sebelum nomor 1490, dan tidak ada penjualan yang dicatat dan dikirimkan pada periode berikutnya yang
memiliki bill of lading bernomor 1489 atau lebih rendah. Seorang auditor dapat dengan mudah menguji hal ini
dengan membandingkan penjualan yang tercatat dengan dokumen
pengapalan terkait untuk beberapa hari terakhir periode berjalan dan beberapa hari pertama periode berikutnya.
Batas Retur dan Potongan Penjualan Standar akuntansi mensyaratkan bahwa pengembalian dan potongan
penjualan disesuaikan dengan penjualan terkait jika jumlahnya material. Misalnya, jika
pengiriman periode berjalan dikembalikan pada periode berikutnya, retur penjualan harus muncul pada periode
saat ini. (Barang yang dikembalikan harus diperlakukan sebagai persediaan periode berjalan.) Akan tetapi, bagi
sebagian besar perusahaan, retur dan pengurangan penjualan dicatat dalam periode akuntansi terjadinya,
dengan asumsi jumlah yang kira-kira sama, saling hapus pada awal dan akhir setiap periode akuntansi.
Pendekatan ini dapat diterima selama jumlahnya tidak material. Beberapa perusahaan membuat cadangan, serupa
dengan penyisihan piutang tak tertagih, untuk jumlah pengembalian yang diharapkan
pada periode berikutnya.
Ketika auditor yakin bahwa klien mencatat semua retur penjualan dan kelonggaran dengan
segera, pengujian pisah batas menjadi sederhana dan lugas. Auditor dapat memeriksa dokumentasi pendukung
untuk sampel retur dan potongan penjualan yang dicatat selama beberapa minggu setelah tanggal penutupan
untuk menentukan tanggal penjualan asli. Jika auditor menemukan bahwa jumlah yang dicatat pada periode
berikutnya berbeda secara signifikan dengan pengembalian dan penyisihan yang tidak tercatat pada awal periode
yang diaudit, mereka harus mempertimbangkan penyesuaian. Misalnya, sebuah perusahaan mungkin
mengalami peningkatan retur penjualan saat meluncurkan produk baru. Selain itu, jika pengendalian internal
untuk mencatat retur dan potongan penjualan dievaluasi sebagai tidak efektif, diperlukan sampel yang lebih
besar untuk memverifikasi pisah batas.

Cutoff Penerimaan Kas Untuk sebagian besar audit, cutoff penerimaan kas yang tepat kurang penting
daripada penjualan atau retur penjualan dan pisah batas karena pisah batas kas yang tidak tepat hanya
memengaruhi kas dan saldo piutang, bukan laba.
Namun demikian, jika salah saji tersebut material, hal tersebut dapat mempengaruhi penyajian wajar akun- akun
tersebut, terutama jika kas berjumlah kecil atau bersaldo negatif.
Sangat mudah untuk menguji salah saji pisah batas penerimaan kas (sering disebut memegang buku
penerimaan kas terbuka) dengan menelusuri penerimaan kas yang tercatat ke setoran bank periode
berikutnya pada laporan bank. Penundaan selama beberapa hari dapat mengindikasikan salah saji pisah batas.
Sampai taraf tertentu, auditor juga dapat bergantung pada konfirmasi piutang yang dapat mengungkap salah saji
pisah batas untuk penjualan, retur dan pengurangan penjualan, dan penerimaan kas. Namun,
seringkali sulit untuk membedakan salah saji pisah batas dari perbedaan waktu normal karena pengiriman dan
pembayaran dalam perjalanan pada akhir tahun. Misalnya, jika pelanggan mengirimkan dan mencatat cek ke klien
untuk pembayaran akun yang belum dibayar pada tanggal 30 Desember dan klien menerima dan mencatat jumlahnya
pada tanggal 2 Januari, catatan kedua organisasi akan berbeda pada tanggal 31 Desember. Ini bukan salah saji pisah
batas, tetapi perbedaan waktu karena waktu pengiriman. Mungkin sulit bagi auditor untuk mengevaluasi apakah salah
saji pisah batas atau perbedaan waktu terjadi ketika balasan konfirmasi menjadi sumber informasi. Situasi seperti ini
membutuhkan penyelidikan tambahan, seperti pemeriksaan dokumen pendukung.
Standar akuntansi mengharuskan perusahaan menyatakan piutang sebesar jumlah yang pada akhirnya akan tertagih.
Nilai piutang usaha yang dapat direalisasi sama dengan piutang usaha bruto dikurangi penyisihan piutang tak piutang usaha
tertagih. Untuk menghitung penyisihan, klien memperkirakan jumlah total piutang usaha yang diharapkan tidak dapat Dinyatakan sebesar
ditagih. Jelas, klien tidak dapat memprediksi masa depan dengan tepat, tetapi auditor perlu mengevaluasi apakah Nilai yang dapat direalisasikan
penyisihan klien masuk akal, dengan mempertimbangkan semua fakta yang tersedia. Untuk membantu evaluasi ini,
auditor sering menyiapkan skedul audit yang menganalisis penyisihan piutang tak tertagih, seperti yang diilustrasikan
pada Gambar 16-4 (hal. 536).
Dalam contoh ini, analisis menunjukkan bahwa penyisihan kurang dari yang dinyatakan. Hal ini dapat terjadi karena
klien gagal menyesuaikan tunjangan atau faktor ekonomi. Perhatikan bahwa potensi pengurangan cadangan ditandai
oleh prosedur analitik pada Tabel 16-3 (hal. 530) untuk Hillsburg Hardware.
Untuk memulai evaluasi penyisihan piutang tak tertagih, auditor meninjau hasil pengujian pengendalian yang
berkaitan dengan kebijakan kredit klien. Jika kebijakan kredit klien tetap tidak berubah dan hasil
pengujian kebijakan kredit dan persetujuan kredit konsisten dengan tahun sebelumnya, perubahan saldo penyisihan
piutang tak tertagih seharusnya hanya mencerminkan perubahan kondisi ekonomi dan volume penjualan. Namun, jika
kebijakan kredit klien atau sejauh mana kebijakan tersebut berfungsi dengan benar telah berubah secara signifikan,
auditor harus sangat berhati-hati untuk mempertimbangkan dampak dari perubahan ini juga.
Auditor sering mengevaluasi kecukupan penyisihan dengan hati-hati memeriksa akun tidak lancar di neraca saldo
untuk menentukan mana yang belum dibayar setelah tanggal neraca. Ukuran dan umur saldo yang belum dibayar
kemudian dapat dibandingkan dengan informasi serupa dari tahun-tahun sebelumnya untuk mengevaluasi apakah
jumlah piutang tidak lancar meningkat atau menurun dari waktu ke waktu.
Auditor juga mendapatkan wawasan tentang kolektibilitas akun dengan memeriksa file kredit, diskusi dengan
manajer kredit, dan meninjau file korespondensi klien.
Prosedur ini sangat penting jika beberapa saldo besar tidak lancar dan tidak dibayar secara teratur.
Auditor menghadapi dua kekurangan dalam mengevaluasi penyisihan dengan meninjau masing- masing saldo
tidak lancar pada neraca saldo usia. Pertama, akun giro diabaikan dalam menetapkan kecukupan penyisihan, meskipun
beberapa dari jumlah ini pasti akan menjadi tidak tertagih. Kedua, sulit untuk membandingkan hasil tahun ini dengan
hasil tahun-tahun sebelumnya yang tidak terstruktur
Gambar 16-4
Analisis Penyisihan Piutang Tak Tertagih untuk Hillsburg
Hardware Co.
Hillsburg Perangkat Keras Co. Jadwal B-4 Tanggal
Analisis Penyisihan Piutang Tak Tertagih Disiapkan oleh TW 1/8/17

12/31/16 Disetujui oleh SB 1/10/17
Diperkirakan Diperkirakan
A/R Saldo A/R Uang saku Diperlukan
12/31/16 Persentase Uang saku
Kategori
0–30 hari $ 14.217.156 3% × $ 426.515
31–60 hari 2.869.366 6% × 172.162
61–90 hari 1.408.642 15% × 211.296
91–120 hari 1.038.926 25% × 259.732
Lebih dari 120 662.710 40% × 265.084
Total $ 20.196.800 $ 1.334.789
Tunjangan Tercatat $ 1.240.000 TB
Perbedaan $ 94.789
— Ditelusuri ke neraca saldo piutang lama.

× — Persentase penyisihan konsisten dengan tahun sebelumnya dan tampak masuk akal
berdasarkan persentase kerugian historis yang didokumentasikan dalam file permanen.
TB — Menyetujui neraca saldo.
Kesimpulan: Kelonggaran yang dicatat tampaknya diremehkan berdasarkan analisis penuaan. Perkiraan sebesar $95.000
tidak dianggap material. Sertakan pada Ringkasan Kemungkinan Salah Saji
jadwal di A-3. (Lihat Gambar 24-6 di hlm. 785.)
dasar. Jika piutang semakin tidak tertagih selama beberapa tahun, fakta ini dapat diabaikan.
Untuk menghindari kedua kelemahan ini, klien dapat menetapkan sejarah penghapusan
piutang tak tertagih selama periode waktu tertentu sebagai kerangka acuan untuk mengevaluasi
penyisihan tahun berjalan. Misalnya, seorang klien mungkin menghitung bahwa 2 persen dari rekening
giro, 10 persen dari rekening 30 sampai 90 hari, dan 35 persen dari semua saldo selama 90 hari pada
akhirnya menjadi tidak tertagih. Auditor dapat menerapkan persentase ini ke total neraca saldo tahun
berjalan dan membandingkan hasilnya dengan saldo di akun penyisihan. Tentu saja, auditor harus
memverifikasi kesesuaian persentase yang digunakan dan berhati-hati dalam memodifikasi perhitungan
untuk kondisi yang berubah.
Biaya Piutang Tak Tertagih Setelah auditor puas dengan penyisihan piutang tak tertagih, mudah
untuk memverifikasi beban utang tak tertagih. Asumsikan bahwa:
• Saldo awal akun penyisihan telah diverifikasi sebagai bagian dari audit sebelumnya.
• Penghapusan piutang tak tertagih telah diverifikasi sebagai bagian dari substantif
pengujian transaksi.
• Saldo akhir di akun penyisihan telah diverifikasi oleh berbagai pihak cara.
Biaya piutang tak tertagih kemudian hanyalah saldo sisa yang dapat diverifikasi dengan perhitungan
ulang.
Hak klien atas piutang biasanya tidak menimbulkan masalah audit karena piutang biasanya milik klien.
Klien memiliki hak
atas piutang Namun, dalam beberapa kasus, sebagian dari piutang mungkin telah dijaminkan, dialihkan kepada orang
lain, difaktorkan, atau dijual dengan harga diskon. Biasanya, pelanggan klien tidak mengetahui adanya
hal-hal tersebut, sehingga konfirmasi piutang tidak akan mengungkapnya. Untuk mengungkap kasus di
mana klien memiliki hak terbatas atas piutang, auditor

dapat meninjau risalah, berdiskusi dengan klien, mengkonfirmasi dengan bank, memeriksa kontrak
hutang untuk bukti piutang yang dijaminkan, dan memeriksa file korespondensi.
Pengujian keempat tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan umumnya dilakukan sebagai piutang usaha
bagian dari fase penyelesaian audit. Namun, beberapa pengujian penyajian dan pengungkapan seringkali presentasi dan
dilakukan dengan pengujian untuk memenuhi tujuan audit terkait saldo. Sebagai contoh, ketika menguji Penyingkapan
penjualan dan piutang, auditor harus memahami dan mengevaluasi kesesuaian kebijakan pengakuan
pendapatan klien untuk menentukan
apakah hal tersebut diungkapkan dengan benar dalam laporan keuangan. Auditor juga harus memutuskan
apakah klien telah menggabungkan jumlah dengan tepat dan mengungkapkan informasi pihak berelasi
dalam laporan. Untuk mengevaluasi kecukupan penyajian dan pengungkapan, auditor harus memiliki
pemahaman menyeluruh tentang standar akuntansi dan persyaratan penyajian dan pengungkapan.
Bagian penting dari evaluasi melibatkan keputusan apakah klien telah memisahkan jumlah
material yang memerlukan pengungkapan terpisah dalam laporan. Misalnya, piutang dari pejabat dan
perusahaan afiliasi harus dipisahkan dari piutang dari pelanggan jika jumlahnya material. Demikian
pula, di bawah persyaratan SEC, perusahaan harus mengungkapkan penjualan dan aset untuk segmen
bisnis yang berbeda secara terpisah.
Agregasi yang tepat dari saldo buku besar dalam laporan keuangan juga memerlukan penggabungan
saldo akun yang tidak relevan bagi pengguna laporan eksternal. Jika semua akun yang termasuk dalam
buku besar diungkapkan secara terpisah pada laporan, sebagian besar pengguna laporan akan lebih
bingung daripada tercerahkan.
pemeriksaan konsep
1. Jelaskan dua jenis prosedur analitis substantif yang sering dilakukan dalam audit siklus
penjualan dan penagihan dan jelaskan bagaimana prosedur tersebut mengindikasikan kemungkinan
salah saji dalam laporan keuangan.
2. Manakah dari delapan tujuan audit terkait saldo piutang yang sebagian dapat dipenuhi oleh konfirmasi dengan
pelanggan?
konfirmasi piutang
Konfirmasi piutang adalah konsep yang berulang dalam diskusi kami tentang merancang pengujian
rincian saldo untuk piutang. Tujuan utama dari konfirmasi piutang adalah untuk memenuhi Tujuan 16-4
keberadaan, keakuratan, dan pisah batas Memperoleh dan mengevaluasi
tujuan. konfirmasi piutang.
Konfirmasi adalah salah satu dari delapan jenis bukti audit yang diperkenalkan di Bab 7. Biasanya,
konfirmasi adalah respons tertulis langsung dari pihak ketiga dalam bentuk kertas atau elektronik, tetapi
konfirmasi juga dapat mencakup informasi yang dapat diperoleh auditor melalui akses langsung
yang diberikan oleh pihak ketiga ke informasi yang dimiliki oleh pihak ketiga, seperti akses langsung
ke sistem manajemen vendor pemasok. Konfirmasi dianggap sebagai bukti yang sangat andal karena
diterima langsung dari pihak ketiga.
Meskipun tanggapan lisan memberikan bukti audit, itu tidak dianggap sebagai konfirmasi.
Standar audit AS menunjukkan bahwa auditor harus menggunakan konfirmasi eksternal untuk piutang.
Konfirmasi mungkin tidak sesuai di bawah ini persyaratan Standar audit
keadaan:
1. Saldo piutang usaha secara keseluruhan tidak material. Beberapa klien, seperti restoran
cepat saji, dapat menghasilkan penjualan sebagian besar berdasarkan kas, sehingga saldo
piutang dapat diabaikan.
2. Auditor menganggap konfirmasi sebagai bukti tidak efektif karena tingkat respons kemungkinan besar tidak
memadai atau tidak dapat diandalkan. Di industri tertentu, seperti rumah sakit, tingkat respons terhadap
konfirmasi sangat rendah.
3. Tingkat risiko kesalahan penyajian material yang dinilai oleh auditor (diwakili oleh gabungan tingkat risiko
bawaan dan risiko pengendalian) adalah rendah dan bukti substantif lainnya dapat dikumpulkan untuk
menyediakan bukti yang cukup. Jika klien memiliki pengendalian internal yang efektif dan risiko inheren yang
rendah untuk siklus penjualan dan penagihan, auditor harus sering dapat memenuhi persyaratan bukti dengan
pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi, dan prosedur analitis substantif.
Jika auditor memutuskan untuk tidak mengkonfirmasi piutang yang material, justifikasi untuk
melakukannya harus didokumentasikan dalam file audit. Sementara standar audit AS mensyaratkan penggunaan
konfirmasi untuk piutang dalam kebanyakan keadaan, standar audit internasional
menyarankan tetapi tidak mensyaratkan penggunaannya. Ini adalah salah satu dari sedikit
perbedaan penting antara persyaratan standar audit AS dan internasional. PCAOB juga sedang
mempertimbangkan perubahan Standar Audit yang mungkin memperluas penggunaan konfirmasi dengan
kemungkinan menghilangkan pengecualian yang disebutkan di atas dan dengan memperluas jenis piutang
yang harus dikonfirmasi.
Dalam melaksanakan prosedur konfirmasi, auditor pertama-tama harus memutuskan jenis konfirmasi yang akan
jenis Konfirmasi digunakan.
Konfirmasi positif Konfirmasi positif adalah komunikasi yang ditujukan kepada debitur yang meminta
penerima untuk mengkonfirmasi secara langsung apakah saldo yang tertera pada permintaan konfirmasi benar
atau salah. Gambar 16-5 mengilustrasikan konfirmasi positif dalam audit Hillsburg Hardware Co. Perhatikan
bahwa konfirmasi ini adalah untuk salah satu akun terbesar pada neraca saldo lama pada Gambar 16-3 (hal.
532).
Formulir konfirmasi kosong adalah jenis konfirmasi positif yang tidak menyebutkan jumlah pada
konfirmasi tetapi meminta penerima untuk mengisi saldo atau memberikan informasi lainnya. Karena formulir
kosong mengharuskan penerima untuk menentukan informasi yang diminta, formulir tersebut dianggap lebih
andal daripada konfirmasi yang menyertakan informasi saldo. Formulir kosong jarang digunakan dalam praktik
karena sering menghasilkan tingkat respons yang lebih rendah.
Konfirmasi faktur adalah jenis lain dari konfirmasi positif di mana faktur individual dikonfirmasi, bukan
seluruh saldo piutang pelanggan. Banyak pelanggan menggunakan sistem voucher yang
memungkinkan mereka mengkonfirmasi faktur individu tetapi bukan informasi saldo. Akibatnya, penggunaan
konfirmasi faktur dapat meningkatkan tingkat respons konfirmasi. Konfirmasi faktur
juga menghasilkan
PENDAPATAN DAN Channel-stuffing adalah bentuk pengakuan pendapatan yang efek riak pada grosir dengan menggembungkan margin kotor
MARGIN JUGA agresif yang kadang-kadang dapat melewati batas pelaporan mereka sebagai akibat dari "insentif pembelian". Ketika Bristol-
penipuan dan yang sering dilakukan dengan membujuk atau Myers diselidiki oleh SEC dan dipaksa untuk menghentikan
BAIK UNTUK MENJADI
menekan pelanggan untuk menerima praktik pengisian saluran mereka, Bristol
BENAR produk tambahan melalui penetapan harga atau insentif lainnya. Itulah Myers dan D&K menyatakan kembali hasil yang dilaporkan
yang terjadi dengan Bristol-Myers Squibb dan grosir farmasi terbesar sebelumnya dan disebut sebagai terdakwa di kelas ac.
mereka seperti D&K Healthcare tuntutan hukum. Insiden channel-stuffing seperti ini mengilustrasikan
Resources, Inc. Eksekutif puncak di Bristol-Myers Squibb dinyatakan mengapa auditor harus mempertimbangkan untuk mengkonfirmasi
bersalah atas praktik isian saluran yang curang di mana mereka syarat-syarat transaksi penjualan,
mendorong grosir untuk menerima produk inventaris di atas dan di luar seperti hak pengembalian atau perjanjian sampingan, selain saldo utang
apa yang biasanya mereka pelanggan.
beli, dengan menawarkan diskon harga dan dengan membantu

menutupi biaya penyimpanan inventaris, secara efektif membuat
Sumber: 1. SEC 2004-105. Bristol-Myers Squibb Company Setuju
penjualan menjadi pengaturan konsinyasi. Praktik ini melebih-
Membayar $150 Juta untuk Menyelesaikan Tuduhan
lebihkan pendapatan sebesar $2,5 miliar selama periode tiga tahun. Penipuan, 4 Agustus 2004 (www.sec.gov); 2. Gary Dutton vs. D&K
Channel-stuffing dan side agreement memiliki a Healthcare Resources, Pengaduan Litigasi Tindakan Kelompok (www.securities
.stanford.edu).

Gambar 16-5 Konfirmasi Positif
HILLSBURG HARDWARE CO.

Gary, Indiana
5 Januari 2017
Saudara Atwater
19 Jalan Utama Selatan Middleton, Ohio 36947
Untuk Perhatian:
Sehubungan dengan audit atas laporan keuangan kami, mohon konfirmasi langsung kepada auditor kami
BERGER & ANTHONY, CPA
Gary, Indiana
kebenaran saldo rekening Anda pada kami per 31 Desember 2016, seperti gambar di bawah ini.
Ini bukan permintaan pembayaran; tolong jangan kirim uang Anda ke auditor kami. Milikmu perhatian segera untuk permintaan ini akan dihargai. Amplop terlampir untuk balasan Anda.
Erma Swanson, Pengawas

Gary, Indiana
Saldo piutang dari kami sebesar $210.389 pada tanggal 31 Desember 2016 adalah benar kecuali sebagai
dicatat di bawah ini:
Tanggal Oleh
lebih sedikit perbedaan waktu dan item rekonsiliasi lainnya daripada konfirmasi saldo.
Namun, konfirmasi faktur memiliki kelemahan karena tidak secara langsung mengonfirmasi saldo akhir.
Penjualan ke pelanggan utama sering kali melibatkan persyaratan khusus atau perjanjian sampingan
untuk pengembalian barang yang dapat memengaruhi jumlah dan waktu pengakuan pendapatan dari
penjualan. Ketika hal ini telah diidentifikasi sebagai risiko yang signifikan, konfirmasi positif sering kali
meminta pelanggan untuk mengonfirmasi adanya persyaratan khusus atau perjanjian sampingan antara
klien dan pelanggan. Sketsa di halaman sebelumnya mengilustrasikan pentingnya mengonfirmasi
persyaratan transaksi.
Konfirmasi Negatif Konfirmasi negatif juga ditujukan kepada debitur tetapi meminta tanggapan hanya
jika debitur tidak setuju dengan jumlah yang disebutkan.
Gambar 16-6 (p. 540) mengilustrasikan konfirmasi negatif dalam audit Hillsburg Hardware Co. yang
dilampirkan pada laporan bulanan pelanggan.
Konfirmasi positif merupakan bukti yang lebih andal karena auditor dapat melakukan prosedur tindak
lanjut jika tidak ada tanggapan dari debitur. Dengan konfirmasi negatif, kegagalan untuk menjawab harus
dianggap sebagai jawaban yang benar, meskipun debitur mungkin telah mengabaikan permintaan konfirmasi
tersebut.
Mengimbangi kerugian keandalan, konfirmasi negatif lebih murah untuk dikirim daripada konfirmasi
positif, dan dengan demikian lebih banyak yang dapat didistribusikan untuk hal yang sama.
Gambar 16-6 Konfirmasi Negatif
KONFIRMASI AKUN AUDITOR
Silakan periksa pernyataan ini dengan hati-hati. Jika TIDAK sesuai dengan catatan Anda, harap laporkan pengecualian apa pun langsung ke
auditor kami
Gary, Indiana
yang sedang melakukan audit atas laporan keuangan kami per 31 Desember 2016. Amplop dengan alamat terlampir untuk kemudahan Anda
dalam membalas.
Jangan kirim uang Anda ke auditor kami.
total biaya. Biaya konfirmasi negatif lebih murah karena tidak ada permintaan kedua dan tidak ada tindak
lanjut jika tidak ada tanggapan.
Penentuan jenis konfirmasi yang akan digunakan merupakan keputusan auditor, dan harus didasarkan
pada fakta-fakta dalam audit. Standar audit menyatakan bahwa dapat diterima untuk menggunakan konfirmasi
negatif sebagai satu-satunya prosedur audit substantif untuk menangani risiko salah saji material yang dinilai
pada tingkat asersi hanya jika semua
dari keadaan berikut yang hadir:
1. Auditor telah menilai risiko salah saji material sebagai rendah dan telah memperoleh bukti
yang cukup dan tepat tentang desain dan efektivitas operasi pengendalian yang relevan dengan
asersi yang diuji dengan prosedur konfirmasi.
2. Populasi pos-pos yang tunduk pada prosedur konfirmasi negatif terdiri dari sejumlah besar saldo
akun, transaksi, atau pos lainnya yang kecil dan homogen.
3. Auditor mengharapkan tingkat pengecualian yang rendah.
4. Auditor cukup yakin bahwa penerima permintaan konfirmasi negatif akan memberikan
pertimbangan yang memadai atas permintaan tersebut. Misalnya, jika tingkat tanggapan
terhadap konfirmasi positif di tahun-tahun sebelumnya sangat tinggi atau jika terdapat
tingkat tanggapan yang tinggi atas audit dari klien serupa, kemungkinan besar penerima akan
memberikan konfirmasi negatif dengan pertimbangan yang wajar juga.
Biasanya, ketika konfirmasi negatif digunakan, auditor sangat menekankan pada efektivitas
pengendalian internal, pengujian substantif atas transaksi, dan prosedur analitis substantif sebagai bukti
kewajaran piutang usaha, dan mengasumsikan bahwa sebagian besar penerima akan memberikan pembacaan
dan tanggapan yang teliti terhadap permintaan konfirmasi.
Konfirmasi negatif sering digunakan untuk audit rumah sakit, toko ritel, bank, dan industri lain di mana
piutang jatuh tempo dari masyarakat umum. Auditor dapat menggunakan kombinasi konfirmasi negatif dan
positif dengan mengirimkan konfirmasi negatif dan positif ke akun yang bersaldo besar dan yang pertama ke
akun yang bersaldo kecil.
Pilihan auditor atas konfirmasi berada dalam sebuah kontinum, mulai dari tidak menggunakan konfirmasi
dalam beberapa keadaan, hingga hanya menggunakan negatif, menggunakan keduanya negatif dan positif,
hingga hanya menggunakan positif. Faktor utama yang mempengaruhi keputusan
auditor adalah materialitas total piutang, jumlah dan ukuran akun individu, risiko pengendalian, risiko bawaan,
efektivitas konfirmasi sebagai bukti audit, dan ketersediaan bukti audit lainnya.
Bukti paling andal dari konfirmasi diperoleh ketika dikirim sedekat mungkin dengan tanggal neraca. Hal ini
pengaturan waktu
memungkinkan auditor untuk menguji secara langsung saldo piutang pada laporan keuangan tanpa membuat
kesimpulan apapun tentang transaksi yang terjadi antara tanggal konfirmasi dan tanggal neraca. Namun, sebagai
cara untuk menyelesaikan audit secara tepat waktu, sering kali diperlukan untuk mengkonfirmasi akun pada
tanggal interim. Hal ini diperbolehkan jika pengendalian internal memadai dan dapat memberikan keyakinan
memadai bahwa penjualan, penerimaan kas,

dan kredit lainnya dicatat dengan benar antara tanggal konfirmasi dan akhir periode akuntansi. Auditor
kemungkinan besar akan mempertimbangkan faktor-faktor lain dalam membuat keputusan, termasuk materialitas
piutang usaha dan eksposur auditor terhadap tuntutan hukum karena kemungkinan kebangkrutan klien dan risiko
serupa.
Jika keputusan dibuat untuk mengkonfirmasi piutang usaha sebelum akhir tahun, auditor biasanya
menyiapkan skedul roll-forward yang merekonsiliasi saldo piutang usaha pada tanggal konfirmasi menjadi
piutang usaha pada tanggal neraca. Selain melakukan prosedur analitis atas aktivitas selama
periode intervensi, mungkin perlu untuk menguji transaksi yang terjadi antara tanggal konfirmasi dan tanggal
neraca. Auditor dapat melakukannya dengan memeriksa dokumen internal seperti duplikat faktur penjualan,
dokumen pengiriman, dan bukti penerimaan kas.
Ukuran Sampel Faktor-faktor utama yang mempengaruhi ukuran sampel untuk konfirmasi piutang jatuh ke
Pengambilan Sampel Keputusan
dalam beberapa kategori dan termasuk yang berikut:
• Materialitas kinerja
• Risiko bawaan (ukuran relatif total piutang, jumlah rekening,
hasil tahun sebelumnya, dan salah saji yang diharapkan)
• Kontrol risiko
• Mencapai risiko deteksi dari pengujian substantif lainnya (tingkat dan hasil pengujian substantif atas
transaksi, prosedur analitik substantif, dan pengujian detail lainnya)
• Jenis konfirmasi (negatif biasanya memerlukan ukuran sampel yang lebih besar)
Pemilihan Item untuk pengujian Beberapa jenis stratifikasi diinginkan dengan sebagian besar konfirmasi.
Dalam pendekatan stratifikasi tipikal untuk memilih saldo yang akan dikonfirmasi, auditor mempertimbangkan
ukuran dolar masing-masing akun dan lamanya waktu akun tersebut beredar.
Dalam sebagian besar audit, penekanannya harus pada konfirmasi saldo yang lebih besar dan lebih tua karena
kemungkinan besar terdapat salah saji yang signifikan. Tetapi penting juga untuk mengambil sampel beberapa
item dari setiap segmen material populasi. Dalam banyak kasus, auditor memilih semua akun di atas jumlah
dolar tertentu dan memilih sampel acak dari sisanya.
Manajemen dapat menolak untuk mengizinkan auditor mengirimkan permintaan konfirmasi kepada
pelanggan tertentu. Auditor harus menanyakan alasan permintaan klien, yang seringkali disebabkan oleh litigasi
atau negosiasi antara klien dan pelanggan. Auditor harus memperoleh bukti untuk mengevaluasi kewajaran
permintaan klien, dan mengevaluasi apakah permintaan tersebut menunjukkan potensi risiko kecurangan atau
peningkatan risiko salah saji material.
Auditor harus melakukan prosedur untuk memverifikasi alamat atau alamat email yang digunakan
Verifikasi alamat dan
untuk konfirmasi. Misalnya, auditor harus mempertimbangkan untuk melakukan prosedur tambahan
Mempertahankan Kontrol
bila alamatnya adalah kotak pos atau bila alamat email tidak sesuai dengan alamat situs Web pelanggan.
Untuk konfirmasi yang dikirim melalui surat, auditor harus mempertahankan kendali atas konfirmasi
tersebut sampai konfirmasi tersebut dikembalikan dari pelanggan. Klien dapat membantu menyiapkan
konfirmasi, tetapi auditor harus bertanggung jawab untuk mengirimkan konfirmasi ke luar kantor klien. Alamat
pengirim harus disertakan pada semua amplop untuk memastikan bahwa surat yang tidak terkirim diterima oleh
kantor akuntan publik. Demikian pula, amplop pengembalian dengan alamat sendiri yang menyertai konfirmasi
harus ditujukan untuk pengiriman ke kantor kantor akuntan
publik. Prosedur ini dirancang untuk memastikan bahwa tanggapan akan diterima langsung oleh auditor.
Adalah tidak tepat untuk menganggap konfirmasi yang dikirimkan tetapi tidak dikembalikan oleh pelanggan
sebagai bukti audit yang signifikan. Sebagai contoh, nonrespons terhadap konfirmasi positif tidak memberikan Tindak Lanjut
bukti audit. Demikian pula, untuk konfirmasi negatif, auditor tidak boleh menyimpulkan bahwa penerima Nonrespons
menerima permintaan konfirmasi dan memverifikasi informasi yang diminta.
Namun, konfirmasi negatif memberikan beberapa bukti tentang pernyataan keberadaan.
ELEKTRONIK Mengingat bahwa konfirmasi digunakan sebagai bukti audit dalam layanan seperti yang ditawarkan oleh Capital Confirmation untuk
KONFIRMASI kebanyakan audit, volume konfirmasi yang diproses oleh entitas, mengunggah sampel piutang dalam bentuk spreadsheet sehingga
termasuk pelanggan, vendor, bank, dan pemegang utang, sangat konfirmasi dapat dikirim secara elektronik ke ribuan perusahaan “in-
Jasa mengejutkan. Teknologi, termasuk Internet, telah memungkinkan network” yang telah divalidasi dan siap merespons secara elektronik.
bisnis diciptakan untuk membantu Untuk perusahaan yang berada di luar jaringan, penyedia layanan
merampingkan efisiensi dan efektivitas proses konfirmasi. Salah satu konfirmasi seperti Capital Confirmation
contohnya adalah layanan Confirmation.com yang dipatenkan oleh dapat membantu auditor dengan mencetak dan memposting
Capital Confirmation, yang menyediakan layanan konfirmasi konfirmasi, dan tanggapan pelanggan dikirim langsung ke auditor atau
elektronik yang aman untuk auditor. diserahkan ke auditor melalui platform Confirmation.com.
Layanan ini tidak hanya membantu menghemat biaya dan waktu
terkait audit, tetapi juga membantu meminimalkan penipuan melalui
fitur yang memvalidasi keaslian dan otorisasi setiap pengguna. Sumber: Capital Confirmation (www.confirmation.com).
Auditor dapat menggunakan
Ketika konfirmasi positif digunakan, standar audit memerlukan prosedur tindak lanjut untuk konfirmasi
yang tidak dikembalikan oleh pelanggan. Adalah umum untuk mengirim permintaan konfirmasi kedua dan
kadang-kadang bahkan ketiga. Meski dengan upaya tersebut, beberapa pelanggan tidak mengembalikan
konfirmasi, sehingga perlu ditindaklanjuti dengan prosedur alternatif. Tujuan dari prosedur alternatif adalah
untuk menentukan dengan cara selain konfirmasi apakah akun yang tidak dikonfirmasi ada dan dinyatakan
dengan benar pada tanggal konfirmasi. Untuk setiap konfirmasi positif yang tidak dikembalikan, auditor dapat
memeriksa dokumentasi berikut untuk memverifikasi keberadaan dan keakuratan transaksi penjualan individual
yang membentuk saldo akhir piutang usaha:
Penerimaan Kas Selanjutnya Bukti penerimaan kas setelah tanggal konfirmasi mencakup pemeriksaan
advis pengiriman uang, entri dalam catatan penerimaan kas, atau bahkan kredit berikutnya dalam file induk
piutang usaha. Di satu sisi, pemeriksaan bukti penerimaan kas selanjutnya merupakan prosedur alternatif yang
sangat berguna karena masuk akal untuk mengasumsikan bahwa pelanggan tidak akan melakukan pembayaran
kecuali jika itu adalah piutang yang sudah ada. Di sisi lain, pembayaran tidak berlaku jika ada kewajiban pada
tanggal konfirmasi. Selain itu, auditor harus berhati-hati untuk mencocokkan setiap transaksi penjualan yang
belum dibayar dengan bukti pembayaran selanjutnya sebagai ujian untuk perselisihan atau ketidaksepakatan
atas tagihan yang belum dibayar.
Gandakan Faktur Penjualan Ini berguna untuk memverifikasi penerbitan faktur penjualan yang
sebenarnya dan tanggal penagihan yang sebenarnya.
Dokumen Pengiriman Ini penting untuk menentukan apakah pengiriman benar-benar dilakukan dan
sebagai uji pisah batas.
Korespondensi dengan Klien Biasanya, auditor tidak perlu meninjau korespondensi sebagai bagian
dari prosedur alternatif, tetapi korespondensi dapat digunakan untuk menemukan piutang yang
dipersengketakan dan dipertanyakan yang tidak terungkap dengan cara lain.
Cakupan dan sifat prosedur alternatif bergantung terutama pada materialitas nonrespons, jenis salah saji
yang ditemukan dalam respons yang dikonfirmasi, penerimaan kas selanjutnya dari nonrespons, dan
kesimpulan auditor tentang pengendalian internal.
Biasanya diinginkan untuk memperhitungkan semua saldo yang belum dikonfirmasi dengan prosedur
alternatif bahkan jika jumlahnya kecil, sebagai cara untuk menggeneralisasi sampel ke populasi dengan benar.
Pendekatan lain yang dapat diterima adalah dengan mengasumsikan bahwa nonrespons adalah 100 persen
jumlah yang dilebih-lebihkan.
Ketika permintaan konfirmasi dikembalikan oleh pelanggan, auditor harus menentukan alasan perbedaan yang
analisis Perbedaan dilaporkan. Dalam banyak kasus, hal tersebut disebabkan oleh perbedaan waktu antara catatan klien dan
pelanggan. Penting untuk membedakan antara perbedaan waktu dan pengecualian, yang merupakan salah saji
saldo piutang usaha. Jenis perbedaan konfirmasi yang paling sering dilaporkan meliputi:

pembayaran telah dilakukan Perbedaan yang dilaporkan biasanya muncul ketika pelanggan
telah melakukan pembayaran sebelum tanggal konfirmasi, tetapi klien belum menerima
pembayaran tepat waktu untuk pencatatan sebelum tanggal konfirmasi. Contoh seperti itu harus
diselidiki secara hati-hati untuk menentukan kemungkinan salah saji pisah batas penerimaan kas,
lapping, atau pencurian kas.
Barang Belum Diterima Perbedaan ini biasanya terjadi karena klien mencatat penjualan pada
tanggal pengiriman dan pelanggan mencatat akuisisi saat barang diterima. Waktu barang dalam
perjalanan seringkali menjadi penyebab perbedaan yang dilaporkan dalam konfirmasi. Ini harus
diselidiki untuk menentukan kemungkinan pelanggan tidak menerima barang sama sekali atau
adanya salah saji pisah batas dalam catatan klien.
Barang Telah Dikembalikan Kegagalan klien untuk mencatat memo kredit dapat
diakibatkan oleh perbedaan waktu atau pencatatan retur dan potongan penjualan yang tidak tepat.
Seperti perbedaan lainnya, ini harus diselidiki.
Kesalahan klerikal dan Jumlah yang dipersengketakan Jenis perbedaan yang paling
mungkin dilaporkan dalam catatan klien adalah ketika pelanggan menyatakan bahwa ada
kesalahan dalam harga yang dibebankan untuk barang, barang rusak, jumlah barang yang
tepat tidak diterima, dan sebagainya. Perbedaan ini harus diselidiki untuk menentukan apakah klien
dalam kesalahan dan jumlah kesalahannya.
Dalam kebanyakan kasus, auditor akan meminta klien untuk merekonsiliasi perbedaan tersebut dan, jika
perlu, akan berkomunikasi dengan pelanggan untuk menyelesaikan perbedaan pendapat. Biasanya, auditor harus
hati-hati memverifikasi kesimpulan klien pada setiap perbedaan yang signifikan.
Ketika semua perbedaan telah diselesaikan, termasuk yang ditemukan dalam pelaksanaan prosedur alternatif,
auditor harus mengevaluasi kembali pengendalian internal. Setiap kesalahan penyajian klien harus Menarik kesimpulan
dianalisis untuk menentukan apakah kesalahan tersebut konsisten atau tidak konsisten dengan tingkat risiko
pengendalian yang dinilai semula. Jika terjadi salah saji dalam jumlah signifikan yang tidak konsisten dengan
penilaian risiko pengendalian, penilaian tersebut perlu direvisi dan mempertimbangkan dampak revisi terhadap
audit. Auditor perusahaan publik juga harus mempertimbangkan implikasi audit pengendalian internal atas
pelaporan keuangan.
Perlu juga dilakukan generalisasi dari sampel ke seluruh populasi piutang. Meskipun jumlah kesalahan
penyajian dalam sampel mungkin tidak berdampak signifikan terhadap laporan keuangan, auditor harus
mempertimbangkan apakah populasi tersebut mungkin salah saji secara material.
Generalisasi dari sampel ke populasi dapat dilakukan dengan menggunakan teknik sampling nonstatistik atau
statistik dan dibahas dalam Bab 17.
Auditor harus selalu mengevaluasi sifat kualitatif dari salah saji yang ditemukan dalam sampel, terlepas
dari jumlah dolar dari estimasi salah saji populasi. Bahkan jika perkiraan salah saji kurang dari materialitas
kinerja untuk piutang usaha, salah saji yang ditemukan dalam sampel dapat menjadi gejala masalah yang lebih
serius.
Keputusan akhir tentang piutang dan penjualan adalah apakah bukti yang cukup dan tepat telah diperoleh
melalui pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, prosedur analitis substantif, prosedur
pisah batas, konfirmasi, dan pengujian substantif lainnya untuk membenarkan penarikan kesimpulan tentang
kebenaran saldo yang dinyatakan.
mengembangkan program audit pengujian detail

Kami menggunakan Hillsburg Hardware Co. untuk mengilustrasikan pengembangan prosedur program audit
untuk pengujian detail dalam siklus penjualan dan penagihan. Penentuan prosedur ini didasarkan pada pengujian Tujuan 16-5
pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, seperti yang diilustrasikan dalam Bab 14 dan 15, dan Merancang prosedur audit untuk audit
piutang, menggunakan
prosedur analitis yang dijelaskan sebelumnya dalam bab ini.
lembar kerja perencanaan
bukti sebagai panduan.
Gambar 16-7
Lembar Kerja Perencanaan Bukti untuk Memutuskan Pengujian Rincian Saldo untuk
Hillsburg Hardware Co. — Piutang Usaha
Risiko audit yang dapat diterima Sedang Sedang Sedang Sedang Sedang Sedang Sedang Sedang
Risiko bawaan Rendah Sedang Rendah Rendah Rendah Sedang Sedang Rendah
Kontrol risiko— Bukan

Rendah Sedang Rendah Tinggi Rendah Sedang Tinggi
Penjualan berlaku
Kontrol risiko— Bukan Bukan

Rendah Sedang Rendah Rendah Rendah Rendah
Penerimaan uang tunai berlaku berlaku
Kontrol risiko—
Tidak ada Tidak ada Tidak ada Tidak ada Tidak ada Tidak ada Tidak ada Rendah
Kontrol tambahan
Tes substantif
Bagus Bagus Bagus Adil Bagus Tidak dapat diterima Bukan Bukan
transaksi—
hasil hasil hasil hasil hasil hasil berlaku berlaku
Penjualan
Tes substantif
Bagus Bagus Bagus Bagus Bagus Bagus Bukan Bukan
transaksi—
hasil hasil hasil hasil hasil hasil berlaku berlaku
Penerimaan uang tunai
Analitis substantif Bagus Bagus Bagus Bagus Bagus Bagus Tidak dapat diterima Bukan
Prosedur hasil hasil hasil hasil hasil hasil hasil berlaku
Deteksi terencana
risiko untuk tes Tinggi Sedang Tinggi Sedang Tinggi Rendah Rendah Tinggi
rincian saldo
Audit yang direncanakan

bukti untuk tes Rendah Sedang Rendah Sedang Rendah Tinggi Tinggi Rendah
rincian saldo
Materialitas kinerja $265.000
Fran Moore, senior audit, menyiapkan lembar kerja perencanaan bukti pada Gambar 16-7
sebagai bantuan untuk membantunya memutuskan sejauh mana rencana pengujian rincian saldo. Sumber dari
setiap baris adalah sebagai berikut:
• Materialitas kinerja. Penilaian awal materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan
ditetapkan sebesar $442.000 (sekitar 6 persen dari pendapatan dari operasi sebesar
$7.370.000). Dia mengalokasikan $265.000 sebagai materialitas kinerja untuk audit piutang usaha
(lihat Gambar 8-7 di hal. 240).
• Risiko audit yang dapat diterima. Fran menilai risiko audit masih dapat diterima karena perusahaan
tersebut diperdagangkan secara publik, namun dalam kondisi keuangan yang baik, dan memiliki
integritas manajemen yang tinggi. Meskipun Hillsburg adalah perusahaan publik, sahamnya tidak
dimiliki secara luas atau diikuti secara ekstensif oleh analis keuangan.

Tabel 16-4
Tujuan Audit Terkait Saldo dan Program Audit untuk Hillsburg Hardware Co. — Siklus
Penjualan dan Pengumpulan (Format Desain)
Tujuan Audit Terkait Saldo Prosedur Audit
Piutang usaha dalam neraca saldo sesuai dengan jumlah file Dapatkan neraca saldo piutang usaha dan telusuri saldo tersebut ke umum
induk terkait, dan totalnya ditambahkan dengan benar dan buku besar (1).
sesuai dengan buku besar (detail tie-in).

Gunakan perangkat lunak audit untuk melakukan footing dan cross-foot pada neraca saldo (2).
Telusuri 10 akun dari neraca saldo ke akun di file induk (8).
Piutang pada neraca saldo umur ada (existence). Konfirmasi piutang, menggunakan konfirmasi positif. Konfirmasikan semua jumlah selesai
$100.000 dan sampel statistik sisanya (10).
Lakukan prosedur alternatif untuk semua konfirmasi yang tidak dikembalikan pada yang pertama atau kedua
permintaan (11).
Tinjau neraca saldo piutang usaha untuk piutang yang besar dan tidak biasa (3).
Piutang usaha yang ada dimasukkan ke dalam neraca saldo Telusuri lima akun dari file induk piutang usaha ke neraca saldo (9).
(kelengkapan).
Piutang dalam neraca saldo akurat (akurasi). Konfirmasi piutang, menggunakan konfirmasi positif. Konfirmasikan semua jumlah di atas
$100.000 dan sampel statistik sisanya (10).
Lakukan prosedur alternatif untuk semua konfirmasi yang tidak dikembalikan pada yang pertama atau kedua
permintaan (11).
Tinjau neraca saldo piutang usaha untuk piutang yang besar dan tidak biasa (3).
Piutang pada neraca saldo umur sudah diklasifikasikan (klasifikasi) Tinjau piutang yang tercantum di neraca saldo umur untuk catatan dan pihak berelasi piutang
dengan benar. (5).
Menanyakan kepada manajemen apakah ada catatan pihak berelasi atau jangka panjang piutang
termasuk dalam neraca saldo (6).
Transaksi dalam siklus penjualan dan penagihan dicatat pada periode yang Pilih 20 transaksi penjualan terakhir dari jurnal penjualan tahun ini dan 20 transaksi pertama dari tahun
semestinya (cutoff). berikutnya dan lacak masing-masing ke dokumen pengiriman terkait, periksa tanggal pengiriman aktual
dan pencatatan yang benar (14).
Tinjau retur dan pengurangan penjualan yang besar sebelum dan sesudah tanggal neraca menentukan apakah
mereka dicatat dalam periode yang benar (15).
Piutang usaha dinyatakan sebesar nilai yang dapat direalisasikan (realizable Telusuri 10 akun dari neraca saldo lama ke file induk piutang usaha tes
nilai). untuk kebenaran penuaan dan keseimbangan (8).
Gunakan perangkat lunak audit untuk melakukan footing dan cross-foot pada neraca saldo (2).
Diskusikan dengan manajer kredit kemungkinan mengumpulkan akun lama. Meneliti

penerimaan kas berikutnya dan file kredit pada semua akun selama 90 hari dan mengevaluasi apakah
piutang dapat tertagih (12).
Mengevaluasi apakah penyisihan tersebut memadai setelah melakukan prosedur audit lainnya untuk kolektibilitas
piutang (13).
Klien memiliki hak atas piutang atas neraca saldo (hak). Meninjau risalah rapat direksi untuk setiap indikasi gadai atau piutang
usaha terfaktor (7).
Menanyakan kepada manajemen apakah ada piutang yang dijaminkan atau difaktorkan (7).
Catatan: Prosedur-prosedur dirangkum menjadi format penampilan pada Tabel 16-5 pada halaman 546. Angka-angka dalam tanda kurung setelah prosedur-prosedur mengacu pada Tabel 16-5.
• Risiko bawaan. Fran menilai risiko inheren sebagai media keberadaan dan pisah batas karena
kekhawatiran atas pengakuan pendapatan yang diidentifikasi dalam standar audit.
Fran juga menilai risiko bawaan sebagai media untuk nilai yang dapat direalisasikan. Dalam
beberapa tahun terakhir, klien melakukan penyesuaian audit atas penyisihan piutang tak tertagih karena
diketahui bahwa penyisihan tersebut terlalu rendah. Risiko inheren dinilai rendah
untuk semua tujuan lainnya.
• Kontrol risiko. Penilaian risiko pengendalian untuk setiap tujuan audit adalah sama seperti pada
Gambar 15-6 di halaman 504. (Ingat bahwa hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas
transaksi pada Bab 15 konsisten dengan penilaian risiko pengendalian awal auditor, kecuali untuk
tujuan akurasi dan nilai yang dapat direalisasikan untuk penjualan.)
Tabel 16-5 Test of Details of Balances Program Audit untuk Hillsburg

Hardware Co. — Siklus Penjualan dan Pengumpulan (Format Kinerja)
1. Dapatkan neraca saldo piutang usaha dan telusuri saldo tersebut ke buku besar umum.
2. Gunakan perangkat lunak audit untuk melakukan footing dan cross-footing pada neraca saldo.
3. Tinjau neraca saldo lama untuk piutang yang besar dan tidak biasa.
4. Menghitung prosedur analitis yang diindikasikan dalam jadwal audit lanjutan (tidak termasuk) dan menindaklanjuti setiap perubahan signifikan dari
tahun-tahun sebelumnya.
5. Meninjau piutang yang tercantum di neraca saldo untuk wesel dan piutang pihak berelasi.
6. Menanyakan kepada manajemen apakah ada wesel pihak berelasi atau piutang jangka panjang yang dimasukkan dalam persidangan
keseimbangan.
7. Meninjau risalah rapat dewan direksi dan menanyakan kepada manajemen untuk menentukan apakah ada piutang yang dijaminkan atau
diperhitungkan.
8. Telusuri 10 akun dari neraca saldo lama ke file induk piutang usaha untuk menguji kebenarannya
penuaan dan keseimbangan.
9. Telusuri lima akun dari file induk piutang ke neraca saldo.
10. Konfirmasi piutang, menggunakan konfirmasi positif. Konfirmasikan semua jumlah di atas $100.000 dan pilih a sampel
statistik menggunakan perangkat lunak audit untuk akun yang tersisa.
11. Lakukan prosedur alternatif untuk semua konfirmasi yang tidak dikembalikan pada permintaan pertama atau kedua.
12. Diskusikan dengan manajer kredit tentang kemungkinan mengumpulkan rekening lama. Periksa penerimaan kas berikutnya dan file kredit pada
semua akun yang lebih besar selama 90 hari dan evaluasi apakah piutang telah tertagih.
13. Mengevaluasi apakah penyisihan tersebut memadai setelah melakukan prosedur audit lainnya untuk kolektibilitas
piutang.
14. Pilih 20 transaksi penjualan terakhir dari jurnal penjualan tahun ini dan 20 transaksi pertama dari tahun berikutnya dan lacak masing- masing ke
dokumen pengiriman terkait, periksa tanggal pengiriman aktual dan pencatatan yang benar.
15. Meninjau retur dan potongan penjualan yang besar sebelum dan sesudah tanggal neraca untuk menentukan apakah dicatat pada periode yang
benar.
• Pengujian substantif atas hasil transaksi. Hasil ini juga diambil dari Gambar 15-6. (Ingat dari
Bab 15 bahwa semua hasil dapat diterima kecuali untuk tujuan akurasi dan pisah batas untuk
penjualan.)
• Prosedur analitis substantif. Lihat Tabel 16-2 dan 16-3 (keduanya di halaman 530).
• Risiko deteksi terencana dan bukti audit terencana. Kedua baris ini diputuskan untuk
setiap tujuan berdasarkan kesimpulan di baris lainnya.
Tabel 16-4 (p. 545) menunjukkan pengujian rincian program audit untuk piutang usaha,
berdasarkan tujuan, dan penyisihan piutang tak tertagih. Program audit mencerminkan kesimpulan
untuk bukti audit yang direncanakan pada lembar kerja perencanaan bukti pada Gambar 16-7 (p. 544).
Tabel 16-5 menunjukkan program audit dalam format kinerja. Prosedur audit identik dengan yang
ada di Tabel 16-4 kecuali untuk prosedur 4, yang merupakan prosedur analitik substantif. Angka dalam
tanda kurung adalah referensi silang antara dua tabel.
pemeriksaan konsep
1. Bedakan antara konfirmasi positif dan negatif dan nyatakan keadaannya

di mana masing-masing harus digunakan.
2. Mendefinisikan apa yang dimaksud dengan prosedur alternatif dalam konfirmasi piutang dan
menjelaskan tujuannya. Prosedur alternatif mana yang paling dapat diandalkan? Mengapa?

ringkasan
Bab ini melengkapi ikhtisar metodologi yang diikuti auditor dalam merancang audit siklus penjualan dan
penagihan. Bab 14 dan 15 memeriksa pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi untuk siklus
penjualan dan penagihan, keduanya merupakan bagian dari tahap II proses audit. Bab ini membahas
rancangan prosedur analitis substantif dan pengujian rincian untuk dua akun neraca utama dalam siklus:
piutang dan penyisihan piutang ragu-ragu. Karena standar audit mengharuskan auditor untuk mengonfirmasi
piutang material dalam sebagian besar audit, bab ini menyoroti praktik yang tepat saat menggunakan
konfirmasi positif atau negatif. Kami mengakhiri bab ini dengan menekankan bagaimana auditor
menggunakan bukti yang dikumpulkan melalui pelaksanaan kombinasi prosedur termasuk pengujian
pengendalian, pengujian substantif atas transaksi, prosedur analitis substantif, dan pengujian detail untuk
mengevaluasi piutang usaha.
istilah esensial
Tujuan audit terkait saldo piutang usaha— transaksi yang dicatat pada periode berjalan
delapan tujuan audit spesifik yang digunakan oleh
auditor untuk memutuskan bukti audit yang tepat Konfirmasi faktur— jenis konfirmasi positif di
untuk piutang usaha mana faktur individual dikonfirmasi, bukan
seluruh saldo piutang pelanggan
Saldo percobaan umur — daftar saldo dalam file
induk piutang usaha pada tanggal neraca Konfirmasi negatif — surat, yang ditujukan
yang dipecah menurut jumlah waktu yang kepada debitur, meminta tanggapan hanya jika
berlalu antara tanggal penjualan dan tanggal neraca penerima tidak setuju dengan jumlah saldo
rekening yang dinyatakan
Prosedur alternatif— tindak lanjut dari Konfirmasi positif — surat, yang ditujukan
konfirmasi positif yang tidak dikembalikan oleh kepada debitur, meminta agar penerima
debitur dengan menggunakan bukti dokumentasi menunjukkan secara langsung pada surat apakah
untuk menentukan apakah piutang yang dicatat saldo rekening yang disebutkan benar
memang ada atau salah dan, jika salah, berapa jumlahnya
Formulir konfirmasi kosong— surat yang
ditujukan kepada debitur, meminta penerima untuk Nilai piutang yang dapat direalisasi— jumlah
mengisi jumlah saldo piutang; itu dianggap saldo piutang yang pada akhirnya akan tertagih
sebagai konfirmasi positif
Salah saji pisah batas —salah saji yang terjadi Perbedaan waktu— perbedaan yang dilaporkan dalam
konfirmasi dari debitur yang ditetapkan
sebagai akibat dari transaksi periode berjalan yang
dicatat pada periode berikutnya, atau periode sebagai perbedaan waktu antara catatan klien dan
catatan debitur dan oleh karena itu bukan
berikutnya
salah saji
meninjau Pertanyaan
16-1 (Tujuan 16-1) Membedakan antara pengujian rincian saldo, pengujian pengendalian, dan
pengujian substantif transaksi untuk siklus penjualan dan penagihan. Jelaskan bagaimana pengujian
pengendalian dan pengujian substantif transaksi mempengaruhi pengujian rincian saldo.
16-2 (Tujuan 16-1) Cynthia Roberts, CPA, mengungkapkan sudut pandang berikut: “Saya tidak percaya
dalam melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi untuk siklus penjualan dan
penagihan. Sebagai alternatif, saya mengirimkan banyak konfirmasi negatif pada setiap audit pada tanggal
sementara. Jika saya menemukan banyak salah saji, saya menganalisisnya untuk menentukan penyebabnya. Jika
pengendalian internal tidak memadai, saya mengirimkan
konfirmasi positif pada akhir tahun untuk mengevaluasi jumlah salah saji. Jika konfirmasi negatif menghasilkan
kesalahan penyajian minimal, yang sering terjadi, saya telah menemukan bahwa pengendalian internal efektif tanpa
repot melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, dan persyaratan konfirmasi telah
terpenuhi pada saat yang bersamaan. Menurut pendapat saya, pengujian
pengendalian internal terbaik adalah langsung ke pihak ketiga.” Evaluasi sudut pandangnya.
16-3 (Tujuan 16-2) Sebutkan lima prosedur analitis untuk siklus penjualan dan penagihan. Untuk setiap
pengujian, jelaskan salah saji yang dapat diidentifikasi.
16-4 (Tujuan 16-3) Jelaskan mengapa Anda setuju atau tidak setuju dengan pernyataan berikut: "Dalam sebagian
besar audit, lebih penting untuk menguji dengan hati-hati pisah batas penjualan daripada penerimaan kas." Jelaskan
bagaimana Anda melakukan setiap jenis pengujian, dengan asumsi dokumen diberi nomor sebelumnya.
16-5 (Tujuan 16-3) Identifikasi delapan tujuan audit terkait saldo piutang. Untuk setiap tujuan, buat daftar satu
prosedur audit.
16-6 (Tujuan 16-3) Mengapa auditor meninjau retur penjualan setelah akhir tahun? Apa
tujuan audit yang dipenuhi oleh prosedur ini?
16-7 (Tujuan 16-3) Sebutkan tujuan membukukan kolom total dalam neraca saldo piutang klien, menelusuri
nama dan jumlah masing-masing pelanggan ke file induk piutang, dan menelusuri totalnya ke buku besar umum.
Apakah perlu melacak setiap jumlah ke file induk? Mengapa?
16-8 (Tujuan 16-3) Membedakan antara uji akurasi piutang bruto dan uji nilai realisasi piutang.
16-9 (Tujuan 16-4) Evaluasilah pernyataan berikut: “Dalam banyak audit yang piutangnya material, persyaratan
untuk mengkonfirmasi saldo pelanggan hanya membuang-buang waktu dan tidak akan dilakukan oleh auditor yang
kompeten jika tidak diharuskan oleh standar audit. Ketika pengendalian internal sangat baik dan ada sejumlah besar
piutang kecil dari pelanggan yang tidak mengenali fungsi konfirmasi, itu menjadi prosedur yang tidak berarti.
Contohnya termasuk utilitas yang dikelola dengan baik
dan toko ritel. Dalam situasi ini, pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi jauh lebih efektif
daripada konfirmasi.”
16-10 (Tujuan 16-4) Mengapa KAP terkadang menggunakan kombinasi konfirmasi positif dan negatif pada
audit yang sama?
16-11 (Tujuan 16-4) Dalam keadaan apa konfirmasi piutang sebelum tanggal neraca dapat diterima?
16-12 (Tujuan 16-4) Sebutkan faktor terpenting yang mempengaruhi ukuran sampel dalam konfirmasi piutang.
16-13 (Tujuan 16-4) Diskusikan apakah tanggapan email dan tanggapan lisan merupakan tanggapan konfirmasi yang
dapat diterima. Bagaimana seorang auditor dapat memverifikasi alamat untuk konfirmasi yang dikirim melalui surat dan
konfirmasi yang dikirim secara elektronik?
16-14 (Tujuan 16-4) Dalam keadaan apa auditor memilih untuk mengkonfirmasi informasi seperti hak
pengembalian atau persyaratan penjualan khusus selain saldo pelanggan?
16-15 (Tujuan 16-4) Jelaskan mengapa analisis perbedaan penting dalam konfirmasi piutang, bahkan jika
salah saji dalam sampel tidak material.
16-16 (Tujuan 16-4) Sebutkan tiga jenis perbedaan yang dapat diamati dalam konfirmasi piutang usaha yang bukan
merupakan salah saji. Untuk masing-masing, nyatakan prosedur audit yang akan memverifikasi
perbedaannya.
16-17 (Tujuan 16-5) Apa hubungan dari masing-masing hal berikut dengan siklus penjualan dan
penagihan: diagram alir, penaksiran risiko pengendalian, pengujian pengendalian, dan pengujian perincian saldo?
16-18 (Tujuan 16-5) Jelaskan bagaimana hasil yang tidak dapat diterima dari pengujian pengendalian dan
pengujian substantif atas transaksi dapat memengaruhi ketergantungan yang direncanakan auditor pada pengujian perincian
saldo.
Pertanyaan pilihan ganda dari ujian cpa

16-19 (Tujuan 16-2) Pertanyaan berikut menyangkut prosedur analitis dalam siklus penjualan dan
penagihan. Pilih respons terbaik.
A. Sebagai hasil dari prosedur analitis, auditor menentukan bahwa persentase laba kotor menurun dari
30% pada tahun sebelumnya menjadi 20% pada tahun berjalan. Auditor harus
(1) menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian karena ketidakmampuan perusahaan klien untuk melanjutkan
kelangsungan usahanya.
(2) mengevaluasi kinerja manajemen yang menyebabkan penurunan tersebut.
(3) membutuhkan pengungkapan catatan kaki.
(4) mempertimbangkan kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan.
B. Analisis awal auditor atas perputaran piutang mengungkapkan tingkat berikut selama periode akuntansi
ini:
2016 2015 2014
4.3 6.2 7.3
Manakah dari berikut ini yang paling mungkin menyebabkan penurunan perputaran piutang?
(1) Kenaikan diskon tunai yang ditawarkan

(2) Liberalisasi kebijakan kredit
(3) Mempersingkat jangka waktu jatuh tempo
(4) Peningkatan penjualan tunai
C. Setelah CPA menentukan bahwa piutang meningkat sebagai akibat dari lambat
koleksi di lingkungan "uang ketat", CPA akan cenderung
(1) menambah saldo penyisihan piutang tak tertagih.
(2) meninjau konsekuensi kelangsungan usaha.
(3) meninjau kebijakan kredit dan penagihan.
(4) memperluas uji kolektibilitas.
16-20 (Tujuan 16-4) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan konfirmasi piutang usaha. Pilih
respons terbaik.
A. Manakah dari prosedur berikut ini yang kemungkinan besar akan dilakukan auditor untuk
konfirmasi piutang usaha akhir tahun ketika auditor tidak menerima balasan permintaan kedua?
(1) Tinjau jurnal penerimaan kas untuk bulan sebelum akhir tahun.
(2) Mengintensifkan kajian pengendalian internal mengenai siklus pendapatan.
(3) Memeriksa catatan pengapalan yang mendokumentasikan barang dagangan yang dijual kepada debitur.
(4) Meningkatkan tingkat risiko deteksi yang dinilai untuk asersi keberadaan.
B. Bentuk negatif dari permintaan konfirmasi piutang berguna kecuali bila
(1) pengendalian intern seputar piutang dianggap efektif.
(2) sejumlah besar saldo kecil terlibat.
(3) auditor memiliki alasan untuk meyakini bahwa orang yang menerima permintaan kemungkinan akan
memberikan pertimbangan kepada mereka.
(4) saldo akun individu relatif besar.
C. Pengembalian konfirmasi positif atas piutang tanpa kecuali
membuktikan kepada
(1) kolektibilitas saldo piutang.

(2) ketepatan penyisihan piutang tak tertagih.
(3) ketepatan umur piutang.
(4) keakuratan saldo piutang.
16-21 (Tujuan 16-3) Pertanyaan berikut menyangkut tujuan audit dan asersi manajemen untuk piutang
usaha. Pilih respons terbaik.
A. Manakah dari berikut ini yang kemungkinan besar akan memberikan jaminan paling tinggi
mengenai tujuan terkait saldo piutang usaha?
(1) Menjamin jumlah dalam buku besar pembantu untuk rincian dokumen pengapalan.
(2) Bandingkan rasio perputaran piutang dengan statistik industri untuk kewajaran.

Arens CH 16 Bindo

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Arens CH 16 Bindo

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Setelah mempelajari bab ini, Anda

menemukan bahwa sistem real-time baru untuk

Metodologi untuk merancang pengujian rincian Saldo

Gambar 16-1 Metodologi untuk Merancang Tes Detail dari

Mengidentifikasi risiko yang signifikan dan

Tetapkan materialitas kinerja

Menilai risiko pengendalian untuk penjualan

Desain dan melakukan tes dari

Merancang dan melakukan substantif

8. Klien memiliki hak atas piutang. (Hak)

52 Bagian 3 / PENERAPAN Proses Audit pada Siklus Penjualan dan Pengumpulan

internal: Siklus (fase I)

1. Kontrol yang mencegah atau mendeteksi penggelapan

PIUTANG YANG TERKAIT SALDO

Penerimaan uang tunai

52 Bagian 3 / PENERAPAN Proses Audit pada Siklus Penjualan dan Pengumpulan

TABEL 16-1 Prosedur Analitis untuk Siklus Penjualan dan Penagihan

Prosedur Analitis Kemungkinan Salah Saji

31-12-16 Perubahan Persen 31-12-15 Perubahan Persen 31-12-14

Penjualan $144.328 9,0% $132.421 7,0% $123.737

Retur dan potongan penjualan 1.242 3.9 1.195 13.6 1.052

Margin kotor 39.845 9.6 36.350 7.0 33.961

Piutang usaha 20.197 15.3 17.521 3.3 16.961

Biaya utang buruk 3.323 (2.1) 3.394 7.3 3.162

Total aset saat ini 51.027 2.3 49.895 1.5 49.157

Total aset 61.367 0,9 60.791 1.8 59.696

Laba bersih sebelum pajak 5.681 21.9 4.659 39.0 3.351

Jumlah piutang 258 16.7 221 5.7 209

Jumlah piutang dengan saldo lebih dari 37 15.6 32 6.7 30

Tabel 16-3 Prosedur Analitik Substantif untuk Hillsburg Hardware Co. —

12-31-16 12-31-15 12-31-14

Marjin kotor/penjualan bersih 27,85% 27,70% 27,68%

Retur dan potongan penjualan/penjualan kotor 0,9% 0,9% 0,9%

Beban utang buruk/penjualan bersih 2,3% 2,6% 2,6%

Penyisihan piutang tak tertagih/ 6,1% 7,5% 6,4%

Jumlah hari piutang beredar* 48.09 47.96 49.32

Piutang usaha bersih/total aset lancar 37,2% 32,5% 32,3%

*Hanya berdasarkan piutang usaha akhir tahun.

53 Bagian 3 / PENERAPAN Proses Audit pada Siklus Penjualan dan Pengumpulan

merancang pengujian rincian Saldo

Gambar 16-3 Neraca Saldo Berumur untuk Hillsburg Hardware Co.

Hillsburg Perangkat Keras Co. Jadwal Tanggal

Penuaan, Berdasarkan Tanggal Faktur

01011 Pasokan Adams 146.589 90.220 56.369

09733 Peralatan Wisatawan 59.576 59.576

53 Bagian 3 / PENERAPAN Proses Audit pada Siklus Penjualan dan Pengumpulan

1. Tentukan kriteria pisah batas yang sesuai.

53 Bagian 3 / PENERAPAN Proses Audit pada Siklus Penjualan dan Pengumpulan

Hillsburg Perangkat Keras Co. Jadwal B-4 Tanggal

Analisis Penyisihan Piutang Tak Tertagih Disiapkan oleh TW 1/8/17

Total $ 20.196.800 $ 1.334.789

Tunjangan Tercatat $ 1.240.000 TB

— Ditelusuri ke neraca saldo piutang lama.

53 Bagian 3 / PENERAPAN Proses Audit pada Siklus Penjualan dan Pengumpulan

beli, dengan menawarkan diskon harga dan dengan membantu

53 Bagian 3 / PENERAPAN Proses Audit pada Siklus Penjualan dan Pengumpulan

Gambar 16-5 Konfirmasi Positif

HILLSBURG HARDWARE CO.

Erma Swanson, Pengawas

BERGER & ANTHONY, CPA

Gambar 16-6 Konfirmasi Negatif

KONFIRMASI AKUN AUDITOR