Machine Translated by Google

MENYELESAIKAN
UJI DALAM PENJUALAN
DAN SIKLUS KOLEKSI:
PIUTANG USAHA
BAB 16

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-1

Machine Translated by Google

BAB 16 TUJUAN BELAJAR

16-1 Jelaskan metodologi untuk merancang pengujian rincian saldo menggunakan

model risiko audit.

16-2 Merancang dan melaksanakan prosedur analitis substantif untuk akun-akun

dalam siklus penjualan dan penagihan.
16-3 Merancang dan melakukan pengujian rincian saldo akun
piutang.
16-4 Memperoleh dan mengevaluasi konfirmasi piutang.

16-5 Rancang prosedur audit untuk audit piutang, dengan menggunakan lembar
kerja perencanaan bukti sebagai panduan.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-2

Machine Translated by Google

TUJUAN 16-1
Jelaskan metodologi untuk
merancang pengujian
rincian saldo menggunakan model risiko audit.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-3

Machine Translated by Google

METODOLOGI PERANCANGAN UJI

RINCIAN SALDO
Bukti yang tepat yang diperoleh dari pengujian rincian saldo
harus memenuhi delapan tujuan terkait saldo:
1. Keterikatan detail

2. Keberadaan
3. Kelengkapan
4. Akurasi 5.
Klasifikasi
6. Pemutusan
7. Nilai realisasi
8. Hak

Metodologi untuk merancang pengujian ini diilustrasikan pada Gambar 16-1.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-4

Machine Translated by Google

Bagian dari

Fase Perencanaan

Bagian dari Pengujian

Fase di
Sementara itu dia mendengarkan

Bagian dari

Pengujian
Fase masuk
Audit akhir
tahun
Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-5
Machine Translated by Google

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 6

Machine Translated by Google

METODOLOGI PERANCANGAN UJI

RINCIAN SALDO (LANJUTAN)
Identifikasi Risiko Signifikan dan Penilaian Risiko Material
Salah Saji Piutang (Tahap I):

• Pengujian didasarkan pada penilaian risiko auditor.

• Sebagai bagian dari penilaian risiko kesalahan penyajian material, auditor

menentukan apakah salah satu risiko tersebut merupakan risiko signifikan.

• Bagi sebagian besar audit, pengakuan pendapatan dianggap sebagai hal yang signifikan
mempertaruhkan.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-7

Machine Translated by Google

METODOLOGI PERANCANGAN UJI

RINCIAN SALDO (LANJUTAN)
Tetapkan Materialitas Kinerja untuk Piutang (Tahap I):
• Auditor membuat pertimbangan awal mengenai materialitas seluruh
laporan keuangan, kemudian mengalokasikan jumlah tersebut ke
setiap akun neraca yang signifikan.
• Piutang biasanya merupakan salah satu akun yang paling material
bagi perusahaan yang menjual secara kredit.
• Sekalipun saldo akhir piutang usaha kecil, transaksi yang terjadi
sepanjang tahun dalam siklus penjualan dan penagihan hampir
pasti merupakan transaksi yang sangat signifikan.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-8

Machine Translated by Google

METODOLOGI PERANCANGAN UJI

RINCIAN SALDO (LANJUTAN)
Menilai Risiko Pengendalian untuk Siklus Penjualan dan Pengumpulan (Fase I):

• Pengendalian internal atas penjualan dan penerimaan kas serta piutang usaha
yang terkait cukup efektif bagi sebagian besar perusahaan karena mereka
ingin menjaga hubungan baik dengan pelanggan.

• Auditor secara khusus memperhatikan tiga aspek pengendalian internal:

1. Pengendalian yang mencegah atau mendeteksi penggelapan
2. Kontrol atas cutoff

3. Pengendalian terkait penyisihan piutang tak tertagih

Kelas utama transaksi dalam siklus penjualan dan pengumpulan ditunjukkan pada
Gambar 16-2.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-9

Machine Translated by Google

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-10

Machine Translated by Google

METODOLOGI PERANCANGAN UJI

RINCIAN SALDO (LANJUTAN)
Merancang dan Melakukan Pengujian Pengendalian dan Pengujian
Substantif Transaksi (Tahap II):
• Bab 14 dan 15 membahas perancangan prosedur audit untuk
pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi,
termasuk menentukan ukuran sampel dan mengevaluasi hasilnya.
• Auditor menggunakan hasil pengujian substantif atas transaksi
untuk menentukan sejauh mana risiko deteksi yang
direncanakan terpenuhi untuk setiap tujuan audit terkait saldo
piutang.
Gambar 16-7 menunjukkan tiga baris untuk risiko pengendalian, dua baris untuk
pengujian substantif transaksi, satu baris untuk penjualan, dan satu baris untuk penerimaan kas.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-11

Machine Translated by Google

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-12

Machine Translated by Google

TUJUAN 16-2
Merancang dan melaksanakan
prosedur analitis substantif untuk
akun dalam siklus penjualan dan penagihan.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-13

Machine Translated by Google

DESAIN DAN LAKUKAN ANALITIS Substantif

PROSEDUR (FASE III)
Kebanyakan prosedur analitis substantif yang dilakukan selama
tahap pengujian rinci dilakukan setelah tanggal neraca tetapi
sebelum pengujian rincian saldo.

Auditor melakukan prosedur analitis perencanaan dan substantif

untuk seluruh siklus penjualan dan penagihan, bukan hanya
piutang.
• Hal ini perlu karena adanya hubungan yang erat di antara keduanya
laporan laba rugi dan akun neraca.

Tabel 16-1 menyajikan rasio dan perbandingan umum untuk siklus

penjualan dan penagihan, termasuk salah saji yang mungkin
ditemukan.

Tabel 16-2 dan 16-3 menunjukkan jumlah untuk Hillsburg Co.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-14

Machine Translated by Google

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-15

Machine Translated by Google

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-16

Machine Translated by Google

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-17

Machine Translated by Google

MERANCANG DAN MELAKUKAN PROSEDUR

ANALITIS Substantif (FASE III)(LANJUTAN)

Pengujian rinci saldo yang tepat bergantung pada faktor-faktor yang

tercantum dalam lembar kerja perencanaan bukti pada Gambar 16-7 (hal. 544).
Tugas menggabungkan faktor-faktor yang menentukan risiko
deteksi yang direncanakan adalah rumit karena
- Pengukuran setiap faktor tidak tepat dan - Bobot
yang sesuai untuk setiap faktor sangat subyektif.
Baris bawah Gambar 16-7 menunjukkan bukti audit yang
direncanakan untuk pengujian rincian saldo piutang usaha berdasarkan tujuan

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-18

Machine Translated by Google

TUJUAN 16-3
Merancang dan melakukan pengujian
rincian saldo piutang usaha.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-19

Machine Translated by Google

MERANCANG UJI RINCIAN SALDO

Penjumlahan Piutang Sesuai dengan
File Induk dan Buku Besar:
Sebagian besar pengujian piutang dan penyisihan
piutang tak tertagih didasarkan pada neraca saldo lama.
Penuaan
- Mencantumkan saldo dalam file induk piutang di
tanggal neraca untuk setiap pelanggan individu

- Mengkategorikan saldo jatuh tempo berdasarkan waktu yang berlalu

antara tanggal penjualan dan tanggal neraca.

Neraca saldo umur tipikal ditunjukkan pada Gambar 16-3.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-20

Machine Translated by Google

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-21

Machine Translated by Google

MERANCANG UJI RINCIAN SALDO

(LANJUTAN)
1. Piutang Usaha yang Dicatat Ada: Konfirmasi saldo pelanggan
adalah pengujian paling penting terhadap rincian saldo
untuk menentukan keberadaannya.
2. Piutang Usaha yang Ada Termasuk: Sulit untuk menguji saldo
akun yang dihilangkan dari neraca saldo lama kecuali dengan
mengandalkan sifat self-balancing dari file induk piutang
usaha.
3. Piutang Akurat: Konfirmasi adalah tes paling umum untuk
keakuratan piutang.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-22

Machine Translated by Google

MERANCANG UJI RINCIAN SALDO

(LANJUTAN)

4. Piutang Usaha Diklasifikasikan dengan Benar:

Biasanya pengklasifikasian piutang usaha relatif mudah, dengan
meninjau neraca saldo umur piutang material dari afiliasi,
pejabat, direktur, atau pihak berelasi lainnya.
Auditor juga harus memverifikasi apakah ada piutang usaha atau
piutang wesel yang tidak lancar dan harus diklasifikasikan seperti itu.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-23

Machine Translated by Google

MERANCANG UJI RINCIAN SALDO

(LANJUTAN)
5. Pisah Piutang Sudah Benar: Salah saji pisah batas terjadi ketika transaksi
periode berjalan dicatat pada periode berikutnya atau sebaliknya.

Salah saji pisah batas dapat terjadi untuk penjualan, retur penjualan,
dan penyisihan serta penerimaan kas. Untuk masing-masing hal
tersebut, auditor memerlukan tiga pendekatan untuk menentukan kewajaran pisah bat
1. Tentukan kriteria cutoff yang tepat.
2. Mengevaluasi apakah klien telah menetapkan prosedur yang memadai
untuk memastikan pisah batas yang wajar.
3. Uji apakah cutoff sudah benar.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-24

Machine Translated by Google

MERANCANG UJI RINCIAN SALDO

(LANJUTAN)
6. Piutang Dinyatakan sebesar Nilai Realisasi:

• Standar akuntansi mengharuskan perusahaan menyatakan piutang sebesar

jumlah yang pada akhirnya akan tertagih, yaitu nilai realisasi.

• Nilai realisasi sama dengan jumlah bruto piutang dikurangi penyisihan piutang
tak tertagih.
• Penyisihan piutang tak tertagih merupakan estimasi dan
penting bagi auditor untuk menentukan apakah penyisihan
klien adalah wajar.
Gambar 16-4 menunjukkan analisis penyisihan piutang tak
tertagih pada Perusahaan Hillsburg.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-25

Machine Translated by Google

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-26

Machine Translated by Google

MERANCANG UJI RINCIAN SALDO

(LANJUTAN)
7. Klien Memiliki Hak atas Piutang: Biasanya, hal ini tidak
menjadi masalah.
- Auditor harus menentukan apakah ada piutang yang dijaminkan,
dialihkan, difaktorkan, atau dijual.
8. Penyajian dan Pengungkapan Piutang Usaha: Pengujian
terhadap tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan
umumnya dilakukan sebagai bagian dari tahap penyelesaian audit.
- Beberapa pengujian dapat dilakukan dengan pengujian audit yang berhubungan dengan saldo
tujuan. Misalnya, auditor harus mengevaluasi apakah klien telah
memisahkan jumlah material yang memerlukan pengungkapan
terpisah, seperti piutang pihak berelasi.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-27

Machine Translated by Google

TUJUAN 16-4
Memperoleh dan mengevaluasi konfirmasi piutang.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-28

Machine Translated by Google

KONFIRMASI PIUTANG
Persyaratan Standar Audit:
Auditor harus menggunakan konfirmasi eksternal untuk piutang kecuali:

1. Saldo piutang secara keseluruhan tidak material.

2. Auditor menganggap bukti konfirmasi tidak efektif karena
tingkat respons kemungkinan besar tidak memadai
atau tidak dapat diandalkan.
3. Tingkat risiko material yang dinilai auditor
salah saji rendah dan bukti lain dapat dikumpulkan untuk
memberikan bukti yang cukup.
Jika auditor memutuskan untuk tidak mengkonfirmasi piutang yang material,
pembenarannya harus didokumentasikan dalam berkas audit.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-29

Machine Translated by Google

KONFIRMASI PIUTANG (LANJUTAN)

Jenis Konfirmasi:
1. Konfirmasi Positif : Suatu komunikasi yang ditujukan kepada debitur
yang meminta kepada penerimanya untuk mengkonfirmasi secara
langsung apakah saldo yang dinyatakan benar atau salah.
Gambar 16-5 adalah contoh permintaan konfirmasi positif.
2. Konfirmasi Negatif: Suatu komunikasi yang ditujukan kepada
debitur, namun meminta tanggapan hanya jika debitur tidak setuju
dengan jumlah yang disebutkan. Gambar 16-6 adalah contoh
konfirmasi negatif.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-30

Machine Translated by Google

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-31

Machine Translated by Google

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-32

Machine Translated by Google

KONFIRMASI PIUTANG (LANJUTAN)

Jenis Konfirmasi (Lanjutan):

Konfirmasi positif lebih dapat diandalkan, namun konfirmasi negatif
lebih murah.
Konfirmasi negatif dapat diterima sebagai satu-satunya prosedur
audit substantif hanya jika terdapat seluruh kondisi berikut:
1. Auditor telah menilai risiko salah saji material pada tingkat yang rendah.

2. Populasi item terdiri dari sejumlah besar item kecil,

saldo akun yang homogen.
3. Auditor mengharapkan tingkat pengecualian yang rendah.
4. Auditor secara wajar yakin bahwa penerima permintaan konfirmasi negatif akan memberikan
pertimbangan yang memadai terhadap permintaan tersebut.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-33

Machine Translated by Google

KONFIRMASI PIUTANG (LANJUTAN)

Waktu: Bukti yang paling dapat diandalkan dari konfirmasi diperoleh

ketika konfirmasi tersebut dikirim sedekat mungkin dengan tanggal neraca.
- Untuk menyelesaikan audit tepat waktu, konfirmasi sementara
tanggal diperbolehkan jika pengendalian internal memadai.

Jika auditor memutuskan untuk mengkonfirmasi piutang usaha

sebelum akhir tahun, auditor biasanya menyiapkan jadwal
roll-forward untuk merekonsiliasi piutang usaha pada tanggal
konfirmasi dengan piutang usaha pada tanggal neraca.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-34

Machine Translated by Google

KONFIRMASI PIUTANG (LANJUTAN)

Keputusan Pengambilan Sampel:

• Ukuran sampel didasarkan pada faktor-faktor berikut:

• Materialitas kinerja
• Risiko bawaan
• Pengendalian risiko

• Mencapai risiko deteksi dari pengujian substantif lainnya

• Jenis konfirmasi
Pemilihan Item untuk Pengujian: Beberapa jenis stratifikasi diinginkan
dengan sebagian besar konfirmasi.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-35

Machine Translated by Google

KONFIRMASI PIUTANG (LANJUTAN)

Verifikasi Alamat dan Menjaga Kontrol:

• Auditor harus melaksanakan prosedur untuk memverifikasi alamat atau
alamat email yang digunakan untuk konfirmasi.
• Untuk konfirmasi yang dikirim melalui pos, auditor harus menyimpannya
kendali atas konfirmasi sampai dikembalikan dari pelanggan.

• Klien dapat membantu dalam mempersiapkan konfirmasi, namun

auditor harus bertanggung jawab atas pengiriman surat dan alamat
pengirim harus menjadi milik auditor untuk memastikan
bahwa konfirmasi yang tidak terkirim dikembalikan kepada auditor, bukan klien.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-36

Machine Translated by Google

KONFIRMASI PIUTANG (LANJUTAN)

Tindak Lanjut atas Tidak Adanya Tanggapan: Tidak adanya tanggapan

terhadap konfirmasi positif tidak memberikan bukti audit,
meskipun tidak adanya tanggapan terhadap konfirmasi negatif memberikan
beberapa bukti mengenai adanya asersi. Ketika konfirmasi positif
digunakan, standar audit memerlukan prosedur tindak lanjut. Dokumen dan prosedur d
• Penerimaan Kas Selanjutnya—Bukti penerimaan kas untuk pembayaran
setelah konfirmasi.
• Faktur Penjualan Duplikat —Memeriksa faktur penjualan duplikat berguna
dalam memverifikasi penerbitan faktur yang sebenarnya serta memverifikasi tanggalnya.
• Dokumen Pengiriman—Ini membantu menentukan tujuan pengiriman
batas tes.
• Korespondensi dengan Klien—Dapat digunakan untuk menemukan perselisihan apa pun
saldo.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-37

Machine Translated by Google

KONFIRMASI PIUTANG (LANJUTAN)

Analisis Perbedaan: Jenis perbedaan konfirmasi yang

paling sering dilaporkan meliputi:
• Pembayaran Telah Dilakukan— Pelanggan telah melakukan pembayaran sebelum tanggal
konfirmasi, namun klien belum mencatatnya. Hal ini harus diselidiki secara hati-hati
untuk mengetahui adanya salah saji pisah batas, penyelewengan, atau pencurian uang tunai.
• Barang Belum Diterima —Biasanya karena klien mencatat penjualan pada tanggal
pengiriman, namun pelanggan mungkin belum menerima barangnya.
• Barang Telah Dikembalikan— Klien mungkin gagal mencatat nota kredit untuk retur
penjualan.

• Kesalahan Klerikal dan Jumlah yang Disengketakan—Biasanya, auditor akan meminta

klien untuk merekonsiliasi perbedaan tersebut.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-38

Machine Translated by Google

KONFIRMASI PIUTANG (LANJUTAN)

Menarik kesimpulan:
Ketika semua perbedaan telah diselesaikan, auditor harus
mengevaluasi kembali pengendalian internal.

Salah saji tersebut harus dianalisis untuk menentukan apakah salah saji
tersebut konsisten atau tidak konsisten dengan tingkat risiko pengendalian
awal yang dinilai.

Jika terjadi sejumlah besar salah saji yang tidak konsisten dengan
penilaian risiko pengendalian, maka penilaian tersebut perlu direvisi dan
mempertimbangkan dampak revisi tersebut terhadap audit .

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-39

Machine Translated by Google

TUJUAN 16-5
Rancang prosedur audit untuk audit
piutang, dengan menggunakan lembar
kerja perencanaan bukti sebagai panduan.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-40

Machine Translated by Google

PENGEMBANGAN UJI PROGRAM AUDIT RINCIAN

Lembar kerja perencanaan bukti yang disajikan pada Gambar
16-7 merupakan bantuan bagi auditor untuk memutuskan sejauh
mana rencana pengujian rincian saldo.

Tujuan audit terkait saldo dan prosedur audit untuk

Perusahaan Hillsburg disajikan pada Tabel 16-4.
Pengujian rincian program audit saldo untuk Hillsburg
Perusahaan disajikan pada Tabel 16-5.
Angka-angka dalam tanda kurung pada Tabel 16-4 memberikan
referensi silang ke Tabel 16-5.

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-41

Machine Translated by Google

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-42

Machine Translated by Google

Hak Cipta © 2017 Pearson Education, Ltd. 16-43