Nama : 1.

Lola Adella (117040120)

2. Linda Sari (117040122)
3. Nike Wati (117040140)
Kelas : 3E Akuntansi

BAB 16
MENYELESAIKAN PENGUJIAN DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN
PENAGIHAN PIUTANG USAHA

16-1

Pengujian rincian saldo dirancang untuk menentukan kewajaran saldo dalam

penjualan, piutang dagang, dan neraca keuangan lainnya yang dipengaruhi oleh
siklus penjualan dan pengumpulan. Pengujian tersebut termasuk konfirmasi
piutang, dan memeriksa dokumen yang mendukung keseimbangan dalam akun
ini. Uji kontrol dan uji substantif transaksi untuk penjualan dan siklus
pengumpulan dimaksudkan untuk menentukan efektivitas pengendalian internal
dan untuk menguji substansi transaksi yang dihasilkan oleh ini. siklus. Tes
tersebut terdiri dari kegiatan seperti memeriksa faktur penjualan untuk
mendukung impor dalam jurnal penjualan, merekonsiliasi penerimaan kas, atau
meninjau persetujuan kredit. item yang dipilih untuk pengujian rincian saldo
(yaitu, kontrol internal yang efektif akan menghasilkan pengujian yang lebih
rendah bila dibandingkan dengan pengujian rincian yang diperlukan dalam kasus
kontrol internal yang tidak memadai). Hasil pengujian kontrol juga memengaruhi
laporan auditor perusahaan publik pada pengendalian internal atas pelaporan
keuangan.

16-2

SAS 67 (AU 330.20) membahas penggunaan akun negatif yang dapat

dikonfirmasi sebagai konfirmasi: Formulir negatif meminta penerima untuk
merespons hanya jika dia atau dia tidak setuju dengan informasi yang dinyatakan
pada permintaan. Permintaan konfirmasi negatif dapat digunakan untuk
mengurangi risiko audit pada tingkat yang dapat diterima ketika (a) tingkat risiko
inheren dan risiko gabungan yang dinilai rendah, (b) sejumlah besar saldo kecil
terlibat, dan (c) auditor tidak memiliki alasan untuk percaya bahwa penerima
permintaan tidak mungkin memberi mereka pertimbangan. Misalnya, dalam
pemeriksaan akun pos permintaan di lembaga keuangan, mungkin pantas bagi
auditor untuk memasukkan permintaan konfirmasi negatif dengan laporan
pelanggan pelanggan ketika tingkat gabungan penilaian risiko bawaan dan
pengendalian rendah, dan auditor tidak memiliki alasan untuk percaya bahwa
penerima tidak akan mempertimbangkan permintaan. Auditor harus
mempertimbangkan untuk melakukan prosedur substantif lainnya untuk
melengkapi penggunaan konfirmasi negatif.

Persyaratan sebelumnya bahwa konfirmasi negatif dianggap tepat ketika kontrol

internal siklus penjualan dan pengumpulan tidak efektif dilanggar oleh pendekatan
Cynthia Roberts. Tidak hanya pendekatannya dipertanyakan dari sudut pandang
bahwa nonresponses belum tentu membuktikan keberadaan piutang, tetapi
konfirmasi pada tanggal interim mengharuskan untuk mengasumsikan risiko
kontrol yang dinilai kurang dari maksimum, tetapi ia belum menguji kontrol
internal terkait untuk membenarkan asumsi ini.

16-3

Berikut ini adalah prosedur analitik untuk siklus penjualan dan pengumpulan, dan
salah saji potensial yang ditemukan pada setiap pengujian. Setiap rasio harus
dibandingkan dengan tahun-tahun sebelumnya.

Prosedur Analitis Kesalahan Potensial

Kesalahan cutoff penjualan atau salah saji
lain yang melibatkan penjualan; membeli
1. Marjin kotor menurut lini produk
kesalahan cutoff atau salah saji lain yang
melibatkan inventaris atau pembelian.
Semua pengembalian tidak dicatat, atau
2. Pengembalian dan tunjangan
pengiriman ke pelanggan tidak sesuai
penjualan sebagai persentase dari
dengan spesifikasi dan dikembalikan (ini
penjualan kotor menurut segmen lini
dapat mengakibatkan masalah operasi
produk
yang signifikan).
3. Diskon perdagangan diambil
Diskon yang diambil oleh pelanggan dan
sebagai persentase dari penjualan
diizinkan oleh perusahaan tidak dicatat
bersih
4. Piutang tak tertagih sebagai Kesalahan dalam menentukan penyisihan
persentase dari penjualan kotor piutang tidak tertagih.
Masalah dengan penagihan, meremehkan
5. Hari penjualan dalam piutang kredit macet dan penyisihan piutang tak
tertagih
Masalah penagihan dan pernyataan
6. Kategori penuaan sebagai
penyisihan untuk akun yang tidak dapat
persentase dari piutang dagang
ditagih
7. Penyisihan piutang tidak tertagih Salah saji dalam menentukan penyisihan
sebagai persentase dari piutang piutang tidak tertagih.
Masalah dengan koleksi dan karenanya
8. Perbandingan saldo dalam akun
salah saji penyisihan untuk akun yang
pelanggan perorangan dengan
tidak dapat ditagih, atau kesalahan cutoff
jumlah yang dinyatakan dengan
atau salah saji lainnya dalam akun
saldo mereka pada tahun
pelanggan
sebelumnya

16-4

Berikut ini adalah tujuan audit yang terkait dengan saldo dan prosedur audit
terkait untuk mengaudit piutang

TUJUAN AUDIT TERKAIT

PROSEDUR AUDIT
DENGAN SALDO
Piutang usaha dalam saldo percobaan  Lacak dua puluh akun dari saldo
yang telah tua setuju dengan jumlah percobaan ke akun terkait di file master.
file induk terkait; totalnya  Masukkan dua halaman saldo
ditambahkan dengan benar dan setuju percobaan, total semua halaman, dan
dengan buku besar lacak total ke buku besar.
Konfirmasikan piutang dengan
Piutang dalam neraca percobaan yang menggunakan konfirmasi positif.
sudah tua ada Konfirmasikan semua jumlah lebih dari $
15.000 dan sampel non statistik sisanya
Piutang yang ada termasuk dalam Lacak sepuluh akun dari file induk
 piutang hingga saldo uji coba yang sudah
neraca percobaan yang sudah tua.
tua.
Konfirmasikan piutang dengan
Piutang usaha dalam neraca percobaan menggunakan konfirmasi positif.
dicatat secara akurat. Konfirmasikan semua jumlah lebih dari $
15.000 dan sampel non statistik sisanya
Piutang usaha dalam neraca percobaan Tinjau piutang yang tercantum pada
yang sudah tua diklasifikasikan neraca percobaan untuk catatan dan
dengan benar. piutang pihak terkait
Pilih 10 transaksi penjualan terakhir dari
jurnal penjualan tahun ini dan 10
Transaksi dalam siklus penjualan dan transaksi pertama dari tahun berikutnya
pengumpulan dicatat pada periode dan lacak masing-masing ke dokumen
yang tepat pengiriman terkait, periksa tanggal
pengiriman aktual dan pencatatan yang
benar
Tinjau risalah direksi untuk setiap
Piutang usaha dalam neraca percobaan
indikasi piutang yang dijaminkan atau
dimiliki
anjak piutang
Diskusikan dengan manajer kredit
kemungkinan mengumpulkan akun lama.
Piutang usaha dalam neraca percobaan
Periksa penerimaan kas berikutnya dan
dinyatakan pada nilai yang dapat
arsip kredit pada akun lama untuk
direalisasi.
mengevaluasi apakah piutang dapat
ditagih.

16-5

Tujuan paling penting yang dipenuhi oleh konfirmasi adalah keberadaan, hak, dan
akurasi. Dalam kasus ekstrim, konfirmasi juga merupakan tes yang berguna untuk
cutoff. Terkadang konfirmasi juga dapat membantu auditor memenuhi tujuan
kelengkapan.
16-6

Prosedur audit yang diperlukan adalah menguji informasi pada keseimbangan uji
coba klien untuk detail tie-in. Pijakan di kolom total dan kolom yang
menggambarkan penuaan harus diperiksa dan total pada neraca saldo
direkonsiliasi ke buku besar umum untuk menentukan bahwa semua akun
termasuk dalam daftar. Catatan file induk adalah ikatan antara tes kontrol,
pengujian substansi transaksi, dan pengujian rincian saldo. Saldo uji coba yang
sudah lama adalah daftar file master. Karena auditor menggunakan saldo
percobaan yang sudah tua dalam pengujian rincian, ia harus yakin bahwa
informasi itu sama dengan yang diuji dalam uji kontrol dan pengujian substantif
transaksi. Selain itu, sampel saldo individu dilacak ke file master untuk
menentukan bahwa saldo percobaan telah diringkas dengan benar dari file master.
Dalam kebanyakan kasus, itu tidak akan perlu untuk melacak setiap jumlah ke file
master kecuali sejumlah signifikan pernyataan dicatat dan ditentukan bahwa
ketergantungan tidak dapat ditempatkan di atas saldo percobaan dengan pengujian
kurang dari 100%. Biasanya sampel entri pada neraca keuangan dapat ditelusuri
ke file master dan akan cukup untuk menarik kesimpulan tentang keakuratan
keseluruhan saldo percobaan.

16-7

Tujuan dari tes akurasi piutang bruto adalah untuk menentukan kebenaran jumlah
total piutang dari pelanggan. Percobaan biasanya terdiri dari konfirmasi piutang
atau pemeriksaan dokumen pengiriman untuk mendukung pengiriman barang
kepada pelanggan. Tujuan pengujian nilai realisasi piutang adalah untuk
memperkirakan jumlah saldo piutang yang tidak akan dikumpulkan. Untuk
memperkirakan jumlah ini, auditor biasanya meninjau umur akun yang dapat
diterima, menganalisis pembayaran tunai berikutnya oleh pelanggan, membahas
kolektibilitas masing-masing akun dengan personel klien, dan memeriksa
korespondensi dan laporan keuangan pelanggan signifikan.

16-8
Dalam sebagian besar audit, lebih penting untuk menguji cutoff penjualan dengan
hati-hati daripada untuk penerimaan tunai karena salah saji cutoff penjualan lebih
mungkin memengaruhi pendapatan neto daripada salah saji cutoff kwitansi
penerimaan kas. Pernyataan cutoff penerimaan kas secara umum menyebabkan
kesalahan klasifikasi atas piutang dan kas, dan oleh karena itu, tidak
mempengaruhi pendapatan. Untuk melakukan cutoff test untuk penjualan, auditor
harus mendapatkan nomor dokumen pengiriman terakhir yang dikeluarkan
sebelum akhir tahun dan memeriksa dokumen pengiriman yang mewakili
pengiriman sebelum dan setelah akhir tahun dan faktur penjualan terkait untuk
menentukan bahwa pengiriman dicatat sebagai penjualan pada periode yang
sesuai. Kepantasan dari pemotongan penerimaan kas ditentukan melalui tes
rekonsiliasi bank akhir tahun. Setoran dalam perjalanan pada akhir tahun harus
ditelusuri ke laporan bank berikutnya. Setiap keterlambatan dalam mengkredit
simpanan oleh bank harus diselidiki untuk menentukan apakah buku penerimaan
kas telah dibuka.

16-9

Nilai konfirmasi piutang sebagai bukti dapat divisualisasikan lebih jelas dengan
menghubungkannya dengan tes kontrol dan tes substantif transaksi. Jika saldo
awal dalam piutang dapat diasumsikan benar dan hati-hati dari kontrol telah
dilakukan, auditor harus berada dalam posisi yang sangat baik untuk
mengevaluasi kewajaran saldo akhir dalam piutang. Konfirmasi biasanya lebih
efektif daripada tes kontrol dan substantif tes transaksi untuk menemukan
beberapa jenis salah saji tertentu. Ini termasuk akun yang tidak valid, jumlah yang
disengketakan, dan akun yang tidak dapat ditagih yang dihasilkan dari
ketidakmampuan untuk menemukan pelanggan. Walaupun konfirmasi tidak dapat
menjamin penemuan salah satu dari jenis salah saji ini, mereka lebih dapat
diandalkan daripada tes kontrol dan tes substantif transaksi, karena tes kontrol
substantif dan tes substantif transaksi bergantung pada dokumen yang dibuat
secara internal, sedangkan konfirmasi diperoleh dari sumber independen. Ada dua
contoh di mana konfirmasi lebih kecil kemungkinannya untuk transaksi dan
jumlah yang tidak diungkapkan dibandingkan tes kontrol dan tes substantif
transaksi. Pertama, untuk mengirim konfirmasi, perlu memiliki daftar piutang
yang dapat dipilih. Secara alami, akun yang dihilangkan tidak akan termasuk
dalam populasi dari mana auditor memilih sampel. Kedua, jika akun dengan
transaksi yang dihilangkan dikonfirmasi, pelanggan tidak akan cenderung
menanggapi konfirmasi, atau, sebagai alternatif, akan menyatakan bahwa itu tidak
benar. . Menelusuri dokumen pengiriman atau pesanan penjualan ke faktur
duplikat terkait dan file master piutang dagang adalah metode yang efektif untuk
menemukan transaksi yang dihilangkan. Kesalahan umum dalam penagihan
pelanggan dan mencatat jumlah dalam akun dapat secara efektif ditemukan
dengan konfirmasi, tes kontrol, atau tes substantif penting dari transaksi.
Konfirmasi biasanya lebih efektif dalam mengungkapkan pernyataan piutang yang
berlebihan daripada pernyataan yang meremehkan, sedangkan tes kontrol dan tes
substantif transaksi efektif untuk menemukan kedua jenis. Konsep penting dalam
diskusi ini adalah keberadaan hubungan pelengkap dan pengganti antara tes
kontrol dan tes substantif transaksi, dan konfirmasi. Mereka melengkapi dalam
kedua jenis bukti, ketika digabungkan, memberikan tingkat yang lebih tinggi dari
keseluruhan jaminan atas penyajian yang adil atas penjualan, pengembalian dan
pembayaran penjualan, dan piutang yang dapat diterima daripada yang dihasilkan
dari kedua jenis yang dipertimbangkan secara terpisah. Kekuatan pengujian
kontrol dan pengujian substantif transaksi dikombinasikan dengan kekuatan
konfirmasi menghasilkan kombinasi yang sangat berguna. Dua jenis bukti adalah
pengganti dalam arti bahwa auditor dapat memperoleh tingkat jaminan tertentu
dengan mengurangi tes kontrol dan tes substantif transaksi jika ada peningkatan
yang mengimbangi dalam konfirmasi akun piutang. Sejauh mana auditor harus
bergantung pada pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi
tergantung pada evaluasinya mengenai efektivitas pengendalian internal. Jika
auditor telah dengan hati-hati mengevaluasi pengendalian internal, menguji
pengendalian internal untuk efektivitas, dan menyimpulkan bahwa pengendalian
internal cenderung memberikan hasil yang benar, adalah tepat untuk mengurangi
konfirmasi piutang usaha. Di sisi lain, itu tidak pantas untuk memotong
konfirmasi sama sekali.

Dalam situasi yang ditangani dalam masalah ini, auditor akan ingin lebih
menekankan pengujian kontrol dan pengujian substantif transaksi karena
konfirmasi karena sifat pelanggan dan kekuatan kontrol internal. Namun
demikian, keduanya harus digunakan, terlepas dari apa pun permintaan AICPA

16-10

Ada dua jenis konfirmasi yang biasa digunakan untuk mengkonfirmasikan piutang
dagang: konfirmasi "positif" dan konfirmasi "negatif". Konfirmasi positif adalah
surat, ditujukan kepada debitur, yang meminta agar penerima menunjukkan secara
langsung pada surat itu apakah saldo akun yang dinyatakan benar atau salah dan,
jika salah, dengan jumlah berapa. Konfirmasi negatif juga berupa surat, ditujukan
kepada debitur, tetapi meminta respons hanya jika penerima tidak setuju dengan
jumlah saldo akun yang dinyatakan. Konfirmasi positiv adalah bukti yang lebih
andal karena auditor dapat melakukan prosedur tindak lanjut jika respons tidak
diterima dari debitur. Dengan konfirmasi negatif, kegagalan untuk membalas
harus dianggap sebagai jawaban yang benar, meskipun debitur mungkin
mengabaikan permintaan konfirmasi.

Mengimbangi kerugian keandalan, konfirmasi negatif lebih murah untuk dikirim

daripada konfirmasi positif, dan dengan demikian lebih banyak dari mereka dapat
didistribusikan dengan biaya total yang sama. Penentuan jenis konfirmasi yang
akan dikirim adalah keputusan auditor, dan harus didasarkan pada fakta-fakta
dalam audit. SAS 67 (AU 330) menyatakan bahwa dapat diterima untuk
menggunakan konfirmasi negativ hanya ketika semua keadaan berikut hadir:

 Piutang usaha terdiri dari sejumlah besar akun kecil.

 Risiko pengendalian gabungan yang dinilai dan risiko inheren rendah.

 Tidak ada alasan untuk percaya bahwa penerima konfirmasi tidak mungkin
memberi mereka pertimbangan.
Biasanya, ketika konfirmasi negatif digunakan, auditor menggunakan penilaian
risiko kontrol yang diturunkan dalam audit piutang. Juga umum untuk
menggunakan konfirmasi negatif untuk audit rumah sakit, toko ritel, dan industri
lain di mana piutang tersebut jatuh tempo dari masyarakat umum. Dalam kasus
ini, jauh lebih banyak jaminan diperoleh dari pengujian kontrol dan pengujian
substantif transaksi daripada dari konfirmasi.

Juga umum untuk menggunakan kombinasi konfirmasi negatif dan positif dengan
mengirimkan positif ke akun dengan saldo besar dan negatif kepada mereka yang
memiliki saldo kecil. Hal ini memungkinkan auditor untuk memfokuskan
pengujian konfirmasi pada saldo akun yang besar, sementara masih menguji
perwakilan sampel dari seluruh populasi dengan biaya minimal

16-11

Dapat diterima untuk mengkonfirmasi piutang sebelum tanggal neraca jika

kontrol internal memadai dan dapat memberikan jaminan yang masuk akal bahwa
penjualan, penerimaan kas, dan kredit lainnya dicatat dengan benar antara tanggal
konfirmasi dan akhir periode akuntansi. Faktor-faktor lain yang mungkin
dipertimbangkan oleh auditor dalam pengambilan keputusan adalah materialitas
akuntabilitas yang dapat diterima dan paparan auditor terhadap tuntutan hukum
karena kemungkinan kebangkrutan klien dan risiko serupa. Jika keputusan dibuat
untuk mengonfirmasi akun yang dapat diterima sebelum akhir tahun, perlu untuk
menguji transaksi yang terjadi antara tanggal konfirmasi dan tanggal neraca
dengan memeriksa dokumen internal dan melakukan prosedur analitik pada akhir
tahun.

16-12

Faktor paling penting yang mempengaruhi ukuran sampel dalam konfirmasi

piutang adalah:
  Salah saji yang dapat ditoleransi
 Risiko inheren (ukuran relatif dari total piutang, jumlah akun, hasil tahun
sebelumnya, dan salah saji yang diharapkan)
 Mengontrol risiko
 Mencapai risiko deteksi dari tes substantif lainnya (tingkat dan hasil tes
substantif transaksi, prosedur analitis, dan tes detail lainnya)
 Jenis konfirmasi (negatif biasanya memerlukan sampel yang lebih besar)

16-13

Dalam sebagian besar konfirmasi piutang, beberapa jenis stratifikasi diinginkan.

Pendekatan tipikal untuk stratifikasi adalah dengan mempertimbangkan ukuran
saldo yang tersisa dan lamanya waktu suatu akun telah menjadi dasar untuk
memilih saldo untuk konfirmasi, karena ini adalah akun yang lebih cenderung
mencakup salah saji yang signifikan. Hal ini juga penting untuk sampel beberapa
item dari setiap lapisan material populasi. Dengan menggunakan pendekatan ini,
auditor akan memperhatikan akun-akun di mana pernyataan yang paling mungkin
terjadi dan akan mengikuti pedoman yang ditetapkan dalam Bab 15 mengenai
kebutuhan untuk mendapatkan sampel populasi representatif yang representatif.

16-14

rosedur alternatif adalah prosedur yang dilakukan pada konfirmasi positiv yang
tidak dikembalikan oleh debitur menggunakan bukti dokumentasi untuk
menentukan apakah piutang yang dicatat ada dan dapat ditagih. Itu adalah
mengirim permintaan kedua untuk konfirmasi dan kadang-kadang bahkan
permintaan ketiga. Bahkan dengan upaya ini, beberapa pelanggan tidak
mengembalikan konfirmasi, sehingga perlu untuk menindaklanjuti dengan
prosedur alternatif. Tujuan dari prosedur alternatif adalah untuk menentukan,
dengan cara selain konfirmasi, apakah akun yang belum dikonfirmasi ada dan
dinyatakan dengan benar pada tanggal konfirmasi. Untuk setiap konfirmasi yang
tidak dikembalikan, dokumentasi berikut dapat diperiksa untuk memverifikasi
keberadaan dan keakuratan dari transaksi individual yang membentuk saldo akhir
dalam piutang dagang:

1. Penerimaan kas berikutnya Bukti penerimaan kas setelah tanggal

konfirmasi termasuk memeriksa layanan pengiriman uang, entri dalam
catatan penerimaan kas, atau mungkin kredit yang tidak sesuai berikutnya
dalam file induk piutang usaha. Pemeriksaan bukti penerimaan kas
berikutnya biasanya merupakan prosedur alternatif yang paling berguna
karena masuk akal untuk berasumsi bahwa pelanggan tidak akan
melakukan pembayaran kecuali jika itu merupakan piutang yang tidak
valid. Di sisi lain, fakta pembayaran tidak menetapkan apakah ada
kewajiban pada tanggal konfirmasi. Selain itu, kehati-hatian harus
digunakan untuk mencocokkan setiap transaksi penjualan yang tidak
dibayar dengan bukti pembayarannya sebagai ujian untuk perselisihan atau
ketidaksepakatan atas faktur terutang individual.
2. Duplikat faktur penjualan Ini berguna untuk memverifikasi penerbitan
faktur penjualan aktual dan tanggal sebenarnya tagihan.
3. Dokumen Pengiriman Ini penting untuk menentukan apakah pengiriman
benar-benar dibuat dan sebagai uji cutoff.
4. Korespondensi dengan klien Biasanya tidak perlu meninjau korespondensi
sebagai bagian dari prosedur alternatif, tetapi dapat digunakan untuk
mengungkapkan piutang yang dipertanyakan dan dipertanyakan yang tidak
ditemukan dengan cara lain.

Tingkat dan sifat prosedur alternatif tergantung terutama pada materialitas akun
yang belum dikonfirmasi, sifat dan tingkat pernyataan yang ditemukan dalam
respons yang dikonfirmasi, penerimaan tunai berikutnya dari akun yang belum
dikonfirmasi, dan evaluasi auditor terhadap efektivitas pengendalian internal.
Biasanya diinginkan untuk memperhitungkan semua saldo yang dikonfirmasi
dengan prosedur alternatif, bahkan jika jumlahnya kecil, sebagai cara generalisasi
yang tepat dari sampel ke populasi.
16-15

Konfirmasi piutang biasanya dilakukan hanya pada jumlah total populasi. Tujuan
dari konfirmasi adalah untuk mendapatkan verifikasi di luar saldo akun dan untuk
mendapatkan indikasi tingkat terjadinya salah saji dalam akun. Kebanyakan salah
saji yang ditunjukkan oleh perbedaan pada jawaban konfirmasi tidak akan
menjadi bahan; namun, setiap perbedaan harus dianalisis untuk menentukan
pengaruhnya dan yang lainnya dipertimbangkan bersama-sama terhadap total
saldo piutang. Meskipun perbedaan individu mungkin tidak material, mereka
mungkin menunjukkan masalah material ketika diperluas ke seluruh populasi, dan
berkaitan dengan kontrol internal atas piutang.

16-16

Tiga perbedaan yang dapat diamati dalam konfirmasi akun yang dapat diterima
yang bukan merupakan salah saji, dan prosedur audit yang akan memverifikasi
setiap perbedaan adalah sebagai berikut:

1. Pembayaran telah dilakukan oleh pelanggan, tetapi tidak diterima oleh

klien pada tanggal konfirmasi. Pembayaran selanjutnya harus diperiksa
pada tanggal setoran.
2. Barang dagangan yang dikirim oleh klien belum diterima oleh pelanggan
pada tanggal konfirmasi. Dokumen pengiriman harus diperiksa untuk
memverifikasi bahwa barang dikirim sebelum tanggal konfirmasi.
3. Barang dagangan telah dikembalikan, tetapi belum diterima oleh klien
pada tanggal konfirmasi. Menerima dokumen dan kredit harus diperiksa.

16-17

Berkenaan dengan siklus penjualan dan pengumpulan, auditor menggunakan

diagram alur, menilai risiko kontrol untuk siklus akuntansi, tes kontrol, dan tes
rincian saldo dalam penentuan kemungkinan kesalahan penyajian material dalam
akun yang dipengaruhi oleh siklus penjualan dan pengumpulan. . Bagan alur
menyediakan sarana bagi auditor untuk mendokumentasikan dan menganalisis
sistem akuntansi yang diwakili oleh klien. Auditor kemudian akan membuat
penilaian awal risiko pengendalian berdasarkan kontrol yang ada dalam siklus
akuntansi seperti yang didokumentasikan dalam bagan alur, dan akan
merencanakan pengujian kontrol berdasarkan pemilihan kontrol yang signifikan.
Auditor kemudian akan melakukan tes kontrol signifikan untuk menentukan
efektivitas kontrol dan untuk merencanakan tes substantif yang diperlukan
berdasarkan penilaian risiko pengendalian yang telah diatur untuk siklus akuntansi
ini. Akhirnya, setelah mempertimbangkan hasil pengujian pengendalian dan
pengujian transaksi substantif, auditor akan melakukan pengujian rincian saldo
untuk menentukan apakah salah saji material ada dalam saldo akun.

16-18

GAAP mensyaratkan pengembalian penjualan dan tunjangan harus dicocokkan

dengan penjualan yang ada jika jumlahnya material. Namun, sebagian besar
perusahaan mencatat penjualan kembali dan tunjangan dalam periode di mana
mereka terjadi, dengan asumsi kira-kira sama, jumlah penyeimbangan pada awal
dan akhir setiap periode akuntansi. Pendekatan ini dapat diterima, jika jumlahnya
tidak signifikan.

16-19

Karena pelanggan yang membeli produk online tidak mampu secara fisik
memeriksa produk yang sebenarnya sebelum membelinya, ada lebih banyak
pengembalian penjualan untuk penjualan online daripada sistem penjualan
tradisional. Anauditor mungkin perlu mengevaluasi penjualan online secara
terpisah dari penjualan tradisional untuk menentukan penyisihan yang sesuai
untuk barang yang dikembalikan. Hal ini, pada gilirannya, memengaruhi
pengujian auditor atas setiap piutang kartu kredit yang dihasilkan dari penjualan
online.

16-20

a. (4)
b. (4)
c. (2)

16-21

a. (2)
b. (4)
c. (2)

16-22

a. (2)
b. (2)
c. (4)

16-23

1 Detail dasi-in
2 Detail dasi-in
3 a. Keberadaan
b. Ketepatan
c. Nilai yang dapat direalisasi (jika penerimaan kas terkait dengan akun
lama)
4. a. Existenceb.
b. Akurasi
5. a. Adanya
b. Ketepatan
c. Nilai yang dapat direalisasi (jika penerimaan kas terkait dengan akun
lama)
 6. Cutoff
7. Hak
8. Klasifikasi

16-24

TUJUAN AUDIT
YANG TERKAIT KONTROL
UJI RINCIAN PROSEDUR
DENGAN INTERNAL
AUDIT TETAP (c)
KESEIMBANGAN PREVENTIF (b)
(a)
Kembangkan saldo percobaan
1. Piutang yang ada File induk piutang yang sudah tua dan bandingkan
termasuk dalam usaha harus totalnya dengan buku besar.
neraca pembayaran direkonsiliasi ke akun Lacak sampel akun dari file
yang sudah tua kontrol secara berkala master ke saldo uji coba yang
(kelengkapan). oleh orang independen sudah tua untuk menentukan
apakah semua sudah termasuk
File induk piutang Kembangkan saldo percobaan
usaha harus yang sudah tua dan bandingkan
2. Piutang dagang
direkonsiliasi ke akun totalnya dengan buku besar.
ada (ada).
kontrol secara berkala Lacak dari saldo uji coba yang
oleh orang independen lama ke file master, cari duplikat
3. Transaksi dicatat Kebijakan perusahaan Auditor harus membandingkan
dalam periode yang harus menyatakan setoran dalam perjalanan yang
tepat (terputus) bahwa cutoff tunai diperlihatkan pada rekonsiliasi
pada akhir bulan harus bank dengan tanggal ketika
dicapai dengan hanya deposito mencapai bank untuk
mencatat jumlah yang menentukan bahwa jeda waktu
diterima sebelum akhir itu wajar.
bulan pada bulan Auditor juga dapat hadir di
berjalan. fasilitas klien pada akhir hari
kerja terakhir tahun itu,
 memperoleh jumlah setoran
terakhir yang akan dibuat dari
penerimaan tahun berjalan, dan
harus menentukan bahwa ini,
memang, setoran terakhir yang
dicatat selama tahun ini
Auditor harus tetap mengetahui
kondisi ekonomi saat ini dan
Klien harus melakukan mempertimbangkan pengaruhnya
analisis kolektibilitas terhadap kolektibilitas piutang
4. Piutang usaha piutang pada akhir untuk klien.
dinyatakan pada tahun dan harus Auditor dapat membandingkan
nilai yang dapat berkomunikasi dengan penerimaan kas setelah akhir
direalisasi (nilai pelanggannya untuk tahun dengan penerimaan tunai
yang dapat menentukan pada periode yang sama tahun
direalisasi) kemungkinan sebelumnya dan
kolektibilitas masing- mempertimbangkan perubahan
masing akun. apa pun yang mempengaruhi
pengaruhnya terhadap
kolektibilitas piutang usaha.
Klien harus mencatat Auditor harus mencatat setiap
klaim untuk barang balasan terhadap konfirmasi
5. Piutang usaha dagangan yang cacat piutang yang mengindikasikan
dinyatakan dalam sesegera mungkin perselisihan antara pelanggan
jumlah yang benar setelah klaim diterima dan klien.
(akurasi) untuk menjaga saldo Auditor harus meninjau file
piutang seakurat korespondensi klien dari
mungkin. pelanggan.
6. Perusahaan Pengontrol harus Konfirmasi bank standar auditor
memiliki hak atas memelihara jadwal harus berisi penyelidikan tentang
piutang (hak dan yang berisi semua aset yang dijaminkan untuk
kewajiban) (juga informasi pinjaman dari lembaga itu.
 Ketika konfirmasi pinjaman
pengungkapan yang
dikirim oleh auditor, mereka
presentasi dan diperlukan, termasuk
harus berisi penyelidikan atas
pengungkapan) janji atau batasan lain
setiap aset yang dijaminkan
pada piutang dagang.
untuk hutang
Auditor harus meninjau
pengembalian yang dicatat pada
Klien harus mengikuti
periode berikutnya untuk
kebijakan menahan
menentukan apakah mereka
buka buku untuk
berlaku untuk pengiriman barang
mencatat
dan penjualan yang dicatat
7. Transaksi dicatat pengembalian dalam
sebelum akhir tahun.
dalam periode yang periode berikutnya
Auditor harus melakukan tes
tepat (cutoff) yang berlaku untuk
analitik untuk menentukan
barang yang dikirim
apakah pengembalian pada bulan
dan penjualan yang
pertama tahun berikutnya sama
dicatat pada periode
besarnya dengan yang dialami
saat ini.
pada periode yang sama tahun-
tahun sebelumnya.
8. Piutang usaha Klien harus memiliki Auditor harus meninjau neraca
diklasifikasikan akun terpisah untuk saldo dari piutang usaha untuk
dengan benar pencatatan piutang menentukan apakah akun dari
(klasifikasi) yang jatuh tempo dari perusahaan terafiliasi termasuk
perusahaan afiliasi dalam akun pelanggan atau tidak.
Auditor harus mengetahui
perusahaan terafiliasi dan
transaksi antara mereka dan
klien, dan harus menanyakan dan
menindaklanjuti untuk
menentukan bahwa piutang
dagang dari afiliasi tidak
 termasuk dalam piutang dagang
dari pelanggan.
9. Piutang usaha
dalam saldo
percobaan yang
Klien harus membayar
lama setuju dengan Auditor harus membayar saldo
saldo percobaan dan
jumlah file induk neraca percobaan piutang dan
merekonsiliasi total ke
terkait, dan totalnya mendamaikannya dengan saldo
saldo dalam buku
ditambahkan dengan per buku besar
besar.
benar dan setuju
dengan buku besar
(detail tie-in)

16-25

JENIS BUKTI (a) JENIS UJI (b) TUJUAN (S) (c dan d)

1. Dokumentasi (1) Uji kontrol Kelengkapan
2. Dokumentasi (1) Uji kontrol Kejadian
3. Pertanyaan (4) Uji rincian saldo Memotong
4. Reperformance (4) Uji rincian saldo Detail detail
5. Pengamatan (1) Uji kontrol Posting dan peringkasan
(2) Tes transaksi
6. Dokumentasi Pengaturan waktu
substantif
7. Dokumentasi (1) Uji kontrol Kejadian
8. Dokumentasi (4) Uji rincian saldo Memotong
9. Prosedur analitik (3) Prosedur analitik N/A

16-26

TUJUAN AUDIT TERKAIT DENGAN

PROSEDUR JENIS UJI (a)
SALDO (b)
1 Tes detail Keberadaan dan akurasi
2 Tes detail Memotong
3 S T of T Memotong
4 Tes detail Keakuratan dan keberadaan (dapat juga
mencakup nilai yang dapat direalisasi jika
 penerimaan kas yang diperiksa adalah untuk
akun yang lebih lama)
5 S T of T Klasifikasi
6 S T of T Hak
7 Tes detail Kelengkapan
8 Tes kontrol Adanya
9 Tes kontrol Akurat
10 S T of T Kelengkapan
11 Tes detail Detail detail
12 S T of T Detail detail
13 Tes detail Klasifikasi

16-27

a. Pengiriman harus dicatat sebagai penjualan pada tanggal pengiriman atau

lewatnya hak, mana yang terjadi lebih dulu. Biasanya, kiriman dianggap
sebagai penjualan saat dikirim, diambil, atau dikirim oleh perusahaan
penerbangan umum.
b. Nomor faktur penjualan dapat diabaikan, kecuali untuk menentukan
nomor dokumen pengiriman.

OVERSTATEMENT
KESALAHAN
NOMOR ATAU
NOMOR DALAM
DOKUMEN UNDERSTATEMENT
TAGIHAN. KASUS
PENGIRIMAN PENJUALAN 31
PENJUALAN
AGUSTUS.
Penjualan Agustus
4326 2164 None
4329 2169 1,914.30 Overstatement
4327 2165 None
4328 2168 620.22 Overstatement
4330 2166 None
2,534.32
Penjualan September
4332 2163 4,641.31 Understatement
4331 2167 106.39 Understatement
4333 2170 None
4335 2171 None
4334 2172 None
 4,747.70
Net understatement 2,213.18
Adjusting entry

Piutang Dagang 2,213.18

Penjualan 2,213.18

c. Setelah membuat jenis penyesuaian memotong yang ditunjukkan pada

bagian b, penjualan tahun berjalan akan diloverstated oleh :

Jumlah penjualan
2168 620.22
2169 1,914.30
2170 852.06
2171 1,250.50
2172 646.58
5,283.66
Cara terbaik untuk menemukan salah saji adalah dengan berada di tangan
pada tanggal lembar neraca dan mencatat dalam kertas kerja audit
dokumen pengiriman terakhir yang dikeluarkan pada periode saat ini.
Kemudian, auditor dapat memeriksa dokumen pengiriman sebelum dan
sesudah tanggal neraca untuk menentukan apakah tanggal tersebut benar.

Alternatif, jika ada catatan abadi, adalah mengikuti pembaruan antara

penghitungan inventaris fisik dan neraca catatan abadi untuk menentukan
apakah penyebabnya adalah akhir dari periode cutoffmisstatements.
Asumsikan, misalnya, bahwa ada 626 unit bagian X263 di tangan pada 31
Agustus, tetapi catatan abadi menunjukkan jumlah 526, dan pengiriman
100 unit termasuk pada 31 Agustus, yang kemungkinan merupakan
indikasi pengiriman September yang telah ditangguhkan. 31 Agustus.

d. Prosedur berikut biasanya diinginkan untuk menguji pemotongan

penjualan.
1. Hadir selama penghitungan fisik pada hari terakhir periode
penghitungan untuk menentukan jumlah dokumen pengiriman untuk
 pengiriman terakhir yang dilakukan pada tahun berjalan. Catat nomor
itu di kertas kerja.
2. Selama kerja lapangan akhir tahun, pilih sampel dokumen pengiriman
sebelum dan menggantikan prosedur yang dipilih 1. Dokumen
pengiriman dengan nomor yang sama atau lebih kecil dari yang
ditentukan dalam prosedur 1 harus dimasukkan dalam penjualan saat
ini. Mereka yang memiliki jumlah dokumen lebih besar dari jumlah itu
seharusnya dikeluarkan dari penjualan saat ini.
3. Selama kerja lapangan akhir tahun, pilih sampel penjualan dari jurnal
penjualan yang direkam dalam beberapa hari terakhir dari periode saat
ini, dan sampel yang dicatat untuk beberapa hari pertama dalam
periode berikutnya. Lacak penjualan yang dicatat pada periode saat ini
ke dokumen pengiriman terkait untuk memastikan bahwa masing-
masing memiliki jumlah yang sama atau lebih kecil dari prosedur
dalam 1. Demikian pula, lacak penjualan yang dicatat pada periode
berikutnya untuk memastikan setiap penjualan memiliki jumlah
dokumen pengiriman terkait yang lebih besar daripada yang ada.
prosedur 1
e. Berikut ini adalah kontrol efektif dan pengujian terkait kontrol untuk
membantu mencegah salah saji cutoff.

KONTROL UJI KONTROL

1. Kebijakan yang mengharuskan
penggunaan dokumen pengiriman untuk nomor sebelum
yang diberi nomor sebelumnya.
2. Kebijakan yang mensyaratkan
penerbitan dokumen pengiriman
secara berurutan.
3. Kebijakan yang mengharuskan
pencatatan faktur penjualan
dalam urutan yang sama dengan
dokumen pengiriman
Periksa beberapa dokumen
melahirkan.
Amati penerbitan dokumen,
periksa nomor dokumen dan
pertanyaan
Amati rekaman dokumen,
nomor dokumen yang
diperiksa dan penyelidikan.
 dikeluarkan.
4. Kebijakan yang mengharuskan
penanggalan dokumen
pengiriman, pencatatan penjualan
langsung, dan penanggalan
penjualan pada tanggal yang
sama dengan pengiriman
5. Penggunaan catatan inventaris
abadi dan rekonsiliasi perbedaan
antara catatan fisik dan abadi.
Amati penanggalan dokumen
pengiriman dan faktur
penjualan, dan waktu
perekaman
Periksa lembar kerja
merekonsiliasi jumlah fisik
dan catatan abadi

16-28

a. Dua jenis konfirmasi yang digunakan untuk mengonfirmasi akun yang

dapat diterima adalah konfirmasi "positif" dan "negatif". Konfirmasi
positiv adalah surat, yang ditujukan kepada debitur, meminta agar
penerima mengindikasikan secara langsung pada surat tersebut apakah
saldo akun yang dinyatakan benar atau salah dan, jika salah, dengan
jumlah berapa. Konfirmasi negatif meminta tanggapan dari debitur hanya
ketika debitur tidak setuju dengan jumlah yang disebutkan.
Ketika memutuskan jenis konfirmasi yang akan digunakan, auditor harus
mempertimbangkan risiko pengendalian yang dinilai dalam siklus
penjualan dan pengumpulan, peningkatan populasi, hubungan biaya /
manfaat, dan informasi apa pun tentang keberadaan akun tersebut.
Konfirmasi positif lebih dapat diandalkan tetapi lebih murah daripada
konfirmasi negatif. Konfirmasi positif harus digunakan ketika populasi
terdiri dari sejumlah kecil jumlah besar, dan ketika ada dugaan kondisi
perselisihan atau ketidaktepatan. Ketika konfirmasi negatif digunakan,
auditor biasanya menilai risiko pengendalian di bawah maksimum dan
menguji kontrol internal untuk efektivitas. Konfirmasi negatif sering
digunakan ketika piutang terdiri dari sejumlah besar piutang kecil dari
masyarakat umum.
b. Ketika mengevaluasi kolektibilitas piutang, audit dapat meninjau umur
piutang, menganalisis penerimaan kas berikutnya dari pelanggan,
membahas kolektibilitas akun individu dengan personel klien, dan
memeriksa korespondensi dan laporan keuangan pelanggan signifikan.
Perubahan umur piutang harus dianalisis mengingat setiap perubahan
dalam kebijakan kredit klien dan dalam kondisi ekonomi saat ini
c. Ketika pelanggan gagal menanggapi permintaan konfirmasi positif, CPA
mungkin tidak menganggap dengan yakin bahwa pelanggan ini memeriksa
permintaan, tidak menemukan ketidaksetujuan, dan karenanya tidak
menjawab. Beberapa pelanggan yang sibuk tidak akan meluangkan waktu
untuk memeriksa permintaan konfirmasi dan tidak akan menanggapi, oleh
karena itu kemungkinan ada dugaan tanpa dilaporkan ke CPA. Dalam
kasus penipuan atau penggelapan, para pelaku dapat mencegah
pengecualian agar tidak dilaporkan dan mencegah surat-surat yang ditekan
agar pelanggan yang tidak ada dikembalikan dari kantor pos karena tidak
dapat dikirim. Konfirmasi yang dikembalikan tidak dapat dikembalikan
oleh kantor pos akan memerlukan tindakan yang sesuai untuk
mendapatkan alamat yang lebih baik.
Tindak lanjut diperlukan ketika pelanggan tidak membalas karena BPA
telah memilih rute konfirmasi positif untuk piutang tertentu, dan langkah
paling logis untuk mengikuti pertama adalah untuk meminta permintaan
kedua
d. Ketika tidak ada tanggapan yang diterima untuk permintaan konfirmasi
positiv kedua, auditor harus menggunakan prosedur alternatif. Biasanya
termasuk pemeriksaan saran pengiriman uang pelanggan dan penerimaan
uang tunai terkait. Ini sering kali merupakan tempat penerimaan kas
sederhana dan efektif yang diterima setelah tanggal neraca. Korespondensi
dalam file klien juga terkadang menawarkan bukti yang memuaskan.
Auditor juga harus memeriksa dokumen pengapalan, faktur penjualan,
kontrak, atau dokumen lain untuk membuktikan bahwa biayanya sesuai.
 Dalam kasus yang tidak biasa, CPA harus mengirimkan permintaan ketiga
dan mungkin melakukan panggilan telepon dalam upaya untuk
mendapatkan balasan langsung dari pelanggan. CPA mungkin merasa
perlu, di mana jumlah yang signifikan terlibat dan keadaan tidak jelas,
untuk menyelidiki keberadaan dan / atau status keuangan pelanggan.

16-29

DESKRIPSI DARI PROSEDUR TAHUN BERAKHIR

ANALITIS 12/31/07 12/31/06 12/31/05
a. Sales Mix:
Home office 58.1% 58.6% 60.6%
Trade show 35,1% 35.5% 36.7%
Internet-based 6,8% 5.9% 2.7%
Total sales 100,00% 100.00% 100.00%

b. increase in sales
Home office 5,0% 4.7% n/a
Trade show 4.6% 4.9% n/a
Internet-based 20.7% 131.6% n/a
Total sales 5.8% 8.3%
c sales return as a percentage of
sales by type
Home office 2.0% 1.9% 2.2%
Trade show 1.8% 1.8% 1.8%
Internet-based 9.0% 9.0% 9.0%

d cost of GoodsSold of percentage

of sales by type
Home office 65.0% 67.0% 66.0%
Trade show 63.5% 65.0% 64.5%
Internet-based 55.0% 54.0% 54.5%
Total sales 63.8% 65.5% 65.1%

e receivable as percentage of sales

by type
Home office 9.9% 10.1% 11.0%
Trade show 9.6% 9.3% 9.6%
Internet-based 2.2% 2.5% 2.2%
Total sales 9.3% 9.4% 10.2%
f average days in receivables by
sales type
Home office 36.0 days 37.0 days 40.0 days
Trade show 35.0 days 34.0 days 35.0 days
Internet-based 8.0 days 9.0 days 8.0 days
Total sales 33.8 days 34.3 days 37.3 days
(Catatan: mengasumsikan semua
penjualan adalah penjualan kredit
dan piutang berakhir sama dengan
piutang rata-rata untuk tahun
tersebut)

Tinjauan prosedur analitik untuk Johnson Clock Company menunjukkan berikut

ini:
 Mix Campuran penjualan yang dihasilkan dari penjualan Internet
meningkat setiap tahunnya, meskipun persentase total penjualan yang
dihasilkan dari penjualan berbasis Internet terus kurang dari sepuluh
persen.
 Percentage Persentase peningkatan penjualan terbesar adalah dari
penjualan Internet, pertumbuhan dua digit yang terjadi dalam dua tahun
terakhir. Sebagai perbandingan, pertumbuhan penjualan dari Home Office
dan Trade Show konsisten di seluruh tahun sekitar lima persen.
 Tingkat pengembalian penjualan untuk penjualan berbasis Internet lebih
dari empat kali lipat lebih tinggi daripada tingkat pengembalian penjualan
untuk dua jenis penjualan lainnya.
 Percentage Persentase margin kotor untuk penjualan berbasis Internet
(sekitar 45 persen) hampir sepuluh poin persentase lebih tinggi relatif
terhadap persentase margin kotor untuk penjualan Home Office dan
TradeShow (sekitar 35 persen).
 Piutang yang dihasilkan dari penjualan berbasis internet jauh lebih kecil
dibandingkan dengan piutang yang dihasilkan dari penjualan Home Office
dan TradeShow. Hari bersih dalam piutang untuk penjualan berbasis
 internet secara signifikan lebih rendah dari hari bersih dalam piutang untuk
piutang Home Office dan Trade Show.

16-30
a. Ya, dapat diterima oleh pengontrol untuk meninjau daftar akun yang ingin
dikonfirmasikan oleh auditor. Konfirmasi akan dikirim ke pelanggan
perusahaan, dan auditor harus peka terhadap kekhawatiran klien dengan
perlakuan terhadap pelanggan mereka. Pada saat yang sama, jika klien
menolak izin untuk mengkonfirmasi piutang, auditor harus
mempertimbangkan efek pada opini audit. Jika pembatasan itu material,
opini yang berkualifikasi atau sanggahan mungkin diperlukan.
b. Auditor harus bersedia untuk melakukan prosedur khusus yang diminta
klien jika klien setuju bahwa prosedur ini mungkin tidak harus
dipertimbangkan dalam ruang lingkup manajemen auditor. Dalam kasus
20 konfirmasi tambahan yang diminta oleh pengontrol yang dikirim
auditor, auditor harus berani mengirim konfirmasi; namun, konfirmasi ini
tidak boleh dipertimbangkan dalam evaluasi hasil konfirmasi piutang yang
dikirim oleh auditor
c. Jika auditor mematuhi permintaan pengendali untuk menghilangkan enam
akun dari tes konfirmasi, auditor harus melakukan prosedur alternatif pada
enam akun dan memutuskan apakah kelalaian ini signifikan terhadap
ruang lingkup audit. Jika auditor yakin bahwa dampak dari tidak
mengkonfirmasikan akun ini adalah material, ia harus memenuhi syarat
lingkup dan paragraf pendapat dari laporan auditor untuk menunjukkan
batasan ruang lingkup yang ditetapkan oleh klien. Jika auditor yakin
bahwa dampak dari pemutusan keenam akun dari pengujian adalah sangat
material, penafian pendapat sesuai.

16-31
Untuk semua pengecualian, auditor memperhatikan empat prinsip:
 1. Apakah ada kesalahan klien. Sering kali perbedaan respons respons
disebabkan oleh perbedaan waktu untuk setoran dalam surat dan inventaris
dalam perjalanan ke pelanggan. Kadang-kadang pelanggan salah
memahami konfirmasi atau informasi yang diminta. Auditor harus
membedakan antara mereka dan clienterror.
2. Jumlah kesalahan klien jika ada.
3. Penyebab pengecualian. Ini bisa disengaja, kesalahan kesesuaian cara yang
tepat untuk mencatat transaksi, atau gangguan kontrol internal.
4. Salah saji potensial dalam sampel tidak diuji. Auditor harus
memperkirakan salah saji dalam populasi yang tidak diuji, berdasarkan
hasil dari pengujian sampel.

Langkah-langkah yang disarankan untuk menghapus setiap komentar dengan

memuaskan adalah:

1. (a) Periksa dokumen pendukung, termasuk faktur penjualan dan pesanan

penjualan dan pengiriman yang berlaku, untuk kesesuaian dan keakuratan
penjualan.
(b) Tinjau buku-buku penerimaan kas untuk periode setelah tanggal 31
Desember 2006, dan catat setiap penerimaan kas dari Perusahaan PDF.
Tingkat pengendalian internal atas penerimaan tunai harus menjadi
pertimbangan penting dalam menentukan ketergantungan yang dapat
ditempatkan pada entri penerimaan kas. Selain itu, karena tidak ada
jaminan bahwa penerimaan kas setelah tanggal 31 Desember merupakan
pembayaran tagihan yang mendukung saldo uji coba 31 Desember,
pertimbangan harus diberikan untuk meminta konfirmasi dari Perusahaan
PDQ tentang faktur yang dibayarkan oleh cek mereka.
2. (a) Penyebabnya harus diselidiki secara menyeluruh. Jika kredit diposting
ke akun yang salah, itu mungkin menunjukkan kesalahan aklerikal belaka.
Di sisi lain, pengeposan ke akun yang salah dapat mengindikasikan
pemukulan.
 (b) Komentar semacam itu juga dapat mengindikasikan keterlambatan
dalam pengiriman dan penempatan penerimaan. Jika demikian, perusahaan
harus segera diberitahu sehingga dapat mengambil langkah-langkah
perbaikan.
3. Ini adalah konfirmasi saldo dengan komentar tambahan tentang
pembayaran berikutnya. Karena pelanggan telah memberikan data tersebut
kepada kami, lebih baik untuk memeriksa apakah informasi tersebut sesuai
dengan catatan perusahaan.
4. Komentar tidak lengkap ini akan menimbulkan pertanyaan langsung:
apakah pelanggan berarti membayar sebelum atau dibayar setelah 31
Desember? Karena niat pelanggan tidak diketahui, akun ini harus
dikonfirmasi dan pelanggan diminta untuk menyebutkan tanggal
pembayaran yang tepat. Setelah menerima konfirmasi kedua, informasi di
sana harus ditelusuri ke jurnal penerimaan kas.
5. Auditor pertama-tama harus mengevaluasi berapa lama waktu untuk
mengirimkan barang kepada pelanggan yang bersangkutan. Jika biasanya
membutuhkan waktu lebih dari lima hari, tidak ada indikasi salah saji.
Komentar jenis ini dapat menunjukkan bahwa perusahaan mungkin
mencatat penjualan sebelum penjualan aktual terjadi. Auditor harus
memeriksa faktur dan dokumen pengiriman terkait dan meninjau dengan
pejabat yang tepat kebijakan perusahaan tentang ketentuan pengiriman dan
menentukan apakah penjualan, biaya penjualan, persediaan, dan piutang
dagang perlu disesuaikan.
6. (a) Menentukan apakah pembayaran uang muka telah diterima dan telah
dicatat dengan benar. Suatu tinjauan harus dilakukan terhadap pembayaran
uang muka lainnya untuk memastikan bahwa biaya terhadap uang muka
tersebut telah ditangani dengan benar.
(b) Jika pembayaran di muka adalah untuk menutupi faktur-faktur ini,
auditor harus mengusulkan reklasifikasi dari $ 1.350, mendebit rekening
pembayaran uang muka dan mengkredit piutang akun - perdagangan.
7. (a) Periksa pesanan pengiriman untuk indikasi bahwa barang dikirim dan,
jika tersedia, faktur kurir dan / atau bill of lading untuk penerimaan
barang.
(b) Jika tampaknya barang dikirim, minta klien untuk mengirim semua
informasi yang tersedia kepada pelanggan dan meminta pelanggan untuk
mengkonfirmasi ulang. Jika pelanggan masih bersikeras bahwa barang
tidak pernah diterima, semua data harus disajikan kepada pejabat
perusahaan yang sesuai untuk penjelasan lengkap. Ini mungkin
mengindikasikan bahwa akuntansi untuk pengiriman tidak memadai dan
pertimbangan harus diberikan untuk meninjau prosedur untuk menentukan
apakah perbaikan dapat dilakukan.
(c) Jika barang tidak dikirim, auditor harus merekomendasikan
penyesuaian mengurangi penjualan, biaya penjualan, dan piutang diterima,
dan meningkatkan persediaan
8. Ini harus didiskusikan dengan pejabat yang sesuai dan korespondensi
dengan pelanggan harus ditinjau untuk memungkinkan penentuan apakah
penyesuaian harus dilakukan dalam jumlah piutang atau jika penyisihan
untuk akun yang tidak dapat ditagih harus dibentuk.
9. Karena hak atas barang apa pun yang dikirim pada pengiriman tidak lulus
sampai barang-barang tersebut dijual, entri penjualan harus dibalik,
pengurangan inventori terbalik, dan biaya penjualan dikreditkan jika
secara aktual merupakan penjualan konsinyasi. Penjualan yang disebut
lainnya harus ditinjau ulang dan pejabat perusahaan bertanya untuk
menentukan apakah penjualan lainnya secara aktual mewakili pengiriman
konsinyasi; jika demikian, penyesuaian yang sama harus dilakukan untuk
semua pengiriman konsinyasi.
10. Ini adalah aset tidak lancar dan harus direklasifikasi ke deposito atau sewa
dibayar di muka. Tinjauan akun lain, terutama yang memiliki angka bulat,
dapat mengungkapkan akun lain yang juga harus direklasifikasi.
 11. Ini mungkin menunjukkan kesalahan pengeposan kredit atau
keterlambatan dalam memposting kredit. Komentar di bawah 2 di atas
juga berlaku untuk kredit

16-32

Prosedur audit tambahan yang diperlukan untuk menguji saldo dalam siklus
penjualan dan pengumpulan dari 31 Agustus hingga akhir tahun adalah sebagai
berikut:

1. Bandingkan saldo penjualan dan piutang pada akhir tahun untuk saldo
pada tanggal 31 Agustus dan dapatkan dan verifikasi penjelasan untuk
setiap perbedaan signifikan yang tidak terduga. Jika salah satu saldo
tampak keluar secara signifikan pada akhir tahun, pertimbangkan untuk
melakukan prosedur konfirmasi yang tidak diharapkan lagi pada akhir
tahun.
2. Dapatkan rekonsiliasi dari akun penjualan dan piutang dari 31 Agustus
hingga akhir tahun. Lacak rekonsiliasi item ke jurnal pendukung yang
diproduksi oleh sistem. Dapatkan penjelasan dan verifikasi penjelasan
untuk setiap transaksi yang tidak biasa.
3. Periksa saldo percobaan dari piutang pada akhir tahun. Konfirmasi dari
akun yang memiliki saldo besar dan tidak dikonfirmasi pada 31 Agustus.
4. Hitung persentase margin kotor setiap bulan untuk tahun ini dan tentukan
apakah rasio untuk bulan-bulan setelah 31 Agustus secara berbeda berbeda
dari sebelumnya.
5. Hitung rasio pengembalian penjualan dan tunjangan terhadap penjualan
setiap bulan seperti pada 4.
6. Kontrol internal harus diuji untuk periode 31 Agustus hingga 31
Desember. Tingkat pengujian harus bergantung pada hasil prosedur 1
hingga 5

16-33
a. Jika diminta untuk mengevaluasi kecukupan ukuran sampel, jenis
konfirmasi yang digunakan, dan persentase akun yang dikonfirmasi,
berikut informasi tambahan akan diperlukan:
 Jumlah akun yang memiliki saldo positif pada 12/31/07
 Materialitas dari total piutang Distribusi dan ukuran piutang
 Penilaian risiko pengendalian berdasarkan pemahaman yang
diperoleh dari pengendalian internal dan uji pengendalian
 Hasil tes konfirmasi di tahun-tahun sebelumnya
 Risiko terpapar kebangkrutan dan risiko serupa (auditrisk)
 Salah saji yang diharapkan
b. Jika jumlahnya material, perlu untuk melakukan prosedur tindak lanjut
untuk konfirmasi positif yang tidak dikembalikan oleh debitur. Adalah
umum untuk mengirim permintaan kedua untuk konfirmasi dan terkadang
permintaan ketiga. Bahkan dengan upaya-upaya ini, beberapa pelanggan
tidak mengembalikan konfirmasi, sehingga perlu untuk menindaklanjuti
semua nonrespon dengan metode yang disebut sebagai "prosedur
alternatif."
c. Prosedur alternatif yang digunakan untuk memverifikasi kedua non-
respons tampaknya tidak memadai. Dalam menjadwalkan penerimaan
tunai berikutnya, untuk permintaan konfirmasi no. 9, auditor harus sudah
menunjukkan faktur pembayaran yang diterapkan dan apakah faktur
tersebut dimasukkan dalam saldo pada 12/31/07. Selain itu, auditor harus
memeriksa salinan cek jika ada atau dilacak jumlahnya ke slip setoran
bank dan masuk ke laporan bank. Tanda terima uang tunai yang terdaftar
untuk konfirmasi meminta no. 9 total melebihi saldo jatuh tempo pada
12/31/07; auditor harus menunjukkan bagian saldo ini yang sesuai dengan
saldo pada 12/31/07.
Prosedur alternatif untuk permintaan konfirmasi no. 26menunjukkan
pembayaran kecil yang tidak menunjukkan indikasi faktur yang berlaku.
Auditor memeriksa faktur penjualan rangkap, yang mungkin atau mungkin
tidak mendukung saldo pada 12/31/07. Auditor harus menentukan faktur
 penjualan mana yang diwakili oleh saldo $ 2.500 pada 12/31/07 dan
kemudian memeriksa dokumen pengiriman untuk mendukung pengiriman
barang ke pelanggan. Jumlah rata-rata saldo dan pembayaran berkala juga
meningkatkan pertanyaan tentang kemungkinan wesel bayar dan bukan
piutang.

16-34
a. Identifikasi faktor-faktor utama yang mempengaruhhi risiko bisnis klien
dan risiko audit yang dapat diterima dalam audit ini adalah sebagai
berikut.
1. Faktor utama yang mempengaruhi risiko bisnis klien adalah internal
manajemen perusahan itu sendiri,karna dalam kasus 16-34 perusahan
tersebut yaitu sebuah rumahsakit kurang adananya manajemen internal
yang baik itu terbukti dari tidak dilakukan nya verivikasi internal dan
kinerja yang cermat mengenai catatan pembukuan yang dikarenakan
kurangnya personel akuntansi.
2. Risiko audit yang dapat diterima dalam audit ini adalah risiko
pengendalian  perusahan karana dalam mengaudit perusahan ini
auditor tidak begitu yakin dengan kesalahan yang tidak disengaja
dalam penagihan,pencatatan penjualan, penerimaaan kas piutang usaha
dan piutang tak tertagih, pencatatan di perusahan ini dilakukan kurang
baik karna kurangnya personel akuntansi dan ini tidak diatasi dengan
kebijakan pihak internal manajemen sehingga struktur pengendalian
internal perusahaan sangat minim dan memiliki risiko pengendalian
yang lebih tinggi.
b.  Risiko inhern apa yang dikhawatirkan
Risiko inhern adalah suatu ukuran penilaian auditor atas kemungkinan
terdapat salah saji material dalam saldo akun, sebelum mempertimbangkan
efektifitas pengendalian intern. Dalam hal ini, risiko inhern yang
dikhawatirkan yaitu kekurangan pegawai pada departemen akuntansi.
Kekurangan pegawai tersebut bisa merupakan indikasi dari kurangnya
 perhatian manajemen terhadap pelaporan yang berkualitas, atau bahkan
adanya minat yang positif terhadap pelaporan yang berkualitas buruk.
c. Jenis pengujian yang paling mungkin ditekankan dalam audit siklus
penjualan dan penagihan
Tujuan keseluruhan dari audit siklus penjualan dan penagihan adalah
mengevaluasi apakah saldo akun yang dipengaruhi oleh siklus tersebut
telah disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip – prinsip akuntansi yang
diterima umum. Maka pengujian yang dilakukan lebih ditekankan pada
pengujian substantif, karena dalam siklus penjualan dan penagihan kas
terdapat 5 kelas transaksi yang mempengaruhi laporan keuangan yaitu
penjualan baik tunai maupun kredit, penerimaan kas, retur dan
pengurangan penjualan, penghapusan piutang tak tertagih, dan estimasi
beban piutang tak tertagih, untuk mengaudit/mencocokan saldo pada
siklus penjualan auditor melakukan pengujian dengan memilih sampel
faktur penjualan dan melacak setiap faktur tersebut apakah saldo sesuai
dengan yang dicatat kedalam jurnal sedangkan untuk mencocokan saldo
pada piutang dilakukan dengan melukan konfirmasi baik negatif ataupun
positif sesuai dengan besarnya risiko pihak ketiga.
d. Rencana untuk menggunakan pengujian 
1. Pengujian pengendalian
Pengujian ini dilakukan untuk mengetahui suatu desain /
operasi pengendalian intern terutama bagi perusahaan nirlaba
khususnya rumahsakit ini. Pada kasus ini, jika pengujian pengendalian
digunakan maka sesuai dengan permasalah yang ada dirumahsakit itu
sendiri dimana mereka tidak melukan verivikasi dan kinerja yng
cermat dalam mencatat laporan keuangan khususnya penyajia 
penagihan dan penerimaan kas yang dikarenakan kurangnya personel
akuntansi diperusahaan nirlaba tersebut. Dari keterangan diatas dapat
diambil kesimpulan bahwa rumah sakit ini tidak memiliki kebijakan
dan prosedur yang efektif, sehinnga penekan dalam pengujian
pengendalian perlu untuk dilakukan.
2. Pengujian susbtantif atas transaksi
pengujian ini bertujuan untuk menentukan apakah transaksi akuntansi
klien telah dicatat dan diikhtisarkan dalam jurnal dengan benar dan
dipostingkebukubesar dan buku tambahan dengna benar. Dalam kasus
diatas auditor tidak begitu yakin dengan kesalahan yang tidak
disengaja dalam penagihan, pencatatan penjualan, penerimaan kas,
piutang tak tertagih, ini sangat berpengaruh pada saldo buku besar
sehingga pengujian substantif atas transaksi perlu ditekankan untuk
mengetahui dan mengecek kesalah yang terjadi dalam pencatatan saldo
setelah terjadinya transaksi dengan mengotorisasi kembali bukti
transaksi apakah telah sesuai dengan yang tertera pada saldo.
3. Prosedur analitis
Prosedur analitis dilakukan dalam tiga kesempatan selama penugasan
audit yakni saat perencanaan, pengujian dan penyelesaian audit, jika
pengujian ditekankan pada prosedur analitis maka banyak keuntungan
yang akan diperoleh auditor jika dalam melakukan prosedur
analitiktelah sesuai dengan yang diharapkan yaitu sifat arsersi,
kelayakan dan kemampuan memprediksi suatu hubungan, tersedianya
keandalan data, dan ketpatan harapan maka auditor tidak perlu lagi
menggunakan pengujian terhadap transaksi asatu saldo akun rinci,
sehingga biaya yang dikeluarkan relatif lebih rendah.

4. Pengujian atas rincian saldo

Pengujian ini difokuskan untuk memperoleh secara langsung tentang
suatu saldo akun, pengujian ini memerlukan konfirmasi langsung oleh
auditor dengan meminta konfirmasi saldo kas klien kepada pihak ke-3,
namu dalam kaus 16-34 pengujian atas rincian saldo sulit dilakukan
karna tingkat respon permintaan konfirmasi sangat
rendah,koresponden tidak mengetahui tujuan konfirmasi ini dan juga
tidak mengetahui saldo beredar klien.
16-35
a. Hubungan, rasio, dan tren:
1. Perbandingan daftar hutang saat ini dengan yang dari tanggal audit
sebelumnya, mencatat perubahan signifikan dalam jumlah dan
membuat, misalnya, perubahan pemasok utama.
2. Rasio:
 Hutang / pembelian akunn
 Rasio laba kotor
 Overhead / biaya bahan
 Bahan / total biaya produk: basis dolar total dan basis unit
biaya Overhead / laborn langsung
 Unit yang dibeli / unit terjual
 Item pengeluaran khusus / penjualan
3. Tren:
 Pembelian berdasarkan bulan
 Laba kotor per bulan
 Biaya berulang lainnya berdasarkan bulan
b.
1. Tambahkan kembali atau gunakan komputer untuk menjumlahkan
daftar hutang dan lacak totalnya ke buku besar

Mengakhiri tes keseimbangan

2. Pilih sampel dari 51 vendor dan minta agar mereka mengirim
salinan pernyataan akhir tahun mereka langsung kepada Anda.
Periksa pernyataan vendor dan rekonsiliasi ini ke daftar hutang
akun. (Catatan: ukuran sampel siswa akan bervariasi.)
3. Lacak dari daftar hutang ke faktur dan pernyataan vendor untuk
setiap non-respons

Tes cutoff
 4. Dapatkan jumlah laporan penerimaan terakhir yang dikeluarkan
sebagai bagian dari pengamatan fisik inventaris.
5. Periksa pencairan kas berikutnya lebih dari $ 50.000 dan periksa
dokumentasi terkait untuk menentukan apakah pencairan tersebut
dicatat dengan benar sebagai kewajiban pada tanggal neraca
(Catatan: ukuran sampel siswa atau kriteria seleksi akan
bervariasi.)
6. Lacak sampel laporan penerimaan yang diterbitkan sebelum dan
sesudah akhir tahun untuk jurnal dan faktur vendor yang sesuai.
7. Periksa faktur vendor untuk barang dagangan yang diterima segera
setelah akhir tahun untuk menentukan apakah mereka
menggunakan basis asal FOB.

Tes pengungkapan dan klasifikasi

8. Tinjau daftar dan file utama untuk pihak terkait, catatan atau
liabilitas yang memiliki minat terhadap bunga, hutang jangka
panjang, dan saldo debet.
9. Tinjau laporan keuangan untuk memastikan bahwa pihak-pihak
terkait yang material, jangka panjang, dan liabilitas berbunga
dipisahkan.
c. Prosedur audit akan dilakukan secara lebih luas dan ukuran sampel akan
meningkat dalam situasi di mana risiko pengendalian dinilai dan risiko
inheren menjadi tinggi dan prosedur analitik menunjukkan pernyataan
potensial yang tinggi. Sangat mungkin bahwa akan ada konfirmasi
pertanggungjawaban yang dapat dibayarkan sedangkan pada bagian b
yang mungkin tidak diperlukan. Juga akan menjadi tes kewajiban di luar
periode yang lebih luas
d. d,e, dan f: lihat halaman 16-28
e. d,e, dan f: lihat halaman 16-28
f. d,e, dan f: lihat halaman 16-28
 g. Kesimpulan siswa tentang apakah hutang dibayarkan secara material akan
tergantung pada estimasi mereka atas penyisihan untuk pengambilan
sampel bagian berisiko e. Proyeksi kesalahan dalam hutang yang
mempengaruhi penerimaan adalah $ 137.383 dibandingkan dengan salah
saji yang dapat ditoleransi sebesar $ 230.000. Total kesalahan yang
diproyeksikan dalam hutang adalah pernyataan yang meremehkan $
258.536, yang lebih besar dari salah saji yang dapat ditoleransi. Namun,
siswa harus menyadari bahwa beberapa kesalahan dalam hutang dagang
tidak mempengaruhi laba bersih, dan salah saji yang dapat ditoleransi
untuk neraca dan hutang dagang cenderung lebih besar dari salah saji yang
dapat ditoleransi untuk hutang yang harus dibayar karena berkaitan dengan
laporan laba rugi
Kehadiran salah saji material yang berpotensi dalam akunspayable
menunjukkan bahwa risiko kontrol mungkin perlu ditingkatkan untuk satu
atau lebih tujuan dan pengujian substantif saldo meningkat. Sebagian besar
kesalahan dalam hutang akhir tahun berhubungan dengan cutoff. Dalam
hal ini, auditor dapat memutuskan bahwa uji cutoff akhir tahun harus
diperluas.

16-35
a. Hubungan yang terjadi adalah dengan melihat perbandingan antara hutang usaha tahun
ini dengan tahun sebelumnya. Dapat kita lihat pada tabel di bawah ini :

Pinnacle Manufacturing Company

Keterangan 2013 2012

Hutang Usaha 38,6% 27,9%
Harga pokok 9,7% 10 %
Laba Kotor 9,35% 11,35%
Rasio Hutang Usaha 10,7617 13,1723 = biaya pokok/rata-rata hutang usaha

Rasio laba kotor 0,410 0,410 = laba kotor/penjualan bersih

Selain rasio di atas masih dapat menggunakan perbandingan dengan melihat pada
penjualan, biaya overhead, biaya material,biaya tenaga kerja langsung. Di mana hal ini
 akan mempengaruhi pada nilai persediaan. Disinilah terdapat hubungannya antara
hutang usaha dengan persediaan dan pembelian bahan baku.Selain menggunakan rasio
dan perbandingan kewajaran hutang usaha dapat melihat dari trend yang terjadi seperti
pembelian,laba kotor setiap bulan. Hal ini tidak dapat kami jelaskan karena
keterbatasan data yang diberikan.
b.

AUDIT PROGRAM ATAS TEST OF DETAILS OF

ASERSI YANG
No BALANCES OF ACCOUNT PAYABLE AND
INGIN DIUJI
DISBURSEMENT CYCLE
1 Detail Tie Up Pengujian saldo dari bukti apakah sudah sesuai dengan
dan Tie In master filenya atau ke General Ledgernya dan sebaliknya.
2 Existence Mengirim Konfirmasi Piutang ke Supplier
Mengirim Konfirmasi Piutang ke 51 Supplier
Jika dari konfirmasi terdapat perbedaan antara jawaban
konfirmasi dan catatan klien maka meminta klien mengirim
detail atas saldo akhirnya.
3 Cut off Mengecek dari data pemeriksaan fisik persediaan barang
dengan catatan persediaan perusahaan apakah ada perbedaan,
jika ada perbedaan apakah perbedaan tersebut berasal dari
inventory in transit atau bukan.
Periksa supplier invoice untuk mengetahui apakah ada
inventory in transit yang seharusnya sudah dicatat sebagai
hutang.
Periksa dokumen penerimaan barang di akhir tahun dan awal
tahun berikutnya
Periksa jumlah pengeluaran yang cukup material di akhir
tahun dan dokumen pendukungnya.
4 Disclosure Periksa bukti dan catatan hutang pihak ke tiga, pihak yang
memiliki hubungan istimewa, notes payable dan hutang
jangka panjang
5 Classification Periksa apakah semua hutang dicatat sesuai klasifikasinya
diantaranya hutang pihak ketiga, notes payable dan hutang
jangka panjang atau bagian hutang jangka panjang yang jatuh
tempo dalam waktu satu tahun.

6 Completeness Memeriksa dokumen pendukung pengeluaran kas untuk

subsequent event
Memeriksa invoice yang belum terbayar setelah akhir tahun
Memeriksa laporan penerimaan barang sebelum dan sesudah
akhir tahun.Dan diperiksa apakah sesuai dengan invoice
supplier

c. Jika internal control, inherent risk tinggi dan analytical procedure-nya

mengindikasikan potential mistatement yang tinggi maka audit program yang
dijalankan harus lebih mendalam. Oleh karena itu sample size-nya juga meningkat.
Memakai sample size yang besar dari populasi. Konfirmasi juga penting dilakukan dan
 subtantive test juga harus dilakukan lebih banyak terutama pada out of period liability
test yaitu dengan melakukan test pada hutang usaha yang belum tercatat.

d. Di kertas terlampir.

e. Estimate of misstatement in the income statement :

Mistatement in >$200.000 ( 27.500)
Mistatement in $ 50.001 - $ 200.000 :
Mistatement di sample ( 104.543)
Jumlah saldo sample 2.313.808
Jumlah populasi 4.075.355
Estimasi (184.134)
Mistatement in <$50.000 :
Mistatement di sample ( 5.500)
Jumlah saldo sample 562.022
Jumlah populasi 4.792.683
Estimasi ( 46.902)
Total Estimasi Hutang Usaha ( 258.536)
Estimasi sampling error ( 150.000)
Total Estimasi (408.536)

f. Estimate of misstatements in the income statement :

Mistatement di sampel $ 50.001-$ 200.000 78.000
Jumlah saldo sampel $ 50.001-$ 200.000 2.313.808
Jumlah saldo populasi $ 50.001-$ 200.000 4.075.355
Misstatement in Income Statement
137.383*
Estimasi sampling error
100.000 **
Total Estimasi
237.383

* ( 78.000/2.313.808 x 4.075.355)
** Judgment
g. Projecting error yang mempengaruhi income statement adalah $ 137.383, dan error
yang tidak mempengaruhi income statement adalah $258.536, dengan tolerable
mistatement sebesar $ 230.000. Dari mistatement ini maka dapat disimpulkan bahwa
salah saji yang terjadi pada pencatatan hutang usaha di Pinnacle lebih banyak
berhubungan pada cut off dibandingkan dengan item yang berhubungan pada laba
rugi.Oleh karena itu salah saji yang terjadi lebih banyak terjadi pada akun neraca.

16-36
16-1 Soal Riset: Pengakuan Pendapatan
Pengakuan pendapatan telah menjadi masalah besar bagi Securities and Exchange
Commission (SEC) selama beberapa tahun terakhir. Keluhan pengakuan
pendapatan yang tidak benar dan pengungkapan yang tidak tepat mengenai
pendapatan yang telah diajukan terhadap perusahaan-perusahaan terkenal seperti
Qwest, FLIR, dan Gateway. Salah satu masalah pendapatan yang khususnya
bermasalah berkaitan dengan tagihan dan penjualan.

Dalam transaksi tagihan dan tahan, pelanggan setuju untuk membeli barang, tetapi
penjual tetap memiliki kepemilikan fisik sampai pelanggan meminta pengiriman
ke lokasi yang ditentukan. Biasanya, pengaturan seperti itu tidak memenuhi syarat
karena pengiriman karena tidak terjadi. Namun, dalam kondisi tertentu, ketika
pembeli telah membuat komitmen pembelian absolut dan telah menanggung
risiko dan imbalan dari produk yang dibeli, tetapi tidak dapat menerima
pengiriman karena alasan bisnis yang meyakinkan, penjualan tagihan dan
penjualan palka mungkin memenuhi syarat untuk pengakuan kembali.

Bacalah “Topik 13: Pengakuan Pendapatan” SEC

[[http://www.sec.gov/interps/account/sabcodet13.htm] untuk menjawab
pertanyaan-pertanyaan berikut:

1. SEC menyatakan bahwa “pendapatan secara umum direalisasikan atau

dapat direalisasi dan diperoleh ketika semua kriteria berikut dipenuhi:
 Bukti persuasif dari suatu pengaturan ada
 Pengiriman telah terjadi atau layanan telah diberikan,
 Harga penjual kepada pembeli adalah tetap atau dapat ditentukan,
dan
 Kolektibilitas cukup terjamin
2. SEC menyatakan bahwa kriteria berikut ini penting:
 Risiko kepemilikan harus diteruskan ke pembeli;
 Pelanggan harus membuat komitmen tetap untuk membeli barang,
lebih disukai dalam dokumentasi tertulis;
 Pembeli, bukan penjual, harus meminta agar transaksi dilakukan
berdasarkan tagihan dan penahanan. Pembeli harus memiliki tujuan
bisnis yang kuat untuk memesan barang berdasarkan tagihan dan
penahanan;
 Harus ada jadwal tetap untuk pengiriman barang. Tanggal
pengiriman harus masuk akal dan harus konsisten dengan tujuan
bisnis pembeli (mis., Toko penyimpanan adalah kebiasaan di
industri);
 Penjual tidak boleh memiliki saldo kinerja tertentu sedemikian
rupa sehingga proses penghasilannya tidak lengkap;
 Barang yang dipesan harus dipisahkan dari persediaan penjual dan
tidak akan digunakan untuk memenuhi pesanan lainnya; dan
 Peralatan [produk] harus lengkap dan siap untuk dikirim.