CHAPTER 11

BEHAVIOURAL RESEARCH IN ACCOUNTING

A. Penelitian Akuntansi Perilaku: Definisi Dan Cakupan

Penelitian akuntansi perilaku (BAR), riset pasar modal dan
penelitian teori keagenan semua bisa disebut penelitian 'positif' dalam arti bahwa
semua penelitian ini terfokus dengan menemukan 'fakta': penelitian pasar modal
menanyakan 'bagaimana pasar sekuritas bereaksi terhadap informasi akuntansi?',
teori agensi menanyakan “insentif ekonomi apa yang menentukan pemilihan
metode akuntansi?”, dan penelitian perilaku menanyakan “bagaimana individu
benar-benar menggunakan dan memproses informasi akuntansi?’.
Penelitian dalam akuntansi perilaku sangat besar dan telah meliputi
banyak bidang yang berbeda dari aktivitas akuntansi. Beberapa studi mengenai
BAR, misalnya, telah diterapkan di bidang audit untuk meningkatkan
pengambilan keputusan auditor. Tujuan dari penelitian dalam model ini lebih
sering menjelaskan dan memprediksi perilaku pada individu atau grup. Hal ini
juga berkaitan dengan meningkatkan kualitas pengambilan keputusan. Dalam
konteks akuntansi keuangan, yang bertujuan diterjemahkan ke dalam
meningkatkan pengambilan keputusan oleh para produsen (termasuk auditor) dan
pengguna laporan akuntansi.

B. Alasan Pentingnya Behavioural Research in Accounting (BAR)

Ada sejumlah alasan yang sangat baik bahwa BAR penting untuk
praktisi akuntansi dan pihak lain:
a) Dibahas pada awal bab ini bagaimana penelitian akuntansi lainnya seperti
pasar modal dan teori keagenan tidak dilengkapi untuk menjawab
pertanyaan tentang bagaimana orang-orang menggunakan dan memproses
informasi akuntansi. Untuk mengisi kekosongan ini kita membutuhkan
penelitian yang secara khusus meneliti kegiatan pengambilan keputusan
informasi akuntansi dari pembuat, pengguna, dan auditor.
b) BAR dapat memberikan informasi berharga ke berbagai jenis cara dari
pembuatan pengambil keputusan, mengolah dan bereaksi terhadap item
tertentu informasi akuntansi dan metode komunikasi. Pemahaman tentang
 aspek pemrosesan informasi akuntansi juga penting bagi akuntan dalam
karirnya. Sebagai profesional informasi, akuntan harus mengembangkan
keahlian yang tinggi dalam pengumpulan, pengolahan, dan
pengkomunikasian informasi.
c) BAR berpotensi dapat memberikan informasi yang berguna kepada
regulator akuntansi seperti Australian Accounting Standards Board
(AASB).
d) Temuan BAR juga dapat menyebabkan efisiensi dalam praktek kerja
akuntan dan profesional lainnya. Misalnya, keahlian anggota senior dan
anggota berpengalaman dari sebuah perusahaan akuntansi dapat dicatat dan
dimanfaatkan dengan metode BAR untuk mengembangkan sistem pakar
(expert system) terkomputerisasi untuk berbagai konteks pengambilan
keputusan

C. Gambaran Umum Pendekatan Untuk Memahami Informasi Pengolahan

Tujuan dasar dari penelitian HJT adalah untuk menggambarkan cara
orang-orang menggunakan dan memproses bagian informasi akuntansi (dan
lainnya) dalam konteks tertentu pengambilan keputusan. Kami menyebut
deskripsi tentang proses pengambilan keputusan oleh seseorang sebagai "model".
a. The Brunswick Lens Model
Sejak pertengahan 1970-an, model lensa Brunswik telah
digunakan sebagai kerangka kerja analisis serta dasar untuk studi penilaian
yang kebanyakan melibatkan prediksi (misalnya kebangkrutan) dan/atau
evaluasi (misalnya pengendalian internal). Peneliti menggunakan model
lensa untuk menyelidiki hubungan antara beberapa isyarat (atau potongan
informasi) dan keputusan, penilaian atau prediksi, dengan mencari
keteraturan dalam tanggapan kepada isyarat ini. Dalam mengembangkan
versi tertentu dari Bunswik Lens Model, subjek diminta untuk membuat
penilaian untuk sejumlah besar kasus yang didasarkan pada seperangkat
isyarat yang sama. Secara umum, penggunaan Bunswik Lens Model telah
menyebabkan penemuan informasi berharga mengenai:
 Pola isyarat digunakan secara jelas dalam berbagai tugas
 Bobot yang ditempatkan secara implisit oleh para pengambil
keputusan di berbagai isyarat informasi.
  Ketepatan relarif pengambil keputusan pada tingkat keahlian yang
berbeda dalam memprediksi dan mengevaluasi berbagai tugas
 Kondisi di mana expert system dan/atau "model perilaku manusia"
melebihi perilaku yang dilakukan manusia
 Stabilitas (konsistensi) dari penilaian manusia dari waktu ke waktu
 Tingkat pemahaman yang dimiliki para pengambil keputusan
mengenai pola mereka menggunakan data
 Tingkat konsensus ditampilkan dalam berbagai tugas keputusan
kelompok.
Karena informasi ini berguna dalam memahami proses pengambilan
keputusan, peneliti telah (dan masih) mencoba untuk menentukan semua
model keputusan atau proses keputusan yang digunakan oleh berbagai kelas
pengguna.
b. Metode Process Tracing
Dalam upaya untuk membuat pendekatan langkah bijaksana
dalam pengambilan keputusan, beberapa penelitian HJT telah
menggunakan pendekatan yang berbeda untuk pemodelan pengambilan
keputusan yang disebut 'process tracing' atau metode ‘verbal protocol’.
Dalam proses tracing, pembuat keputusan mungkin diberikan serangkaian
studi kasus untuk menganalisa, tapi kali ini diminta untuk menggambarkan
secara verbal setiap langkah yang dilewati ketika membuat keputusan.
Deskripsi verbal dicatat oleh peneliti kemudian dianalisis untuk
menghasilkan diagram ‘decision tree’ untuk mewakili proses keputusan
pengambil keputusan. Secara umum, decision tree yang berasal dari proses
metode penelusuran adalah deskripsi intuitif yang baik dari proses
keputusan. Namun, relatif terhadap Bunswik Lens Model, proses metode
tracing tidak selalu menjadi prediktor yang baik dari hal kepentingan.
c. Penilaian Probabilistik
Model penilaian probabilistik berguna untuk melihat situasi
dalam akuntansi dimana keyakinan awal tentang prediksi atau evaluasi
perlu direvisi sekali untuk bukti lebih lanjut agar tersedia. Revisi investor
terhadap keputusan investasi sebagai bukti baru mengenai hasil dari
gugatan terhadap perusahaan adalah contoh dari situasi ini. Model ini telah
diteliti secara luas di bidang psikologi. Sementara model memiliki daya
 tarik logis tertentu, badan penelitian menunjukkan bahwa pengambil
keputusan manusia bukan statistik intuitif yang baik. Penelitian khusus
yang melibatkan akuntan dan auditor umumnya sepakat dengan temuan ini.
Tiga kategori aturan praktis (dikenal dalam literatur sebagai 'heuristics')
telah diidentifikasi dalam literatur psikologi: keterwakilan, ketersediaan,
dan penahan. Seperti disebutkan sebelumnya, para peneliti akuntansi
keuangan telah mengumpulkan banyak bukti bahwa aturan praktis atau bias
juga terdapat di antara akuntan, auditor, dan pengguna laporan keuangan.

D. Lens Model Studies – Bukti

Banyak penelitian telah menggunakan kerangka model lensa untuk
memeriksa akurasi prediksi manusia dalam kegagalan bisnis. Tugas ini penting
dan realistis bagi orang-orang seperti investor, petugas pinjaman bank, kreditur
lain, dan auditor. Menggunakan model lensa sebagai alat penelitian dengan cara
ini memungkinkan analisis konsistensi dalam memberi penilaian, apakah 'model
perilaku manusia' dapat memprediksi lebih akurat daripada manusia. Hal ini juga
memungkinkan analisis kemampuan isyarat untuk memprediksi kejadian tersebut
(yang 'lingkungan prediktabilitas' menggunakan isyarat bobot ideal). Selain itu,
dapat memberikan wawasan mengenai tingkat kesepakatan antara pengambil
keputusan. Variasi lain dari penelitian termasuk mengamati efek yang
memungkinkan subjek untuk memilih rasio, memeriksa dampak dari informasi
yang berlebihan, dan menganalisis tingkat keyakinan bahwa pengambil
keputusan menempatkan pada penilaian mereka dan apakah akurasi
mempengaruhi keyakinan. Abdel-Khalik dan El-Sheshai menyimpulkan bahwa
itu adalah pilihan subjek informasi, daripada pengolahan isyarat yang dipilihnya,
bahwa keakuratan terbatas.
Simnett dan Trotman menemukan bahwa, meskipun subjek dapat
menggunakan semua informasi dari rasio yang dipilih, mereka tidak dapat
meningkatkan kinerja ketika diminta untuk menerapkan model isyarat-bobot yang
ideal. Auditor menyimpulkan bahwa ketika subjek tidak dapat memilih rasio
mereka sendiri maka dapat terjadi penurunan kinerja pemrosesan informasi
mereka. Literatur informasi yang berlebihan memiliki implikasi untuk presentasi
dan isu pengungkapan dalam akuntansi keuangan. Hal ini memberikan bukti
konsensus rendah dan konsistensi pengambilan keputusan lebih rendah untuk
 individu mengalami overload. Diperkirakan bahwa, jumlah informasi meningkat,
awalnya penggunaan dan integrasi informasi meningkat. Secara keseluruhan,
literatur tentang informasi yang berlebihan telah menghasilkan hasil yang kurang
jelas. Salah satu alasan untuk kurangnya hasil yang jelas pada studi yang berbeda
adalah bahwa sebagian besar peneliti tidak berusaha untuk menentukan apakah
data tambahan yang disediakan benar-benar 'informatif' (yaitu relevan dengan
keputusan di tangan). Libby dan Zimmer menemukan bahwa keakuratan
penilaian meningkat dengan meningkatnya kepercayaan diri, tapi penelitian lain
telah menunjukkan bahwa kepercayaan tidak berhubungan dengan akurasi.

E. Process Tracing Studies – Bukti

Model Brunswilk Lens dan penelitian ragam proses penelusuran
adalah teknologi yang berbeda dengan tujuan yang sama dari pemodelan proses
keputusan yang selengkap mungkin. Pernyataan telah dibuat dari perbedaan
utama antara kedua metode pemodelan. Model Brunswilk Lens secara implisit
memperlakukan proses pengambilan keputusan sebagai kombinasi linear
sederhana dari sinyal informasi sedangkan decision tree pohon keputusan berasal
dari proses penelusuran yang mengakui sifat langkah demi langkah dalam
pengambilan keputusan, di mana isi informasi dari satu bagian data berinteraksi
dengan potongan data lainnya. Seperti biasa, kompleksitas pengambilan
keputusan manusia berarti bahwa penelitian yang lebih mendalam diperlukan
untuk memahami apa jenis karakteristik tugas keputusan yang menentukan gaya
yang paling tepat dalam pemrosesan informasi.

F. Format dan Penyajian Laporan Keuangan

Pada tahun 1976 Libby mengamati bahwa tiga pilihan dasar tersedia
untuk meningkatkan pengambilan keputusan:
 Mengubah penyajian dan jumlah informasi.
 Mendidik para pengambil keputusan.
 Mengganti pengambil keputusan baik dengan model mereka sendiri atau
dengan model pembobotan sinyal yang ideal.
Lens Model berguna dalam membahas isu-isu penyajian laporan keuangan serta
analisis penilaian prediktif. Ini memungkinkan analisis akurasi penilaian manusia
dalam hal menentukan sejauh mana individu mendeteksi sifat penting dari tugas
penilaian dan konsisten menerapkan kebijakan penilaian. Jika perubahan format
laporan menghasilkan informasi yang meningkatkan salah satu karakteristik di
atas, akurasi penilaian manusia harus ditingkatkan. Tujuan kegunaan keputusan
(decision usefulness) diadopsi dalam kerangka kerja konseptual, sebagian
tergantung pada kemampuan pengguna untuk menafsirkan data untuk investasi
yang ditawarkan atau keputusan kredit. Dampak dari perubahan format laporan
pada kemampuan subyek untuk mendeteksi perubahan status keuangan
perusahaan dapat diuji dalam kerangka Lens Model.
Pendekatan grafis multidimensi akan berguna bila biaya atau
ketersediaan data membuat model statistik yang baik mustahil untuk dibangun,
terutama jika hasil menggunakan grafik multidimensi yang setidaknya sama
baiknya dengan hasil model. Sampai saat ini, penyusun laporan keuangan belum
siap untuk mempublikasikan grafik yang radikal dari wajah-wajah Chernoff.
Namun, penggunaan warna dan grafik yang lebih konvensional adalah umum.
Davis, menggunakan mahasiswa MBA, meneliti dampak dari tiga format grafis
dari laporan keuangan (grafik garis, bar chart, pie chart) dan tabel konvensional.
Penelitian tersebut menemukan bahwa pembuat keputusan berusaha untuk
menjawab pertanyaan dari laporan dan bentuk penyajian interaktif mempengaruhi
kinerja. Tidak ada salah satu bentuk presentasi yang terbaik dalam segala situasi.
Peramalan keuangan yang merupakan tugas Desanctis dan Javenpaa
memilih untuk menilai dampak dari grafik batang dibandingkan dengan tabel.
Mereka menemukan hanya perbaikan sederhana dalam akurasi perkiraan
penilaian yang terkait dengan format grafis dan kemudian hanya setelah praktik
menggunakan format yang disediakan kepada subjek. Ini adalah sesuatu yang
mengejutkan dalam menemuk dugaan nilai grafik dalam mendeteksi tren dan
hubungan. Para penulis memperingatkan bahwa ketika data akuntansi disajikan
dalam format grafik, pengguna dapat pergi melalui proses penyesuaian atau
belajar sebelum infromation grafik menjadi bermakna. Dalam konteks audit,
Ricchiute menemukan bahwa penilaian mengenai penyesuaian yang diperlukan
ke akun-akun dapat dipengaruhi oleh mode penyajian information kepada
auditor: visual dan / atau auditory. Karena kebanyakan penelitian audit
menyajikan materi tertulis kepada subjek (penerapan melampaui setiap
pengaturan penelitian).
G. Probabilitical Method Studies – Bukti
Tiga aturan praktis didefinisikan dalam literatur sebagai berikut:
1) Keterwakilan (Representativeness). Aturan ini menyatakan bahwa ketika
menilai kemungkinan bahwa item tertentu berasal dari populasi item
tertentu, penilaian orang akan ditentukan oleh sejauh mana item tersebut
mewakili populasi. Item atau kejadian yang dilihat oleh pengambil
keputusan sebagai sesuatu yang lebih representatif akan dinilai dan
memiliki kemungkinan lebih tinggi untuk terjadinya dibandingkan item
atau kejadian yang kurang repsentative.
2) Ketersediaan (Availability). Ketersediaan aturan praktis mengacu pada
penaksiran probabilitas dari suatu peristiwa berdasarkan peristiwa tersebut
masuk ke dalam pikiran. Konsekuensi dari penggunaan aturan praktis ini
adalah bahwa probabilitas terkait dengan peristiwa sensasional
kemungkinan akan overestimated.
3) Jangkar dan penyesuaian (Anchoring and adjustment). Aturan ini
mengacu pada proses penilaian umum di mana respon awalnya dihasilkan
atau diberikan berfungsi sebagai jangkar dan informasi lain yang digunakan
untuk mengatur respon itu. Konsekuensi dari aturan ini adalah
kemungkinan tidak cukupnya penyesuaian dalam kaitannya dengan
perubahan keadaan.
H. Akuntansi dan Perilaku
Akuntansi hadir sebagai fungsi langsung dari kegiatan individu atau
kelompok individu (didefinisikan sebagai entitas akuntansi). Terdapat sudut
pandang yang berbeda dari akuntansi, menunjukkan adanya kemungkinan
sejumlah perspektif akuntansi. Tujuan dari bagian ini adalah untuk memperkuat
tema yang mendasari seluruhnya dan sejumlah bab lain dari buku ini, akuntansi
yang merupakan fungsi dari perilaku dan aktivitas manusia. Dengan demikian,
informasi akuntansi akan mempengaruhi perilaku baik dalam metode yang
diadopsi untuk mengukur dan melaporkan informasi, dan sebagai respon terhadap
keterbukaan informasi. Tanggapan terhadap informasi adalah fungsi dari
perspektif manusia dan karena itu tidak lepas dari tujuan pribadi dan kepentingan
pengguna, apakah bertindak sebagai seperti kepentingan individu atau sebagai
kelompok. Akibatnya, akuntansi beroperasi dalam lingkungan yang kompleks.
 Akuntan harus menyadari lingkungan seperti ini dan menghargai dampak
informasi akuntansi terhadap perilaku.
Menurut Zimmerman, sistem akuntansi adalah komponen
fundamental dari arsitektur organisasi, dengan manajer senior yang terus
berusaha mengadaptasi arsitektur untuk memastikan struktur terbaik dari
perusahaan. Zimmerman menyediakan dua pengamatan penting tentang faktor
yang mempengaruhi sistem akuntansi:
1. Perubahan dalam sistem akuntansi yang sudah terjadi dalam ruang hampa.
Perubahan sistem akuntansi umumnya terjadi pada waktu yang sama
sebagai perubahan dalam strategi bisnis perusahaan dan perubahan
organisasi lainnya, khususnya yang berkaitan dengan pemisahan hak
keputusan dan evaluasi kinerja dan sistem penghargaan.
2. Perubahan dalam arsitektur perusahaan, termasuk perubahan dalam sistem
akuntansi, yang mungkin terjadi dalam menanggapi perubahan dalam
strategi bisnis perusahaan yang disebabkan oleh guncangan eksternal dari
teknologi dan kondisi pasar pergeseran.
I. Batasan BAR
Gambaran umum BAR telah menunjukkan bahwa kita telah belajar
banyak tentang bagaimana pembuat keputusan yang berbeda menggunakan
informasi akuntansi. Namun, juga mengungkapkan bahwa ada signifikansi yang
lebih bagi kita untuk belajar di area ini. Frekuensi antara hasil studi sejenis hanya
berarti bahwa pengolahan informasi manusia jauh lebih kompleks daripada
pengembangan teori penelitian dan metode saat ini. Keterbatasan BAR ini berarti
belum mencapai tingkat yang sama dari dominasi dalam literatur akademik saat
ini dinikmati oleh pasar modal dan teori keagenan sekolah penelitian. Secara
keseluruhan, keterbatasan utama dari Bar adalah kurangnya teori tunggal yang
mendasari yang membantu dalam penyatuan pertanyaan penelitian beragam dan
temuan Bar. Berbeda dengan pasar modal dan teori keagenan sekolah penelitian
yang telah didasari kegiatan penelitian dan pengembangan teori dalam bidang
tertentu dari ekonomi, peneliti BAR telah meminjam dari berbagai disiplin ilmu
dan konteks dan tidak memiliki kerangka kerja umum dalam yang
mengembangkan generalisasi yang berguna bagi para pembuat kebijakan.
Terdapat juga tidak ada kemungkinan isyarat pengembangan dari teori semacam
itu di masa mendatang.
J. Isu untuk Auditor
Hasil bahwa auditor besar atau spesialis yang terkait dengan biaya
audit yang lebih tinggi dan biaya modal yang lebih rendah diinterpretasikan
sebagai bukti bahwa auditor ini adalah kualitas yang lebih tinggi, tapi itu bukan
bukti langsung kinerja audit yang lebih baik. Penelitian perilaku mencoba untuk
masuk ke dalam kotak hitam ini untuk menguji karakteristik auditor yang
berkinerja lebih baik dan menyelidiki faktor-faktor yang mempengaruhi kinerja
auditor. Penelitian terdahulu dimulai dengan pertanyaan cukup jelas. Misalnya,
apakah pengalaman audit lebih meningkatkan kualitas auditor penilaian?
Meskipun kesederhanaan tampak dari pertanyaan ini, para peneliti segera
menemukan bahwa jawabannya tidak ada yang pasti. Kinerja Auditor bervariasi
antara pengaturan dalam cara-cara yang menunjukkan bahwa auditor memiliki
kedua pengetahuan umum, yang umum untuk semua auditor, dan pengetahuan
khusus yang diperoleh melalui praktek dan umpan balik dalam domain tertentu
atau konteks.
Owhoso, Messier, dan Lynch menunjukkan bahwa ketika auditor
bekerja dalam tim spesialisasi industri mereka, mereka lebih efektif dari auditor
lain dalam mendeteksi kesalahan konseptual maupun mekanik. Jika auditor
diminta untuk bekerja di luar daerah spesialisasi mereka, mereka tidak
menunjukkan tingkat kinerja yang lebih besar. Temuan penelitian ini didukung
oleh pengamatan bahwa perusahaan audit besar mengatur praktek mereka suatu
lini industri yang lama. Cara lain untuk menyelidiki independensi auditor adalah
dengan meneliti reaksi investrors untuk informasi tentang auditor. Misalnya,
Davos dan Hollie dan Dopuch, Raja dan Schwartz menyelidiki persepsi investor
dari independensi auditor ketika auditor menerima biaya layanan non-audit
mengurangi dari klien audit mereka. Kedua studi menemukan bahwa
pengungkapan biaya non-audit mengurangi akurasi persepsi investor
independensi auditor. Hasil ini penting karena bukti mereka menunjukkan bahwa
meskipun auditor independen pada kenyataannya, penampilan independensi bisa
terganggu dan harga saham terpengaruh. Peraturan seperti Sarbanes-Oxley Act
(2002) diperkenalkan untuk mencegah masalah independensi auditor dengan
membatasi penyediaan auditor layanan non-audit kepada klien mereka.
 Bahkan jika tidak ada penurunan independensi yang sebenarnya
untuk mencegah, peraturan ini dapat membantu auditor dan klien mereka
menghindari masalah yang disebabkan oleh gangguan independensi yang
dirasakan. Penelitian eksperimental memiliki potensi untuk melengkapi penelitian
dengan menggunakan arsip data dengan berfokus pada perilaku auditor dan
investor. Namun, tantangan metodologis yang dihadapi oleh para peneliti
perilaku juga signifikan. Sering ada ketegangan antara membuat percobaan cukup
realistis dengan memasukkan banyak faktor kontekstual dan membuatnya cukup
sederhana sehingga peneliti dapat yakin bahwa mengamati hasil tersebut
disebabkan adanya manipulasi faktor spesifik dalam penyelidikan. Peneliti harus
mempertimbangkan semua masalah rancangan sebelum memasang subjek karena,
tidak seperti penelitian arsip data, tidak ada kesempatan untuk mengumpulkan
data tambahan di kemudian hari. Penelitian terus berkembang secara bertahap
dimana peneliti mencoba instrumen, konteks, dan subjek yang berbeda kasus.