ISU ASET TIDAK BERWUJUD

Karakteristik

Aset terpenting Christian Dior (FRA) adalah citra mereknya, bukan tokonya perlengkapan. Keberhasilan
Coca-Cola Company (USA) berasal dari formula rahasianya untuk membuat Coca-Cola, bukan fasilitas
pabriknya. Perekonomian dunia didominasi oleh penyedia informasi dan layanan. Bagi perusahaan-
perusahaan ini, jurusan mereka aset seringkali tidak berwujud.

Apa sebenarnya aset tak berwujud itu? Aset tidak berwujud memiliki tiga karakteristik utama. [1]

 1. Mereka bisa dikenali. Untuk bisa dikenali, aset tidak berwujud harus dapat dipisahkan dari
perusahaan (bisa dijual atau ditransfer), atau timbul dari kontrak atau legal hak dari mana tunjangan
ekonomi akan diberikan kepada perusahaan.

2. Mereka kekurangan eksistensi fisik. Aset berwujud seperti properti, pabrik, dan peralatan memiliki
bentuk fisik. Aset tak berwujud, sebaliknya, menurunkan nilainya dari hak dan hak istimewa yang
diberikan kepada perusahaan yang menggunakannya.

3. Mereka bukan aset moneter. Aset seperti deposito bank, piutang usaha, dan investasi jangka panjang
dalam obligasi dan saham juga kekurangan substansi fisik. Namun, aset moneter memperoleh nilai dari
hak (klaim) untuk menerima uang tunai atau setara kas di masa depan. Aset moneter tidak digolongkan
sebagai barang tak berwujud. Dalam kebanyakan kasus, aset tak berwujud memberikan keuntungan
selama periode tahun. Karena itu, perusahaan biasanya mengklasifikasikan mereka sebagai aset tidak
lancar.

Penilaian

Dibeli tidak berwujud

Perusahaan mencatat biaya barang tak berwujud yang dibeli dari pihak lain. Biaya mencakup semua
biaya perolehan ditambah pengeluaran untuk membuat aset tidak berwujud siap untuk tujuan
penggunaannya. Biaya tipikal termasuk harga beli, biaya legal, dan lainnya biaya insidentil.

Terkadang perusahaan memperoleh barang tak berwujud dengan imbalan saham atau lainnya aktiva.
Dalam kasus tersebut, biaya yang tidak berwujud adalah nilai wajar dari pertimbangan diberikan atau
nilai wajar dari barang tak berwujud yang diterima, mana yang lebih jelas.

Bagaimana jika sebuah perusahaan membeli beberapa barang tak berwujud, atau kombinasi barang tak
berwujud dan barang bukti? Dalam "pembelian keranjang" semacam itu, perusahaan harus
mengalokasikan biaya berdasarkan biayanilai wajar Intinya, perlakuan akuntansi untuk barang tak
berwujud yang dibeli sangat mirip bahwa untuk membeli aset berwujud.

Internal tak berwujud berwujud

Bisnis sering mengeluarkan biaya pada berbagai sumber daya tak berwujud, seperti ilmiah atau
pengetahuan teknologi, riset pasar, kekayaan intelektual, dan nama merek.

Biaya ini biasanya disebut sebagai biaya penelitian dan pengembangan (Litbang). Aset tidak berwujud
yang mungkin timbul dari pengeluaran ini meliputi paten, perangkat lunak komputer, hak cipta, dan
merek dagang.

Seperti yang ditunjukkan, semua biaya yang terjadi dalam tahap penelitian dibebankan pada saat
terjadinya.Begitu sebuah proyek bergerak menuju tahap pengembangan, biaya pengembangan tertentu
dikapitalisasi. Secara khusus, biaya pengembangan dikapitalisasi bila memenuhi kriteria tertentu
terpenuhi, menunjukkan bahwa aset tak berwujud yang ekonomis layak dihasilkan proyek R & D.
Intinya, viabilitas ekonomi menunjukkan bahwa proyek tersebut jauh cukup dalam proses sehingga
manfaat ekonomi dari proyek Litbang akan mengalir ke perusahaan.

Singkatnya, perusahaan membebankan semua biaya tahap penelitian dan beberapa biaya tahap
pengembangan. Biaya pengembangan tertentu dikapitalisasi setelah kriteria kelayakan ekonomi
terpenuhi. IFRS mengidentifikasi beberapa kriteria spesifik yang harus dipenuhi sebelum biaya
pengembangan dikapitalisasi.

Amortisasi barang tak berwujud

Alokasi biaya aset tak berwujud secara sistematis disebut amortisasi. Tidak berwujud memiliki masa
manfaat terbatas (terbatas) atau masa manfaat yang tidak terbatas.

Terbatas-hidup tidak berwujud

Perusahaan amortisasi barang tak berwujud mereka yang terbatas dengan biaya sistematis untuk biaya
selama masa manfaatnya. Masa manfaatnya harus mencerminkan periode dimana aset tersebut akan
berkontribusi terhadap arus kas. Disney, misalnya, mempertimbangkan faktor-faktor ini dalam
menentukan

Hidup yang berguna:

1. Penggunaan aset yang diharapkan oleh perusahaan.

2. Pengaruh keusangan, permintaan, persaingan, dan faktor ekonomi lainnya. Contohnya termasuk
stabilitas industri, kemajuan teknologi yang diketahui, tindakan legislatif yang menghasilkan lingkungan
peraturan yang tidak pasti atau berubah, dan perubahan yang diharapkan pada saluran distribusi.

3. Setiap ketentuan (legal, regulatory, atau contractual) yang memungkinkan perpanjangan atau
perpanjangan dari kehidupan legal atau kontrak aset tanpa biaya yang besar. Faktor ini mengasumsikan
bahwa ada bukti untuk mendukung perpanjangan atau penyuluhan. Disney juga harus bisa Lakukan
pembaharuan atau perpanjangan tanpa adanya modifikasi material yang ada syarat dan ketentuan.

4. Tingkat biaya pemeliharaan yang dibutuhkan untuk mendapatkan uang tunai masa depan yang
diharapkan mengalir dari aset. Misalnya, tingkat material dari pemeliharaan yang diperlukan
sehubungan dengan nilai tercatat aset mungkin menunjukkan masa manfaat yang sangat terbatas.

5. Ketentuan hukum, peraturan, atau kontrak yang mungkin membatasi masa manfaatnya.

6. Masa manfaat yang diharapkan dari aset lain atau sekelompok aset dimana masa manfaat aset tak
berwujud dapat dikaitkan (seperti hak sewa atas loteng studio).

JENIS AKTIVA TIDAK MUDAH

Ada banyak jenis barang tak berwujud, sering diklasifikasikan menjadi berikut

enam kategori utama. [5]

1. Aset tak berwujud terkait pemasaran.

2. Aset tak berwujud yang terkait dengan pelanggan.

3. Aset tak berwujud artistik.

4. Aset tak berwujud terkait kontrak.

5. Aset tidak berwujud terkait teknologi.

6. Goodwill.
Aset Tak Bewujud Terkait Pemasaran

Perusahaan terutama menggunakan aset intangible yang berhubungan dengan pemasaran dalam
pemasaran atau promosi produk atau layanan. Contohnya adalah merek dagang atau nama dagang,
masthead koran, nama domain internet, dan perjanjian non-persaingan.

Merek dagang atau nama dagang adalah kata, frasa, atau simbol yang membedakan atau
mengidentifikasi perusahaan atau produk tertentu.

Aset Intangible yang Terkait dengan Nasabah

Aset tak berwujud yang terkait dengan pelanggan dihasilkan dari interaksi dengan pihak luar. Contohnya
termasuk daftar pelanggan, pesanan atau backlog produksi, dan kontrak dan kontrak

hubungan pelanggan non-kontrak.

Sebagai ilustrasi, asumsikan Green Market Inc. mengakuisisi daftar pelanggan yang besar

surat kabar seharga € 6.000.000 pada tanggal 1 Januari 2015. Database pelanggan ini mencakup nama,
rincian kontak, riwayat pesanan, dan informasi demografis. Green Market mengharapkan mendapat
informasi secara merata selama periode tiga tahun. Dalam kasus ini, daftar pelanggan adalah kehidupan
tak berwujud yang tidak terbatas sehingga Green Market harus melakukan amortisasi secara garis lurus.

Green Market mencatat pembelian daftar pelanggan dan amortisasi daftar pelanggan di akhir setiap
tahun sebagai berikut.

1 Januari 2015

Daftar Pelanggan 6.000.000

  Kas 6.000.000

  (Untuk mencatat pembelian daftar pelanggan)

31 Desember 2015, 2016, 2017

Beban Amortisasi (daftar pelanggan) 2.000.000

  Daftar Pelanggan (atau Akumulasi Pelanggan)

  Daftar Amortisasi) 2.000.000

  (Mencatat beban amortisasi)

Contoh sebelumnya tidak mengasumsikan nilai sisa untuk daftar pelanggan. Tapi bagaimana kalau Green
Market menentukan bahwa ia dapat menjual daftar tersebut seharga € 60.000 ke perusahaan lain di
akhir tiga tahun Dalam hal ini, Green Market harus mengurangi nilai sisa ini dari biaya untuk
menentukan biaya amortisasi untuk setiap tahun. Amortisasi biaya akan menjadi € 1.980.000 per tahun,
seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 12-3.

Artistik Terkait Aset Tak Berwujud

Aset tak berwujud artistik yang terkait melibatkan hak kepemilikan atas permainan, karya sastra, karya
musik, gambar, foto, dan materi video dan audiovisual. Hak cipta melindungi hak kepemilikan ini.

Hak cipta adalah hak yang diberikan oleh pemerintah bahwa semua pengarang, pelukis, pemusik,
pematung, dan seniman lainnya memiliki ciptaan dan ungkapan mereka. Hak cipta adalah diberikan
untuk kehidupan pencipta ditambah 70 tahun.

Hak cipta bisa sangat berharga Pada akhir 1990-an, Disney (AS) menghadapi kerugiannya hak cipta pada
Mickey Mouse, yang bisa mempengaruhi penjualan miliaran dolar Barang dan jasa yang berhubungan
dengan Mickey (termasuk taman hiburan). Hak cipta ini begitu penting bahwa Disney dan banyak
perusahaan hiburan besar lainnya melawan semua ke Mahkamah Agung A.S. - dan memenangkan
perpanjangan hak cipta dari 50 menjadi 70 tahun.

Perusahaan memanfaatkan biaya untuk memperoleh dan mempertahankan hak cipta. Mereka meng
amortisasi biaya yang dikapitalisasi selama masa manfaat hak cipta jika kurang dari kehidupan
hukumnya (hidup pencipta ditambah 70 tahun).

Aset Intangible Terkait Kontrak

Aset tak berwujud terkait kontrak mewakili nilai hak yang timbul dari pengaturan kontrak. Contohnya
adalah perjanjian waralaba dan perizinan, izin konstruksi, hak siaran, dan kontrak servis atau
penawaran.

Waralaba adalah perjanjian kontrak dimana franchisor memberikan hak franchisee untuk menjual
produk atau layanan tertentu, untuk menggunakan merek dagang tertentu atau nama dagang, atau
untuk melakukan fungsi tertentu, biasanya dalam wilayah geografis yang ditentukan daerah. Saat Anda
membeli Prius dari dealer Toyota (JPN), isilah tangki Anda di corner Shell (NLD), atau makan siang di
restoran McDonald's (AS) Kemungkinan besar berhubungan dengan waralaba.

Pemilik waralaba, yang telah mengembangkan konsep atau produk unik, melindungi konsep atau
produknya melalui hak paten, hak cipta, atau merek dagang atau nama dagang. Penerima waralaba
memperoleh hak untuk mengeksploitasi ide atau produk franchisor dengan menandatangani waralaba
persetujuan.
Jenis lain dari pengaturan waralaba, yang diberikan oleh badan pemerintah, memungkinkan bisnis
untuk menggunakan properti publik dalam menjalankan layanannya. Waralaba dan lisensi mungkin
untuk jangka waktu tertentu, untuk jangka waktu yang tidak terbatas waktu, atau abadi. Perusahaan
yang mengamankan waralaba atau lisensi membawa akun aset tak berwujud (berhak Waralaba atau
Lisensi) di buku-bukunya, hanya jika dapat mengidentifikasi biaya dengan perolehan hak operasi. (Biaya
semacam itu mungkin merupakan biaya legal atau uang muka lump-sum, misalnya.) Perusahaan harus
melakukan amortisasi biaya waralaba (atau lisensi) dengan umur terbatas sebagai biaya operasional
selama masa franchise. Seharusnya tidak amortisasi waralaba dengan kehidupan yang tidak pasti atau
waralaba abadi; itu perusahaan seharusnya membawa waralaba semacam itu dengan biaya tertentu.

Pembayaran tahunan yang dilakukan berdasarkan perjanjian waralaba harus dimasukkan sebagai biaya
operasi pada periode terjadinya. Pembayaran ini tidak mewakili sebuah aset karena mereka tidak
berhubungan dengan hak masa depan untuk menggunakan properti tersebut.

Aset Intangible Terkait Teknologi

Aset tak berwujud terkait teknologi berhubungan dengan inovasi atau kemajuan teknologi. Contohnya
adalah teknologi yang dipatenkan dan rahasia dagang yang diberikan oleh badan pemerintah.

Di banyak negara, hak paten memberi hak kepada pemegang hak untuk menggunakan, memproduksi,
dan menjual produk atau proses untuk jangka waktu 20 tahun tanpa adanya gangguan atau pelanggaran
oleh pihak lain.

Dua jenis paten utama adalah paten produk, yang mencakup produk fisik aktual, dan paten proses, yang
mengatur proses pembuatan produk.

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Harcott Co dikenai biaya legal sebesar $ 180.000 pada tanggal 1
Januari 2015, untuk berhasil mempertahankan hak paten. Masa manfaat paten adalah 20 tahun,
diamortisasi secara garis lurus. Harcott mencatat biaya hukum dan amortisasi pada akhir tahun 2015
sebagai berikut.

Kami telah menunjukkan bahwa masa manfaat paten tidak boleh melampaui kehidupan hukumnya 20
tahun.
Niat baik

Meskipun perusahaan dapat memanfaatkan biaya tertentu yang timbul dalam pengembangan
khususnya aset yang dapat diidentifikasi seperti hak paten dan hak cipta, jumlahnya Dikapitalisasi pada
umumnya tidak signifikan. Tapi perusahaan melakukan pencatatan jumlah aset tidak berwujud saat
membeli aset tak berwujud, terutama dalam situasi yang melibatkan kombinasi bisnis (pembelian yang
lain bisnis).

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Portofino Company memutuskan untuk membeli Aquinas Company.
Dalam situasi ini, Portofino mengukur aset yang diperoleh dan kewajiban yang diukur pada nilai wajar.
Dalam mengukur aset dan kewajiban ini, Portofino harus mengidentifikasi semua aset dan kewajiban
Aquinas. Akibatnya, Portofino bisa mengenali beberapa aset atau kewajiban yang sebelumnya tidak
diakui oleh Aquinas. Misalnya, Portofino mungkin mengenali aset tidak berwujud seperti nama merek,
paten, atau daftar pelanggan yang tidak tercatat oleh Aquinas Dalam kasus ini, Aquinas mungkin tidak
mengenali aset ini karena mereka dikembangkan secara internal dan dibebani biaya.10 Dalam banyak
kombinasi bisnis, perusahaan pembelian mencatat goodwill. Niat baik diukur sebagai selisih antara biaya
perolehan dengan nilai wajar aktiva bersih yang dapat diidentifikasi (aset dikurangi kewajiban) yang
dibeli. Misalnya, jika Portofino membayar $ 2.000.000 untuk membeli aset bersih Aquinas yang dapat
diidentifikasi (dengan nilai wajar $ 1.500.000), Portofino mencatat niat baik sebesar $ 500.000. Oleh
karena itu, goodwill diukur sebagai residu dan bukan diukur secara langsung Itulah sebabnya niat baik
kadang disebut sebagai steker, pengisi gap, atau akun penilaian utama.

Secara konseptual, goodwill merupakan keuntungan ekonomis masa depan yang timbul dari aset lain
yang diperoleh dalam kombinasi bisnis yang tidak diidentifikasi secara individual dan diakui secara
terpisah Hal ini sering disebut "aset tak berwujud yang paling tidak berwujud" karena hanya
diidentifikasi dengan bisnis secara keseluruhan. Satu-satunya cara untuk menjual niat baik adalah untuk
menjual bisnis.

Merekam Goodwill

Goodwill yang dibuat secara internal. Goodwill yang dihasilkan secara internal tidak boleh dikapitalisasi
dalam akun. Alasannya? Mengukur komponen goodwill terlalu rumit, dan mengaitkan biaya apapun
dengan manfaat masa depan terlalu sulit. Itu manfaat goodwill masa depan mungkin tidak memiliki
hubungan dengan biaya yang terjadi di pengembangan niat baik itu. Untuk menambah misteri tersebut,
niat baik bahkan mungkin ada di dalam Tidak adanya biaya khusus untuk mengembangkannya. Akhirnya,
karena tidak ada transaksi objektif dengan pihak luar terjadi, banyak subjektivitas - bahkan keliru -
mungkin terjadi.

Goodwill yang dibeli. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, goodwill dicatat hanya jika seluruh bisnis
dibeli Untuk mencatat goodwill, perusahaan membandingkan fair nilai aset berwujud bersih berwujud
dan tak berwujud dengan pembelian harga (biaya) dari bisnis yang diakuisisi Perbedaannya adalah
goodwill.

Goodwill adalah residual - kelebihan biaya melebihi nilai wajar yang dapat diidentifikasi aset bersih yang
diakuisisi. Sebagai ilustrasi, Feng, Inc. memutuskan bahwa dibutuhkan pembagian komponen untuk
melengkapi distributor traktor yang ada. Presiden Feng tertarik untuk membeli Tractorling S.A., sebuah
keprihatinan kecil di São Paulo, Brasil. Ilustrasi 12-4 menyajikan Pernyataan posisi keuangan Tractorling

Setelah negosiasi yang cukup besar, Tractorling memutuskan untuk menerima tawaran Feng sebesar $
400.000. Jadi, apa nilai dari niat baik itu, jika ada? Jawabannya tidak jelas. Laporan posisi keuangan
historis berbasis Tractorling tidak mengungkapkan nilai wajar aset yang dapat diidentifikasi. Seharusnya,
Meskipun, seiring dengan kemajuan negosiasi, Feng menyelidiki dasar-dasar Tractorling aset untuk
menentukan nilai wajarnya. Penyelidikan semacam itu bisa dilakukan baik melalui audit pembelian yang
dilakukan oleh Feng atau oleh penilaian independen dari beberapa sumber lainnya. Investigasi
menentukan penilaian yang ditunjukkan di Ilustrasi 12-5.

Biasanya, perbedaan antara nilai wajar dan nilai buku lebih umum di antara aset tidak lancar
dibandingkan dengan aset lancar. Kas jelas tidak menimbulkan masalah nilai. Piutang biasanya cukup
dekat dengan valuasi saat ini meskipun mungkin di kali membutuhkan penyesuaian tertentu karena
ketentuan kredit macet yang tidak mencukupi. Kewajiban biasanya dinyatakan sebesar nilai buku.
Namun, jika suku bunga sudah berubah sejak perusahaan terjadi kewajiban, penilaian yang berbeda
(seperti nilai sekarang berdasarkan kas yang diharapkan arus) adalah tepat Analisis yang cermat harus
dilakukan untuk menentukan bahwa tidak ada yang tidak tercatat kewajiban ada.

Perbedaan persediaan Tractorling $ 80.000 ($ 122.000 2 $ 42.000) bisa terjadi dari sejumlah faktor. Yang
paling mungkin adalah perusahaan menggunakan biaya rata-rata metode. Ingatlah bahwa selama
periode inflasi, biaya rata-rata akan menghasilkan valuasi persediaan yang lebih rendah daripada FIFO.

Dalam banyak kasus, nilai aset tidak lancar seperti properti, pabrik, dan peralatan dan barang tak
berwujud mungkin telah meningkat secara substansial selama ini. Perbedaan ini Bisa jadi karena tak
disengaja perkiraan masa manfaat, terus-menerus mengeluarkan kecil pengeluaran (katakanlah, kurang
dari $ 300), perkiraan nilai residu yang tidak akurat, dan penemuan beberapa aset yang tidak tercatat.
(Misalnya, dalam kasus Traktor, analisis menentukan Paten memiliki nilai wajar sebesar $ 18.000). Atau,
nilai wajar mungkin secara substansial meningkat.

Karena penyelidikan sekarang menentukan nilai wajar aset bersih menjadi $ 350.000,mengapa Feng
membayar $ 400.000? Tidak diragukan lagi, Tractorling menunjukkan reputasinya yang mapan,
peringkat kredit yang baik, tim manajemen puncak, karyawan terlatih, dan sebagainya.

Faktor-faktor ini membuat nilai bisnis lebih besar dari $ 350.000. Feng menempatkan a premi pada masa
depan mendapatkan kekuatan atribut ini serta pada aset dasarnya struktur perusahaan saat ini. Feng
memberi label perbedaan antara harga beli $ 400.000 dan pameran nilai $ 350.000 sebagai goodwill.
Goodwill dipandang sebagai satu atau kelompok yang tidak dapat diidentifikasikan nilai (aset tidak
berwujud), biaya yang "diukur dengan selisih antara biaya kelompok aset atau perusahaan yang
diakuisisi dan jumlah biaya yang ditetapkan Aset tak berwujud berwujud berwujud dan teridentifikasi
mengakuisisi lebih sedikit kewajiban yang diasumsikan. Prosedur penilaian ini disebut pendekatan
penilaian master. Ini mengasumsikan niat baik mencakup semua nilai yang tidak dapat diidentifikasi
secara spesifik dengan identitas yang dapat dikenali atau aset tak berwujud. Ilustrasi 12-6 menunjukkan
pendekatan ini.
Goodwill Write-Off

Perusahaan yang mengakui niat baik dalam kombinasi bisnis menganggapnya memiliki hidup yang tak
terbatas dan karenanya tidak boleh diamortisasi. Meski goodwill bisa turun nilai dari waktu ke waktu,
memprediksi kehidupan aktual niat baik dan pola yang sesuai amortisasi sangat sulit Selain itu, investor
menemukan biaya amortisasi sedikit gunanya dalam mengevaluasi kinerja keuangan. Selanjutnya,
masyarakat investasi ingin mengetahui jumlah investasi yang diinvestasikan goodwill, yang seringkali
merupakan aset tak berwujud terbesar dalam laporan posisi keuangan perusahaan. Oleh karena itu,
perusahaan menyesuaikan nilai tercatat hanya jika goodwill terganggu. Pendekatan ini secara signifikan
mempengaruhi laporan laba rugi beberapa orang  perusahaan.

Beberapa percaya bahwa nilai goodwill akhirnya lenyap. Oleh karena itu, mereka berpendapat,
perusahaan harus menagih niat baik untuk biaya selama periode yang terpengaruh, agar lebih cocok
biaya dengan pendapatan Yang lain mencatat bahwa perlakuan akuntansi untuk goodwill yang dibeli
dan niat baik yang tercipta secara internal harus konsisten. Mereka menunjukkan bahwa perusahaan
segera biaya goodwill dibuat secara internal dan harus mengikuti perlakuan yang sama untuk membeli
goodwill. Meskipun argumen ini mungkin memiliki beberapa kelebihan, nonamortisasi goodwill
dikombinasikan dengan tes penurunan nilai yang memadai harus diberikan informasi keuangan yang
paling berguna bagi komunitas investasi. Kami membahas akuntansi untuk gangguan goodwill nanti di
bab ini.

Tawar-menawar pembelian

Dalam beberapa kasus, pembeli dalam kombinasi bisnis membayar kurang dari nilai wajar aset bersih
yang dapat diidentifikasi Situasi seperti ini disebut sebagai pembelian murah. Sebuah hasil pembelian
murah dari ketidaksempurnaan pasar, yaitu penjualnya pasti lebih baik menjual aset secara individual
daripada total. Namun, situasi memang terjadi (mis., sebuah likuidasi memaksa atau penjualan tertekan
karena kematian pendiri perusahaan) di mana harga beli kurang dari nilai aset yang dapat diidentifikasi.
Jumlah berlebih ini dicatat sebagai keuntungan oleh pembeli.

IMPAIRMENT AKTIVA TIDAK MUDAH

Aset tak berwujud mengalami gangguan bila perusahaan tidak dapat memulihkan asetnya membawa
barang baik melalui penggunaan atau dengan menjualnya. Seperti dibahas di Bab 11, untuk menentukan
apakah aset berumur panjang (properti, pabrik, dan peralatan atau aset tidak berwujud) terganggu,
tinjauan dibuat dari penghasil kas asset kemampuan melalui penggunaan atau penjualan. Jika nilai
tercatat lebih tinggi dari jumlah yang dapat dipulihkan Jumlah tersebut, selisihnya adalah kerugian
penurunan nilai. Jika jumlah terpulihkan lebih besar dari nilai tercatat, tidak ada penurunan nilai dicatat.

Penurunan Nilai Tidak Berwujud Terbatas

Aturan yang berlaku untuk penurunan nilai aset tetap, juga berlaku untuk kehidupan tak berwujud
terbatas. Pada setiap laporan posisi keuangan, perusahaan harus melakukannya tinjau kehidupan tak
berwujud untuk gangguan. Informasi yang menunjukkan bahwa tes penurunan nilai harus dilakukan
mungkin bersifat internal (mis., Kerusakan fisik atau merugikan perubahan kinerja) atau eksternal
(misalnya, perubahan yang merugikan dalam bisnis atau peraturan lingkungan, atau perkembangan
teknologi atau persaingan). Jika ada indikasi bahwa aset tidak berwujud mengalami gangguan,
perusahaan melakukan uji penurunan nilai: bandingkan nilai tercatat aset tak berwujud menjadi jumlah
terpulihkan.

Ingat bahwa jumlah terpulihkan didefinisikan sebagai nilai wajar yang lebih tinggi dikurangi biaya
menjual atau value-in-use. Nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual berarti berapa aset yang bisa dijual
setelah dikurangi biaya pembuangan. Value-in-use adalah nilai sekarang dari arus kas diharapkan dari
penggunaan masa depan dan akhirnya penjualan aset pada akhir masa pakainya. Kerugian penurunan
nilai adalah nilai tercatat aset dikurangi jumlah yang dapat dipulihkan kembali aset bermasalah. Seperti
halnya gangguan lainnya, kerugian dilaporkan terjadi dalam keuntungan atau kerugian. Perusahaan
umumnya melaporkan kerugian di bagian "Pendapatan dan Beban Lain-lain".

Sebagai ilustrasi, asumsikan Lerch, Inc. memiliki hak paten untuk mengekstrak minyak dari serpih batu,
dengan nilai tercatat € 5.000.000 pada akhir 2014. Sayangnya, beberapa penemuan minyak non-serpih
baru-baru ini mempengaruhi permintaan teknologi minyak serpih, menunjukkan bahwa paten tersebut
terganggu. Lerch menentukan jumlah terpulihkan untuk paten, berdasarkan nilai in-use (karena tidak
ada pasar aktif untuk hak paten). Lerch memperkirakan nilai pakai paten sebesar € 2.000.000,
berdasarkan pada perkiraan jaring yang diperkirakan arus kas masa depan pada tingkat bunga pasar.
Ilustrasi 12-7 menunjukkan penurunan nilai perhitungan rugi (berdasarkan nilai in-use).

Lerch mencatat kerugian ini sebagai berikut.

Rugi atas Penurunan nilai 3.000.000

  Paten 3.000.000

Setelah mengakui penurunan tersebut, jumlah yang dapat dipulihkan sebesar € 2.000.000 adalah biaya
baru dasar patennya. Lerch harus amortisasi jumlah terpatenkan paten (carry baru jumlah) selama sisa
masa manfaat atau kehidupan hukumnya, mana yang lebih pendek.

Pembalikan Rugi Penurunan Nilai

Apa yang terjadi jika peninjauan di tahun depan mengindikasikan bahwa aset tidak berwujud sudah
tidak ada lagi mengalami penurunan karena jumlah aset yang dapat dipulihkan lebih tinggi daripada
yang tercatat jumlah? Dalam hal ini, kerugian penurunan nilai dapat dibalik. Sebagai ilustrasi, lanjutkan
Contoh paten Lerch, asumsikan sisa umur patennya adalah lima tahun dengan nol nilai sisa Ingat nilai
tercatat paten setelah penurunan nilai adalah € 2.000.000 (€ 5.000.000 2 € 3.000.000). Dengan
demikian, amortisasi Lerch adalah € 400.000 (€ 2.000.000 4 5) sisa lima tahun masa hidup paten. Beban
amortisasi dan jumlah tercatat terkait setelah penurunan tersebut ditunjukkan pada Ilustrasi 12-8.

Awal tahun 2016, berdasarkan kondisi yang membaik di pasaran untuk teknologi minyak serpih, Lerch
akan mengembalikan jumlah paten yang dipulihkan menjadi € 1.750.000. Di dalam kasus, Lerch
membalikkan sebagian dari kerugian penurunan nilai yang diakui dengan yang berikut masuk.

Paten (€ 1.750.000 2 € 1.600.000) 150.000

  Pemulihan Kerugian Penurunan Nilai 150.000

Pemulihan kerugian penurunan nilai tersebut dilaporkan pada bagian "Pendapatan dan beban lain-lain"
dari laporan laba rugi. Nilai tercatat paten sekarang € 1.750.000 (€ 1.600.000 1 € 150.000) .12 Dengan
asumsi sisa umur paten adalah empat tahun, Lerch mencatat biaya amortisasi sebesar € 437.500 (€
1.750.000 4 4) pada tahun 2016.

Penurunan Indefi nite-life tidak berwujud

Selain niat baik Perusahaan menguji tak berwujud kehidupan tak berwujud (termasuk goodwill) untuk
penurunan nilai setiap tahunnya.13 Uji penurunan nilai untuk aset tak terbatas selain goodwill sama
dengan itu untuk kehidupan tak berwujud. Artinya, bandingkan jumlah yang dapat diperoleh kembali
dari aset tak berwujud dengan nilai tercatat aset. Jika jumlah terpulihkan kurang dari nilai tercatat,
perusahaan mengakui adanya penurunan nilai.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Arcon Radio membeli lisensi siaran untuk € 2.000.000. Lisensi ini
dapat diperpanjang setiap 10 tahun jika perusahaan menyediakan layanan yang sesuai dan tidak
melanggar peraturan Komisi Komunikasi Pemerintah (GCC). Arcon Radio telah memperbarui lisensi
dengan GCC dua kali, dengan biaya minimal. Karena itu mengharapkan arus kas untuk bertahan
selamanya, Arcon melaporkan lisensi tersebut sebagai kehidupan tak terbatas aset tak berwujud Baru-
baru ini, GCC memutuskan untuk melelang lisensi ini ke level tertinggi bidder bukannya
memperbaharuinya. Berdasarkan lelang baru-baru ini lisensi serupa, Arcon Radio memperkirakan nilai
wajar dikurangi biaya untuk menjual (jumlah yang dapat diperoleh kembali) dari lisensinya menjadi €
1.500.000. Oleh karena itu Arcon melaporkan kerugian penurunan nilai sebesar € 500.000, yang dihitung
sebagai ditunjukkan pada Gambar 12-9.

Penurunan Goodwill

Waktu uji penurunan nilai untuk goodwill sama dengan yang lainnya untuk kehidupan tak terbatas
lainnya. Artinya, perusahaan harus menguji goodwill setidaknya setiap tahunnya. Namun, karena
goodwill menghasilkan arus kas hanya dalam kombinasi dengan aset lain, uji penurunan nilai dilakukan
berdasarkan unit penghasil kas dimana goodwill tersebut ditugaskan Ingatlah dari diskusi kami di Bab 11
bahwa perusahaan mengidentifikasi unit penghasil uang berdasarkan kelompok aset teridentifikasi
terkecil yang menghasilkan uang tunai.mengalir secara independen dari arus kas dari aset lain. Di bawah
IFRS, ketika sebuah perusahaan mencatat goodwill dalam kombinasi bisnis, ia harus menugaskan
goodwill ke unit cashgenerating yang diharapkan dapat memperoleh manfaat dari sinergi dan
keuntungan lainnya yang timbul dari kombinasi bisnis.

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Kohlbuy Corporation memiliki tiga divisi. Itu dibeli satu divisi, Pritt
Products, empat tahun lalu seharga € 2 juta. Sayangnya, Pritt mengalami kerugian operasional selama
tiga kuartal terakhir. Manajemen Kohlbuy sekarang meninjau divisi (unit penghasil uang), untuk tujuan
penurunan tahunannya pengujian. Ilustrasi 12-10 mencantumkan aset bersih Divisi Pritt, termasuk yang
terkait niat baik sebesar € 900.000 dari pembelian.

Kohlbuy menentukan jumlah yang dapat dipulihkan untuk Divisi Pritt menjadi € 2.800.000, berdasarkan
taksiran nilai dalam penggunaan. Karena nilai wajar pembagian melebihi nilai tercatat aset bersih,
Kohlbuy tidak mengakui adanya penurunan nilai.
Namun, jika jumlah terpulihkan untuk Divisi Pritt kurang dari nilai tercatat aset bersih, maka Kohlbuy
harus mencatat penurunan nilai. Menggambarkan, asumsikan bahwa jumlah yang dapat dipulihkan
untuk Divisi Pritt adalah € 1.900.000 bukan € 2.800.000. Ilustrasi 12-11 menghitung jumlah kerugian
penurunan nilai yang akan dicatat.

Kohlbuy membuat entri berikut untuk mencatat penurunan tersebut.

Rugi atas penurunan nilai 500.000

  Goodwill 500.000

Setelah entri ini, nilai tercatat goodwill adalah € 400.000.

BIAYA PENELITIAN DAN PENGEMBANGAN

Biaya penelitian dan pengembangan (R & D) bukanlah aset tak berwujud. Namun, kami menyajikan
akuntansi untuk biaya Litbang di sini karena kegiatan Litbang sering menghasilkan pengembangan paten
atau hak cipta (seperti yang baru produk, proses, gagasan, formula, komposisi, atau karya sastra) yang
mungkin disediakan Nilai masa depan.

Mengidentifikasi Kegiatan Litbang

Kegiatan litbang tidak mencakup perubahan rutin atau berkala terhadap produk yang ada, jalur
produksi, proses manufaktur, dan operasi berkelanjutan lainnya Perubahan ini mungkin merupakan
perbaikan. Misalnya, upaya rutin yang terus berlanjut memperbaiki, memperkaya, atau memperbaiki
kualitas produk yang ada tidak dianggap kegiatan litbang.

Akuntansi Kegiatan Litbang

Biaya yang terkait dengan kegiatan Litbang dan perlakuan akuntansi yang diberikan mereka adalah
sebagai berikut

1. Materi, peralatan, dan fasilitas. Biaya seluruh biaya, kecuali item memiliki alternatif penggunaan masa
depan (dalam proyek lain atau lainnya). Jika ada penggunaan masa depan alternatif, membawa barang
sebagai persediaan dan mengalokasikan seperti yang dikonsumsi, atau memanfaatkan dan
mendepresiasi seperti yang digunakan.

2. Personil. Beban seperti gaji, upah, dan biaya terkait personil lainnya terlibat dalam litbang.

3. Dibeli berwujud. Kenali dan ukur pada nilai wajar. Setelah pengakuan awal, jawablah sesuai dengan
sifatnya (baik secara terbatas-kehidupan atau indef nitelife tidak berwujud) .17
4. Layanan kontrak. Biaya biaya layanan yang dilakukan oleh orang lain yang berhubungan dengan R & D
saat terjadi.

5. Biaya tidak langsung. Sertakan alokasi tidak wajar biaya tidak langsung dalam biaya Litbang, kecuali
untuk biaya umum dan administrasi, yang harus jelas-jelas terkait agar menjadi termasuk dalam R & D.
Sesuai dengan butir 1 di atas, jika perusahaan memiliki fasilitas penelitian yang melakukan kegiatan
Litbang dan memiliki alternatif penggunaan masa depan (dalam proyek litbang lainnya atau Jika tidak),
maka harus memanfaatkan fasilitas tersebut sebagai aset operasional. Perusahaan menyumbang
penyusutan dan biaya lainnya yang berkaitan dengan fasilitas penelitian tersebut sebagai litbang biaya.

Biaya Sama dengan Biaya Litbang

Banyak biaya memiliki karakteristik yang serupa dengan biaya penelitian dan pengembangan.18
Contohnya adalah:

1. Biaya awal untuk operasi baru.

2. kerugian operasi awal.

3. Biaya iklan.

Sebagian besar, biaya ini dibebankan pada saat terjadinya, serupa dengan akuntansi untuk biaya
penelitian Kami menjelaskan secara singkat biaya-biaya ini di bagian berikut.

Biaya Start-Up

Biaya awal dikeluarkan untuk kegiatan satu kali untuk memulai operasi baru. Contoh termasuk
membuka pabrik baru, memperkenalkan produk atau layanan baru, atau melakukan bisnis di wilayah
baru. Biaya awal mencakup biaya organisasi, seperti legal dan biaya pemerintah yang dikeluarkan untuk
mengorganisir badan usaha baru.

Akunting untuk biaya awal sangat mudah: Biaya biaya awal untuk terjadi. Profesi tersebut mengakui
bahwa perusahaan menanggung biaya awal dengan harapan pendapatan di masa depan atau
peningkatan efisiensi. Namun, menentukan jumlahnya dan waktu manfaat masa depan sangat sulit
sehingga pendekatan konservatif – pengeluaran biaya ini seperti yang terjadi-diperlukan. [16]

Untuk mengilustrasikan contoh biaya awal, asumsikan Perusahaan Minuman Hilo yang berbasis di
Amerika Serikat memutuskan untuk membuat pabrik baru di Brazil. Ini merupakan pertama Hilo masuk
ke dalam Pasar Brasil Hilo berencana untuk memperkenalkan merek utama A.S. ke Brazil secara lokal.
Biaya berikut mungkin terlibat:

1. Biaya terkait perjalanan; biaya yang berkaitan dengan gaji pegawai; dan biaya yang berkaitan dengan
studi kelayakan, akuntansi, pajak, dan urusan pemerintahan.

2. Pelatihan tenaga kerja lokal terkait dengan produk, perawatan, sistem komputer, keuangan, dan
operasi.
3. Recruiting, organizing, dan training yang berkaitan dengan pembentukan jaringan distribusi.

Kerugian Operasi Awal

Beberapa berpendapat bahwa perusahaan harus diizinkan untuk memanfaatkan kerugian operasi awal
terjadi saat memulai bisnis. Mereka berpendapat bahwa kerugian operasional semacam itu merupakan
biaya yang tidak dapat dihindari untuk memulai bisnis.

Misalnya, anggap bahwa Hilo kehilangan uang di tahun pertama operasinya dan keinginannya untuk
memanfaatkan kerugian ini CEO Hilo berpendapat bahwa saat perusahaan menjadi menguntungkan, itu
akan terjadi Mengimbangi kerugian ini di masa mendatang. Apa yang kamu pikirkan? Kami percaya
bahwa pendekatan ini adalah tidak sehat, karena kerugian tidak memiliki potensi layanan masa depan
dan oleh karena itu tidak dapat dianggap sebagai aset.

IFRS mensyaratkan bahwa kerugian operasional selama tahun-tahun awal tidak boleh dikapitalisasi.
Singkatnya, standar akuntansi dan pelaporan seharusnya tidak berbeda untuk perusahaan mencoba
untuk membangun bisnis baru daripada mereka untuk perusahaan lain.

Biaya Periklanan

Selama bertahun-tahun, PepsiCo (AS) telah mempekerjakan berbagai bintang pop, seperti Justin
Timberlake dan Beyonce, untuk mengiklankan produknya. Bagaimana seharusnya melaporkan biaya
iklan seperti itu yang terkait dengan juru bicara bintangnya? PepsiCo dapat membebankan biaya dengan
berbagai cara:

1. Saat bintang pop telah menyelesaikan tugas menyanyi mereka.

2. Waktu pertama iklan berjalan.

3. Selama taksiran masa manfaat iklan.

4. Dengan cara yang sesuai untuk masing-masing dari tiga periode yang diidentifikasi di atas.

5. Selama periode penerimaan diharapkan hasilnya.

PRESENTASI TIDAK BERWUJUD DAN ITEM TERKAIT

Penyajian Aset Tak Berwujud

Pelaporan aset tak berwujud serupa dengan pelaporan aset tetap, dan peralatan. Namun, akun kontra
mungkin tidak ditampilkan karena tidak berwujud pernyataan posisi keuangan.

Seperti yang ditunjukkan, pada laporan posisi keuangan, perusahaan harus melaporkan sebagai item
terpisah semua aset tak berwujud selain goodwill. Jika niat baik itu Saat ini, perusahaan harus
melaporkannya secara terpisah. IASB menyimpulkan bahwa karena niat baik dan aset tak berwujud
lainnya berbeda secara signifikan dari jenis aset lainnya, pengungkapan tersebut menguntungkan
pengguna laporan posisi keuangan. Pada laporan laba rugi, perusahaan harus menyajikan biaya
amortisasi dan kerugian penurunan nilai dan pembalikan untuk aset tak berwujud selain goodwill secara
terpisah dalam laba bersih (biasanya di bagian operasi), biasanya disajikan sebagai jalur tersendiri
barang.

Catatan atas laporan keuangan harus mencakup informasi tentang akuisisi aset tak berwujud, termasuk
biaya amortisasi untuk setiap jenis aset. Catatan harus mencakup informasi tentang perubahan nilai
tercatat masing-masing jenis aset tak berwujud selama periode tersebut.