Dak03309 - Akuntansi Keuangan 1

Universitas Pamulang D3 Akuntansi
AKUNTANSI KEUANGAN 1
Disusun Oleh:
Dani Rahman Hakim, S.Pd, M.Pd
Iin Rosini, SE, M.Si, CSRS, CADE
Jl. Surya Kencana No. 1 Pamulang

Gd. A, Ruang 211 Universitas Pamulang
Tangerang Selatan - Banten
Akuntansi Keuangan 1 [i]

LEMBAR IDENTITAS PENERBITAN
Penulis :
Iin Rosini, SE, M.Si, CSRS, CADE
ISBN : 978-602-5867-14-9
Editor :
Husnul Khotimah, S.E., M.M.
Indah Pertiwi, S.Pd., M.Pd.
Penyunting :
Desain sampul dan Tata letak

Ubaid Al Faruq
Penerbit :
UNPAM PRESS
Redaksi :
JL. Surya Kencana No. 1
Pamulang – Tangerang Selatan
Telp. 021 7412566
Fax. 021 74709855
Email: unpampress@unpam.ac.id
Cetakan pertama, September 2018
Hak cipta dilindungi undang-undang

Dilarang memperbanyak karya tulis ini dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa ijin penerbit
Akuntansi Keuangan 1 [ii]

LEMBAR IDENTITAS ARSIP MODUL
Data Publikasi Unpam Press

| Pusat Kajian Pembelajaran & Elearning Universitas Pamulang
Gedung A. R. 211 Kampus 1 Universitas Pamulang

Jalan Surya Kencana Nomor 1. Pamulang Barat, Tangerang Selatan, Banten.
Website: www.unpam.ac.id | email: unpampress@unpam.ac.id
Akuntansi Keuangan 1 /Dani Rahman Hakim, Iin Rosini – 1sted.

ISBN: 978-602-5867-14-9
I. Akuntansi Keuangan 1 II. Dani Rahman Hakim III. Iin Rosini
M020-31102018-1
Ketua Unpam Press: Sewaka

Koordinator Editorial: Aeng Muhidin, Ali Madinsyah, Ubaid Al Faruq
Editor: Nama Koordinator Online Learning
Koordinator Bidang Hak Cipta: R.R. Dewi Anggraini
Koordinator Produksi: Pranoto
Koordinator Publikasi dan Dokumentasi: Ubaid Al Faruq
Desain Cover: Ubaid Al Faruq
Cetakan pertama, Oktober 2018
Hak cipta dilingdungi undang-undang. Dilarang menggandakan dan memperbanyak

sebagian atau seluruh buku ini dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa ijin
penerbit
Akuntansi Keuangan 1 [iii]

IDENTITAS MATA KULIAH
Program Studi : D3 Akuntansi

Mata Kuliah/Kode : Akuntansi Keuangan 1 /DAK03309
Jumlah SKS : 3 SKS
Prasyarat : Pengantar Akuntansi 2
Deskripsi Mata Kuliah : Akuntansi keuangan 1 adalah mata kuliah

keahlian yang berisi materi dasar akuntansi
keuangan dan standar akuntansi, sistem
informasi akuntansi, pembuatan laporan
keuangan, pengeloaan persediaan, surat-
surat berharga, aset tetap, hingga
pengenalan analisis laporan keuangan.
Capaian Lulusan : Setelah menyelesaiakn mata kuliah ini

diharapkan mahasiswa mampu menyusun
laporan keuangan perusahaan go public
sesuai dengan PSAK.
Penyusun : Dani Rahman Hakim dan Iin Rosini
Ketua Program Studi D3 Akuntansi Ketua Team Teaching
Iin Rosini, SE, M.Si, CSRS, CADE Dani Rahman Hakim, S.Pd, M.Pd
NIDN. 0422017703 NIDN. 0427069102
Akuntansi Keuangan 1 [iv]

KATA PENGANTAR
Puji syukur senantiasa dipanjatkan kepada Allah SWT yang telah

memberikan anugrah dan nikmat-Nya, sehingga modul Akuntansi Keuangan 1
ini dapat diselesaikan tepat pada waktunya. Tidak lupa, shalawat beserta salam
senantiasa dihaturkan kepada Nabi Muhammad yang telah membawa umat
manusia dari zaman jahiliyah ke zaman berpendidikan seperti sekarang ini.
Ucapan terimakasih disampaikan kepada pihak-pihak yang telah
mendukung penyelesaian modul ini. Terutama kepada Ketua Program Studi D3
Akuntansi Universitas Pamulang, Iin Rosini, SE, M.Si. Tidak lupa kepada rekan-
rekan dosen yang telah memberikan review atas isi-isi substansial dalam modul
Akuntansi Keuangan 1 ini.
Semoga modul ini dapat menjadi referensi yang positif untuk
meningkatkan kompetensi mahasiswa dalam bidang akuntansi. Sebagaimana
tujuan Program Studi D3 Akuntansi yang ingin mencetak mahasiswa-
mahasiswa yang kompeten, berwawasan global, dan berdaya saing. Kebaikan
datangnya dari Allah, sedangkan kesalahan, pasti datang dari penyusun,
sehingga kritik dan saran masih sangat diharapkan.
Tangerang Selatan, 12 Juli 2018

Tim Penyusun

NIDN. 0427069102
Akuntansi Keuangan 1 [v]

DAFTAR ISI
COVER DALAM ..................................................................................... i

LEMBAR IDENTITAS PENERBITAN .................................................... ii
LEMBAR DATA ARSIP MODUL ............................................................ iii
IDENTITAS MATA KULIAH .................................................................... iv
KATA PENGANTAR ............................................................................... v
DAFTAR ISI............................................................................................ vi
DAFTAR TABEL..................................................................................... ix
DAFTAR GAMBAR ................................................................................ xi
DAFTAR LAMPIRAN .............................................................................. xii
PERTEMUAN 1: STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN ...................... 1

A. TUJUAN PEMBELAJARAN ............................................................. 1
B. URAIAN MATERI ............................................................................. 1
C. LATIHAN/TUGAS ............................................................................ 9
D. DAFTAR PUSTAKA ......................................................................... 9
PERTEMUAN 2: SISTEM INFORMASI AKUNTANSI ........................... 10

A. TUJUAN PEMBELAJARAN .............................................................. 10
B. URAIAN MATERI .............................................................................. 10
C. LATIHAN/TUGAS ............................................................................. 20
D. DAFTAR PUSTAKA .......................................................................... 20
PERTEMUAN 3: SIKLUS AKUNTANSI PERUSAHAAN DAGANG ..... 21

B. URAIAN MATERI .............................................................................. 21
C. LATIHAN/TUGAS ............................................................................. 37
D. DAFTAR PUSTAKA .......................................................................... 38
PERTEMUAN 4: LAPORAN LABA RUGI & PENGHASILAN

KOMPREHENSIF LAINNYA.................................................................. 39
B. URAIAN MATERI .............................................................................. 39
C. LATIHAN/TUGAS ............................................................................. 55
D. DAFTAR PUSTAKA .......................................................................... 56
PERTEMUAN 5: LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS &

LAPORAN POSISI KEUANGAN ........................................................... 57
B. URAIAN MATERI .............................................................................. 57
C. LATIHAN/TUGAS ............................................................................. 66
D. DAFTAR PUSTAKA .......................................................................... 68
PERTEMUAN 6: LAPORAN ARUS KAS .............................................. 69

B. URAIAN MATERI .............................................................................. 69
Akuntansi Keuangan 1 [vi]

C. LATIHAN/TUGAS ............................................................................. 81
D. DAFTAR PUSTAKA .......................................................................... 83
PERTEMUAN 7: PENGENDALIAN INTERNAL& AKUNTANSI KAS ... 84

B. URAIAN MATERI .............................................................................. 84
C. LATIHAN/TUGAS ............................................................................. 95
D. DAFTAR PUSTAKA .......................................................................... 96
PERTEMUAN 8: AKUNTANSI PIUTANG ............................................. 97

B. URAIAN MATERI .............................................................................. 97
C. LATIHAN/TUGAS ............................................................................. 113
D. DAFTAR PUSTAKA .......................................................................... 114
PERTEMUAN 9: PENGELOLAAN PERSEDIAAN ................................ 115

B. URAIAN MATERI .............................................................................. 115
C. LATIHAN/TUGAS ............................................................................. 130
D. DAFTAR PUSTAKA .......................................................................... 130
PERTEMUAN 10: SURAT BERHARGA................................................ 131

B. URAIAN MATERI .............................................................................. 131
C. LATIHAN/TUGAS ............................................................................. 145
D. DAFTAR PUSTAKA .......................................................................... 146
PERTEMUAN 11: AKUNTANSI NILAI WAKTU DARI UANG ............... 147

B. URAIAN MATERI .............................................................................. 147
C. LATIHAN/TUGAS ............................................................................. 153
D. DAFTAR PUSTAKA .......................................................................... 153
PERTEMUAN 12: ASET TETAP ........................................................... 155

B. URAIAN MATERI .............................................................................. 155
C. LATIHAN/TUGAS ............................................................................. 168
D. DAFTAR PUSTAKA .......................................................................... 169
PERTEMUAN 13: PROPERTI INVESTASI ........................................... 170

B. URAIAN MATERI .............................................................................. 170
C. LATIHAN/TUGAS ............................................................................. 177
D. DAFTAR PUSTAKA .......................................................................... 178
PERTEMUAN 14: ASET TIDAK LANCAR DIMILIKI UNTUK DIJUAL . 179

Akuntansi Keuangan 1 [vii]

B. URAIAN MATERI .............................................................................. 179

C. LATIHAN/TUGAS ............................................................................. 186
D. DAFTAR PUSTAKA .......................................................................... 186
PERTEMUAN 15:ASET TAK BERWUJUD ........................................... 187

B. URAIAN MATERI .............................................................................. 187
C. LATIHAN/TUGAS ............................................................................. 195
D. DAFTAR PUSTAKA .......................................................................... 195
PERTEMUAN 16:TRANSAKSI DIVIDEN .............................................. 196

B. URAIAN MATERI .............................................................................. 196
C. LATIHAN/TUGAS ............................................................................. 200
D. DAFTAR PUSTAKA .......................................................................... 201
PERTEMUAN 17: PENGENALAN AKUNTANSI PERPAJAKAN ......... 202

B. URAIAN MATERI .............................................................................. 202
C. LATIHAN/TUGAS ............................................................................. 211
D. DAFTAR PUSTAKA .......................................................................... 211
PERTEMUAN 18:PENGENALAN ANALISIS RASIO ........................... 212

B. URAIAN MATERI .............................................................................. 212
C. LATIHAN/TUGAS ............................................................................. 225
D. DAFTAR PUSTAKA .......................................................................... 226
LAMPIRAN ............................................................................................ 227
Akuntansi Keuangan 1 [viii]

DAFTAR TABEL
Tabel 1.1. Contoh PSAK ........................................................................ 6

Tabel 2.1. Saldo Normal Akun................................................................ 14
Tabel 3.1. Format Jurnal Umum ............................................................. 26
Tabel 3.2. Format Jurnal Khusus Pembelian ......................................... 27
Tabel 3.3. Format Jurnal Khusus Penjualan .......................................... 27
Tabel 3.4. Format Jurnal Khusus Pengeluaran Kas ............................... 29
Tabel 3.6. Format Rekapitulasi Jurnal Khusus ....................................... 31
Tabel 3.5. Format Jurnal Penerimaan Kas ............................................. 31
Tabel 3.7. Format Buku Besar................................................................ 34
Tabel 3.9. Contoh Laporan Laba Rugi ................................................... 35
Tabel 3.10 Contoh Laporan Perubahan Ekuitas..................................... 35
Tabel 3.11 Contoh Laporan Posisi Keuangan ........................................ 35
Tabel 4.1. Contoh Daftar Saldo US Barokah .......................................... 47
Tabel 4.2. Contoh Kertas Kerja Translasi ............................................... 48
Tabel 4.3. Contoh Income Statement & OCI .......................................... 52
Tabel 4.4. Bagian Pertama Income Statement & OCI Format Ganda .... 54
Tabel 4.5. Bagian Kedua Income Statement & OCI Format Ganda ....... 55
Tabel 5.1. Contoh Laporan Perubahan Ekuitas Tanpa Saham .............. 59
Tabel 5.2. Contoh Laporan Laba Ditahan .............................................. 59
Tabel 5.3. Contoh Laporan Ekuitas Pemegang Saham ......................... 60
Tabel 5.3. Contoh Laporan Perubahan Ekuitas dengan Saham ............ 60
Tabel 5.4. Contoh Bagan Akun .............................................................. 63
Tabel 5.5. Contoh Laporan Posisi Keuangan Bentuk Scontro ............... 64
Tabel 5.6. Contoh Laporan Posisi Keuangan Bentuk Stafel ................... 65
Tabel 6.1. Klasifikasi Akun Berdasarkan Aktivitasnya ............................ 72
Tabel 6.2. Format Dasar Laporan Arus Kas ........................................... 73
Tabel 6.3. Format Laporan Arus Kas Metode langsung ......................... 73
Tabel 6.4. Pos-pos Aktivitas Operasi Metode Tidak Langsung .............. 74
Tabel 6.5. Format Laporan Arus Kas Metode Tidak Langsung .............. 74
Tabel 6.6. Format Laporan Arus Kas dari Aktivitas Investasi ................. 75
Tabel 6.7. Format Laporan Arus Kas dari Aktivitas Pendanaan ............. 75
Tabel 7.1. Pencatatan Kas Kecil ............................................................ 88
Tabel 7.2. Contoh Rekonsilasi Bank ...................................................... 93
Tabel 7.3. Jurnal yang Perlu Dicatat Setelah Rekonsiliasi Bank ............ 94
Tabel 8.1. Contoh Skedur Umur Piutang ................................................ 108
Tabel 9.1. Contoh-Contoh Pencatatan Perpetual & Periodik ................. 117
Tabel 9.2. Perbandingan Metode FIFO, LIFO, dan Average .................. 122
Tabel 9.3. Metode FIFO Untuk Sistem Perpetual ................................... 124
Tabel 9.4. Metode FIFO untuk Sistem Periodik ...................................... 125
Tabel 9.5. Metode Rata-Rata Tertimbang untuk Sistem Perpetual ........ 126
Tabel 9.6. Metode Rata-Rata Tertimbang untuk Sistem Periodik........... 127
Tabel 10.1. Contoh Portofolio Sekuritas Trading .................................... 142
Tabel 10.2. Contoh Portofolio Sekuritas AFS ......................................... 144
Tabel 11.1. Contoh Estimasi Bunga Sederhana..................................... 151
Akuntansi Keuangan 1 [ix]

Tabel 12.1. Kategori Biaya Perolehan Aset Tetap .................................. 158

Tabel 12.2. Contoh Revenue Expenditure dan Capital Expenditure ...... 159
Tabel 12.3. Persentase Penyusutan Saldo Menurun Berganda ............ 161
Tabel 12.4. Estimasi Penyusutan Metode Saldo Menurun Berganda .... 164
Tabel 13.1. Perbedaan Invetasi dengan Aset Tetap .............................. 171
Tabel 13.2. Perbedaan Properti Investasi dengan NCHS ...................... 172
Tabel 13.3. Biaya Perolehan dan Nilai Wajar Properti Investasi ............ 176
Tabel 14.1. Contoh Penyajian NCAHS ................................................... 185
Tabel 17.1. PTKP Wajib Pajak Tidak Kawin (TK) ................................... 205
Tabel 17.2. PTKP Wajib Pajak Kawin (K) ............................................... 205
Tabel 17.3. PTKP Wajib Pajak Suami Istri digabung.............................. 206
Tabel 17.4. Tarif PPh 21 ........................................................................ 206
Akuntansi Keuangan 1 [x]

DAFTAR GAMBAR
Gambar 5.1. Susunan Laporan Keuangan ............................................. 61

Gambar 5.2. Komponen Persamaan Dasar Akuntansi........................... 63
Akuntansi Keuangan 1 [xi]

DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1. Rencana Pembelajaran Semester (RPS)

Mata Kuliah Akuntansi Keuangan 1 ................................. 228
Lampiran 2. Surat Pernyataan Anti-Plagiarisme

dan Pelanggaran Hak Cipta .............................................. 243
Lampiran 3. Surat Pernyataan Verifikasi Substansi Isi Materi .............. 244
Akuntansi Keuangan 1 [xii]

PERTEMUAN 1
AKUNTANSI KEUANGAN DAN STANDAR AKUNTANSI
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari materi ini, mahasiswa mampu :
1. Memaknai karakteristik akuntansi keuangan
2. Mengidentifikasi perbedaan antara akuntansi keuangan dengan
akuntansi manajemen.
3. Mengimplementasikan urgensi standar akuntansi keuangan ke dalam
proses pembuatan laporan keuangan.
4. Mengidenfitikasi perbedaan antara masing-masing standar akuntansi
yang berlaku di Indonesia maupun dunia internasional.
5. Mengklasifikasikan perusahaan berdasarkan akuntabilitas publik
yang dimilikinya.
B. URAIAN MATERI
1.1. AKUNTANSI KEUANGAN DAN KARAKTERISTIKNYA
Apabila dikategorikan dari sisi penggunaan informasinya, akuntansi
dibagi menjadi 2, yaitu akuntansi manajemen dan akuntansi keuangan. Menurut
(Martani, 2016, p. 8), akuntansi keuangan adalah bidang akuntansi yang
membahas penyusunan laporan keuangan untuk pengguna eksternal. Adapun
akuntansi manajemen, adalah akuntansi yang berfokus pada tujuan internal
entitas.
Hal ini menunjukan bahwa akuntansi keuangan berkaitan dengan segala
bentuk proses pembuatan laporan keuangan untuk tujuan umum. Artinya,
orientasi utama dari akuntansi keuangan adalah pelaporan akuntansi kepada
pihak eksternal. Pihak eksternal dalam hal ini diantaranya investor, pemerintah,
perbankan, dan lain sebagainnya.
Atas dasar itu, akuntansi keuangan terikat dengan standar akuntansi.
Dimana, standar tersebut dibuat agar laporan keuangan yang dihasilkan dapat
dipahami oleh para pihak eksternal tersebut. Berbeda dengan akuntansi
manajemen yang lebih kepada pemberian informasi kepada pihak internal.
[1]
Akuntansi Keuangan 1
1.2. TUJUAN PELAPORAN KEUANGAN

Hasil atau outcome dari proses akuntansi adalah tersedianya laporan
keuangan yang kredibel dan akuntabel. Kredibel maksudnya adalah dapat
dipercaya, artinya laporan keuangan yang disajikan benar-benar menunjukan
nilai-nilai sebenarnya dari akun-akun yang tersedia. Adapun akuntabel
maksudnya adalah informasi yang ada dalam laporan keuangan dapat
dipertanggungjawabkan setiap sumbernya karena tersediannya bukti transaksi
fisik yang otentik.
Menurut (Kieso, 2015), tujuan dari pelaporan keuangan adalah ntuk
menyediakan, 1) Informasi yang berguna dalam membuat keputusan investasi
dan kredit, 2) Informasi yang beguna dalam menilai prospek arus kas masa
depan, dan 3) Informasi mengenai sumber daya perusahaan, klaim terhadap
sumber daya tersebut, dan perubahan di dalamnya.
Dari ketiga tujuan pelaporan keuangan tersebut, dapat dipahami bahwa
laporan keuangan yang dibuat harus dapat menunjukan ukuran likuiditas,
solvabilitas, dan profitabilitas perusahaan. Sebab, informasi laporan
keuangannya akan digunakan oleh pihak eksternal, maka pelaporan keuangan
harus menyediakan informasi yang berguna bagi investor serta kreditor saat ini
atau potensial dan para pemakai lainnya untuk membuat keputusan investasi,
kredit, dan keputusan serupa secara rasional.
Dengan ukuran membaca laporan keuangan, investor serta kreditor saat
ini atau potensial dan para pemakai lainnya akan mudah dalam menilai jumlah,
penetapan waku, dan ketidakpastian penerimaan kas prospektif dari dividen
atau bunga dan hasil dari penjualan, penebusan, atau jatuh tempo sekuritas
atau pinjaman. Di samping itu, investor dan kreditur juga dapat dengan jelas
melihat sumber daya ekonomi dari sebuah perusahaan, klaim terhadap sumber
daya tersebut. Dengan kata lain, adalah arus kas yang akan didapatkan
perusahaan di masa yang akan datang dapat terprediksi dengan baik.
1.3. STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN

Sebagaimana telah dijelaskan bahwa pengguna informasi laporan
keuangan salah satunya adalah pihak-pihak eksternal seperti investor, kreditur,
[2]
pemerintah, dan lainnya. Oleh karena itu, agar informasi dari laporan keuangan
tersebut dapat dipahami oleh semua pihak (pihak-pihak yang berkepentingan),
maka laporan keuangan yang dibuat oleh suatu perusahaan yang memiliki
akuntabilitas publik harus sesuai dengan standar akuntansi.
Setiap negara memiliki standar akuntansi masing-masing. Meskipun
berbeda-beda nama, namun acuan utama standar akuntansi yang ada di setiap
negara adalah International Financial Reporting Standard (IFRS). Dalam hal ini,
IFRS merupakan induk regulasi yang berkaitan dengan Prinsip Akuntansi
Berterima Umum (PABU).
Menurut (Kieso, 2015) tanpa standar keuangan, setiap perusahaan akan
membuat standar-standar mereke sendiri, dan pemakain laporan keuangan
harus dapat memahami praktek-praktek akuntansi serta pelaporan unik dari
setiap perusahaan. Sehingga, hampir tidak mungkin untuk membuat laporan
keuangan yang dapat diperbandingkan. Oleh karena itu, kebutuhan akan
standar akuntansi menjadi penting posisinya untuk memberikan kemudahan
bagi para pemakai informasi laporan keuangan dalam memahami suatu
informasi laporan keuangan dari perusahaan tertentu.
1.3.1. GENERALLY ACCEPTED ACCOUNTING PRINCIPLES (GAAP)
GAAP adalah prinsip akuntansi berterima umum (PABU). Prinsip ini
adalah standar akuntansi yang digunakan oleh setiap perusahaan agar laporan
keuangan yang dihasilkannya dapat menjadi suatu informasi yang dapat
dipergunakan oleh khalayak. PABU dikembangkan dan terus menerus dikaji
oleh Dewan Sandar Akuntansi Keuangan (DSAK). Baik itu DSAK tingkat
internasional, maupun nasional di masing-masing negara.
PABU atau GAAP selanjutnya menghasilkan produk standar akuntansi
yang namanya relatif berbeda-beda di setiap negara. Di Amerika, standar
akuntansi yang dihasilkan adalah US GAAP. Di tingkat internasional, standar
akuntansi yang dibuat dan sekarang ini menjadi acuan akuntansi di setiap
negara yaitu IFRS. Sejarahnya diterapkannya IFRS di seluruh negara berasal
dari konferensi negara G-20 pada tahun 2008.
IFRS disusun oleh Internasional Accounting Standard Boards (IASB).
IFRS mengalami perubahan demi perubahan, disesuaikan dengan kebutuhan
[3]
zaman. Namun dasar-dasar aturan yang ada dalam IFRS harus dipergunakan
oleh seluruh negara. Atas alasan itu, Dewan Standar Akuntansi Keuangan
(DSAK) Indonesia menyusun Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK)
dan Intrepretasi Standar Akuntansi Kuangan (ISAK) dengan terus
menyesuaikannya dengan IFRS.
Tak heran jika PSAK sebagai standar akuntansi di Indonesia juga terus
mengalami perubahan. Dengan kata lain, DSAK secara terus menerus
melakukan proses penerjemahan IFRS ke dalam PSAK. Namun, apabila ada
sebagian aturan dalam IFRS yang tidak cocok atau tidak dapat diterapkan di
Indonesia sesuai dengan kondisi hukum bisnis yang ada, maka DSAK juga
berwenang memberi aturan pengecualian item-item dalam IFRS untuk tidak
diberlakukan.
1.3.2. INTERNATIONAL FINANCIAL REPORT STANDARS (IFRS)

International Financial Report Standars (IFRS) adalah standar akuntansi
keuangan internasional yang awalnya bernama International Accounting
Standards (IAS). IAS disusun oleh International Accounting Standard Commite
(IASC) yang kemudian berubah menjadi International Accounting Standard
Board (IASB).
IFRS merupakan standar akuntansi yang paling utama di seluruh dunia.
Hingga saat ini, IFRS sudah digunakan oleh ratusan negara di dunia serta
sangat banyak sekali negara yang mengadopsi IFRS ke dalam standar
akuntansi yang mereka miliki. Menurut (Martani, 2016), terdapat 3 karakteristik
dari IFRS antara lain :
1. Principles-Based. Hanya mengatur hal-hal yang bersifat prinsipil.
Sedangkan hal yang sifatnya prosedural serta kebijakan yang detail,
diserahkan kepada pihak pengguna.
2. Nilai wajar (fair value). Nilai wajar merupakan harga pasar atau harga
terkini. Dalam hal ini, beberapa aturan akuntansi yang menggunakan
nilai wajar adalah mengenai aset tetap, surat-surat berharga, dan lain
sebagainnya. Dengan menggunakan nilai wajar, berarti suatu
[4]
perusahaan dapat mengklaim akun-akun asetnya sesuai dengan nilai

wajar yang berlaku.
3. Pengungkapan. IFRS mengharuskan perusahaan untuk mengungkap
setiap aset maupun liabilitas yang dimilikinya dalam laporan keuangan.
Selain itu, pengungkapan dalam hal ini juga dapat berupa kebijakan
akuntansi, penjelasan penting, komitmen, serta rincian detail atas suatu
transaksi.
1.3.3. PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN (PSAK)
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) adalah yang standar
akuntansi yang dianggap sangat relevan jika diterapkan di Indonesia. Standar
ini disusun oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan (DSAK) yang sebelum
tahun 1998 dikenal sebagai Komite Prinsip Akuntansi Indonesia (PAI). DSAK
sendiri, merupakan bentukan dari organisasi profesi yaitu Ikatan Akuntan
Indonesia (IAI)
Mengingat kebutuhan akan informasi akuntansi yang berkembang dan
terus berubah-ubah, maka PSAK juga mengalami perubahan-perubahan yang
mengadaptasi pada standar akuntansi keuangan yang berada di atasnya, yaitu
IFRS. Dalam hal penyusunan PSAK, DSAK dibantu atau diberi masukan oleh
Dewan konsultatif Standar Akutansi keuangan (DKSAK) yang juga dibentuk
oleh IAI.
PSAK merupakan standar akuntansi yang wajib digunakan oleh
perusahaan-perusahaan go publik di Indonesia. Oleh karena itu, meskipun
perusahaannya adalah perusahaan multi nasional, apabila beroperasi di
Indonesia, maka laporan keuangannya harus tetap mengacu pada PSAK, tidak
perlu menggunakan IFRS.
Alasannya adalah, PSAK sudah disusun dengan menyesuaikan IFRS.
Oleh karena itu, dengan menggunakan PSAK sebagai acuan pembuatan
laporan keuangannya, maka secara tidak langsung perusahaan-perusahaan go
publik di Indonesia juga sudah ikut menerapkan IFRS. Meski tentu saja, tidak
semua poin IFRS diadopsi ke dalam PSAK. Sebagai contoh, DSAK IAI telah
menerbitkan PSAK non-IFRS yaitu PSAK 28, PSAK 38, serta PSAK 45.
[5]
Namun demikian, apabila perusahaan go publik Indonesia hendak

melantai di bursa efek tingkat internasional, tentu harus menyesuaikan
penggunaan standar akuntansinya sesuai dengan aturan yang berlaku. Uni
Eropa misalnya, mewajibkan semua perusahaan yang terdaftar di pasar modal
Eropa untuk menggunakan IFRS. Oleh karena itu, apabila ada perusahaan
Indonesia yang ingin melantai di bursa efek Eropa, tentu harus menggunakan
IFRS sebagai standar akuntansinya.
Pertanyaannya kemudian adalah, mengapa harus ada PSAK atau
standar-standar akuntansi lain di masing-masing negara. Mengapa tidak satu
saja standar akuntansi yang digunakan tetapi berlaku di seluruh dunia.
Jawabannya adalah karena tentu saja iklim bisnis dan budaya di setiap negara
berbeda-beda. Hal ini menjadi tantangan tersendiri untuk bagaimana
menciptakan sebuah standar akuntansi yang berlaku, sesuai, dan dapat
digunakan oleh seluruh negara di dunia.
Beberapa contoh PSAK yang banyak sekali digunakan diantarannya,
PSAK 1 tentang pelaporan keuangan. Dalam PSAK tersebut, disebutka bahwa
tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi mengenai posisi
keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas enitas yang bermanfaat bagi
sebagian besar kalangan pengguna laporan dalam pembuatan keputusan
ekonomi. Contoh PSAK dapat terlihat dari tabel di bawah ini :
Tabel 1.1. Contoh PSAK
PSAK Tentang
PSAK nomor 2 Laporan Arus Kas
PSAK nomor 3 Laporan Keuangan Interim
PSAK nomor 4 Laporan Keuangan Tersendiri
PSAK nomor 5 Segmen Operasi
PSAK nomor 7 Pengungkapan Pihak Berelasi
PSAk nomor 8 Peristiwa Setelah Akhir Periode Pelaporan
PSAK nomor 10 Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing
PSAK nomor 13 Properti Investasi
[6]
Masih banyak PSAK yang mengatur hal-hal lain dalam proses akuntansi.
Dalam hal ini, PSAK bisa saja dicabut ataupun diganti, tergantung dari
perkembangan yang ada. Oleh karena itu, seorang akuntan harus selalu
mengamati perkembangan-perkembangan terbaru dari PSAK.
Di samping itu, seorang akuntan juga harus bisa membaca maksud dari
setiap isi PSAK sesuai dengan konteks yang dihadapi hari ini. Misalnya, ketika
hendak membuat laporan arus kas, maka seorang akuntan harus
menyesuaikannya dengan PSAK nomor 2. Dengan demikian, acuan utama
seorang akuntan adalah PSAK.
1.3.4. INTERPRETASI STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN (ISAK)
Sama seperti PSAK, ISAK juga disusun oleh DSAK IAI. ISAK juga
berlaku sama dengan PSAK. Dalam hal ini, ISAK merupakan aturan turunan
dari hal-hal yang membutuhkan keterangan atau petunjuk lebih lanjut dari
PSAK. Dapat dikatakan, ISAK adalah aturan tambahan untuk melengkapi
PSAK.
ISAK muncul berdasarkan perkembangan-perkembangan terbaru,
sehingga belum sempat diatur secara rinci dalam PSAK. Di samping itu, ISAK
juga muncul untuk memberikan keterangan yang jelas atas poin-poin dalam
PSAK. Biasanya, DSAK IAI sebelum menerbitkan ISAK, terlebih dahulu
membuat rancangan atau explosure draft ISAK tersebut, untuk disahkan
menjadi ISAK.
Beberapa contoh dari ISAK antara lain, ISAK 16 tentang Perjanjian
Konsesi Jasa. ISAK 17 tentang Laporan keuangan Interim dan Penurunan Nilai.
ISAK 31 tentang intrepretasi atas ruang lingkup PSAK 13 Properti Investasi.
ISAK 9 tentang perubahan atas liabilitas aktivitas purna operasi restorasi, dan
liabilitas. ISAK 10 tentang program loyalitas pelanggan, dan masih banyak yang
lainnya.
1.3.5. SAK ETAP
Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK
ETAP) adalah standar akuntansi yang digunakan oleh entitas yang tidak
memiliki akuntabilitas publik signifikan dalam menyusun laporan keuangan
untuk tujuan umum bagi pengguna eksternal. Maksud dari tidak memiliki
[7]
akuntabilitas publik signifikan yaitu tidak atau belum terdaftar di Bursa Efek
Indonesia, dan entitas tersebut tidak atau belum memiliki aset untuk
sekelompok besar masyarakat.
Sementara maksud dari membuat laporan keuangan untuk tujuan umum
bagi pengguna eksternal yaitu apabila laporan keuangannya digunakan menjadi
informasi bagi investor, kreditur, dan publik. Ini berarti, pengguna SAK ETAP
adalah entitas bisnis yang ukurannya relatif kecil, dan milik perseorangan,
contohnya seperti Usaha Kecil Menengah (UKM), toko-toko berskala kecil,
koperasi simpan pinjam, dan lain sebagainnya.
(Martani, 2016, p. 17) memberikan penjelasan bahwa SAK ETAP lebih
sederhana. Penyederhanaan itu antara lain :
1. Tidak ada laporan laba rugi komprehensif. Pengaruh laba
komprehensif disajikan dalam laporan perubahan ekuitas atau
komponen ekuitas dalam laporan posisi keuangan.
2. Penilaian untuk aset tetap, aset tak berwujud, dan properti investasi
setelah tanggal perolehan hanya mengunakanharga perlehan, tidak
ada pilihan menggunakan nilai revaluasi atau nilai wajar.
3. Tidak ada pengakuan liabilitas dan aset pajak tangguhan, beban
pajak diakui sebesar jumlah pajak menurut ketentuan pajak.
1.3.6. STANDAR AKUNTANSI SYARIAH
Standar Akuntansi Keuangan Syariah (SAK Syariah) dipergunakan oleh
perusahaan atau entitas bisnis yang memiliki transaksi berbasis syariah.
Misalnya koperasi syariah, Baitul Mall wa Tamwil (BMT) Syariah, hingga
perbankan syariah. Transaksi syariah yang paling umum digunakan di
Indonesia adalah mudhorobah, murobahah, dan musyarokah.
SAK Syariah itu sendiri merupakan produk hukum standar yang dibuat
oleh DSAK Syariah. Untuk perbankan syariah, biasanya tetap menggunakan
PSAK untuk penyusunan laporan keuangannya. Hal ini dikarenakan laporan
keuangan yang disusunnya itu akan dipergunakan oleh pihak eksternal. Oleh
karena itu, perbankan syariah hanya menggunakan SAK Syariah dalam hal
mencatat transaksi-transaksi syariahnya saja.
[8]
1.3.7. STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN

Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) disusun untuk membuat laporan
keuangan pemerintah daerah tingkat 1, 2 maupun pemerintah pusat.
Berdasarkan Peraturan pemerintah nomor 71 tahun 2010 tentang SAP
Berbasis Akrual. Dalam lampiran PP tersebut, terdapat 3 aturan utama SAP
yaitu Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual, Standar Akuntansi
Pemerintahan Berbasis Kas menuju Akrual, dan Proses Penyusunan Standar
Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual.
Laporan keuangan yang harus dibuat oleh suatu pemerintahan, baik itu
pemerintah pusat, propinsi, maupun kabupaten/kota yang diatur melalui SAP
yaitu Laporan Realisasi Anggaran, Neraca, Laporan Arus Kas, dan Catatan
Atas Laporan Keuangan. SAP itu sendiri, disusun oleh Komite Standar
Akuntansi Pemerintahan (KSAP).
C. LATIHAN/TUGAS
1. Berilah argumentasi logis mengenai perbedaan antara akuntansi
manajemen dengan akuntansi keuangan.
2. Mengapa standar akuntansi penting bagi perusahaan?
3. Berikan argumentasi logis mengenai perbedaan antara perusahaan yang
memiliki akuntanbilitas publik, dengan perusahaan yang tidak memiliki
akuntabilitas publik.
4. Berikan 5 poin dalam PSAK serta 3 poin dalam ISAK yang anda ketahui.
5. Berikan penjelasan mengenai perbedaan antara PSAK dengan ISAK.
D. DAFTAR PUSTAKA
Kieso, E. D. (2015). Akuntansi Intermediate. Jakarta: Erlangga.
Martani, D. (2016). Akuntansi Keuangan Menengah Berbasis PSAK. Jakarta:

Salemba Empat.
[9]
PERTEMUAN 2
SISTEM INFORMASI AKUNTANSI
1. Memahami konsep dasar sistem informasi akuntansi.
2. Mengidentifikasi komponen-komponen dalam sistem informasi
akuntansi.
3. Membedakan konsep dasar akuntansi berbasis akrual dengan
akuntansi berbasis kas
4. Mengidentifikasi perbedaan-perbedaan antara sistem informasi
akuntansi terkomputerisasi dengan sistem informasi akuntansi
manual.
B. URAIAN MATERI
2.1. SISTEM INFORMASI AKUNTANSI
Sistem merupakan sekumpulan komponen yang berhubungan erat satu
sama lain serta berfungsi secara bersamaan untuk tujuan yang sama. Sebagai
contoh, sistem pernafasan manusia terdiri dari hidung, mulut, kerongkongan,
hingga paru-paru. Komponen-komponen ini bekerja bersama-sama untuk
tujuan bernafas. Begitu pula dengan sistem informasi akuntansi, berarti
merupakan suatu kumpulan komponen-komponen dalam akuntansi yang
bertujuan untuk memberikan informasi tertentu.
Dalam hal ini, informasi yang dihasilkan dari sistem informasi akuntansi
adalah terkait laporan keuangan. Menurut (Kieso, 2015) sistem informasi
akuntansi juga dapat dipahami sebagai pengumpulan dan pemrosesan data
transaksi serta penyebaran informasi keuangan kepada pihak-pihak yang
berkepentingan. Faktor yang mempengaruhi perbedaan sistem informasi
akuntansi adalah ukuran perusahaan, volume data yang ditangani, dan
kebutuhan akan informasi dari manajemen serta pihak-pihak lain.
[10]
Menurut (Kieso, 2015), sitem informasi yang baik, harus memberikan

informasi yang andal, relevan dan tepat dalam laporan keuangan untuk
menjawab pertanyaan-pertanyaan :
1. Berapa besar dan jenis utang apa yang dimiliki?
2. Apakah penjualan tahun lebih tinggi dari periode sebelumnya?
3. Aset apa saja yang dimiliki?
4. Berapa besar arus kas masuk dan keluar?
5. Apakah kita menghasilkan laba?
6. Adakah divisi produk yang mengalami kerugian?
7. Layakah kita memberikan tambahan dividen kepada pemegang
saham?
8. Apakah tingkat pengembalian aset bersih kita meningkat?
Masih banyak lagi pertanyaan yang dapat dijawab oleh manajemen
dengan sistem informasi akuntansi yang efisien serta mampu menyediakan
data-data yang dibutuhkan. Dalam konteks akuntansi, pertanyaan-pertanyaan
di atas sangat erat kaitannya dengan solvabilitas, likuiditas,dan profitabilitas
perusahaan.
Menurut (Sujarweni, 2015) sistem akuntansi adalah kumpulan elemen
yaitu formulir, jurnal, buku besar, buku pembantu, dan laporan keuangan yang
akan digunakan oleh manajemen untuk mencapai tujuan perusahaan.
Sedangkan berdasarkan informasinya, sistem akuntansi terdiri dari 3 komponen
utama yaitu, input, proses, dan output. Dengan demikian,sistem informasi
akuntansi dapat dimaknai sebagai suatu kumpulan elemen mulai dari transaksi
hingga pelaporan keuangan.
Sistem informasi akuntansi di setiap perusahaan dapat berbeda-beda.
Kebanyakan perusahaan berskala menengah hingga besar, sudah
menggunakan sistem informasi akuntansi terkomputerisasi. Artinya, proses
pengumpulan data, pemprosesan data, hingga pembuatan laporan keuangan
dilakukan dengan menggunakan aplikasi teknologi. Namun bagi perusahaan-
perusahaan kecil, masih banyak juga yang menggunakan sistem akuntansi
manual, yang mengumpulkan, mencatat, hingga membuat laporan keuangan
dengan aplikasi microsoft excel.
[11]
Menurut (Martani, 2016), dalam bentuk sederhana hingga yang canggih,

secara umum sistem informasi akuntansi membantu manajemen
perusahaanuntuk mengumpulkan data-data keuangan,mengolahnya menjadi
informasi yang bermanfaat bagi pengguna, dan menghasilkan laporan
keuangan. Dalam hal inil, sistem informasi akuntansi yang efektif adalah yang
mampu memberikan manajemen persuahaan dan para pihak untuk
mendapatkan informasi dengan cepat dan akurat mengenai bagaimana kondisi
keuangan perusahaan.
Apabila dilihat dari definisinya, sistem informasi akuntansi mirip dengan
siklus akuntansi. Sistem informasi akuntansi lebih kepada tujuan penyediaan
informasi, sedangkan siklus akuntansi, lebih kepada proses pembuatan laporan
keuangan. Dalam hal ini, siklus akuntansi juga merupakan bagian dari sistem
informasi akuntansi. Secara umum, sistem informasi akuntansi memiliki 3
komponen dasar yaitu konsep penyandingan, persamaan dasar akuntansi, dan
siklus akuntansi.
2.1.1. KONSEP PENYANDINGAN
Konsep penyandingan debit dan kredit merupakan salah satu bagian dari
sistem informasi akuntansi yang sangat penting. Konsep penyandingan ini
dapat dikatakan sebagai titik tolak terjadinya sistem informasi akuntansi.
Konsep penyandingan adalah mencatat setiap transaksi dengan
menyandingkan akun debit dan akun kredit. Jumlah debit dengan kredit harus
sama.
Sebagai ilustrasi, apabila seorang anak membeli permen seharga 1.000
rupiah, maka anak tersebut menukar kas dengan permen. Dengan demikian,
kas anak tesebut berkurang, tetapi di sisi lain ia memiliki permen, atau dalam
kata lain, jumlah permen yang dimiliki anak tersebut menjadi bertambah.
Debit berasal dari kata debere yang artinya sisi kiri. Sedangkan kredit,
berasal dari kata cedere yang berarti sisi kanan. Berdasarklan asal kata
tersebut, debit kerap kali disingkat dengan Dr, sedangkan kredit disingkat
dengan Cr. Dalam jurnal umum, posisi debit berada di sisi kiri, sedangkan kredit
di sisi kanan.
[12]
Konsep penyandingan ini hanya berlaku untuk nilai keseluruhan debit

dan kredit yang harus sama. Adapun jumlah akun yang dipergunakan, dapat
berbeda-beda. Misalnya untuk mencatat satu transaksi, bisa saja akun debit
yang digunakan hanya 1, sedangkan akun kredit yang digunakan ada 2 atau
bahkan lebih dari itu. Begitupun sebaliknya, bisa saja akun debitnya ada 2 atau
lebih, tetapi akun kreditnya hanya 1. Semua itu tergantung dari bagaimana
kondisi transaksi itu sendiri.
Sebagai contoh, apabila suatu perusahaan membeli Peralatan secara
kredit dengan nilai 10.000.000, uang muka senilai 2.000.000, maka
pencatatannya adalah peralatan di debit 10.000.000, kas di kredit 2.000.000,
sisanya yaitu 8.000.000 dicatat dengan mengkredit hutang. Aturan mengenai
akun mana yang didebit dan akun mana yang harus dikredit, dikenal dengan
istilah saldo normal.
Saldo normal, merupakan prinsip baku konsep penyandingan. Oleh
karena itu, penjurnalan yang dilakukan harus mengacu pada saldo normal.
Apabila penjurnalan akun tidak menyesuaikan saldo normal, maka hasilnya
pasti akan salah. Jika suatu akun dengan saldo normal debit mengalami
penambahan, maka akun tersebut harus dicatat sebagai debit. Sebaliknya,
apabila akun dengan saldo normal debit tersebut mengalami pengurangan,
maka dicatat sebagai kredit.
Begitupun halnya dengan akun yang bersaldo normal kredit, apabila
akun tersebut mengalami penambahan, maka dicatat sebagai kredit.
Sebaliknya, apabila akun dengan saldo normal kredit tersebut mengalami
pengurangan, maka dicatat sebagai debit.
Secara umum, saldo normal untuk akun-akun pada kategori Aset adalah
debit, kategori Liabilitas adalah kredit, kategori Income adalah kredit, kategori
Beban adalah debit. Kecuali, apabila ada akun yang merupakan akun kontra
dari kategori akunnya, maka saldo normalnya adalah sebaliknya. Akun kontra
dalamhal ini, adalah akun yang justru akan mengurangi nilai kategori akun itu
sendiri. Contohnya, akun-akun kontra aset, berarti merupakan akun yang ada
pada kategori aset, tetapi sifatnya mengurangi aset. Berikut contoh saldo
normal akun-akun :
[13]
Tabel 2.1. Saldo Normal Akun
KATEGORI SALDO
NAMA AKUN
AKUN NORMAL
CASH ON BANK DEBIT
PETTY CASH DEBIT
ACCOUNT RECEIVABLE DEBIT
ASET
MERCHANDISE INVENTORY DEBIT
BUILDING DEBIT
ACUMMULATED DEPRECIATION - BUILDING CREDIT
ACCOUNT PAYABLE CREDIT
LIABILITIES BANK LOAN CREDIT
DIVIDEND PAYABLE CREDIT
COMMON STOCK CREDIT
EQUITIES PREFEREN STOCK CREDIT
DIVIDEND DEBIT
SALES CREDIT
INCOME SALES DISCOUNT DEBIT
SALES RETURN DEBIT
PURCHASE DEBIT
EXPENSE PURCHASE DISCOUNT CREDIT
SALARIES EXPENSE DEBIT
Apabila diperhatikan dengan teliti dari tabel di atas, akun akumulasi

penyusutan gedung saldo normalnya adalah kredit, meskipun masih berada
pada kategori aset. Ini artinya, akumulasi penyusutan gedung merupakan akun
kontra dari aset itu sendiri. Begitupun halnya dengan dividen yang merupakan
akun kontra dari ekuitas, sales diskon, dan sales return yang berposisi sebagai
akun kontra dari pendapatan, serta diskon pembelian yang merupakan akun
kontra dari beban.
2.1.2. PERSAMAAN DASAR
Komponen sistem informasi yang lainnya adalah persamaan dasar
akuntansi. Persamaan dasar akuntansi ini adalah rumus dasar dalam akuntansi
yang memberikan gambaran mengenai harta,hutang, serta struktur kepemilikan
dari suatu perusahaan. Dalam hal ini, persamaan dasar akuntansi dirumuskan
dengan Aset = Liabilitas + Ekuitas.
[14]
Aset dalam akuntansi dikenal juga dengan istilah aktiva, sedangkan

liabilitas dan ekuitas dikenal sebagai passiva. Meskipun saat ini, kedua istilah
ini sudah jarang sekali digunakan, karena perusahaan cenderung lebih memilih
untuk menyebutkan langsung kategori akunnya yaitu aset, liabilita, dan ekuitas.
Berdasarkan persamaan dasar akuntansi, aset yang dimiliki perusahaan,
sumbernya hanyalah 2. Jika bukan liabilitas, maka pasti ekuitas. Sebagai
contoh, apabila Bobi membeli 2 buah permen seharga 2.000 rupiah dengan
menggunakan uang sendiri, maka aset Bobi yang berupa permen tersebut
berasal dari modal Bobi. Meskipun tentu saja, penjurnalan untuk transaksi
permen tersebut dilakukan dengan mendebit permen dan mengkre dit kas,
bukan malah mengkredit modal, karena modal saldo normalnya adalah kredit.
Suatu perusahaan yang memiliki aset besar, belum tentu dapat
dikatakan sebagai perusahaan yang besar. Sebab, bisa saja aset yang besar
tersebut bukan merupakan ekuitas, melainkan didapatkan dari liabilitas yang
juga sangat besar. Oleh karena itu, besar dan kecilnya suatu perusahaan,
dapat dilihat dari ekuitasnya, bukan hanya dari asetnya.
Berdasarkan persamaan dasar akuntansi, dapat dilihat bagaimana
komposisi aset, liabilitas, dan ekuitas suatu perusahaan. Sebagai ilustrasi, PT
ABC memiliki total aset senilai 200.000.000 dan total liabilitas senilai
25.000.000, maka ekuitas perusahaan tersebut adalah 175.000.000.
Persamaan dasar akuntansi ini merupakan komposisi yang disajikan
dalam laporan posisi keuangan perusahaan. Nilai total aset, dengan nilai total
liabilitas yang ditambah dengan ekuitas harus sama, atau balance. Apabila
tidak balance, maka dapat dikatakan dengan jelas bahwa laporan perusahaan
tersebut salah.
Persamaan dasar akuntansi, adalah komponen dari sistem informasi
akuntansi. Artinya, secanggih apapun sistem informasi akuntansi yang
digunakan perusahaan, tetap harus mengacu pada persamaan dasar
akuntansi. Baik itu menggunakan sistem informasi akuntansi manual, maupun
terkomputerisasi.
[15]
2.1.3. SIKLUS AKUNTANSI

Siklus akuntansi merupakan bagian dari sistem informasi akuntansi yang
merupakan langkah-langkah pelaksanaan proses akuntansi. Prosesnya mulai
dari mengumpulkan bukti transaksi, penjurnalan, posting ke buku besar,
pembuatan laporan keuangan, hingga pembuatan jurnal penutup.
Siklus akuntansi dilaksanakan dalam 1 periode akuntansi. Dari mulai
tanggal 1 Januari, hingga 31 Desember. Periode akuntansi ini juga disebut
sebagai tahun fiskal. Apabila telah menyelesaikan 1 periode akuntansi, maka di
awal periode berikutnya, perusahaan biasanya akan membuat jurnal pembalik.
Jurnal pembalik dalam hal ini dibuat untuk mengembalikan nilai akun tertentu
yang telah dicatat dalam jurnal penyesuaian.
Secara umum, ada 4 akun yang perlu dicatat dalam jurnal pembalik yaitu
1) Beban masih harus dibayar (accrued expense), 2) Beban dibayar dimuka
(prepaid expense), 3) Pendapatan yang masih harus diterima (accrued
income), dan 4) Pendapatan diterima dimuka (unearned income).
Apabila perusahaan menggunakan pendekatan akuntansi berbasis
akrual, maka keempat akun ini sebelumnya pasti dicatat dalam jurnal
penyesuaian. Sebab, sistem akuntansi berbasis akrual mengharuskan
perusahaan untuk mengakui pendapatan pada saat pendapatan tersebut
dihasilkan, serta mengakui beban pada saat periode terjadinya beban tersebut,
tanpa memperhatikan waktu penerimaan atau pembayaran kas (Kieso, 2015).
Atas dasar itu, beban masih harus dibayar tetap harus diakui sebagai
beban meskipun belum terjadi pengeluaran kas untuk pembayarannya.
Begitupun halnya dengan beban dibayar dimuka, diakui sebagai aset karena
belum dianggap sebagai beban. Pendapatan masih harus diterima, diakui
sebagai aset, bukan sebagai pendapatan. Serta pendapatan diterima dimuka,
diakui sebagai hutang, karena jasa/barang belum diberikan kepada konsumen.
Terjadi beberapa perbedaan pendapat mengenai apakah jurnal pembalik
merupakan bagian dari siklus akuntansi atau bukan. Sebagian besar pendapat
mengatakan bahwa jurnal pembalik bukanlah bagian dari siklus akuntansi
karena terjadi bukan dalam satu periode akuntansi, melainkan terjadi pada
periode berikutnya. Padahal, awal mula siklus akuntansi adalah pengumpulan
[16]
bukti transaksi dan penjurnalan, bukan dimulai dengan jurnal pembalik. Namun
menurut (Kieso, 2015), jurnal pembalik juga merupakan bagian dari siklus
akuntansi, lebih tepatnya berada pada langkah terakhir dalam siklus akuntansi
suatu perusahaan.
Setiap bagian dalam siklus akuntansi dapat memberikan informasi-
informasi yang diperlukan perusahaan. Misalnya dari jurnal umum, perusahaan
bisa mendapatkan informasi mengenai bagaimana posisi transaksi keuangan
perusahaannya. Begitupun halnya dengan bagian-bagian lainnya, memuat
informasi-informasi yang dapat diakses oleh berbagai pihak, baik itu pihak
manajemen, maupun auditor. Atas dasar itu, siklus akuntansi merupakan
bagian penting dari sistem informasi akuntansi suatu perusahaan. Terkait
materi dan penjelasan yang lebih lengkap mengenai siklus akuntansi, akan
dibahas dalam pertemuan selanjutnya.
2.2. SISTEM INFORMASI AKUNTANSI TERKOMPUTERISASI

Sistem informasi akuntansi terkomputerisasi dapat dipahami sebagai
sistem akuntansi yang menggunakan bantuan aplikasi akuntansi untuk
mencatat transaksi hingga pembuatan laporan keuangan perusahaan. Aplikasi-
aplikasi akuntansi seperti Myob, Zahir, dan Accurate, merupakan bagian dari
sistem informasi akuntansi terkomputerisasi.
Selain ketiga contoh aplikasi akuntansi tersebut, tidak sedikit perusahaan
yang mengembangkan sendiri sistem informasi akuntansi terkomputerisasi
untuk kegiatan pencatatan hingga pelaporan keuangannya. Misalnya saja
perusahaan-perusahaan retail, cenderung membuat sendiri sistem informasi
akuntansinya agar dapat benar-benar sesuai dengan kebutuhan perusahaan.
Banyak juga perusahaan yang memecah sistem informasi akuntansinya
menjadi beberapa bagian. Misalnya, sistem penjualan, sistem penggajian,
sistem pengelolaan persediaan, hingga sistem pembuatan laporan keuangan.
Kumpulan sistem-sistem ini, adalah sistem informasi akuntansi, karena antar
masing-masing sistem tersebut tidak dapat dipisahkan, pasti memiliki
keterkaitan.
[17]
Meskipun sistem yang digunakan berbeda-beda, namun tetap harus

bersandar pada prinsip-prinsip yang ada dalam komponen-komponen sistem
informasi akuntansi yaitu konsep penyandingan, persamaan dasar, dan siklus
akuntansi. Artinya, komponen-komponen sistem informasi akuntansi digunakan
agar laporan keuangan yang dihasilkannya dapat sesuai dengan standar.
Ttidak sedikit perusahaan yang menggunakan akuntansi berbasis kas,
yang merupakan kebalikan dari akuntansi berbasis akrual. Akuntansi berbasis
kas membuat perusahaan baru mengakui pendapatan apabila uang atas
pendapatan tersebut telah diterima. Begitupun halnya dengan beban,
perusahaan yang menggunakan akuntansi berbasis kas, cenderung baru
mengakui beban apabila telah dikeluarkan uang untuk membayar beban
tersebut.
Dampak dari penggunaan akuntansi berbasis kas adalah terabaikannya
konsep penyandingan, sehingga laporan keuangan yang dihasilkand ari
akuntansi berbasis kas tidak sesuai dengan prinsip akuntansi yang berterima
umum (Kieso, 2015). Atas dasar itu, apabila perusahaan menggunakan
akuntansi berbasis kas, tetapi hendak menggunakan laporan keuangannya
untuk pihak eksternal (misal untuk mendapatkan pendanaan), maka perlu
terlebih dahulu diubah menjadi berbasis akrual.
Atas dasar itu, sistem informasi akuntansi terkomputerisasi haruslah
menggunakan akuntansi berbasis akrual, khususnya untuk perusahaan-
perusahaan besar yang sudah go publik. Sedangkan untuk perusahaan kecil,
ada juga sistem informasi akuntansi terkomputerisasi yang masih
menggunakan basis kas.
Sistem akuntansi terkomputerisasi memiliki keunggulan-keunggulan.
Diantarannya yaitu, cenderung lebih akurat dan meminimalisir terjadinya
kesalahan pencatatan. Tidak hanya itu, sistem akuntansi terkomputerisasi juga
cenderung lebih praktis dan dapat lebih efisien, karena dapat mencatat
transaksi dalam jumlah banyak. Sebagai contoh, perusahaan-perusahaan retail,
cenderung akan menggunakan sistem akuntansi terkomputerisasi dalam
pencatatan penjualannya. Sistem yang biasa digunakan yaitu barcode agar
lebih cepat mencatat transaksi.
[18]
Namun demikian, sistem informasi akuntansi terkomputerisasi juga

memiliki kekurangan. Diantarannya adalah, apabila sistem tersebut mengalami
masalah (trouble) maka perusahaan harus memperbaikinya terlebih dahulu
untuk melakukan pencatatan transaksi. Padahal, pencatatan transaksi
keuangan perusahaan intensitasnya cukup tinggi.
Sebagai ilustrasi, apabila sistem kasir di Alfa Mart mengalami gangguan,
kasirnya cenderung tidak dapat melakukan pelayanan kepada pembeli, hingga
sistem tersebut kembali berjalan. Selain itu, sistem informasi akuntansi
terkomputerisasi juga cenderung rentan dicuri atau dibajak.
2.3. SISTEM INFORMASI AKUNTANSI MANUAL

Sistem informasi akuntansi manual dapat adalah sistem informasi
akuntansi yang disusun dengan menggunakan pencatatan manual. Praktek
yang biasa dilakukan oleh mahasiswa dari mulai membuat jurnal hingga
membuat laporan keuangan, tergolong sebagai sistem informasi akuntansi
manual.
Bahkan, apabila pencatatan akuntansi dilakukan dengan menggunakan
aplikasi microsoft excel sekalipun, tetap termasuk sistem informasi akuntansi
manual. Sebab, meskipun menggunakan bantuan aplikasi, tetapi aplikasi
microsoft excel bukanlah merupakan aplikasi yang secara khusus digunakan
untuk akuntansi. Oleh karena itu, sistem pencatatan akuntansi dengan excel
tetap harus membuat jurnal, buku besar, hingga laporan keuangan secara
manual dalam sheet yang tersedia dalam excel.
Meskipun di era digital seperti saat ini sistem informasi akuntansi manual
sudah mulai banyak ditinggalkan, tetapi masih banyak perusahaan yang
menggunakannya. Khususnya perusahaan-perusahaan yang tergolong kecil.
Misalnya toko elektronik, toko pakaian, hingga toko sepatu. Tetapi, tidak sedikit
juga perusahaan yang sudah cukup besar omzetnya namun masih
menggunakan sistem informasi akuntansi manual.
Keunggulan dari sistem informasi akuntansi manual adalah cenderung
lebih mudah dikoreksi apabila ditemukan kesalahan-kesalahan. Sebagai
contoh, apabila ternyata laporan posisi keuangan tidak balance maka dapat
[19]
dicari penyebabnya dengan melihat kembali jurnal, buku bear, hingga daftar
saldo yang telah dibuatnya.
Selain itu, sistem informasi akuntansi manual juga cenderung tidak
memerlukan biaya pemeliharaan sistem yang mahal. Berbeda dengan sistem
informasi akuntansi terkomputerisasi yang tentu ada biaya pemeliharaan sistem
yang cukup mahal.
C. LATIHAN/TUGAS
1. Berikan penjelasan mengenai komponen-komponen dalam sistem
informasi akuntansi.
2. Jika saudara memiliki sebuah toko buku dengan total modal senilai
400.000.000, sistem informasi akuntansi yang seperti apakah yang akan
anda pilih, apakah sistem informasi akuntansi yang terkomputerisasi
ataukah manual?. Berikan rasionalisasi dari pemilihan sistem informasi
akuntansi tersebut.
3. Menurut saudara, seberapa pentingkah konsep penyandingan dan
persamaan dasar akuntansi dalam sistem informasi akuntansi?
4. Berikan penjelasan mengenai apa yang dimaksud dengan sistem
akuntansi berbasis akrual. Apa perbedaannya dengan sistem akuntansi
berbasis kas?
D. DAFTAR PUSTAKA

Salemba Empat.
Sujarweni, W. (2015). Sistem Akuntansi. Yogyakarta: Pustaka Baru Press.
[20]
PEREMUAN 3
SIKLUS AKUNTANSI PERUSAHAAN DAGANG
1. Memahami siklus akuntansi sebagai input, proses, dan output.
2. Menghafal 10 tahapan dalam siklus akuntansi.
3. Menyelesaikan siklus akuntansi dengan membuat ayat jurnal, buku
besar, daftar saldo, laporan keuangan, hingga jurnal penutup untuk
perusahaan dagang.
B. URAIAN MATERI
3.1. SIKLUS AKUNTANSI
Siklus akuntansi merupakan rangkaian proses akuntansi yang dimulai
dari pengumpulan bukti transaksi, penjurnalan, pembuatan daftar saldo,
pembuatan laporan keuangan, hingga menutupnya dengan jurnal penutup.
Menyelesaikan siklus akuntansi merupakan bagian terpenting dari sistem
informasi akuntansi. Hal ini karena laporan keuangan yang dihasilkan melalui
siklus akuntansi adalah informasi yang paling konkret dan absah untuk
mengetahui kondisi keuangan perusahaan secara umum.
Siklus akuntansi dapat dimaknai sebagai suatu sistem yang berisi input,
proses, dan output. Inputnya adalah transaksi-transaksi keuangan yang
dibuktikan dengan bukti transaksi yang absah. Adapun proses adalah tahapan
atau langkah-langkah pengolahan transaksi keuangan tersebut ke dalam jurnal,
buku besar, hingga daftar saldo. Sedangkan outputnya adalah laporan
keuangan yang terdiri dari laporan laba rugi, perubahan ekuitas, posisi
keuangan, dan arus kas.
Setiap tahapan dari siklus akuntansi juga merupakan bagian dari sistem
informasi akuntansi. Misalnya saja dari daftar saldo perusahaan, dapat terlihat
sepintas bagaimana kondisi penjualan dan pembelian perusahaan. Selanjutnya,
untuk dapat memahami secara rinci informasi-informasi apa saja yang
[21]
dihasilkan dari siklus akuntansi, dapat dilakukan melalui analisis laporan

keuangan yang berupa perhitungan akan rasio-rasio keuangan perusahaan.
Siklus akuntasi perusahaan jasa, dagang, maupun manufaktur pada
intinya sama. Secara umum, siklus akuntansi itu terdiri dari 10 langkah
sebagaimana menurut (Warren, 2015, p. 173)yaitu :
1. Menganalisis dan mencatat transaksi-transaksi ke dalam jurnal
2. Posting transaksi tersebut ke buku besar.
3. Menyiapkan daftar saldo yang belum disesuaikan.
4. Menyiapkan dan menganalisis data penyesuaian.
5. Menyiapkan kertas kerja akhir periode (optional).
6. Membuat ayat jurnal penyesuaian dan posting ke buku besar.
7. Menyiapkan daftar saldo setelah penyesuaian.
8. Menyiapkan laporan keuangan.
9. Membuat ayat jurnal penutup dan posting ke buku besar.
10. Menyiapkan daftar saldo setelah penutupan.
Dari sepuluh langkah-langkah siklus akuntansi di atas, tentu tidak
semuanya harus dipergunakan. Bisa saja, ada beberapa langkah yang tidak
diperlukan, misalnya menyiapkan kertas kerja akhir periode dan menyiapkan
daftar saldo sebelum penyesuaian. Sebab, bisa saja setelah memposting
transaksi dari jurnal, langsung dibuatkan ayat jurnal penyesuaian sehingga
daftar saldo yang digunakan hanya 1. Meski demikian, semua langkah-langkah
dalam siklus akuntansi ini cukup fundamental, karena sedikit saja terjadi
kesalahan, maka laporan keuangan yang dihasilkan juga akan keliru.
Sebagai penyederhanaan, (Soemarso, 2017, p. 90) menjelaskan bahwa
siklus akuntansi terbagi menjadi 5 tahap yaitu tahap transaksi, pencatatan,
penggolongan, pengikhtisaran, dan laporan keuangan.Tahap transaksi adalah
proses pengumpulan bukti transaksi yang dilakukan perusahaan. Tahap
pencatatan yaitu proses menjurnal bukti transaksi ke dalam jurnal, baik itu
jurnal umum maupun khusus. Tahap penggolongan adalah memindahkan jurnal
ke buku besar.
Tahap pengikhtisaran yaitu proses pembuatan neraca sald, ayat jurnal
penyesuaian, hingga neraca lajur. Sedangkan tahap laporan keuangan, adalah
[22]
pembuatan laporan keuangan yang terdiri dari laporan laba rugi, perubahan
ekuitas, posisi keuangan, dan arus kas. Adapun jika berpedoman kepada
aturan yang dibuat oleh Lembaga Sertifikasi Profesi (LSP) Teknisi Akuntansi
(TA) Badan Nasional Sertifikasi Profesi (BNSP), suatu siklus akuntansi dapat
diselesaikan dalam 3 proses yaitu entry jurnal, posting ke buku besar dan
neraca saldo, lalu pembuatan laporan keuangan.
3.1.2. TRANSAKSI
Tahapan awal yang dilakukan dalam siklus akuntansi adalah
menyiapkan bukti transaksi. Dalam konteks ini, transaksi yang dimaksud adalah
transaksi keuangan perusahaan yang timbul sebagai akibat dari aktivitas
perusahaan dalam mencari keuntungan. Sebagaimana tujuan umum suatu
perusahaan, tentu saja untuk mendapatkan keuntungan. Begitupun halnya
dengan entitas non profit oriented seperti misalnya organisasi nirlaba maupun
lembaga swadaya masyarakat, transaksi yang dimaksud dalam kaitannya
dengan akuntansi juga merupakan transaksi keuangan berupa pemasukan dan
pengeluaran untuk menjalankan aktivitas organisasinya.
Setiap transaksi yang akan diproses menjadi laporan keuangan haruslah
ada buktinya. Apabila tidak ada bukti transaksinya, maka transaksi tersebut
dianggap tidak sah, dan akan menjadi temuan yang serius apabila dilakukan
audit. Baik itu audit internal maupun eksternal perusahaan. Berkaitan dengan
hal ini, terdapat beberapa jenis bukti transaksi antara lain :
1. Faktur (Invoice)
Faktur adalah bukti transaksi yang digunakan untuk transaksi
pembelian dan penjualan. Oleh karena itu, faktur biasanya hanya
digunakan untuk akuntansi perusahaan dagang dalam mencatat
transaksi pembelian dan penjualan secara kredit. Namun demikian,
tidak sedikit pula perusahaan jasa yang menggunakan faktur sebagai
bukti transaksinya. Sebagian besar perusahaan jasa menggunakan
surat kontrak, kwitansi, serta nota sebagai bukti transaksinya.
Dilihat dari jenisnya, faktur dibedakan menjadi 2 yaitu faktur
pembelian dan faktur penjualan. Faktur pembelian adalah bukti
transaksi pembelian kredit (belum lunas)
[23]
2. Nota Kontan
Nota kontan merupakan bukti transaksi baik itu penerimaan barang
maupun uangyang di dalamnya terdapat daftar yang merinci jenis
barang, jumlah, dan harga barang yang dibeli. Lazimnya nota kontan
digunakan untuk transaksi yang dilakukan secara tunai.
3. Bukti Penerimaan
Bukti penerimaan adalah dokumen yang menerangkan bahwa telah
dilakukan penerimaan atas barang tertentu. Barang tersebut dapat
berupa uang, maupun persediaan barang dagangan.
4. Memo
Memo adalah catatan yang berupa keterangan atas transaksi
tertentu. Dalam akuntansi perusahaan dagang, terdapat 2 jenis
memo, yaitu memorandum debit, dan memorandum kredit. Memo
debit biasanya dikeluarkan oleh pihak pembeli untuk meretur
(mengembalikan) barang yang telah dibelinya. Sedangkan memo
kredit, adalah memo yang dikeluarkan oleh pihak penjual, untuk
menarik kembali atau mengambil kembali barang yang telah
dijualnya.
5. Kwitansi
Kwitansi mirip seperti nota kontan. Perbedaannya, jika dalam nota
kontan terdapat perician mengenai jenis, jumlah, dan harga barang,
maka kwitansi hanya sebuah keterangan yang menyatakan sudah
terjadinya suatu pembayaran.
6. Rekening Koran
Rekening koran adalah laporan saldo kas yang dibuat oleh bank
untuk rekening perusahaan. Rekening koran juga merupakan salah
satu bukti transaksi yang penting bagi proses pencatatan akuntansi.
Rekening koran, biasanya digunakan untuk menyelaraskan saldo kas
dalam buku besar, dengan saldo kas yang dicatat oleh bank. Apabila
terdapat perbedaan antara saldo kas yang diterbitkan oleh bank
dengan saldo kas yang ada dalam buku besar, maka harus dilakukan
rekonsiliasi bank.
[24]
3.1.3. JURNAL (JOURNALS)

Bukti transaksi yang telah dipegang oleh bagian akuntan perusahaan
selanjutnya akan dijadikan sebagai dasar untuk melakukan penjurnalan. Dalam
konteks ini, penjurnalan itu sendiri adalah memindahkan bukti transaksi ke
dalam jurnal dengan menggunakan kaidah akuntansi penyandingan.
Kaidah penyandingan yang dimaksud adalah konsep debit dan kredit
yang harus sama nilainya. Meskipun jumlah akunnya berbeda, misalkan akun
debitnya hanya 1, sedangkan akun kreditnya ada 3, tapi tetap jumlah akhirnya
harus sama. Inilah konsep dasar penyandingan dalam akuntansi.
Proses menjurnal adalah bagian terpenting dalam siklus akuntansi yang
biasanya banyak mahasiswa keliru melakukannya. Agar penjurnalan tidak
mengalami kekeliruan, maka sebaiknya perusahaan membuat terlebih dahulu
bagan akun (chart of account). Bagan akun tersebut harus menyesuaikan saldo
normal masing-masing kelompok akun yang dalam hal ini dapat dikategorikan
menjadi 5 sampai dengan 7 kelompok akun.
Kelompok akun yang hanya ada 5, terdiri atas Akun Aset (Assets),
Liabilitas (Liability), Ekuitas (Equity), Pendapatan (Income), dan Beban
(Expense). Sedangkan yang 7 kelompok, tambahannya adalah akun
Pendapatan Lain (Other Income), dan Beban Lain (Other Expense).
Proses penjurnalan suatu transaksi dapat dilakukan dalam Jurnal
Khusus maupun Jurnal Umum. Berikut penjelasannya :
3.1.3.1. JURNAL UMUM (GENERAL JOURNAL)
Setiap perusahaan kadangkala mencatat transaksi dalam jurnal yang
berbeda-beda. Ada yang hanya menggunakan jurnal umum, tetapi banyak juga
yang menggunakan jurnal umum hanya untuk mencatat transaksi yang tidak
dapat dicatat dalam jurnal khusus. Tidak sedikit juga perusahaan yang sudah
menggunakan sistem akuntansi terkomputerisasi yaitu aplikasi seperti myob,
zahir, dan lain sebagainnya.
Dalam perusahaan dagang, biasanya jurnal umum hanya digunakan
untuk mencatat transaksi yang tidak dapat tertampung dalam jurnal khusus.
Jurnal umum seperti ini, sering juga disebut sebagai jurnal memorial (memorial
journal). Tetapi, tidak sedikit juga perusahaan dagang yang mencatat seluruh
[25]
transaksinya dalam jurnal umum. Hal ini, tergantung kepada bagaimana

kebijakan perusahaannya, karena yang terpenting adalah tidak menyalahi
kaidah akuntansi sebagaimana yang dituangkan dalam PSAK maupun SAK
ETAP.
Tabel 3.1. Format Jurnal Umum
General Journal
Date Description Ref Debit Credit
Akun-akun yang lazimnya dimuat dalam jurnal umum antara lain seperti
retur penjualan, retur pembelian, pembayaran dividen saham, pembelian
peralatan atau perlengkapan secara kredit, dan transaksi-transaksi lain yang
tidak dapat diakomodir dalam jurnal khusus.
3.1.3.2. JURNAL KHUSUS (SPECIAL JOURNALS)
Jurnal khusus adalah jurnal yang dibuat untuk menampung transaksi-
transaksi tertentu. Jurnal khusus yang biasa digunakan oleh perusahaan
dagang terdiri menjadi 4 jurnal yaitu, 1) Jurnal Pembelian (Purchase Journal),
2) Jurnal Penjualan (Sales Journal), 3) Jurnal Pengeluaran Kas (Cash Payment
Journal), dan 4) Jurnal Penerimaan Kas (Cash Recipt Journal).
Jurnal Pembelian digunakan hanya untuk mencatat transaksi pembelian
secara kredit. Apabila pembelianya dilakukan secara tunai, meskipun
merupakan transaksi pembelian, tetapi dicatat dalam transaksi pengeluaran
kas. Lalu, bagaimana apabila transaksinya kredit tetapi ada uang muka tunai?,
transaksi tersebut dapat dicatat dalam 2 jurnal, yaitu jurnal pengeluaran kas
dan jurnal pembelian. Uang muka, dicatat dalam jurnal pengeluaran kas,
sedangkan sisa hutangnya, dicatat dalam jurnal pembelian.
Perlu diingat bahwa jurnal pembelian hanya untuk mencatat pembelian
barang dagangan (merchandise inventory). Berarti, pembelian peralatan,
pembelian perlengkapan, dan pembelian-pembelian lain diluar barang
[26]
dagangan tidak dicatat dalam jurnal pembelian. Adapun format jurnal khusus
pembelian adalah sebagai berikut :
Tabel 3.2. Format Jurnal Khusus Pembelian
Purchase Journal
Debit Credit
Date Description Ref Merchandise VAT Account
Purchase COGS
Inventory IN Payable
Apabila perusahaan menggunakan metode pencatatan periodik, maka

kolom merchandise inventory dan Cost of Goods Sold (COGS) tidak digunakan.
Sebab, kolom tersebut hanya digunakan apabila perusahaan menggunakan
metode pencatatan perpetual. Adapun kolom description, diisi dengan nama
debitur atau pihak yang memberikan hutang. Sedangkan kolom VAT In
maksudnya adalah Value Added Tax In atau Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
Masukan.
Jurnal Penjualan adalah jurnal yang hanya memuat transaksi penjualan
yang dilakukan secara kredit. Maka, apabila penjualannya dilakukan secara
tunai, tidak dicatat dalam jurnal penjualan, tetapi dicatat dalam jurnal
penerimaan kas. Adapun format dasar jurnal penjualan adalah sebagai berikut :
Tabel 3.3. Format Jurnal Khusus Penjualan
SALES JOURNAL
Debit Credit
Date Description Ref Account VAT Merchandise
COGS Sales
Receivable Out Inventory
Apabila perusahaan menggunakan metode pencatatan periodik, maka

pada saat transaksi penjualan kredit, yang diisi hanyalah Account Receivable
(Piutang) pada debit, Sales pada kredit, dan VAT Out apabila transaksi tersebut
ada pajaknya. Maksud dari VAT Out adalah Value Added Tax Out atau Pajak
[27]
Pertambahan Nilai (PPN) Keluaran. Sebaliknya, apabila perusahaan

menggunakan metode pencatatan perpetual, maka akun yang perlu di debit
adalah Account Receivable dan COGS. Sedangkan yang perlu dikreditkan
adalah akun Merchandise Inventory.
Jurnal khusus yang ketiga adalah jurnal pengeluaran kas. Jurnal ini
bertujuan untuk mencatat seluruh transaksi yang mengeluarkan kas
perusahaan. Mulai dari pembelian, pembayaran beban-beban, hingga
pembayaran dividen tunai, semuanya menggunakan jurnal ini. Format dasar
jurnal pengeluaran kas adalah sebagai berikut :
Tabel 3.4. Format Jurnal Khusus Pengeluaran Kas
CASH PAYMENT JOURNAL
Debit Credit
Description
Merchandise
Date
Purchase
Inventory
Ref
Account
Payable
Amount
Amount
Other
Other
Cash
Jurnal pengeluaran kas salah satunya digunakan untuk mencatat

pembelian secara tunai. Apabila perusahaan menerapkan sistem periodik,
maka pembelian tunai dicatat dengan mendebit akun Purchase dan mengkredit
akun cash, sedangkan apabila menggunakan sistem perpetual, maka yang
didebit adalah akun Merchandise Inventory dan yang dikredit tetap cash.
Adapun Account Payable, itu diisi apabila perusahaan melakukan
pembayaran hutangnya. Serta kolom other dan amount, terdapat pada debit
dan kredit. Kolom other akan diisi dengan nama akun lain yang melekat pada
transaksi, baik itu untuk debet ataupun kredit. Misalnya, apabila ada transaksi
pembelian aset tetap, maka kolom other dalam debit diisi dengan nama akun
aset tetap tersebut, sedangkan nominalnya, dicatat dalam kolom amount.
[28]
Jurnal khusus yang keempat, yaitu jurnal penerimaan kas. Jurnal ini
digunakan untuk mencatat seluruh transaksi yang menghasilkan atau
mendatangkan kas. Baik itu dari transaksi penjualan tunai, pembayaran
piutang, dan lain sebagainnya. Adapun format dasarnya adalah sebagai berikut:
Tabel 3.5. Format Jurnal Penerimaan Kas
CASH RECEIPT JOURNAL
Debit Credit
Description
Merchandise
Receivable
Purchase
Inventory
Account
Amount
Amount
COGS
Ref
Other
Sales
Other
Date
Cash
Jurnal penerimaan kas paling sering digunakan untuk mencatat

penjualan secara tunai dan pembayaran piutang oleh konsumen. Apabila
menggunakan sistem periodik, maka penjualan tunai dicatat dengan mendebit
cash dan mengkredit sales. Sedangkan apabila menggunakan sistem
perpetual, maka pencatatannya dilakukan dengan mendebit cash dan COGS
serta mengkredit Merchandise Inventory.
Sebelum setiap akun dalam jurnal khusus diposting ke buku besar,
sebaiknya dihimpun terlebih dahulu dalam rekapitulasi agar proses pemindahan
nilai transaksi menjadi lebih mudah. Setiap jurnal khusus, dihimpun dalam satu
rekapitulasi. Sehingga, ada 4 form rekapitulasi yang harus dibuat. Adapun
format rekapitulasi sebagaimana dimaksud adalah sebagaimana berikut :
Tabel 3.6. Format Rekapitulasi Jurnal Khusus
RECAPITULATION
DEBET CREDIT
ACCOUNT AMOUNT ACCOUNT AMOUNT
[29]
Kolom account digunakan untuk menuliskan nama akun yang tersedia

dalam jurnal khusus. Sementara kolom amount digunakan untuk menuliskan
jumlah keseluruhan nilai akun tersebut. Dengan demikian, nilai akun yang
dicatat dalam buku besar, hanya mengambil dari rekapitulasi ini.
3.1.4. BUKU BESAR (LEDGER)
Buku Besar merupakan daftar untuk mencatat nilai akhir atau saldo
setiap akun. Banyaknya buku besar harus disesuaikan dengan jumlah akun
yang dihasilkan dari transaksi. Buku besar dapat berasal dari setiap jurnal yang
digunakan, baik itu jurnal umum, khusus, maupun jurnal penyesuaian. Saldo
akhir dalam buku besar akan ditampilkan dalam daftar saldo atau yang biasa
disebut sebagai neraca saldo.
Format buku besar yang paling sederhana berbentuk T, yang kiri
kanannya adalah debet dan kredit. Contoh format bentuk T adalah sebagai
berikut :
Nama Akun : Cash (101)
Tanggal Debet Credit
1 2,000,000
3 1,200,000
5 100,000
Jumlah 2,100,000 1,200,000

Saldo 900,000
Posisi saldo harus menyesuaikan saldo normal akun tersebut. Apabila

saldo normalnya debit, maka saldo akhirnya harus disimpan di debit. Nilai saldo
900.000 sebagaimana yang ditunjukan dalam contoh diatas, dihasilkan dari
hasil pengurangan jumlah debet dikurangi jumlah kredit. Sebaliknya, apabila
saldo normal akunnya kredit, maka saldo akhir disimpan di kredit yang
dihasilkan dari pengurangan jumlah kredit dikurangi jumlah debit.
Format buku besar yang cukup komplit memuat Debit dan Kredit untuk
setiap transaksi, serta Saldo (Balance) yang juga memuat dua kolom yaitu debit
dan kredit. Apabila saldo normal akunnya adalah debit, maka saldo akhir dicatat
di debit, begitupun sebaliknya. Format buku besarnya adalah sebagai berikut :
[30]
Tabel 3.7. Format Buku Besar

Nama Akun : Kode :
Balance
Date Description Ref Dr Cr
Dr Cr
3.1.5. DAFTAR SALDO (BALANCE SHEET)

Daftar saldo atau neraca saldo merupakan daftar memuat seluruh akun
yang tersedia dalam buku besar. Daftar saldo dapat disusun menjadi 2 bagian
yaitu sebelum penyesuaian dan setelah penyesuaian. Daftar saldo sebelum
penyesuaian adalah daftar saldo yang isinya adalah nilai akun-akun sebelum
mengalami proses penyesuaian (adjusting procces).
Sementara daftar saldo setelah penyesuaian, adalah daftar saldo yang
memuat nilai akun-akun setelah proses penyesuaian. Daftar saldo yang
dijadikan untuk pembuatan laporan keuangan adalah daftar saldo setelah
penyesuaian.
Daftar saldo harus menunjukan nilai yang sama antara debit dan
kreditnya. Apabila tidak balance, berarti daftar tersebut dapat dipastikan salah
atau tidak dapat digunakan sebagai bahan untuk menyusun laporan keuangan.
Adapun format daftar saldo adalah sebagaimana berikut :
Tabel 3.8. Format Daftar Saldo
TRIAL ADJUSTED TRIAL
ADJUSTMENT
NO DESCRIPTION BALANCE BALANCE
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
Daftar saldo ini seringkali dikembangkan menjadi neraca lajur. Meski

demikian, jika tidak dibuat menjadi neraca lajur sekalipun, tidak mengapa
karena dari daftar saldo setelah penyesuaian (adjusted trial balance) sekalipun
sudah dapat dibuat laporan keuangannya.
[31]
3.1.6. AYAT JURNAL PENYESUAIAN (ADJUSTMENT)

Dalam suatu proses akuntansi, terdapat beberapa akun yang mengalami
perubahan. Baik itu perubahan menjadi lebih sedikit nilainya (menyusut), atau
perubahan menjadi lebih besar nilainya (meningkat). Perubahan-perubahan
tersebut harus dicatat dengan benar agar dapat dijadikan bahan untuk
penyusunan laporan keuangan yang faktual atau mencerminkan kondisi saldo
sebenarnya. Atas dasar adanya akun yang berubah nilainya, maka diperlukan
proses penyesuaian.
Pencatatan proses penyesuaian akun tersebut dilakukan dalam Jurnal
Penyesuaian. Akun yang lazim mengalami perubahan adalah akun yang dapat
menyusut sebagai akibat dari proses operasional perusahaan. Sehingga
umumnya, ayat jurnal penyesuaian disusun pada akhir periode, yaitu pada
bulan Desember saat hendak menyusun laporan keuangan tahunan, atau
istilah lainnya adalah tutup buku tahunan.
Dalam lingkup aset lancar, akun yang biasanya harus disesuaikan
adalah Bahan Habis Pakai, Piutang, Wesel Yang Tidak Tertagih, dan akun
dengan jenis Piutang lainnya. Sedangkan pada lingkup aset Tetap, akun yang
dapat dipastikan mengalami proses perubahan karena penyusutan adalah
Bangunan, Peralatan, dan Kendaraan.
Sedangkan Tanah, diasumsikan tidak mengalami penyusutan karena
sifatnya yang tidak terganggu oleh proses operasional. Malah sebaliknya, tanah
biasanya mengalami peningkatan nilai sesuai dengan Nilai Jual Obyek Pajak
(NJOP) nya. Tetapi pada kondisi tertentu, tanah bisa saja mengalami
pengurangan nilai, misalnya jika daerah sekitar tersebut sering banjir, NJOP
nya bisa saja menjadi turun.
Secara umum, berikut akun-akun yang lazim mengalami perubahan
sehingga perlu disesuaikan :
1. Beban dibayar dimuka
2. Pendapatan diterima dimuka
3. Piutang pendapatan
4. Beban yang masih harus dibayar
5. Pemakaian aktiva tetap
[32]
6. Pemakaian bahan habis pakai

7. Kerugian piutang
Apabila diindikasikan ada akun yang mengalami perubahan nilai baik itu
karena penyusutan atau hal lainnya, maka harus dicatat dalam jurnal
penyesuaian. Adapun format jurnal penyesuaian, cenderung sama seperti
format jurnal umum. Selanjutnya, akun yang sudah dicatat dalam jurnal
penyesuaian harus kembali diposting ke dalam buku besar.
3.1.7. LAPORAN KEUANGAN (FINANCIAL STATEMENT)
Berdasarkan PSAK 1, laporan keuangan yang disajikan perlu
menampilkan informasi tentang, 1) laba rugi perusahaan dalam satu periode, 2)
perubahan atas ekuitas perusahaan / pemegang saham, 3) posisi keuangan,
dan 4) arus kas masuk dan keluar perusahaan. Masing-masing informasi ini
menjadi bagian terpisah dalam laporan keuangan, meskipun memiliki hubungan
satu sama lain.
Berikut ini hanya merupakan gambaran umum mengenai laporan
keuangan. Secara lebih mendalam, terkait dengan laporan keuangan yang
dalam hal ini adalah laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas, laporan
posisi keuangan, dan laporan arus kas akan dibahas dalam pertemuan-
pertemuan berikutnya.
Laporan Laba Rugi (Income Statement)
Isi dari laporan laba rugi pada intinya adalah akun-akun yang termasuk
ke dalam Income, dan akun-akun yang termasuk ke dalam beban. Format
dasar laporan laba rugi adalah Income dikurangi Expense.Laporan laba rugi
dapat memberikan informasi mengenai berapa keuntungan bersih yang
diperoleh perusahaan dalam satu periode akuntansi.
Membuat laporan laba rugi adalah dengan mulai memasukan akun
pendapatan atau penjualan (apabila perusahaan dagang). Akun pendapatan
tersebut selanjutnya akan ditambah dengan akun-akun yang menambah
pendapatan (misalnya diskon penjualan) serta dikurangi akun-akun beban.
Perusahaan dagang yang menggunakan metode pencatatan periodik, maka
Cost of Goods Sold (COGS) atau Beban Pokok Penjualan (BPP) didapatkan
[33]
dari perhitungan pembelian ditambah persediaan awal dikurangi persediaan

akhir.
Adapun bila perusahaan dagang menggunakan metode pencatatan
perpetual, maka BPP tinggal memindahkan dari daftar saldo saja. Penjualan
bersih yang dikurangi BPP dalam laporan laba rugi, akan menghasilkan Laba
Kotor. Selanjutnya, laba kotor tersebut dikurangi oleh Beban Administrasi dan
Beban Operasional, maka akan menghasilkan laba bersih sebelum pajak.
Kemudian, laba bersih sebelum pajak dikurangi oleh persentase besarnya
pajak, maka akan menghasilkan laba bersih. Berikut adalah contoh laporan
laba rugi:
Tabel 3.9. Contoh Laporan Laba Rugi
INCOME STATEMENT
For Month Ended on 31 Desember 2016
SALES 1,100,000,000
COST OF GOODS SOLD 710,000,000
GROSS PROFIT 390,000,000
OPERATING EXPENSE :
DEPRECIATION EXPENSE - BUILDING (13,000,000)
DEPRECIATION EXPENSE - EQUIPMENT (10,500,000)
PATENT AMORTIZATION (7,000,000)
OTHER OPERATING EXPENSE (196,000,000)
(226,500,000)
PROFIT FROM OPERATING 163,500,000
GAIN FROM SELLING ASSET 11,000,000
INTEREST EXPENSE (26,000,000)

(15,000,000)
PROFIT BEFORE TAXES 148,500,000
INCOME TAXES EXPENSE (50,000,000)
NET PROFIT 98,500,000
Laporan Perubahan Ekuitas (Statement Of Equity Changes)

Setiap laba yang diperoleh oleh perusahaan dalam satu periode akan
didistribusikan menjadi ekuitas pemilik. Oleh karena itu, laporan perubahan
ekuitas adalah suatu daftar yang memberikan informasi mengenai bagaimana
penambahan atau pengurangan ekuitas. Ekuitas akan bertambah apabila
terjadi laba, sedangkan jika perusahaan mengalami kerugian, maka ekuitasnya
tentu akan berkurang.
[34]
Laporan perubahan ekuitas bersumber dari laporan laba rugi dan daftar
saldo. Akun-akun dari daftar saldo yang perlu dimuat dalam laporan perubahan
ekuitas diantarannya yaitu, modal awal, modal tahun berjalan (apabila ada
penambahan modal), dividen, witdrawals, laba ditahan, dan lainnya.
Format dasar laporan perubahan ekuitas dimulai dengan mencantumkan
modal awal, ditambah dengan laba bersih / rugi bersih, dan dikurangi dengan
unsur yang mengurangi ekuitas (misal pembayaran dividen, atau prive jika
perusahaan milik perorangan).
Tabel 3.10 Contoh Laporan Perubahan Ekuitas
STATEMENT OF EQUITY CHANGES
For Month Ended on 31 Des 2017
RETAINED EARNING (1 JAN) 482,700,000
DIVIDEND (1,500,000)
481,200,000
RETAINED EARNING (31 DES) 488,525,000
Laporan Posisi Keuangan (Statement Of Financial Position)

Laporan posisi keuangan adalah daftar yang memuat informasi
mengenai persamaan antara akun-akun aset dengan akun liabilitas dan akun
ekuitas. Dengan melihat laporan neraca atau laporan posisi keuangan, pemilik
dapat mengetahui gambaran umum tentang kewajiban/hutang atau liabilitas
serta total aset dan ekuitas yang dimilikinya.
Tabel 3.11 Contoh Laporan Posisi Keuangan
MANJUR STORE
STATEMENT OF FINANCIAL POSITION (NERACA)
31 DES 2017
ASSET
Cash 18,000,000
Merchandise Inventory 40,000,000
Equipment 20,000,000
Accumulated depreciation-Equipment 800,000
19,200,000
TOTAL ASSET 77,200,000
LIABILITY
Account Payable 1,200,000
Equity
Retained Earning 76,000,000
TOTAL LIABILITY & EQUITY 77,200,000
[35]
Laporan Arus Kas (Statement Of Cash Flows)

Laporan arus kas adalah daftar yang menunjukan perubahan kas yang
terjadi dalam satu periode. Berarti, laporan ini menunjukan sumber atau asal
dari mana selisih kas awal (1 Januari) dengan kas akhir (31 Desember). Jadi
misalnya apabila kas awal adalah 8.000.000 dan kas akhir adalah 10.000.000,
berarti nilai 2 juta yang merupakan selisihnya tersebut harus dijelaskan
darimana asalnya.
Asal penambahan atau pengurangan kas tersebut dirinci menurut 3
aktivitas yaitu aktivitas operasi, aktivitas investasi, dan aktivitas pendanaan.
Aktivitas operasi berkaitan dengan kegiatan utama perusahaan, misalnya
penjualan atau pembayaran beban-beban yang berkaitan dengan penjualan.
Aktivitas investasi menunjukan arus kas masuk dan keluar perusahaan
pada kegiatan investasi misalnya pembelian aset tetap, pendapatan dari
penjualan aset tetap dan sebagainya. Sedangkan aktivitas pendanaan adalah
arus kas masuk dan keluar dari aktivitas pendanaan seperti misalnya dari
pinjaman jangka panjang, penerbitan obligasi atau saham, pembayaran dividen,
hingga penerimaan atau pendapatan dividen.
3.1.8. JURNAL PENUTUP
Jurnal penutup merupakan jurnal yang bertujuan untuk menutup akun-
akun nominal atau akun-akun temporer menjadi kembali nol. Akun-akun
nominal harus kembali menjadi nol agar di periode berikutnya, pencatatan
akuntansi dapat kembali dilakukan. Akun-akun temporer adalah akun-akun
yang berada pada kelompok Income serta Expense, dan tambahannya adalah
akun Dividen/Withdrawals.
Cara untuk membuat akun-akun tersebut nol kembali adalah dengan
menggunakan akun Ikhtisar Laba Rugi (Income Summary) sebagai
penyandingnya. Apabila akun yang akan dinolkan kembalinya bersaldo normal
debit, maka harus dikredit dengan mendebit akun ikhtisar laba rugi. Sebaliknya,
apabila akun yang akan dinolkan kembalinya bersalo normal kredit, maka harus
didebit dengan mengkredit akun ikhtisar laba rugi.
Adapun langkah-langkah membuat ayat jurnal penutup antara lain :
1. Mengkredit seluruh akun Beban dengan mendebit Ikhtisar Laba Rugi.
[36]
2. Mendebit akun pendapatan dengan mengkredit Ikhtisar Laba Rugi.

3. Mendebit Ikhtasar Laba Rugi dengan mengkredit akun Modal.
4. Mengkredit akun dividen atau withdrawls dengan mendebit akun Modal.
C. LATIHAN/TUGAS
1. Berikan gambaran secara umum mengenai tahapan-tahapan yang ada
dalam siklus akuntansi.
2. Berdasarkan transaksi-transaksi di bawah ini, selesaikanlah siklus
akuntansinya (dimulai dengan membuat jurnal khusus dan diakhiri
dengan membuat jurnal penutup).
1 Tuan Rizal menyetorkan aset-aset berupa Kas. 82.500.000, Kios
302.000.000, Kendaraan 92.000.000, dan peralatan 6.200.000 sebagai
modal awal usahanya.
1 Membeli bahan habis pakai 2.150.000
2 Membeli persediaan dari Ny Wita senilai 29.000.000 dibayar oleh kas
2.100.000, sisanya kredit dengan FOB titik tujuan 2/10, n/30
3 Menjual barang kepada Tuan Nunu senilai 8.200.000 dengan Ppn 7%,
BPP 6.300.000
4 Menjual barang secara kredit kepada Tuan Yanto 4.500.000 dengan FOB
titik tujuan, 1/10, n/30. Ppn 6%. BPP 3.200.000
4 Membayar ongkir penjualan sebesar 205.000.
5 Membayar premi asuransi untuk proteksi kebakaran selama 1 tahun ke
depan 1.800.000
7 Membeli persediaan dari Tuan Takur secara kredit senilai
10.800.000dengan FOB titik pengiriman dengan syarat 2/10, n/30
7 Membayar ongkos kirim pembelian 120.000
8 Menerima kas untuk penjualan tunai 2.100.000 dengan FOB titik
pengiriman dengan Ppn 4 %, BPP 1.700.000
8 Menjual barang dengan pembayaran kartu kredit Mastercard seharga
4.500.000, Ppn 6%, BPP 3.250.000
9 Membayar iklan untuk penayangan 1 tahun kedepan di koran radar
Tangsel 2.100.000
9 Menerima kas dari Tuan Agung 7.200.000 untuk penjualan seharga
14.000.000, sisanya kredit dengan syarat 2/10, n/30. BPP 11.500.000
10 Menjual secara tunai kepada Tuan Yongki 1.150.000 dengan BPP 800.000
11 Melunasi hutang kepada Ny Wita untuk mengambil diskon.
14 Mengeluarkan memorandum debit kepada Tuan Takur senilai 4.500.000
16 Menjual barang kepada Tuan Cuplis secara kredit senilai 7.000.000
dengan FOB titik pengiriman 2/10, n/30. BPP 5.200.000
16 Melunasi hutang kepada Tuan Takur untuk mengambil diskon.
19 Membeli persediaan secara kredit dari Tuan Gilang 32.000.000 dengan
FOB titik tujuan 1/10, n/30.
[37]
19 Mengambil uang kas kantor untuk melamar Ny Hana senilai 1.500.000

20 Menjual barang kepada Tuan Rio dengan kartu kredit Visa senilai
4.200.000 dengan Ppn 3%, BPP 3.700.000
21 Menerima kas untuk pelunasan dari Tuan Cuplis atas transaksi tanggal 16,
dipotong diskon.
22 Menerima kas untuk pelunasan dari Tuan Yanto
23 Mengeluarkan memorandum debit kepada Tuan Gilang atas pembelian
tanggal 19 seharga 15.000.000
24 Menerima kas dari Tuan Endang atas penjualan seharga 2.700.000. BPP
2.000.000
25 Membayar tuan Gilang untuk mengambil diskon.
26 Membayar gaji pegawai paruh waktu 1.700.000
27 Membayar Beban Listrik 270.000
28 Membayar beban pemrosesan kartu kredit untuk transaksi 1 bulan terakhir
120.000
29 Membayar cicilan hutang Ppn ke kantor pajak 700.000
AKUN-AKUN YANG PERLU DISESUAIKAN
29 Penyusutan Kios 1 bulan terakhir 25.000
29 Penyusutan kendaraan 1 bulan terakhir 45.000
29 Penyusutan peralatan 1 bulan terakhir 80.000
29 Beban Bahan Habis Pakai 240.000
29 Asuransi yang sudah menjadi beban 105.000
29 Kehilangan persediaan 310.000
29 Iklan yang telah menjadi beban 95.000
D. DAFTAR PUSTAKA
Rudianto. (2012). Pengantar Akuntansi. Jakarta: Erlangga.
Soemarso, S. R. (2017). Akuntansi Suatu Pengantar. Jakarta: Salemba Empat.
Warren, R. (2015). Pengantar Akuntansi Adaptasi Indonesia. Jakarta Selatan:

Salemba Empat.
[38]
PERTEMUAN 4
LAPORAN LABA RUGI DAN PENGHASILAN KOMPREHENSIF LAIN
1. Menganalisis unsur-unsur laporan laba rugi dan penghasilan
komprehensif lain.
2. Mengidentifikasi jenis-jenis transaksi yang menghasilkan penghasilan
komprehensif lain.
3. Membuat ayat jurnal untuk mencatat transaksi penghasilan
komprehensif lain.
4. Menghitung dan menentukan keuntungan atau kerugian revaluasi
aset
5. Membuat kertas kerja translasi valuta asing dan membuat jurnal
untuk mencatat OCI dari hasil translasi tersebut.
6. Membuat laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain dalam
bentuk tunggal dan ganda.
B. URAIAN MATERI
4.1. INCOME STATEMENT & OCI
Laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif (Income Statement and
Other Comprehensif Income) lain merupakan sebuah laporan yang
mencantumkan seluruh unsur laporan laba-rugi (Income Statement) dan
penghasilan komprehensif lain atau Other Comprehensif Income (OCI). Unsur
laporan laba-rugi adalah akun-akun pendapatan dan beban yang berkaitan
dengan aktivitas utama perusahaan. Sementara unsur OCI adalah keuntungan
dan kerugian yang muncul dari aktivitas sekunder perusahaan.
Laporan ini dapat mengukur keberhasilan kinerja perusahaan selama
periode tertentu Informasi tentang kinerja peusahaan serta digunakan untuk
menilai dan memprediksi jumlah dan waktu atas ketidakpastian arus kas masa
depan. Sebelum revisi PSAK 1 : Penyajian Laporan Keuangan diterbitkan,
laporan ini dikenaldengan laporan laba rugi komprehensif yang didalamnya
[39]
terdiri laba rugi dan pendapatan komprehensif lain. Pendapatan komprehensif

lain ini sekarang diganti menjadi Penghasilan Komprehensif lain.(Martani, 2016)
5.1.1. KEGUNAAN
Kegunaan laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain adalah
untuk memberi informasi pengguna laporan keuangan dalam memprediksi arus
kas masa depan dalam rangka menentukan profitabilitas, nilai investasi, dan
kelayakan kredit. Secara umum, laporan ini digunakan oleh :
1. Investor
Investor dapat memprediksi laba dan arus kas masa depan untuk
selanjutnya menjadikannya sebagai dasar untuk memprediksi harga
saham, dan dividen perusahaan di masa yang akan datang.
2. Kreditur
Kreditur dapat mengetahui kemampuan calon debitur dalam
menghasilkan arus kas di masa depan yang tentu dapat digunakan
untuk membayar beban bunga dan pokok pinjaman. Mengetahui
bagaimana kondisi penghasilan perusahaan dianggap sangat penting
untuk menilai apakah perusahaan selaku debitur layak diberikan
kredit ataukah tidak.
3. Manajemen
Manajemen mendapatkan informasi mengenai pos-pos mana yang
perlu ditingkatkan untuk memaksimalkan arus kas dari aktivitas
operasi. Oleh karena itu, laporan arus kas dapat menjadi bahan
evaluasi bagi manajemen untuk meningkatkan kualitas laba.
4. Pemerintah
Pemerintah menggunakan laporan arus kas perusahaan untuk
mengawasi dan mengevaluasi pembayaran pajak perusahaan
tersebut.
4.1.2. KOMPONEN PENGHASILAN KOMPREHENSIF LAIN
Perlu dipahami bahwa penghasilan komprehensif lain yang ditampilkan
dalam laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain adalah pemasukan
yang diterima perusahaan bukan dari aktivitas operasi. Adapun penghasilan
operasi maksudnya adalah penghasilan yang didapatkan dari kegiatan utama
[40]
perusahaan yaitu misalnya hasil kegiatan penjualan barang dagangannya.

Penghasilan seperti ini dikenal dengan sebutaan pendapatan (revenue)
Adapun penghasilan komprehensif lain, berarti merupakan penghasilan
yang didapatkan dari kegiatan insidentil diluar transaksi utama perusahaan.
Misalnya penjualan aset tetap di atas nilai buku aset tetap tersebut.
Penghasilan seperti ini, dikenal dengan sebutan keuntungan (gain). Oleh
karena itu, penghasilan dapat dibagi menjadi 2, yaitu pendapatan (revenue),
dan keuntungan (gain).
Pendapatan, dalam bagan akun suatu perusahaan pengelompokannya
termasuk pada Income dan biasa diberi kode akun 4. Sedangkan keuntungan,
dikelompokan ke dalam Other Income yang biasa diberi kode akun 6. Ini berarti,
expense atau beban, itu juga dibagi menjadi 2 yaitu expense (beban) dan loss
(kerugian). Beban sebagaimana dimaksud adalah beban yang berasal dari
kegiatan operasi perusahaan, misalnya terkait penggajian karyawan, beban
listrik, ongkos kirim, dan lain sebagainnya. Sementara loss, adalah beban yang
muncul atas kegiatan insidentil, misalnya menjual aset tetap di bawah nilai buku
Beban aktivitas operasi perusahaan dalam bagan akun dikelompokan
menjadi expense yang seringkali diberi kode akun 5. Sementara loss, masuk ke
dalam kategori Other Expense yang seringkali diberi kode 6. Memahami hal
dasar seperti ini penting agar dapat mengidentifikasi apa saja yang tergolong ke
dalam penghasilan komprehensif lain dalam laporan laba rugi komprehensif
lain.
Secara umum komponen dari OCI ada 2 kategori yaitu, 1) OCI yang
tidak akan direklasifikasikan ke laporan laba rugi, dan 2) OCI yang akan
direklasifikasikanke laporan laba rugi.(Martani, 2016, p. 115)
Adapun unsur yang tidak akan direklasifikasikan ke laporan laba rugi
antara lain:
1. Perubahan dalam surplus revaluasi aset tetap dan aset tak berwujud
(revaluasi aset).
2. Pengukuran kembali atas program manfaat pasti.
Sementara untuk unsur yang akan direklasifikasikan dari ekuitas ke
laporan laba rugi dalam kondisi tertentu yaitu :
[41]
3. Keuntungan dan kerugian yang timbul dari penjabaran laporan

keuangan dari entitas asing.
4. Keuntungan dan kerugian dari pengukuran kembali aset keuangan
(investasi saham dan obligasi) yang dikategorikan sebagai tersedia
untuk dijual.
5. Bagian efektif dari keuntungan dan kerugian instrumen lindung
(hedge) nilai dalam rangka lindung nilai arus kas.
4.1.2.1. REVALUASI ASET
Revaluasi dapat diartikan sebagai penilaian kembali aset. Nilai buku aset
dibandingkan dengan perkembangan harga pasar. Apabila nilai buku lebih
besar daripada nilai pasar, maka terjadi kerugian. Sementara jika nilai pasar
lebih besar daripada nilai buku aset tersebut, maka dianggap sebagai
keuntungan dari revaluasi aset (gain from revaluation assets). Kerugian atau
keuntungan dari revaluasi aset inilah OCI yang tidak akan direklasifikasikan ke
dalam laba rugi.
Aset yang biasa dilakukan revaluasi yaitu aset tetap dan aset tak
berwujud. Aset-aset tetap semisal kendaraan, tanah, bangunan, dan mesin.
Sedangkan aset tak berwujud yang seingkali dilakukan revaluasi adalah good
will. Revaluasi aset dianggap penting untuk meningkatkan nilai atau valuasi
perusahaan. Valuasi perusahaan yang tinggi, akan membuat harga jual
sahamnya meningkat. Meskipun tentu saja, biaya penyusutan untuk aset yang
telah direvaluasi juga akan makin tinggi.
Selain tujuan itu, revaluasi aset juga dianggap sangat penting untuk
merekonsiliasi fiskal perusahaan. Sehinggaakan membuat laporan keuangan
menjadi kredibel, karena apabila tidak dilakukan revaluasi aset, maka bisa jadi
nilai aset yang ada dalam laporan posisi keuangan menjadi tidak sesuai dengan
nilai kenyataanya atau nilai pasarnya. Maka dari itu, revaluasi aset tidak hanya
bertujuan untuk mengukur keuntungan, tetapi juga kerugian.
Tujuan lain dari revaluasi aset yang dianggap tidak kalah pentingnya
adalah untuk tujuan perpajakan. Tarif pajak yang diberlakukan untuk revaluasi
aset untuk tujuan perpajakan adalah sebesar 10%. Pada tahun 2016 hingga
[42]
2016 lalu, tarif ini sempat diturunkan menjadi 3%. Dilakukannya revaluasi ast
akan berdampak pada pajak tangguhan (deffered tax).
Mekanisme revaluasi aset adalah dengan menggunakan jasa apraisal
atau penaksir aset yang tersertifikasi. Jasa apraisal tersebut selanjutnya melihat
kondisi aset yang akan direvaluasi, menghitungnya, mengukurnya, serta
memberikan nilai aset yang direvaluasi tersebut dengan nilai pasar. Misalnya,
nilai tanah yang dicatat perusahaan pada tahun 2014 adalah senilai
100.000.000. Lalu pada tahun 2016, dilakukan revaluasi aset sehingga nilai
tanah tersebut ditaksir seharga pasar yaitu 160.000.000. Ini berarti terdapat
keuntungan revaluasi sebesar 60.000.000.
Contoh pencatatan revaluasi aset : Pada tanggal 1 Januari 2017
perusahaan Jojon membeli gedung dengan biaya perolehan senilai
140.000.000 dengan masa manfaat 20 tahun, nilai sisa 30.000.000. Metode
biaya penyusutan tahunan adalah garis lurus. Selanjutnya pada tanggal 31
Desember 2017, perusahaan melakukan revaluasi aset yang pada saat itu
harga pasar untuk aset tersebut adalah senilai 180.000.000. Tarif pajak
revaluasi adalah 10%, maka perhitungannya adalah :
Biaya Perolehan 140.000.000
Biaya penyusutan 5.500.000
Nilai 134.500.000
Nilai Pasar 180.000.000
Nilai revaluasi (kenaikan/penurunan : 45.500.000
Pajak Tangguhan (revaluasi) 4.550.000
Apabila nilai pasar lebih besar daripada nilai buku, maka menunjukan
keuntungan revaluasi. Sebaliknya, jika nilai pasar lebih kecil daripada nilai
buku, maka ini adalah kerugian. Berdasarkan data di atas, maka persuahaan
perlu melakukan pencatatan sebagaimana berikut :
Building Dr. 45.500.000
Defferend Tax (revaluation) Cr. 4.550.000
Gain fromrevaluation asset Cr. 40.950.000
[43]
Adapun biaya penyusutan dihitung dengan cara :
Nilai keuntungan revaluasi aset yang telah didapatkan ini selanjutnya

ditampilkan sebagai dalam laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif
lain. Adapun pajak tangguhannya, tidak perlu ditampilkan karena biasanya akan
ditampilkan dalam catatan atas laporan keuangan.
4.1.2.2.PROGRAM IMBALAN PASTI
Program imbalan pasti merupakan bagian dari imbalan kerja yang
didasarkan pada PSAK 24. Imbalan kerja yang menghasilkan penghasilan
komprehensif lain asalnya adalah dari program imbalan pasti, yaitu merupakan
keuntungan dan kerugian aktuarial atau perubahan atas nilai kini dari kewajiban
imbalan pasti yang diakibatkan oleh 1) penyesuaian pengalaman (dampak dari
perbedaan antara aumsi akturial awal dengan apa yang secara aktual terjadi),
dan 2) pengaruh perubahan asumsi aktuarial.(Alhalik, 2015, p. 51)
Hampir seluruh perusahaan yang sudah go publik menerapkan program
imbalan pascakerja atau istilahnya program pensiun. Adapun program imbalan
pascakerja tersebut terbagi menjadi 2 yaitu program iuran pasti dan program
imbalan pasti. Baik itu program iuran pasti maupun imbalan pasti, sama-sama
melibatkan pihak ketiga yang dalam hal ini adalah perusahaan asuransi
pensiun (misal jamsostek, jiwasraya, axa, prudensial, dll) ataupun juga yayasan
dana penisun.
Pada program iuran pasti, perusahaan membayar iuran (premi asuransi)
untuk dana pensiun karyawannya secara pasti tiap bulannya, sedangkan dana
pensiun yang didapatkan karyawannya nanti tidak bersifat pasti. Mengapa
demikian? Karena sebetulnya premi asuransi atau iuran atau premi asuransi
yang diterima oleh pihak asuransi diinvestasikan dalam metode tertentu (misal
saham, deposito, dll). Hasil keuntungan dari investasi tersebut lalu akan
dibayarkan kepada karyawan yang pensiun.
Sementara dalam program imbalan pasti, dana pensiun yang akan
diberikan kepada karyawannya bersifat pasti jumlahnya. Sedangkan iuran atau
[44]
premi yang dibayarkan setiap bulannya, bisa bervariasi, tidak dalam jumlah
yang sama. Hal ini disebabkan oleh asumsi aktuaria perusahaan. Maksud dari
asumsi aktuaria adalah pertimbangan perusahaan untuk menentukan jumlah
iuran berdasarkan kondisi-kondisi tertentu, misalnya tingkat inflasi,
perkembangan bisnis, kondisi perekonomian, dan lain sebagainnya.
Ilustrasi iuran pasti : PT Cucun mendaftarkan karyawannya ke dalam
jamsostek dengan iuran pasti setiap bulan 200.000. Besaran dana yang akan
diberikan jamsostek kepada para karyawan PT Cucun akan bervariasi,
disesuaikan dengan tingkat keuntungan hasil investasi dana iuran serta
lamanya masa kerja karyawan.
Ilustrasi imbalan pasti : PT Cucun hendak memberikan dana pensiun
kepada karyawannya masing-masing sebesar 100.000.000 rupiah. Kemudian,
PT Cucun menyimpan dananya melalui iuran di suatu lembaga dana pensiun.
Iuran yang diberikan setiap bulan ataupun tahunnya berbeda-beda, disesuaikan
dengan asumsi aktuarial. Iuran yang disimpan di suatu lembaga dana pensiun
tersebut akan menghasilkan keuntungan karena adanya peningkatan nilai
waktu dari uang iuran. Keuntungan inilah, yang harus dicatat sebagai OCI.
Penjelasan lebih mendalam serta contoh pembuatan kertas kerja
imbalan pasti dan penjurnalannya akan dibahas dalam mata kuliah Akuntansi
Keuangan 2. Sebab, pembahasan imbalan kerja tergolong cukup kompleks dan
perlu dibahas dalam BAB atau pertemuan perkuliahan tersendiri.
4.1.2.3. PENJABARAN LAPORAN KEUANGAN ENTITAS ASING
Suatu perusahaan yang besar cenderung akan melakukan ekspansi
bisnis ke luar negeri. Seperti misalnya PT Gojek yang mulai membuka
bisnisnya di luar negeri. Contoh lainnya adalah perusahaan teknologi terbesar
di dunia, Google yang memiliki cabang atau anak perusahaan di hampir seluruh
belahan dunia.
Apabila suatu perusahaan memiliki anak perusahaan di luar negeri,
maka kemungkinan besar mata uang yang digunakan berbeda dengan
perusahaan induknya. Google misalnya, induk perusahaannya menggunakan
dollar, tetapi anak perusahaannya di Indonesia, yaitu Google Indonesia,
menggunakan rupiah, sehingga laporan keuangannya juga menggunakan
[45]
rupiah. Selanjutnya, induk perusahaan harus melakukan penjabaran mata uang

rupiah, ke mata uang dollar. Penjabaran mata uang inilah yang akan
menghasilkan keuntungan atau kerugian penghasilan komprehensif lain.
Prosedur mengenai bagaimana menjabarkan mata uang asing ke mata
uang yang digunakan oleh perusahaan induk, diatur dalam PSAK 10
sebagaimana berikut :
1. Aset dan liabilitas untuk setiap laporan posisi keuangan dijabarkan
menggunakan kurs penutup pada tanggal laporan keuangan
tersebut.
2. Penghasilan dan beban untuk setiap laporan laba rugi komprehensif
dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal transaksi
3. Semua selisih kurs yang dihasilkan, diakui dalam pendapatan
komprehensif lain.
Poin kedua tidaklah mutlak, karena dalam paragraf 42 PSAK 10
dinyatakan bahwa untuk alasan praktis, kurs yang mendekati kurs pada tanggal
transaksi, misalnya kurs rata-rata untuk periode itu, sering digunakan untuk
menjabarkan pos-pos pendapatan dan beban. Namun, jika kurs berfluktuasi
dengan cepat, maka tidak tepat menggunakan kurs rata-rata untuk suatu
periode. (Alhalik, 2015)
Hasil penjabaran laporan keuangan dari induk perusahaan di luar negeri
tersebut dicatat sebagai keuntungan atau kerugian OCI. Keuntungan atau
kerugian OCI tersebut selanjutnya akan direklasifikasi dari ekuitas ke laba rugi
apabila terjadi pelepasan investasi neto di anak perusahaan. Maksud dari
pelepasan investasi neto adalah dijualnya barang-barang modal pada anak
perusahaan tersebut.
Contoh penjabaran laporan keuangan entitas asing anak perusahaan :
PT Barokah dari Indonesia memiliki anak perusahaan bernama US Barokah di
Amerika yangmenggunakan mata uang US Dollar. Berikut adalah daftar saldo
US Barokah per-31 Desember 2017 :
[46]
Tabel 4.1. Contoh Daftar Saldo US Barokah

US BAROKAH
TRIAL BALANCE
31-Dec-17
CASH $ 18,500
ACCOUNT RECEIVABLE $ 42,000
ALLOWANCE FOR UNCOLLECTIBLE ACCOUNTS $ 700
MERCHANDISE INVENTORY $ 80,000
PREPAID INSURANCE $ 5,100
EQUIPMENT $ 84,000
ACCUMULATED DEPRECIATION - EQUIPMENT $ 35,000
NOTES PAYABLE $ 28,000
COMMON STOCK $ 80,600
RETAINED EARNING $ 10,000
SALES $ 600,000
COST OF GOODS SOLD $ 398,000
SALARIES EXPENSE – MARKETING $ 50,000
ADVERTISING EXPENSE $ 6,700
SALARIES EXPENSE – ADMINISTRATION $ 65,000
OFFICE EXPENSE $ 5,000
$ 754,300 $ 754,300
Informasi Tambahan :
1. Equipment diperoleh pada 18 Juni 2017
2. Beban-beban dan penjualan terjadi merata sepanjang tahun 2017.
3. Kurs USD terhadap Rp adalah :
Tanggal Kurs
1 Januari 2017 12,500
18 Juni 2017 13,000
31 Desember 2017 13,500
Rata-Rata 13,000
Berdasarkan daftar saldo dan informasi tambahan di atas, maka

perusahaan dapat membuat kertas kerja penjabaran (translation worksheet)
dengan menyesuaikan kurs dengan prosedur dalam PSAK 10 sebagaimana
berikut :
[47]
Tabel 4.2. Contoh Kertas Kerja Translasi

US BAROKAH
TRANSLATION WORKSHEET
31-Dec-17
DEBITS : USD RATE RP KETERANGAN
CASH 18,500 13,500 249,750,000 Kurs Penutupan
ACCOUNT RECEIVABLE 42,000 13,500 567,000,000 Kurs Penutupan
MERCHANDISE INVENTORY 80,000 13,500 1,080,000,000 Kurs Penutupan
PREPAID INSURANCE 5,100 13,500 68,850,000 Kurs Penutupan
EQUIPMENT 84,000 13,500 1,134,000,000 Kurs Penutupan
COST OF GOODS SOLD 398,000 13,000 5,174,000,000 Kurs rata-rata
SALARIES EXPENSE – MARKETING 50,000 13,000 650,000,000 Kurs rata-rata
ADVERTISING EXPENSE 6,700 13,000 87,100,000 Kurs rata-rata
SALARIES EXPENSE - ADMINISTRATION 65,000 13,000 845,000,000 Kurs rata-rata
OFFICE EXPENSE 5,000 13,000 65,000,000 Kurs rata-rata
TOTAL DEBITS 754,300 9,920,700,000
CREDITS :
ALLOWANCE FOR UNCOLLECTIBLE ACCOUNTS 700 13,500 9,450,000 Kurs Penutupan
ACCUMULATED DEPRECIATION - EQUIPMENT 35,000 13,500 472,500,000 Kurs Penutupan
NOTES PAYABLE 28,000 13,500 378,000,000 Kurs Penutupan
COMMON STOCK 80,600 12,500 1,007,500,000 Kurs Awal
RETAINED EARNING 10,000 12,500 125,000,000 Kurs Awal
SALES 600,000 13,000 7,800,000,000 Kurs rata-rata
TOTAL CREDITS 754,300 9,792,450,000
FOREIGN EXCHANGE TRANSLATION GAIN 128,250,000
9,920,700,000
Berdasarkan kertas kerja penjabaran di atas, dapat terlihat bahwa akun-

akun beban dan penjualan dijabarkan menggunakan kurs rata-rata karena tidak
terjadi fluktuasi yang signifikan pada kurs. Oleh karena itu, akun-akun tersebut
tidak menggunakan kurs transaksi seperti yang diisyaratkan dalam PSAK 10.
Adapun akun-akun aset dan liabilitas, menggunakan kurs penutupan, sesuai
dengan ketentuan PSAK 10. Sedangkan Common Stock dan Retained Earning,
menggunakan kurs awal.
Penjabaran kurs ini menghasilkan selisih antara debit dengan kredit
senilai 128.250.000. Nilai ini disebut sebagai foreign exchange translation gain
atau keuntungan dari translasi valuta asing. Inilah yang merupakan OCI.
Apabila nilai debit lebih besar dari kredit, maka menjadi keuntungan (gain).
[48]
Sebaliknya, apabila kredit justru lebih besar daripada debit, maka dicatat
sebagai kerugian (loss).
4.1.2.4. INVESTASI TERSEDIA UNTUK DIJUAL
Investasi yang tersedia untuk dijual (Available to Sale) adalah investasi
dalam bentuk surat berharga atau sekuritas saham/obligasi yang dibeli untuk
dijual kembali di masa yang akan datang. Investasi ini merupakan salah satu
instrumen keuangan utama karena berbentuk investasi. Dalam hal ini,
instrumen keuangan dibagi menjadi 2 yaitu utama dan turunan. Instrumen
keuangan utama yaitu kas, piutang, investasi, dan utang.
Menurut (Alhalik, 2015), instrumen keuangan utama dapat dikategirikan
menjadi 4 yaitu, 1) Investasi yang akan dipegang hingga jatuh tempo (held to
maturity). 2) Investasi tersedia untuk dijual (Available for Sale – AFS), 3)
Investasi yang diperdagangkan (trading), dan 4) Pinjaman serta piutang.
Adapun yang menghasilkan OCI hanyalah AFS. Adapun instrumen keuangan
dari AFS itu dapat berupa sekuritas hutang dan ekuitas yang dalam hal ini
dapat berbentuk saham, obligasi, dan wesel.
Menurut (Warren, 2015), Investment AFS cukup mirip dengan Sekuritas
trading. Perbedaannya hanya dari segi pelaporannya saja. Keuntungan atau
kerugian dari Investment AFS dilaporkan dalam laporan perubahan ekuitas.
Sedangkan keuntungan atau kerugian dari sekuritas trading dilaporkan dalam
laporan laba rugi. Keuntungan atau kerugian yang dihasilkan dari sekuritas
tersedia untuk dijual berasal dari perubahan nilai wajar sekuritas tersebut. Akan
tetapi, keuntungan atau kerugian tersebut dicatat pada bagian ekuitas.
Selanjutnya apabila sekuritas tersebut dilepaskan, maka barulah dapat
direklasifikasi ke dalam laporan laba rugi.
Apabila biaya perolehan sekuritas lebih kecil daripada nilai wajar, maka
terjadi keuntungan. Mencatat keuntungan ini dilakukan dengan cara mendebet
akun Penyisihan Investasi Tersedia untuk Dijual (Valuation Allowance for
Available for Sale Investment) dan mengkredit akun Keuntungan atau Kerugian
Belum direalisasi Investasi Tersedia untuk Dijual (Unrealized gain on
Investment availaible to sale). Alasan mengapa akun yang digunakannya akun
[49]
ini adalah karena memang keuntugan atau kerugian dari sekuritas tersebut
belum diterima nilai manfaatnya, ketika sudah dijual, barulah diterima.
Akun penyisihan investasi tersedia untuk dijual memiliki saldo normal
debit karena merupakan aset. Sementara akun keuntungan/kerugian belum
direalisasi investasi tersedia untuk dijual memiliki saldo normal kredit, tetapi
merupakan bagian dari kelompok akun ekuitas, bukan bagian dari kelompok
akun Income.
Sebagai contoh : Pada 1 Februari 2016, PT Kelapa Muda Indonesia
membeli 1.000 lembar surat obligasi PT Indofood dari lantai bursa. Nilai
nominal obligasi 40.000 dengan kurs 110%, bunga obligasi 12% per-tahun dan
dibayarkan setiap tanggal 1 Februari.Pada saat pembelian obligasi, PT Kelapa
Muda dikenakan biaya administrasi senilai 230.000.
Pada saat pembelian (1 Februari 2016)
Investment – AFS Dr. 44.230.000
Cash Cr. 44.230.000
Perhitungan Investment – AFS (40.000.000 x 110/100 = 44.000.000 +
230.000 = 44.230.000)
Pada saat penerimaan bunga (1 Februari 2017)
Cash Dr. 4.800.000
Interest Revenue Dr. 4.800.000
Perhitungan Pendapatan Bunga (40.000.000 x 12/100 = 4.800.000)
Apabila diasumsikan bahwa nilai wajar Investment – AFS pada 31 Desember
2017 adalah 48.000.000 maka perusahaan perlu membuat ayat jurnal:
Pada saat mencatat penyesuaian nilai wajar dengan nilai buku (31
Desember 2017)
Valuation Allowance for Dr. 3.720.000
Available for Sale
Investment
Unrealized gain Cr. 3.720.000
on Investment
availaible to sale
[50]
Akun Penyisihan Investasi Tersedia untuk Dijual (Valuation Allowance for

Available for Sale Investment) adalah aset yang akan dilaporkan dalam laporan
posisi keuangan. Sementara nilai Unrealized gain on Investment AFS sebesar
3.720.000 ini berasal dari selisih antara nilai wajar dengan nilai buku
(48.000.000 – 44.230.000 = 3.720.000). Nilai inilah yang merupakan OCI, akan
dicatat dalam laporan perubahan ekuitas, dan apabila sekuritas Investment
AFS itu dijual, maka akan direklasifikasi ke laporan laba rugi.
4.1.2.5. INSTRUMEN LINDUNG (HEDGE)
Instrumen lindung (hedge) merupakan instrumen keuangan yang
sifatnya turunan atau derivatif. Menurut (Alhalik, 2015), instrumen lindung nilai
(hedging) terdiri atas forward, futures, options, dan swaps.Perusahaan yang
melakukan kontrak instrumen lindung, biasanya adalah perusahaan-
perusahaan yang memiliki utang atau piutang dalam mata uang asing. Sebab,
piutang atau utang dalam mata uang asing tersebut cenderung dipengaruhi
oleh perubahan kurs, perubahan komoditas (misal harga minyak, harga saham,
dan emas).
Kontrak instrumen lindung ini dianggap menjadi pilihan yang tepat
daripada perusahaan harus menanggung resiko kerugian dari perubahan kurs
mata uang asing. Misalnya, apabila suatu perusahaan memiliki utang dalam
mata uang asing dalam jangka waktu 12 bulan pada kurs 1 dollar 12.000
rupiah, maka perusahaan akan merugi banyak apabila kurs dollar melejit,
misalnya menjadi 13.000. Oleh karena itu, perusahaan perlu melakukan kontrak
lindung untuk mengunci harga mata asing dengan kurs dollar tersebut di saat
sekarang.
Atas dasar itu, apabila perusahaan telah melakukan kontrak hedging,
maka perusahaan tetap dapat membeli dollar di masa yang akan datang (atau
kurs lainnya, sesuai dengan hutangnya menggunakan kurs apa) dengan harga
pada kurs saat ini. Kontrak hedging biasanya dilakukan dengan
broker/pialang/dealer. Dalam hal ini, broker adalah pihak ketiga yang biasa
memperjual belikan mata uang dalam kurs berbeda-beda.
[51]
4.1.3. FORMAT INCOME STATEMENT & OCI

Pada dasarnya format laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif
lainnya itu adalah daftar yang memuat unsur laporan laba rugi dan unsur
penghasilan komprehensif lainnya. Sama halnya seperti format laporan laba
rugi biasa, namun ditambahkan dengan unsur-unsur OCI sebagai penambah
atau pengurang nilai laba. Menjadi penambah apabila OCI yang dihasilkan
positif atau mendapat gain, tetapi dapat menjadi pengurang apabila OCI yang
dihasilkan bersifat loss.
Komponen penghasilan komprehensif lainnya, dapat disajikan dengan
salah satu dari 3 cara yaitu 1) laporan laba rugi kedua yang terpisah (ganda), 2)
Laporan laba rugi dan laba komprehensif gabungan (bentuk tunggal), dan 3)
Sebagai bagian dari laporan ekuitas pemegang saham.(Kieso, 2015)
BENTUK TUNGGAL
Format bentuk tunggal adalah disatukan. Seluruh unsur laba rugi dan
OCI ditampilkan dalam satu bagian. Contohnya adalah :
Tabel 4.3. Contoh Income Statement & OCI
INCOME STATEMENT & OTHER COMPREHENSIVE INCOME
at 31 DECEMBER 2017
INCOME STATEMENT
SALES 1,100,000,000

OPERATING EXPENSE :
DEPRECIATION EXPENSE -
BUILDING (13,000,000)
EQUIPMENT (10,500,000)
(226,500,000)
[52]
(15,000,000)

OTHER COMPREHENSIVE INCOME
GAIN FROM REVALUATION ASSET 17,000,000

LOSS FROM ASSET AVAILABLE TO
SALE (9,000,000)
FOREIGN EXCHANGE
TRANSLATION GAIN 11,000,000
19,000,000
TOTAL INCOME & OTHER COMPREHENSIVE INCOME 117,500,000
ATRIBUTABLE FOR :
THE GROUP 94,000,000
MINORITY INTEREST 23,500,000
117,500,000
Berdasarkan contoh di atas, terlihat bahwa beban diklasifikasikan

berdasarkan sifatnya. Dalam hal ini, beban dapat dikategorikan menjadi 3 yaitu
Beban Pokok Penjualan (BPP) atau Cost of Goods Sold (COGS), Beban
Operasi (Operating Expense), dan Beban Administrasi (Administration
Expense). Selanjutnya, OCI digabungkan dalam satu format laporan sehingga.
BENTUK GANDA
Baik itu format tunggal maupun ganda akan menunjukan nilai yang
sama. Perbedaannya hanya dari formatnya saja. Apabila format tunggal,
laporan laba rugi dan OCI digabungkan dalam satu daftar, maka dalam bentuk
ganda, laporan laba rugi dan OCI dipisahkan pelaporannya. Format ganda
seperti ini sering juga disebut sebagai pendekatan dua laporan. Berdasarkan
[53]
contoh yang sama, apabila laporan laba rugi dan OCI dibuat menjadi format
bentuk ganda, maka akan menjadi seperti berikut ini :
Tabel 4.4. Bagian Pertama Income Statement & OCI Format Ganda
INCOME STATEMENT & OTHER COMPREHENSIVE INCOME
at 31 DECEMBER 2017
INCOME STATEMENT
SALES 1,100,000,000

OPERATING EXPENSE :
BUILDING (13,000,000)
EQUIPMENT (10,500,000)
(226,500,000)
(15,000,000)

ATRIBUTABLE FOR :
98,500,000
[54]
Tabel 4.5. Bagian Kedua Income Statement & OCI Format Ganda
OTHER COMPREHENSIVE INCOME
GAIN FROM REVALUATION ASSET 17,000,000

LOSS FROM ASSET AVAILABLE TO
SALE (9,000,000)
FOREIGN EXCHANGE
TRANSLATION GAIN 11,000,000
19,000,000
117,500,000
ATRIBUTABLE FOR :
117,500,000
Berdasarkan contoh diatas terlihat bahwa perbedaan format antara

bentuk tunggal dan ganda hanya terletak pada penempatannya saja. Untuk
format ganda, akun laporan OCI dimulai dengan menampilkan laba tahun
berjalan yang selanjutnya ditambah atau dikurangi dengan unsur-unsur OCI
yang dihasilkan oleh perusahaan.
C. LATIHAN/TUGAS
1. Berikan argumentasi logis mengenai perbedaan antara Income dengan
Gain, serta Expense dengan Loss?
2. Berikan penjelasan logis mengenai apa yang dimaksud dengan
komponen OCI yang akan direklasifikasi ke laporan laba rugi dan tidak
akan direklasifikasi ke laporan laba rugi? Sebutkan juga contohnya!
3. Pada tanggal 1 Januari 2017 perusahaan Jojon membeli gedung dengan
biaya perolehan senilai 140.000.000 dengan masa manfaat 20 tahun,
nilai sisa 30.000.000. Metode biaya penyusutan tahunan adalah garis
lurus. Selanjutnya pada tanggal 31 Desember 2017, perusahaan
melakukan revaluasi aset yang pada saat itu harga pasar untuk aset
[55]
tersebut adalah senilai 180.000.000. Tarif pajak revaluasi adalah 10%.

Tentukan nilai keuntungan revaluasi, serta buatlah jurnal untuk mencatat
keuntungan revaluasi tersebut
4. Pada 1 Februari 2016, PT Kelapa Muda Indonesia membeli 1.200
lembar surat obligasi PT Indofood dari lantai bursa. Nilai nominal obligasi
50.000 dengan kurs 105%, bunga obligasi 8% per-tahun dan dibayarkan
setiap tanggal 1 Februari. Pada saat pembelian obligasi, PT Kelapa
Muda dikenakan biaya administrasi senilai 280.000. Diasumsikan pada
akhir tahun (31 Desember) fair value untuk investasi obligasi tersebut
adalah 72.000.000. Buatlah jurnal pada saat pembelian, penerimaan
bunga, dan mencatat penyesuaian nilai wajar.
D. DAFTAR PUSTAKA
Alhalik. (2015). PSAK Terkini Berbasis IFRS Terkait OCI vs SAK ETAP.
Jakarta: Ikatan Akuntan Indonesia Wilayah Jakarta.

Salemba Empat.

Salemba Empat.
[56]
PERTEMUAN 5
LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS DAN POSISI KEUANGAN
1. Menghayati pentingnya pembuatan laporan perubahan ekuitas dan
laporan posisi keuangan dalam suatu proses akuntansi.
2. Mengidentifikasi perbedaan antara laporan perubahan ekuitas bagi
perusahaan perseorangan dengan perseroan.
3. Membuat laporan perubahan ekuitas dengan benar berdasarkan
informasi dari laporan laba rugi.
4. Membuat laporan posisi keuangan dengan benar berdasarkan
informasi dari daftar saldo dan laporan perubahan ekuitas.
B. URAIAN MATERI
5.1. LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS
5.1.1. DEFINISI
Laporan posisi ekuitas adalah daftar yang memuat nilai akun Laba
Bersih dikurangi nilai akun-akun kontra ekuitas. Hasil pengurangannya
kemudian ditambahkan dengan akun ekuitas. Dalam hal ini, terdapat
perbedaan akun antara perusahaan milik perseorangan dengan perusahaan
perseroan. Apabila perusahaannya milik perseorangan, maka akun ekuitasnya
adalah Modal pemilik atau owner’s equity. Sedangkan apabila perusahaannya
adalah milik perseroan maka ekuitasnya adalah modal saham dan laba ditahan.
Oleh karena itu, biasanya laporan perubahan ekuitas untuk perusahaan
perseoran dengan modal saham itu dibagi menjadi 2 yaitu laporan laba ditahan
dan laporan ekuitas pemegang saham.
Begitupun halnya dengan akun kontra ekuitasnya, terdapat perbedaan
antara perusahaan perseorangan dengan perseroan. Dalam perusahaan
perseorangan, akun kontra ekuitasnya adalah prive (withdrawals) yang
merupakan pengambilan pribadi pemilik perusahaan. Sementara di perusahaan
[57]
perseroan, akun kontra ekuitasnya adalah dividen sebagai nilai yang dibagikan
kepada para pemegang saham.
Dividen yang dibagikan kepada para pemegang saham, berasal dari laba
ditahan. Dividen tersebut dapat berupa dividen tunai dan dividen saham.
Dividen tunai adalah uang tunai, sedangkan dividen saham dapat berbentuk
saham biasa (common stock) dan saham preferen (preferen stock).
5.1.2. KEGUNAAN
Kegunaan utama dari laporan perubahan ekuitas adalah untuk
mengetahui sebesar apa laba bersih berkontribusi terhadap modal. Di samping
itu, laporan perubahan ekuitas juga dapat menjadi informasi untuk mengetahui
berapa laba bersih dimuat menjadi laba ditahan dan diatribusikan kepada para
pemilik saham.
Melalui laporan perubahan ekuitas, dapat diketahui bagaimana efektifitas
kinerja perusahaan dalam menghasilkan aset netto selama satu periode.
Dengan demikian, laporan perubahan ekuitas dapat digunakan oleh pihak
eksternal, diantaranya kreditur dan investor untuk menilai bagaimana kondisi
perusahaan dalam keperluan penanaman modal.
5.1.3. KOMPONEN LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS
Komponen laporan perubahan ekuitas adalah akun-akun yang termasuk
pada ekuitas dan laba bersih dari laporan laba rugi. Akun yang ada pada
ekuitas perusahaan yang sudah memiliki akuntabilitas publik biasanya terdiri
dari : 1) Common Stock, 2) Treasury Stock, 3) Retained Earning, dan 4)
Dividend. Sedangkan bagi entitas perorangan, akun-akun yang termasuk
ekuitas biasanya terdiri dari : 1) Owner’s Capital, dan 2) Withdrawals.
Laporan perubahan ekuitas berkaitan erat dengan modal. Adapun modal
itu sendiri yaitu kontribusi pemilik pada suatu perusahaan sekaligus
menjunjukan hak pemilik atas perusahaan tersebut (Rudianto, 2012). Dengan
demikian, laporan perubahan ekuitas merupakan daftar yang memuat informasi
mengenai perubahan modal perusahaan selama satu periode akuntansi.
Perubahan tersebut, berasal dari modal awal periode ditambah laba bersih dan
dikurangi akun-akun kontra ekuitas seperti pembayaran dividen ataupun juga
witdrawals.
[58]
5.1.4. FORMAT LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS

Laporan perubahan ekuitas lazimnya diawali oleh akun modal awal.
Apabila pada periode berjalan pemilik modal menambah kembali modalnya,
maka akan menjadi akun yang harus ditambahkan.(Warren, 2015). Selanjutnya
modal awal ditambah investasi tahun berjalan tersebut harus ditambah laba
bersih atau dikurangi rugi bersih tahun berjalan. Adapun format umum laporan
perubahan ekuitas adalah sebagai berikut :
Tabel 5.1. Contoh Laporan Perubahan Ekuitas Tanpa Saham
DUDUNG JAYA
LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS
Untuk Bulan yang Berakhir 31 Desember 2017
Modal Awal Tn Dudung 1 Jan 2017 100.000.000

ditambah : Investasi tahun berjalan 20.000.000
ditambah : Laba bersih tahun berjalan 5.000.000
dikurangi : Withdrawals (2.000.000)
23.000.000
Modal Akhir Tn Dudung 31 Des 2017 123.000.000
Perusahaan perseroan :
5.1.4.1. LAPORAN LABA DITAHAN
Laporan laba ditahan adalah laporan yang dibuat untuk
mengakumulasikan nilai laba ditahan pada peride awal dengan laba bersih
sehingga akan muncul laba ditahan akhir atau laba ditahan periode 31
Desember. Apabila ada pembagian dividen, maka pemagian dividen tersebut
menjadi akun pengurang yang muncul pada laporan ini. Berikut contoh
formatnya.
Tabel 5.2. Contoh Laporan Laba Ditahan
PT MAKMUR
LAPORAN LABA DITAHAN
Laba Ditahan 1 Jan 2017 100.000.000

dikurangi : Dividen Tunai (2.000.000)
Dividen Saham (1.000.000)
17.000.000
Laba ditahan 31 Des 2017 117.000.000
[59]
5.1.4.2. LAPORAN EKUITAS PEMEGANG SAHAM

Laporan ekuitas pemegang saham (statement of stockholders’ equity)
melaporkan perubahan dalam setiap akun ekuitas pemegang saham dan total
ekuitas pemegang saham selama tahun berjalan(Kieso, 2015). Apabila
perusahaan tersebut memiliki penghasilan komprehensif lainnya atau OCI,
maka laba komprehensif tersebut akan dimasukan juga ke dalam laporan ini.
Namun jika tidak, maka format sederhananya adalah seperti ini :
Tabel 5.3. Contoh Laporan Ekuitas Pemegang Saham
PT MAKMUR
LAPORAN EKUITAS PEMEGANG SAHAM
Laba Ditahan Saham Biasa

Saldo 1 Januari 2017 100.000.000 200.000.000
ditambah : laba ditahan periode berjalan 17.000.000
Saldo 31 Desember 2017 117.000.000 200.000.000
Dari contoh PT Makmur di atas, sebetulnya bisa saja tidak dibuat laporan
laba ditahan. Oleh karena itu, akuntan dapat menyusun secara langsung
laporan perubahan ekuitas dengan cara mencantumkan pembayaran dividen
sebagian akun pengurang laba bersih di laporan perubahan ekuitas. Apabila
demikian, maka contoh formatnya dapat disatukan seperti berikut ini :
Tabel 5.3. Contoh Laporan Perubahan Ekuitas dengan Saham
PT MAKMUR
LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS
Laba Ditahan Saham Biasa

Saldo 1 Januari 2017 100.000.000 200.000.000
dikurangi : Dividen tunai (2.000.000)
Dividen Saham (1.000.000)
Saldo 31 Desember 2017 117.000.000 200.000.000
Informasi-informasi yang dimuat dalam laporan perubahan ekuitas

berasal dari neraca saldo dan laporan laba rugi. Oleh karena itu, akan sulit
menyusun laporan perubahan ekuitas apabila laporan laba ruginya belum
tersusun. Selanjutnya, informasi-informasi dari daftar saldo, laporan laba rugi,
[60]
dan laporan perubahan ekuitas akan dipergunakan untuk menyusun laporan

posisi keuangan atau yang biasa disebut sebagai laporan neraca.
5.2. LAPORAN POSISI KEUANGAN

5.2.1. DEFINISI
Laporan posisi keuangan (statement of financial position) disebut juga
sebagai laporan neraca. Hal ini karena laporan posisi keuangan menunjukan
saldo akhir dari akun-akun pada persamaan dasar akuntansi ASET = EKUITAS
+ LIABILITAS. Sisi kiri laporan posisi keuangan adalah seluruh akun aset,
sedangkan sisi kanannya adalah akun-akun ekuitas dan liabilitas. Jumlah untuk
masing-masing sisi harus sama atau balance.
Laporan posisi keuangan hanya bisa dibuat apabila laporan laba rugi
dan laporan perubahan ekuitas perusahaan juga telah dibuat. Sebab, akun-
akun yang dilaporkan dalam laporan posisi keuangan salah satunya berasal
dari laporan perubahan ekuitas. Sedangkan laporan perubahan ekuitas itu
sendiri, tidak akan dapat dibuat apabila laporan laba rugi belum tersedia.
Atas dasar itu, terdapat hubungan antar laporan keuangan seperti yang
terlihat dari gambar berikut ini :
LAPORAN LAPORAN
LAPORAN LAPORAN
PERUBAHAN POSISI
LABA RUGI ARUS KAS
EKUITAS KEUANGAN
Gambar 5.1. Susunan Laporan Keuangan

Dari gambar diatas terlihat bahwa pembuatan laporan keuangan diawali
dengan laporan laba rugi, dilanjutkan dengan laporan perubahan ekuitas,
laporan posisi keuangan, dan terakhir adalah laporan arus kas. Oleh karena itu,
setiap laporan keuangan tidak dapat berdiri sendiri, melainkan memiliki
ketergantungan dengan yang lainnya.
Selain dari laporan perubahan ekuitas, informasi yang diperlukan untuk
dimuat dalam laporan posisi keuangan berasal dari daftar saldo atau juga yang
biasa disebut sebagai neraca saldo yang tentunya sudah disesuaikan.
Meskipun cara menyusunnya relatif sederhana, namun informasi yang
[61]
dihasilkan dari laporan posisi keuangan sangatlah penting dan bersifat

komprehensif.
5.2.2. KEGUNAAN
Melalui laporan posisi keuangan, dapat diketahui bagaimana kondisi
keuangan perusahaan yang berkaitan dengan berapa aset, ekuitas, serta
liabilitas perusahaan. Dalam lingkup akuntansi keuangan, informasi dari laporan
posisi keuangan dapat digunakan oleh pihak investor maupun kreditur untuk
keperluan prospek pendanaan perusahaan tersebut.
Kegunaan laporan posisi keuangan menurut (Martani, 2016) yaitu untuk,
1) Mengevaluasi struktur pendanaan, 2) Menganalisis likuiditas, 3) Menilai
solvabilitas, dan 4) Menilai fleksibilitas keuangan. Evaluasi struktur pendanaan
maksudnya adalah mengetahui sejauh mana total aset yang dimiliki itu berasal.
Apakah merupakan ekuitas ataukah kebanyakan dari liabilitas.
Besar dan kecilnya suatu perusahaan tidak hanya ditentukan dari
besarnya aset yang dimiliki, melainkan dari ekuitas. Sebab, meskipun asetnya
besar, tetapi jika kebanyakannya berasal dari liabilitas, maka berarti harta
bersih perusahaannya masih kecil. Bahkan, kondisi seperti ini dapat
membahayakan perusahaan karena terlalu banyak dibebani oleh liabilitas atau
hutang.
Kegunaan kedua dari laporan posisi keuangan yaitu menganalisis
likuiditas, maksudnya adalah kemampuan perusahaan dalam mengkonversi
aset menjadi kas. Adapun likuiditas menurut (Kieso, 2015) bermakna
‘kedekatan’, artinya kedekatan antara aset yang dimiliki dengan kas. Likuiditas
perusahaan yang baik, akan menjadi pertimbangan kreditur dalam memberikan
pendanaan, karena likuiditas dapat dijadikan bahan penilaian kemampuan
perusahaan dalam membayar bunga tepat pada waktunya.
Dari laporan posisi keuangan, likuiditas dapat terlihat dari banyaknya
aset lancar yang dimiliki. Apabila komposisi laporan posisi keuangannya
memiliki aset lancar yang banyak, maka likuiditas perusahaan dianggap cukup
baik. Meski demikian, informasi mengenai likuiditas juga harus dihitung secara
akurat melalaui rasio perputaran piutang dan rasio perputaran persediaan.
Sebab, meskipun persediaan dan piutang yang notabene merupakan aset
[62]
lancar itu besar, tetapi jika rasio perputaran persediaan dan piutangnya relatif
sedikit, maka likuiditas perusahaan dalam kondisi yang kurang baik.
Adapun penilaian solvabilitas, berkaitan dengan kemampuan
perusahaan dalam membayar liabilitasnya. Informasi dari laporan posisi
keuangan untuk solvabilitas dapat diketahui dari besarnya liabilitas dan
besarnya kas yang dimiliki. Semakin besar liabilitas, maka solvabilitasnya
semakin kurang baik.
Sementara berkaitan dengan fleksibilitas keuangan perusahaan,
berkaitan dengan kemampuan perusahaan dalam menghadapi ketidakpastian
kondisi perekonomian serta mengambil peluang-peluang investasi yang
tersedia. Informasi dari laporan posisi keuangan yang dapat digunakan untuk
mengetahui fleksibilitas perusahaan adalah dari besarnya kas dan aset lancar
yang dimiliki.
5.2.3. KOMPONEN LAPORAN POSISI KEUANGAN
Komponen laporan posisi keuangan adalah Persamaan Dasar Akuntansi
Asets Liabilility Equity
Gambar 5.2. Komponen Persamaan Dasar Akuntansi
Apabila dijabarkan dalam bentuk bagan akun (chart of account), maka

aset, liabilitas, dan ekuitas dapat terlihat dari tabel berikut ini :
Tabel 5.4. Contoh Bagan Akun
ASSETS : LIABILITIES :
CASH ON BANK ACCOUNT PAYABLE
PETTY CASH BANK LOAN
MERCHANDISE INVENTORY VAT - OUT
ACCOUNT RECEIVABLE DIVIDEND PAYABLE
NOTES RECEIVABLE
[63]
ASSETS : LIABILITIES :
EMPLOYEE RECEIVABLE EQUITIES :
MARKETABLE SECURITIES COMMON STOCK
LAND TREASURY STOCK
EQUIPMENT RETAINED EARNING
ACCUMULATED DEPRECIATION-EQUIPMENT DIVIDEND
VEHICLE
ACCUMULATED DEPRECIATION-VEHICLE
Akun-akun di atas hanya sebagai contoh akun aset, liabilitas, dan

ekuitas yang seringkali ditemukan dalam pencatatan akuntansi keuangan. Di
luar akun-akun di atas, tentu masih banyak lagi akun-akun yang lainnya.
Namun yang jelas, informasi-informasi yang harus ada dalam laporan posisi
keuangan berkaitan dengan akun aset, liabilitas, dan ekuitas.
Berdasarkan PSAK 1, laporan posisi keuangan harus memuat informasi
minimum antara lain : aset tetap, properti investasi, aset tak berwujud, aset
keuangan, investasi dengan menggunakan metode ekuitas persediaan, piutang
dagang, dan piutang lainnua. Kas dan setara kas, serta aset yang diklasifikasi
dimiliki untuk dijual. Kelompok yang telah disebutkanmerupakan kelompok aset.
Sedangkan kelompok yang termasuk liabilitas antara lain : utang dagang
dan utang lainnya, provisi, liabilitas keuangan, liabilitas dan aset untuk pajak
kini, liabilitas dan aset pajak tangguhan, liabilitas yang termasuk dalam kelompk
lepasan. Adapun untuk kelompok ekuitas antara lain, kepentingan non
pengendali, dan modal saham serta cadangan yang dapat diatribusikan kepada
pemilik entitas induk.
5.2.4. FORMAT LAPORAN POSISI KEUANGAN
Format laporan posisi keuangan terbagi menjadi 2 yaitu bentuk stafel
dan scontro. Stafel bentuknya memanjang ke bawah, sedangkan scontro
bentuknya kiri kanan. Berikut contohnya :
[64]
Tabel 5.5. Contoh Laporan Posisi Keuangan Bentuk Scontro

PT DUDUNG
STATEMENT OF FINANCIAL POSITION
CASH 63,103,000 COMMON STOCK 488,525,000
SUPPLIES 1,910,000 VAT OUT 624,000
MERCHENDISE INVENTORY 13,586,000
ACCOUNT RECEIVABLE 6,800,000
PREPAID INSURANCE 1,695,000
PREPAID ADVERTISING 2,005,000
BUILDING 301,975,000
VEHICLE 91,955,000
EQUIPMENT 6,120,000
489,149,000 489,149,000
Bentuk scontro dibuat sisi kiri dan kanan. Sisi kiri seringkali disebut
sebagai aktiva, dan sisi kanan passiva. Format scontro biasanya dipilih apabila
informasi yang laporan posisi keuangan hanya untuk 1 periode. Sebab, apabila
laporan posisi keuangannya memuat nilai akun untuk lebih dari 1 periode, maka
biasanya menggunakan format stafel. Adapun format laporan posisi keuangan
bentuk stafel dapat dilihat sebagaimana berikut :
Tabel 5.6. Contoh Laporan Posisi Keuangan Bentuk Stafel
PT DUDUNG
ASSETS :
CASH 63,103,000
SUPPLIES 1,910,000
VEHICLE 91,955,000
EQUIPMENT 6,120,000
TOTAL ASSETS 489,149,000
LIABILITIES & EQUITIES:

COMMON STOCK 488,525,000
VAT OUT 624,000
TOTAL LIABILITIES & EQUITIES 489,149,000
[65]
Laporan posisi keuangan dengan format stafel paling banyak digunakan

karena cenderung terlihat lebih jelas. Di samping itu, laporan posisi keuangan
format seperti ini dapat memuat informasi lebih dari 1 periode agar terlihat
bagaimana peningkatan atau penurunan nilai akun dari tahun ke tahun.
Laporan posisi keuangan yang memuat informasi lebih dari 1 periode,
disebut juga sebagai laporan posisi keuangan komparatif. Tujuan pembuatan
laporan posisi keuangan komparatif salah satunya adalah untuk membuat
laporan arus kas.
C. SOAL/LATIHAN
1. Berikan argumentasi mengenai perbedaan antara laporan perubahan
ekuitas pemegang saham dengan laporan laba ditahan.
2. Berdasarkan informasi-informasi di bawah ini, buatlah laporan
perubahan ekuitasnya :
[66]
PT DUDUNG
BALANCE SHEET
KAS 63,103,000
BAHAN HABIS PAKAI 1,910,000
PERSEDIAAN 13,586,000
PIUTANG DAGANG 6,800,000
PREMI ASURANSI DDM 1,695,000
IKLAN DIBAYAR DIMUKA 2,005,000
KIOS 301,975,000
KENDARAAN 91,955,000
PERALATAN 6,120,000
HUTANG DAGANG
HUTANG PPN 624,000
EKUITAS 482,700,000
PRIVE 1,500,000
PENJUALAN 48,350,000
DISKON PENJUALAN 140,000
BEBAN POKOK PENJUALAN 38,000,000
ONGKIR PENJUALAN 205,000
BEBAN GAJI 1,700,000
BEBAN LISTRIK 270,000
BEBAN KARTU KREDIT 120,000
BEBAN PENY KIOS 25,000
BEBAN PENY KENDARAAN 45,000
BEBAN PENY PERALATAN 80,000
BEBAN BAHAN HABIS PAKAI 240,000
BEBAN ASURANSI 105,000
BEBAN IKLAN 95,000
531,674,000 531,674,000
[67]
PT DUDUNG
INCOME STATEMENT
PENJUALAN 48,350,000
DISKON PENJUALAN 140,000
48,210,000
BEBAN POKOK PENJUALAN 38,000,000
10,210,000
BEBAN-BEBAN
ONGKIR PENJUALAN 205,000
BEBAN GAJI 1,700,000
BEBAN LISTRIK 270,000
BEBAN KARTU KREDIT 120,000
BEBAN PENY KIOS 25,000
BEBAN PENY KENDARAAN 45,000
BEBAN PENY PERALATAN 80,000
BEBAN BAHAN HABIS PAKAI 240,000
BEBAN ASURANSI 105,000
BEBAN IKLAN 95,000
2,885,000
LABA BERSIH 7,325,000
3. Carilah laporan posisi keuangan yang dimiliki oleh PT Waskita Karya, PT
Jasa Marga, dan PT Adhi Jaya. Berdasarkan laporan posisi keuangan
ketiganya, tentukanlah perusahaan mana yang ukuran perusahaannya
lebih besar.
4. Berdasarkan informasi-informasi di bawah ini, buatlah laporan posisi
keuangannya :
PT DUDUNG
STATEMENT OF EQUITY'S CHANGES
RETAINED EARNING COMMON STOCK
SALDO AWAL 266,100,000
LABA BERSIH 565,000
SALDO 31 DESEMBER 565,000 266,100,000
[68]
PT DUDUNG
BALANCE SHEET
CASH 91,350,000
SUPPLIES 1,900,000
PREPAID RENT 11,000,000
MERCHANDISE INVENTORY 43,210,000
EQUIPMENT 16,905,000
VEHICLE 111,870,000
ACCOUNT PAYABLE 10,000,000
VAT OUT 1,320,000
SALES 22,450,000
ADVERTISING EXPENSE 110,000
ELECTRICITY EXPENSE 180,000
WATER EXPENSE 220,000
SALARIES EXPENSE 1,400,000
RENT EXPENSE 1,000,000
DEPRECIATION EXPENSE - VEHICLE 130,000
DEPRECIATION EXPENSE - EQUIPMENT 95,000
SUPPLIES EXPENSE 200,000
299,870,000 299,870,000
D. DAFTAR PUSTAKA

Salemba Empat.

Salemba Empat.
[69]
PERTEMUAN 6
LAPORAN ARUS KAS
1. Menghayati urgensi laporan arus kas.
2. Mengidentifikasi akun-akun yang termasuk padaaktivitas operasi,
investasi, dan pendanaan.
3. Mengidentifikasi kegiatan investasi dan pendanaan pos non kas.
4. Membuat laporan arus kas dengan metode langsung dan tidak
langsung.
5. Melakukan analisis rasio keuangan dari informasi yang tersedia
dalam laporan arus kas
B. URAIAN MATERI
6.1. LAPORAN ARUS KAS
Laporan Arus Kas (Statement of Cash Flows) adalah sebuah daftar yang
menunjukan informasi mengenai arus kas masuk dan arus kas keluar suatu
perusahaan dalam satu periode. Arus kas masuk dan keluar yang ditampilkan
dalam laporan arus kas terdiri menjadi 3 yaitu arus kas dari aktivitas operasi,
investasi, dan pendanaan.Perusahaan yang sehat secara finansial, cenderung
memilki arus kas masuk dari aktivitas operasi dan investasi yang jauh lebih
besar ketimbang dari aktivitas pendanaan.
Suatu perusahaan yang dalam laporan posisi keuangannya memiliki kas
yang besar, belum tentu memiliki rasio keuangan yang baik. Artinya, belum
tentu kas yang didapatkan tersebut berasal dari aktivitas operasionalnya. Bisa
saja kas yang didapatkan justru dari kegiatan pendanaan (hutang) atau juga
bisa saja dari aktivitas investasi yang telah ditanamkannya di tahun-tahun
sebelumnya.
Padahal, suatu perusahaan yang dianggap memiliki rasio keuangan
yang baik salah satunya adalah perusahaan yang memiliki rasio profitabilitas
yang baik. Dimana, rasio profitabilitas tersebut ditentukan dari seberapa besar
[70]
perusahaan mendapatkan kas dari aktivitas operasinya. Oleh karena itu,

laporan arus kas penting untuk mengetahui bagaimana rasio keuangan
perusahaan.
Laporan arus kas dapat menghasilkan arus kas positif dan arus kas
negatif. Arus kas positif terjadi apabila arus kas dari aktivitas operasi lebih
besar daripada arus kas keluar. Ini artinya, arus kas masuk dari aktivitas
operasi mampu membayar semua beban yang terjadi. Sebaliknya, arus kas
negatif terjadi apabila arus kas masuk dari aktivitas operasi lebih kecil daripada
beban yang terjadi.
Jika terjadi arus kas negatif, berarti perusahaan harus mencari arus kas
masuk dari aktivitas pendanaan atau bahkan bisa juga melakukan pendanaan
non kas yaitu menjual aset untuk pembayaran hutang agar kondisi finansial
perusahaan dapat diselamatkan. Ini artinya, perusahaan harus berusaha keras
untuk mempertahankan arus kas agar selalu positif.
Meskipun demikian, arus kas negatif tidak selamanya menunjukan
bahwa kondisi finansial perusahaan sedang bermasalah. Seperti yang terjadi
pada PT Waskita Karya pada tahun 2017 yang arus kasnya negatif. Dalam hal
ini, ternyata banyak sekali proyek turnkey (proyek yang pembayarannya setelah
proyek selesai) yang sedang digarap tapi belum selesai, sehingga belum ada
arus kas masuk yang signifikan.
Arus kas negatif biasanya terjadi pada perusahaan-perusahaan
menengah yang sedang berkembang. Dimana, perusahaan-perusahaan ini
sedang berupaya meningkatkan kapasitas produksinya dengan melakukan
aktivitas pendanaan. Kondisi seperti ini masih tergolong wajar apabila
perusahaan dapat segera meningkatkan arus kas dari aktivitas operasi serta
mengendalikan perputaran piutang dan atau persediaan. Apabila piutang terlalu
besar, mungkin saja laba bersih yang dicatatkan akan besar, tetapi arus kasnya
kemungkinan akan negatif.
6.1.1. TUJUAN PEMBUATAN LAPORAN ARUS KAS
Laporan arus kas sangat penting bagi suatu perusahaan. Khususnya
perusahaan yang telah memiliki akuntabilitas publik, informasi-informasi yang
ada dalam laporan arus kas akan menentukan bagaimana perusahaan tersebut
[71]
dapat makin berkembang di masa yang akan datang. Tujuan utama laporan
arus kas adalah untuk menyediakan informasi mengenai penerimaan dan
pembayaran kas perusahaan dalam satu periode. Sebagai upaya mewujudkan
tujuan ini laporan arus kas melaporkan 1) Kas yang mempengaruhi operasi
selama satu periode, 2) transaksi investasi, 3) transaksi pembiayaan, dan 4)
Kenaikan atau penurunan bersih kas selama satu periode.(Kieso, 2015)
Adapun menurut Menurut (Warren, 2015), tujuan dibuatnya laporan arus
kas adalah untuk menyediakan informasi mengenai kemampuan perusahaan
untuk:
1. Menghasilkan kas dari kegiatan operasi
2. Mempertahankan dan meningkatkan kapasitas operasi
3. Memenuhi kewajiban keuangan
4. Membayar dividen
Sedangkan menurut (Martani, 2016, p. 147)tujuan utama laporan arus
kas adalah untuk menyajikan informasi tentang perubahan arus kas dan setara
kas entitas selama satu periode yang diklasifikasikan berdasarkan aktivitas
operasi, investasi, dan pendanaan. Informasi ini selanjutnya akan berguna
untuk investor, kreditur, dan pengguna lain laporan keuangan yang bertujuan
sebagai berikut:
1. Mengevaluasi kemampuan entitas dalam menghasilkan kas dan setara
kas, waktu dan kepastian dalam menghasilkannya.
2. Mengevaluasi struktur keuangan entitas (termasuk likuiditas, solvabilitas
serta kemampuannya dalam memenuhi kewajiban dan membayar
dividen.
3. Memahami pos yang menjadi selisih antara laba rugi periode berjalan
dengan arus kas neto dari kegiatan operasi (akrual). Analisis perbedaan
ini seringkali dapat membantu dalam mengevaluasi kualitas laba entitas.
4. Membandingkan kinerja operasi antar entitas yang berbeda, karena arus
kas neto dari laporan arus kas tidak dipengaruhi oleh perbedaaan pilihan
metode akuntansi dan pertimbangan manajemen, tidak seperti basis
akrual yang digunakan dalam menentukan laba rugi entitas.
[72]
5. Memudahkan pengguna laporan untuk mengembangkan model untuk

menilai dan membandingkan nilai kini arus kas masa depan antar entitas
yang berbeda.
Dalam PSAK nomor 2, laporan arus kas melaporkan arus kas
perusahaan atas 3 jenis kegiatan yaitu :
1. Arus kas dari kegiatan operasi (cash flows from operating activities)
adalah arus kas yang berasal dari transaksi yang mempengaruhi laba.
Contohnya, transaksi pembelian dan penjualan bagi perusahaan
dagang.
2. Arus kas dari kegiatan investasi (cash flows from investing activities)
yaitu arus kas yang berasal dari transaksi yang mempengaruhi investasi
dalam aset nonlancar. Contohnya seperti pembelian dan penjualan aset
tetap.
3. Arus kas dari kegiatan pendanaan (cash flows from financing activities)
yaitu arus kas yang berasal dari transaksi yang mempengaruhi utang
dan ekuitas perusahaan. Contohnya yaitu penerbitan atau penebusan
surat berharga ekuitas dan utang.
Berikut adalah klasifikasi akun-akun yang merupakan penerimaan dan
pengeluaraan dari aktivitas opeasi, investasi, dan pendanaan.
Tabel 6.1 Klasifikasi Akun Berdasarkan Aktivitasnya
Klasifikiasi Penerimaan Pengeluaran
Penjualan Produk Pembelian barang
dagangan
Pendapatan lain-lain Beban administrasi
Aktivitas Operasi Beban overhead
Beban pemasaran
Beban gaji
Beban listrik
Penjualan aset tetap Pembelian aset tetap
(tanah, mesin, tanah, (tanah, mesin, gedung,
Aktivitas investasi kendaraan, dll) kendaraan, dll)
Penjualan surat Pembelian surat
berharga berharga
Saham Pembayaran dividen
Obligasi Pelunasan
Aktivitas Pendanaan
promes/wesel
Wesel Pelunasan obligasi
Sumber : (Rudianto, 2012)
[73]
Akun yang ditampilkan pada tabel diatas tentu belum memuat semua
akun yang terdapat dalam transaksi. Terutama akun-akun yang tidak berkaitan
langsung dengan kas atau pos non kas. Namun yang perlu dipahami betul
mana akun yang menghasilkan atau mengeluarkan kas secara langsung, dan
mana yang tidak secara langsung berkaitan dengan kas.
6.1.2.FORMAT DASAR LAPORAN ARUS KAS
Laporan arus kas yang disusun dengan benar akan menghasilkan
kesamaan selisih antara pengurangan/penjumlahan saldo kas awal dengan
saldo akhir dengan penjumlahan arus kas dari aktivitas operasi, aktivitas
investasi, dan aktivitas pendanaan. Adapun format dasar laporan arus kas
adalah sebagai berikut :
Tabel 6.2. Format Dasar Laporan Arus Kas
Arus Kas dari aktivitas operasi Rp……
Arus kas dari aktivitas investasi Rp……
Arus kas dari aktivitas pendanaan Rp……
Kenaikan atau penurunan arus kas neto Rp……
Saldo awal kas Rp……
Saldo akhir kas Rp……
6.1.2.1.ARUS KAS DARI AKTIVITAS OPERASI

Terdapat 2 metode yang dapat dipilih untuk melaporkan arus kas dari
kegiatan operasi yaitu : 1) Metode Langsung, dan 2) Metode tidak
langsung.Metode langsung merinci arus kas aktual dari kegiatan operasi
entitas. Jika menggunakan metode ini, maka informasi dapat diperoleh dari
catatan akuntansi entitas atau dengan menyesuaikan penjualan, beban pokok
penjualan, dan pos-pos lain dalam laporan laba rugi komprehensif. (Martani,
2016, p. 150)
Tabel 6.3. Format Laporana Arus Kas Metode langsung
Arus kas dari kegiatan operasi :
Kas diterima dari pelanggan Rp……
dikurangi : Pembayaran kas untuk barang
Pembayaran kas untuk beban operasional Rp……
Pembayaran kas untuk bunga Rp……
Pembayaran kas untuk pajak penghasilan Rp…… Rp……
Arus Kas bersih dari kegiatan operasi Rp……
[74]
Apabila menggunakan metode tidak langsung, maka penentuan arus kas

dari kegiatan operasi adalah dengan menampilkan selisih atas 1) perubahan
persediaan, piutang, serta hutang pada selama periode berjalan. 2)
Perubahan/pembayaran pos nonkas seperti penyusutan, provisi atau biaya
administrasi bank pada saat pencairan hutang, keuntungan atau kerugian mata
uang asing yang belum direalisasi, pajak tangguhan, dan pos non kas lainnya.
3) Pos lain yang berkaitan dengan aktivitas investasi atau pendanaan, misalnya
laba dari penjualan aset tetap.
Dalam penyusunan arus kas metode tidak langsung, terdapat pos-pos
yang dapat menambah atau mengurangi arus kas dari aktivitas operasi. Berikut
beberapa contoh pos-pos yang dapat menambah atau mengurangi arus kas
aktivitas operasi :
Tabel 6.4. Pos-pos Dalam Aktivitas Operasi Metode Tidak Langsung
Klasifikiasi Penambah Pengurang
Depresiasi Aset Tetap Keuntungan dari
penjualan investasi
Deplesi aset SDA Kenaikan persediaan
Amortisasi Intangible Kenaikan beban
Aset dibayar dimuka
Penurunan piutang Penurunan utang pajak
usaha penghasilan
Aktivitas Operasi Kenaikan beban yang Penurunan utang
masih harus dibayar usaha
Administrasi bank pada Penurunan pajak
saat pencairan hutang tangguhan
Kerugian mata uang Keuntungan mata
asing belum direalisasi uang asing belum
direalisasi
Tabel 6.5. Format Laporan Arus Kas Metode Tidak Langsung

Arus kas dari kegiatan operasi :
Laba bersih Rp……
Penyesuaian untuk menyesuaikan laba bersih
ke arus kas dari kegiatan operasi Rp……
Arus Kas bersih dari kegiatan operasi Rp……
[75]
6.1.2.2. ARUS KAS DARI AKTIVITAS INVESTASI

Arus kas dari kegiatan investasi bermaksud untuk menggambarkan arus
kas masuk dan keluar yang berkaitan dengan perubahan dalam aset tidak
lancar perusahaan. Formatnya adalah :
Tabel 6.6. Format Laporan Arus Kas dari Aktivitas Investasi
Arus kas dari kegiatan investasi :
Arus kas masuk dari kegiatan investasi Rp……
dikurangi kas digunakan untuk kegiatan investasi Rp……
Arus kas bersih dari kegiatan investasi Rp……
6.1.2.3. ARUS KAS DARI AKTIVITAS PENDANAAN

Arus kas dari kegiatan pendanaan menunjukan arus kas masuk dan
keluar yang bekaitan dengan perubahan dalam kewajiban jangka panjang dan
ekuitas pemilik. Formatnya adalah sebagai berikut :
Tabel 6.7. Format Laporan Arus Kas dari Aktivitas Pendanaan
Arus kas dari kegiatan pendanaan :
Arus kas masuk dari kegiatan pendanaan Rp……
dikurangi kas digunakan untuk kegiatan Rp……
pendanaan
Arus kas bersih dari kegiatan pendanaan Rp……
Arus kas masuk dari kegiatan pendanaan lazimnya berasal dari

penerbitan surat berhaga utang jangka panjang atau ekuitas. Contohnya,
penerbitan obligasi, surat utang, saham biasa dan saham preferen yang
menimbulkan arus kas masuk dari kegiatan pendanaan. Arus kas keluar dari
kegiatan pendanaan mencakup pembayaran dividen tunai, pembayaran
kembali utang, dan pembelian saham treasuri.
6.1.2.4. KEGIATAN INVESTASI DAN PENDANAAN NON KAS
Apabila perusahaan berinvestasi atau melakukan kegiatan pendanaan
yang tidak melibatkan kas secara langsung, maka tidak dapat dikategorikan
sebagai aktivitas investasi atau aktivitas pendanaan dalam laporan arus kas.
Misalnya, ketika perusahaan menerbitkan saham biasa (common stock) untuk
membayar utang jangka panjang, maka tidak ada kas yang dikeluarkan.
Namun, dikarenakan kewajiban jangka panjang telah dilunasi, maka
kebutuhan kas untuk membayar bunga dan obligasi di masa yang akan datang
[76]
juga terhapuskan. Atas dasar itu, aktivitas seperti ini memiliki pengaruh tidak
langsung sehingga harus dilaporkan dalam bagian terpisah dari arus kas, yaitu
di bagian paling bawah laporan arus kas.
6.2. MENYUSUN LAPORAN ARUS KAS
Laporan arus kas hanya bisa dibuat apabila telah ada laporan laba rugi
tahun berjalan dan laporan posisi keuangan pada awal tahun, dan akhir tahun.
Hal ini penting agar saldo awal dan saldo akhir tahun perusahaan diketahui.
Saldo awal dan akhir itulah yang digunakan sebagai bahan utama pembuatan
laporan arus kas. Dalam konteks ini, laporan mengenai arus kas masuk dan
kas keluar dari ketiga aktivitas perusahaan yaitu operasi, pendanaan, dan
investasi.
Namun, apabila perusahaan baru memulai usahannya, maka laporan
arus kas tetap dapat dibuat karena pada awal periode (1 Januari) tidak ada
laporan keuangan yang tersedia. Dengan demikian, pembuatan laporan arus
kas hanya dilakukan dengan melihat informasi laporan laba rugi dan laporan
posisi keuangan pada 1 periode saja (31 Desember). Adapun saldo kas awal,
dianggap masih nol.
Dalam membuat laporan arus kas, hal yang perlu benar-benar
diperhatikan adalah mengidentifikasikan akun-akun serta pos-pos yang
termasuk dalam aktivitas operasi, pendanaan, dan investasi. Jika salah
mengidentifikasi, maka laporan arus kas yang dibuat akan tidak sesuai dengan
yang seharusnya.
Sebagai contoh, berikut adalah laporan laba rugi dan laporan posisi
keuangan suatu perusahaan :
Contoh 1 :
LAPORAN LABA RUGI
PENJUALAN BERSIH 500.000.000
BEBAN POKOK PENJUALAN 275.000.000
BEBAN LAIN-LAIN 60.000.000
BEBAN PENYUSUTAN ASET TETAP 15.000.000
350.000.000
LABA SEBELUM PAJAK 150.000.000
PAJAK 25.000.000
LABA BERSIH 125.000.000
[77]
LAPORAN POSISI KEUANGAN

01-Jan-17 31-Des-17
ASET
KAS 215.000.000 330.000.000
PIUTANG 200.000.000 225.000.000
ASET TETAP 100.000.000 175.000.000
AKUM PENY ASET TETAP (15.000.000) (30.000.000)
TOTAL ASET 500.000.000 700.000.000
LIABILITAS & EKUITAS
UTANG USAHA 100.000.000 150.000.000
OBLIGASI 150.000.000 250.000.000
MODAL SAHAM 200.000.000 200.000.000
LABA DITAHAN 50.000.000 100.000.000
500.000.000 700.000.000
Dari informasi di atas, meskipun tidak ada laporan perubahan

ekuitasnya, tetapi ada informasi cukup penting yang akan ditampilkan dalam
laporan arus kas, yaitu adanya pembayaran diviiden. Pembayaran dividen
diketahui karena kenaikan laba ditahan hanya 50.000.000, padahal laba
bersihnya adalah 125.000.000. Ini berarti, ada pembayaran dividen sebesar
75.000.000.
Berdasarkan informasi-informasi dari laporan laba rugi, dan laporan
posisi keuangan di atas, dapat disusun laporan arus kas sebagai berikut :
METODE LANGSUNG
[78]
LAPORAN ARUS KAS

AKTIVITAS OPERASI
Kas diterima dari penjualan 475,000,000 *
Kas untuk beban pokok penjualan (225,000,000) **
Kas untuk beban lain-lain (60,000,000)
Kas untuk pembayaran pajak (25,000,000)
Total arus kas aktivitas Operasi 165,000,000
AKTIVITAS PENDANAAN
Penerbitan Obligasi 100,000,000
Pembayaran dividen (75,000,000) ***
Total arus kas aktivitas pendanaan 25,000,000
AKTIVITAS INVESTASI
Pembelian aset tetap (75,000,000)
Total arus kas aktivitas investasi (75,000,000)
Kenaikan dalam Kas 115,000,000
Kas 1 Januari 215,000,000
Kas 31 Desember 330,000,000
Keterangan :
* Didapatkan dari total penjualan dikurangi peningkatan piutang usaha
500.000.000 – 25.000.000 = 475.000.000
** Didapatkan dari total BPP dikurangi peningkatan hutang usaha
275.000.000 – 50.000.000 = 225.000.000
*** Didapatkan dari pembayaran dividen yang terlihat dari Laba Bersih
dikurangi laba ditahan 1 Januari, dikurangi laba ditahan 31
Desember 125.000.000 + 50.000.000 – 100.000.000 = 75.000.000
Dengan menggunakan metode langsung, berarti arus kas masuk dan
keluar dari aktivitas operasi dimulai dengan cara memuat arus kas masuk dari
penjualan. Arus kas masuk tersebut selanjutnya dikurangi dengan kas yang
dikeluarkan untuk Beban Pokok Penjualan (BPP), dimana BPP tersebut terjadi
akibat pembelian serta diskon penjualan. Kas keluar untuk pembayaran pajak
serta beban lain-lain juga termasuk ditampilkan dalam arus kas metode
langsung.
Intinya, arus kas metode langsung memuat aktivitas arus kas yang
dikeluarkan/dibayarkan secara langsung. Beban penyusutan, tidak dimuat
karena merupakan beban yang secara langsung mengurangi kas atau dibayar
dengan menggunakan kas atau juga disebut sebagai pengeluaran non kas.
[79]
METODE TIDAK LANGSUNG

LAPORAN ARUS KAS
AKTIVITAS OPERASI
Laba Bersih 125,000,000
Penyesuaian :
Beban Penyusutan 15,000,000 *
Peningkatan utang usaha 50,000,000 **
Peningkatan piutang usaha (25,000,000) ***
Total arus kas aktivitas Operasi 165,000,000
AKTIVITAS PENDANAAN
Penerbitan Obligasi 100,000,000
Pembayaran dividen (75,000,000) ****
Total arus kas aktivitas pendanaan 25,000,000
AKTIVITAS INVESTASI
Pembelian aset tetap (75,000,000)
Total arus kas aktivitas investasi (75,000,000)
Kenaikan dalam Kas 115,000,000
Kas 1 Januari 215,000,000
Kas 31 Desember 330,000,000
Keterangan :
* Beban penyusutan dalam laporan laba rugi dicatat sebagai unsur
yang mengurangi laba bersih, padahal beban penyusutan adalah
akun yang tidak mengeluarkan kas secara langsung.
** Dalam laporan laba rugi, Beban Pokok Penjualan dihitung dengan
menampilkan seluruh pembelian. Seolah-olah pembelian semuanya
mengeluarkan kas, padahal pembelian yang menggunakan hutang
usaha tidak mengeluarkan kas.
*** Dalam laporan laba rugi, semua penjualan dicatat seolah
menghasilkan kas, padahal penjualan kredit tidak menghasilkan arus
kas masuk. Sehingga peningkatan piutang usaha harus menjadi
unsur pengurang arus kas aktivitas operasi.
**** Didapatkan dari pembayaran dividen yang terlihat dari Laba Bersih
dikurangi laba ditahan 1 Januari, dikurangi laba ditahan 31
Desember 125.000.000 + 50.000.000 – 100.000.000 = 75.000.000
[80]
6.3. MENGANALISIS LAPORAN ARUS KAS

Menurut (Kieso, 2015), nilai dari laporan arus kas adalah membantu
pemakai untuk mengevaluasi likuiditas, solvabilitas, dan fleksibilitas keuangan.
Likuiditas keuangan adalah kemampuan suatu perusahaan dalam mengubah
asetnya menjadi kas. Solvabilitas adalah kemampuan perusahaan untuk
melunasi hutangnya pada saat jatuh tempo. Sedangkan fleksibilitas adalah
kemampuan perusahaan untuk bereaksi dan beradaptasi terhadap
memburuknya kondisi keuangan serta peluang investasi yang tak terduga.
Melalui laporan arus kas, rasio likuiditas dapat diketahui. Caranya adalah
dengan menghitung rasio cakupan utang tunai lancar (Current cash debt
coverage ratio).Apabila rasio ini semakin mendekati angka 1, maka
menunjukan kondisi likuiditas perusahaan semakin baik. Artinya, perusahaan
cenderung dapat melunasi seluruh liabilitas lancarnya dari arus kas masuk
aktivitas operasi. Adapun rumus untuk menentukan current cash debt coverage
ratio adalah :
Berdasarkan contoh 1, current cash debt coverage ratio ditentukan

dengan :
Berarti nilai rasionya adalah 1,32 : 1. Nilai ini menunjukan bahwa seluruh
liabilitas lancar dapat dibayar oleh arus kas masuk dari aktivitas operasi.
Dengan demikian, perusahaan masih aman apabila meningkatkan jumlah
hutang lancarnya.
Sedangkan untuk mengukur fleksibilitas keuangan, dapat dilakukan
dengan menghitung rasio Cash debt coverage ratio. Rasio ini menunjukan
sejauh mana kemampuan perusahaan dalam membayar kembali liabilitasnya
dengan kas bersih dari aktivitas operasi tanpa harus melikuidasi aset yang
dipakai dalam operasi. Adapun rumus perhitungannya adalah :
[81]
Berdasarkan contoh 1, cash debt coverage ratio ditentukan dengan cara

:
Rasio 0,41 : 1 menunjukan bahwa perusahaan masih harus

meningkatkan arus kas dari aktivitas operasinya, karena apabila terjadi kondisi
dimana perusahaan kesulitan mendapatkan arus kas dari aktivitas pendanaan,
maka perusahaan harus melikuidasi asetnya untuk membayar seluruh
liabilitasnya. Nilai 0,41 atau 41 % berarti kemampuan arus kas dari aktivitas
operasi untuk membayar seluruh liabilitasnya hanya sebesar 41 %. Meskipun
demikian, nilai ini cenderung masih berada di atas batas minimum rasio yaitu
0,30 atau 30 %.
Berdasarkan perhitungan dua rasio diatas (current cash debt coverage
ratio dan cash debt coverage ratio) perusahaan cenderung memiliki likuiditas
yang baik tapi tidak memiliki fleksibilitas keuangan yang baik. Artinya, apabila
terjadi kondisi perekonomian yang tidak stabil, maka perusahaan cenderung
belum dapat beradaptasi dengan mudah menghadapi kondisi tersebut. Dengan
demikian, perusahaan harus segera meningkatkan arus kas dari aktivitas
operasinya pada tahun-tahun yang akan datang.
Cara lain yang dapat digunakan untuk mengukur fleksibilitas keuangan
perusahaan adalah dengan menghitung arus kas bebas. Perhitungan arus kas
bebas adalah :
Arus kas bebas = Kas bersih dari aktivitas operasi – pengeluaran modal –
pembayaran dividen
Maka berdasarkan contoh 1, arus kas bebasnya adalah :

Arus kas dari aktivitas operasi 165.000.000
Pengeluaran modal (75.000.000)
Pembayaran dividen (75.000.000)
Arus Kas Bebas 15.000.000
Nilai pengeluaran modal didapatkan dari pengeluaran kas untuk aktivitas

investasi (dalam hal ini pembelian aset tetap). Arus kas bebas yang hanya
15.000.000 menunjukan bahwa perusahaan belum mampu melakukan investasi
[82]
apabila ada peluang-peluang investasi yang potensial. Di samping itu, investor

juga cenderung akan memandang bahwa kondisi keuangan perusahaan ini
belum potensial untuk dijadikan objek investasi.
C. SOAL/LATIHAN
1. Berikan penjelasan logis apa yang harus dilakukan perusahaan apabila
arus kasnya negatif? Jelaskan juga apakah perusahaan yang arus
kasnya negatif berarti kondisi finansialnya sedang buruk?
2. Berikan contoh pihak mana saja yang memerlukan informasi dari laporan
arus kas? Jelaskan juga untuk apa pihak-pihak tersebut mengakses
informasi dari laporan arus kas.
3. Buatlah laporan arus kas dengan menggunakan 1) metode langsung,
dan 2) metode tidak langsung dari laporan laba rugi dan laporan posisi
keuangan berikut ini :
COMPARATIVE STATEMENT OF FINANCIAL POSITION
ASSETS 2015 2016 incrase/decrase
CASH 97,900,000 142,350,000 44,450,000
ACCOUNT RECEIVABLE 104,300,000 97,300,000 (7,000,000)
MERCHANDISE INVENTORY 159,900,000 167,200,000 7,300,000
PREPAID EXPENSE 7,860,000 8,240,000 380,000
LONG TERM INVESTMENT 86,700,000 37,700,000 (49,000,000)
LAND 92,000,000 77,000,000 (15,000,000)
BUILDING 262,000,000 377,000,000 115,000,000
ACCUMULATED DEPRECIATION - BUILDING (56,300,000) (69,300,000) (13,000,000)
EQUIPMENT 430,300,000 430,300,000 -
ACCUMULATED DEPRECIATION - EQUIPMENT (136,000,000) (146,500,000) (10,500,000)
PATENT 67,000,000 60,000,000 (7,000,000)
TOTAL ASSETS 1,115,660,000 1,181,290,000 65,630,000
LIABILITIES AND EQUITIES
ACCOUNT PAYABLE 50,700,000 47,500,000 (3,200,000)
ACCRUED EXPENSE 17,500,000 17,000,000 (500,000)
INCOME TAXES PAYABLE 11,400,000 10,900,000 (500,000)
DIVIDEND PAYABLE 12,000,000 16,000,000 4,000,000
MORTGAGE PAYABLE 42,000,000 42,000,000
BONDS PAYABLE 252,000,000 152,000,000 (100,000,000)
COMMON STOCK 377,000,000 452,000,000 75,000,000
COMMON STOCK PREMIUM 43,250,000 68,250,000 25,000,000
RETAINED EARNING 351,810,000 375,640,000 23,830,000
TOTAL LIABILITIES AND EQUITIES 1,115,660,000 1,181,290,000
[83]
INCOME STATEMENT
SALES 1,100,000,000
OPERATING EXPENSE :
DEPRECIATION EXPENSE - BUILDING (13,000,000)
DEPRECIATION EXPENSE - EQUIPMENT (10,500,000)
(226,500,000)

(15,000,000)
4. Berdasarkan laporan arus kas yang telah dibuat dari soal nomor 3,
tentukanlah, 1) Current cash debt coverage ratio, dan 2) Cash debt
coverage ratio. Selanjutnya, tafsirkan bagaimana kondisi finansial
perusahaan berdasarkan kedua rasio tersebut.
D. DAFTAR PUSTAKA

Salemba Empat.

Salemba Empat.
[84]
PERTEMUAN 7
PENGENDALIAN INTERNAL DAN AKUNTANSI KAS
1. Menghayati urgensi pengendalian internal bagi perusahaan.
2. Mengidentifikasi jenis-jenis pengendalian internal kas.
3. Membuat jurnal pembentukan dan transaksi kas kecil.
4. Membuat catatan rekonsiliasi bank.
5. Membuat jurnal penyesuaian dari catatan rekonsiliasi bank
B. URAIAN MATERI
7.1. PENGENDALIAN INTERNAL
Pengendalian internal menurut Committee of Sponsoring Organizations
of the Treadway Commission yaitu standar yang digunakan perusahaan dalam
mendesain, menganalisis, dan mengevaluasi pengendalian internal.
Sederhananya, pengendalian internal adalah upaya-upaya yang dilakukan oleh
perusahaan untuk melakukan mengamankan serta melindungi aset yang
dimiliki perusahaan dari berbagai kemungkinan kecurangan (fraud).
Terdapat 3 tujuan pengendalian internal yaitu, 1) Melindungi aset, 2)
Memberikan informasi yang akurat, dan 3) Meningkatkan ketaatan terhadap
hukum. Kecurangan yang paling rawan, dilakukan oleh karyawan perusahaan
itu sendiri (employee fraud). Fraud yang dilakukan karyawan, selain akan
merugikan perusahaan secara finansial, juga dapat merusak reputasi
perusahaan itu sendiri.
7.1.1. UNSUR PENGENDALIAN INTERNAL
Menurut (Warren, 2015, p. 401) secara umum terdapat 5 unsur
pengendalian internal yaitu :
1. Lingkungan pengendalian
2. Penilaian resiko
3. Prosedur pengendalian
4. Pengawasan
[85]
5. Informasi dan komunikasi

Lingkungan pengendalian maksudnya adalah pengendalian internal yang
dilakukan dengan membangun manajemen perusasahaan yang sehat. Salah
satu bentuknya adalah membangun budaya organisasi yang tegas terhadap
segala bentuk penyimpangan serta membangun sistem yang ketat.
Penilaian resiko adalah upaya-upaya yang dilakukan oleh perusahaan
dalam menghadapi berbagai resiko seperti ancaman persaingan, perubahan
regulasi, serta perubahan-perubahan lain yang berpotensi membuat
perusahaan merugi.
Prosedur pengendalian adalah mekanisme atau tahapan-tahapan yang
terbentuk dalam sistem perusahaan guna mencegah kecurangan. Prosedur-
prosedur itu antara lain : 1) Peningkatan kompetensi karyawan, rotasi kerja, dan
cuti wajib. 2) Pemisahan tanggungjawab untuk operasi yang berkaitan. 3)
Operasional, penimpanan aset, dan akuntansi. 4) Bukti dan langkah-langkah
keamanan.
7.1.2. BENTUK-BENTUK PENGENDALIAN INTERNAL
Pengendalian internal banyak bentuknya, disesuaikan dengan kebijakan
perusahaan. Misalnya perusahaan ojek online yang melakukan sistem rating
driver, itu juga merupakan salah satu bentuk dari pengendalian internal.
Tujuannya adalah agar driver benar-benar menjaga kualitas pelayanan yang
prima bagi customer.
Contoh lainnya perusahaan marketplace seperti tokopedia, lazada,
hingga bukalapak. Mereka juga melakukan pengendalian internal dalam bentuk
rating bagi mercant. Selain itu, mereka memberlakukan sistem tampung
pembayaran konsumen yang baru akan disalurkan kepada mercant apabila
konsumen telah merasa puas akan barang yang mereka beli.
Selain itu, masih banyak lagi bentuk-bentuk pengendalian internal yang
dilakukan. Pengendalian internal yang dianggap sangat penting adalah yang
berkaitan dengan nama baik perusahaan (goodwill), pengendalian aset, dan
menjaga akuntabilitas laporan keuangan. Atas dasar itu, pengendalian internal
tidak semata-mata bertujuan untuk melindungi aset berwujud (tangible asset),
tetapi juga aset tak berwujud (intangible asset).
[86]
7.1.4. UNDANG-UNDANG SARBANES-OXLEY

Undang-Undang Sarbanes-Oxley merupakan regulasi yang dikeluarkan
oleh Kongres Amerika Serikat pada tahun 2002. Undang-undang ini muncul
karena pada tahun 2000-an terjadi kerugian uang hingga miliaran dolar yang
dialami para CEO, pemagang saham, dan para investor lainnya. Skandal
keuangan yang dilakukan oleh perusahaan-perusahaan besar itu kebanyakan
bersumber dari penipuan akuntansi. Enron misalnya, pada tahun 2000
melakukan rekayasa terhadap laporan keuangannya.
Atas dasar itu, Sarbanes-Oxley bertujuan untuk melakukan kepastian
hukum agar perusahaan-perusahaan di Amerika tidak lagi melakukan
kecurangan, karena akan sangat berbahaya bagi perekonomian. Satu
perusahan saja yang berbuat curang, akan mengakibatkan dampak sistemik
yang luar biasa. Pasar saham bisa jatuh, trust para investor bisa rusak yang
pada akhirnya membuat investasi lesu hingga pemutusan hubungan karyawan
besar-besaran.
Sarbanes-Oxley pada intinya menekankan pentingnya pengendalian
internal yang efektif. Dimana, peraturan ini mengharuskan perusahaan untuk
mempertahankan pengendalian internal terhadap pencatatan transaksi dan
penyusunan laporan keuangan. Seluruh perusahaan yang terdaftar di Bursa
Efek Amerika wajibmematuhi aturan ini.(Warren, 2015, p. 399)
7.2. AKUNTANSI KAS

Pengendalian internal yang pasti dilakukan hampir oleh seluruh entitas
adalah pengendalian internal kas. Hal ini karena kas dianggap sebagai aset
lancar yang rentan sekali diselewengkan. Pengendalian internal kas dilakukan
untuk mengamankan kas secara fisik, maupun untuk mengamankan kas dari
inefisiensi penggunaan dan kecurangan-kecurangan yang mungkin dapat
dilakukan oleh karyawan.
Pengendalian kecurangan secara fisik, dilakukan dengan menyimpan
kas di bank, sedangkan pengendalian untuk menghindari kecurangan karyawan
dilakukan salah satunya dengan membentuk kas kecil. Kedua bentuk
pengendalian internal kas ini seringkali disebut sebagai akuntansi kas.
[87]
7.2.1. MEMBENTUK KAS KECIL (PETTY CASH)

Kas adalah aset yang paling likuid yang dimiliki oleh perusahaan. Atas
dasar itu, penyelewengan atas kas cukup beresiko terjadi. Perusahaan-
perusahaan, baik yang skalanya besar maupun kecil, tidak mungkin menumpuk
kas di kantornya. Perusahaan pasti menyimpan kas di bank dengan
menggunakan layanan giro agar pengeluaran dan pemasukan kas dapat lebih
terkontrol, Hal ini merupakan bagian dari pengendalian internal akuntansi kas
yang lazim dilakukan oleh setiap perusahaan.
Namun, perusahaan harus juga memiliki dana kas untuk membiayai
pengeluaran-pengeluaran kecil, seperti beban transportasi, pembelian materai,
pembelian konsumsi, dan beban yang relatif terjadi secara rutin lainnya. Oleh
karena itu, perusahaan membentuk kas kecil (petty cash) guna membiayai
pengeluaran atau beban-beban tersebut. Biasanya, kas kecil dipegang atau
dikelola oleh kasir maupun bendahara perusahaan.
Terdapat 2 metode pencatatan kas kecil, yaitu metode imprest (dana
tetap) dan metode fluktuasi (dana tidak tetap). Metode imprest bermaksud agar
saldo akhir dana kas kecil selalu tetap, sesuai dengan yang ditentukan di awal.
Sedangkan metode fluktuasi adalah metode pencatatan pengeluaran kas kecil
secara terus menerus, sedangkan dana pengisiannya tetap.
Sebagai contoh : Pada 1 Januari 2018, manajer keuangan PT Dudung
Jaya membentuk dana kas keci sebesar Rp. 2.000.000. Sesuai dengan
kesepakatan perusahaan, kas kecil tersebut akan diisi setiap tanggal 1 dan 16
setiap bulannya. Selama bulan Januari, berikut transaksi yang menggunakan
dana kas kecil di PT Dudung Jaya :
1. Tanggal 3, membeli alat tulis kantor senilai 275.000.
2. Tanggal 5, membayar beban transportasi 300.000
3. Tanggal 9, membayar materai senilai 154.000
4. Tanggal 12, membayar beban servis komputer senilai 325.000
5. Tanggal 17, membayar beban perbaikan gedung kantor,
1.100.000
6. Tanggal 23, membayar beban langganan koran/majalah senilai
120.000.
[88]
Pencatatannya adalah :
Tabel 7.1. Pencatatan Kas Kecil
Tgl Imprest Fluktuasi
Jan 1 Petty Cash Dr. 2.000.000 Petty Cash Dr. 2.000.000
Cash on Bank Cr. 2.000.000 Cash on Bank Cr. 2.000.000
3 Supplies Dr. 275.000
Petty Cash Cr. 275.000
5 Transport Exp Dr. 300.000
9 Supplies Dr. 154.000
12 Repair Expense Dr. 325.000
16 Expenses Dr. 1.054.000 Petty Cash Dr. 2.000.000
Cash on Bank Cr. 1.054.000 Cash on Bank Cr. 2.000.000
17 Office Repair Exp Dr. 1.100.000
Petty Cash Cr. 1.100.000
23 Magazine Exp Dr. 120.000
Feb 1 Expenses Dr. 1.220.000 Dr. 2.000.000
Cash on Bank Cr. 1.220.000 Cr. 2.000.000
Balance 2.000.000 Balance 3.716.000
Berdasarkan pencatatan di atas, dapat terlihat dengan jelas patokannya

adalah apabila menggunakan sistem imprest, tidak dilakukan pencatatan setiap
pengeluaran. Melainkan, setiap pengeluaran yang dilakukan disimpan bukti
transaksinya saja, kemudian dijumlahkan dan baru didebit pada saat pengisian
ulang kas kecil. Nominal yang diisinya tidak sebesar nominal awal, melainkan
sesuai dengan jumlah pengeluaran yang telah dikumpulkan bukti transaksinya.
Oleh karena itu, saldo akhir kas kecil dengan metode ini pasti jumlahnya tetap.
Adapun dalam sistem fluktuasi, yang tetap adalah jumlah dana
pengisiannya. Setiap terjadi transaksi pengeluaran, selalu dicatat. Pada saat
pengisian, dicatat dengan cara mendebit akun kas kecil dan mengkredit kas.
Oleh karena itu, saldo akhir kas kecil yang menggunakan sistem fluktuasi,
besarannya tidak akan sejumlah dengan saldo awal pengisian kas kecil.
Kedua sistem pencatatan kas kecil, baik itu imprest maupun fluktuasi,
masing-masing memiliki keunggulan dan kelemahan. Dalam sistem kas kecil
imprest, keunggulannya adalah perusahaan dapat cenderung lebih efektif
dalam menggunakan kas karena jumlah pengisian disesuaikan dengan jumlah
[89]
pengeluaran. Namun kelemahannya, sistem imprest ini tidak merinci jumlah

beban atau beban yang menggunakan kas kecil sebagai dananya.
Pada sistem pencatatan kas kecil dengan metode fluktuasi,
keunggulannya adalah pencatatan pengeluarannya yang relatif lebih rinci.
Namun kelemahannya adalah, beresiko terjadinya pemborosan kas, karena
mengisi kembali kas kecil dengan jumlah yang sama. Oleh karena itu, kasir
atau bendaharawan yang memegang kas kecil, cenderung tidak akan terlalu
ketat dalam memfilter setiap pengeluaran.
7.2.2. CASH OPNAME
Sebagai salah satu upaya pengendalian internal kas, di setiap
perusahaan pasti dilakukan penghitungan fisik kas (cash opname). Jadi, fisk
kas kecil yang dipegang oleh kasir atau bendahara harus dihitung dan
jumlahnya dibandingkan dengan saldo kas kecil yang tertulis dalam buku besar.
Cash opname biasanya dilakukan oleh auditor internal perusahaan kepada
setiap kasir atau bendahara yang memegang kas kecil.
Pada saat dilakukan cash opname, tidak menutup kemungkinan terjadi
selisih antara jumlah kas dengan saldo yang ada di buku besar. Selisih tersebut
bisa kurang, atau bisa juga lebih. Tapi kebanyakan selisih yang terjadi adalah
selisih kurang. Apabila ditemukan selisih, maka perlu dibuatkan jurnal
penyesuaiannya.
Contoh : Internal auditor PT Dudung Jaya menemukan adanya selisih
kurang antara cash on hand dengan saldo di buku besar. Cash on hand hanya
478.000, sedangkan saldo yang ada pada buku besar adalah 510.000, artinya
ada selisih kurang senilai 32.000. Jurnal penyesuaiannya adalah :
Cash difference account Dr. 32.000
Cash on Bank Cr. 32.000
Akun cash difference account atau akun selisih kas ini selanjutnya akan
dibuatkan akun baru dalam buku besar. Apabila pada akhir tahun selisih kas ini
bersaldo debit, maka itu adalah bagian dari akun beban yang akan mengurangi
pendapatan. Sedangkan jika pada akhir tahun selisih kas ini saldonya kredit,
maka merupakan bagian dari tambahan pendapatan perusahaan.
[90]
7.2.3. REKENING BANK

Alasan utama mengapa perusahaan membuat rekening bank, tentu saja
adalah untuk pengendalian internal. Jadi tujuan utamanya bukanlah untuk
mendapatkan bunga bank, tetapi agar kas perusahaan dapat terjaga dengan
baik. Menurut (Warren, 2015, p. 410) keuntungan pengendalian dengan
menggunakan rekening bank adalah :
1. Rekening bank mengurangi jumlah kas di tangan
2. Rekening menyediakan pencatatan mandiri atas transaksi kas.
Merekonsiliasi saldo tas akun kas dalam pencatatan perusahaan
dengan saldo kas menurut bank adalah bagian pengendalian yang
penting.
3. Penggunaan rekening bank memfasilitasi proses transfer dana
menggunakan sistem transfer dana elektronik
Apabila perusahaan menggunakan rekening bank, maka pihak bank
akan mengirimkan laporan yang berisi rangkuman transaksi untuk perusahaan
tersebut. Laporan bank ini disebut sebagai rekening koran. Saldo akhir yang
ada pada rekening koran, harus sesuai dengan saldo jumlah saldo akhir yang
ada pada buku besar perusahaan. Apabila tidak sesuai, maka harus terlebih
dahulu dilakukan rekonsiliasi bank.
7.2.4. REKONSILIASI BANK
Rekonsiliasi bank adalah analisis informasi dan jumlah yang menyebabikan
saldo kas yang dilaporkan dalam rekening koran berbeda dari saldo kas dalam
buku besar dan bertujuan untukmenghasilkan saldo kas yang disesuaikan.
Saldo kas disesuaikan yang ditentukan dalam rekonsiliasi bak dilaporkan dalam
laporan posisi keuangan.
Bagi perusahaan yang menyimpan kasnya di suatu bank, pasti pihak
bank akan selalu mengirimkan rekening koran setiap bulannya kepada
perusahaan tersebut. Apabila saldo akhir dalam rekening koran yang diberikan
oleh bank jumlahnya tidak sama dengan saldo akhir kas di bank (cash on bank)
yang dicatat oleh akuntan perusahaan, maka perbedaan saldo akhir ini harus
disesuaikan/disamakan.
[91]
Apabila tidak disamakan, maka laporan posisi keuangan tidak akan

menunjukan saldo yang sesungguhnya. Proses menyamakan saldo akhir yang
tercatat di bank dan yang dicatat dalam buku besar perusahaan inilah yang
disebut sebagai rekonsiliasi bank. (Rudianto, 2012, p. 192) menyatakan,
rekonsiliasi bank adalah daftar yang berisi penyebab perbedaan selisih saldo
kas menurut catatan perusahaan dan menurut catatan bank. Setelah saldo
direkonsiliasi, maka akuntan perusahaan mecatat selisih saldo ke dalam jurnal
penyesuaian.
Seperti halnya penyamaan persepsi, rekonsiliasi bank tidak mungkin
hanya dilakukan oleh satu pihak saja, melainkan harus oleh dua belah pihak.
Maka dari itu, terdapat dua bagian yang mencatat rekonsiliasi bank, yaitu pihak
perusahaan, dan pihak bank itu sendiri. Namun demikian, seorang akuntan di
perusahaan tentu tidak perlu menyertakan hitungan hasil rekonsiliasi dari pihak
bank, melainkan hanya menggunakan pencatatan rekonsiliasi bank yang
dilakukan olehnya saja untuk digunakan sebagai dasar membuat jurnal
penyesuaiannya.
Ada beberapa alasan umum mengapa terjadi selisih antara pencatatan
oleh bank dengan perusahaan, sebagaimana yang dijabarkan (Rudianto, 2012,
p. 192)antara lain :
1. Setoran dalam perjalanan (Cash in Transit), yaitu uang yang telah
diterima perusahaan tetapi karena berbagai alasan, belum dapat
dikirimkan dan belum diakui sebagai setoran oleh bank. Jadi oleh
perusahaan sudah terlanjut dicaat sebagai penerimaan kas, tetapi oleh
bank belum dicatat.
2. Cek yang beredar (Outstanding Checks), yaitu cek yang telah
dikeluarkan perusahaan untuk membayar sesuatu tetapi sampai pada
tanggal laporan posisi keuangan belum dicairkan oleh pemegangnya.
Padahal pada saat cek dikeluarkan, perusahaan sudah mencatatnya
sebagai pengeluaran kas, tetapi pihak bank belum mencatatnya karena
memang dananya belum dikeluarkan.
3. Cek kosong (blank checks) yaitu cek yang diterima perusahaan dari
perusahaan lain sebagai pembayaran atas transaksi tertentu. Pada saat
[92]
perusahaan menerima cek tersebut, perusahaan mencatatnnya sebagai

penerimaan kas. Perusahaan selanjutnya menyerahkan cek tersebut ke
bank untuk dicairkan, dan dananya langsung dimasukan ke dalam
rekening perusahaan. Namun ternyata, cek tersebut tidak ada dananya
atau dananya kurang.
4. Penagihan oleh bank yang belum diketahui oleh perusahaan. Dalam hal
tertentu, bank biasanya melakukan jasa penagihan untuk nasabahnya.
Jika bank melakukan penagihan dan berhasil, maka akan langsung
dimasukan ke dalam rekening nasabahnya. Namun, transaksi tersebut
belum diketahui oleh perusahaan, dan baru akan diketahui setelah ada
rekening koran.
5. Jasa giro, yaitu bunga yang diberikan bank kepada nasabah atas
simpanan giro yang dilakukannya. Jasa giro atau bunga giro ini diketahui
perusahaan saat bank memberikan rekening koran.
6. Beban bunga dan administrasi yaiu beban yang dikenakan oleh pihak
bank kepada nasabah/perusahaan dalam hal penggunaan fasilitas
transaksi giro yang dilakukannya. Pembebanan ini baru diketahui
perusahaan pada saat bank memberikan rekening koran.
7. Kesalahan pencatatan, yaitu human error atau kesalahan-kesalahan
yang mungkin dilakukan oleh karyawan perusahaan maupun teller bank.
7.2.5. CONTOH REKONSILIASI BANK
Saldo akhir pada buku besar cash on bank di BCA yang dimiliki oleh PT
XYZ pada 31 Januari sebesar Rp. 8.420.000. Pada saat hendak membuat
laporan keuangan, pihak bank mengeluarkan rekening koran untuk PT XYZ
dengan saldo akhir yang tercatat di bank sebesar 10.840.000. Akuntan
kemudian melakukan pemeriksaan atas transaksi-transaksi kas. Akhirnya,
ditemukanlah beberapa informasi berikut ini:
1. Bank melakukan penagihan kepada perusahaan ABC untuk perusahaan
XYZ dan berhasil sebesar 4.700.000
2. Pendapatan bunga giro yang belum dicatat PT XYZ sebesar 135.000
3. Beban administrasi bank yang belum dicatat P XYZ sebesar 170.000
[93]
4. Cash in transit yang disetorkan oleh PT XYZ ke bank sebesar 2.985.000

ternyata belum dicatat pihak Bank
5. Cek yang diterima PT XYZ dari PT AADC sebesar 2.400.000 dan telah
dicatat sebagai penerimaan kas, ternyata tidak ada dananya.
6. Cek yang diterima dari PT ACDC untuk pembayaran piutang seharusnya
1.150.000 tapi dicatat oleh akuntan sebesar 1.510.000.
7. Cek yang diberikan PT XYZ kepada PT Jonggol sebesar 3.500.000 dan
telah dicatat sebagai pengeluaran ternyata belum dicairkan.
Pencatatan rekonsiliasi banknya adalah :
Tabel 7.2. Contoh Rekonsilasi Bank
REKONSILIASI BANK
Saldo kas menurut perusahaan 8,420,000
Ditambah :
Tagihan dilakukan bank 4,700,000
Pendapatan bunga giro 135,000
4,835,000
Dikurangi :
Admin Bank 170,000
Blank Checks 2,400,000
Kesalahan pencatatan 360,000
(2,930,000)
Saldo yang disesuaikan 10,325,000
Saldo kas menurut Bank 10,840,000

Ditambah :
Cash in Transit 2,985,000
Dikurangi : 2,985,000
Outstanding Checks 3,500,000
(3,500,000)
Saldo yang disesuaikan 10,325,000
Berdasarkan rekonsiliasi bank ini, akuntan perusahaan harus membuat

jurnal penyesuaian agar jumlah kas yang tercatat di buku besar dapat sesuai
dengan jumlah hasil rekonsiliasi bank. Jurnal-jurnal penyesuaian dari
rekonsiliasi bank di atas yaitu :
[94]
Tabel 7.3. Jurnal yang Perlu Dicatat Setelah Rekonsiliasi Bank

Mencatat piutang yang ditagih oleh Bank
Kas Dr. 4.700.000
Piutang Cr 4.700.000
Mencatat pendapatan bunga giro
Kas Dr. 135.000
Pendapatan bunga giro Cr. 135.000
Mencatat beban administrasi bank
Beban adm bank Dr. 170.000
Kas Cr. 170.000
Mencatat cek kosong
Piutang Dr. 2.400.000
Kas Cr. 2.400.000
Mencatat kesalahan pencatatan piutang
Piutang Dr. 360.000
Kas Cr. 360.000
7.2.6. SETARA KAS

Kas itu terdiri dari 2, kas yang ada di tangah (cash on hand) yang
merupakan saldo akhir dari kas (termasuk kas kecil) dan rekening giro yang
disimpan di bank (demand deposit). Selain kas, dalam akuntansi dikenal juga
dengan istilah setara kas atau juga yang dikenal dengan ekuivalen kas. Setara
kas merupakan investasi jangka pendek yang sangat likuid, sehingga dapat 1)
segera dapat dikonversi menjadi kas, serta 2) begitu dekat dengan jatuh tempo
sehingga tidak terjadi perubahan suku bunga yang signifikan.(Kieso, 2015, p.
345)
Menurut PSAK nomor 2, setara kas adalah invesasi yang sifatnya sangat
likuid, berjangka pendek, dan yang dengan cepat dapat dijadikan kas dalam
jumlah yang dapat ditentukan dan memiliki resiko perubahan nilai yang tidak
signifikan.
Contoh-contoh setara kas yaitu, treasuri bill atau surat berharga jangka
pendek, kertas komersial, deposito jangka pendek, dan investasi jangka pendek
lainnya. Surat-surat berharga yang termasuk ke dalam setara kas, dalam
akuntansi seringkali dicatat dengan akun marketable securities. Berdasarkan
PSAK nomor 2, investasi yang dikelompokan menjadi setara kas yaitu investasi
yang dapat diubah menjadi kas dalam waktu 90 hari.
[95]
C. LATIHAN/TUGAS
1. PT Gugun membentuk kas kecil sebesar 100.000 pada tanggal 10 Januari
2017. Pengisian kembali dilakukan sebulan sekali tiap tanggal 10 dengan
mengeluarkan cek. Berikut transaksi-transaksinya :
13 Januari dibayar rekening listrik 17.500
20 Januari dibeli bahan habis pakai 22.500
30 Januari dibayar kwitansi langganan koran 16.000
3 Februari dibeli kain lap 10.000
6 Februari dibayar tagihan makanan kecil 73.500
Buatlah pencatatan kas kecil dengan menggunakan sistem imprest dan
fluktuasi dari transaksi diatas.
2. Ditemukan ketidaksesuaian antara saldo akhir yang dicatat oleh
perusahaan dengan yang tertera di bank, berikut data-datanya :
Laporan Bank
Jasa giro : 200.000
Administration Bank : 70.000
Saldo Akhir 450.000
Catatan Perusahaan
Saldo Akhir : 350.000
Cash In Transit : 190.000
Outstanding Check :
Cek nomor 101 : 40.000
Cek nomor 104 : 50.000
Cek nomor 121 : 75.000
Cek nomor 123 : 75.000
Salah pencatatan, penerimaan yang seharusnya
110.000 dicatat sebesar 190.000
Buatlah 1) rekonsiliasi bank dari data di atas, dan 2) Jurnal penyesuaian
dari data rekonsiliasi bank tersebut.
3. Setelah dilakukan cash opname, ternyata ditemukan selisih lebih senilai
20.000 antara kas kecil yang dipegang oleh kasir, dengan saldo kas yang
tertera dalam buku besar. Buatlah jurnal penyesuaian untuk selisih
tersebut.
4. Diantara unsur-unsur pengendalian internal perusahaan, ada unsur
penilaian resiko dan unsur pengawasan, berikan penjelasan bagaimana
bentuk kedua unsur pengendalian internal ini.
[96]
D. DAFTAR PUSTAKA

Salemba Empat.
[97]
PERTEMUAN 8
AKUNTANSI PIUTANG
1. Mengklasifikasi piutang berdasarkan jenis dan jangka waktu
pembayarannya.
2. Menganalisis transaksi piutang untuk membuat ayat jurnal yang
sesuai atas transaksi tersebut.
3. Menganalisis transaksi wesel baik itu wesel berbuga maupun tidak
berbunga.
4. Membuat ayat jurnal untuk mencatat transaksi wesel dan amortisasi
wesel.
5. Menganalisis umur piutang dan menentukan saldo cadangan
kerugian piutang.
6. Membuat jurnal untuk mencatat piutang tak tertagih dengan
menggunakan metode penghapusan langsung dan penyisihan.
7. Membuat jurnal untuk transaksi anjak piutang dengan atau tanpa
tanggung renteng.
B. URAIAN MATERI
8.1. PIUTANG
Piutang (receivable) termasuk kepada aset yang merupakan uang
perusahaan yang berada di luar. Jenis piutang ditentukan oleh entitas apa yang
memilikinya. Apabila entitasnya adalah perusahaan dagang, manufaktur, atau
jasa, maka piutang adalah uang diluar yang dihasilkan dari hasil penjualan
kredit atau pemberian jasa yang dibayar kredit. Sementara, apabila entitasnya
adalah perusahaan perbankan, maka piutang adalah kredit yang disalurkan.
Setiap perusahaan hampir pasti memiliki piutang. Diperlukan kejelian
dalam mengelola piutang tersebut untuk menghindari terjadinya piutang tak
tertagih. Semakin banyak piutang yang tak tertagih, maka akan mengakibatkan
[98]
arus kas masuk dari aktivitas operasi perusahaan juga semakin buruk. Hal ini
tidak baik untuk kesehatan finansial perusahaan.
Menurut (Kieso, 2015, p. 346), piutang adalah klaim uang, barang, atau
jasa kepada pelanggan atau pihak lainnya. Untuk tujuan pelaporan keuangan,
piutang diklasifikasikan menjadi 2, yaitu piutang lancar atau jangka pendek dan
piutang tidak lancar atau jangka pendek. Dimana, piutang lancar diharapkan
dapat ditagih selama 1 periode berjalan. Sementara yang lebih dari itu,
dikategorikan sebagai piutang tidak lancar.
Sementara apabila dilihat dari jenisnya, piutang dibagi menjadi 2 yaitu
piutang dagang dan piutang non dagang. Piutang dagang merupakan jumlah
terutang dari pelanggan atas barang atau jasa yang diberikan. Biasanya
piutang dagang memiliki jangka waktu 30 hari. Apabila pembayarannya lebih
cepat daripada waktu jatuh tempo, maka biasanya akan diberikan diskon
(discount). Sedangkan apabila pembayarannya melebihi dari jatuh tempo, maka
akan dikenakan denda keterlambatan (late fees).
Bagi perusahaan jasa, piutang dagang biasanya disebut sebagai piutang
usaha. Adapun piutang non dagangyaitu piutang yang muncul bukan dari
aktivitas operasi perusahaan. Contohnya apabila suatu perusahaan
memberikan piutang kepada pihak tertentu (misal rekan kerja pemilik), atau
juga misalnya karyawan meminjam uang dari kas perusahaan (employees
receivables) atau piutang karyawan.
Dalam lingkup akuntansi keuangan, piutang dibagi menjadi 3.
Sebagaimana menurut (Warren, 2015, p. 448) piutang digolongkan menjadi 3
bagian yaitu piutang usaha, piutang lainnya, dan wesel tagih. Berikut
penjelasannya :
8.1.1. PIUTANG DAGANG/USAHA
Piutang dagangatau piutang usaha (account receivable) adalah piutang
yang dihasilkan atas usaha transaksi yang dilakukan oleh perusahaan bersama
konsumen apabila perusahaan dagang, dan pelanggan apabila perusahaan
jasa. Piutang usaha yang dihasilkan oleh perusahaan dagang dan manufaktur
disebut dengan piutang dagang. Piutang ini adalah penjualan yang dilakukan
[99]
oleh perusahaan, tetapi konsumen belum membayarnya atau juga disebut

dengan penjualan kredit.
Sementara piutang jasa, dihasilkan oleh perusahaan jasa atas jasa yang
diberikannya kepada pelanggan, namun pelanggan belum membayarnya, atau
disebut juga dengan kredit. Piutang usaha lazimnya diprediksi dapat ditagih
dalam jangka waktu dekat, misalnya 30 atau hingga 60 hari. Semakin lancar
piutang dapat ditagih, maka likuiditas perusahaan semakin baik. Perputaran
piutang adalah salah satu ukuran likuiditas yang disebut dengan (receivables
turnover).
Adapun cara menghitungnya adalah dengan rumus :
Sebagai ilustrasi, PT XYZ nilai penjualan kreditnya adalah 630.000.000

dengan saldo piutang dagang awal tahun senilai 235.000.000 dan piutang
dagang pada akhir tahun sebesar 400.000.000 maka perputaran piutangnya
dihitung sebagaimana berikut :
Hitung dahulu piutang dagang rata-rata dengan cara 235.000.000 +
400.000.000 / 2 = 317.500.000. Maka, perputaran piutangnya, 630.000.000/
317.500.000 = 1,98 kali, atau dibulatkan menjadi 2 kali.Nilai rasio ini berarti
perusahaan hanya mengumpulkan piutangnya 2 kali dalam satu tahun.
Padahal, semakin tinggi rasio perputaran piutang, maka semakin baik untuk
perusahaan.
Piutang dagang lazimnya memiliki termin pembayaran. Maksud termin
pembayaran tersebut berkaitan dengan diskon dan denda pembayaran. Termin
tersebut dituliskan dalam kriteria bentuk pecahan. Misalnya 2/10, n/30, (1),
maksudnya adalah mendapatkan diskon 2 persen apabila dilunasi dalam 10
hari, sedangkan n/30 (1) maksudnya adalah jatuh temponya selama 30 hari,
maka apabila lebih dari 30 hari, ada denda yang dibebankan sebesar 1 %
perharinya.
Sebagai contoh, PT XYZ menjual barang kepada PT ABC secara kredit
senilai 1.200.000 pada tanggal 21 Mei dengan termin 2/10, n/30 (1). Kemudian,
PT ABC melunasi membayar utangnya pada tanggal 23 Juni, maka PT ABC
[100]
harus membayar denda keterlambatan sebesar 1 % untuk satu hari. Jurnal

yang dibuat PT XYZ adalah :
Pada saat transaksi penjualan kredit :
Account Receivable Dr. 1.200.000
Sales Cr. 1.200.000
Pada saat pelunasan piutang :

Cash Dr.1.224.000
Late fees Income Cr. 24.000
Account Receivable Cr. 1.200.000
Berdasarkan contoh di atas terlihat bahwa keterlambatan 2 hari

menimbulkan denda sebesar 24.000 (1 % x 2 hari) yang harus dibayar oleh PT
ABC. Denda tersebut diakui sebagai late fees expense.Sedangkan bagi PT
XYZ, nilai 24.000 ini diakui sebagai pendapatan atas keterlambatan
pembayaran piutang.
8.1.2. PIUTANG LAINNYA
Piutang yang tidak tergolong pada piutang hasil penjualan atau
pendapatan disebut sebagai piutang lainnya. Contohnya seperti piutang bunga,
piutang karyawan, piutang pajak, piutang bunga, piutang dividen, dan lain-lain.
Piutang lainnya dikategorikan berdasarkan perkiraan waktu penagihannya.
Apabila piutang tersebut diprediksi dapat tertagih dalam 1 tahun, maka
digolongkan ke dalam aset lancar. Namun apabila diprediksi tidak dapat
tertagih dalam 1 tahun, maka digolongkan menjadi aset tidak lancar.
Piutang lainnya dapat juga disebut sebagai piutang non dagang. Menurut
(Kieso, 2015, p. 347), piutang non dagang berasal dari beberapa transaksi
diantarannya 1) Uang muka kepada karyawan dan staf, 2) Uang muka kepada
anak perusahaan, 3) Deposito untuk menutup kemungkinan kerugian dan
kerusakan, 4) Deposito sebagai jaminan penyediaan jasa atau pembayaran. 5)
Piutang dividen dan bunga, dan 6) Klaim atas: perusahaan asuransi untuk
kerugian yang dipertangguhkan, terdakwa dalam suatu perkara hukum, badan-
badan pemerintah untuk restitusi pajak, perusahaan pengangkutan barang atas
[101]
barang yang rusak atau hilang, kreditur untuk barang yang dikembalikan, dan
pelanggan untuk barang-barang yang dapat dikembalikan.
Piutang lainnya dicatat dengan menggunakan akun yang berbeda
dengan piutang dagang. Adapun akun yang digunakannya, tergantung piutang
apa yang terjadi. Misalnya apabila piutangnya adalah piutang dari karyawan,
maka dicatat dengan Employee Receivable. Sama seperti piutang dagang,
piutang non dagang juga memiliki umur piutang yang harus diestimasi untuk
kepentingan pencatatan kerugian tak tertagihnya.
8.1.3. WESEL TAGIH
Wesel tagih (prommisory note / note receivable) adalah piutang yang
dinyatakan dalam bentuk pernyataan tertulis. Contohnya, PT XYZ memiliki
hutang kepada PT ABC senilai Rp. 20.000.000. Selanjutnya, PT XYZ kemudian
menerbitkan surat pernyataan hutang atau wesel bayar (note payable) yang
berisi pernyataan bahwa ia akan membayar hutangnya sesuai dengan waktu
yang ditetapkan. Wesel bayar yang diterima oleh PT ABC inilah yang disebut
sebagai wesel tagih.
Surat pernyataan utang yang digunakan untuk wesel bayar memuat
informasi mengenai nominal hutang, tingkat bunga (jika weselnya berbunga),
tanggal jatuh tempo, pihak yang akan membayar, dan bank yang akan ditunjuk
untuk melakukan pembayaran. Wesel tagih dapat dijual oleh pemegangnya
sebelum tanggal jatuh tempo. Selain itu, wesel tagih juga dapat
didiskontokan.Istilah mendiskontokan wesel berarti meminjam uang ke bank
dengan menggunakan wesel tagih sebagai jaminannya.
Wesel tagih ada yang memiliki bunga, dan ada juga yang tidak
berbunga. Meskipun kebanyakan wesel tagih memiliki bunga. (Martani, 2016, p.
198)menjelaskan bahwa untuk wesel tagih yang berbunga, pencatatan akan
dilakukan pada saat penerimaan wesel, pengakuan bunga, dan pelunasan
wesel. Bunga yang tertera dalam wesel tagih dapat diestimasi sebagai
pendapatan bunga.
Diilhat dari sifatnya, wesel tagih mirip seperti obligasi karena sama-sama
merupakan surat berharga. Perbedaan antara wesel tagih dan obligasi dilihat
dari segi pasarnya. Penjualan wesel tagih tidak ada pasarnya, tetapi untuk
[102]
menjual obligasi, ada pasarnya sendiri yaitu pasar modal. Berarti, penjualan
wesel tagih dilakukan langsung kepada pihak ketiga, tanpa dapat terlebih
dahulu dilempar ke pasar uang.
Menurut (Warren, 2015), wesel tagih memiliki karakteristik antara lain : 1)
Surat tersebut ditandatangani oleh orang atau perusahaan yang membuat janji.
2) Pihak yang berhak menerima uang dari wesel tagih disebut penerima, dan
yang membuat janji disebut maker. 3) Nilai nominal (face amount) dari wesel
adalah jumlah saat wesel di sepakati. 4) Tanggal jatuh tempo (due date) adalah
tanggal saat wesel harus dibayar. 5) Periode wesel tagih yaitu jangka waktu
dari saat wesel diterbitkan, hingga tanggal jatuh tempo, dan 6) tingkat bunga
(interst rate) merupakan tingkat bunga yang harus di bayar.
Wesel dapat digunakan untuk membayar hutang atau membayar
pembelian. Membayar piutang maksudnya adalah apabila perusahaan memiliki
hutang yang hendak jatuh tempo tapi belum mampu melunasinya, maka dapat
dibayar dengan menerbitkan wesel berdasarkan kesepakatan dengan pihak
debitur. Selain itu, perusahaan juga dapat membeli persediaan barang
dagangan, peralatan, hingga tanah dengan menerbitkan wesel, namun tentu
dengan konsekuensi bunga yang harus dibayar.
Perusahaan yang memberikan hutang (debitur) cenderung lebih
menyukai wesel tagih ketimbang piutang dagang biasa. Alasannya, wesel tagih
memiliki peluang untuk dapat tertagih yang lebih besar daripada piutang
dagang. Selain itu, apabila dalam kondisi tertentu perusahaan membutuhkan
pendanaan, maka wesel tagih yang dimilikinya dapat dijual ataupun
didiskontokan ke bank.
8.1.3.1. CONTOH TRANSAKSI WESEL TAGIH
PT Dudung Jaya menerima wesel tagih dari PT Dongkrak Maju untuk
melunasi piutang dagang yang telah jatuh tempo. Wesel tagih itu bernilai Rp.
20.000.000 dengan bunga 12% pertahun. Penerbitan wesel yaitu tanggal 1
Januari 2017 dengan jangka waktu 120 hari yang berarti tanggal jatuh
temponya adalah 30 April 2017. Maka PT Dudung Jaya membuat jurnal seperti
berikut:
[103]
Pada saat menerima wesel tagih

Notes Receivable Dr. 20.000.000
Jurnal yang dibuat saat pelunasan wesel tagih

Cash Dr. 20.800.000
Notes Receivable Cr. 20.000.000
Interest Revenue Cr. 800.000
Mengapa pendapatan bunganya 800.000? Jawabannya adalah karena

penghitungan bunga wesel tagih adalah Nominal Wesel x tingkat bunga x
(periode wesel/360). Berarti, 20.000.000 x 12% x 120/360 = 800.000.
Transaksi di atas terjadi apabila wesel tagih dibayar. Lalu seperti apakah
pencatatanya apabila ternyata wesel tagih tidak dibayar setelah tanggal jatuh
tempo (wesel tagih gagal bayar). Dari contoh yang sama, apabila ternyata
wesel tagih tidak yang dibayar karena misalnya perusahaan yang memiliki
wesel bayar tidaik memiliki dananya, maka pemilik wesel tagih melakukan
harus memindahkan kembali wesel tagih menjadi piutang usaha dengan tetap
mengklaim bunga wesel tagihnya.
Jurnalnya adalah :
Dalam pencatatan akuntansi, interest revenue atau pendapatan bunga

biasanya dicatat dalam pendapatan lain-lain namun bukan merupakan bagian
dari Other Comprehensif Income (OCI).
Contoh berikutnya dari transaksi wesel: PT Sugeng Dawuh menerima
wesel tagih dari PT Onih untuk pembayaran piutangnya sebesar 10.000.000
dengan bunga 12 % pertahun. Tanggal diterbitkan wesel adalah 1 November
2017 dengan jangka waktu 120 hari.
Jurnal saat penerimaannya adalah :
[104]
Notes Receivable Dr. 10.000.000

Pada tanggal 31 Desember, perusahaan melakukan klaim atas piutang

bunga dengan pendapatan bunga atau yang biasa disebut sebagai akruan
bunga.
Interest Receivable Dr. 200.000
Nilai 200.000 ini didapatkan dari Nominal Wesel x 12 % x 60/360. Nilai

ini menunjukan bunga yang berlaku pada 2 bulan atau 60 hari terakhir.Lalu
pada saat pembayaran wesel tagih, perusahaan mencatat jurnal sebagai
berikut :
Cash Dr. 10.400.000
Interest receivable Cr. 200.000
8.1.3.2. MENDISKONTOKAN WESEL

Mendiskontokan wesel berarti meminjam uang ke bank dengan jaminan
wesel tagih. Wesel tagih yang didiskontokan selanjutnya akan dikenakan bunga
bank untuk pinjamannya tersebut. Beban bunga yang timbul dari pendiskontoan
wesel tagih disebut sebagai bunga diskonto. Syarat mendiskontokan wesel
adalah apabila pemberi wesel tagih tidak dapat membayar wesel bayarnya
maka, pemegang wesel tagih sebagai pihak yang mendiskontokan wesel tagih
harus melunasi pinjaman uang ke bank tersebut.
Contoh : PT XYZ memiliki wesel tagih dari PT ABC senilai 10.000.000
tanpa bunga dengan jangka waktu 90 hari dari tanggal penerbitan 1 April 2017.
Selannjutnya pada tanggal 1 Mei, PT XYZ mendiskontokan wesel tagihnya ke
bank dengan bunga diskonto senilai 15 % per-tahun. Berarti jurnal yang harus
dicatat adalah :
[105]
1 April 2017 Notes Receivable Dr. 10.000.000

1 Mei 2017 Cash Dr. 9.750.000
Interest expense Dr. 250.000
Nilai interest expense atau bunga diskonto 250.000 didapatkan dengan

cara: Nominal Wesel x 15 % x 60/360. Mengapa hanya 60 hari?, karena waktu
jatuh tempo wesel tagihnya tinggal 60 hari dari waktu 90 hari. Contoh diatas
adalah contoh wesel tagih yang tidak berbunga, lalu bagaimanakah apabila
weselnya berbunga. Berikut ilustrasinya :
PT Kuya memiliki wesel tagih dari PT Nyinyir senilai 20.000.000 dengan
bunga 12% pertahun. Tanggal wesel adalah 1 April 2017 dengan jangka waktu
90 hari. Selanjutnya pada tanggal yang sama PT Kuya mendiskontokan
weselnya ke bank dengan bunga diskonto 15 % pertahun. Jurnal yang
diperlukan oleh PT Kuya yaitu :
Interest Receivable
1 April 2017 Cash Dr. 19.850.000
Interest Expense Dr. 150.000
Mengapa bunga diskontonya hanya 150.000?. Karena wesel tagih

berbunga sebesar 12% sedangkan diskontonya 15 %. Sehingga dapat
langsung bunga diskonto dikurangi dengan bunga wesel tagih yang
menghasilkan 3 %. Oleh karena itu, penghitungan bunga diskontonya adalah :
Nominal Wesel x sisa bunga diskonto x 90/360. Berarti 20.000.000 x 3 % x
90/360 = 150.000.
Apabila misalnya dibalik, bunga wesel tagih 15 %, bunga diskonto 12 %,
maka nilai 150.000 tersebut berubah menjadi pendapatan bunga, sehingga kas
yang diterimanya juga bertambah. Jurnalnya adalah :
[106]

Account receivable Cr. 20.000.000
1 April 2017 Cash Dr. 20.150.000

Interest revenue Cr. 150.000
Notes receivable Cr. 20.000.000
8.1.3.3. AMORTISASI WESEL

Istilah amortisasi tidak hanya digunakan untuk menggambarkan
penyusutan pada aset tak berwujud, tetapi juga digunakan untuk amortisasi
wesel. Wesel yang diamortisasi adalah nilai nominalnya. Amortisasi wesel
umumnya hanya terjadi pada wesel yang jangka waktunya lebih dari 1 tahun,
karena hal ini berkaitan dengan nilai present value (PV) atau nilai sekarang dari
nilai nominal wesel tersebut.
Sebagai ilustrasi, PT XYZ memiliki wesel tagih dari PT Dudung senilai
120.000.000 dengan jatuh tempo 90 hari. Setelah jatuh tempo, ternyata PT
Dudung tidak dapat melunasi hutangnya. Semakin lama PT Dudung melunasi
hutangnya, semakin besar pula kerugian yang diderita PT XYZ, karena nilai
nominal wesel tagih yang senilai 120.000.000 itu semakin lama semakin
menurun nilainya. Penunuran nilai inilah yang disebut sebagai amortisasi wesel.
Amortisasi wesel diakui sebagai kerugian. Menghitung besarnya
amortisasi wesel dilakukan dengan mencari nilai PV dari bunga pasar yang
dikalikan dengan jumlah tahun pelunasan piutang tersebut. Sebagai contoh :
PT Samyong memiliki wesel tagih tanpa bunga dari PT Hamdan senilai
190.000.000 dengan jangka waktu 2 tahun. Tanggal penerbitan wesel adalah 1
Januari 2013, maka jatuh tempo adalah 31 Desember 2014. Ternyata, PT
Hamdan tidak bisa melunasi hutangnya dan berjanji akan melunasi hutangnya
pada 31 Desember 2016, adapun bunga pasar yang berlaku adalah 12 %.
Dengan demikian, perhitungan amortisasi weselnya adalah :
Tahap 1, hitung Present Value dari nilai 190.000.000 dua tahun yang
akan datang dengan bunga pasar 10 %. Rumusnya :
( )
[107]
Keterangan :
PV = Present Value
X = Jumlah Piutang
r = Suku Bunga
n = tahun investasi
( )
Maka penurunan nilainya adalah : 190.000.000 – 151.467.000 =
38.533.000. Dengan demikian, jurnal yang dicatat pada 31 Desember 2016
adalah :
Note Receivable amortization expense Dr. 38.533.000
Allowance for amortization notes receivable Cr. 38.533.000
8.1.4. ANALISA UMUR PIUTANG

Setiap piutang, baik itu piutang dagang, piutang non dagang, maupun
wesel tagih pasti memiliki jatuh tempo. Piutang yang telah jatuh tempo memiliki
kemungkinan untuk tidak tertagih lebih besar. Perusahaan harus melakukan
estimasi piutang-piutang mana saja yang rentan tidak tertagih dengan cara
menetapkan skedul umur piutang (aging schedule). Dengan menetapkan umur
piutang, maka perusahaan dapat melakukan ancang-ancang untuk menentukan
berapa jumlah piutang yang tidak tertagih dan harus diselesaikan melalui
mekanisme penghapusan piutang. Kegiatan seperti ini, disebut juga sebagai
analisa umur piutang.
Skedul umur piutang yang telah dibuat selanjutnya dapat digunakan
untuk melakukan perhitungan jumlah piutang tak tertagih. Di samping itu,
skedul umur piutang juga berguna untuk mendeskripsikan kondisi piutang
perusahaan yang dicatat sebagai aset dalam laporan posisi keuangan. Analisa
umur piutang seperti ini dapat menjadi data pembantu rasio perputaran piutang.
Skedul umur piutang juga dapat digunakan untuk menyisihkan cadangan
piutang tak tertagih. Hal ini penting sebagai upaya perusahaan dalam
memprediksi piutang mana saja yang kemungkinan tidak dapat tertagih, dan
bagaimana langkah strategis yang perlu dilakukan agar piutang tersebut dapat
tertagih.
[108]
Sebagai contoh, PT XYZ memiliki skedul umur piutang seperti di bawah

ini :
Tabel 8.1. Contoh Skedur Umur Piutang
PT DUDUNG
SKEDUL UMUR PIUTANG
NAMA SALDO 31 DIBAWAH 60 91-120 DIATAS
61-90 HARI
PELANGGAN DES HARI HARI 120 HARI
PT GUGUN 17,000,000 17,000,000
PT SAMYONG 21,000,000 21,000,000
PT ROCKY 24,500,000 24,500,000
PT SIMPAY 12,000,000 12,000,000
PT BANTARUNG 7,000,000 7,000,000
PT SINDUR 5,600,000 5,600,000
PT PAKALANG 2,700,000 2,700,000
89,800,000 41,500,000 21,000,000 19,000,000 8,300,000
IKHTISAR
PERKIRAAN
PERSENTASE
PENYISIHAN
UMUR PIUTANG JUMLAH KEMUNGKINAN TAK
CADANGAN KERUGIAN
TERTAGIH
PIUTANG
DIBAWAH 60 HARI 41,500,000 5% 2,075,000
61-90 HARI 21,000,000 15% 3,150,000
91-120 HARI 19,000,000 20% 3,800,000
DIATAS 120 HARI 8,300,000 25% 2,075,000
SALDO CADANGAN KERUGIAN PIUTANG TAK TERTAGIH 11,100,000
Berdasarkan skedul umur piutang di atas, terlihat bahwa semakin lama

piutang, maka semakin besar persentase kemungkinan piutang tersebut tak
tertagih. Adapun besarnya persentase kemungkinan piutang tak tertagih,
disesuaikan dengan kondisi dan kebijakan perusahaan. Bisa saja ada
perusahaan yang mengestimasi apabila piutangnya sudah berada di atas 120
hari, maka persentase kemungkinan tak tertagihnya adalah 50 % atau lebih.
Hal ini, dikembalikan kepada bagaimana perusahaan memperkirakan piutang
tak tertagih berdasarkan kondisi pelanggannya.
Dari skedul umur piutang, dapat diketahui bahwa cadangan kerugian
piutang yang harus dibuat adalah sebesar 11.100.000. Untuk mencatatnya,
perusahaan perlu membuat ayat jurnal penyisihan piutang seperti berikut :
Bad debt expense Dr. 11.100.000
Allowance for doubtfull debt Cr. 11.100.000
[109]
8.1.5. PIUTANG TAK TERTAGIH

Piutang tidak semuanya dapat tertagih. Semakin tinggi tingkat penjualan
perusahaan dengan menggunakan kredit, semakin beresiko pula piutang yang
tidak tertagih. Berbagai faktor mempengaruhi piutang tak tertagih, diantarannya
1) Tidak adanya sistem ketat yang membatasi pemberian piutang. 2) Lesunya
perekonomian sehingga perusahaan yang berhutang tidak sanggup membayar
hutangnya. 3) Piutang diberikan tanpa adanya agunan.
Apabila piutang tidak lagi dapat ditagih, maka akan menghasilkan beban
yaitu beban piutang tak tertagih (bad debt expense). Beban ini muncul apabila
perusahaan menentukan untuk melakukan penghapusan atas piutang tak
tertagih. Pertanyaannya kemudian adalah, bagaimanakah menentukan bahwa
piutang yang dimiliki menjadi piutang tak tertagih?. Memang tidak ada standar
baku untuk menentukannya, tetapi ada beberapa kondisi umum yang
mendasari penentuan piutang tak tertagih, sebagaimana menurut (Warren,
2015, p. 449):
1. Saat piutang sudah jatuh tempo.
2. Pelanggan tidak menanggapi usaha perusahaan untuk menagih.
3. Pelanggan pailit.
4. Usaha pelanggan tutup.
5. Kegagalan dalam mencari lokasi atau menghubungi perusahaan.
Perusahaan-perusahaan yang bergerak dalam bidang pengkreditan,
lazimnya menggunakan jasa agensi untuk melakukan penagihan piutang atau
debt collector. Namun meskipun sudah menyewa jasa debt collector, tidak serta
merta dapat membuat piutangnya tertagih. Apabila piutang tetap tidak dapat
ditagih, maka perusahaan melakukan penghapusan piutang. Terdapat 2
metode dalam penghapusan piutang yaitu metode langsung dan penyisihan.
Menurut (Warren, 2015, p. 449), metode penghapusan langsung
dilakukan dengan mencatat beban piutang tak tertagih hanya pada saat suatu
piutang dianggap benar-benar tak tertagih. Sedangkan metode penyisihan
adalah mencatat beban piutang tak tertagih dengan mengestimasi jumlah
piutang tak tertagih pada akhir periode akuntansi.
[110]
8.1.5.1. METODE PENGHAPUSAN LANGSUNG

Metode penghapusan langsung dilakukan di akhir periode (31
Desember) karena menghapus piutang yang di akhir periode dianggap sudah
tidak dapat tertagih. Proses penghapusan piutang dengan metode ini dilakukan
dengan mendebit beban kerugian piutang (bad debt expense) dan langsung
mengkredit piutang dagang. Atas dasar itulah, metode ini disebut sebagai
metode penghapusan langsung. Dalam hal ini, metode penghapusan langsung
banyak digunakan oleh perusahaan yang perputaran piutangnya cenderung
lebih baik.
Contoh : Piutang dari PT Gugun sebesar 15.000.000 dianggap tidak
akan dapat lagi tertagih. Maka penjurnalannya adalah :
Seiring waktu berjalan, bisa saja piutang tak tertagih yang telah
dihapuskan ternyata dapat ditagih. Dari contoh diatas, misalnya PT Gugun
membayar senilai 5.000.000, maka jurnalnya adalah :
Account receivable Dr. 5.000.000
Bad debt expense Cr. 5.000.000
Cash Dr. 5,000.000
8.1.5.2. METODE PENYISIHAN

Metode penyisihan dilakukan dalam periode berjalan. Misalnya pada
Bulan Juni, perusahaan sudah memperkirakan berapa piutang yang tidak dapat
tertagih. Piutang yang diprediksi tidak dapat tertagih tersebut selanjutnya
dimasukan ke dalam akun cadangan kerugian piutang (allowance for doubful
debt). Akun tersebut bersifat kontra piutang sehingga saldo normalnya adalah
kredit.
Contoh : Pada 30 April 2017, PT Sungkem melakukan penyisihan
cadangan piutang sebesar 7.000.000 sebagai piutang yang meragukan
(doubtful accounts expense). Selanjutnya pada 31 Desember 2017 ternyata PT
[111]
Sundul tidak dapat membayar hutangnya senilai 2.500.000, maka jurnalnya

adalah :
Pada saat menyisihkan piutang, 30 April 2017.
Pada saat menghapus piutang tak tertagih, 31 Desember 2017.

Allowance for doubtfull debt Dr. 2.500.000
Berdasarkan jurnal penghapusan piutang dengan metode penyisihan,

yang perlu diingat adalah bahwa cadangan kerugian piutang memiliki saldo
normal kredit karena merupakan akun kontra aset. Apabila dilihat dari jurnal di
atas, maka mengestimasi berapa jumlah piutang tak tertagih yang telah
dihapus, dapat dilihat dari nilai sisa cadangan kerugian piutangnya.
Piutang tak tertagih yang sudah dihapus bisa saja ternyata dapat ditagih.
Berdasarkan contoh di atas, apabila misalnya piutang yang sudah dihapus
senilai 2.500.000 ternyata dapat ditagih senilai 2.000.000 maka perusahaan
dapat membuat jurnal sebagai berikut :
Account receivable Dr. 2.000.000
Cash Dr. 2.000.000

Allowance for doubtfull debt Dr. 2.000.000

Bad debt expense Cr. 2.000.000
8.1.6. ANJAK PIUTANG

Kondisi keuangan perusahaan yang tidak menentu membuat tidak
sedikit perusahaan yang melakukan penjualan atas piutang yang dimilikinya.
Hal seperti ini disebut dengan anjak piutang (factoring receivables). Adapun
[112]
pihak yang biasa membeli piutang disebut dengan factor, mereka adalah
perusahaan pembiayaan atau bank yang membeli piutang untuk mendapatkan
imbalan, kemudian menagih piutang tersebut secara langsung dari pelanggan.
Anjak piutang dibagi menjadi 2 yaitu anjak piutang tanpa tanggung
renteng (without recourse) dan dengan tanggung renteng (with recourse).
Dalam hal ini, yang dimaksud dengan tanggung renteng adalah tanggungjawab
debitur untuk membayar hutangnya kepada pihak kreditur. Mekanisme anjak
piutang tanpa tanggung renteng salah satunya dapat terlihat dari sistem kartu
kredit. Misalnya Visa dan Master Card, memberlakukan mekanisme factoring.
Dalam hal ini, pihak penjual menjual piutangnya kepada Visa atau Master Card,
kemudian pihak Visa atau Master Card tidak melakukan penagihan kepada
pihak penjual, melainkan menagihnya kepada pihak pembeli (pemegang kartu
kredit).
Sebagai contoh transaksi anjak piutang tanpa tanggung renteng adalah :
PT Cucun menjual piutangnya dari PT Capcay senilai 190.000.000 kepada PT
Arta Finance dengan transaksi tanpa tanggung renteng. PT Arta Finance
kemudian membebani PT Cucun fee sebesar 5 % dan mencadangkan 3 %
untuk penurunan piutang. Maka jurnal yang dibuat oleh PT Cucun adalah :
Cash Dr. 174.800.000
Due to factor Dr. 5.700.000
Loss from selling receivable Dr. 9.500.000
Maksud dari due to factor adalah piutang yang dicadangkan oleh PT Arta
Finance. Sedangkan beban fee, dianggap sebagai kerugian dari penjualan
piutang. Dikarenakan transaksi ini bersifat tanpa tanggung renteng, maka PT
Cucun tidak akan dibebani biaya untuk resikopiutang tak tertagih oleh PT Arta
Finance dari PT Capcay.
Adapun anjak piutang dengan tanggung renteng berarti pihak kreditur
masih harus beratanggungjawab apabila pihak pembeli (yang memiliki hutang)
tidak membayar hutangnya kepada factor. Dengan demikian, pihak factors akan
meminta biaya tanggung renteng kepada pihak debitur yang menjual
[113]
piutangnya. Transaksi anjak piutang seperti ini seringkali juga disebut sebagai
pinjaman dengan jaminan piutang, mirip seperti mendiskontokan wesel ke
Bank.
Contoh transaksi anjak piutang dengan tanggung renteng adalah : PT
Sugeng Dawuh memiliki piutang dari PT Yanto senilai 190.000.000. PT Sugeng
Dawuh kemudian menjual piutang tersebut kepada PT Bina Finance dengan
transaksi tanggung renteng. PT Bina Finance membebai biaya jasa 5 %,
mencadangkan piutang 3 %, dan meminta kewajiban tanggung renteng senilai
2 %. Maka jurnal yang harus dibuat oleh PT Sugeng Dawuh adalah :
Cash Dr. 174.800.000
Due to factor Dr. 5.700.000
Loss from selling receivable Dr. 13.300.000
Joint liability Cr. 3.800.000
Apabila transaksinya dengan tanggung renteng, maka akan muncul akun

kewajiban tanggung renteng (joint liability) senilai 3.800.000 atau 2% dari total
piutang. Sebagai penyandingannya, kewajiban ini ditambahkan pada akun
kerugian dari penjualan piutang, dari yang tadinya hanya 9.500.000 atau 3 %
dari piutang, menjadi 13.300.000.
C. LATIHAN/TUGAS
1. Berikan penjelasan logis mengenai perbedaan antara a) Piutang dagang,
b) Piutang lainnya, dan c) Wesel Tagih
2. Berikan penjelasan logis mengenai urgensi (pentingnya) dari hal-hal
berikut ini, a) Analisa Umur Piutang, b) Penghapusan Piutang, c)
Mendiskontokan Wesel, dan d) Anjak Piutang.
3. PT Samiudin menerima wesel tagih dari PT Gugun untuk melunasi
piutang dagang yang telah jatuh tempo. Wesel tagih itu bernilai Rp.
22.000.000 dengan bunga 14% pertahun. Penerbitan wesel yaitu tanggal
1 Januari 2017 dengan jangka waktu 90 hari. Buatlah ayat jurnal pada
saat, 1) Menerima wesel tagih, 2) Menerima pelunasan wesel tagih.
[114]
4. PT Samiudin memiliki wesel tagih dari PT Gondrong senilai 25.000.000

dengan bunga 12% / tahun dengan jangka waktu 90 hari dari tanggal
penerbitan 1 April 2017. Selanjutnya pada tanggal 1 Mei, PT Samiudin
mendiskontokan wesel tagihnya ke bank dengan bunga diskonto senilai
15 % per-tahun. Buatlah ayat jurnal pada saat 1) menerima wesel tagih,
2) Mendiskontokan wesel tagih, dan 3) Pelunasan wesel tagih.
5. PT Dudung memiliki wesel tagih dari PT Samyong senilai 245.000.000
dengan jangka waktu 2 tahun. Kemudian, terjadi keterlambatan
pembayaran oleh PT Samyong hingga 3 tahun. Apabila bunga bank 10
% per-tahun, hitunglah nilai beban amortisasi wesel PT Dudung, serta
buatlah ayat jurnal untuk mencatatnya.
6. PT Keweng mengestimasi piutang dari PT Samiudin sebesar 17.000.000
dianggap tidak akan dapat lagi tertagih. Buatlah jurnal penghapusan
piutang dengan menggunakan metode penghapusan langsung, dan
penyisihan.
7. PT Samiaji memiliki saldo piutang di akhir periode senilai 38.200.000.
Piutang tersebut berasal dari PT Kakap 12.000.000 (kurang dari 60 hari),
PT Teri 19.000.000 (61-90 hari), PT Hiu 7.200.000 (91-120 hari). Buatlah
skedul umur piutang dan tentukan berapa saldo cadangan kerugian
piutang yang harus dibuat apabila persentase kerugian piutang untuk
kurang dari 60 hari = 10 %, 61-90 hari = 25 %, dan 91-120 hari = 35 %.
Kemudian, buat juga ayat jurnal untuk mencatat penyisihan cadangan
kerugian piutangnya.
D. DAFTAR PUSTAKA

Salemba Empat.

Salemba Empat.
[115]
PERTEMUAN 9
PENGELOLAAN PERSEDIAAN
1. Mengklasifikasikan persediaan berdasarkan jenis perusahaannya.
2. Membandingkan sistem pencatatan persediaan antara perpetual dan
periodik.
3. Mengidentifikasi arus biaya persediaan dengan metode identifikasi
khusus, FIFO, dan rata-rata tertimbang.
4. Membuat kartu persediaan dengan menggunakan metode FIFO dan
rata-rata tertimbang.
5. Menentukan Cost of Goods Sold dan Persediaan Akhir dengan
menggunakan pilihan metode yang berbeda.
6. Menganalisis perputaran persediaan.
B. URAIAN MATERI
9.1. PERSEDIAAN (INVENTORY)
Setiap perusahaan pasti memiliki persediaan. Baik itu perusahaan jasa,
dagang, maupun manufaktur. Oleh karena itu, persediaan dalam setiap jenis
perusahaan memiliki perbedaan. Dalam hal ini, persediaan adalah aset
perusahaan yang berkaitan dengan suatu barang. Bagi perusahaan retail
(dagang), persediaan ini adalah bagian terpenting, karena berkaitan dengan
proses operasi perusahaan.
Menurut (Rudianto, 2012), persediaan adalah sejumlah barang jadi,
bahan baku, dan barang dalam proses yang dimiliki perusahaan dengan tujuan
untuk dijual atau diproses lebih lanjut. Dalam lingkup akuntansi perusahaan
dagang, persediaan yang dimaksud hanyalah barang untuk dijual, sedangkan
bagi perusahaan manufaktur persediaannya adalah dimulai dari bahan baku,
bahan setengah jadi, hingga barang jadi.
Mengelola persediaan menjadi sangat penting dalam akuntansi. Sebab,
persediaan adalah aset lancar perusahaan yang menjadi tumpuan utama
[116]
perusahaan dalam mendapatkan kas. Dalam hal ini, pengelolaan persediaan

dalam lingkup akuntansi berkaitan dengan pencatatan, penyimpanan, penilaian
persediaan, serta perputaran persediaan.
9.1.1. JENIS-JENIS PERSEDIAAN
Bagi perusahaan dagang, persediaan adalah aset yang paling
menentukan aktivitas operasional perusahannya. Menurut (Kieso, 2015),
persediaan adalah pos-pos aktiva yang dimiliki oleh perusahaan untuk dijual
dalam operasi bisnis normal, atau barang yang akan digunakan atau
dikonsumsi dalam membuat barang yang akan dijual. Investasi dalam
persediaan biasanya merupakan aset lancar yang paling besar dari perusahaan
dagang maupun manufaktur.
Persediaan merupakan aset perusahaan yang perlu dikelola dengan baik
agar perusahaan atau entitas bisnis mampu terhindar dari kerugian. Istilah
persediaan seringkali diidentikan dengan persediaan barang dagangan dalam
akuntansi untuk perusahaan dagang. Padahal, terdapat beberapa jenis
persediaan yang dimiliki oleh perusahaan. Antara lain sebagai berikut :
1. Persediaan untuk perusahaan jasa
Perusahaan jasa tidak memiliki persediaan barang dagangan. Oleh
karena itu, persediaan yang dimaksud dalam perusahaan jasa itu
lebih kepada persediaan bahan habis pakai atau perlengkapan
(supplies). Misalnya perusahaan jasa bengkel mobil, persediaan yang
dimilikinya dapat berupa ripet, stemplet, serta perlengkapan lain yang
digunakan untuk proses pemberian jasa.
2. Persediaan untuk perusahaan dagang
Persediaan pada perusahaan dagang dianggap sebagai aset lancar
yang merupakan faktor utama aktivitas operasi. Persediaan yang
seperti ini disebut sebagai persediaan barang dagangan
(merchandise inventory).
3. Persediaan untuk perusahaan manufaktur
Dalam perusahaan manufaktur, terdapat 3 jenis persediaan yaitu :
Persediaan bahan baku (raw materials inventory), Persediaan dalam
[117]
proses (work in process), dan Persedaan barang jadi (finished goods

inventory).
Menurut PSAK 14, persediaan adalah aset yang 1) tersedia untuk dijual
dalam kegiatan usaha biasa, 2) dalam proses produksi untuk penjualan
tersebut, 3) dalam bentuk bahan atau perlengkapan untuk digunakan dalam
proses produksi atau pemberian jasa. Berdasarkan definisi ini, dapat dipahami
bahwa persediaan sangat berkaitan dengan proses mendapatkan income bagi
perusahaan. Oleh karena itu, sangat penting bagi perusahaan untuk melakukan
pengendalian terhadap persediaan.
9.1.2. PENCATATAN PERSEDIAAN
Sistem pencatatan persediaan dalam akuntansi ada 2 metode, yaitu
perpetual dan periodik. Perpetual berarti terus menerus, sedangkan periodik,
berarti hanya dicatat pada periode tertentu, dapat per-1 bulan, per-1 tahun, dan
seterusnya. Dalam pencatatan perpetual, akun persediaan dicatat secara terus
menerus setiap kali ada transaksi pembelian maupun penjualan. Pada transaksi
penjualan, akun persediaan selalu berdampingan dengan akun Beban Pokok
Penjualan.
Sebaliknya, dalam metode pencatatan periodik, persediaan tidak dicatat
baik itu dalam transaksi penjualan maupun pembelian. Persediaan dicatat
berdasarkan hasil perhitungan fisik (stock opname) yang biasa dilakukan di
akhir bulan, atau di akhir tahun fiskal akuntansi (31 Desember). Hasil dari
persediaan akhir inilah yang selanjutnya juga digunakan sebagai salah satu
instrumen untuk menentukan Beban Pokok Penjualan. Berikut contoh
pencatatan transaksi persediaan dalam metode perpetual dan periodik :
Tabel 9.1. Contoh-Contoh Pencatatan Perpetual & Periodik
PERPETUAL
TRANSAKSI PEMBELIAN
Pembelian Tunai
Contoh : Pada 17 September, Dr Sport membeli barang dari Redlight Clothing secara
tunai senilai Rp. 1.200.000, dengan pengiriman FOB destination.
Merchendise Inventory Dr. 1.200.000
Cash Cr. 1.200.000
Dikarenakan syarat pengirimannya adalah FOB destination, Dr Sport tidak perlu
mencatat ongkos kirim karena ongkos kirim menjadi tanggungjawab pihak penjual.
[118]
Pembelian Kredit
Contoh : Pada 19 September, Dr Sport mencatat pembelian barang dari Redlight
Clothing secara kredit senilai Rp. 2.300.000 dengan syarat 2/10, n/30.
Merchandise Inventory Dr. 2.300.000
Account Payable Cr. 2.300.000
Selanjutnya pada 27 September, Dr Sport melunasi utang dagang kepada Redlight
Clothing atas pembelian barang tanggal 19 September.
Account Payable Dr. 2.300.000
Cash Cr. 2.254.000
Merchendise Inventory Cr. 46.000
Kenapa kasnya hanya 2.254.000? karena ada diskon 2 % yang didapatkan Dr Sport
dari ketentuan termin pembayaran. Oleh karena itu, dalam sistem perpetual diskon
tersebut harus mengkreditkan persediaan. Artinya, nilai persediaan yang tadinya
2.300.000, harus dikurangi seharga diskon.
TRANSAKSI PENJUALAN
Penjualan Tunai
Contoh : Pada 20 September, Dr Sport mendapatkan kas Rp 2.000.000 untuk
penjualan persediaan kepada Junot Clothing dengan asumsi Beban Pokok Penjualan
senilai Rp 1.800.000.
Cash Dr. 2.000.000
Sales Cr. 2.000.000
Cost of Goods Sold Dr. 1.800.000
Merchandise Inventory Cr. 1.800.000
Penjualan Kredit
Contoh : Pada 17 September, Dr Sport menjual barang kepada Minos Clothing secara
kredit Rp 4.000.000 dengan syarat 2/10, n/30. Asumsi Beban Pokok Penjualannya
adalah Rp. 3.400.000.
Sales Cr. 4.000.000
Cost of Goods Sold Dr. 3.400.000
Merchandise Inventory Cr. 3.400.000
Selanjutnya pada 25 September, Minos Clothing melunasi utangnya atas transaksi
tanggal 17 September.
Cash Dr. 3.920.000
Sales Discount Dr. 80.000
Mengapa kas yang didapatkan hanya 3.920.000? karena ada diskon penjualan
sebesar 2%
Penjualan dengan Pajak
Pajak penjualan yang dipungut oleh negara yaitu PPN 10 %. Jika penjualan dilakukan
secara tunai, penjual secara langsung memungut nilai pajak dari pembeli dengan
mengkredit akun VAT Out (Value Added Tax Out) atau PPn Keluaran. Contohnya,
[119]
menjual barang 1.200.000 dengan PPN 10 %, dengan BPP 800.000 pencatatannya

yaitu :
Cash Dr. 1.320.000
Sales Cr. 1.200.000
VAT Out Cr. 120.000
Cost of Goods Sold Dr. 800.000
Merchandise Inventory Cr. 800.00
Pada akhir bulan, biasanya penjual akan membayarkan pajak tersebut ke kantor pajak
dengan cara mendebit VAT Out dan mengkredit VAT In, apabila ada sisa, VAT Out,
maka sisanya itu harus didebit dengan mengkredit kas. Karena dalam hal ini
diasumsikan perusahaan tidak memiliki VAT In, maka pencatannya yaitu :
VAT Out Dr. 120.000
Cash Cr. 120.000
PERIODIK
TRANSAKSI PEMBELIAN
Pembelian Tunai
Contoh : Dibeli barang secara tunai oleh Tuan Gondrong Rp. 4.000.000
Purchase Dr. 4.000.000
Cash Cr. 4.000.000
Pembelian Kredit
Contoh : Dibeli barang secara kredit oleh Tuan Gondrong Rp. 4.000.000 dengan FOB
titik pengiriman, biaya kirim Rp. 120.000 yang disatukan ke dalam faktur. Syarat
termin 2/5, n/10
Transport In Dr. 120.000
Account Payable Cr. 4.120.000
Selanjutnya, 2 hari kemudian Tuan Gondrong membayar hutangnya, maka jurnal
yang perlu dicatat yaitu :
Account Payable Dr. 4.120.000
Purchase Discount Cr. 80.000
Cash Cr. 4.040.000
Karena Tuan Gondrong membayar hutangnya dalam kurun waktu tidak lebih dari 5
hari, maka ia mendapatkan diskon 2 %. Angka 80.000 dari diskon pembelian tersebut
dihitung dari nilai pembelian yaitu 4.000.000.
TRANSAKSI PENJUALAN
Penjualan Tunai
Dijual barang kepada Tuan Ridho secara tunai senilai 4.300.000 dengan FOB titik
tujuan, ongkos kirim 200.000
Cash Dr. 4.300.000
Sales Cr. 4.300.000
Delivery Expense Dr. 200.000
Cash Cr. 200.000
[120]
Penjualan Kredit
Dijual barang kepada Tuan Soni secara kredit senilai 2.000.000 dengan termin 2/10,
n/30
Sales Cr. 2.000.000
Selanjutnya dalam 3 hari ke depan, Tuan Soni melunasi hutangnya, maka jurnalnya
adalah :
Cash Dr. 1.960.000
Sales Discount Dr. 40.000
Karena dilunasi tidak melebihi 10 hari, maka Tuan Soni mendapatkan diskon sebesar
2% dari nilai penjualan.
Penjualan dengan Pajak
Dijual barang secara tunai kepada tuan Gugun senilai 5.000.000 dengan PPn 10%
Cash 5.500.000
VAT Out Cr. 500.000
Sales Cr. 5.000.000
9.1.3. PENGENDALIAN PERSEDIAAN

(Warren, 2015, p. 343)mengutarakan bahwa terdapat dua tujuan utama
pengendalian atas persediaan yaitu, 1) Melindungi persediaan dari kerusakan
maupun pencurian, dan 2) Melaporkannya dengan benar dalam laporan
keuangan. Berdasarkan tujuan ini, terdapat 2 aktivitas utama dalam
pengendalian persediaan yaitu penyimpanan untuk melindungi persediaan,
serta pencatatan untuk pelaporan persediaan.
Penyimpanan persediaan perlu dilakukan dengan metode yang benar
agar persediaan tidak mudah rusak. Metode penyimpanan persediaan
berkaitan dengan arus masuk dan keluarnya persediaan. Penggunaan metode
ini disesuaikan dengan jenis persediaan yang dimiliki perusahaan itu sendiri.
Misalnya, jika persediaannya berupa barang cepat rusak seperti sembako dan
sejenisnya, maka sirkulasi barang harus cepat, jangan sampai terlalu lama
disimpan.
Berkaitan dengan pencatatan persediaan, terdapat 2 metode yang
berbeda yaitu metode perpetual dan periodik. Pemilihan metode ini juga
berkaitan dengan jenis persediaan yang dimiliki. Pada perusahaan ritel seperti
Alfamart atau Indomart, biasanya metode pencatatan persediaan yang
[121]
digunakan adalah perpetual dengan menggunakan bantuan sistem barcode

atau radio frequency identification codes (RFID) yang mencatat persediaan
secara terus-menerus ketika ada transaksi penjualan maupun pembelian.
9.1.4. PENGUKURAN PERSEDIAAN
Pengukuran atau yang juga bisa disebut sebagai penilaian persediaan
adalah taksiran atas nilai persediaan. Hal ini menjadi sangat penting karena
tidak sedikit persediaan barang dengan jenis yang sama tetapi memiliki nilai
atau harga yang berbeda. Misalnya, pada Bulan Agustus, harga atas satu
pasang sepatu jenis kets yang dibeli senilai 150.000, namun pada bulan depan,
harga sepatu dengan jenis yang sama mengalami kenaikan menjadi 170.000.
Adanya perbedaan harga pembelian seperti ini akan mempengaruhi nilai
penjualan, karena biaya persediaannya juga berbeda. Meskipun harga
pembeliannya berbeda, tapi tidak mungkin dijual kembali dengan harga yang
bebeda, melainkan perlu dirata-ratakan terlebih dahulu berapa nilai beban
pokok penjualan dari 2 barang yang berbeda biaya persediaan tersebut.
Namun, boleh juga beban pokok penjualannya tidak dirata-ratakan, hal ini
tergantung dari penggunaan metode pengukuran persediaannya.
Terkait dengan pengukuran persediaan untuk biaya persediaan sejenis
yang nilainya berbeda, dikenal dengan arus biaya persediaan. Dalam hal ini,
terdapat 4 metode pengukuran arus biaya persediaan yaitu Identifikasi khusus,
First In – First Out (FIFO), Last In – First Out (LIFO), dan metode rata-rata
tertimbang. Perbedaan penggunaan metode arus biaya ini akan mempengaruhi
laba kotor dan persediaan akhir dalam laporan keuangan.
9.1.5. ARUS BIAYA PERSEDIAAN
Arus biaya persediaan maksudnya adalah arus proses biaya persediaan
dari mulai pembelian hingga penjualan. Arus biaya persediaan ditentukan
berdasarkan jenis persediaan barang dagangan itu sendiri. Untuk dealer motor
atau mobil misalnya, biaya persediaan per-satu unit persediaan sudah
ditentukan dengan jelas dan tidak akan tertukar karena memiliki kode rangka
kendaraan yang unik. Cara mengidentifikasi beban pokok persediaan
berdasarkan kode khusus inilah yang disebut sebagai metode Identifikasi
Khusus.
[122]
Metode identifikasi khusus dianggap sebagai metode yang paling ideal

untuk arus biaya persediaan. Namun, apabila persediaan dengan jenis barang
yang tidak memiliki kode identik, harus memilih salah satu diantara 3 metode
yaitu FIFO, LIFO, dan rata-rata tertimbang. Tetapi, menurut PSAK 14, entitas
tidak boleh lagi menggunakan metode masuk LIFO, baik itu dalam sistem
penyimpanan maupun arus biaya persediaannya.
Ilustrasi : Pada tanggal 2 Juni, pembelian sepasang sepatu Beban Pokok
Penjualannya 150.000. Selanjutnya pada tanggal 8 Juni, dibeli lagi sepasang
sepatu dengan Beban Pokok Penjualan 170.000, lalu pada tanggal 11, harga
pembelian untuk sepasang sepatu naik lagi menjadi 180.000. Kemudian, pada
tanggal 12, terjual sepasang sepatu dengan harga 240.000, maka laba kotor
dan persediaan akhirnya akan berbeda apabila menggunakan metode arus
biaya persediaan yang berbeda. Berikut penjelasannya :
Tabel 9.2. Perbandingan Metode FIFO, LIFO, dan Average
FIFO
Penjualan : 240.000
BPP : 150.000
Laba kotor : 90.000
Persediaan Akhir : 345.000 (170.000 + 175.000
LIFO
Penjualan : 240.000
BPP : 175.000
Laba kotor : 65.000
Persediaan Akhir : 325.000 (150.000 + 175.000)
Rata-rata tertimbang
Penjualan : 240.000
BPP : 165.000
Laba kotor : 75.000
Persediaan Akhir : 330.000 (165.000 x 2)
Pada metode rata-rata tertimbang, Beban Pokok Penjualan untuk setiap

unit persediaan terlebih dahulu dirata-ratakan. Maka 150.000 + 170.000 +
[123]
175.000 = 495.000 / 3 = 165.000. Pertanyaannya kemudian adalah, barang

yang manakah yang harus terlebih dahulu keluar untuk metode rata-rata
tertimbang?. Jawabannya adalah bebas, yang mana saja, karena nilai
persediaan untuk setiap unit barangnya sudah disamakan.
Meskipun secara pencatatan bebas barang mana saja yang dikeluarkan
pada metode rata-rata tertimbang, namun biasanya untuk penjualan persediaan
sepatu tetap yang dikeluarkan lebih awal adalah persediaan yang lebih awal
masuk (FIFO). Hal ini dilakukan untuk menghindari rusaknya persediaan karena
terlalu lama mengendap di toko. Jadi, perlu dipahami bahwa metode
penyimpanan persediaan dan sirkulasinya, hanya ada 2 metode yaitu FIFO dan
LIFO, meskipun sekali lagi, metode LIFO sudah tidak diperbolehkan.Adapun
dalam konteks pengukuran nilai persediaanya, ada 2 metode yaitu FIFO dan
rata-rata tertimbang.
Metode LIFO tidak diperkenankan lagi digunakan karena memiliki
kecenderungan dapat menjadi alat untuk menghindari pajak. Mengapa
demikian?, karena ketika menggunakan LIFO, maka Beban Pokok Penjualan
yang dihasilkan cenderung akan lebih tinggi jika dibandingkan dengan FIFO
dan average. Apabila BPP tinggi, maka laba yang tercatat akan lebih kecil.
Tingkat laba yang kecil inilah yang kemudian dapat menjadi pintu penghindaran
pembayaran pajak.
9.1.6. INVENTORY CARD
Arus biaya persediaan dapat dibuat dalam sebuah daftar persediaan
yang disebut dengan kartu persediaan (inventory card). Kartu persediaan
digunakan untuk mencatat sirkulasi masuk dan keluarnya barang untuk setiap
jenis barang. Setiap satu jenis barang, harus dibuatkan satu inventory cardnya.
Inti dari pembuatan inventory card adalah agar pencatatan jumlah persediaan
serta nilai BPP dapat terestimasi dengan mudah. Terutama nilai BPP, agar
dapat dengan mudah dicantumkan dalam jurnal, ketika menggunakan metode
perpetual. Sedangkan apabila menggunakan metode periodik, yang dijadikan
alat untuk menghitung BPP adalah nilai persediaan akhir. Dalam hal ini, BPP
ditentukan setelah melakukan stock opname.
[124]
Terjadi perdebatan, apakah bila menggunakan metode periodik, tidak

perlu menggunakan inventory card?. Sebagian pendapat menyatakan tidak
perlu, karena BPP akan dihitung setelah melakukan stock opname dan
dilaporkan serta dihitung secara terpisah dalam laporan keuangan. Namun
sebagian pendapat lagi berpandangan bahwa inventory card tetap harus dibuat
meskipun perusahaan menggunakan metode pencatatan periodik. Berikut
adalah contoh inventory card :
Tabel 9.3. Metode FIFO Untuk Sistem Perpetual
INVENTORY CARD
ADIDAS PREDATOR - ADS041
Cost of
Merchandise
Tanggal Description In Price Out Goods Stock
Inventory
Sold
2/2/2017 PT DUDUNG 3 260,000 3 780,000
4/2/2017 PT CITRA 4 245,000 7 1,760,000
6/2/2017 TUNAI 2 520,000 5 1,240,000
8/2/2017 SEBLU 2 505,000 3 735,000
9/2/2017 PT DUDUNG 2 265,000 5 1,265,000
11/2/2017 NUNU 3 735,000 2 530,000
Dalam pencatatan perpetual, ketika menggunakan metode FIFO maka

BPP atau COGS diestimasi berdasarkan harga barang yang pertama masuk.
Jika misalnya setelah dilakukan perhitungan fisik (stock opname) ternyata
ditemukan adanya kehilangan persediaan, maka perusahaan harus membuat
jurnal kehilangan persediaan dengan mendebit COGS dan mengkredit
persediaan.
Dalam kondisi inflasi relatif terus meningkat, maka pencatatan dengan
metode FIFO cenderung akan menghasilkan BPP yang lebih kecil apabila
dibandingkan dengan metode rata-rata tertimbang. Dengan demikian, laba
bersih yang dihasilkan akan tercatat lebih besar.Metode FIFO banyak
digunakan oleh perusahaan-perusahaanyang perputaran persediaannya relatif
cepat. Misalnya seperti toko elektronik, toko furnitur, dan lain sebagainnya.
Kelebihan utama metode FIFO adalah relatif akurat dalam
menggambarkan nilai persediaan yang akan dilaporkan dalam laporan posisi
keuangan. Sedangkan kelemahannya adalah cenderung kurang mencerminkan
[125]
laba yang sesungguhnya, artinya laba yang dicatat relatif lebih besar sehingga
pajaknya juga besar.
Menurut (Martani, 2016, p. 253), FIFO merupakan metode yang relatif
konsisten dengan arus fisik dari persediaan terutama untuk industri yang
memiliki perputaran persediaan tinggi. Keunggulannya adalah bahwa metode
ini dapat menghasilkan nilai persediaan yang relatif akurat dalam laporan posisi
keuangan karena didasarkan kepada harga yang terkini. Namun
kelemahannya, biaya persediaan didasarkan kepada harga pembeliaan yang
paling jadul sehingga antara laba dengan pendapatan terdapat gap. Oleh
karenanya, metode ini kurang akurat dalam merefleksikan nilai laba.
Misalnya pada bulan Januari membeli persediaan seharga 150.000.
Persediaan tersebut terjual pada bulan Maret seharga 180.000. Dari ilustrasi ini
seolah-olah penjual mendapatkan keuntungan 30.000, padahal bisa saja nilai
150.000 pada bulan Januari, dengan 180.000 pada bulan Maret nilainya relatif
mendekati diakibatkan adanya inflasi yang tinggi. Signifikansi ketidakcocokan
antara biaya persediaan dengan pendapatan pada metode FIFO ini ditentukan
oleh tingginya perputaran persediaan perusahaan serta perubahan harga.
Makin tinggi perputaran persediaan yang disertai oleh inflasi harga yang terjadi
dalam waktu cepat, mengakibatkan laba yang dicatat lebih tinggi dari nilai yang
sesungguhnya (overstated).
Tabel 9.4. Metode FIFO untuk Sistem Periodik
INVENTORY CARD
ADIDAS PREDATOR - '0041
Tanggal Description In Price Out Stock Merchandise

Inventory
2/2/2017 PT DUDUNG 3 260,000 3 780,000
4/2/2017 PT CITRA 4 245,000 7 980,000
6/2/2017 TUNAI 2 5 -
8/2/2017 SEBLU 2 3 -
9/2/2017 PT DUDUNG 2 265,000 5 530,000
11/2/2017 NUNU 3 2 -
Biaya barang yang tersedia untuk dijual 2,290,000
dikurangi : Persediaan akhir (didapatkan dari stock opname) 530,000
Cost of Goods Sold 1,760,000
[126]
Apabila menggunakan sistem periodik maka nilai persediaan akhir

didapatkan dengan terlebih dahulu melakukan perhitungan fisik (stock
opname). Bila tidak terjadi kehilangan persediaan, maka nilai persediaan serta
COGS nya relatif sama dengan yang dihasilkan oleh sistem perpetual. Tetapi
jika terjadi kehilangan persediaan, nilai COGS nya dipastikan akan lebih
rendah, namun tidak perlu dibuatkan jurnal untuk menyesuaikan kehilangan
persediaan tersebut.
Alasan mengapa tidak perlu dibuat jurnal untuk menyesuaikan
kehilangan persediaan karena dalam sistem perpetual, COGS ditentukan di
akhir periode (bisa di akhir bulan, ataupun pada saat hendak membuat laporan
keuangan). Oleh karena itu, tidak ada akun COGS dalam daftar
saldo.Begitupun halnya dengan persediaan, tidak dimunculkan dalam daftar
saldo. Kalaupun ada, itu adalah sisa persediaan dari periode yang sebelumnya,
bukan persediaan yang didapatkan pada periode berjalan. Adapun akun yang
justru akan muncul dalam sistem periodik adalah akun Pembelian, diskon
pembelian, dan retur pembelian.
Tabel 9.5. Metode Rata-Rata Tertimbang untuk Sistem Perpetual
INVENTORY CARD
Cost of
Merchandise
Tanggal Description In Price Out Goods Stock
Inventory
Sold
2/2/2017 PT DUDUNG 3 260,000 3 780,000
4/2/2017 PT CITRA 4 245,000 7 1,760,000
6/2/2017 TUNAI 2 502,857.14 5 1,257,143
8/2/2017 SEBLU 2 502,857.14 3 754,286
9/2/2017 PT DUDUNG 2 265,000 5 1,284,285.71
11/2/2017 NUNU 3 770,571 2 513,714
Penggunaan metode rata-rata tertimbang pada sistem perpetual

membuat COGS untuk setiap transaksinya diestimasi berdasarkan harga
perolehan rata-rata. Nilai persediaan akhir yang didapatkan dari metode rata-
rata tertimbang cenderung kurang aktual apabila dibandingkan dengan metode
FIFO.
[127]
Alasannya, dalam metode rata-rata tertimbang, bisa saja terdapat

banyak persediaan yang sudah out of dateatau sudah lama berada di gudang,
tetapi berimbas kepada perhitungan persediaan yang baru.Salah satu
kelebihan utama metode rata-rata tertimbang adalah cenderung akurat dalam
mencatat laba bersih.
Tabel 9.6. Metode Rata-Rata Tertimbang untuk Sistem Periodik
INVENTORY CARD
Merchandise
Tanggal Description In Price Out Stock
Inventory
2/2/2017 PT DUDUNG 3 260,000 3 780,000
4/2/2017 PT CITRA 4 245,000 7 980,000
6/2/2017 TUNAI 2 5 -
8/2/2017 SEBLU 2 3 -
9/2/2017 PT DUDUNG 2 265,000 5 530,000
11/2/2017 NUNU 3 2 -
9 7
Biaya barang yang tersedia untuk dijual 2,290,000
Biaya rata-rata perunit (biaya barang tersedia dijual dibagi 9) 254,444.44
Cost Of Goods Sold 1,781,111.11
Persediaan Akhir 508,889
Penggunaan metode rata-rata tertimbang untuk sistem periodik akan
menghasilkan COGS yang berbeda dengan metode serupa pada sistem
perpetual. Alasannya adalah, dalam sistem perpetual, COGS didapatkan dari
nilai rata-rata persediaan untuk setiap transaksi. Jadi, setiap transaksi
penjualan, langsung ditentukan COGS nya, sehingga nilainya cenderung lebih
up to date dan akurat.
Sedangkan dalam sistem periodik, COGS ditentukan di akhir periode
sehingga nilainya didapatkan dengan terlebih dahulu merata-ratakan harga
seluruh barang yang dimiliki untuk menjadi harga rata-rata per-unit.
Selanjutnya, harga rata-rata perunit ini dikalikan dengan total barang yang
terjual. Apabila perkembangan harga relatif turun, maka COGS yang dihasilkan
dengan metode rata-rata pada sistem periodik akan lebih besar daripada sistem
perpetual. Sebaliknya, apabila kecenderungan harga terus naik, maka COGS
dari sistem periodik akan lebih kecil ketimbang sistem perpetual.
[128]
9.1.7. RASIO PERPUTARAN PERSEDIAAN

Perusahaan dagang yang dianggap sukses salah satunya adalah yang
memiliki rasio perputaran persediaannya cepat. Rasio perputaran persediaan
(inventory turnover) menunjukan sejauh mana persediaan masuk dapat segera
dijual atau dikeluarkan. Apabila persediaan terlalu lama berada di gudang,
maka arus kas dari aktivitas operasi relaltif kecil. Maka dari itu, penting bagi
perusahaan untuk mengukur rasio perputaran persediaan serta berupaya untuk
meningkatkannya.
Menurut (Warren, 2015), kemampuan suatu perusahaan untuk mengatur
efisiensi persediaan dievaluasi dengan menggunakan analisis persediaan.
Persediaan yang terlalu banyak justru mengurangi likuiditas karena kas masih
terpakai untuk persediaan serta dapat meningkatkan beban asuransi, pajak
properti, beban penyimpanan, dan beban lain yang berkaitan dengan
persediaan.
Rasio perputaran persediaan merupakan salah satu ukuran likuiditas
perusahaan. Dalam hal ini menunjukan sejauh mana perusahaan mampu
merubah aset lancar (persediaan) menjadi kas. Selain perputaran persediaan,
analisis persediaan juga dapat dengan menggunakan jumlah hari penjualan
dalam persediaan (number of days sales in inventory).
Cara menghitung perputaran persediaan adalah sebagai berikut :
Contohnya : Persediaan awal PT Dudung adalah 120.000.000 dan

persediaan akhir tahunnya yaitu 179.000.000. Adapun COGS pada akhir tahun
yaitu 782.000.000. Maka perputaran persediaannya adalah :
Nilai 5 menunjukan bahwa dalam satu periode, perusahaan berhasil

mengganti persedianya sebanyak 5 kali. Semakin tinggi perputaran persediaan,
menunjukan kemampuan perusahaan dalam menghasilkan arus kas dari
[129]
aktivitas operasi semakin baik. Sebaliknya, semakin kecil nilai perputaran

persediaan makin semakin buruk untuk kondisi keuangan perusahaan.
Selanjutnya, ukuran lain untuk mengestimasi perputaran persediaan
dapat dilihat dari nilai jumlah hari penjualan dalam persediaan. Cara
perhitungannya adalah :
Dalam hal ini, menentukan COGS days average atau beban pokok
penjualan rata-rata harian adalah :

yaitu 782.000.000, maka perhitungannya adalah sebagai berikut:
Nilai COGS days average menunjukan bahwa perusahaan setiap

harinya mengeluarkan persediaan sebesar 2.142.466. Dari nilai ini, maka
jumlah hari penjualan persedianya yaitu :
Nilai 70 menunjukan bahwa perusahaan dapat mengganti total

persediaannya selama 70 hari. Perlu diingat bahwa 70 ini bukan berarti
perusahaan memerlukan waktu 70 hari untuk menjual persediaan, karena
setiap haripun perusahaan dapat menjual persediaannya. Oleh karena itu, 70
hari yang dimaksud dari rasio ini adalah waktu yang diperlukan perusahaan
untuk mengganti persediaan yang dibelinya dengan cara menjualnya.
Sebagai contoh, pada tanggal 1 Januari, perusahaan membeli
persediaan senilai 80.000.000, maka total persediaan 80.000.000 tersebut
semuanya dapat habis dijual dalam waktu 70 hari. Dengan demikian, jumlah
hari penjualan dalam persediaan adalah ukuran kasar yang diperlukan untuk
memperoleh, menjual, dan mengganti persediaan(Warren, 2015).
[130]
C. SOAL/LATIHAN
1. Berikan penjelasan logis mengenai perbedaan antara persediaan pada
perusahaan jasa, dagang dengan manufaktur.
2. Metode LIFO sudah tidak diperkenankan lagi digunakan, mengapa
demikian? Berikan penjelasan logis.
3. Antara metode FIFO dengan rata-rata tertimbang, manakah yang lebih
baik? Berikan penjelasan logis.
4. Dari informasi transaksi-transaksi berikut ini, buatlah inventory card
dengan menggunakan metode FIFO dan rata-rata tertimbang
2 Juni membeli barang sebanyak 250 unit dari PT Robi @4500
4 Juni membeli barang sebanyak 300 unit dari PT Samiudin @4400
5 Juni menjual barang sebanyak 315 unit kepada PT Uning @6200
16 Juni membeli barang sebanyak 150 unit dari PT Samudra @5000
22 Juni membeli barang sebanyak 120 unit dari PT Intisari @5200
27 Juni membeli barang sebanyak 200 unit dari PT Robi @5500
5. Berdasarkan informasi yang tersedia pada nomor 4, buatlah ayat

jurnalnya dengan menggunakan metode Perpetual dan Periodik.
6. Persediaan awal PT Samyong adalah 220.000.000 dan persediaan akhir
tahunnya yaitu 234.000.000. Adapun COGS pada akhir tahun yaitu
812.000.000. Hitunglah, 1) Inventory turnover, 2)Number of days sales in
inventory, 3) Tafsirkan makna nilai inventory turnover dan number of
days sales in inventory tersebut.
D. DAFTAR PUSTAKA

Salemba Empat.

Salemba Empat.
[131]
PERTEMUAN 10
SURAT BERHARGA
1. Mengklasifikasi surat berharga investasi berdasarkan jangka
waktunya
2. Mengklasifikasi surat berharga berdasarkan transaksinya.
3. Menentukan biaya perolehan surat berharga berdasarkan kurs dan
nilai nominal yang berlaku.
4. Membuat ayat jurnal untuk mencatat transaksi saham dan obligasi.
Baik itu transaksi pembelian, penerimaan dividen, penjualan, hingga
penurunan nilai.
5. Mengidentifikasi trading securities, securities available to sale, dan
securities held to maturity berdasarkan karakteristiknya.
6. Membuat ayat jurnal untuk mencatat transaksi trading securities,
securities available to sale, dan securities held to maturity.
B. URAIAN MATERI
10.1. SURAT BERHARGA INVESTASI
Surat-surat berharga (security) atau sekuritas yang dimiliki perusahaan
tergolong pada kategori aset. Surat berharga yang dimaksud bukanlah sertifikat
tanah, ataupun surat bukti kepemilikan yang lainnya, tetapi surat keterangan
investasi. Jenis investasi yang dibentuk dalam surat berharga diantarannya
adalah surat saham, obligasi, wesel, dan sejenisnya. Oleh karena itu, dasar dari
dimilikinya surat berharga yaitu sebagai bagian dari investasi, dimana
perusahaan yang memiliki kas yang tinggi, tentu tidak akan membiarkan kas
tersebut mengendap terlalu banyak, melainkan akan disalurkan menjadi
investasi. Baik itu investasi jangka pendek, maupun investasi jangka panjang.
Investasi jangka pendek adalah investasi yang waktunya diharapkan
tidak lebih dari 1 periode berjalan. Artinya, investasinya tersebut dapat dicairkan
kembali menjadi kas dalam jangka waktu dekat. Investasi surat berharga dalam
[132]
jangka pendek, harus memenuhi syarat yaitu, 1) surat berharga itu harus dapat
dijual kembali dengan harga yang berlaku pada tanggal penjualannya (biasanya
surat berharga yang dibeli dari bursa efek), dan 2) Penjualan kembali
dimaksudkan untuk memenuhi kebutuhan uang yang mendesak sekalipun.
Jenis surat berharga jangka pendek seperti ini biasa dicatat dengan akun
marketable securities dan diposisikan sebagai aset lancar.
Adapun investasi jangka panjang, merupakan investasi yang diharapkan
dapat mendatangkan keuntungan secara terus menerus dalam jangka waktu
yang relatif panjang. Investasi jangka panjang, lazimnya dicatat sebagai
investasi jangka panjang dengan menggunakan akun Investment.Baik itu
investasi surat berharga jangka pendek maupun panjang dapat berupa surat
berharga yang berbeda-beda.
10.2. JENIS-JENIS SURAT BERHARGA

Secara umum, surat berharga yang dapat dijadikan sebagai investasi
baik itu jangka pendek maupun jangka panjang digolongkan menjadi 2, yaitu
sekuritas utang dan sekuritas ekuitas. Sekuritas utang diantarannya berupa
wesel dan obligasi. Sedangkan sekuritas ekuitas adalah saham, baik itu saham
preferen maupun saham biasa.
10.2.1. SAHAM
Saham (stock) merupakan bukti kepemilikan suatu perusahaan. Saham
diperjual belikan di bursa efek. Ketika memiliki aset lancar yang besar dengan
rasio terhadap liabilitas yang relatif kecil, maka perusahaan cenderung akan
melakukan investasi, baik itu jangka pendek maupun jangka panjang. Apabila
jangka panjang, maka investasi yang dianggap cukup tepat adalah dengan
menanamkan saham dengan membeli saham milik perusahaan tertentu.
Membeli saham suatu perusahaan, berarti memiliki sebagian
perusahaan tersebut. Besar kecilnya prosentase kepemilikan perusahaan
tersebut bergantung dari jumlah saham yang dimiliki. Dalam konteks ini,
terdapat 2 jenis kepemilikan perusahaan berdasarkan prosentase kepemilikan
saham, yaitu pihak pengendali dan pihak non pengendali. Pertama-tama,
saham dipecah menjadi 80 % dan 20 %. Pihak pengendali adalah pihak yang
[133]
memiliki saham sebesar 80 % perusahaan atau istilahnya adalah saham

mayoritas. Tipe kepemilikan jenis ini memiliki kontrol yang kuat atas
perusahaan tersebut.
Sementara, pihak yang hanya memiliki prosentase 20 % saham, disebut
sebagai pihak non pengendali, yaitu pihak yang tidak memiliki kontrol apa-apa
atas perusahaan. Apabila saham yang dibeli jumlahnya besar dan termasuk
kepada jenis mayoritas, maka investasi saham tersebut biasanya bersifat
jangka panjang. Sebaliknya, apabila jumlah saham yang dibeli cenderung
sedikit, maka investasinya jangka pendek.
Namun demikian, 80 % saham mayoritas tersebut tidak musti dimiliki
hanya oleh satu pihak saja, melainkan bisa dimiliki oleh beberapa pihak,
misalnya 3 atau 4 pihak. Mereka semua, adalah para pemegang saham
mayoritas. Sedangkan prosentase 20 % saham minoritas, biasanya dimiliki oleh
banyak pihak. Bahkan, seorang mahasiswa sekalipun dapat juga ikut memiliki
saham minoritas ini dengan tabungan saham yang relatif kecil.
Sebagai contoh, perusahaan XYZ modal sahamnya adalah 100 M.
Sebanyak 80 M saham dimiliki oleh 3 perusahaan yaitu PT Dudung 25 M
(20%), PT UTAMA 40 M (32%), dan PT Seblu 15 M (12 %). Ketiga perusahaan
inilah yang dikategorikan sebagai pihak pengendali, meski tentu saja, kontrol
dan hak atas perusahaan tersebut berbeda-beda, disesuaikan dengan jumlah
saham yang dimiliki. Sedangkan sisa sahamnya yang sebesar 20 M, bisa saja
dimiliki oleh lebih dari 1.000 orang, dimana mahasiswa sekalipun dapat ikut
memilikinya.
10.2.1.1. JENIS-JENIS SAHAM
Berdasarkan kedudukan akunnya, saham dibagi menjadi 2 yaitu saham
yang dimiliki sebagai aset, dan saham yang dimiliki sebagai ekuitas. Saham
yang dimiliki sebagai aset ini berarti suatu perusahaan memiliki saham atau
sekuritas milik perusahaan lain. Sementara saham yang diposisikan sebagai
ekuitas, adalah saham yang merupakan bukti kepemilikan perusahaan tersebut.
Oleh karena itu, sederhananya adalah apabila suatu perusahaan menerbitkan
saham untuk dijual kepada pihak lain, maka saham tersebut dicatat sebagai
[134]
modal saham. Sedangkan apabila suatu perusahaan membeli saham milik

suatu perusahaan lain, maka itu adalah aset saham.
Adapun berdasarkan kelasnya, saham dibagi menjadi 2 yaitu saham
biasa (common stock) dan saham preferen (preferred stock). Saham biasa
adalah apabila perusahaan hanya menerbitkan satu jenis saham, dimana setiap
saham memiliki hak yang sama. Sedangkan saham preferen, adalah saham
yang memiliki hak keistimewaan, diantarannya yaitu memperoleh dividen
terlebih dahulu, dan adapenentuan persentase dividen yang diprioritaskan,
misalnya 12 % dari nilai nominal, atau berapa persen sesuai kesepakatan. Oleh
karena itu, saham preferen harga nominalnya cenderung lebih besar daripada
saham biasa.
Berdasarkan harga jualnya, saham juga dibedakan menjadi 2 yaitu
saham yang dijual pada harga premium, dan saham yang dijual dengan harga
diskon. Saham harga premium atau juga yang dikenal sebagai agio merupakan
saham yang dijual dengan harga yang lebih tinggi daripada nilai nominalnya.
Sementara saham harga diskon atau yang juga dikenal sebagai disagio adalah
saham yang dijual dengan harga yang lebih rendah daripada nilai nominalnya.
10.2.1.2. CONTOH TRANSAKSI SAHAM
Transaksi saham dalam aktivitas investasi baik itu jangka pendek
maupun jangka panjang berkaitan dengan transaksi pembelian, penerimaan
dividen, dan penjualan. Sedangkan transaksi saham dalam aktivitas pendanaan
berarti kedudukan akun saham itu adalah sebagai ekuitas atau modal saham
yang bentuk transaksinya adalah penerbitan saham untuk mendapatkan
pendanaan dan pembayaran dividen. Terkait dengan transaksi saham yang
kedudukannya modal, tidak akan banyak dibahas dalam bagian ini karena akan
dipelajari dalam mata kuliah Akuntansi Keuangan 2. Namun demikian, tetap
akan diberikan sedikit contohnya.
Contoh Transaksi Pembelian Saham Investasi Jangka Panjang dengan
Harga Premium
PT XYZ pada tanggal 1 Juni 2015 membeli saham PT Samyong untuk
keperluan investasi jangka panjang sebanyak 2.000 lembar saham preferen
nilai nominal 120.000 dengan kurs 105%. Biaya provisi dan materai senilai
[135]
420.000. Persentase dividen preferen yang akan didapatkan per-tahunnya

adalah 12% yang akan dibayarkan setiap tanggal 30 Desember. Maka
perhitungan biaya perolehan dan jurnalnya adalah :
Nilai Saham 2.000 lembar x 120.000= 240.000.000
Nilai saham dikali kurs 240.000.000 x 105/100= 252.000.000
Biaya administrasi 420.000
Total Biaya Perolehan 252.420.000
Dividen yang akan didapatkan per-tahunnya adalah
240.000.000 x 12/100 = 28.800.000
Pada saat membeli saham

Investment – Stock on PT Samyong Dr. 252.420.000
Cash Cr. 252.420.000
Pada saat menerima dividen
Cash Dr. 28.800.000
Dividen revenue Cr. 28.800.000
Meskipun pemegang saham preferen akan mendapatkan prioritas atas

pembagian dividen, tetapi pada kenyataannya perusahaan tidak dapat
menjamin hal itu. Sebab, apabila perusahaan merugi, maka kemungkinan
dividen tidak dapat dibayarkan adalah cukup besar.
Masih berdasarkan contoh di atas, misalnya apabilaseluruh saham
tersebut dijual pada tanggal 21 Mei 2016 pada kurs 110 dan biaya penjualan
senilai 600.000, maka jurnalnya adalah :
Pada saat menjual saham
Cash Dr. 263.400.000
Gain from selling stock Cr. 10.920.000
Investment – Stock on PT Samyong Cr. 252.420.000
Rincian perhitungan :
Harga kurs 110/100 x 240.000.000 = 264.000.000
Biaya penjualan = 600.000
Total nilai penjualan = 263.400.000
[136]
Meskipun pada awalnya pembelian saham ini ditujukan untuk investasi

jangka panjang, tetapi apabila perusahaan merasa investasi tersebut perlu
dijual (karena misalnya kurs sedang tinggi/atau alasan lainnya), maka bisa saja
investasi saham tersebut dijual. Baik itu dijual seluruhnya ataupun juga hanya
sebagian. Tetapi, kasus seperti ini bisa dikatakan cukup jarang terjadi.
Pada transaksi investasi jangka panjang, lazimnya terdapat penurunan
nilai saham. Penurunan nilai ini terjadi apabila harga pasar berada di bawah
harga perolehan. Misalnya, masih berdasarkan contoh di atas, apabila pada
akhir periode harga pasar saham yang dimiliki PT XYZ kursnya turun menjadi
101%, maka perusahaan perlu membuat ayat jurnal sebagaimana berikut :
Mencatat penurunan nilai saham
Loss from impairment – stock Dr. 10.020.000
Allowance for impariment-stock Cr. 10.020.000
Harga perolehan = 252.420.000
Harga kurs pasar 101/100 x 240.000.000 = 242.400.000
Kerugian penurunan nilai saham = 10.020.000
Sebaliknya, apabila harga pasar saham tersebut ternyata malah naik

melebihi nilai nominalnya, maka perlu direvaluasi sebagai pendapatan. Dari
contoh PT XYZ, apabila misalnya harga pasar di akhir periode justru naik
dengan ditandai oleh kurs 115%, maka ayat jurnal yang perlu dibuat oleh
perusahaan pada 31 Desember adalah :
Mencatat revaluasi saham
Investment – Stock on PT Samyong Dr. 23.580.000
Gain from revaluation stock Cr. 23.580.000
Harga kurs pasar 115/100 x 240.000.000 = 276.000.000
Harga perolehan = 252.420.000
Keuntungan/ Kerugian penurunan nilai = 23.580.000
saham
[137]
Nilai gain from revaluation stock atau keuntungan dari revaluasi saham
ini dilaporkan sebagai Other Comprehensif Income (OCI) dalam laporan laba
rugi. Biasanya, terdapat tarif pajak dalam revaluasi aset seperti ini. Pajak
disesuaikan dengan tarif yang berlaku, dan apabila ada pajaknya, maka dicatat
dengan menggunakan akun pajak tangguhan (Deffered Tax).
Contoh Transaksi Pembelian Saham Investasi Jangka Pendek dengan
Harga Premium
PT Sasmita membeli saham biasa PT Prima Jaya sebanyak 1.000
lembar untuk keperluan investasi jangka pendek dengan harga nominal
110.000, kurs a pari. Biaya administrasi pembelian senilai 120.000. Kemudian 2
bulan selanjutnya, saham tersebut seluruhnya dijual pada kurs 112% dengan
biaya penjualan 100.000. Maka jurnalnya adalah :
Pada saat pembelian
Marketable Securities – stock Dr. 11.120.000
Cash Cr. 11.120.000
Harga perolehan didapatkan dari 1.000 x 110.000 (karena kurs nya
adalah 100% atau sama dengan harga nominal) ditambah dengan
biaya administrasi 120.000
Pada saat penjualan
Cash Dr.12.220.000
Gain from selling stock Cr. 1.100.000
Marketable Securities – Stock Cr.11.120.000
Harga jual didapatkan dari 1.000 x 110.000 x 112/100 ditambah
dengan biaya administrasi 100.000
Contoh Transaksi Penerbitan Saham Harga Premium

PT Indofood menerbitkan 10.000 lembar saham biasa dengan nilai
nominal senilai 120.000 pada kurs 104%. Biaya administrasi penerbitan
sebesar 1.200.000. Maka jurnalnya adalah :
Pada saat penerbitan
Cash Dr. 1.247.880.000
[138]
Administration Expense Dr. 120.000

Common Stock Cr. 1.200.000.000
Share Premium Cr. 48.000.000
Akun share premium adalah agio saham yang merupakan nilai kelebihan
antara penjualan saham dengan nilai nominalnya. Agio saham ini saldo
normalnya adalah kredit karena merupakan akun yang menambah ekuitas.
Sebaliknya, apabila saham yang diterbitkan dan dijual dibawah nilai
nominalnya, maka selisihnya dicatat sebagai Share Disagio atau disagio
saham.
Saham yang sudah dijual, tidak menutup kemungkinan dapat kembali
dibeli oleh perusahaan penerbit saham. Apabila terjadi kondisi seperti ini, maka
saham yang dibeli tersebut disebut sebagai saham treasury. (Warren, 2015)
menyebutkan, suatu perusahaan dapat membeli saham miliknya untuk 3 alasan
utama yaitu, 1) untuk dijual kembali kepada karyawanannya, 2) untuk
diterbitkan kembali sebagai bonus untuk karyawan, dan 3) untuk mendukung
nilai pasar saham
Saham treasury yang dimiliki membuat perusahaan tidak perlu
membayar dividen atas saham tersebut, karena masih milik perusahaan. Oleh
karena itu, semakin banyak saham treasury yang dimiliki, maka prosentase
laba bersih dari aktivitas operasi perusahaan akan semakin besar untuk
perusahaan.
Contoh Transaksi Pembelian Saham Treasury
PT Sundari memiliki saham biasa (yang beredar) sebesar 800.000.000.
Selanjutnya pada tanggal 21 Agustus 2017, PT Sundari membeli sebagian
saham biasa tersebut sebanyak 1.000 lembar dengan harga nominal senilai
65.000 per-lembar dengan kurs 100%. Maka jurnalnya adalah :
Treasury Stock Dr. 65.000.000
Cash Cr. 65.000.000
Dengan dibelinya saham treasury, maka komposisi saham biasa

perusahaan menjadi berkurang karena digantikan dengan saham treasury. Lalu
[139]
apabila saham treasury ini dijual kembali, maka komposisi saham biasa
dikembalikan.
10.2.2. OBLIGASI
Obligasi adalah sekuritas hutang yang diperjualbelikan di bursa efek.
Oleh karena itu, apabila suatu perusahaan membeli surat obligasi milik
perusahaan lain, berarti ia tidak memiliki hak kepemilkan atas perusahaan
penerbit obligasi. Melainkan hanya memiliki bukti bahwa perusahaan penerbit
obligasi memiliki hutang obligasi terhadap perusahaannya.
Surat obligasi tidak hanya diterbikan oleh perusahaan, tetapi pemerintah
pun dapat menerbitkannya. Obligasi yang diterbitkan oleh perusahaan disebut
sebagai obligasi, sedangkan surat obligasi yang dikeluarkan oleh pemerintah
disebut dengan Surat Utang Negara (SUN). Mayoritas hutang negara Republik
Indonesia berasal dari penerbitan SUN. Nama-nama surat obligasi yang
dikeluarkan oleh setiap negara dapat berbeda-beda.
Menurut (Thomas, 2013), pembelian obligasi dapat mengalami
bermacam-macam harga yaitu, 1) Harga sama dengan nilai nominal atau yang
dikenal sebagai kurs a pari atau kurs 100%. 2) Harga diatas nilai nominal yang
dikenal sebagai kurs diatas kurs a pari, misalnya adalah 110%, 3) Harga di
bawah nilai nominal, yang dikenal sebagai kurs dibawah kurs a pari, misalnya
80%.
Pendapatan dari obligasi dilakukan dengan menggunakan kupon.
Adapun besarnnya, disesuaikan dengan bunga yang ditetapkan. Selain itu,
pemilik surat berharga obligasi juga bisa mendapatkan keuntungan dari
penjualan obligasi, apabila posisi kurs yang berlaku sedang berada di atas kurs
pada saat pembelian.
Dilihat dari bunganya, obligasi dibagi menjadi 2 yaitu, obligasi berbunga,
dan obligasi tidak berbunga (zero coupon bonds). Apabila obligasnya berbunga,
maka penentuan harga perolehan obligasi juga harus memperhatikan tanggal
kupon. Jika tanggal pembelian obligasi tepat pada tanggal kupon, maka tidak
perlu memperhitungkan bunga dalam harga perolehannya. Sebaliknya, apabila
tanggal pembelian obligasi tidak sama dengan tanggal kupon, maka ada bunga
[140]
berjalan yang harus dihitung juga sebagai bagian dari harga perolehan. Berikut
contoh-contoh transaksi obligasi.
Contoh Transaksi Pembelian Obligasi dengan kurs diatas nilai nominal:
Pada tanggal 1 Oktober 2015, PT Samiudin membeli obligasi PT Gugun
sebanyak 100 lembar dengan nilai nominal 120.000 dengan kurs 110%. Kupon
bunga obligasi tersebut adalah 12% per-tahun yang akan dibayarkan setiap
tanggal 1 Oktober, 1 Februari, dan 1 Juni. Terdapat beban administrasi pada
saat pembelian senilai 110.000. Maka harga perolehan obligasi ini
diperhitungkan sebagaimana berikut :
Nilai obligasi 100 lembar x 120.000= 12.000.000
Nilai obligasi dikali kurs 12.000.000 x 110/100= 13.200.000
Biaya administrasi pembelian obligasi biasanya berupa biaya propisi dan

materai.Nilai perolehan 13.420.000 didapatkan karena pembelian obligasi
dilakukan tepat pada tanggal kupon. Selanjutnya, berdasarkan total biaya
perolehan di atas, dapat dibuat jurnal pada saat pembelian sebagaimana
berikut :
Marketable Securities – Bond Dr. 13.420.000
Cash Cr. 13.420.000
Contoh berikutnya apabila misalnya PT Samiudin membeli obligasi

tersebut pada tanggal 1 Desember (lewat 2 bulan atau 60 hari dari tanggal
kupon), maka harga perolehannya adalah :
Nilai obligasi 100 lembar x 120.000= 12.000.000
Nilai obligasi dikali kurs 12.000.000 x 110/100= 13.200.000
Bunga Berjalan (12.000.000 x 12% :12 x 2 bulan) 240.000
[141]
Perlu diketahui, penghitungan bunga berjalannya menggunakan

perhitungan bulanan karena waktunya tepat 2 bulan. Apabila waktunya tidak
tepat menunjukan bulan, misalnya 39 hari, atau tidak genap dihitung bulan,
maka estimasi bunga berjalan dihitung berdasarkan bunga harian. Perhitungan
bunga harian hampir sama dengan perhitungan bunga bulanan, hanya tinggal
dibagi 360 dan dikalikan dengan jumlah harinya saja.Sebagai ilustrasi, dari
contoh di atas, asumsikan bahwa selisih jumlah harinya adalah 39 hari, maka
perhitungan bunga berjalannya adalah :Bunga Berjalan (12.000.000 x 12% :360
x 39 hari = 156.000).
Contoh Transaksi Penjualan Investasi Obligasi
Saldo surat berharga obligasi yang dimiliki PT Samiudin pada 31
Desember 2015 adalah 13.660.000. Selanjutnya pada tanggal 27 Januari 2016,
PT Samiudin menjual seluruh surat berharga tersebut dengan harga jual bersih
17.200.000. Maka jurnalnya adalah :
Cash Dr. 17.200.000

Marketable Securities - Bond Cr. 13.660.000
Gain from selling marketable Cr. 3.540.000
securities
10.2.3. SEKURITAS TRADING

Sekuritas trading merupakan surat berhaga baik itu yang termasuk
sekuritas utang atau ekuitas yang sengaja dibeli untuk mendapatkan
keuntungan jangka pendek. Ini berarti, sekuritas trading dapat berupa saham
maupun obligasi tetapi untuk keperluan investasi jangka pendek. Dikarenakan
jangka pendek, maka sekuritas trading dicatat sebagai aset lancar. Oleh karena
itu akun yang dapat digunakan untuk mencatat sekuritas trading dapat berupa
marketable securities, ataupun juga trading securities.
Sekuritas trading biasanya dipegang oleh lembaga-lembaga keuangan
seperti bank, reksadana, hingga perusahaan asuransi. Tujuannya adalah
menjadi sarana untuk mendapatkan keuntungan dari uang nasabah yang
[142]
tersedia. Pencatatan akuntansi untuk sekuritas trading dilakukan secara

kumulatif atau berkelompok atau juga yang disebut dengan portofolio.
Keuntungan atau kerugian dari sekuritas trading berasal dari perubahan
nilai wajar atau harga pasar. Apabila biaya perolehan lebih kecil daripada nilai
wajar, maka akan dicatat sebagai keuntungan (gain), namun apabila
sebaliknya, maka akan menjadi kerugian (loss). Perusahaan atau lembaga
keuangan yang memiliki sekuritas treding lazimnya akan segera menjual
sekuritasnya ketika berada dalam kurs yang cukup menguntungkan.Namun
apabila sekuritas tersebut sampai pada akhir periode akuntansi (31 Desember)
belum juga dijual, maka perusahaan dapat melakukan penyesuaian untuk nilai
biaya perolehan sekuritas dengan nilai wajarnya.
Contoh Penyesuaian Untuk Sekuritas Trading
PT XYZ memiliki 3 sekuritas trading yang dibeli pada tahun 2015. Pada
akhir periode, sekuritas tersebut belum dijual, padahal sudah terjadi perubahan
nilai wajar.
Berikut data sekuritas tersebut :
Tabel 10.1. Contoh Portofolio Sekuritas Trading
Jumlah lembar Total Biaya Nilai Wajar/Harga

Keterangan
sekuritas Perolehan Pasar
PT Sentra 1,200 64,200,000 66,000,000

PT Berna 2,000 91,000,000 95,500,000
PT Mulia 2,400 109,000,000 119,500,000
TOTAL 264,200,000 281,000,000
Berdasarkan tabel diatas, terdapat selisih nilai harga pasar atau nilai
wajar dengan total biaya perolehan atau nilai yang tercatat dalam buku besar.
Selisih senilai 16.800.000 (281.000.000 – 264.200.000) ini merupakan
keuntungan yang dihasilkan dari peningkatan nilai wajar. Keuntungan ini dicatat
dengan mendebit Akun Penyisihan Investasi Trading (Valuation Allowance for
Trading Invesment). Saldo normal untuk akun ini adalah debit karena
merupakan bagian dari aset yang dalam laporan posisi keuangan, akan
menjadi penambah aset.
[143]
Adapun akun yang dikredit, adalah Akun Laba yang belum direalisasi
dari investasi trading (Unrealized gain on Trading Investment) yang akan
dilaporkan dalam laporan laba rugi. Saldo normal akun ini adalah kredit, karena
merupakan bagian dari akun yang menambah pendapatan. Apabila dituliskan
dalam ayat jurnal, maka jurnal untuk mencatat penyesuaian nilai biaya
perolehan dangan nilai wajar adalah :
Valuation Allowance for Trading Dr. 16.800.000
Invesment
Unrealized gain on Cr. 16.800.000
Trading Invesment
10.2.4. SEKURITAS TERSEDIA UNTUK DIJUAL

Sekuritas yang tersedia untuk dijual (securities available to sale) atau
yang juga dikenal sebagai investasi tersedia untuk dijual merupakan sekuritas
investasi jangka pendek yang mirip dengan sekuritas treding. Perbedaannya,
terletak dari segi pelaporan nilai wajarnya. Perubahan nilai wajar sekuritas
trading dilaporkan sebagai laba atau rugi belum direalisasi, sedangkan
sekuritas tersedia untuk dijual dilaporkan sebagai bagian dari ekuitas sehingga
pelaporannya dilakukan dalam laporan perubahan ekuitas.
Sekuritas yang tersedia untuk dijual merupakan salah satu unsur dari
Other Comprehensif Income (OCI) yang merupakan bagian dari ekuitas, tetapi
dalam pos ini akan direklasifikasi ke dalam laporan laba rugi pada saat aset
keuangan tersebut dilepas. Terkait dengan hal ini, diatur dalam PSAK nomor 1
revisi tahun 2013. Sekuritas tersedia untuk dijual dapat berupa sekuritas saham
maupun obligasi dan wesel yang secara langsung mempengaruhi akun ekuitas
pemilik.
Contoh Transaksi Sekuritas Tersedia untuk Dijual
PT Indozone membeli 2 sekuritas saham dalam kurun waktu tahun 2016
yang dicatat sebagai sekuritas tersedia untuk dijual. Pada 31 Desember 2016,
biaya perolehan dan nilai wajar sekuritas tersebut antara lain :
[144]
Tabel 10.2. Contoh Portofolio Sekuritas AFS
Nilai
Jumlah Saham Total Biaya
Keterangan Wajar/Harga
(lembar) Perolehan
Pasar
PT INDOFOOD 1,200 57,200,000 59,000,000
PT WINGSFOOD 2,000 84,000,000 88,500,000
TOTAL 141,200,000 147,500,000
Berdasarkan tabel diatas, terdapat selisih nilai harga pasar atau nilai
wajar dengan total biaya perolehan atau nilai yang tercatat dalam buku besar.
Selisih senilai 6.300.000 (147.500.000 – 141.200.000) ini merupakan
keuntungan yang dihasilkan dari peningkatan nilai wajar. Untuk mencatat
keuntungan ini, perusahaan dapat membuat suatu akun yang disebut dengan
akun Penyisihan Investasi Tersedia untuk Dijual (Valuation Allowance for
Available for Sale Investment). Saldo normal untuk akun ini adalah debit karena
merupakan bagian dari aset yang dalam laporan posisi keuangan, akan
menjadi penambah aset.
Sementara di posisi kredit, akun yang dapat dibuat perusahaan adalah
akun Laba/Rugi Belum direalisasi Investasi Tersedia untuk Dijual (Unrealized
gain on Investment availaible to sale). Akun ini saldo normalnya kredit karena
merupakan akun yang menambah ekuitas. Sehingga, pelaporannya pun
dilakukan dalam laporan perubahan ekuitas, bukan dalam laporan laba rugi.
Jurnalnya adalah sebagai berikut :
Valuation Allowance for Available Dr. 6.300.000
for Sale Investment
Unrealized gain on Cr. 6.300.000
Investment availaible to
sale
Selanjutnya, apabila sekuritas investasi tersedia untuk dijual ini benar-

benar dijual (dilepaskan), maka barulah akan direklasifikasi ke dalam laporan
laba rugi. Pada saat direklasifikasi ke laporan laba rugi, maka akan dicatat
sebagai OCI.
[145]
10.2.5. SEKURITAS DIPEGANG HINGGA JATUH TEMPO

Sekuritas yang dipegang hingga jatuh tempo (securities held to maturity)
merupakan investasi yang dilakukan pada sekuritas hutang seperti obligas,
maupun wesel. Jadi, sekuritas ini umumnya tidak akan dijual, hingga jatuh
tempo. Tujuan utamanya, adalah untuk memperoleh penghasilan bunga.
Dalam investasi sekuritas dipegang hingga jatuh tempo yang bersifat
jangka pendek, akun sekuritas ini dicatat sebagai aset lancar. Sebaliknya,
apabila jangka waktu investasinya lebih dari satu tahun (jangka panjang), maka
dicatat sebagai aset non lancar.
C. LATIHAN/TUGAS
1. Berikan penjelasan logis mengenai perbedaan antara sekuritas hutang
dengan sekuritas modal. Terangkan juga, apa perbedaan antara saham
biasa dengan saham preferen.
2. Berikan penjelasan logis berdasarkan kedudukan akun mengenai
perbedaan antara transaksi pembelian dan transaksi penerbitan
sekuritas.
3. PT XYZ pada tanggal 1 Juni 2015 membeli saham PT Samyong untuk
keperluan investasi jangka panjang sebanyak 1.000 lembar saham
preferen nilai nominal 150.000 dengan kurs 108%. Biaya provisi dan
materai senilai 620.000. Persentase dividen preferen yang akan
didapatkan per-tahunnya adalah 9% yang akan dibayarkan setiap
tanggal 30 Desember. Tentukanlah, 1) Biaya perolehan dan nilai
penerimaan dividen, 2) Jurnal pada saat pembeliannya, 3) Jurnal pada
saat penerimaan dividen.
4. Berdasarkan contoh soal nomor 3, misalnya pada 1 Juni 2019 seluruh
saham tersebut dijual pada saat kurs 112%, dengan biaya penjualan
810.000. Tentukanlah ayat jurnal penjualannya.
5. PT Samiudin menerbitkan saham preferen sebanyak 10.000 lembar
dengan nilai nominal per-lembar 75.000 pada kurs 106%. Biaya
penjualan saham senilai 720.000. Tentukanlah ayat jurnal penjualan
sahamnya.
[146]
6. Berikan penjelasan logis mengenai perbedaan antara, 1) Sekuritas

Trading, 2) Sekuritas tersedia untuk dijual, 3) Sekuritas dipegang hingga
jatuh tempo.
7. Pada tanggal 31 Desember 2014, penyisihan investasi trading memiliki
saldo nol. Selanjutnya pada 31 Desember 2015, biaya perolehan
portofolio sekuritas trading adalah 98.300.000, dengan nilai wajar senilai
93.200.000. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat kerugian yang belum
direalisasi pada sekuritas trading ini.
D. DAFTAR PUSTAKA
Salemba Empat.
Thomas, P. (2013). Akuntansi Menengah. Semarang: Widya Karya.

Salemba Empat.
[147]
PERTEMUAN 11
AKUNTANSI NILAI WAKTU DARI UANG
1. Memahami konsep dasar nilai waktu dari uang.
2. Memberikan argumentasi atas perbedaan antara bunga sederhana
dengan bunga majemuk.
3. Menentukan nilai FV dengan perhitungan yang tepat.
4. Menentukan nilai PV dengan perhitungan yang tepat.
B. URAIAN MATERI
11.1. KONSEP DASAR
Nilai uang 1.000 rupiah pada tahun 1990 dapat digunakan untuk
membeli pakaian yang bagus, bahkan 100 kilogram beras. Namun sekarang ini,
uang 1.000 rupiah bahkan hanya dapat digunakan untuk membayar uang pak
ogah di persimpangan jalan, atau membeli permen 2 buah. Hal ini menunjukan
bahwa nilai uang dipengaruhi oleh waktu dan inflasi.
Dengan demikian, nilai 1.000 rupiah yang diterima hari ini, tentu lebih
berharga daripada nilai 1.000 rupiah yang diterima di masa yang akan datang.
Berarti, apabila menginvestasikan uang senilai 100.000.000 rupiah hari ini,
kemungkinan nilainya akan menjadi berkali-kali lipat pada 10 atau 20 tahun
yang akan datang. Contoh yang paling umum adalah ketika seseorang
berinvestasi properti. Jika seseorang membeli rumah di kawasan Pamulang
senilai 130.000.000 rupiah pada tahun 2008, maka nilai rumah tersebut pada
tahun 2018, bisa menjadi 480.000.000 rupiah.
Berdasarkan ilustrasi di atas, dapat dipahami bahwa konsep dasar dari
nilai waktu dari uang adalah nilai sekarang dari uang, relatif lebih berharga
daripada nilai uang di masa yang akan datang. Konsep ini digunakan oleh
setiap perusahaan ketika hendak berhutang, ataupun oleh investor ketika
hendak berinvestasi. Ukuran kuantitatif nilai waktu dari uang dikenal dengan
nilai sekarang (present value).
[148]
Present value dalam lingkup akuntansi sering digunakan tidak hanya

untuk mempertimbangkan investasi dan pembiayaan (hutang), tetapi juga
digunakan dalam mengestimasi nilai piutang, anuitas, program imbalan kerja,
dan lain sebagainnya. Menurut (Kieso, 2015, p. 276), konsep nilai waktu dari
uang dalam akuntansi diaplikasikan untuk perhitungan 1) Biaya historis
peralatan, nilai realisasi bersih untuk persediaan, nilai wajar investasi, dan nilai
wajar untuk aset dan liabilitas.
Pengukuran dalam akuntansi yang menggunakan present value antara
lain :
1. Wesel, yaitu surat berharga yang mengandung suku bunga yang
ditetapkan atau yang lebih rendah dari suku bunga pasar.
2. Lease, yaitu penilaian aktiva dan kewajiban yang harus dikapitalisasi
menurut lease jangka panjang dan pengukuran jumlah pembayaran
lease serta amortiasi leasehld tahunan.
3. Imbalan kerja, pengukuran komponen biaya jasa dari beban tunjangan
pasca pensiun dan kewajiban tunjangan pascapensiun.
4. Aktiva jangka panjang, yaitu pengevaluasian jangka panjang alternatif
dengan mendiskontokan arus kas masa depan. Penentuan nilai aktiva
yang diakuisisi melalui kontrak pembayaran ditangguhkan (deferred
payment contract). Pengukuran penurunan nilai aktiva.
5. Dana pelunasan, yaitu penentuan kontribusi yang dibutuhkan untuk
mengakumulasi dana bagi tujuan penarikan hutang.
6. Penggabungan bisnis, yaitu penentuan nilai piutang, utang, kewajiban,
akrual, dan komitmen yang diakuisis atau diterima dalam suatu
pembelian.
7. Pengungkapan, pengukuran nilai arus kas masa depan dari cadangan
minyak dan gas untuk diungkapkan sebagai informasi tambahan
8. Kontrak angsuran, pengukuran pembayaran periodik atas kontrak
pembelian jangka panjang.
Sumber : (Kieso, 2015, p. 277)
[149]
11.2. SUKU BUNGA

Nilai waktu dari uang erat ditentukan oleh suku bunga. Dalam hal ini,
suku bunga adalah persentase besaran bunga (interest). Besaran suku bunga
seringkali ditetapkan berdasarkan jangka waktu perniagaan uang. Di samping
itu, suku bunga juga ditentukan oleh kondisi perekonomian yang sedang
berlaku serta nilainya seringkali mengikuti suku bunga pasaran.
Adapun suku bunga pasar, adalah suku bunga rata-rata yang berlaku di
mayoritas perbankan atau lembaga pemberi pinjaman. Besaran suku bunga
pasar itu sendiri, ditentukan oleh suku bunga acuan. Dalam konteks ini, suku
bunga acuan adalah tarif suku bunga yang ditetapkan oleh Bank Sentral. Di
Indonesia, suku bunga acuan disebut dengan BI rate. BI rate hanya sebagai
acuan umum saja. Perbankan tidak diwajibkan untuk menerapkan suku bunga
tepat seperti BI rate.
Namun demikian, terdapat aturan maksimal penerapan suku bunga.
Dalam hal ini, Otoritas Jasa Keuangan (OJK) memberlakukan aturan bahwa
suku bunga bank untuk Bank Umum Kelompok Usaha (BUKU) 4 tidak boleh
lebih dari 200 basis poin di atas BI rate. Sedangkan untuk BUKU 3, maksimum
suku bunga 225 basis poin di atas BI rate.Ini artinya, BI rate adalah instrumen
penting yang menentukan suku bunga pasar. Adapun maksud dari basis poin
adalah ukuran seperseratus dari batas bunga. Contohnya, apabila BI rate 8 %,
maka 225 basis poin dari BI rate adalah 10,25 %.
Menurut (Kieso, 2015, p. 278), terdapat 3 variabel dalam
memperhitungkan bunga yaitu, 1) Pokok Utang, 2) Suku bunga atau persentase
dari pokok utang yang beredar, dan 3) Waktu, atau jumlah tahun ketika jumlah
pokok utang itu beredar. Dari ketiga variabel ini, dapat dipahami bahwa
semakin besar pokok utang, maka jumlah bunga juga akan semakin besar.
Semakin tinggi suku bunga, semakin besar juga jumlah bunga. Semakin lama
waktu periode pinjaman, semakin besar jumlah bunganya.
11.2.1. JENIS BUNGA BERDASARKAN PERUBAHAN SUKUNYA
11.2.1.1. BUNGA SEDERHANA
Terdapat 2 jenis bunga berdasarkan perubahan suku bunganya yaitu
bunga sederhana, dan bunga majemuk. Bunga sederhana adalah bunga yang
[150]
dihitung pada jumlah pokoknya saja dalam jangka waktu 1 periode (1

tahun).Rumus menghitung bunga sederhana yaitu :
Keterangan :
r=pxixn
r : Bunga
p : Pokok
i : Interest rate (suku bunga)
n : jumlah periode
Contoh : Perusahaan Dudung meminjam uang ke Bank Dodol senilai

230.000.000 dengan tempo 2 tahun, suku bunga sederhana 7 % pertahun.
Maka perhitungannya adalah :
r = 230.000.000 x 0,07 x 2
r = 32.200.000
Jadi total bunganya adalah 32.200.000. Maka jumlah pengembalian

yang harus dibayarkan oleh Perusahaan Dudung adalah 262.200.000. Nilai ini
selanjutnya akan dicicil setiap bulannya menjadi 10.925.000.Ini berarti,
bebanbunga perbulannya adalah 1.341.666 dan pembayaran angsuran
pokoknya adalah 9.583.333. Untuk transaksi ini, perusahaan dapat membuat
jurnal sebagai berikut :
Pencatatan ketika menerima pinjaman
Cash Dr. 230.00.000
Bank Loan Cr 230.000.000
Mencatat pembayaran angsuran hutang
Bank Loan Dr. 9.583.333
Interest Expense Dr. 1.341.666
Cash Cr. 10.925.000
Bunga sederhana banyak digunakan untuk bunga wesel tagih dan bunga
kredit jangka pendek dari perbankan. Meski tidak selalu demikian, tetapi
kebanyakan bunga sederhana memang digunakan untuk pembiayaan jangka
pendek.
[151]
11.2.1.2. BUNGA MAJEMUK

Bunga majemuk (compound interest) tidak menghitung bunga atas
pokok hutang, tetapi juga atas bunga yang dihasilkan sampai tanggal dari
pokok tersebut apabila diasumsikan bunganya disimpan dalam deposito.
Sebagai contoh, apabila si A mendepositokan uangnya dengan jangka waktu 4
tahun senilai 10 juta dengan bunga majemuk senilai 10% pertahun, maka dapat
diestimasi bunganya adalah :
Tabel 11.1. Contoh Estimasi Bunga Sederhana
Tahun Saldo awal Bunga Saldo akhir
Ke- tahun Bunga tahunan tahun
1 10.000.000 10% 1.000.000 11.000.000
2 11.000.000 10% 1.100.000 12.100.000
3 12.100.000 10% 1.210.000 13.310.000
4 13.310.000 10% 1.331.000 14.641.000
5 14.641.000 10% 1.464.100 16.105.100
Perhitungan bunga majemuk cenderung akanl lebih besar daripada

bunga sederhana. Oleh karena itu, investor cenderung akan lebih memilih
menginvetasikan uangnya kepada lembaga keuangan atau perusahaan yang
menerapkan sistem bunga majemuk. Sistem bunga majemuk ini kebanyakan
digunakan untuk investasi jangka panjang.
Sama halnya dengan pendanaan, apabila suatu perusahaan meminjam
uang ke bank dalam jangka panjang, maka bank kemungkinan besar akan
menerapkan bunga majemuk terhadap pinjaman tersebut. Oleh karena itu,
perusahaan perlu benar-benar memperhatikan untung rugi dari pinjamannya,
karena pinjaman jangka panjang dengan bunga majemuk cenderung akan
menghasilkan beban bunga yang cukup besar.
Terdapat beberapa variabel penting yang menentukan bunga majemuk.
Sebagaimana menurut (Kieso, 2015) yaitu, 1) Suku bunga, 2) Periode waktu, 3)
Nilai masa depan (Future Value), dan 4) Nilai Sekarang (Present Value).
Mengestimasi nilai masa depan dan nilai sekarang merupakan bagian yang
cukup penting dilakukan oleh suatu perusahaan. Berikut contoh-contohnya :
Future Value
Rumus perhitungan FV adalah:
[152]
( )
Keterangan :
FV : Future Value
PV : Present Value
FVFn,i : Faktor nilai masa depan untuk n periode pada suku bunga i
Sebagai contoh, PT XYZ menginvestasikan uangnya selama 5 tahun
dengan bunga majemuk tahunan 11%. Uang yang diinvestasikan saat ini (PV)
adalah 100.000.000, berapakah nilai FV dari investasi tersebut?. Jawabannya
adalah :
( )
( )
( )
Dengan demikian, nilai investasi 100.000.000 hari ini setara dengan nilai
168.505.816 pada masa yang akan datang. Dengan mengetahui nilai FV, maka
perusahaan dapat menentukan keputusan apakah akan melakukan investasi
dalam deposito, ataukah justru memilih untuk menggunakan uangnya untuk
pengembangan kapasitas produksi.
Present Value
Perhitungan present value ditentukan berdasarkan rumus sebagai
berikut :
( )
Adapun PVF n,i ditentukan dengan rumus :
( )
Keterangan :
PVFn,i : Faktor nilai sekarang untuk n periode pada suku bunga i
i : Suku Bunga
n : Tahun investasi
Dalam konteks investasi, PV adalah nilai yang harus diinvestasikan hari

ini untuk mendapatkan nilai di masa masa datang (FV) yang diketahui. Dengan
[153]
demikian, apabila perusahaan ingin mendapatkan nilai di masa yang akan

datang senilai 200.000.000 dalam periode 5 tahun dan suku bunga majemuk 8
%, maka perhitungan PV adalah :
( )
Maka :
( )
Dengan demikian, apabila perusahaan ingin uangnya menjadi

200.000.000 pada masa yang akan datang, maka investasi yang harus
dikeluarkan hari ini adalah 136.000.000. Mengetahui berapa PV dari FV yang
telah diketahui, akan memudahkan perusahaan untuk menentukan apakah
uangnya akan diinvestasikan, ataukah dialokasikan untuk hal lainnya.
Perhitungan tentang PV dan FV juga dapat berguna untuk menaksir
liabilitas serta surat-surat berharga yang dimiliki oleh perusahaan. Menurut
(Sukirno, 2015), investasi suatu perusahaan ditentukan oleh salah satunya
adalah tingkat pengembalian. Untuk menghitung tingkat pengembalian inilah,
diperlukan nilai PV dan FV. Oleh karena itu, perhitungan PV dan FV sangat erat
kaitannya dengan perhitungan investasi perusahaan.
C. LATIHAN/TUGAS
1. Mengapa nilai uang hari ini lebih berharga daripada nilai dengan jumlah
sama tapi di masa yang akan datang?
2. Secara umum, bunga dibagi menjadi 2 yaitu bunga sederhana dan
bunga majemuk, berikan penjelasan mengenai perbedaan antara
keduanya.
3. Perusahaan Dudung meminjam uang ke Bank Dodol senilai 330.000.000
dengan tempo 2 tahun, suku bunga sederhana 8 % pertahun. Hitunglah
total bunga serta jumlah pengembalian yang harus dibayar Perusahaan
[154]
Dudung. Tulis juga jurnal pada saat menerima pendanaan dan

pembayaran angsurannya.
4. PT XYZ menginvestasikan uangnya selama 10 tahun dengan bunga
majemuk tahunan 12%. Uang yang diinvestasikan saat ini (PV) adalah
400.000.000, berapakah nilai FV dari investasi tersebut?.
D. DAFTAR PUSTAKA
Sukirno, S. (2015). Makroekonomi. Depok: Raja Grafindo Persada.
[155]
PERTEMUAN 12
ASET TETAP
1. Mengidentifikasi karakteristik aset tetap berdasarkan pencatatan
akuntansi yang benar.
2. Mengklasifikasikanaset tetap berdasarkan sifat dan mobilitasnya.
3. Membuat jurnal untuk mencatat pengakuan dan pengukuran aset
tetap.
4. Mengklasifikasi metode penyusutan yang tepat berdasarkan jenis
aset tetapnya.
5. Menentukan biaya penyusutan dengan menggunakan metode garis
lurus, unit produksi, dan menurun berganda.
6. Membuat jurnal penghentian aset tetap.
7. Menentukan beban deplesi serta membuat jurnal untuk mencatat
deplesi.
B. URAIAN MATERI
12.1. KARAKTERISTIK ASET TETAP
Secara umum, aset itu terbagi menjadi 2 yaitu aset berwujud (tangible
asset) dan aset tak berwujud (intangible asset). Aset berwujud, dibagi menjadi
dua lagi yaitu aset lancar (current asset) dan aset tetap (fixed asset). Dalam hal
ini, terdapat 2 karakteristik utama aset tetap, yaitu 1) aset berwujud yang
digunakan dalam rangka mendukung proses produksi atau penyediaan barang
dan jasa,2) usianya relatif panjang (lebih dari 1 tahun).
Adapun menurut (Warren, 2015, p. 490)karakteristik aset tetap adalah 1)
Memiliki bentuk fisik dan dengan demikian merupakan aset berwujud. 2) Dimiliki
dan digunakan oleh perusahaan dalam kegiatan operasi. 3) Tidak dimaksudkan
untuk dijual sebagai bagian dari kegiatan operasi. Berdasarkan karakteristik ini,
dapat dipahami bahwa tujuan pembelian atau kepemilikan aset tetap adalah
sebagai pendukung kegiatan operasi perusahaan.
[156]
Dalam kurun waktu 1 dekade terakhir, aset tetap dianggap sebagai bukti
otentik kekayaan perusahaan. Suatu perusahaan dianggap besar apabila
memiliki nilai aset tetap yang besar. Di samping itu, kepemilikan aset tetap
dianggap akan mengakibatkan income perusahaan makin tinggi. Semakin tinggi
kepemilikan aset tetap, dahulu dianggap akan membuat income juga semakin
tinggi.
Namun, di era ekonomi digital seperti sekarang ini, paradigma seperti ini
dianggap sudah berganti. Aset tetap tidak lagi dianggap sebagai bukti kekayaan
yang paling penting, melainkan sekarang ini yang dianggap perlu ditonjolkan
adalah aset tak beruwujud yaitu brand value (merek dagang). Perusahaan
transportasi online seperti Gojek, Uber, atau Grab adalah bukti bahwa aset
tetap tidak lagi menjadi penentu utama income perusahaan.
Bahkan, saat ininilai valuasi PT Gojek lebih besar daripada PT Garuda
Indonesia. Nilai PT Gojek sudah mencapai 17 triliun, jauh mengalahkan PT
Garuda yang hanya dihargai senilai 12,3 triliun. Padahal, aset yang dimiliki oleh
PT Garuda tergolong sangat besar yaitu senilai 47 triliun.Meski demikian,
besarnya aset tetap dianggap mampu mendatangkan prospek yang baik untuk
perusahaan. Sebab, dengan aset tetap yang besar, perusahaan tidak akan
kesulitan khususnya dalam hal pembiayaan, karena aset tetap tersebut dapat
menjadi agunan untuk mendapatkan kas dari aktivitas pendanaan (hutang).
12.2. JENIS-JENIS ASET TETAP

Aset tetap dapat dikategorikan menjadi 2 jenis yaitu aset tetap yang tidak
bergerak, dan aset tetap yang bergerak. Aset tetap yang tidak begerak
contohnya yaitu tanah, bangunan, mesin pabrik, serta peralatan-peralatan yang
sifatnya tidak bergerak. Adapun aset tetap yang bergerak, contohnya adalah
kendaraan, alat-alat berat, serta aset tetap lain yang dapat dengan mudah
dipindahkan.
Aset tetap yang bergerak, dianggap akan memiliki usia yang relatif lebih
cepat daripada aset tetap yang tidak bergerak. Artinya, penyusunan aset tetap
bergerak cenderung lebih cepat dan tinggi nilainya dengan aset tetap yang
tidak bergerak, asalkan, nilai aetnya relatif sebanding. Misalnya, nilai aset tetap
[157]
bangunan sebesar 10 miliar dengan nilai kumulatif aset tetap berupa kendaraan
yang juga berkisar antara 10 miliar, maka nilai penyusutan kendaran relatif
akan lebih besar setiap tahunnya ketimbang penyusutan bangunan.
Mengapa aset tetap bergerak cenderung penyusutannya tinggi, karena
lebih dianggap lebih sering digunakan atau mobilitasnya tinggi. Hal ini
merupakan salah satu prinsip penyusutan, bahwa semakin tinggi intensitas
penggunaan aset tetapnya, maka nilai penyusutan juga cenderung akan
semakin tinggi.
12.3. PENGAKUAN DAN PENGUKURAN ASET TETAP

Pengakuan aset tetap adalah proses mengklaim atau mengakui aset
tetap. Pengakuan aset tetap dapat dilakukan dengan mendebit aset tetap serta
mengkredit kas, atau hutang. Namun, pengakuan aset tetap hanya dapat
dilakukan setelah biaya perolehan aset tetap tersebut ditentukan. Adapun
penentuan biaya perolehan aset tetap, merupakan bagian dari upaya
pengukuran aset tetap.
Menurut (Martani, 2016, p. 272) biaya perolehan aset tetap harus diakui
sebagai aset jika 1) besar kemungkinan manfaat ekonomis di masa depan
berkenaan dengan aset tersebut akan mengalir kepada entitas, dan 2) biaya
perolehan aset dapat diukur secara andal.
Pengakuan dan pengukuran aset tetap juga berkaitan dengan cara
perolehan aset tetap itu sendiri. Cara mendapatkan aset tetap akan
menentukan bagaimana pengakuan serta pencatatan aset tetap tersebut. Oleh
karena itu, penting untuk memahami cara-cara memperoleh aset tetap yang
biasa dilakukan oleh perusahaan.
12.3.1. CARA PEROLEHAN ASET TETAP
Cara memperoleh aset tetap yang biasa dilakukan perusahaan
diantarannya yaitu 1) Pembelian tunai, 2) Pertukaran aset tetap dengan surat
berharga, dan 3) Penerimaan dari donasi.(Thomas, 2013). Selain ketiga cara
ini, tentu saja ada cara perolehan aset tetap lain, misalnya dengan pembelian
kredit, pertukaran aset tetap dengan aset tetap (tukar giling), dan lain
sebagainnya.
[158]
Perolehan aset tetap yang dilakukan dengan pembelian atau dengan

pertukaran, memiliki biaya yang harus diestimasi. Biaya tersebut selanjutnya
akan menentukan nilai aset tetap yang dimiliki. Biaya ini, disebut sebagai biaya
perolehan aset tetap.
12.3.2.BIAYA PEROLEHAN ASET TETAP
Suatu perusahaan dagang yang labanya relatif belum terlalu besar
dianggap tidak akan mampu membeli aset tetap yang harganya relatif mahal
secara tunai. Namun, perusahaan tersebut tetap dapat memiliki aset tetap
dengan cara pembiayaan (hutang). Darimana dana untuk mendapatkan aset
tetap ini disebut sebagai sumber pendanaan untuk memperoleh aset tetap.
Adapun besaran dana yang dikeluarkan untuk memperoleh aset tetap,
disebut sebgai biaya perolehan aset tetap. Mengetahui biaya peolehan aset
tetap sangat penting untuk menentukan sumber pendanaan serta pencatatan
akuntansinya. Berdasarkan biaya perolehannya, aset tetap diklasifikasikan
menjadi 3 yaitu tanah, mesin dan peralatan, serta tanah.
Berikut adalah contoh-contoh biaya perolehan aset tetap yang
dikategorikan berdasarkan 3 jenis aset tetap yaitu gedung, mesin dan
peralatan, serta tanah :
Tabel 12.1. Kategori Biaya Perolehan Aset Tetap
Gedung Mesin dan Peralatan Tanah
Honor arsitek Pajak penjualan Harga pembelian
Honor Insinyur Ongkos kirim Pajak penjualan
Biaya asuransi yang Pemasangan Pengurusan perizinan
timbul selama
pembangunan
Bunga dari pinjaman Perbaikan (apabila Komisi untuk perantara
untuk mendanaimembeli peralatan (calo atau agen)
pembangunan bekas)
Jalan penunjangPemulihan kondisi Biaya survei
gedung (disekeliling
(apabila membeli
gedung) peralatan bekas)
Pajak penjualan Asuransi saat barang Pajak properti
dalam perjalanan
Perbaikan (apabila Pemasangan Pengurusan sertifikat
membeli gedung yang komponen kepemilikan
sudah ada)
Pemulihan kondisi Modifikasi untuk Perubuhan gedung
(apabila membeli penggunaan dari tanah yang dibeli
[159]
gedung yang sudah (dikurangi penjualan

ada) puing-puingnya)
Modifikasi untuk Pengujian untuk Pengubahan kontur
penggunaan penggunaan tanah
Pengurusan perizinan Pengurusan perizinan Pembuatan pembatas
(contoh IMB, Amdal, penggunaan (misalnya tanah
dll) izin penggunaan mesin
pabrik, KIR untuk
kendaraan, dll)
Sumber : (Warren, 2015, p. 496)
Pengeluaran-pengeluaran yang dilakukan untuk biaya perolehan aset
tetap bukan dikategorikan sebagai beban, karena biaya ini meningkatkan nilai
aset tetap. Oleh karena itu, pencatatannya harus dilakukan dengan cara
mendebit akun aset tetap terkait misalnya tanah, mesin dan peralatan, atau
bangunan.
Biaya perolehan aset tetap yang sifatnya meningkatkan nilai aset tetap
karena menambah masa manfaat aset tetap disebut sebagai pengeluaran
pendapatan (revenue expenditure) dan pengeluaran modal (capital
expenditure). Perbedaannya adalah dari segi periode penambahan
manfaatnya. Apabila biaya yang dikeluarkan hanya bermanfaat pada periode
saat ini, disebut sebagai pengeluaran pendapatan, sedangkan biaya untuk
meningkatkan manfaat aset tetap yang bermanfaat hingga periode-periode
berikutnya disebut sebagai pengeluaran modal.
Berikut contoh untuk menunjukan perbedaan mendasar antara revenuw
expenditure dengan capital expenditure.
Tabel 12.2. Contoh Revenue Expenditure dan Capital Expenditure
Revenue Expenditure Capital Expenditure
Servis mobil berupa ganti oli dengan Mengganti sparepart mobil
biaya 250.000. senilai 4.500.000 yang
manfaatnya masih dapat
dirasakan hingga 2 tahun ke
depan.
Perbaikan genteng yang bocor Mengganti seluruh genteng
senilai 1.000.000 dengan genteng yang lebih
berkualitas senilai 75.000.000
Servis mesin las bubut seharga Meningkatkan kapasitas mesin
1.000.000 las bubut senilai 4.000.000
[160]
Berdasarkan contoh di atas, dapat dipahami bahwa yang dinamakan

dengan revenue expenditure itu lebih kepada beban-beban yang dikeluarkan
dalam kaitannya dengan pemeliharaan. Sementara capital expenditure adalah
biaya perolehan aset tetap yang akan meningkatkan manfaat aset tetap untuk
jangka waktu yang panjang. Oleh karena itu, pencatatan akuntansi untuk kedua
jenis biaya perolehan aset ini juga berbeda. Berikut adalah jurnal yang dicatat
untuk ketiga contoh transaksi di atas :
Revenue Expenditure
Repair Expense (Vehicle) Dr. 250.000
Cash Cr. 250.000
Repair Expense (Building) Dr. 1000.000
Cash Cr. 1.000.000
Repair Expense (Equipment) Dr. 1.000.000
Cash Cr. 1.000.000
Capital Expenditure
Vehicle Dr. 4.500.000
Cash Cr. 4.500.000
Cash Cr. 75.000.000
Equipment Dr. 4.000.000
Cash Cr. 4.000.000
12.4. PENYUSUTAN ASET TETAP

Depresiasi (depreciation) atau penyusutan pasti terjadi pada aset tetap
sebagai konsekuensi atas penggunaannya. Satu-satunya aset tetap yang tidak
akan menyusut adalah tanah, meskipun bisa saja nilai tanah tersebut turun
karena Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) nya yang turun, akibat misalnya tanah
tersebut sering banjir, dan sebagainnya. Namun demikian, kasus semacam ini
sangat jarang sekali terjadi.
Aset tetap yang lazim menyusut adalah mesin, peralatan, dan bangunan.
Menyusut dalam konteks ini adalah turun nilainya, sehingga perlu disesuaikan
antara nilai penyusutan aset dengan nilai buku (saldo akhir) aset tersebut
dalam buku besar agar mencerminkan kondisi aset yang sesungguhnya. Nilai
penyusutan ini harus dicatat dalam jurnal penyesuaian (adjustment entries).
Apabila mengabaikan proses penyesuaian, maka laporan keuangan yang
disajikan akan menjadi tidak kredibel.
[161]
Penyebab depresiasi secara umum ada 2 faktor yaitu, 1) Faktor

penyusutan fisik, terjadi karena penggunaan. 2) Penyusutan fungsional terjadi
saat aset tetap tidak lagi dapat menyeduakan jasa pada tingkat yang
diharapkan. Contohnya, peralatan dapat menjadi kuno akibat perubahan
teknologi(Warren, 2015). Terdapat 3 metode penyusutan yang paling sering
digunakan, yaitu 1) Metode garis lurus, 2) Metode unit produksi, dan 3) metode
saldo menurun ganda. Berikut penjelasannya.
12.4.1. METODE GARIS LURUS
Metode garis lurus adalah estimasi terhadap nilai penyusutan yang akan
sama nilainya untuk setiap tahunnya. Metode ini paling banyak digunakan oleh
perusahaan karena dianggap lebih mudah menghitungnya serta lebih rasional
nilai penyusutannya. Secara umum, metode garis lurus cirinya adalah, 1) nilai
penyusutan dihitung secara proporsional. 2) Jumlah beban penyusutan yang
dihasilkan untuk setiap tahunnya sama. Adapun cara perhitungannya adalah :
Contoh : Pada tanggal 1 Januari 2015 perusahaan membeli peralatan

dengan biaya total perolehan sebesar 200.000.000 dengan estimasi masa
manfaat selama 10 tahun, nilai sisa senilai 20.000.000. Maka penyusutan
tahunannya adalah :
Perhitungan penyusutan dengan menggunakan metode ini juga dapat

disederhanakan dengan cara memberikan persentase atas nilai penyusutan
tahunanya seperti berikut ini :
Tabel 12.3. Persentase Penyusutan Saldo Menurun Berganda
Tahun Ke Biaya Perolehan Persentase Penyusutan Penyusutan

1 180,000,000 10 18,000,000
2 180,000,000 20 36,000,000
3 180,000,000 30 54,000,000
4 180,000,000 40 72,000,000
5 180,000,000 50 90,000,000
6 180,000,000 60 108,000,000
7 180,000,000 70 126,000,000
[162]
8 180,000,000 80 144,000,000
9 180,000,000 90 162,000,000
10 180,000,000 100 180,000,000
Dari tabel di atas, nilai penyusutan pada tahun ke-10 nilai

penyusutannya 100% atau habis. Ini artinya, penyusutan setiap tahunnya
sama, yaitu 18.000.000. Oleh karenanya, apabila dibuatkan jurnal penyesuaian
untuk beban penyusutan, berarti nilai penyusutan setiap tahunnya tetap, yaitu
18.000.000. Nilai penyusutan tahunan yang sama inilah yang menjadi alasan
mengapa metode ini disebut sebagai garis lurus.
Atas dasar itu, apabila ada pertanyaan berapakah nilai aset setelah 4
tahun?, maka jawabannya adalah 200.000.000 dikurangi total penyusutan
selama 4 tahun yaitu 72.000.000. Sehingga jawabannya adalah 128.000.000.
Pertanyaan selanjutnya adalah, mengapa persentase penyusutan tahunnya
adalah 10%. Ini karena masa manfaatnya adalah 10 tahun (100% : 10). Apabila
masa manfaatnya hanya 5 tahun, maka persentase penyusutan tahunanya
adalah 20% (100% : 5). Sementara apabila masa manfaatnya adalah 20 tahun,
maka biaya penyusutan pertahunnya adalah 5 % (100% : 20). Lalu apabila
masa manfaatnya 8 tahun, maka biaya penyusutannya adalah 12,5% (100% :
8). Semakin lama umur manfaat, semakin kecil persentase biaya penyusutan
pertahunnya.
12.4.2. METODE UNIT PRODUKSI
Metode unit produksi adalah estimasi biaya atau nilai penyusutan
berdasarkan setiap unit produksinya. Ini artinya, metode unit produksi dihitung
berdasarkan digunakannya suatu aset tetap untuk satu unit produksi. Biasanya
metode ini digunakan untuk menentukan nilai penyusutan aset tetap berupa
mesin, peralatan, ataupun kendaraan karena untuk menggunakan metode ini,
nilai umur manfaat serta beban penyusutan harus diubah menjadi per-jam.
Khusus untuk kendaraan, bahkan dapat digunakan penghitungan umur manfaat
serta beban penyusutan dengan ukuran per-kilometer jarak.
Terdapat dua tahapan perhitungan penyusutan metode unit produksi
yaitu :
Tahap 1, menentukan penyusutan per-unit
[163]
Tahap 2, Menghitung beban penyusutan pertahun dengan cara :

Penyusutan pertahun = Penyusutan perunit x total unit produksi pertahun
Contoh : Pada tanggal 1 Januari 2015, perusahaan membeli kendaraan

dengan biaya perolehan 150.000.000 dengan estimasi nilai sisa sebesar
40.000.000. Umur manfaat kendaraan tersebut adalah 100.000 jam operasi.
Kendaraan ini beroperasi selama 3.500 jam setiap tahunnya. Maka beban
penyusutan untuk tahun ini adalah :
Maka penyusutan per-tahunnya adalah :

1.100 x 3.500 jam = 3.850.000 per-tahun.
Penggunaan metode unit produksi ini dapat menghasilkan nilai
penyusutan pertahun yang berbeda-beda, tergantung dari berapa lama aset
tetap tersebut digunakan per-tahunnya. Semakin sering aset digunakan, maka
akan semakin besar juga beban penyusutannya.
12.4.3. METODE SALDO MENURUN BERGANDA
Berbeda dengan metode garis lurus yang menghasilkan beban
penyusutan sama pertahunnya, metode saldo menurun berganda justru akan
menghasilkan nilai penyusutan yang lebih besar di awal umur manfaat tetapi
akan semakin mengecil di periode-periode berikutnya. Mengapa mengecil,
karena persentase penyusutan pertahunnya dikalikan 2, selanjutnya nilai buku
hasil pengurangan beban penyusutan tahun sebelumnya, digunakan sebagai
dasar untuk menghitung persentase penyusutan tahun berikutnya. Oleh karena
itu, kuncinya adalah terlebih dahulu menentukan beban penyusutan tahun
pertama.
Menurut(Warren, 2015) terdapat 3 tahap dalam mengaplikasikan metode
saldo menurun berganda yaitu :Tahap 1, Menentukan persentase garis lurus
menggunakan manfaat yang diharapkan. Tahap 2, menentukan saldo menurun
ganda dengan mengalikan tarif garis lurus dari tahap 1 dengan 2. Tahap 3,
menghitung beban penyusutan dengan mengalikan tarif saldo menurun ganda
[164]
dari tahap 2 dengan buku aset. Berdasarkan hal tersebut, maka dalam metode
saldo menurun ganda, nilai masa manfaat tidak digunakan untuk menentukan
penyusutan tahun pertama.
Contoh : Pada tanggal 1 Januari 2015 perusahaan membeli peralatan
dengan biaya total perolehan sebesar 200.000.000 dengan estimasi masa
manfaat selama 10 tahun, nilai sisa senilai 20.000.000. Maka beban
penyusutannya adalah :
Persentase beban penyusutan tahun pertama adalah 100% : 10 x 2 = 20
%. Maka 200.000.000 x 20 % = 40.000.000. Berdasarkan beban nilai
penyusutan tahun pertama, maka beban penyusutan untuk tahun berikutnya
ditentukan dengan tabel beban penyusutan sebagaimana berikut :
Tabel 12.4. Estimasi Penyusutan Metode Saldo Menurun Berganda
Tingkat Saldo
Tahun Nilai Buku Beban Nilai Buku Akhir
Menurun
ke Awal Tahun penyusutan Tahun
Berganda
1 200,000,000 20.00% 40,000,000 160,000,000

2 160,000,000 20.00% 32,000,000 128,000,000
3 128,000,000 20.00% 25,600,000 102,400,000
4 102,400,000 20.00% 20,480,000 81,920,000
5 81,920,000 20.00% 16,384,000 65,536,000
6 65,536,000 20.00% 13,107,200 52,428,800
7 52,428,800 20.00% 10,485,760 41,943,040
8 41,943,040 20.00% 8,388,608 33,554,432
9 33,554,432 20.00% 6,710,886 26,843,546
10 26,843,546 - 6,843,546 20,000,000
Dari tabel di atas, apabila dijumlahkan tingkat saldo menurun

bergandanya adalah 180%. Nilai ini diperoleh karena tingkat saldo menurun
berganda ini diestimasi berdasarkan nilai buku awal tahun untuk masing-
masing periode penyusutan, bukan dari nilai biaya perolehan, sehingga nilainya
tidak 100%. Di samping itu, terlihat bahwa beban penyusutan untuk tahun ke-10
tidak lagi dihitung berdasarkan tingkat saldo menurun berganda, melainkan
dengan cara mengurangi nilai buku awal tahun (tahun ke-10) dengan nilai buku
akhir tahun (nilai sisa aset setelah masa manfaat habis).
[165]
12.5. PENGHAPUSAN ASET TETAP

Apabila aset tetap sudah habis umur manfaatnya, maka perusahaan
harus melakukan penghapusan aset tetap tersebut apabila kondisi asetnya
benar-benar sudah tidak dapat lagi dimanfaatkan perusahaan. Namun, apabila
kondisi asetnya masih dapat digunakan, perusahaan bisa saja tetap
menggunakan aset tersebut dengan menambah masa manfaat aset serta tetap
menghitung biaya penyusutannya.
Apabila aset diputuskan untuk dihapuskan, maka dapat dilakukan
dengan cara dibuang, dijual, atau ditukar.Pembuangan aset berarti tidak ada
kas masuk yang didapatkan dari penghapusannya. Bahkan, jika aset dibuang,
maka bisa saja terjadi kerugian (loss) dari pembuangannya. Dalam konteks ini,
kerugian terjadi apabila nilai akumulasi penyusutan lebih kecil daripada nilai
saldo akhir aset yang dihapuskan itu sendiri.
Sementara jika dilakukan penjualan aset, maka akan ada kas masuk
yang dihasilkan dari penjualan aset tetap tersebut. Apabila nilai penjualan lebih
kecil daripada nilai saldo akhir dalam aset tetapnya, maka akan terjadi
kerugian. Sebaliknya, apabila nilai penjualan lebih besar daripada nilai saldo
akhir aset tetapnya, maka ini dapat diklaim sebagai keuntungan.
Penghapusan aset harus dicatat dalam jurnal agar tidak lagi ditampilkan
dalam laporan posisi keuangan. Berikut contoh-contoh transaksi penghapusan
aset dengan cara pembuangan maupun penjualan aset, beserta jurnalnya :
ASET YANG DIBUANG
Contoh : Nilai sisa kendaraan senilai 2.400.000 telah habis disusutkan pada
31 Desember 2017. Oleh karena itu, pada tanggal 12 Januari perusahaan
memutuskan untuk membuang kendaraan tersebut, maka jurnalnya adalah:
Accumulated Depretiation Vehicle Dr. 2.400.000

Vehicle Cr. 2.400.000
Dalam menghapuskan aset, akun yang harus di debit adalah akumulasi

penyusutan, bukan beban penyusutan. Mengapa demikian? Karena pada
tanggal 31 Desember, beban penyusutan sudah di debit senilai 2.400.000
dengan mengkredit akumulasi penyusutan 2.400.000. Maka dari itu, nilai
akumulasi penyusutan tersebut harus di debit kembali agar vehicle yang
masih tersisa nilainya dapat dikreditkan menjadi 0.
Contoh : Peralatan dengan biaya 3.000.000 tanpa nilai sisa disusutkan
[166]
dengan tingkat penyusutan garis lurus 10%. Pada tanggal 31 Desember

2017, saldo akumulasi penyusutan adalah 1.850.000. Selanjutnya pada 29
Februari2018 aset tersebut dibuang, maka jurnalnya adalah :
Untuk mencatat penyusutan berjalan (2 bulan) dari 31 Des 2017 hingga

29 Februari 2018, maka beban penyusutannya 300.000 x 2/12
Depreciation Expense –Equipment Dr. 50.000

Acumulated Depreciation- Cr. 50.000
Equipment
Untuk mencatat pembuangan peralatan :

Accumulated Depreciation - Dr. 1.900.000
Equipment
Loss from eliminated equipment Dr. 1.100.000
Equipment Cr. 3.000.000
Dari jurnal pembuangan peralatan, terlihat bahwa akumulasi penyusutan

peralatan di debit sebesar 1.900.000 karena nilai akumulasi penyusutan
setelah dicatat penyusutan bulan berjalannya adalah 1.900.000 bukan lagi,
1.850.000. Dengan demikian, maka akun akumulasi penyusutan peralatan
dengan nilai akun peralatan sama-sama menjadi 0.
MENJUAL ASET TETAP
Contoh : Sebuah kendaraan dengan nilai sisa pada tanggal 31 Desember

2017 sebesar 22.000.000 disusutkan dengan penyusutan garis lurus
tahunan 10%. Akun akumulasi penyusutan pada 31 Desember 2017 adalah
13.000.000. Selanjutnya pada 19 Juni 2018, kendaraan tersebut dijual
seharga 5.000.000, maka jurnalnya adalah :
Untuk mencatat penyusutan bulan berjalan (6 bulan) dari 31 Des 2017
hingga 19 Juni 2018
Depreciation Expense Dr.1.100.000
Accumulated Depreciation Cr. 1.100.000
Untuk mencatat penjualan aset

Cash Dr. 5.000.000
Accumulated Depreciation Dr. 14.100.000
Loss from selling asset Dr. 2.900.000
Sementara apabila harga penjualan asetnya adalah 10.000.000, maka

jurnalnya yaitu :
Cash Dr. 10.000.000
Accumulated Depreciation Dr. 14.100.000
Gain from selling asset Cr. 2.100.000
[167]
12.6. ASET TETAP SUMBER DAYA ALAM

Aset tetap yang umum dimiliki oleh setiap perusahaan adalah tanah,
bangunan, kendaraan, peralatan, dan mesin. Namun, tidak sedikit diantaranya
yang memiliki aset tetap berupa sumber daya alam. Terlebih lagi bagi
perusahaan yang bergerak dalam bidang pertambangan, pasti memiliki aset
tetap yang berupa sumber daya alam seperti kayu, biji besi, pasir, batu bara,
timah, dan lain sebagainnya.
Berbeda dengan aset tetap pada umumnya yang sifatnya tidak untuk
dijual, aset tetap berupa sumber daya alam justru diperoleh memang untuk
dijual. Dalam hal proses pengambilan sumber daya alam tersebut menuju
penjualan, pasti ada penipisan (pengurangan) sumber daya alamnya.
Contohnya, apabila diestimasi suatu perusahaan memiliki aset tetap berupa
pasir sebanyak 4.000 ton, maka ketika ditambang, pasti ada saja pasir yang
terbuang. Terbuangnya pasir tersebut bisa karena proses alam (terbawa air
hujan), ataupun alasan lainnya.
Oleh karena itu, sumber daya alam juga dapat menurun nilainya.
Penurunan nilai sumber daya alam ini, disebut sebagai deplesi (depletion).
Dengan demikian, dapat dipahami bahwa deplesi adalah penurunan nilai aset
yang terjadi pada aset tetap yang berupa sumber daya alam. Secara akuntansi,
deplesi diperlakukan sebagai beban yang akan mengkredit akun aset tetap
sumber daya (dalam hal ini akunnya adalah akumulasi deplesi). Untuk
menentukan berapa beban deplesi, harus ditentukan dulu tarif deplesinya.
Berikut cara menentukan beban deplesi sebagaimana menurut (Warren,
2015) :
1. Menentukan tarif deplesi dengan rumus :
2. Mengalikan tarif deplesi dengan kuantitas yang diambil dari

sumber daya selama periode berjalan dengan rumus :
[168]
Contoh : PT Pasir Putih membeli hak untuk menambang pasir senilai

200.000.000 dengan estimasi kandungan pasir senilai 800.000 ton. Selama
tahun berjalan, pasir yang telah ditambang dan dijual sebanyak 50.000 ton.
Beban deplesinya adalah :
Dari perhitungan ini, perusahaan harus membuat jurnal sebagai berikut :

Depletion Expense Dr. 12.500.000
Accumulated Depletion Cr. 12.500.000
Perlu diingat bahwa, akun akumulasi deplesi merupakan akun yang

menjadi kontra aset tetap yang berupa kandungan sumber daya alam. Berarti,
akun akumulasi deplesi adalah akun yang akan menjadi pengurang akun aset
sumber daya alam tersebut.
C. LATIHAN/TUGAS
1. Berikan penjelasan singkat mengenai perbedaan antara capital
expenditure dan revenue expenditure. Berikan pula 5 contoh transaksi
capital expenditure dan revenue expenditure.
2. Berikan penjelasan logis mengenai apa itu biaya perolehan aset tetap.
Sebutkan pula beberapa cara untuk memperoleh aset tetap yang biasa
dilakukan oleh perusahaan.
3. Mengapa aset tetap mengalami penurunan nilai?. Berikan penjelasan
logis untuk menjawab hal tersebut.
4. Sebuah gedung yang diperoleh pada 1 Januari 2017 dengan biaya
1.000.000.000 memiliki nilai estimasi masa manfaat 10 tahun dengan
nilai sisa 150.000.000. Tentukanlah, a) Biaya yang dapat disusutkan, b)
tingkat penyusutan garis lurus, dan c) penyusutan garis lurus tahunan.
5. Pada tanggal 1 Januari 2017, perusahaan membeli kendaraan dengan
biaya perolehan 250.000.000 dengan estimasi nilai sisa sebesar
50.000.000. Umur manfaat kendaraan tersebut adalah 100.000 jam
operasi. Kendaraan ini beroperasi selama 3.000 jam setiap tahunnya.
[169]
Tentukanlah biaya penyusutan untuk tahun pertama dengan metode

penyusutan unit produksi.
6. Peralatan yang diperoleh pada 1 januari 2017 dengan biaya 280.000.000
ditaksir masa manfaatnya 8 tahun dengan nilai sisa 45.000.000.
Tentukan, a) penyusutan saldo menurun berganda untuk tahun pertama,
b) Tentukan tabel biaya penyusutannya hingga tahun ke-8.
7. PT Gunung sindur mendapatkan hak untuk menambang mineral senilai
494.000.000. Estimasi kandungan mineral adalah sebanyak 475.000
ton. Selama tahun berjalan, mineral sebanyak 31.500 ton telah
ditambang dan dijual. Hitunglah 1) tarif deplesi. 2) jumlah beban deplesi
untuk tahun berjalan. 3) buat ayat jurnal untuk mencatat beban deplesi
per 31 Desember.
D. DAFTAR PUSTAKA
Salemba Empat.

Salemba Empat.
[170]
PERTEMUAN 13
PROPERTI INVESTASI
1. Mengidentifikasi mana yang tergolong aset-aset properti investasi
berdasarkan sifatnya.
2. Memberikan argumentasi mengenai perbedaan antara aset tetap
dengan properti investasi.
3. Membuat jurnal penyesuaian untuk mencatat keuntungan/kerugian
properti investasi
4. Memahami penghentian pengakuan serta pengungkapan properti
investasi.
B. URAIAN MATERI
12.1. PROPERTI INVESTASI
Properti investasi merupakan aset yang berupa aset tetap seperti tanah
maupun bangunan yang tidak digunakan sebagai penunjang kegiatan operasi.
Melainkan, tujuan dimilikinya properti investasi adalah untuk meningkatkan nilai
ekonomis aset tersebut serta mendapatkan kas dari penyewaan aset tersebut.
Definisi properti investasi menurut PSAK 13 (revisi 2011) adalah properti yang
dikuasai (oleh pemilik atau penyewa melalui sewa pembiayaan) untuk
menghasilkan rental atau untuk kenaikan nilai, ataupun kedua-duanya.
Ciri properti investasi adalah aset tetap yang tidak untuk 1) digunakan
dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa atau untuk tujuan
administratif, dan 2) dijual dalam kegiatan usaha sehari-hari. Oleh karena itu,
properti investasi sifatnya murni hanya untuk investasi, atau menghasilkan
kembali laba dari properti tersebut dalam jangka waktu tertentu.
Sifatnya yang merupakan aset, berarti saldo normal untuk properti
investasi adalah debit.Properti investasi cukup mirip dengan aset tidak lancar
yang dimiliki untuk dijual. Apabila properti investasi dapat juga digunakan untuk
[171]
disewakan, maka aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual hanya dapat
dipulihkan manfaatnya melalui dijual.
12.1.1. PERBEDAAN PROPERTI INVESTASI DENGAN ASET TETAP
Aset tetap dengan properti investasi memiliki kemiripan dari segi
bentuknya. Aset tetap dapat diubah menjadi properti investasi, tetapi tidak
semua properti investasi termasuk aset tetap. Hal ini karena properti investasi
juga bisa termasuk aset lancar apabila transaksi aset tersebut dilakukan secara
sewa menyewa.
Perbedaan antara properti investasi dengan aset tetap terletak dari
peruntukannya saja. Properti investasi diperuntukan hanya keperluan investasi
atau juga untuk mendapatkan kembali laba dari kenaikan nilai jualnya,
sedangkan aset tetap adalah aset yang digunakan sebagai penunjang kegiatan
operasional perusahaan. Berikut adalah contoh perbedaan transaksi properti
investasi dengan aset tetap :
Tabel 13.1. Perbedaan Invetasi dengan Aset Tetap
Properti Investasi Aset Tetap
Membeli tanah seluas 100 m Membeli tanah seluas 100 m
persegi seharga 100.000.000. persegi seharga 100.000.000.
Tanah ini tidak akan digunakan Tanah ini akan digunakan
untuk penunjang kegiatan sebagai lahan parkir
operasional, tetapi akan disewakan perusahaan.
untuk mendapatkan arus kas dari
aktivitas investasi.
Membeli kios senilai 120.000.000 Membeli kios untuk digunakan
untuk disewakan atau untuk dijual sebagai sarana menjual barang
pada masa yang akan datang, dagangan / produk perusahaan.
tetapi bukan dalam jangka waktu
yang dekat.
Menyewa kios dengan kontrak Hak Menyewa kios dengan kontrak
Guna Bangunan (HGB) selama 25 Hak Guna Bangunan (HGB)
tahun untuk disewakan kembali untuk digunakan sebagai
kepada pihak lain demi sarana menjual barang
mendapatkan keuntungan. dagangan/produk perusahaan.
Berdasarkan contoh diatas, dapat dipahami bahwa bentuk dari properti

dengan aset tetap itu sama. Perbedaannya hanya dari segi peruntukannya
saja. Apabila diperuntukan sebagai aset yang akan dipakai untuk operasional
perusahaan, maka harus diakui sebagai aset tetap. Sebaliknya jika tidak
[172]
diperuntukan untuk aktivitas operasi, tetapi untuk disewakan atau dijual kembali
di masa yang akan datang, maka dapat diakui sebagai properti investasi.
12.1.2. PERBEDAAN PROPERTI INVESTASI DENGAN NCHS
Properti investasi memiliki kemiripan dengan aset tidak lancar yang
dimiliki untuk dijual (Non Current Assets Held to Sale) yang biasa disingkat
NCHS.Kedua aset ini mirip karena sama-sama tidak digunakan untuk aktivitas
operasi. Perbedaannya, terletak dari segi proses penjualannya. Properti
investasi dapat disewakan untuk mendapatkan kas, sedangkan aset tidak
lancar yang dimiliki untuk dijual tidak bisa karena aset tersebut hanya dapat
dipulihkan dengan cara dijual.
Dengan kata lain, aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual hanya
diperuntukan untuk dijual. Aset ini biasanya merupakan aset tetap yang berasal
dari operasi dihentikan. Artinya, semula aset tidak lancar yang dimiliki untuk
dijual merupakan aset tetap dan digunakan untuk aktivitas operasional
perusahaan, namun terjadi penghentian operasi sehingga aset tersebut dirubah
menjadi aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual.
Berikut ilustrasi untuk menggambarkan perbedaan antara properti
investasi dengan aset tidak lancar yang tersedia untuk dijual :
Tabel 13.2. Perbedaan Properti Investasi dengan NCHS
Properti Investasi NCHS
Kios yang semula digunakan oleh Kios yang semula digunakan
perusahaan untuk menjual
oleh perusahaan untuk
produknya. Namun perusahaan menjalankan aktivitas
kemudian menyewakan kios
operasionalnya. Kemudian
tersebut kepada pihak lain untuk karena kondisi keuangan
mendapatkan penghasilan.
sedang kurang baik, maka kios
Semula, kios ini diakui sebagai tersebut tidak lagi digunakan
aset tetap. Selanjutnya pada saat oleh perusahaan. Selanjutnya
disewakan kepada pihak lain, perusahaan memasukan kios
maka harus direklasifikasi menjaditersebut ke dalam daftar aset
properti investasi tidak lancar yang dimiliki untuk
dijual
Membeli pabrik untuk disewakan Pabrik yang diperoleh pada
atau untuk dijual kembali di masa tahun 2013 dan digunakan
yang akan datang, tetapi bukan sebagai penunjang aktivitas
dalam jangka waktu dekat. operasi.Kemudian perusahaan
memutuskan untuk menjualnya
pada tahun 2018 karena
perusahaan memindahkan
[173]
pabriknya namun perusahaan

masih mencari calon
pembelinya.
Berdasarkan ilustrasi diatas, perlu ditekankan bahwa properti investasi

masih bisa digunakan untuk disewakan, sedangkan NCHS sudah tidak
memungkinkan untuk disewakan. Apabila NCHS akan disewakan, maka harus
direklasifikasi terlebih dahulu menjadi properti investasi.
12.2. PENGAKUAN PROPERTI iNVESTASI

Pengakuan properti investasi dilakukan dengan syarat, 1) besar
kemungkinan manfaat ekonomis di masa depan berkenaan dengan aset
tersebut akan mengalir ke entitas, dan 2) biaya perolehan aset dapat diukur
dengan andal(Martani, 2016). Maksud dari syarat yang pertama adalah bahwa
suatu aset dapat diakui sebagai properti investasi apabila aset tersebut dapat
mendatangkan keuntungan atau manfaat ekonomis di masa yang akan datang.
Sebagai contoh, suatu perusahaan membeli sebidang tanah di suatu
kawasan. Tanah tersebut belum ditentukan untuk apakah penggunaannya,
sehingga dicatat terlebih dahulu sebagai properti investasi. Pembelian tanah
tersebut harus benar-benar dipastikan akan mendatangkan keuntungan di
masa yang akan datang, baik dengan cara disewakan, maupun dijual pada nilai
wajar yang lebih tinggi.
Adapun maksud dari syarat yang kedua adalah properti investasi harus
dapat diukur dengan akurat biaya perolehannya. Dalam hal ini, biaya perolehan
aset harus dapat diestimasi dengan tepat, misalnya berupa biaya pembelian,
biaya administrasi, biaya notaris, biaya pemagaran, biaya agen, dan lain
sebagainnya.
Terdapat beberapa cara perolehan properti investasi. Seperti halnya
cara perolehan aset lain pada umumnya, properti investasi dapat diperoleh
dengan cara 1) Pembelian, baik secara tunai maupun kredit,2) Pertukaran, 3)
Hibah, dan lain sebagainnya.
[174]
12.3. PENGUKURAN PROPERTI INVESTASI

Pengukuran properti investasi merupakan penentuan nilai properti
investasi setelah proses perolehan. Artinya, perusahaan melakukan
pengukuran setelah memperoleh aset tersebut. Aset properti investasi dapat
diukur dengan menggunakan 2 pendekatan yaitu, 1) pendekatan biaya, dan 2)
pendekatan nilai wajar. Perusahaan harus memilih salah satu saja dari kedua
pendekatan ini.
Pendekatan biaya, merupakan pengukuran yang dilakukan dengan cara
mencatat nilai aset sesuai dengan biaya perolehannya, kemudian mencatat
setiap akumulasi penyusutannya setiap periode. Pendekatan biaya sama
seperti yang dilakukan untuk mengukur aset tetap, yaitu mengestimasi nilai aset
sesuai dengan biaya perolehannya, lalu ditentukan berapa estimasi penyusutan
pertahunnya. Setiap akhir periode, dilakukan penyesuaian untuk mencatat
depresiasinya.
Adapun pendekatan nilai wajar, yaitu mencatat setiap perubahan nilai
wajar aset setelah biaya perolehannya tanpa menguranginya dengan akumulasi
penyusutan. Misalnya, suatu properti investasi yang didapatkan pada 1 Januari
2014 senilai 120.000.000, lalu pada 31 Desember 2014, nilai wajarnya adalah
140.000.000, maka aset tersebut dapat langsung disesuaikan dengan nilai
wajarnya, tanpa harus dihitung dulu depresiasinya.
Oleh karena itu, perbedaan antara pendekatan nilai wajar dengan
pendekatan revaluasi adalah terletak dari diikutsertakannya akumulasi
penyusutan. Dalam aset tetap, biasanya dilakukan pendekatan revaluasi untuk
mencatat perubahan nilai wajar asetnya, dengan cara mengurangi biaya
perolehan aset dengan nilai depresiasi, lalu membandingkannya dengan nilai
wajar. Tetapi pada pendekatan nilai wajar, tidak ada nilai depresiasi. Properti
investasimemang tidak dihitung depresiasinya karena tidak digunakan untuk
aktivitas operasi. Namun apabila terjadi indikasi penurunan nilai, maka
langsung dihitung sebagai kerugian penurunan nilai.
Beberapa pendapat menyebutkan bahwa pengukuran dengan nilai wajar
juga sebetulnya merupakan bagian dari model revaluasi, karena model
[175]
revaluasi itu sendiri sebagaimana disebutkan oleh (Sumarsan, 2013), adalah

merupakan penilaian kembali suatu aset sesuai dengan nilai wajarnya.
Berikut contoh pengukuran properti investasi dengan menggunakan
model atau pendekatan biaya dan nilai wajar.
Model Biaya
Suatu aset yang dicatat sebagai properti investasi dibeli pada 1 Januari
2011 dengan total biaya perolehan 200.000.000 estimasi masa manfaat
selama 10 tahun, nilai sisa senilai 20.000.000. Maka penyusutan
tahunannya dihitung dengan metode garis lurus. Maka pada tanggal 31
Desember 2011, maka jurnal yang harus dibuat adalah :
Pada saat perolehan (1 Jan 2011)
Property Investation Dr. 200.000.000
Cash Cr. 200.000.000
Pada saat pencatatan depresiasi (31 Des 2011)
Depreciation Expense Dr. 8.000.000
Accumulated Cr. 8.000.000
Depreciation –
Property Investation
Model Nilai Wajar
Suatu properti investasi yang dibeli pada tanggal 14 Februari 2011
dengan biaya perolehan senilai 120.000.000 memiliki nilai wajar pada
31 Desember 2011 sebesar 132.000.000, jurnalnya adalah :
Pada saat perolehan (14 Februari 2011)
Property Investation Dr. 120.000.000
Cash Cr. 120.000.000
Pada saat penyesuaian dengan nilai wajar (31 Desember 2011)
Property investation Dr. 12.000.000
Gain from property Cr. 12.000.000
investation
12.4. KEUNTUNGAN/KERUGIAN PROPERTI INVESTASI

Properti investasi dapat menjadi keuntungan ataupun juga bahkan
menjadi kerugian. Baik itu keuntungan dan kerugian properti investasi muncul
dari perubahan nilai wajar properti investasi tersebut sebagaimana yang telah
dicontohkan dalam pengukuran properti investasi. Tujuan utama dimilikinya
properti investasi adalah untuk mendapatkan keuntungan, sehingga sangat
perlu melakukan estimasi dan pertimbangan-pertimbangan strategis agar
properti investasi tersebut benar-benar dapat menjadi keuntungan.
Namun demikian, bukan tidak mungkin perusahaan malah memperoleh
kerugian dari properti investasi. Kondisi ini biasanya terjadi apabila, 1) Kondisi
perekonomian sedang tidak menentu, 2) Aset properti investasi yang dimiliki
[176]
kurang strategis, 3) Kondisi finansial perusahaan yang sedang kurang

baiksehingga perlu menjual properti investasi dengan segera untuk membayar
liabilitasnya.
Penghitungan keuntungan maupun kerugian properti investasi dapat
dilakukan dengan model nilai wajar. Misalnya, suatu perusahaan memiliki aset
properti investasi dalam saldo 31 Desember 2015 sebagaimana berikut:
Tabel 13.3. Contoh Biaya Perolehan dan Nilai Wajar Properti Investasi
BIAYA
NILAI WAJAR NILAI WAJAR
PROPERTI PEROLEHAN
PER-31 DES PER-31 DES
INVESTASI PER-31 DES
2016 2018
2015
TANAH 750,000,000 785,000,000 920,000,000
BANGUNAN KANTOR 825,000,000 842,000,000 905,000,000
TOKO 470,000,000 491,000,000 620,000,000
Berdasarkan tabel diatas, maka total keuntungan yang dibukukan per-31

Desember 2018 adalah 400.000.000 (170.000.000 + 80.000.000 +
150.000.000). Adapun jurnal-jurnal yang dibuat untuk transaksi-transaksi
penyesuaian nilai biaya perolehan dengan nilai wajarnya adalah sebagai berikut
Pada saat penyesuaian dengan nilai wajar (31Des 2016)
Property Investation–Land Dr. 35.000.000
investation – Land
Property Investation – Building Dr. 17.000.000
investation - Building
Property Investation – Store Dr. 21.000.000
investation – Store
Pada saat penyesuaian dengan nilai wajar (31 Des 2018)
Property Investation – Land Dr. 135.000.000
investation – Land
Property Investation – Building Dr. 63.000.000
investation - Building
Property Investation – Store Dr. 129.000.000
investation – Store
12.5. PERUBAHAN PROPERTI INVESTASI
[177]
Properti investasi dapat berubah menjadi aset tetap biasa apabila dialih
fungsikan. Misalnya apabila suatu perusahaan memiliki tanah yang diperoleh
pada tahun 2011 dan tidak digunakan untuk aktivitas operasi hingga tahun
2015. Maka dari tahun 2011 hingga 2015 aset tersebut dicatat sebagai properti
investasi. Selanjutnya apabila pada tahun 2016 tanah tersebut dibangun untuk
kantor dan akan digunakan sebagai penjunjang aktivitas operasi, maka tanah
tersebut harus diubah catatannya dari properti investasi menjadi aset tetap.
Selain itu, properti investasi juga dapat berubah menjadi aset yang
dimiliki untuk dijual, apabila misalnya aset tersebut berhenti disewakan
(menganggur) dan perusahaan menentukannya untuk dijual tetapi belum
menemukan pembelinya. Dalam hal ini, setiap perubahan properti investasi
dilakukan dengan mencatat reklasifikasi asetnya.
Proses perubahan seperti ini disebut juga sebagai penghentian
pengakuan. Tidak hanya itu, penghentian pengakuan properti investasi juga
terjadi apabila properti investasi tersebut terjual. Selama properti investasi
masih dimiliki, maka dilaporkan dalam laporan posisi keuangan sebagai aset.
Selain itu, gambaran umum mengenai properti investasi juga harus
diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.
Dengan adanya keterangan properti investasi dalam catatan atas
laporan keuangan, maka pengguna informasi dapat mengetahui gambaran
bagaimana kemampuan suatu perusahaan dalam mendapatkan arus kas di
masa yang akan datang melalui properti investasi. Hal ini baik untuk
kemampuan likuiditas dan solvabilitas perusahaan.
C. LATIHAN/TUGAS
8. Properti investasi diperoleh salah satunya adalah untuk memberikan
masa manfaat kepada perusahaan di masa yang akan datang. Berikan
rasionalisasi mengapa demikian?
9. Berikan penjelasan logis mengenai perbedaan antara aset tetap, properti
investasi, dengan aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual.
10. Berikan penjelasan logis mengenai perbedaan antara model nilai wajar
dengan model revaluasi dalam hal pengukuran aset.
[178]
11. Berikut PT Dudung memiliki informasi sebagai berikut :

Biaya Nilai wajar per 31 Nilai wajar pr 31
Properti Investasi
perolehan Des 2017 Des 2018
Properti investasi 1 600.000.000 700.000.000 820.000.000
Properti Investasi 2 800.000.000 640.000.000 620.000.000
Properti investasi 3 740.000.000 870.000.000 780.000.000
Ketiga properti ini diperoleh pada tahun 2014 dengan masa manfaat 20
tahun. Perusahaan menggunakan model nilai wajar untuk properti
investasinya. Tentukan berapakah keuntungan atau kerugian yang diakui
perusahaan dalam laporan keuangan yang berakhir 31 Desember 2018,
tulislah ayat jurnal untuk mencatat perubahan nilai wajar pada setiap
tahunnya.
D. DAFTAR PUSTAKA
Salemba Empat.
Sumarsan, T. (2013). Akuntansi Dasar dan Aplikasi Dalam Bisnis Versi IFRS.
Jakarta : PT Indeks.
[179]
PERTEMUAN 14
ASET TIDAK LANCAR YANG DIMILIKI UNTUK DIJUAL
1. Memahami konsep dasar aset tidak lancar yang dimilik untuk dijual.
2. Mengklasifikasi aset-aset dari operasi dihentikan menjadi aset tidak
lancar yang dimiliki untuk dijual.
3. Membuat jurnal untuk mereklasifikasi aset tetap menjadi aset tidak
lancar yang dimiliki untuk dijual, ataupun sebaliknya.
4. Membuat jurnal untuk mencatat revaluasi aset tidak lancar yang
dimiliki untuk dijual.
5. Memahami cara menyajikan aset tidak lancar yang dimiliki untuk
dijual dalam laporan posisi keuangan.
B. URAIAN MATERI
14.1. DEFINISI
Aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual (non current asset held to
sale) hampir mirip dengan properti investasi. Aset yang dicatat sebagai aset
tidak lancar yang dimiliki untuk dijual adalah aset yang dibeli atau dimiliki tetapi
tujuannya hanya untuk dijual. Artinya, aset tersebut akan dipulihkan melalui
penjualan, tidak untuk digunakan dalam kegiatan operasi.
Sebagai contoh, perusahaan memiliki gudang yang sudah tidak
digunakan. Pada saat gudang tersebut digunakan, maka gudang itu dicatat
sebagai aset tetap. Tetapi pada saat gudang diputuskan untuk tidak lagi
digunakan (bisa karena pindah, dan alasan lain-lain), maka gudang tersebut
harus dicatat sebagai aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual. Gudang yang
sudah tidak dipakai tersebut selanjutnya dapat dipulihkan kebergunaannya
dengan cara dijual.
Namun demikian, tidak berarti semua aset tidak lancar yang dimiliki
untuk dijual itu merupakan aset bekas yang sudah tidak terpakai. Perusahaan
sangat mungkin apabila membeli aset tersebut dalam kondisi baik, tetapi
[180]
memang hanya diperuntukan untuk dijual. Misalnya, perusahaan membeli

tanah seluas 1 hektare, kemudian berniat menjualnya lagi dalam 4 tahun ke
depan setelah harganya naik 2 kali lipat.
Standar akuntansi yang digunakan untuk aset tidak lancar yang dimiliki
untuk dijual adalah PSAK 58 tentang aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual
dan operasi yang dihentikan. Dalam hal ini, istilah operasi yang dihentikan
adalah aset-aset yang semula digunakan untuk kegiatan operasi, tetapi
kemudian operasinya dihentikan sehingga aset-aset tersebut direklasifikasi
menjadi dimiliki untuk dijual. Meski demikian, tidak semua aset operasi yang
dihentikan dapat dijadikan aset yang dimiliki untuk dijual.
Menurut (Kieso, 2015), operasi yang dihentikan terjadi apabila ada dua
faktor yaitu, 1) Perusahaan mengeliminasi hasil operasi dan arus kas
komponen dari operasi yang sedang berjalan, dan 2) Tidak ada lagi aktivitas
yang dilakukan komponen itu setelah transaksi pelepasan. Atas dasar itu,
operasi yang dihentikan tidak hanya terjadi pada aset tetap, tetapi juga dapat
berupa penghentian untuk menghentikan produksi suatu produk. Misalnya,
penjualan merek Pepsodent oleh PT Unilever terus mengalami kerugian yang
akhirnya PT Unilever memutuskan untuk menghentikan produk merek
Pepsodent tersebut. Hal ini juga termasuk bagian dari operasi yang dihentikan
yang harus diestimasi menjadi aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual.
14.2. PENGAKUAN
Menurut (Martani, 2016), suatu aset dapat diklasifikasikan sebagai
dimiliki untuk dijual apabila memenuhi 2 syarat utama. Pertama, aset tersebut
dalam kondisi dapat dijual. Artinya, calon pembeli memandang bahwa kondisi
aset yang hendak dibelinya itu masih memiliki nilai komersial dan
memungkinkan dapat digunakan. Kedua, penjualannya harus sangat mungkin
terjadi. Artinya, kondisi aset benar-benar sudah diputuskan oleh manajemen
untuk dijual serta diberikan patokan harga yang sesuai dengan harga pasar. Di
samping itu, aset tersebut juga tidak bermasalah dari aspek hukum, sehingga
dapat dijual.
[181]
Apabila perusahaan membeli aset non lancar yang dimiliki untuk dijual,
maka posisinya dalam laporan arus kas adalah sebagai arus kas keluar untuk
aktivitas investasi. Kemudian pada saat aset tersebut dijual, maka perusahaan
mendapatkan arus kas masuk dari aktivitas investasi.
Secara umum, pengakuan aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual
dapat dilakukan dengan cara membeli atau mengalihkan aset yang telah ada.
Dengan cara membeli, berarti membelinya dari pihak lain untuk keperluan dijual
kembali di masa yang akan datang. Sedangkan mengalihkan aset, maksudnya
adalah mengalihkan aset tetap menjadi aset non lancar yang tersedia untuk
dijual.
14.3. PENGUKURAN
Aset tetap yang dijadikan sebagai aset non lancar yang dimiliki untuk
dijual membuatnya tidak perlu lagi disusutkan. Sebab, tujuan utama aset
tersebut adalah untuk dijual atau dipulihkan dengan cara penjualan, sehingga
nilainya dianggap tetap meskipun penjualannya bisa saja hingga bertahun-
tahun.
Sebagai contoh, apabila perusahaan memiliki gedung yang
dikategorikan sebagai aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual pada tahun
2015, meskipun aset tersebut baru dapat dijual pada tahun 2018, tetapi
perusahaan tidak perlu mencatat beban penyusutan pertahuannya padahal
tentu saja nilai aset tersebut mengalami penyusutan. Sebagai gantinya, apabila
ternyata nilai penjualan aset tersebut di bawah nilai buku (saldo dalam buku
besar), maka dicatat sebagai kerugian.
Aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual harus dicatat dengan
menggunakan nilai terendah antara nilai wajar (nilai pasar) dengan nilai saldo
akhir tersebut. Contoh : PT Gugun memiliki aset tetap yang berupa kendaraan
dengan biaya perolehan senilai 120.000.000 pada tanggal 1 Januari 2014.
Umur manfaat aset 10 tahun dengan nilai sisa 20.000.000. Aset ini disusutkan
dengan menggunakan metode garis lurus. Selanjutnya, pada 31 Desember
2016 ternyata perusahaan mereklasifikasi aset tersebut menjadi aset tidak
lancar yang dimiliki untuk dijual dengan nilai wajar senilai 65.000.000.
[182]
Saldo aset tetap 31 Desember 2016 = 90.000.000 (karena penyusutan

pertahunnya adalah 10.000.000). Sedangkan nilai wajar aset tersebut adalah
65.000.000, maka terjadi penurunan senilai 25.000.000. Nilai penurunan ini
harus dicatat sebagai kerugian seperti berikut ini :
Mencatat Kerugian Penurunan Nilai
Loss from impairment Dr. 25.000.000
Vehicle Cr 25.000.000
Mencatat Reklasifikasi Aset
NCAHS – Vehicle Dr. 65.000.000
NCAHS singkatan dari Non Current Assets Held to Sale
Sebaliknya apabila ternyata nilai wajar lebih besar daripada saldo akhir,
maka yang digunakan adalah nilai saldo akhir. Sebagai ilustrasi, dari contoh di
atas, asumsikan apabila nilai wajarnya senilai 105.000.000. Saldo aset tetap 31
Desember 2016 = 90.000.000 (karena penyusutan pertahunnya adalah
10.000.000). Maka jurnalnya adalah :
Berdasarkan jurnal di atas, terlihat bahwa meskipun nilai wajarnya

adalah 105.000.000, maka nilai yang digunakan untuk reklasifikasi aset tidak
menggunakan nilai wajar, tetapi nilai terkecil antara nilai wajar dengan saldo
aset. Dikarenakan nilai wajar lebih besar daripada saldo akhir aset, maka tidak
perlu dicatat penurunan nilai, atau kenaikan nilai karena yang dicatat adalah
nilai saldo akhir. Namun, apabila aset tersebut dijual pada periode yang sama
dengan harga wajar, (misalnya 105.000.000) dengan biaya penjualan senilai
2.000.000, maka jurnal yang dibuat pada saat penjualannya adalah :
Mencatat Penjualan Aset
Cash Dr. 103.000.000
Gain from NCAHS – Vehicle Cr. 13.000.000
NCAHS – Vehicle Cr. 90.000.000
Keuntungan senilai 13.000.000 dari pencatatan di atas merupakan

penghasilan komprehensif lainnya (Other Comprehensif Income). Apabila aset
tersebut dijual pada periode berikutnya atauseandainya aset tersebut tidak
[183]
dijual, di akhir periode tetap harus dilakukan penyesuaian antara nilai buku
dengan nilai wajar aset tersebut, tetapi dengan juga mencatat biaya penjualan
sebagai rugi penurunan nilai. Pengukuran aset seperti ini disebut juga sebagai
pengukuran dengan menggunakan model revaluasi, bukan model nilai wajar,
karena terdapat biaya penjualan sebagai rugi penurunan nilai.
Dengan menggunakan contoh yang sama(nilai wajar 105.000.000 san
saldo akhir NCHS 90.000.000) jika aset tersebut belum terjual hingga akhir
periode 31 Desember 2017, maka perusahaan tetap harus membuat ayat jurnal
untuk merevaluasi aset tersebut sebagaimana berikut ini :
Mencatat Revaluasi Aset
Gain from NCAHS – Vehicle Cr. 15.000.000
Keuntungan dari NCAHS ini termasuk ke dalam OCI. Perlu ditekankan

bahwa, tidak hanya keuntungan dari aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual
saja yang merupakan OCI, tetapi investasi saham dan obligasi yang termasuk
aset tersedia untuk dijual (Available to sale) juga termasuk bagian dari OCI.
Alasannya adalah, keuntungan yang didapatkan dari aset availaible to sale ini
berasal dari aktivitas non operasi.
Selanjutnya, apabila telah dicatat revaluasi asetnya, maka ketika menjual
aset tersebut, dapat langsung mencatat penjualannya dengan mendebit Cash
serta mengkredit NCAHS senilai penjualan. Tidak perlu lagi mencatat gain from
NCAHS, karena sudah dilakukan pada periode sebelumnya. Sebagai contoh,
apabila aset sebagaimana contoh di atas terjual pada 21 Juni 2018 senilai
102.000.000 dengan biaya 2.000.000, maka jurnalnya adalah :
Mencatat Penjualan Aset dengan biaya penjualan
Cash Dr. 100.000.000
Loss from impairment NCHS Dr. 5.000.000
NCAHS – Vehicle Cr. 105.000.000
Berdasarkan jurnal diatas, terlihat bahwa nilai biaya penjualan senilai

2.000.000 diakui sebagai kerugian dari penurunan nilai. Sehingga total nilai
kerugian penurunan nilainya adalah 5.000.000 karena aset tersebut terjual
seharga 102.000.000 bukan 105.000.000.Apabila tidak ada biaya penjualan,
maka pengukuran dapat langsung dengan menggunakan metode nilai wajar.
[184]
14.4. PERUBAHAN RENCANA

Salah satu aset yang dapat diakui sebagai aset tidak lancar yang dimiliki
untuk dijual adalah aset yang didapatkan dari operasi dihentikan. Namun,
apabila ternyata perusahaan merubah rencananya dengan melanjutkan operasi
pada aset yang sudah dicatat sebagai aset tidak lancar yang dimiliki untuk
dijual itu, maka harus kembali direklasifikasi sebagai aset tetap.
Perubahan rencana seperti ini tidak jarang dilakukan oleh perusahaan.
Namun tentu saja, kerap kali ada biaya operasional tambahan yang dikeluarkan
sehubungan dengan revitalisasi aset tersebut agar dapat kembali digunakan
untuk aktivitas operasi perusahaan. Oleh karena itu, biasanya perusahaan akan
meningkatkan nilai aset tetap tersebut setelah diperbaiki.
Sebagai contoh, PT XYZ tercatat memiliki gedung sebagai aset tidak
lancar yang tersedia untuk dijual senilai 400.000.000. Selanjutnya, perusahaan
berubah fikiran, dan akan kembali menggunakan aset tersebut untuk aktivitas
operasi dengan biaya revitalisasi senilai 120.000.000. Maka jurnal yang perlu
dibuat adalah :
NCAHS – Building Cr 400.000.000
Mencatat revitalisasi aset
Cash Cr. 120.000.000
Faktor-faktor yang lazimnya mempengaruhi perusahaan dalam

mengoperasikan kembali aset tidak lancar yang tersedia untuk dijual menjadi
aset tetap diantarannya, 1) Perusahaan tidak dapat menemukan pihak yang
hendak membeli aset tersebut, 2) Perusahaan memperluas kapasitas
operasinya, 3) Kondisi aset non lancar yang tersedia untuk dijual masih
memungkinkan untuk digunakan kembali, 4) Pengoperasian kembali aset non
lancar yang tersedia untuk dijual dianggap lebih menguntungkan ketimbang
menjual aset tersebut, 5) Kondisi finansial perusahaan mengalami perbaikan.
14.5. PENYAJIAN DALAM LAPORAN KEUANGAN
Apabila perusahaan memiliki aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual,
berarti ada 3 kelompok aset yang dimiliki perusahaan tersebut. Antara lain, aset
[185]
tetap, aset tetap (tidak lancar), dan aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual.
Oleh karena itu, dalam laporan posisi keuangan, aset tidak lancar yang dimiliki
untuk dijual harus dipisahkan dengan aset tetap dan aset lancar.
Tujuan dari penyajian seperti ini adalah agar pembaca informasi laporan
keuangan mengetahui sejauh mana kemungkinan perusahaan akan
mendapatkan arus kas di masa yang akan datang yang berasal dari aset tidak
lancar yang dimiliki untuk dijual. Aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual juga
dapat digunakan untuk mengevaluasi kinerja perusahaan.
Berikut contoh format penyajian aset tidak lancar yang dimiliki untuk
dijual dalam laporan posisi keuangan :
Tabel 14.1. Contoh Penyajian NCAHS

ASSETS
CURRENT ASSET :
CASH 97,900,000
PREPAID EXPENSE 7,860,000
NON CURRENT ASSET HELD TO SALE :
NCAHS – FACTORY 86,700,000
NCAHS – VEHICLE 67,000,000
FIXED ASSET :
LAND 92,000,000
ACCUMULATED DEPRECIATION - BUILDING (56,300,000)
EQUIPMENT 430,300,000
ACCUMULATED DEPRECIATION - EQUIPMENT (136,000,000)
TOTAL ASSETS 1,115,660,000
LIABILITIES AND EQUITIES
ACCOUNT PAYABLE 50,700,000
ACCRUED EXPENSE 17,500,000
INCOME TAXES PAYABLE 11,400,000
DIVIDEND PAYABLE 12,000,000
MORTGAGE PAYABLE
BONDS PAYABLE 252,000,000
COMMON STOCK PREMIUM 43,250,000
RETAINED EARNING 351,810,000
TOTAL LIABILITIES AND EQUITIES 1,115,660,000
[186]
C. LATIHAN/TUGAS
1. Berikan penjelasan logis mengenai perbedaan antara aset tidak lancar
yang dimiliki untuk dijual dengan properti investasi?
2. Salah satu bagian dari aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual adalah
aset yang berasal dari operasi yang dihentikan. Berikan penjelasan logis
mengenai hal ini.
3. PT Gugun memiliki mesin dengan biaya perolehan senilai 200.000.000
pada tanggal 1 Januari 2014. Umur manfaat aset 10 tahun dengan nilai
sisa 50.000.000. Selanjutnya, pada 31 Desember 2016 ternyata
perusahaan mereklasifikasi aset tersebut menjadi aset tidak lancar yang
dimiliki untuk dijual dengan nilai wajar senilai 125.000.000. Buatlah jurnal
reklasifikasi aset dan kerugian/keuntungan dari aset tersebut.
4. PT Samud tercatat memiliki kios yang dicatat sebagai aset tidak lancar
yang tersedia untuk dijual senilai 370.000.000. Selanjutnya, aset tersebut
akan kembali digunakan untuk aktivitas operasi dengan biaya revitalisasi
senilai 72.000.000. Buatlah jurnal untuk mencatat reklasifikasi dan
revitalisasi asetnya.
D. DAFTAR PUSTAKA

Salemba Empat.
[187]
PERTEMUAN 15
ASET TAK BERWUJUD
1. Membandingkan valuasi aset tetap dengan aset tak berwujud.
2. Menghayati urgensi aset tak berwujud di era digital.
3. Mengindentifikasi jenis-jenis aset tak berwujud mencakup goodwill,
hak paten, merek dagang, hak cipta, dan waralaba.
4. Membuat ayat jurnal untuk mencatat biaya perolehan dan amortisasi
aset tak berwujud.
B. URAIAN MATERI
15.1. PENJELASAN ASET TAK BERWUJUD
Sebagaimana definisi umumnya, aset adalah komoditas bukti kekayaan
(harta) suatu perusahaanyang dapat mendatangkan kembali keuntungan bagi
perusahaan. Artinya, aset adalah komoditas yang digunakan sebagai
pendukung kegiatan operasi perusahaan. Komoditas tersebut, tidak hanya yang
berwujud (tangible), tetapi juga ada yang tidak berwujud (intangible).
Aset tidak berwujud (intangible asset) adalah komoditas berharga yang
dimiliki perusahaan tetapi sifat aset tersebut tidak memiliki bentuk fisik. Di era
bisnis digital seperti saat ini, aset tak berwujud justru dianggap lebih penting
ketimbang aset tetap. Contoh sederhana, saat ini setiap orang memiliki peluang
yang sama untuk berbisnis dengan menggunakan media sosial. Tapa perlu
punya toko, para pelaku bisnis online mampu menghasilkan omzet yang besar,
asalkan mereka sudah memiliki goodwill atau brand value yang bagus.
Tidak hanya itu, perusahaan-perusahaan besar sekarang ini mampu
meraih untung yang sangat besar dari aset tak berwujud yang dimilikinya.
Misalnya saja Marvel Cinematic Universe (MCU) mampu mendapatkan
keuntungan yang sangat besar dari pembuatan film tentang tokoh-tokoh
superhero yang dimilikinya. Apabila ada perusahaan yang hendak membeli
[188]
salah satu tokoh superhero tersebut, tentu saja harus membayarnya dengan
biaya yang sangat besar.
Hal ini membuktikan bahwa aset tak berwujud memiliki peranan penting
untuk perusahaan. Oleh karena itu, aset tak berwujud tentu saja harus
diperhitungkan dengan akurat serta ditampilkan dalam laporan keuangan
sebagai aset yang berharga bagi perusahaan. Menurut PSAK 19, aset tak
berwujud merupakan aset nonmoneter yang dapat diidentifikasi tanpa wujud
fisik. Adapun menurut (Martani, 2016, p. 341), karakteristik aset tak berwujud
yaitu, 1) Dapat diidentifikasi, 2) Dapat dikendalikan, dan 3) Tidak memiliki wujud
fisik.
Maksud dari dapat diidentifikasi adalah dapat dipidahkan, dapat diukur
nilainya, dapat dijual, dipindahkan, disewakan, maupun ditukarkan. Dapat
dikendalikan, maksudnya adalah manfaat ekonomis dari aset tersebut dapat
dikendalikan, agar tidak dapat dinikmati atau diambil oleh pihak lain. Contohnya
adalah, hak cipta. Apabila seseorang memiliki hak cipta dari pembuatan buku,
maka hak cipta tersebut dapat dikategorikan sebagai aset tak berwujud karena
tidak akan ada orang lain yang dapat mengambil keuntungan dari entitas yang
telah menjadi hak cipta tersebut.
15.2. JENIS-JENIS ASET TAK BERWUJUD

Aset tak berwujud cukup banyak jenisnya. Apabila dikategorikan menurut
sifatnya, aset tak berwujud dapat digolongkan menjadi, 1) Goodwill, 2) Hak
Paten, 3) Hak Cipta, 4) Merek Dagang, 5) Biaya Lisensi, 6) Waralaba, dan
lainnya. Perusahaan yang sudah go publik, seringkali melaporkan aset tak
berwujud di dalam laporan keuangannya.
Sedikit banyaknya aset tak berwujud juga seringkali ditentukan oleh jenis
perusahaannya itu sendiri. Pada perusahaan transportasi online GOJEK
misalnya, valuasi aset tak berwujudnya cenderung jauh lebih besar ketimbang
perusahaan transportasi konvensional. Ini artinya, nilai aset tak berwujud
ditentukan oleh jenis perusahaan itu sendiri, apakah jenis perusahaannya
berbasis digital, ataukah konvensional.
[189]
Meski demikian, perusahaan konvensional juga tidak menutup

kemungkinan dapat menghasilkan nilai aset tak berwujud yang besar. Kebab
Turki misalnya, memiliki valuasi aset tak berwujud yang besar dari penjualan
waralabanya. Begitupun halnya dengan PT Indomarco yang memiliki outlet
waralaba di seluruh Indonesia.
15.2.1. GOODWILL
Goodwill menurut (Warren, 2015) adalah faktor-faktor yang
menguntungkan perusahaan. Diantarannya seperti lokasi, mutu produk,
reputasi, hingga keahlian manajerial perusahaan itu sendiri. Dalam hal ini,
goodwill dapat membuat perusahaan menghasilkan tingkat pengembalian
investasi yang melebihi tingkat normal. Artinya, apabila suatu perusahaan total
ekuitasnya adalah 3 miliar rupiah, maka harga jualnya tidaklah 3 miliar, tetapi
lebih dari itu. Nilai lebih dari total ekuitasnya itulah yang dapat dicatat sebagai
goodwill.
Goodwill adalah aset tak berwujud yang paling banyak dilaporkan oleh
perusahaan. Kebanyakan goodwill yang dilaporkan berasal dari hasil akuisisi
dan merger perusahaan. Misalnya, PT ABC membeli atau mengakuisi PT XYZ
yang memiliki ekuitas senilai 11.000.000.000 dengan harga pembelian
11.700.000.000. Dari contoh ini, nilai 700.000.000 yang merupakan kelebihan
harga pembelian inilah yang dicatat sebagai goodwill.
Sebaliknya, apabila ternyata prospek PT XYZ yang sudah dibeli itu
ternyata semakin kurang prospektif, maka goodwill senilai 700.000.000 yang
telah dicatat itu bisa berkurang nilainya. Pengurangan nilai seperti ini bukanlah
merupakan amortisasi, melainkan kerugian penurunan nilai yang biasanya
dicatat dalam akun beban lain-lain. Sebab, PSAK melarang adanya amortisasi
atas goodwill. Oleh karena itu, goodwill adalah salah satu aset tak berwujud
yang tidak diamortisasi.
Ilustrasi : PT Bunbun membeli PT Samyong yang memiliki ekuitas
7.500.000.000 seharga 8.100.000.000. Jurnal yang perlu dicatat oleh PT
Bunbun antara lain :
Investment in PT Samyong Dr. 7.500.000.000
Godwill Dr. 600.000.000
[190]
Cash Cr 8.100.000.000
Namun ternyata, setelah 2 tahun berjalan, masa depan PT Samyong
menjadi terpuruk, ditaksir terjadi penurunan nilai goodwil senilai 350.000.000,
maka jurnal untuk mencatatnya adalah :
Impairment loss goodwill Dr. 7.500.000. 000
Goodwill Cr 8.100.000.000
15.2.2. HAK PATEN

Hak paten (patent) merupakan hak ekslusif atas hasil karya atau
penemuan tertentu. Misalnya PT ABC yang merupakan perusahaan industri
mobil mempatenkan teknologi injeksi, maka perusahaan manapun yang hendak
menggunakan teknologi injeksi tersebut harus membayar loyalti kepada PT
ABC.
Di era digital seperti saat ini, hak paten sangatlah berharga. Misalnya
dalam industri teknologi informasi smartphone, terdapat banyak sekali paten
yang dihasilkan. Dari satu smartphone berbasis android misalnya, terdapat
sekitar lebih dari 10.000 paten teknologi didalamnya. Paten-paten tersebut
dimiliki oleh perusahaan-perusahaan besar teknologi seperti Google, Microsoft,
dan lainnya.
Setiap kali perusahaan pembuat smartphone hendak menggunakan
android untuk produknya, maka harus membayar royalti kepada setiap pemilik
patent tersebut. Microsoft dalam hal ini, telah meraup keuntungan sebesar 2
miliar dollar dari royalti hak paten yang ada dalam android.Atas dasar itu, hak
patent adalah aset yang dapat mendatangkan banyak sekali keuntungan bagi
pemiliknya. Meskipun tentu saja, hak patent dapat menyusut nilainya atau
diamortisasi karena hak patent yang dihasilkan dapat menjadi tidak penting lagi.
Sebagai contoh, patent akan teknologi injeksi mobil saat ini mungkin
masih sangat berharga. Tetapi 10 tahun yang akan datang, mungkin saja telah
ditemukan teknologi baru yang lebih efisien dari teknologi injeksi sehingga
teknologi injeksi lambat laun akan ditinggalkan.Atau misalnya paten yang ada
dalam android, mungkin saja 5 tahun atau 10 tahun yang akan datang sudah
ada teknologi baru yang menggantikannya.
[191]
Aspek akuntansi terkait hak patent berkaitan dengan biaya perolehan,

pencatatan royalti, serta amortisasi atas hak patent tersebut. Mengenai
perolehan hak paten, terdapat 2 cara yang biasa dilakukan yaitu dari internal
dan eksternal. Dari internal mencakup biaya-biaya riset dan pengembangan
yang dilakukan. Sedangkan cara eksternal adalah dengan langsung membeli
hak paten yang dimiliki pihak lain. Adapun menurut (Martani, 2016)perolehan
aset tak berwujud secara eksternal biasanya dilakukan dengan 4 cara yaitu, 1)
perolehan terpisah, 2) akuisisi sebagai bagian dari kombinasi bisnis, 3) akuisisi
dengan hibah pemerintah dan 4) pertukaran aset.
Berikut adalah contoh-contoh pencatatan transaksi hak paten :
Biaya Perolehan
Soal : PT ABC membeli hak paten milik PT Samyong senilai
700.000.000. Jurnalnya :
Patent Dr. 700.000.000
Cash Cr 700.000.000
Soal : PT ABC mendaftarkan hak paten dari hasil penelitian internal
dengan total biaya perolehan senilai 12.000.000, maka jurnalnya
adalah :
Patent Dr. 12.000.000
Cash Cr. 12.000.000
Amortisasi Hak Paten

Soal : Hak paten dengan estimasi masa manfaat ekonomis 10 tahun
diperoleh dengan harga 240.000.000 pada 1 Juni 2017. Beban
amortisasi yang dicatat pada 31 Desember adalah :
Amortization Expense – Patent Dr. 14.000.000
Patent Cr. 14.000.000
Biaya amortisasi untuk 14.000.000 (7 bulan) dihitung dengan cara
(240.000.000/10) x (7/12)
15.2.3. HAK CIPTA

Hak cipta (copyright) hampir mirip seperti hak patent. Perbedaannya
terletak dari segi ruang lingkupnya. Jika hak patent ruang lingkupnya berkaitan
dengan teknologi dan pengembangan suatu produk, maka hak cipta berkaitan
dengan karya atau ciptaan yang berupa gagasan, ide, karya tulis, seni, sastra,
dan ilmu pengetahuan.
Hak cipta diterbitkan oleh pemerintah dan diperpanjang sampai 50
tahun.Seperti misalnya seorang dosen menulis buku dan telah
mendaftarkannya sebagai hak cipta, maka penerbit yang akan menjual buku
[192]
tersebut harus membayar royalti kepada dosen tersebut. Pun demikian dengan
perusahaan, tidak sedikit diantarannya yang memiliki hak cipta.
Perusahaan yang biasanya banyak memiliki hak cipta diantarannya
stasiun televisi, atau salah satu program dalam televisi, seringkali
menggunakan hak cipta agar tayangan-tayangan dalam program tersebut tidak
dapat dibajak orang lain. Jika ada pihak yang hendak menggunakan ciptaan
yang sudah didaftarkan dalam hak cipta, maka harus membayar royalti kepada
pihak yang memiliki hak cipta. Begitupun dengan suatu rumah produksi seperti
Disney maupun Marvel, memiliki hak cipta atas karakter-karakter film yang
dimilikinya.
Aspek hak cipta yang berkaitan dengan akuntansi diantaranya biaya
perolehan, pencatatan transaksi, pendapatan royalti, dan pelaporan. Biaya
perolehan hak cipta diantarannya, biaya operasional pembuatan, biaya
perizinan, hinggga biaya pendaftaran. Perusahaan dapat mencatat biaya-biaya
ini dalam sebuah akun beban lain-lain atau beban perolehan hak cipta.
Berkaitan dengan pencatatan transaksi, berikut contohnya : Marvel
Cinematic Universe mendaftarkan hak paten untuk tokoh Black Panter dengan
biaya perolehan senilai $5000, maka jurnalnya adalah :
Copyright (Black Panther) Dr. 5.000
Cash Cr 5.000
Sama seperti hak paten, hak cipta juga memiliki beban amortisasi karena
berkaitan dengan jangka waktu perizinan hak cipta tersebut. Contohnya : Hak
cipta dengan biaya perolehan senilai 120.000.000 pada tanggal 1 Oktober 2017
jangka waktu 12 tahun. Maka jurnal amortisasi pada 31 Desember 2017 adalah
:
Amortization Expense - Copyright Dr. 2.500.000
Copyright Cr. 2.500.000
Biaya amortisasi 2.500.000 (3 bulan) dihitung dengan cara (120.000.000/12)
x (3/12)
15.2.4. MEREK DAGANG

Merek dagang adalah hak ekslusif yang dimiliki perusahaan atas simbol,
nama, logo, dan atribut-atribut lainnya. Misalnya ADIDAS, memiliki hak atas
[193]
merek dagangnya. Apabila ada pihak yang memproduksi barang dengan

menggunakan merek tersebut, maka dapat dituntut secara hukum. Bahkan,
apabila 70 % hanya menyerupai sekalipun, tetap tidak diperbolehkan, misalnya
ADEDAS, ADUDAS, dan sebagainnya.
Merek dagang adalah aset tak berwujud yang sangat penting bagi
perusahaan. Semakin merek dagang terkenal, maka tentu perusahaan semakin
diuntungkan. Perusahaan-perusahaan besar, adalah perusahan yang sudah
memiliki merek dagang yang baik. Kualitas merek dagang yang dapat
memberikan keuntungan bagi perusahaan, disebut juga sebagai brand equity
atau ekuitas merek.
Perusahaan mendaftarkan merek dagangnya kepada Pemerintah untuk
kemudian dikeluarkan hak merek dagang yang biasa ditandai dengan simbol ®.
Perusahaan selanjutnya mengajukan perpanjangan izin dalam kurun waktu 10
tahun sekali. Bagi perusahaan, merek dagang ini dicatat sebagai aset tak
berwujud dan dilaporkan dalam laporan keuangan
Sama halnya dengan goodwill merek dagang tidak diamortisasi, tetapi
ditaksir penurunan nilainya. Apabila merek dagang tersebut semakin
berkembang, semakin baik kualitasnya, maka dicatat sebagai peningkatan
ekuitas merek. Tetapi apabila ternyata merek dagang tersebut mengalami
penurunan nilai, merek dagang tersebut perlu dicatat penurunan nilainya
dengan mendebit akun kerugian penurunan nilai merek dagang.
15.2.5. WARALABA
Bisnis yang juga cukup digandrungi saat ini adalah waralaba (franchise).
Jenis bisnis ini yang paling banyak berada di sektor retail, kuliner, hingga jasa
ekspedisi. PT Indomarco dengan merek retail Indomart misalnya, sudah
memiliki ribuan retail di seluruh Indonesia. Namun tentu saja, retail-retail yang
ada di setiap daerah itu bukanlah sepenuhnya milik Indomarco. Dalam hal ini,
Indomarco hanya menjual izin waralaba saja.
Dengan memiliki izin waralaba, pengusaha-pengusaha di daerah tinggal
menyediakan lahan dan bangunan tokonya saja, selebihnya yang berkaitan
dengan persediaan barang, akan disediakan oleh PT Indomarco. Bisnis seperti
ini dianggap prospektif karena pengusaha di daerah tidak harus pusing
[194]
memikirkan bagaimana pengembangan penjualan ataupun suplai barang

karena tinggal membelinya ke PT Indomarco. Sedangkan bagi PT Indomarco,
semakin banyak menjual izin waralaba, maka semakin besar pula keuntungan
yang didapatkan.
Untuk setiap izin waralaba, pengusaha mitra akan dikenai tarif perbulan
dengan persentase keuntungan tertentu. Oleh karena itu, perusahaan yang
memiliki banyak waralaba, akan mendapatkan keuntungan berlipat, yaitu dari
penjualan izin, tarif prosentase keuntungan perbulan, hingga penjualan produk
untuk suplai persediaan ke setiap toko mitra.
Agar dapat menjaring mitra untuk waralaba, tentu saja perusahaan harus
memiliki nilai brand waralaba yang kuat. Seperti misalnya Kebab Turki Baba
Rafi, sebenarnya memiliki banyak kompetitor, tetapi mengapa justru Kebab
Turki Baba Rafi yang memiliki banyak outlet waralaba. Jawabannya adalah
karena brand nya yang kuat dan dikenal sangat enak oleh masyarakat.
Kekuatan brand waralaba inilah yang dalam lingkup akuntansi dicatat sebagai
aset tak berwujud waralaba.
Adapun bagi pihak pengusaha mitra waralaba, izin waralaba yang
dimiliki juga dicatat sebagai aset tak berwujud. Izin tersebut akan diamortisasi
sesuai dengan masa kontrak waralabanya. Berikut contoh soal dan jurnal untuk
transaksinya :
Biaya Perolehan
Soal : PT XYZ membeli lisensi warlaba dari PT Gugun senilai
120.000.000 untuk 10 tahun pada 1 Juni 2017
Franchise Lisense Dr. 100.000.000
Cash Cr 100.000.000
Amortisasi Lisensi Waralaba
Soal : Lisensi waralaba dengan estimasi masa manfaat ekonomis 10
tahun diperoleh dengan harga 120.000.000 pada 1Juni 2017. Beban
amortisasi yang dicatat pada 31 Desember adalah :
Amortization Expense – Dr. 7.000.000
Franchise
Franchise License Cr. 7.000.000
Biaya amortisasi 7.000.000 (7 bulan) dihitung dengan cara
(120.000.000/10) x (7/12)
[195]
C. LATIHAN/TUGAS
1. Berikan penjelasan logis mengenai bagaimana pentingnya aset tak
berwujud untuk perusahaan?
2. Goodwill dan merek dagang adalah jenis aset tak berwujud yang tidak
diamortisasi, jelaskan secara logis mengapa demikian?
3. Sebutkanlah 5 contoh hak patent dan 5 contoh hak cipta yang dimiliki
oleh perusahaan-perusahaan di Indonesia.
4. Tanggal 31 Desember, ditaksir bahwa goodwill sebesar 5.000.000.000
mengalami penurunan nilai. Selanjutnya, hak paten dengan estimasi
masa manfaat selama 12 tahun diakuisisi sebesar 900.000.000 pada
tanggal 1 Agustus. Diminta : 1) Buatlah ayat jurnal pada tangal 31
Desember untuk penurunan nilai goodwill. 2) Buat ayat jurnal
penyesuaian pada tangal 31 Desember untuk amortisasi hak paten.
5. Kebab Turki Baba Rafi adalah salah satu perusahaan yang nilai
waralabanya sangat besar. Berikan penjelasan, bagaimanakan prosedur
akuntansi yang harus dilakukan apabila ternyata dalam 2 tahun ke depan
nama besar Kebab Turki Baba Rafi runtuh dan tidak lagi banyak pihak
yang mau menjadi mitra franchise nya?
D. DAFTAR PUSTAKA
Salemba Empat.

Salemba Empat.
[196]
PERTEMUAN 16
TRANSAKSI DIVIDEN
1. Memahami dividen sebagai imbal balik kepada pemegang saham.
2. Mengidentifikasi jenis-jenis dividen.
3. Menganalisis transaksi dividen.
4. Membuat ayat jurnal untuk mencatat pembayaran maupun
penerimaan dividen.
B. URAIAN MATERI
16.1. DIVIDEN
Suatu perusahaan yang menerbitkan saham, memiliki kewajiban dividen
untuk dibagikan kepada para pemegang saham. Di lain pihak, perusahaan yang
memiliki investasi saham milik perusahaan lain, memiliki hak untuk
mendapatkan dividen dari keuntungan perusahaan yang sebagian sahamnya
telah dimiliki. Sebagai contoh, PT ABC memiliki sebagian saham PT XYZ,
maka PT XYZ harus memberikan dividen kepada PT ABC dari laba yang
didapatkannya.
Menurut (Thomas, 2013) dividen adalah bagian laba yang diberikan
kepada pemegang saham. Dengan demikian, dividen dapat diartikan sebagai
imbal balik keuntungan untuk para pemegang saham dari hasil operasional
perusahaan. Pembagian dividen, bersumber dari laba bersih perusahaan yang
kemudian dimasukan ke dalam laba ditahan pada laporan perubahan ekuitas.
Oleh karena itu, pembayaran dividen, akan mengurangi laba ditahan.
Saldo normal untuk pembayaran dividen adalah debit, sama seperti prive
dalam perusahaan milik perseorangan. Hal ini karena pembayaran dividen akan
mengurangi ekuitas perusahaan. Pembagian dividen, dilakukan dalam rapat
dewan direksi. Pembagiannya ditentukan dari jumlah saham serta jenis saham
yang dimiliki oleh masing-masing pemegang saham.
[197]
Sementara itu, bagi pihak pemegang saham, dividen adalah

pendapatan. Dengan demikian, saldo normalnya adalah kredit. Besar dan
kecilnya dividen yang akan diterima oleh pemegang saham ditentukan oleh 2
hal yaitu,1) Besarnya saham yang dimiliki, dan 2) Besar kecilnya laba bersih
yang didapatkan perusahaan.
Terdapat 3 tanggal yang harus diperhatikan dalam mengakuntansikan
pembagian dividen yaitu, 1) tanggal pengumuman, tanggal pencatatan, dan
tanggal pembayaran. Pembahasan yang lebih detail mengenai dividen akan
dipelajari dalam mata kuliah Akuntansi Keuangan 2. Oleh karena itu, dalam
materi modul ini hanya akan diberikan penjelasan singkat saja.
16.2. JENIS-JENIS DIVIDEN

Secara umum dividen dibagi menjadi dua yaitu dividen tunai dan dividen
saham. Namun demikian, dividen juga dapat dibayar dengan menggunakan
aset lainnya. Sedangkan menurut (Thomas, 2013), dividen dibagi menjadi 3
yaitu, 1) dividen tunai, 2) dividen saham, dan 3) dividen properti.
Apabila dilihat dari posisinya, dividen dibagi menjadi 2 yaitu, kewajiban
dividen dan pendapatan dividen. Sebagaimana yang telah dibahas
sebelumnya, kewajiban dividen adalah kewajiban yang harus dibayarkan oleh
perusahaan dari laba ditahan untuk para pemegang saham. Sedangkan
pendapatan dividen adalah hak pemegang saham atas keuntungan yang
dihasilkan oleh perusahaan yang sebagian sahamnya dimiliki.
Dividen yang diprioritaskan untuk dibagikan adalah dividen saham.
Namun apabila ternyata kas yang tersedia dinilai kurang memadai, maka dapat
dibagikan dividen saham maupun dividen properti. Pembagian dividen properti
cenderung jarang dilakukan karena hanya dilakukan apabila ketersediaan kas
kurang memadai, serta tidak dimungkinkan untuk kembali menerbitkan saham
sebagai pembayaran dividen.
16.2.1. DIVIDEN TUNAI
Dividen tunai adalah dividen yang dibayarkan kepada pemegang saham
berupa kas. Dividen jenis ini paling banyak digunakan oleh perusahaan, karena
umumnya pemegang saham lebih menyukai pembagian dividen tunai,
[198]
ketimbang dividen saham. Di samping itu, pencatatan akuntansi untuk dividen

tunai juga cenderung lebih mudah daripada pembagian dividen saham ataupun
dividen properti.
Menurut (Warren, 2015), terdapat 3 kondisi yang perlu dipenuhi oleh
suatu perusahaanuntuk membayar dividen yaitu, 1) Jumlah laba ditahan yang
memadai, 2) Jumlah kas yang memadai, dan 3) Tindakan formal yang
dilakukan oleh dewan direksi.
Sebagai contoh, PT ABC pada tanggal 1 Mei 2017 mengumumkan
dividen tunai berupa saham biasa sebanyak 1.000 lembar dengan nilai nominal
12.000 dan saham preferen sebanyak 800 lembar dengan nilai nominal 15.000.
Dividen ini akan dibagikan pada 1 Juli 2017. Maka jurnalnya adalah :
Pada saat pengumuman
Dividend Cash Dr.24.000.000
Dividend Cash Payable Cr. 24.000.000
Pada saat pembagian
Dividend Cash Payable Dr. 24.000.000
Cash Cr. 24.000.000
Akun dividen kas ini pada akhir periode akan menjadi pengurang laba
ditahan. Sebab, sumber pembayaran dividen kas itu sendiri adalah laba
ditahan, sehingga saldo laba ditahan akan berkurang dengan adanya
pembayaran dividen. Dengan demikian, dapat dipastikan bahwa banyaknya
laba ditahan akan mempengaruhi jumlah dividen yang dibagikan kepada para
pemegang saham.
16.2.2. DIVIDEN SAHAM
Menurut (Kieso, 2015), dividen saham adalah penerbitan oleh suatu
perusahaan atas saham milikinya sendiri kepada pemegang saham.
Sedangkan menurut (Warren, 2015), dividen saham adalah pembagian lembar
saham kepada para pemegang saham. Jadi, dividen yang diberikan untuk
pembagian keuntungannya adalah lembar saham, sehingga pemegang saham
yang menerima dividen saham berarti jumlah saham yang dimilikinya akan
bertambah banyak.
[199]
Sebagai contoh, dewan direksi PT XYZ mengumumkan 10.000 lembar

saham dengan nilai nominal 20.000 per-lembar. Harga pasar saat
pengumuman adalah senilai 22.000 perlembar saham. Maka jurnal yang perlu
dicatat perusahaan adalah :
Common Stock Dividend Dr.22.000.000
Dividend Shared Cr. 20.000.000
Share Premium Cr. 2.000.000
Pada saat pembagian
Dividend Shared Dr. 20.000.000
Common Stock Cr. 20.000.000
Akun dividend shared adalah akun dividen yang dapat dibagikan. Pada
saat pengumuman, diperlukan penyesuaian akan nilai nominal saham yang
dimiliki dengan nilai wajar. Sedangkan akun common stock yang dikredit adalah
akun saham biasa yang kembali diterbitkan untuk dibagikan kepada pemegang
saham. Oleh karena itu, pembagian saham biasa hanya akan mempengarhui
ekuitas pemegang saham.
Pengaruh dividen saham terhadap ekuitas pemegang saham adalah
dengan memindahkan laba ditahan ke modal disetor. Sederhananya, apabila
terjadi pembagian dividen saham, maka laba ditahan akan didebitkan
(berkurang) kepada modal disetor yang dalam hal ini adalah common stock.
Suatu perusahaan juga dapat memberikan dividen tunai dan dividen
saham sekaligus. Misalnya, untuk para pemegang saham mayoritas yang
hendak menginvestasikan kembali dividennya, itu diberikan dividen saham.
Sedangkan bagi pemegang saham minoritas, diberikan dividen tunai.
16.2.3. DIVIDEN PROPERTI
Dividen properti tidak dapat hanya diartikan sebagai properti investasi
atau aset tetap. Menurut (Thomas, 2013), dividen properti adalah dividen yang
diberikan dalam bentuk aset perusahaan selain kas. Aset yang diberikan bisa
berupa aset tetap, ataupun juga aset berupa surat-surat berharga (marketable
securities).
[200]
Sebagai contoh, PT XYZ mengumumkan akan membayar dividen dalam

bentuk sekuritas obligasi senilai 130.000.000. Pada saat pengumuman, nilai
wajar sekuritas tersebut adalah 145.000.000. Maka jurnal yang harus dibuat PT
XYZ adalah :
Marketable Securities – Obligation Dr.15.000.000
Gain from revaluation Cr.15.000.000
Dividend Property Dr. 145.000.000
Dividend Payable Cr.145.000.000
Pada saat pembagian
Dividend Payable Dr. 145.000.000
Marketable Securities – Cr. 145.000.000
Obligation
Dari jurnal diatas terlihat bahwa pada saat pengumuman, perusahaan

harus terlebih dahulu mencatat penyesuaian nilai nominal sekuritas obligasi
dengan nilai wajarnya. Oleh karena itu, pencatatan penyesuaian nilai wajar
tidak hanya dilakukan pada akhir periode, tetapi juga pada saat hendak
dibagikan menjadi dividen.
Akun dividen properti akan menjadi pengurang nilai laba ditahan
(retained earning) dalam laporan perubahan ekuitas. Sama halnya dengan
pembayaran dividen kas. Perbedaannya, terletak pada saat pembayarannya.
Akun hutang dividen dibayar dengan mengkredit akun sekuritas obligasi.
C. LATIHAN/TUGAS
1. Berikan penjelasan logis mengenai perbedaan antara dividen tunai,
dividen saham, dengan dividen properti. Tentukan pembayaran dividen
mana yang lebih disenangi oleh pemegang saham?
2. Pemegang saham preferen cenderung memiliki keistimewaan dan
prioritas untuk mendapatkan dividen. Berikan penjelasan, apabila laba
bersih yang didapatkan perusahaan ternyata tidak memungkinkan untuk
[201]
dilakukan pembagian dividen, bagaimanakah nasib para pemegang

saham preferen?
3. PT ABC pada tanggal 1 Mei 2017 mengumumkan dividen tunai berupa
saham biasa sebanyak 10.000 lembar dengan nilai nominal 14.000 dan
saham preferen sebanyak 7.000 lembar dengan nilai nominal 20.000.
Dividen ini akan dibagikan pada 1 Juli 2017. Buatlah jurnal pada saat
pengumuman dan pembayaran dividen.
4. PT XYZ mengumumkan 1000 lembar saham biasa dengan nilai nominal
72.000 per-lembar. Harga pasar saat pengumuman adalah senilai
79.000 perlembar saham. Buatlah jurnal pada saat pengumuman dan
pembayaran dividen.
5. PT XYZ mengumumkan akan membayar dividen dalam bentuk sekuritas
obligasi senilai 230.500.000. Pada saat pengumuman, nilai wajar
sekuritas tersebut adalah 220.000.000. Buatlah jurnal pada saat
pengumuman dan pembayaran dividen.
D. DAFTAR PUSTAKA

Salemba Empat.
[202]
PERTEMUAN 17
PENGENALAN AKUNTANSI PERPAJAKAN
1. Mengidentifikasi jenis-jenis pajak yang dibebankan kepada
perusahaan.
2. Menghitung PPh pasal 21 dan membuat ayat jurnal untuk
mencatatnya.
mencatatnya.
mencatatnya
5. Menggunakan akun VAT Out dan VAT In untuk mencatat transaksi
yang mengandung unsur PPN.
B. URAIAN MATERI
17.1. ASPEK PERPAJAKAN DALAM AKUNTANSI
Perpajakan dengan akuntansi berkaitan erat. Menurut (Mardiasmo,
2011), pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-
undang yang dapat dipaksakan dengan tidak mendapat jasa timbal
(kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukan dan digunakan untuk
membayar pengeluaran umum. Iuran rakyat dalam hal ini dapat berarti
masyarakat, Badan Usaha Milik Negara (BUMD), perusahaan, maupun
lembaga lain yang melakukan usaha di suatu negara.
Oleh karena itu, pajak yang dibebankan kepada perusahaan harus
diberikan perlakuan akuntansi yang benar. Maksudnya adalah, pajak harus
diakui, dicatat, diukur, serta dilaporkan dengan benar oleh perusahaan. Pajak-
pajak yang menjadi beban bagi perusahaan disebut juga sebagai aspek-aspek
perpajakan dalam akuntansi. Untuk memberikan sedikit gambaran, perlu
dipahami jenis-jenis pajak serta pencatatan akuntansi untuk pajak tersebut.
[203]
Pajak adalah sumber pendapatan negara terbesar. Pemerintah akan

mampu menyusun instrumen fiskal yang baik untuk menggerakan
perekonomian dengan menggunakan pendapatan negara yang diformulasikan
dalam APBN. Oleh karena itu, negara cukup tegas dalam menindak
perusahaan atau pihak-pihak yang menghindari pembayaran pajak. Bahkan, di
negara-negara Eropa, sanksi untuk pelanggaran pajak sangat berat. Para
pemain sepakbola top dunia, bahkan seringkali ‘dikejar-kejar’ apabila terindikasi
melakukan kecurangan pembayaran pajaknya.
Namun demikian, tentu saja pemerintah juga harus bijak dalam
memajaki masyarakatnya. Terlalu besar memberikan tarif pajak akan
berdampak buruk terhadap perekonomian, karena perusahaan-perusahaan
akan terbebani. Disisi lain, apabila perusahaan tidak taat dalam aspek
perpajakannya, maka tentu akan mengancam keberlangsungan perusahaan
tersbut. Oleh karena itu, diperlukan ketepatan bagi perusahaan untuk
mengakuntansikan aspek perpajakannya.
Dalam materi modul ini, hanya akan dibahas dasar-dasar atau
perkenalan aspek perpajakan dalam akuntansi. Maksudnya adalah pajak-pajak
yang seringkali muncul sebagai beban bagi perusahaan dan bagaimana cara
perlakuan akuntansinya. Disamping itu, dalam modul ini juga akan diberikan
contoh-contoh mengenai bagaimana menghitung besaran pajak terhutang
antara lain PPh pasal 21, 22, dan 23, serta PPN.
17.2. JENIS-JENIS PAJAK

Pajak memiliki banyak jenis yang berbeda. Apabila dilihat dari segi
kelompoknya, pajak dibagi menjadi 2 yaitu pajak langsung dan pajak tidak
langsung. Pajak langsung adalah pajak yang harus dibayar atau ditanggung
sendiri oleh wajib pajaknya, tidak dapat dibebankan kepada orang lain. Contoh
pajak langsung adalah Pajak Penghasilan (PPh) atau Income Tax. Sedangkan
pajak tidak langsung adalah pajak yang dapat dialihkan atau dibebankan
kepada orang lain. Contohnya adalah pajak pertambahan nilai (PPn) atau Value
Added Tax (VAT).
[204]
Berdasarkan perhitungannya, pajak dibagi menjadi dua yaitu perhitungan

fiskal dan komersial. Perhitungan komersial yaitu perhitungan dan pelaporan
aspek perpajakan dalam laporan keuangan yang dibuat berdasarkan ketentuan
PSAK. Sedangkan perhitungan fiskal, laporan keuangannya dibuat
berdasarlkan ketentuan Undang-Undang perpajakan.
Berdasarkan pemungutnya, pajak dikategorikan menjadi Pajak Pusat
dan Pajak Daerah. Pajak pusat adalah pajak yang dipungut oleh Pemerintah
Pusat, contohnya seperti PPh dan PPn. Sedangkan pajak daerah adalah pajak
yang dipungut oleh Pemerintah Daerah, baik itu pemerintah daerah tingkat
Kabupaten/Kota ataupun Propinsi. Contoh pajak daerah adalah, pajak
kendaraan bermotor, pajak pariwisata, pajak restoran, pajak sarang burung
walet, pajak penerangan, dan lain sebagainnya.
Adapun berdasarkan sistem pemungutannya, pajak dibagi menjadi 3
yaitu, 1) Self assesment, 2) Official Assesment, dan 3) With holding tax. Self
assesment adalah sistem pemungutan yang penilaian, perhitungan, serta
penyetoran pajaknya dilakukan oleh wajib pajak itu sendiri. Sistem official
asessment adalah sistem pemungutan pajak yang penentuan besaran pajaknya
ditentukan oleh pemerintah. Sedangkan sistem with holding tax adalah
pemungutan, penilaian, dan penyetorannya dilakukan oleh pihak ketiga.
Berdasarkan waktunya, pajak dibagi menjadi 2 yaitu pajak kini (current
tax) dan pajak tangguhan (deffered tax). Pajak kini adalah beban-beban pajak
yang timbul di satu periode berjalan atau 1 tahun fiskal. Sedangkan pajak
tangguhan, adalah pajak yang muncul karena adanya koreksi atas laba sebagai
akibat dari faktor-faktor tertentu seperti estimasi beban penyusutan, revaluasi
aset, dan lain sebagainnya.
17.2.1. PAJAK PENGHASILAN (PPh)
Pajak penghasilan (PPh) merupakan pajak yang dipungut atas kegiatan
usaha yang dilakukan oleh individu, perusahaan, lembaga, ataupun korporasi
lainnya. PPh banyak jenisnya, diantarannya PPh pasal 21, 22, 23, 24, 25, dan
lainnya. Dalam materi kali ini, yang akan dibahas adalah PPh pasal 21 tentang
pajak orang pribadi, PPh 22 tentang pajak import, dan PPh 23 tentang pajak
[205]
jasa serta pembagian dividen saja. Terkait pembahasan aspek pajak lainnya,
akan dipelajari dalam mata kuliah perpajakan.
17.2.1.1. PAJAK PENGHASILAN KARYAWAN (PPh PASAL 21)
Menurut (Warren, 2015), setiap pemberi kerja harus memotong sebagian
dari penghasilan karyawannya untuk pembayaran pajak penghasilan (PPh).
Dalam hal ini, PPh yang digunakan adalah PPh pasal 21 yaitu pajak orang
pribadi. Oleh karena itu, perusahaan yang memberikan gaji kepada
karyawanannya dengan jumlah gaji penghasilan kena pajak, maka perusahaan
harus memotong gaji karyawan tersebut berdasarkan PPh pasal 21 orang
pribadi. Besaran tarif untuk pemotongan PPh 21 ditentukan oleh berdasarkan
jumlah Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP), status tanggungan, serta
kepemilikan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) karyawan itu sendiri.
PTKP adalah besaran nilai penghasilan karyawan yang tidak akan
dipotong pajak. Besaran PTKP yang dibebankan kepada setiap orang juga
berbeda-beda, disesuaikan dengan status dan tanggungannya. Menurut
Peraturan Menteri Keuangan (PMK) tahun 2016, berikut besaran PTKP :
Tabel 17.1. PTKP Wajib Pajak Tidak Kawin (TK)
Jenis Status Besaran PTKP
Wajib Pajak TK0 54.000.000

Tanggungan 1 TK1 58.500.000
Tabel 17.2. PTKP Wajib Pajak Kawin (K)
WP Kawin K0 58.500.000
Tanggungan 1 K0 63.000.000
[206]
Tabel 17.3. PTKP Wajib Pajak Suami Istri digabung
WP Kawin K/1/0 112.500.000

Tanggungan 1 K/1/1 117.000.000
Tanggungan 2 K/1/2 121.500.000
Tanggungan 3 K/1/3 126.000.000
Setelah total penghasilan seseorang dikurangi PTKP nya, maka sisa

penghasilannya akan dikenakan tarif PPh 21, jumlah tersebut disebut juga
sebagai Penghasilan Kena Pajak (PKP). Adapun tarifnya adalah sebagai
berikut :
Tabel 17.4. Tarif PPh 21
Kisaran Tarif
1 - 50 juta 5%
50 - 250 juta 15%
250 - 500 juta 25%
lebih dari 500 juta 30%
Besaran tarif diatas berlaku apabila wajib pajak memiliki NPWP.

Sedangkan apabila tidak memiliki NPWP, maka akan dikenakan biaya
tambahan. Contoh perhitungan PPh 21 dan jurnalnya sebagai berikut :
Seorang pegawai dengan gaji perbulan 10.000.000, statusnya
belum menikah, telah memiliki NPWP, dengan hasil perhitungan
pajak terhutang Pph 21 per-tahun senilai 4.900.000.
Maka jurnal yang perlu dicatat perusahaan adalah :
Salary Expense Dr. 10.000.000
Income Tax – Pph 21 Cr.408.333
Cash Cr. 9.591.667
Perhitungan :
10.000.000 x 12 = 120.000.000 (setahun)
120.000.000 dikurangi PTKP 54.000.000 = 66.000.000
Maka 50.000.000 x 5 % = 2.500.000
Sisanya, 16.000.000 x 15% = 2.400.000
Maka total PPh 21 terhutang yaitu 4.900.000.
Untuk menghitung PPh 21 terhutang perbulan, tinggal dibagi 12
bulan maka hasilnya adalah 408.333
[207]
Income Tax PPh 21 yang dikredit sebesar 408.333 tidak akan diberikan
kepada karyawan, melainkan akan disimpan oleh perusahaan untuk kemudian
disetorkan ke Kantor Pelayanan Pajak, biasanya pada akhir tahun. Saldo
normal untuk akun ini adalah kredit, karena sifatnya adalah liabilitias. Dalam hal
ini, income tax PPh 21 ini adalah hak negara yang wajib disetorkan.
Contoh diatas merupakan perhitungan yang paling sederhana, karena
pada kenyataannya, perusahaan biasa memberikan tunjangan-tunjangan
seperti tunjangan jabatan tunjangan kinerja, serta iuran-iuran tertentu seperti
iuran pensiun, iuran jaminan kesehatan dan lainnya. Tunjangan-tunjangan serta
iuran-iuran tersebut akan mengurangi PKP seseorang. Sederhananya, PKP itu
dihitung dengan cara mengurangi penghasilan kotor dengan tunjangan-
tunjangan dan iuran-iuran serta PTKP.
17.2.1.2. PAJAK IMPOR (PPh 22)
Bagi perusahaan-perusahaan besar, baik itu perusahaan dagang
maupun manufaktur, kegiatan ekspor dan impor adalah hal yang biasa atau
sering sekali terjadi. Atas transaksi perdagangan ekspor maupun impor
tersebut, Pemerintah mengenakan pajak penghasilan (PPh) pasal 22.
Pengenaan tarif pajak disesuaikan dengan jenis kegiatan itu sendiri.
Secara umum, tarif PPh 22 yang dikenakan atas kegiatan impor adalah
sebesar 2,5% bagi yang memiliki Angka Pengenal Importir (API) dan sebesar
7,5% bagi yang tidak menyertakan API. Contoh sederhana mengenai kegiatan
impor perusahaan yang dikenakan PPh 22 adalah sebagai berikut :
Perusahaan yang memiliki API mengimpor 50 unit mobil dari Korea dengan
harga perunit $30.000, dikenakan bea masuk 25%, bea masuk tambahan 10%,
asuransi 5% per-unit, ongkos angkut per unit $500. Kurs Menteri Keuangan
(KMK) yang berlaku saat itu, 12.500 rupiah per-1 dollar.
Perhitungannya adalah :
Perhitungan adalah Total per-unit $5.000 x 12.500 = 375.000.000 ditambah
asuransi 5% yaitu 18.750.000, ditambah ongkos angkut per-unit $500 yaitu
6.250.000, ditambah bea masuk 25% yaitu 93.750.000, ditambah bea
tambahan 10% yaitu 37.500.000. Berarti total nilai impor per-unitnya adalah
375.000 + 18.750.000 + 6.250.000+93.750.000+37.500.000 = 531.250.000
Berarti total nilai impor untuk 50 unit adalah 531.250.000 x 50 = 26.562.500.000
Sehingga, besaran PPh 22 nya adalah 26.562.500 x 2,5% = 664.062.500.
Dengan demikian, total kas yang dikeluarkan untuk 50 unit mobil tersebut
[208]
adalah 26.562.500 + 664.062.500 = 27.226.562.500

Purchase Dr. 19.062.500.000
Insurance Dr. 937.500.000
Bea Import Dr. 6.562.500.000
Income Tax In – PPh 22 Dr. 664.062.500
Cash Cr. 27.226.562.500
Nilai purchase di dapatkan dari total harga barang ditambah biaya ongkos
kirim. Nilai asuransi didapatkan dari 18.750.000 x 50. Nilai Bea Impor
didapatkan dari 93.750.000 + 37.500.000 x 50. Sedangkan nilai PPh 22,
didapatkan dari total nilai impor dikali tarif 2 %.
17.2.1.3. PAJAK PENYERAHAN JASA & TRANSAKSI MODAL (PPh 23)

PPh pasal 23 berkaitan pengenaan pajak penghasilan yang berasal dari
modal, penyerahan jasa, atau hadiah dari penghargaan. Bagi perusahaan, PPh
23 seringkali dihasilkan dari kegiatan transaksi dividen dan penyerahan jasa.
Tarif PPh 23 untuk pembagian dividen adalah sebesar 15%, kecuali apabila
pembagian dividen tersebut diterima oleh orang pribadi yang dikenakan final,
bunga, dan royalti. Sedangkan untuk tarif PPh 23 yang dibebankan untuk
penyerahan jasa, ditentukan oleh jenis jasa apa yang diberikan.
Untuk jasa sewa pengurusan surat-surat yang berkaitan dengan
tanah/bangunan, jasa teknik, jasa konstruksi, jasa manajemen, jasa konsultan,
dan jasa imbalan lainnya seperti jasa appraisal, jasa akuntansi, jasa akutaris,
jasa perancang, dan lain-lain, dikenakan tarif sebesar 2%. Pengenaannya
dilakukan pada nilai bruto jasa tersebut. Berikut contoh transaksi yang
dikenakan PPh 23 :
Contoh untuk PPh atas transaksi penerimaan dividen :
PT ABC memiliki saham di PT Sotoy sebesar 20 %. Pada akhir
periode, PT ABC akan menerima dividen tunai sebesar
250.000.000. Maka PPh 23 yang akan dikenakan adalah
250.000.000 x 15%= 37.500.000
Maka jurnal yang perlu dicatat PT ABC adalah :
Cash Dr. 212.500. 000
Income Tax Expense – PPh 23 Cr.37.500.000
Dividend Revenue Cr.250.000.000
[209]
Contoh selanjutnya mengenai PPh atas penyerahan jasa :

PT ABC menyewa biro jasa CV Imam untuk mengurus surat-
surat kendaraan operasional dengan nilai fee sebesar
3.000.000. Maka PPh pasal 23 yang menjadi pajak terhutang
adalah sebesar 2% dari nilai transaksi yaitu : 60.000.
Fees Expense - legal Dr. 3.000.000
Tax Payable – Pph 23 Cr.60.000
Cash Cr. 2.940.000
Tax payable ini dianggap sebagai hutang pajak karena belum
disetorkan kepada negara. Tax Payable – PPh 23 ini
selanjutnya akan diakumulasikan, lalu disetorkan pada batas
waktu yang ditentukan. Pada saat pelaporan, tax payable ini
akan didebit dengan mengkredit kas
17.3. PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN)

Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah pajak yang dikenakan atas
pembelian atau penyerahan suatu barang. Menurut (Resmi, 2012), PPn adalah
pajak yang dikenakan pada saat perusahaan melakukan pembelian atas
Barang Kena Pajak (BKP) atau Jasa Kena Pajak (JKP) yang dikenakan dari
Dasar Pengenaan Pajak (DPP). Berdasarkan definisi ini, dapat dipahami bahwa
PPn akan banyak muncul tidak hanya bagi perusahaan dagang, tetapi juga
jasa.
Pihak yang dikenakan PPh adalah Pengusaha Kena Pajak (PKP).
Apabila PKP melakukan penjualan, maka harus memotong PPn sesuai dengan
tarif PPn yang dalam hal ini adalah 10% dan dapat diturunkan hingga paling
rendah 5% dan dinaikan paling tinggi 15%. Jika barang yang dijual bukanlah
BKP, maka tentu tidak dikenakan PPn. Barang yang bukan BKP, diantarannya
seperti barang-barang kebutuhan pokok, emas, surat berharga, makanan dan
minuman yang dijual di restoran, dan lain-lain. Sementara untuk barang-barang
yang tergolong mewah, maka akan diterapkan PPnBM (Pajak Pertambahan
Nilai Barang Mewah).
Terdapat 2 akun yang dapat digunakan untuk mencatat PPn bagi suatu
perusahaan yaitu akun PPn Masukan atau Value Added Tax In (VAT In) dan
PPn Keluaran atau Value Added Tax Out (VAT Out). VAT In digunakan untuk
[210]
mencatat PPn yang terjadi pada saat perusahaan melakukan pembelian,

sedangkan VAT Out adalah untuk mencatat transaksi penjualan yang dilakukan
oleh perusahaan.
Saldo normal VAT In adalah debit karena merupakan kelompok akun
aset. Alasannya, VAT In adalah PPn yang telah dibayar perusahaan ketika
melakukan pembelian. Sedangkan VAT Out saldo normalnya adalah kredit
karena merupakan kelompok akun hutang. Alasannya, VAT Out adalah kas
yang diterima dari pelanggan pada saat penjualan, tetapi kas tersebut
merupakan hak negara.
VAT In dan VAT Out diakumulasikan oleh perusahaan sebelum
dilakukan penyetoran ke kas negara melalui kantor pajak. Untuk
penyetorannya, perusahaan harus mengisi SPT (Surat Pemberitahuan
Tahunan) yang dikirimkan oleh kantor pajak. Perhitungan jumlah yang harus
disetorkan ke kas negara dilakukan dengan cara mengurangi VAT In dengan
VAT Out. Apabila saldo VAT in lebih kecil dari VAT Out, maka selisih tersebut
adalah nilai yang harus disetorkan. Sebaliknya, apabila ternyata VAT In lebih
besar daripada VAT Out, maka perusahaan dapat dikompensasikan ke tahun
berikutnya, atau dapat juga direstitusi.
Sebagai contoh, berikut adalah estimasi perhitungan berapa besar PPn
yang harus disetorkan perushaan dalam satu periode :
Pada akhir tahun PT Dudung memiliki saldo VAT In sebesar
4.200.000 dan VAT Out sebesar 5.000.000, maka besaran PPn
yang harus disetorkan oleh PT Dudung adalah sebesar 800.000.
Maka jurnal yang perlu dicatat PT Dudung pada akhir
periode adalah :
VAT Out Dr. 5.000.000
VAT In Cr.4.200.000
Cash Cr.800.000
Berikut diberikan contoh transaksi pembelian yang menghasilkan VAT In

dan bagaimana cara menjurnalnya :
PT Dudung membeli barang kena pajak dari PT Samsul dengan
harga 10.000.000. Untuk transaksi ini, dikenakan PPn sebesar
10%.
Maka jurnal yang perlu dicatat adalah :
[211]

VAT In Dr.1.000.000
Cash Cr.11.000.000
Adapun contoh transaksi penjualan yang menghasilkan VAT Out adalah

PT Dudung menjual barang kepada PT Samsul dengan harga
15.000.000. Untuk transaksi ini, dikenakan PPn sebesar 10%.
Maka jurnal yang perlu dicatat adalah :
Cash Dr. 16.500.000
VAT Out Dr.1.500.000
Sales Cr.15.000.000
C. LATIHAN/TUGAS
1. Mengapa perlakuan aspek perpajakan yang baik sangat penting bagi
perusahaan?
2. Sebutkan jenis-jenis pajak yang anda ketahui, kemudian jelaskan
dengan menggunakan kalimat yang jelas.
3. Seorang pegawai dengan gaji perbulan 14.000.000, statusnya adalah
K2, telah memiliki NPWP. Hitunglah besaran PPh pasal 21 terhutangnya.
Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi pemberian gaji ini.
4. Perusahaan yang memiliki API mengimpor 100 unit sepeda motor
dengan harga perunit $2.000, dikenakan bea masuk 25%, asuransi 3%
per-unit, ongkos angkut per unit $70. Kurs Menteri Keuangan (KMK)
yang berlaku saat itu, 12.800 rupiah per-1 dollar. Hitunglah PPh 2
5. Pada akhir tahun PT Dudung memiliki saldo VAT In sebesar 12.000.000
dan VAT Out sebesar 8.000.000, buatlah jurnal pada akhir periode
untuk pengisian SPT PPn.
D. DAFTAR PUSTAKA
Mardiasmo. (2011). Perpajakan Edisi Revisi. Yogyakarta: Penerbit Andi.
Resmi, S. (2012). Perpajakan Teori dan Kasus. Jakarta: Penerbit Salemba

Empat.

Salemba Empat.
[212]
PERTEMUAN 18
PENGENALAN ANALISIS RASIO
1. Memahami konsep dasar analisis laporan keuangan.
2. Memahami urgensi analisis laporan keuangan.
3. Menyebutkan jenis-jenis analisis laporan keuangan serta prosedur
analisis dasar laporan keuangan.
4. Menerapkan analisis keuangan sebagai upaya mengevaluasi
kemampuan likuiditas dan solvabilitas perusahaan.
5. Menerapkan analisis laporan keuangan untuk menilai kemampuan
perusahaan dalam menghasilkan laba.
B. URAIAN MATERI
18.1. KONSEP DASAR ANALISIS LAPORAN KEUANGAN
Suatu laporan keuangan akan menjadi berarti apabila dapat
dimanfaatkan informasinya dengan baik. Suatu perusahaan yang maju, selalu
dapat melakukan perbaikan-perbaikan kinerja di masa yang akan datang
dengan menganalisis laporan keuangan. Hasil dari analisis laporan keuangan
tersebut selanjutnya dijadikan bahan untuk mengevaluasi kinerja serta
menyusun strategi pengembangan.
Menurut (Harahap, 2015), analisis laporan keuangan adalah upaya untuk
mencari hubungan antar berbagai pos yang ada dalam laporan keuangan.
Dalam hal ini, tujuan utamanya adalah untuk memberikan informasi yang
diinginkan oleh para pemangku kepentingan dalam ruang lingkup, 1) Menilai
prestasi perusahaan, 2) Memproyeksi kondisi keuangan perusahaan di masa
depan, 3) Menilai kinerja periode masa lalu melalui dari aspek posisi keuangan,
hasil usaha, likuiditas, solvabilitas, rentabilitas dan profitabilitas perusahaan.
Analisis laporan keuangan dilakukan dengan menilai informasi-informasi
yang disediakan dari laporan keuangan. Baik itu laporan laba rugi, perubahan
ekuitas, posisi keuangan, maupun arus kas. Sebagai upaya memudahkan
[213]
perusahaan dalam menganalisis laporan keuangan, perusahaan biasanya

menunjuk audit independen untuk memberikan taraf kewajaran atas laporan
keuangan tersebut.
18.1.1. URGENSI ANALISIS LAPORAN KEUANGAN
Apabila dilihat dari pihak yang melakukannya, analisis laporan keuangan
menjadi sangat penting untuk dilakukan oleh pihak internal dan eksternal. Pihak
internal yang melakukan analisis laporan keuangan dalam hal ini adalah pihak
manajemen. Sedangkan pihak eksternal adalah pihak lain yang membaca
laporan keuangan untuk kepentingan investasi maupun pendanaan bagi
perusahaan tersebut. Dalam hal ini, pihak eksternal sebagaimana dimaksud
yaitu pihak perbankan ataupun investor.
Bagi pihak manajemen, menganalisis laporan keuangan sangat penting
karena berkaitan dengan kelanjutan (sustainability) perusahaan dalam jangka
waktu yang akan datang. Dengan menganalisis laporan keuangan, pihak
manajemen dapat mengevaluasi kinerjanya serta menyusun strategi-strategi
keuangan di masa yang akan datang untuk terus meningkatkan arus kas
aktivitas operasi perusahaan.
Adapun bagi pihak eksternal, menganalisis laporan keuangan suatu
perusahaan sangat penting karena akan digunakan sebagai dasar untuk
memberikan dana atau aliran investasi terhadap perusahaan tersebut. Pihak
eksternal juga dapat mengetahui sejauh mana kemampuan perusahaan untuk
membayar kewajibannya, sehingga akan terlihat perusahaan tersebut
prospektif atau tidak untuk dijadikan objek investasi.
18.1.2. JENIS-JENIS ANALISIS LAPORAN KEUANGAN
Menurut (Warren, 2015) terdapat 3 metode untuk menganalisis laporan
keuangan suatu perusahaan yaitu, 1) Analisis horizontal, 2) Analisis vertikal,
dan 3) Analisis common sized. Analisis horizontal adalah analisis laporan
keuangan yang berpa persentase kenaikan atau penurunan (incrase/decrase)
nilai masing-masing akun dalam laporan keuangan.
Analisis horizontal harus memiliki minimal 2 tahun laporan keuangan
karena akan dianalisis kenaikan atau penurunan nilai akun dari tahun-tahun
sebelumnya. Oleh karena it, analisis horizontal perlu menampilkan laporan
[214]
posisi keuangan maupun laporan laba rugi komparatif yang menunjukan

bagaimana kondisi keuangan perusahaan selama minimal 2 tahun terakhir
(atau minimal 1 tahun tapi harus ada saldo awal dan saldo akhirnya).
Analisis horizontal tergolong cukup sederhana dan mudah dilakukan.
Meski demikian, manfaatnya banyaks sekali. Bahkan, analisis horizontal seperti
ini kerap kali digunakan dalam penelitian Tugas Akhir mahasiswa D3 Akuntansi.
Sebagai contoh, apabila perusahaan ingin mengevaluasi bagaimana kinerja
penjualannya, maka yang pertama kali dianalisis adalah peningkatan atau
penurunan penjualannya.
Selain analisis horizontal, analisis laporan keuangan lain yang jutga
sangat sederhana, bahkan mungkin lebih sederhana daripada analisis
horizontal, yaitu analisis vertikal. Aanalasis vertikal dilakukan dengan cara
membuat persentase nilai suatu akun terhadap nilai keseluruhan akun.
Misalnya apabila total aset perusahaan senilai 100.000 dengan kas senilai
20.000, maka kas komposisinya dalam total aset tersebut adalah 20%.
Sedangkan analisis rasio commond sized adalah membuat seluruh akun
dalam laporan keuangan suatu perusahaan menjadi persentase (tanpa nilai
rupiah), kemudian membandingkannya dengan rata-rata industri. Tujuannya
adalah untuk mengetahui bagaimana kondisi perusahaan apakah di atas atau
dibawah standar industri.
Selain ketiga analisis yang telah disebutkan, terdapat satu analisis lagi
yang dianggap cukup penting bagi perusahaan. Analisis ini justru paling banyak
dilakukan oleh perusahaan untuk mengukur bagaimana likuiditas, solvabilitas,
dan provitabilitas perusahaan dalam bentuk angka kuantitatif. Analisis ini yaitu
analisis rasio.
18.2. ANALISIS RASIO

Menurut (Kasmir, 2014), rasio keuangan merupakan kegiatan
membandingkan angka-angka yang ada dalam laporan keuangan dengan cara
membagi satu angka dengan angka lainnya. Perbaningan tersebut dapat
dilakukan antara satu komponen dengan komponen lain dalam satu laporan
keuangan.
[215]
Adapun menurut (Harahap, 2015) rasio keuangan adalah angka yang

diperoleh dari hasil perbandingan dari satu post laporan keuangan dengan post
lainnya yang mempunyai hubungan yang relevan dan signifikan. Rasio
keuangan ini dapat menunjukan ukuran solvabilitas, likuiditas, dan profitabilitas
perusahaan.
18.2.1.UKURAN SOLVABILITAS DAN LIKUIDITAS
Solvabilitas merupakan kemampuan suatu perusahaan dalam membayar
liabilitasnya. Baik itu liabilitas jangka pendek, jangka panjang, maupun
pembayaran dividen. Perusahaan yang memiliki solvabilitas yang baik,
cenderung akan mudah untuk mendapatkan arus kas dari aktivitas pendanaan
(hutang). Sebab, investor atau lembaga keuangan cenderung tidak khawatir
perusahaan tersebut mengalami kredit macet atau gagal bayar.
Solvabilitas tentu berhubungan dengan likuiditas. Dalam hal ini, likuiditas
merupakan kemampuan perusahaan dalam mengubah asetnya menjadi kas.
Menurut (Kieso, 2015), makna likuiditas lebih kepada ‘kedekatan’ dengan kas.
Artinya, perusahaan yang memiliki likuiditas yang baik cenderung tidak akan
kesulitan untuk mendapatkan kas dari aset-aset lain yang dimilikinya, misalnya
dari piutang, dari persediaan, atau dari aset-aset lainnya.
Hubungan antara solvabilitas dengan likuiditas dapat dijelaskan secara
sederhana bahwa perusahaan yang memiliki solvabilitas yang baik pasti juga
memiliki likuiditas yang sama baiknya. Sebaliknya, apabila solvabilitas
perusahaan kurang baik, maka perusahaan cenderung sulit mendapatkan arus
kas dari aktivitas pendanaan sehingga sulit juga untuk mengembangkan
operasinya (misal dalam bentuk pembelian persediaan maupun peningkatan
kapasitas bisnis).
Ukuran solvabilitas dan likuiditas dapat dihitung dengan menggunakan
analisis posisi lancar, analisis piutang dagang, analisis persediaan, rasio aset
tetap terhadap liabilitas jangka panjang, rasio liabilitas terhadap ekuitas
pemegang saham, dan ukuran berapa kali beban bunga diperoleh.
Analisis posisi lancar terdiri dari rasio lancar (current ratio), modal kerja,
dan rasio cepat (quick ratio). Analisis piutang usaha terdiri dari perputaran
piutang usaha dan jumlah hari penjualan dalam piutang. Sedangkan analisis
[216]
persediaan, terdiri dari rasio perputaran persediaan (inventory turnover) dan

jumlah hari penjualan dalam persediaan (number of days sales in inventory).
18.2.1.1. CURRENT RATIO
Rasio lancar atau current ratio adalah rasio yang dapat digunakan untuk
mengetahui kemampuan suatu perusahaan dalam membayar liabilitas
lancarnya. Perhitungan rasio lancar menggunakan rumus berikut ini :
Sebagai contoh PT XYZ memiliki total aset lancar senilai 720.000.000

dengan liabilitas lancar senilai 335.000.000. Maka rasio lancarnya adalah
720.000.000 : 335.000.000 = 2,15. Semakin tinggi angkanya, maka
menunjukan semakin baik pula rasio lancarnya. Melalui rasio lancar, investor
dapat membandingkan perusahaan mana yang dianggap lebih strategis dan
menguntungkan untuk dijadikan objek invetasi.
Meski demikian, modal kerja untuk membandingkan rasio lancar
perusahaan juga tentu harus diperhatikan. Jika ingin membandingkan
perusahaan mana yang lebih menguntungkan, investor harus membandingkan
perusahaan yang modal kerjanya relatif mirip atau setingkat, meskipun
jumlahnya berbeda.
18.2.1.2. MODAL KERJA
Modal kerja merupakan selisih antara aset lancar dengan liabilitas
lancar. Melalui modal kerja, akan terlihat bagaimana kemampuan perusahaan
dalam membayar liabilitasnya yang telah jatuh tempo. Semakin besar modal
kerja, maka semakin baik kemampuan perusahaan tersebut dalam membayar
liabilitasnya yang telah jatuh tempo.
Modal kerja juga dapat disebut sebagai ‘bahan bakar’ perusahaan untuk
menjalankan aktivitas operasionalnya. Maka dari itu, semakin besar modal
kerja, dapat berarti semakin besar kemampuan perusahaan dalam
meningkatkan kapasitas produksinya. Namun demikian, cukup atau tidaknya
modal kerja, bergantung kepada ukuran perusahaan itu sendiri.
[217]
18.2.1.3. QUICK RATIO

Rasio cepat (quick ratio) lebih kepada mengukur bagaimana solvabilitas
perusahaan melalui kelikuidan aset yang dimiliki. Semakin likuid aset yang
dimiliki, maka semakin baik pula solvabilitas perusahaan tersebut. Apabila ada
2 perusahaan yang memiliki rasio lancar yang sama, bukan berarti solvabilitas
keduanya sama. Sebab, solvabilitas juga diukur melalui seperti apa komposisi
aset-aset lancar yang dimilikinya.
Rasio cepat dapat diukur dengan menggunakan aset cepat dibagi
liabilitas lancar. Dalam hal ini, aset cepat itu adalah kas, dan aset lancar lainnya
(misal berupa persediaan, piutang, dan sekuritas lancar). Cara menghitung
rasio cepat adalah dengan rumus berikut ini :
Contohnya adalah seperti berikut ini :

CASH 110,000,000
185,000,000
CURRENT LIABILITY 132,000,000
QUICK RATIO 1,4
18.2.1.4. ANALISIS PIUTANG DAGANG

Kemampuan suatu perusahaan dalam menagih piutang dagangnya
merupakan bagian dari kemampuan likuiditas perusahaan. Oleh karena itu,
likuiditas perusahaan juga dapat diukur oleh analisis piutang dagang. Dalam hal
ini, analisis piutang usaha ada 2, yaitu perputaran piutang dagang (account
receivable turnover) serta jumlah hari penjualan dalam piutang (number of days
sales in receivables).
Perputaran piutang agang dihitung dengan rumus berikut ini :
[218]
Sebagai contoh :
Penjualan Bersih 678,500,000
Piutang dagang :
Awal tahun 152,000,000
Akhir tahun 174,000,000
Total 326,000,000
Rata-rata piutang dagang 163,000,000
Perputaran piutang dagang 4,2(678,500,000 : 163,000,000)
Semakin besar nilai rasio perputaran piutang menunjukan semakin baik

kinerja perusahaan dalam menagih piutang usahanya. Analsis rasio ini cukup
baik apabila digunakan untuk membandingkan bagaimana rasio perputaran
perusahaan dari tahun ke tahun. Sehingga, dapat menjadi bahan evaluasi
untuk kinerja penagihan piutang perusahaan.
Adapun rumus untuk mencari jumlah hari penjualan dalam piutang usaha
adalah sebagai berikut :
Sedangkan untuk menghitung rata-rata penjualan harian adalah dengan

membagi Penjualan bersih dengan 365 hari. Contohnya, PT XYZ memiliki
penjualan bersih senilai 720.000.000, maka rata-rata penjualan hariannya
adalah 1.972.603 (720.000.000 :365). Selanjutnya, apabila diasumsikan rata-
rata piutang usahanya adalah 120.000.000, maka jumlah hari penjualan dalam
piutang usahanya adalah 61 hari (120.000.000 : 1972.603).
18.2.1.5. ANALISIS PERSEDIAAN
Analisis persediaan juga merupakan bagian dari ukuran solvabilitas dan
likuiditas. Perusahaan yang memiliki likuiditas yang baik cenderung memiliki
perputaran persediaan yang baik pula. Demi keperluan efisiensi dan
meningkatkan arus kas masuk dari aktivitas operasi, perusahaan akan
menghindari penumpukang persediaan. Sebab, persediaan yang terlalu banyak
justru mengurangi likuiditas karena kas masih terpakai untuk persediaan serta
dapat meningkatkan beban asuransi, pajak properti, beban penyimpanan, dan
beban lain yang berkaitan dengan persediaan.
[219]
Analisis persediaan dapat dihitung melalui rasio perputaran. Di samping

itu, dapat juga dihitung dengan menggunakan jumlah hari penjualan dalam
persediaan (number of days sales in inventory).
Cara menghitung perputaran persediaan adalah sebagai berikut :
Contohnya : Persediaan awal PT XYZ adalah 150.000.000 dan

yaitu 810.000.000. Maka perputaran persediaannya adalah :
Nilai 4,9 atau yang dapat dibulatkan menjadi 5 menunjukan bahwa

dalam satu periode, perusahaan berhasil mengganti persedianya sebanyak 5
kali. Semakin tinggi perputaran persediaan, menunjukan kemampuan
perusahaan dalam menghasilkan arus kas dari aktivitas operasi semakin baik.
Sebaliknya, semakin kecil nilai perputaran persediaan makin semakin buruk
untuk kondisi keuangan perusahaan.
Ukuran lain untuk mengestimasi perputaran persediaan dapat dilihat dari
nilai jumlah hari penjualan dalam persediaan. Cara perhitungannya adalah :
Dalam hal ini, menentukan COGS days average atau beban pokok
penjualan rata-rata harian adalah :

yaitu 810.000.000, maka perhitungannya adalah sebagai berikut:
[220]
Nilai COGS days average menunjukan bahwa perusahaan setiap

harinya mengeluarkan persediaan sebesar 2.219.178. Dari nilai ini, maka
jumlah hari penjualan persedianya yaitu :
Nilai 75 menunjukan bahwa perusahaan dapat mengganti total

persediaannya selama 75 hari. Jumlah 75 ini bukan berarti perusahaan
memerlukan waktu 75 hari untuk menjual persediaan, karena setiap haripun
perusahaan dapat menjual persediaannya. Oleh karena itu, 75hari yang
dimaksud dari rasio ini adalah waktu yang diperlukan perusahaan untuk
mengganti persediaan yang dibelinya dengan cara menjual.
18.2.1.6. RASIO ASET TETAP TERHADAP LIABILITAS JANGKA PANJANG
Suatu perusahaan yang sudah menerbitkan obligasi maupun saham
dapat dipastikan memiliki liabilitas jangka panjang. Selain itu, tidak jarang
perusahaan juga menjaminkan aset tetapnya untuk mendapatkan pendanaan
jangka panjang. Semakin besar aset tetap yang dimiliki, maka semakin besar
peluang perusahaan tersebut mendapatkan arus kas masuk dari aktivitas
pendanaan. Sehingga dengan kata lain, semakin besar aset tetapnya,
kemampuan likuiditas perusahaan juga semakin baik.
Di samping itu, semakin besar aset tetap yang dimiliki, maka
kemampuan solvabilitas perusahaan juga semakin besar. Asalkan, liabilitas
jangka panjangnya tidak terlalu besar, atau setidaknya jauh lebih kecil daripada
liabilitasnya. Untuk mengukur secara akurat sejauh mana kemampuan
likuiditasperusahaan untuk mendapatkan pendanaan serta solvabilitas
perusahaan dalam membayar liabilitas jangka panjangnya, dapat digunakan
perhitungan rasio aset tetap terhadap liabilitas jangka panjang (ratio of fixed
asset to long-term liabilities).
Semakin besar nilai rasio aset tetap terhadap liabilitas jangka panjang,
maka menandakan solvabilitas dan likuiditas perusahaan juga semakin baik.
Cara menghitung rasio ini adalah dengan menggunakan rumus sebagaimana
berikut :
[221]
Sebagai contoh, PT XYZ memiliki aset tetap berupa tanah dan bangunan
senilai 7.250.000.000, Mesin dan Peralatan 1.230.000.000, dan Kenda;-raan
453.000.000. Perusahaan juga memiliki liabilitas jangka panjang berupa Hutang
Bank 1.450.000.000, dan surat hutang obligasi 2.325.000.000. Maka, rasio aset
tetap terhadap liabilitas jangka panjangnya adalah :
Fixed Asset 12,789,000,000
Long Term Liabilities :
Bank Loan 1,450,000,000
Obligation 2,325,000,000
3,775,000,000
Ratio of Fixed Asset to Long-Term Liabilities 3.4
Misalnya apabila perusahaan sama sekali tidak memiliki liabilitas jangka

panjang, maka perusahaan ratio of fixed asset to long-term liabilitasnya adalah
0 atau tidak ada nilainya sama sekali. Namun demikian, hampir tidak ada
perusahaan yang tidak memiliki liabilitas jangka panjang, kecuali mungkin
apabila perusahaan tersebut adalah milik perorangan atau perusahaan yang
termasuk ke dalam Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik. Itupun sangat jarang
ditemukan.
18.2.1.7. RASIO LIABILITAS TERHADAP EKUITAS PEMEGANG SAHAM
Besar kecilnya suatu perusahaan dilihat berdasarkan ekuitasnya. Namun
demikian, besarnya ekuitas akan menjadi tidak berarti apabila liabilitasnya juga
besar. Semakin besar ekuitas, maka semakin baik solvabilitasnya asalkan
liabilitasnya tidak terlalu tinggi. Untuk dapat menghitung berapa solvabilitasnya,
dapat dihitung juga melalui rasio liabilitas terhadap ekuitas pemegang saham
(ratio of liability to stockholders equity).
Semakin kecil rasio ini, maka menunjukan bahwa solvabilitas
perusahaan semakin baik karena taraf ekuitas yang tinggi dianggap dapat
membiayai liabilitas. Cara menghitung rasio ini adalah dengan menggunakan
rumus sebagaimana berikut :
[222]
Contoh perhitungan :
Total Liability 720,000,000
Total Stockholders Equity 3,542,000,000
Ratio of Liability to Stockholders Equity 0.2
Perusahaan dapat membandingkan rasio ini dari tahun ketahun untuk

menilai solvabilitas perusahaan. Semakin kecil nilai rasio ini (atau mendekati 0)
maka semakin baik juga solvabilitas perusahaan. Sebaliknya, nilai tertinggi
rasio ini adalah 1, sehingga semakin mendekati 1, maka semakin buruk
solvabilitasnya. Apabila perusahaan tidak memiliki liabilitas, maka rasio ini akan
menjadi 0.
18.2.2. UKURAN PROFITABILITAS
Profitabilitas merupakan kemampuan suatu perusahaan dalam
menghasilkan laba. Semakin besar profitabilitasnya, maka perusahaan tersebut
akan semakin besar ukurannya dan semakin besar ekuitasnya. Profitabilitas
dapat dianalisis dengan menggunakan informasi-informasi yang tersedia dalam
laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan posisi keuangan.
Profitabilitas juga sangat erat kaitannya dengan solvabilitas dan
likuiditas. Oleh karena itu, ketiga konsep ini saling berhubungan satu dengan
yang lainnya. Apabila profitabilitas tinggi, maka solvabilitas dan likuiditas juga
cenderung akan baik. Sebaliknya, apabila profitabilitas rendah, solvabilitas dan
likuiditas juga tentu akan terganggu.
Banyak ukuran rasio yang dapat dipergunakan untuk menilai
profitabilitas. Diantaranya yaitu, rasio penjualan bersih terhadap aset, tingkat
pengembalian terhadap total aset, pengembalian terhadap ekuitas pemegang
saham, rasio harga terhadap laba, laba per saham, dan yang lainnya.
18.2.2.1. RASIO PENJUALAN BERSIH TERHADAP ASET
Suatu perusahaan dalam menjalankan aktivitas operasinya yang dalam
hal ini adalah mencari arus kas masuk dari aktivitas operasi pasti memerlukan
dukungan aset. Baik itu aset lancar maupun aset tetap. Dalam konteks ini,
semakin banyak aset yang dimiliki seharsnya dapat meningkatkan rasio
penjualan bersih.
[223]
Namun demikian, tidak sedikit perusahaan yang kurang efektif dalam

memanfaatkan atau mempergunakan asetnya sehingga penjualan bersih yang
didapatkannya tidak maksimal. Sebaliknya, apabila penjualan bersih tinggi
dalam kondisi aset yang relatif rendah, menunjukan bahwa perusahaan
tersebut efektif dalam mendapatkan laba. Artinya, profitabilitas perusahaan
tersebut tergolong cukup baik.
Cara menghitung rasio penjualan bersih terhadap aset adalah dengan
rumus berikut ini :
Contoh perhitungannya adalah sebagai berikut :

NET SALES 756,000,000
TOTAL ASET AVERAGE 2,345,000,000
Ratio of sales to total aset 0.32
Nilai total aset rata-rata didapatkan dari menjumlahkan aset di awal

tahun dengan aset akhir tahun kemudian dibagi dua. Namun perlu diingat
bahwa aset-aset yang bersifat investasi jangka panjang, misalnya seperti
properti investasi, NCHAS, hingga saham jangka panjang, tidak dihitung
sebagai total aset dalam perhitungan ini karena aset-aset tersebut tidak
digunakan untuk aktivitas operasional perusahaan.
Semakin besar angka rasio, berarti profitabilitas perusahaan dalam
konteks mengelola aset untuk mendapatkan laba bersih dapat dikatakan
semakin baik. Sebaliknya, apabila nilai rasio ini semakin menekati nol, maka
semakin kurang baik profitabilitas perusahaan tersebut dari segi penggunaan
aset untuk mendapatkan penjualan bersih, atau dapat juga disebutkan bahwa
penggunaan aset kurang efektif.
18.2.2.2. TINGKAT PENGEMBALIAN TERHADAP TOTAL ASET (RETURN
ON ASSET)
Rasio tingkat pengembalian terhadap total aset (return on assets) atau
yang biasa disingkat dengan ROA menunjukan profitabilitas dengan mengukur
seluruh aspek pendapatan dengan total aset, terlepas darimana aset tersebut
[224]
didapatkan. Dalam hal ini, perbedaannya dengan rasio penjualan bersih

terhadap aset adalah diikutsertakannya aset investasi jangka panjang dalam
total aset rata-rata, dan ditambahkannya beban bunga dari hutang jangka
panjang ke dalam penjualan bersih.
Rumus perhitungannya adalah :
Berikut contoh perhitungan ROA dalam suatu perusahaan :

2016 2017
NET SALES 756,000,000 910,300,000
INTEREST EXPENSE 98,200,000 132,500,000
854,200,000 1,042,800,000
TOTAL ASET (1 Jan) 2,142,000,000 2,345,000,000

TOTAL ASET (31 Des) 2,345,000,000 2,782,000,000
TOTAL ASET AVERAGE 2,243,500,000 2,535,000,000
Return on Asset 0.38 0.41
Nilai ROA pada 2016 sebesar 0,38 atau sebesar 38%. Selanjutnya pada
2017 meningkat menjadi 41 %. Semakin besar persentase ROA yang
didapatkan, maka semakin baik profitabilitas perusahaan serta semakin efektif
pengelolaan aset untuk mendapatkan laba.
18.2.2.3. PENGEMBALIAN TERHADAP EKUITAS (RETURN ON EQUITY)
Perusahaan yang memiliki profitabilitas yang baik, cenderung mampu
mendapatkan keuntungan dari memaksimalkan ekuitas. Dalam hal ini,
profitabilitas yang didapatkan dari ekuitas perusahaan dapat dihitung dengan
rasio pengembalian terhadap ekuitas (return on equity) atau yang sering
disingkat dengan ROE.
Ekuitas yang dimiliki suatu perusahaan tersebut terdiri dari ekuitas
saham preferen dan ekuitas saham biasa. Tidak hanya itu, bahkan sejumlah
perusahaan bahkan memiliki saham lain diluar kedua itu (saham biasa dan
preferen). Misalnya waran saham (warrant stock), saham preferen konversian,
dan lain sebagainnya. Oleh karena itu, ROE ini dapat dirinci berdasarkan jenis
sahamnya.
[225]
ROE digambarkan dalam bentuk persentase. Melalui ROE, perusahaan

dapat menganalisa bagaimana perkembangan profitabilitas perusahaan secara
akurat. Semakin besar persentase ROE, maka profitabilitas perusahaan
semakin baik. Cara menghitung ROE secara keseluruhan adalah :
Adapun apabila yang dihitungnya adalah rasio terhadap total ekuitas

pemegang saham rata-rata, maka cara menghitungnya adalah dengan rumus :
( )
18.2.2.4 LABA PER-SAHAM

Laba per saham (Earning per-Share) merupakan informasi yang
biasanya ditampilkan dalam laporan laba rugi. Laba per saham adalah hitungan
seberapa besar keuntungan dari pemegang saham dari setiap lembar saham
yang di pegang. Semakin besar laba per saham, maka calon investor
cenderung akan lebih tertarik untuk berinvestasi di perusahaan tersebut dengan
membeli sahamnya. Dengan demikian, semakin besar laba per-saham, maka
semakin besar pula profitabilitas perusahaan tersebut.
Cara menghitung laba per-saham adalah dengan menggunakan rumus
C. LATIHAN/TUGAS
1. Mengapa perusahaan perlu melakukan analisis terhadap laporan
keuangannya?
2. Berikan penjelasan singkat mengenai apa itu solvabilitas, likuiditas dan
profitabilitas. Sebutkan pula ukuran-ukuran rasio untuk masing-masing
kemampuan perusahaan tersebut.
3. Hitunglah current ratio, quick ratio, ratio of fixed assets to long-term
liabilities, dan ratio of liabilities of stockholders equity.
[226]
PT DUDUNG
ASSETS :
CASH 63,103,000
SUPPLIES 1,910,000
VEHICLE 91,955,000
EQUIPMENT 6,120,000
TOTAL ASSETS 489,149,000
LIABILITIES & EQUITIES:

VAT OUT 624,000
TOTAL LIABILITIES & EQUITIES 489,149,000
4. Hitunglah ROE dari informasi berikut ini :

2016 2017
NET SALES 874.000.000 923.450.000
INTEREST EXPENSE 970.000.000 123.200.000
TOTAL 1.844.000.000 1.046.650.000
D. DAFTAR PUSTAKA
Harahap, S. S. (2015). Analisis Kritis atas Laporan Keuangan. Jakarta: Rajawali
Press.
Kasmir. (2014). Analisis Laporan Keuangan. Jakarta: Raja Grafindo Persada.

Salemba Empat.
[227]
Lampiran 1
RENCANA PEMBELAJARAN SEMESTER
Program Studi : D3 Akuntansi
Mata Kuliah/Kode : Akuntansi Keuangan 1 / DAK03309
SKS : 3 SKS
Prasyarat : Pengantar Akuntansi 2
Deskripsi Mata Kuliah : Akuntansi keuangan 1 adalah mata kuliah keahlian yang berisi materi dasar akuntansi keuangan
dan standar akuntansi, sistem informasi akuntansi, pembuatan laporan keuangan, pengeloaan
persediaan, surat-surat berharga, aset tetap, hingga pengenalan analisis laporan keuangan.
Capaian Lulusan : Setelah menyelesaiakn mata kuliah ini diharapkan mahasiswa mampu menyusun laporan
keuangan perusahaan go public sesuai dengan PSAK.
Penyusun : (1) Dani Rahman Hakim, S.Pd, M.Pd
(2) Iin Rosini, SE, M.Si, CSRS, CADE
1 2 3 4 5 6 7 8
BAHAN PENGALAMAN KRITERIA
PERTEMUAN KEMAMPUAN AKHIR METODE
KAJIAN/MATERI WAKTU BELAJAR PENILAIAN dan BOBOT
KE YANG DIHARAPKAN PEMBELAJARAN
AJAR MAHASISWA INDIKATOR
1. Memaknai karakteristik Akuntansi Pembelajaran 90 Latihan/Tugas Keberhasilan 5%
akuntansi keuangan Keuangan dan Berbasis Masalah Menit 1 menjelaskan
2. Mengidentifikasi Standar kembali konsep-
perbedaan antara Akuntansi konsep dasar
akuntansi keuangan akuntansi
1 dengan akuntansi keuangan dan
manajemen. standar akuntansi
3. Mengimplementasikan
urgensi standar
akuntansi keuangan ke
dalam proses
[228]
1 2 3 4 5 6 7 8
pembuatan laporan
keuangan.
4. Mengidenfitikasi
perbedaan antara
masing-masing
standar akuntansi yang
berlaku di Indonesia
maupun dunia
internasional.
5. Mengklasifikasikan
perusahaan
berdasarkan
akuntabilitas publik
yang dimilikinya.
1. Memahami konsep Sistem Informasi Simulasi dan 90 Latihan/Tugas Keberhasilan 5%
dasar sistem informasi Akuntansi Tanya Jawab Menit 2 memahami
akuntansi. konsep
2. Mengidentifikasi
komponen-komponen
dalam sistem informasi
2
akuntansi.
3. Membedakan konsep
dasar akuntansi
berbasis akrual dengan
akuntansi berbasis kas
4. Mengidentifikasi
[229]
1 2 3 4 5 6 7 8
perbedaan-perbedaan
antara sistem informasi
akuntansi
terkomputerisasi
dengan sistem
informasi akuntansi
manual.
1. Memahami siklus Siklus Akuntansi Pembelajaran 90 Latihan/Tugas Keberhasilan 5%
akuntansi sebagai Perusahaan Berbasis Masalah Menit 3 menyelesaikan
input, proses, dan Dagang siklus akuntansi
output. perusahaan
2. Menghafal 10 tahapan dagang
dalam siklus akuntansi.
3. Menyelesaikan siklus
3
akuntansi dengan
membuat ayat jurnal,
buku besar, daftar
saldo, laporan
keuangan, hingga
jurnal penutup untuk
perusahaan dagang.
[230]
1 2 3 4 5 6 7 8
1. Menganalisis unsur- Laporan Laba Demonstrasi 90 Latihan/Tugas Ketepatan 7%
unsur laporan laba rugi Rugi dan Menit 4 menjurnal dan
dan penghasilan Penghasilan keberhasilan
komprehensif lain. Komprehensif membuat laporan
2. Mengidentifikasi jenis- Lain laba rugi dan
jenis transaksi yang penghasilan
menghasilkan komprehensif lain
penghasilan
komprehensif lain.
3. Membuat ayat jurnal
untuk mencatat
transaksi penghasilan
komprehensif lain.
4
4. Menghitung dan
menentukan
keuntungan atau
kerugian revaluasi aset
5. Membuat kertas kerja
translasi valuta asing
dan membuat jurnal
untuk mencatat OCI
dari hasil translasi
tersebut.
6. Membuat laporan laba
rugi dan penghasilan
komprehensif lain
[231]
1 2 3 4 5 6 7 8
dalam bentuk tunggal
dan ganda.
1. Menghayati pentingnya Laporan Demonstrasi 90 Latihan/Tugas Keberhasilan 5%

pembuatan laporan perubahan Menit 5 membuat laporan
perubahan ekuitas dan ekuitas dan perubahan ekuitas
laporan posisi posisi keuangan dan laporan posisi
keuangan dalam suatu keuangan
proses akuntansi.
2. Mengidentifikasi
perbedaan antara
laporan perubahan
5 ekuitas bagi
perusahaan
perseorangan dengan
perseroan.
3. Membuat laporan
perubahan ekuitas
dengan benar
berdasarkan informasi
dari laporan laba rugi.
4. Membuat laporan
[232]
1 2 3 4 5 6 7 8
posisi keuangan
dengan benar
berdasarkan informasi
dari daftar saldo dan
laporan perubahan
ekuitas.
1. Menghayati urgensi Laporan Arus Demonstrasi dan 90 Latihan/Tugas Keberhasilan 5%
laporan arus kas. Kas Tanya Jawab Menit 6 membuat laporan
2. Mengidentifikasi akun- arus kas
akun yang termasuk
pada aktivitas operasi,
investasi, dan
pendanaan.
3. Mengidentifikasi
kegiatan investasi dan
6 pendanaan pos non
kas.
4. Membuat laporan arus
kas dengan metode
langsung dan tidak
langsung.
5. Melakukan analisis
rasio keuangan dari
informasi yang tersedia
dalam laporan arus kas
[233]
1 2 3 4 5 6 7 8
1. Menghayati urgensi Pengendalian Praktek dan 90 Latihan/Tugas Keberhasilan 7%
pengendalian internal Internal dan Tanya Jawab Menit 7 memahami
bagi perusahaan. Akuntansi Kas konsep
2. Mengidentifikasi jenis- pengendalian
jenis pengendalian internal dan
internal kas. ketepatan
3. Membuat jurnal membuat catatan
7 pembentukan dan transaksi kas kecil
transaksi kas kecil. dan rekonsiliasi
4. Membuat catatan bank
rekonsiliasi bank.
5. Membuat jurnal
penyesuaian dari
catatan rekonsiliasi
bank
1. Mengklasifikasi piutang Akuntansi Ceramah dan 90 Latihan/Tugas Keberhasilan 7%
berdasarkan jenis dan Piutang Praktek Menit 8 mengakuntansikan
jangka waktu transaksi piutang
pembayarannya.
2. Menganalisis transaksi
8 piutang untuk membuat
ayat jurnal yang sesuai
atas transaksi tersebut.
wesel baik itu wesel
berbuga maupun tidak
[234]
1 2 3 4 5 6 7 8
berbunga.
untuk mencatat
transaksi wesel dan
amortisasi wesel.
5. Menganalisis umur
piutang dan
menentukan saldo
cadangan kerugian
piutang.
6. Membuat jurnal untuk
mencatat piutang tak
tertagih dengan
menggunakan metode
penghapusan langsung
dan penyisihan.
transaksi anjak piutang
dengan atau tanpa
tanggung renteng.
1. Mengklasifikasikan Pengelolaan Ceramah dan 90 Latihan/Tugas Keberhasilan 8%
persediaan Persediaan Praktek Menit 9 menerapkan
berdasarkan jenis perlakuan
9
perusahaannya. akuntansi yang
2. Membandingkan sistem tepat untuk
pencatatan persediaan persediaan
[235]
1 2 3 4 5 6 7 8
antara perpetual dan
periodik.
3. Mengidentifikasi arus
biaya persediaan
dengan metode
identifikasi khusus,
FIFO, dan rata-rata
tertimbang.
4. Membuat kartu
persediaan dengan
menggunakan metode
FIFO dan rata-rata
tertimbang.
5. Menentukan Cost of
Goods Sold dan
Persediaan Akhir
dengan menggunakan
pilihan metode yang
berbeda.
6. Menganalisis
perputaran persediaan.
UJIAN TENGAH SEMESTER
[236]
1 2 3 4 5 6 7 8
1. Mengklasifikasi surat Surat Berharga Pembelajaran 90 Latihan/Tugas Ketepatan dalam 7%
berharga investasi (Marketable berbasis masalah Menit menganalisis
berdasarkan jangka Securities) transaksi surat-
waktunya surat berharga
2. Mengklasifikasi surat serta melakukan
berharga berdasarkan perlakuan
transaksinya. akuntansi yang
3. Menentukan biaya tepat untuk itu
perolehan surat
berharga berdasarkan
kurs dan nilai nominal
yang berlaku.
10
untuk mencatat
transaksi saham dan
obligasi. Baik itu
transaksi pembelian,
penerimaan dividen,
penjualan, hingga
penurunan nilai.
5. Mengidentifikasi trading
securities, securities
available to sale, dan
securities held to
maturity berdasarkan
karakteristiknya.
[237]
1 2 3 4 5 6 7 8
untuk mencatat
transaksi trading
securities, securities
available to sale, dan
securities held to
maturity.
1. Memahami konsep Akuntansi dan Ceramah dan 90 Latihan/Tugas Ketepatan 5%
dasar nilai waktu dari Nilai Waktu dari Praktek Menit 11 membuat
uang. uang perhitungan bunga
2. Memberikan sederhana dan
argumentasi atas bunga majemuk
perbedaan antara
bunga sederhana
11 dengan bunga
majemuk.
3. Menentukan nilai FV
dengan perhitungan
yang tepat.
4. Menentukan nilai PV
dengan perhitungan
yang tepat.
1. Mengidentifikasi Aset Tetap Ceramah dan 90 Latihan/Tugas Keberhasilan 5%
karakteristik aset tetap Praktek Menit 12 mengukur aset
12
berdasarkan tetap, menghitung
pencatatan akuntansi penyusutannya,
[238]
1 2 3 4 5 6 7 8
yang benar. serta membuat
2. Mengklasifikasikan aset jurnal untuk
tetap berdasarkan sifat pelaporannya
dan mobilitasnya.
mencatat pengakuan
dan pengukuran aset
tetap.
4. Mengklasifikasi metode
penyusutan yang tepat
berdasarkan jenis aset
tetapnya.
5. Menentukan biaya
penyusutan dengan
menggunakan metode
garis lurus, unit
produksi, dan menurun
berganda.
6. Membuat jurnal
penghentian aset tetap.
7. Menentukan beban
deplesi serta membuat
jurnal untuk mencatat
deplesi.
[239]
1 2 3 4 5 6 7 8
1. Mengidentifikasi mana Properti Investasi Pembelajaran 90 Latihan/Tugas Keberhasilan 5%
yang tergolong aset- Kooperatif Menit 13 memahami
aset properti investasi konsep dan
berdasarkan sifatnya. ketepatan
2. Memberikan mengukur properti
argumentasi mengenai investasi
perbedaan antara aset
tetap dengan properti
investasi.
13 3. Membuat jurnal
penyesuaian untuk
mencatat
keuntungan/kerugian
properti investasi
4. Memahami
penghentian
pengakuan serta
pengungkapan properti
investasi.
1. Memahami konsep Aset tidak lancar Demonstrasi dan 90 Latihan/Tugas Keberhasilan 5%
dasar aset tidak lancar yang dimiliki Tanya Jawab Menit 14 memahami
yang dimilik untuk untuk dijual konsep
14 dijual.
2. Mengklasifikasi aset-
aset dari operasi
dihentikan menjadi aset
[240]
1 2 3 4 5 6 7 8
tidak lancar yang
mereklasifikasi aset
tetap menjadi aset tidak
lancar yang dimiliki
untuk dijual, ataupun
sebaliknya.
mencatat revaluasi aset
tidak lancar yang
5. Memahami cara
menyajikan aset tidak
lancar yang dimiliki
untuk dijual dalam
laporan posisi
keuangan.
1. Membandingkan Aset Tak Demonstrasi dan 90 Latihan/Tugas Keberhasilan 5%
valuasi aset tetap Berwujud Tanya Jawab Menit 15 memahami
dengan aset tak konsep serta
berwujud. ketepatan
15
2. Menghayati urgensi menerapkan
aset tak berwujud di perlakuan
era digital. akuntansi aset tak
3. Mengindentifikasi jenis- berwujud
[241]
1 2 3 4 5 6 7 8
jenis aset tak berwujud
mencakup goodwill,
hak paten, merek
dagang, hak cipta, dan
waralaba.
untuk mencatat biaya
perolehan dan
amortisasi aset tak
berwujud.
1. Memahami dividen Transaksi Pembelajaran 90 Latihan/Tugas Ketepatan 4%
sebagai imbal balik Dividen Kontekstual Menit 16 menganalisis
kepada pemegang
saham.
2. Mengidentifikasi jenis-
jenis dividen.
16
dividen.
untuk mencatat
pembayaran maupun
penerimaan dividen.
[242]
1 2 3 4 5 6 7 8
1. Mengidentifikasi jenis- Pengenalan Ceramah dan 90 Latihan/Tugas Ketepatan 5%
jenis pajak yang Akuntansi Demonstrasi menit 17 menghitung dan
dibebankan kepada Perpajakan membuat jurnal
perusahaan.
2. Menghitung PPh pasal
21 dan membuat ayat
jurnal untuk
mencatatnya.
22 dan membuat ayat
jurnal untuk
17
mencatatnya.
23 dan membuat ayat
jurnal untuk
mencatatnya
5. Menggunakan akun
VAT Out dan VAT In
untuk mencatat
transaksi yang
mengandung unsur
PPN.
1. Memahami konsep Pengenalan Demonstrasi 90 Latihan/Tugas Ketepatan 5%
dasar analisis laporan Analisis Rasio Menit 18 menganalisis
18
keuangan.
2. Memahami urgensi
[243]
1 2 3 4 5 6 7 8
analisis laporan
keuangan.
3. Menyebutkan jenis-
jenis analisis laporan
keuangan serta
prosedur analisis dasar
laporan keuangan.
4. Menerapkan analisis
keuangan sebagai
upaya mengevaluasi
kemampuan likuiditas
dan solvabilitas
perusahaan.
5. Menerapkan analisis
laporan keuangan
untuk menilai
kemampuan
perusahaan dalam
menghasilkan laba.
UJIAN AKHIR SEMESTER
[244]
[245]

Dak03309 - Akuntansi Keuangan 1

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Dak03309 - Akuntansi Keuangan 1

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Universitas Pamulang D3 Akuntansi

Jl. Surya Kencana No. 1 Pamulang

Akuntansi Keuangan 1 [i]

LEMBAR IDENTITAS PENERBITAN

Desain sampul dan Tata letak

Cetakan pertama, September 2018

Hak cipta dilindungi undang-undang

Akuntansi Keuangan 1 [ii]

LEMBAR IDENTITAS ARSIP MODUL

Data Publikasi Unpam Press

Gedung A. R. 211 Kampus 1 Universitas Pamulang

Akuntansi Keuangan 1 /Dani Rahman Hakim, Iin Rosini – 1sted.

Ketua Unpam Press: Sewaka

Cetakan pertama, Oktober 2018

Hak cipta dilingdungi undang-undang. Dilarang menggandakan dan memperbanyak

Akuntansi Keuangan 1 [iii]

IDENTITAS MATA KULIAH

Program Studi : D3 Akuntansi

Deskripsi Mata Kuliah : Akuntansi keuangan 1 adalah mata kuliah

Capaian Lulusan : Setelah menyelesaiakn mata kuliah ini

Penyusun : Dani Rahman Hakim dan Iin Rosini

Ketua Program Studi D3 Akuntansi Ketua Team Teaching

Akuntansi Keuangan 1 [iv]

Puji syukur senantiasa dipanjatkan kepada Allah SWT yang telah

Tangerang Selatan, 12 Juli 2018

Dani Rahman Hakim, S.Pd, M.Pd

Akuntansi Keuangan 1 [v]

COVER DALAM ..................................................................................... i

PERTEMUAN 1: STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN ...................... 1

PERTEMUAN 2: SISTEM INFORMASI AKUNTANSI ........................... 10

PERTEMUAN 3: SIKLUS AKUNTANSI PERUSAHAAN DAGANG ..... 21

PERTEMUAN 4: LAPORAN LABA RUGI & PENGHASILAN

PERTEMUAN 5: LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS &

PERTEMUAN 6: LAPORAN ARUS KAS .............................................. 69

Akuntansi Keuangan 1 [vi]

PERTEMUAN 7: PENGENDALIAN INTERNAL& AKUNTANSI KAS ... 84

PERTEMUAN 8: AKUNTANSI PIUTANG ............................................. 97

PERTEMUAN 9: PENGELOLAAN PERSEDIAAN ................................ 115

PERTEMUAN 10: SURAT BERHARGA................................................ 131

PERTEMUAN 11: AKUNTANSI NILAI WAKTU DARI UANG ............... 147

PERTEMUAN 12: ASET TETAP ........................................................... 155

PERTEMUAN 13: PROPERTI INVESTASI ........................................... 170

PERTEMUAN 14: ASET TIDAK LANCAR DIMILIKI UNTUK DIJUAL . 179

Akuntansi Keuangan 1 [vii]

B. URAIAN MATERI .............................................................................. 179

PERTEMUAN 15:ASET TAK BERWUJUD ........................................... 187

PERTEMUAN 16:TRANSAKSI DIVIDEN .............................................. 196

PERTEMUAN 17: PENGENALAN AKUNTANSI PERPAJAKAN ......... 202

PERTEMUAN 18:PENGENALAN ANALISIS RASIO ........................... 212

LAMPIRAN ............................................................................................ 227

Akuntansi Keuangan 1 [viii]

Tabel 1.1. Contoh PSAK ........................................................................ 6

Akuntansi Keuangan 1 [ix]

Tabel 12.1. Kategori Biaya Perolehan Aset Tetap .................................. 158

Akuntansi Keuangan 1 [x]

Gambar 5.1. Susunan Laporan Keuangan ............................................. 61

Akuntansi Keuangan 1 [xi]

Lampiran 1. Rencana Pembelajaran Semester (RPS)

Lampiran 2. Surat Pernyataan Anti-Plagiarisme

Lampiran 3. Surat Pernyataan Verifikasi Substansi Isi Materi .............. 244

Akuntansi Keuangan 1 [xii]

1.2. TUJUAN PELAPORAN KEUANGAN

1.3. STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN