MODUL II

AUDITING : INTEGRAL KE EKONOMI

AUDIT BERBASIS RISIKO

Dosen : Dr. Ratna Mappanyuki. M.Si., Ak., CA.

PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI

PASCA SARJANA
 Auditing: Integral to
the Economy
TUJUAN PEMBELAJARAN
1. Identifikasi organisasi yang mempengaruhi profesi dan sifat dari efek audit
eksternal.
2. Menentukan kualitas audit dan mengidentifikasi driver kualitas audit sebagaimana
ditentukan oleh Kerangka Kerja Kualitas Audit Dewan Pelaporan Keuangan.
3. Identifikasi persyaratan profesional yang membantu untuk mencapai kualitas audit
dan meminimalkan eksposur auditor terhadap tuntutan hokum

1. Keterampilan dan Pengetahuan yang Diperlukan untuk Masuk ke Profesi

Auditing Eksternal
Persyaratan dari mereka yang memasuki profesi audit sangat dibutuhkan.
Audit dilakukan dalam tim di mana setiap auditor diharapkan untuk menyelesaikan
tugas-tugas yang membutuhkan pengetahuan teknis dan keahlian, bersama dengan
kepemimpinan, kerja tim, dan keterampilan profesional. Dalam hal pengetahuan
dan keahlian teknis, auditor harus memahami akuntansi dan audit literatur
otoritatif, mengembangkan industri dan pengetahuan khusus klien,
mengembangkan dan menerapkan keterampilan komputer, mengevaluasi
pengendalian internal, dan menilai dan menanggapi risiko penipuan.
Dalam hal kepemimpinan, kerja tim, dan keterampilan profesional, auditor
membuat presentasi untuk anggota komite manajemen dan audit, melatih
penalaran logis, mengomunikasikan keputusan kepada pengguna, mengelola dan
mengawasi orang lain dengan memberikan umpan balik yang bermakna, bertindak
dengan integritas dan etika, berinteraksi dalam lingkungan tim , berkolaborasi
dengan yang lain, dan mempertahankan adanya pribadi yg profesional. Sementara
auditor eksternal di semua jenis perusahaan audit membutuhkan keterampilan ini,
 lingkungan kerja di perusahaan audit yang lebih besar dibandingkan yang lebih
kecil berbeda.

2. Organisasi yang Mempengaruhi Profesi Auditing Eksternal

Audit eksternal adalah profesi dengan banyak organisasi yang membentuk
dan mengatur layanan yang diberikan oleh mereka dalam profesi.

Kongres

Selama awal 2000-an, berbagai guncangan mempengaruhi masa depan

profesi auditing. Beberapa guncangan utama termasuk (a) kegagalan salah satu
perusahaan audit terbesar di dunia (Arthur Andersen & Co.); (b) empat
kebangkrutan terbesar dalam sejarah — dan masing-masing kebangkrutan terjadi
di perusahaan tempat kecurangan terjadi — yang menyebabkan miliaran dolar
dalam investasi dan dana pensiun yang hilang oleh investor; (c) perasaan bahwa
auditor tidak independen dari manajemen; dan (d) pertanyaan apakah profesi audit
cukup dapat mengatur dirinya sendiri untuk memastikan bahwa dirinya akan selalu
bertindak untuk kepentingan publik.

Menanggapi guncangan ini, Kongres mengesahkan Undang-Undang

Sarbanes-Oxley tahun 2002.3 Perundang-undangan ini, yang kami kembangkan
dalam Bab 2, memiliki dampak signifikan terhadap perusahaan audit melalui :

a) Meningkatkan independensi auditor

b) Meningkatkan peran dan pentingnya komite audit
c) Membutuhkan pelaporan tentang pengendalian internal atas pelaporan
keuangan
d) Memberikan pengawasan baru terhadap profesi audit eksternal oleh Dewan
Pengawas Akuntansi Perusahaan Umum (PCAOB)

Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik PCAOB

Merupakan sektor swasta, organisasi nirlaba yang mengawasi auditor

perusahaan publik. Tujuan keseluruhan dari PCAOB adalah untuk "melindungi
kepentingan investor dan lebih jauh kepentingan publik dalam penyusunan laporan
audit yang informatif, adil, dan independen." PCAOB memiliki empat tanggung
jawab utama yang terkait dengan auditor perusahaan publik: (1) pendaftaran
perusahaan audit yang mengaudit perusahaan publik; (2) pemeriksaan berkala
terhadap perusahaan audit yang terdaftar; (3) penetapan audit dan standar terkait
untuk perusahaan audit terdaftar; dan (4) investigasi dan disiplin perusahaan audit
terdaftar untuk pelanggaran hukum yang relevan atau standar profesional.

Komisi Bursa & Sekuritas

Komisi Bursa dan Sekuritas (SEC, www.sec.gov) didirikan oleh Kongres

pada tahun 1934 untuk mengatur sistem pasar modal. SEC memiliki tanggung
jawab pengawasan untuk PCAOB dan untuk semua perusahaan publik yang
diperdagangkan di bursa AS. SEC memiliki wewenang untuk menetapkan GAAP
bagi perusahaan-perusahaan yang sahamnya diperdagangkan secara publik,
meskipun secara umum telah melimpahkan wewenang ini kepada Dewan Standar
Akuntansi Keuangan (FASB).

Tindakan oleh SEC memiliki implikasi penting bagi audiens perusahaan

publik. Menanggapi persyaratan independensi Sarbanes-Oxley, SEC membuat
aturan independensi auditornya lebih ketat. SEC juga memiliki tanggung jawab
untuk mengadili perusahaan publik dan auditornya karena melanggar undang-
undang SEC, termasuk akuntansi penipuan. Sebagai contoh, dalam beberapa tahun
terakhir, SEC telah membawa tindakan terhadap perusahaan dan auditor termasuk
(a) Dell karena tidak mengungkapkan informasi material dan untuk akuntansi yang
tidak tepat terkait dengan penggunaan cadangan "stoples kue", (b) Lucent untuk
pengakuan pendapatan yang tidak sesuai, (c) mantan mitra Deloitte & Touche
karena kurangnya independensi, dan (d) Ernst & Young untuk mengizinkan
pengakuan pendapatan yang belum waktunya dan penundaan biaya yang tidak
semestinya dalam audit Bally Total Fitness Holding Corporation, dll.

American Institute of Certified Public Accountants

 Institut Akuntan Publik Amerika (AICPA, www. Aicpa.org) telah lama
menjabat sebagai organisasi pengatur utama profesi akuntan publik. Peran itu telah
berubah dengan pembentukan PCAOB sebagai badan untuk menetapkan standar
audit untuk audit perusahaan publik. Namun, AICPA terus mengembangkan
standar untuk audit perusahaan non publik. AICPA bertanggung jawab untuk
program peer review di mana perusahaan yang terdaftar tunduk pada peninjauan
ulang secara berkala atas audit non publik mereka. AICPA juga menyediakan
program pendidikan berkelanjutan, dan melalui Dewan Penguji, mempersiapkan
dan mengatur Ujian keseragaman CPA .

Pusat Kualitas Audit

Pusat Kualitas Audit (CAQ, www.thecaq.org), sebuah organisasi yang

berafiliasi dengan AICPA, didedikasikan untuk meningkatkan kepercayaan
investor dan kepercayaan di pasar keuangan. CAQ adalah pemimpin pemikiran
dalam mendorong kualitas audit yang tinggi, berkolaborasi dengan auditor dan
pengguna laporan keuangan tentang isu-isu yang muncul dan mengadvokasi
standar akuntansi dan audit yang mempromosikan keefektifan audiens.

Dewan Standar Audit dan Penjaminan Internasional

International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB

Dewan Standar Audit dan Penjaminan Internasional (IAASB, www.ifac.org/iaasb)
adalah bagian dari Federasi Akuntan Internasional (IFAC), sebuah organisasi
global untuk profesi akuntansi. IAASB menetapkan Standar Internasional tentang
Audit (ISA) dan memfasilitasi konvergensi standar audit nasional dan
internasional.

Komite Organisasi Pensponsoran Committee of Sponsoring Organizations of the

Treadway Commission, atau disingkat COSO, adalah suatu inisiatif dari sektor
swasta yang dibentuk pada tahun 1985. Wikipedia
 Komite Organisasi Pensponsoran dari Komisi Treadway (COSO,
www.coso.org) adalah penyedia bimbingan yang diakui untuk pengendalian
internal, manajemen risiko perusahaan, dan pencegahan penipuan. COSO
disponsori oleh lima organisasi, termasuk Eksekutif Keuangan Internasional,
Institut Amerika Akuntan Publik Bersertifikat, Asosiasi Akuntansi Amerika,
Institut Auditor Internal, dan Asosiasi Akuntan dan Profesional Keuangan dalam
Bisnis (IMA). COSO menyediakan kerangka kerja pengendalian internal yang
berfungsi sebagai tolok ukur bagi auditor yang menilai efektivitas kontrol internal
klien mereka.

Penyusun Standar Akuntansi

Prinsip akuntansi yang diterima umum (GAAP) di Amerika Serikat secara

tradisional telah ditetapkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan FASB,
dengan persetujuan oleh Securities and Exchange Commission (SEC). Standar
akuntansi internasional (IFRS - Standar Pelaporan Keuangan Internasional)
ditetapkan oleh IFRS Foundation of International Accounting Standard Board
(IASB) .5 Tujuan mereka adalah untuk mengembangkan satu set standar pelaporan
keuangan internasional yang dapat dipahami, berlaku dan dapat diterima secara
global. Selama beberapa tahun terakhir, standar AS dan internasional telah bekerja
menuju harmonisasi global standar akuntansi AS dan internasional.

Dewan Akuntan Negara Bagian

CPA dilisensikan oleh dewan akuntan negara, yang dibebankan dengan

mengatur profesi di tingkat negara bagian. Semua dewan negara mensyaratkan
lulus Ujian CPA Seragam sebagai satu kriteria untuk perizinan. Namun,
persyaratan pendidikan dan pengalaman berbeda-beda menurut negara. Dalam hal
pendidikan, sebagian besar negara membutuhkan 150 jam semester perguruan
tinggi untuk lisensi CPA, meskipun di beberapa negara kandidat mungkin dapat
mengikuti ujian CPA dengan hanya 120 jam. Beberapa negara bagian
mengharuskan kandidat untuk memiliki pengalaman audit eksternal sebelum
mengeluarkan lisensi untuk mereka praktekkan; negara-negara lain memberikan
kredit untuk pengalaman audit yang terkait dengan akun swasta atau pemerintah.
Persyaratan pengalaman kerja juga dapat bervariasi dengan tingkat pendidikan.
Sebagian besar negara memiliki perjanjian timbal balik untuk mengakui akuntan
publik dari negara lain; dalam beberapa kasus, bagaimanapun, suatu negara
mungkin memerlukan pengalaman tambahan atau kursus sebelum mengeluarkan
lisensi.

Sistem Pengadilan

Sistem pengadilan bertindak sebagai mekanisme kontrol kualitas untuk

profesi auditing. Pihak ketiga dapat menuntut CPA berdasarkan undang-undang
sekuritas federal, berbagai undang-undang negara bagian, dan hukum umum untuk
pekerjaan audit di bawah standar. Meskipun profesi sering menjadi khawatir
ketika kerusakan besar diberikan kepada penggugat dalam gugatan terhadap
perusahaan audit, pengadilan membantu memastikan bahwa profesi memenuhi
tanggung jawabnya kepada pihak ketiga.

3. Kualitas Audit

Memastikan bahwa audit dilakukan dengan cara yang berkualitas sangat

penting untuk memenuhi harapan pengguna tentang peran auditor di pasar modal.

Apakah kualitas audit itu? Definisi yang diterbitkan oleh GAO (2003)
menyatakan bahwa kualitas audit adalah salah satu yang dilakukan "sesuai dengan
standar audit yang diterima umum (GAAS) untuk memberikan jaminan yang wajar
bahwa laporan keuangan yang telah diaudit dan pengungkapan terkait disajikan
dengan sesuai dengan seluruh akuntansi yang berlaku dari GAAP dan (2) tidak
salah saji secara materil entah karena kesalahan atau penipuan.

Financial Reporting Council (FRC) mengembangkan“ Kerangka Kualitas

Audit ”untuk memberikan panduan tentang penggerak khusus kualitas audit. FRC
adalah regulator independen Inggris yang bertanggung jawab untuk
mempromosikan investasi dalam sekuritas melalui tata kelola perusahaan yang
baik dan pelaporan keuangan.

Kerangka Kualitas Audit FRC menyatakan bahwa ada lima penggerak

utama kualitas audit, termasuk (1) budaya perusahaan audit, (2) keterampilan dan
kualitas pribadi dari mitra audit dan staf, (3) efektivitas proses audit, (4) )
keandalan dan kegunaan pelaporan audit, dan (5) faktor di luar kendali auditor
yang mempengaruhi kualitas audit.

Tinjauan tentang kerangka kerja FRC ditunjukkan pada Tampilan 1.5.

Kerangka kerja mengakui bahwa proses audit yang efektif, dengan sendirinya,
tidak cukup untuk mencapai kualitas audit. Sebaliknya, itu adalah paket faktor
yang mencakup budaya yang mempengaruhi auditor yang pada gilirannya
mempengaruhi prosedur audit. Namun, ada faktor lain, di luar kendali perusahaan
audit, yang mempengaruhi kualitas audit dan dengan demikian kualitas
keseluruhan dari laporan keuangan yang diaudit. Faktor-faktor ini termasuk
kekokohan kerangka akuntansi serta lingkungan peraturan dan hukum.

Budaya Perusahaan Audit Menurut FRC, budaya perusahaan audit

berkontribusi positif terhadap kualitas audit ketika pimpinan perusahaan
menyelesaikan jenis kegiatan berikut :

a) Menciptakan budaya kerja di mana kualitas audit dihargai dan dihargai

b) Menekankan bahwa 'melakukan hal yang benar' sesuai dari perspektif
kepentingan publik, dan bahwa 'melakukan hal yang benar' membantu
mengembangkan dan mempertahankan reputasi perusahaan baik individu
maupun audit.
c) Memastikan bahwa karyawan perusahaan audit memiliki cukup waktu dan
sumber daya untuk mengatasi masalah sulit yang mungkin timbul
d) Memastikan bahwa pertimbangan keuangan tidak mempengaruhi kualitas
audit
e) Mempromosikan manfaat memiliki mitra audit mencari panduan tentang
masalah-masalah sulit dan mendukung penilaian profesional mereka
f) Memastikan bahwa audit perusahaan memiliki sistem mutu untuk membuat
penerimaan klien dan keputusan lanjutan
g) Membina evaluasi dan praktik kompensasi yang mempromosikan
karakteristik pribadi yang penting untuk audit kualitas
h) Memastikan bahwa kualitas audit dipantau dalam perusahaan audit dan
konsekuensi yang sesuai diambil ketika kualitas audit ditemukan kurang

Keterampilan dan Kualitas dari Tim Engagement FRC mencatat bahwa

karyawan perusahaan audit berkontribusi positif terhadap kualitas audit ketika
mereka terlibat dalam jenis kegiatan berikut :

a) Memahami bisnis klien dan mematuhi standar audit dan etika

b) Menunjukkan skeptisisme profesional dan mengatasi masalah yang
diidentifikasi selama audit
c) Memastikan bahwa staf yang melakukan pekerjaan audit memiliki tingkat
pengalaman yang sesuai dan bahwa mereka diawasi dengan baik oleh atasan
mereka
d) Memastikan bahwa mitra dan manajer menyediakan staf tingkat rendah
dengan mentoring dan kesempatan pelatihan "di tempat kerja"
e) Menghadiri dan belajar selama pelatihan dimaksudkan untuk membantu
dalam memahami masalah audit, akuntansi, dan industri spesialis

Efektivitas Proses Audit FRC mengakui bahwa proses audit itu sendiri
memberikan kontribusi dalam cara yang positif untuk mengaudit kualitas ketika
kegiatan dan proses berikut berada di tempat :

a) Metodologi audit terstruktur dengan baik dan:

b) Mendorong mitra dan manajer untuk bekerja dengan giat dalam
merencanakan audit
c) Menyediakan kerangka dan prosedur untuk mendapatkan bukti audit yang
cukup dan tepat secara efektif dan efisien
d) Memerlukan dokumentasi audit yang sesuai
e) Menyediakan untuk mematuhi standar audit, tetapi tidak menghambat
penilaian profesional
f) Memastikan bahwa pekerjaan audit ditinjau secara efektif
g) Prosedur pengendalian kualitas audit efektif, dipahami, dan diterapkan.
h) Dukungan teknis berkualitas tersedia ketika auditor menghadapi situasi yang
tidak dikenal di mana mereka memerlukan bantuan atau bimbingan.
i) Standar etika dikomunikasikan dan dicapai, dengan demikian membantu
integritas, objektivitas, dan independensi auditor.
j) Pengumpulan bukti auditor tidak dibatasi oleh tekanan keuangan.

Keandalan dan Kegunaan Audit Pelaporan Menurut FRC

Laporan audit berkontribusi pada kualitas audit ketika mereka memiliki

atribut berikut :

a) Laporan audit ditulis dengan cara yang secara jelas dan jelas mengemukakan
pendapat auditor atas laporan keuangan dan memenuhi kebutuhan pengguna
laporan keuangan.
b) Auditor secara tepat menyimpulkan kebenaran dan keadilan laporan
keuangan (misalnya, di AS menyimpulkan bahwa laporan keuangan disajikan
secara wajar sesuai GAAP.

Auditor berkomunikasi dengan komite audit tentang hal-hal berikut :

a) Ruang lingkup audit (dalam kata lain, apa yang dilakukan auditor untuk
dicapai)
b) Ancaman terhadap objektivitas auditor
c) Risiko penting yang diidentifikasi dan penilaian yang dibuat dalam mencapai
opini audit
 d) Aspek kualitatif dari akuntansi dan pelaporan klien dan kemungkinan cara
untuk meningkatkan pelaporan keuangan

Faktor-faktor di luar Kontrol Auditor yang Mempengaruhi Kualitas Audit

FRC adalah realistis, dan secara eksplisit mengakui bahwa beberapa faktor yang
mempengaruhi kualitas audit berada di luar kendali langsung auditor eksternal,
seperti tata kelola perusahaan klien dan lingkungan peraturan. FRC mengakui
bahwa tata kelola perusahaan yang baik mencakup komite audit yang kuat dalam
menangani masalah dan penekanan yang lebih besar oleh klien tentang
mendapatkan hal-hal yang benar sebagai lawan untuk diselesaikan pada tanggal
tertentu. Lebih lanjut, lingkungan peraturan yang menekankan kualitas audit di
atas segalanya sangat penting.

4. Mencapai Kualitas Audit dan Meminimalkan Tuntutan Hukum

Jika audit tidak dilakukan dengan cara yang berkualitas, auditor dan
perusahaan audit rentan terhadap tuntutan hukum. Sementara kami memperluas
implikasi hukum untuk profesi audit eksternal secara rinci dalam Bab 4, kita
diskusikan di sini bagaimana persyaratan profesional tertentu membantu untuk
mencapai kualitas audit, dan dengan demikian bagaimana mereka dapat
meminimalkan paparan auditor eksternal terhadap tuntutan hukum.

Persyaratan ini termasuk (1) mempertahankan independensi auditor, (2)

berpartisipasi dalam program peninjauan, (3) menerbitkan surat keterlibatan, (4)
membuat keputusan penerimaan / penerusan klien yang sesuai, (5) mengevaluasi
keterbatasan perusahaan audit, dan (6) mempertahankan dokumentasi audit
kualitas.

Persyaratan Independen Auditor SEC, PCAOB, dan AICPA semua

memiliki persyaratan terkait dengan independensi auditor yang dimaksudkan
untuk membantu auditor dalam melakukan audit kualitas.
 SEC dan Persyaratan Independen PCAOB Persyaratan independensi SEC
dan PCAOB berlaku untuk audiens perusahaan publik. Kedua organisasi ini telah
menetapkan persyaratan independensi yang saling melengkapi. Persyaratan
independensi PCAOB dirancang untuk memenuhi persyaratan khusus dalam
Sarbanes-Oxley Act of 2002 (lihat Bab 4 untuk rincian spesifik).

Komitmen SEC untuk independen dirangkum dalam dua paragraf berikut :

Persyaratan independensi melayani dua tujuan kebijakan publik yang

terkait tetapi berbeda. Salah satu tujuannya adalah untuk mendorong audit
kualitas tinggi dengan meminimalkan kemungkinan bahwa faktor eksternal apa
pun akan mempengaruhi penilaian auditor. Auditor harus mendekati setiap
audit dengan skeptisisme profesional dan harus memiliki kapasitas dan
kemauan untuk memutuskan masalah secara tidak berprasangka dan obyektif,
bahkan ketika keputusan auditor mungkin bertentangan dengan kepentingan
manajemen klien audit atau terhadap kepentingan auditor perusahaan akuntan

Tujuan terkait lainnya adalah untuk meningkatkan kepercayaan investor

dalam laporan keuangan perusahaan publik. Kepercayaan investor pada
integritas informasi keuangan yang tersedia secara publik adalah landasan dari
pasar sekuritas kami… Investor lebih cenderung berinvestasi, dan penetapan
harga lebih mungkin menjadi efisien, di mana ada jaminan yang lebih besar
bahwa informasi keuangan yang ditutup oleh emiten dapat diandalkan. …
[Bahwa] jaminan akan mengalir dari pengetahuan bahwa informasi keuangan
telah mengalami pemeriksaan ketat oleh auditor yang kompeten dan objektif.

SEC telah mengambil pendekatan berbasis prinsip dalam menangani

masalah kemandirian. Semua pernyataan SEC tentang independensi mengikuti
dari empat prinsip dasar yang menentukan kapan auditor berada dalam posisi yang
merusak independensi. Prinsip-prinsip tersebut mendikte bahwa independensi
auditor terganggu ketika auditor memiliki hubungan yang :
a) Menciptakan minat bersama atau konflik antara akuntan dan klien audit
b) Menempatkan akuntan pada posisi mengaudit pekerjaannya sendiri
c) Menghasilkan akuntan sebagai manajemen atau karyawan klien audit
d) Menempatkan akuntan dalam posisi menjadi advokat untuk klien audit

Persyaratan AICPA: Kerangka Konseptual tentang Independensi AICPA

telah mengartikulasikan kerangka kerja konseptual tentang independensi.
Kerangka itu menggambarkan tujuh kategori ancaman terhadap independensi,
yang merupakan keadaan yang dapat menyebabkan auditor kurang independen
pada kenyataannya atau dalam penampilan. Berbagai ancaman terhadap
independensi ini termasuk :

a. Ancaman penilaian diri sendiri— terjadi ketika firma audit juga menyediakan
pekerjaan non-audit untuk klien, seperti menyiapkan dokumen sumber yang
digunakan untuk menghasilkan laporan keuangan klien. Independensi terancam
karena mungkin tampak bahwa auditor sedang meninjau pekerjaannya sendiri.
b. Ancaman advokasi — terjadi ketika auditor bertindak untuk mempromosikan
kepentingan klien, seperti mewakili klien di pengadilan pajak. Kemerdekaan
terancam karena mungkin tampak bahwa auditor lebih peduli tentang klien
daripada pengguna eksternal dari laporan keuangan.
c. Ancaman kepentingan yang merugikan - terjadi ketika auditor dan klien saling
bertentangan satu sama lain, seperti ketika salah satu pihak telah memulai
litigasi terhadap pihak lain.Independensi terancam karena auditor dapat
mengambil tindakan yang dimaksudkan untuk melemahkan peluang klien
dalam litigasi, dan mungkin akan lebih peduli tentang perusahaan audit dan
intervensinya dibandingkan dengan perusahaan atau pengguna eksternal dari
laporan keuangan.
d. Ancaman keakraban — terjadi ketika auditor memiliki hubungan jangka
panjang dengan orang penting yang terkait dengan klien. Contohnya meliputi :
i. Kerabat dekat mitra audit digunakan dalam posisi kunci di klien.
 ii. Mitra audit telah ditugaskan kepada klien untuk jangka waktu yang lama
dan telah mengembangkan hubungan pribadi yang sangat dekat dengan
manajemen puncak.
iii. Anggota tim audit memiliki teman dekat yang dipekerjakan di posisi kunci
di klien.
iv. Anggota tim audit baru-baru ini adalah direktur atau petugas di klien.
Dalam masing-masing contoh ini, independensi terancam karena audiens
dapat bertindak dengan cara yang menguntungkan klien atau individu yang
dipekerjakan di klien daripada pengguna eksternal dari laporan keuangan.
e. Ancaman pengaruh yang tidak semestinya — terjadi ketika manajemen klien
mencoba untuk memaksa atau memberikan pengaruh yang berlebihan atas
auditor. Contohnya termasuk:
i. Manajemen puncak mengancam untuk menggantikan auditor atau
perusahaan audit karena perselisihan atas masalah akuntansi.
ii. Manajemen puncak menekan auditor untuk mengurangi jumlah pekerjaan
yang mereka lakukan pada audit untuk mencapai biaya audit yang lebih
rendah.
iii. Seorang karyawan klien memberi auditor hadiah yang jelas penting atau
penting secara ekonomi bagi auditor. Dalam masing-masing contoh ini,
independensi terancam karena audiens dapat bertindak dengan cara yang
menguntungkan klien atau individu yang dipekerjakan di klien daripada
pengguna eksternal dari laporan keuangan.
f. Ancaman kepentingan keuangan — terjadi ketika auditor memiliki hubungan
keuangan langsung dengan klien, seperti memiliki saham di perusahaan klien,
berhutang uang kepada perusahaan klien, atau ketika klien audit membentuk
sebagian besar audit pendapatan total perusahaan. Independensi terancam
karena penilaian auditor mungkin terlalu dipengaruhi oleh kepentingan
keuangan mereka sendiri daripada bertindak demi kepentingan terbaik
pengguna eksternal dari laporan keuangan.
g. Ancaman partisipasi manajemen — terjadi ketika auditor mengambil peran
manajemen atau melengkapi fungsi-fungsi yang seharusnya cukup diselesaikan
oleh manajemen, seperti membangun kontrol internal atau mempekerjakan /
memecat karyawan klien. Independensi terancam karena auditor bertindak
sebagai manajemen, dan pada intinya akan meninjau pekerjaannya sendiri.

AICPA juga mengartikulasikan kerangka pengaman untuk menghindari

masalah independensi yang terkait dengan ancaman-ancaman ini. Kerangka
pengaman ini meliputi:

a. Safeguards yang dibuat oleh profesi atau regulasi. Contohnya meliputi:

 Pendidikan, pendidikan berkelanjutan, dan persyaratan pelatihan
 Standar profesional dan hukuman disiplin
 Tinjauan eksternal sistem kontrol kualitas perusahaan audit
 Undang-undang tentang persyaratan independensi
 Persyaratan rotasi mitra audit untuk perusahaan publik, yang mencakup
rotasi mitra wajib setelah lima masa kerja
 Pekerjaan Nonaudit (misalnya, konsultasi) tidak diperbolehkan untuk
perusahaan yang auditornya menyediakan pekerjaan audit eksternal
b. Perlindungan yang dibuat oleh klien audit. Contohnya meliputi:
 Personil klien dengan keahlian untuk menyelesaikan tugas manajemen dan
akuntansi yang memadai tanpa keterlibatan atau saran auditor.
 Pola yang tepat di atas perusahaan klien
 Kebijakan dan prosedur untuk memastikan pelaporan keuangan yang akurat
 Kebijakan dan prosedur untuk memastikan sesuai hubungan dengan firma
audit
c. Safeguards yang dibuat oleh firma audit. Contohnya termasuk:
 Audit kepemimpinan perusahaan yang menekankan pentingnya
independensi
 Audit kebijakan dan prosedur pengendalian kualitas perusahaan
  Audit proses pemantauan perusahaan untuk mendeteksi contoh pelanggaran
independen yang mungkin terjadi
 Mekanisme disipliner untuk mempromosikan kepatuhan terhadap kebijakan
dan prosedur independensi
 Rotasi keterlibatan personel senior

Program Tinjauan

Ada tiga jenis program tinjauan :

a) pemeriksaan eksternal / tinjauan sesama

b) peninjauan kualitas keterlibatan
c) tinjauan antar kantor

Pemeriksaan Eksternal

The PCAOB melakukan inspeksi perusahaan audit terdaftar setiap tahun

untuk perusahaan audit yang memiliki lebih dari 100 audit perusahaan publik dan
setiap tiga tahun untuk perusahaan audit terdaftar lainnya. Anda dapat mengakses
laporan inspeksi di situs Web PCAOB. Banyak dari laporan ini mengidentifikasi
defisiensi kinerja audit yang ditemukan oleh inspektur.

AICPA memiliki program tinjauan sesama yang mengulas dan

mengevaluasi bagian dari praktik akuntansi dan audit perusahaan audit yang tidak
diperiksa oleh PCAOB; Oleh karena itu, fokus tinjauan rekan akan berada pada
klien nonpublik dari perusahaan audit. Ulasan ini dilakukan oleh auditor dari firma
audit eksternal lain dan memberikan penilaian obyektif tentang kesesuaian
kebijakan dan prosedur pengendalian kualitas perusahaan serta tingkat
kepatuhannya. Laporan tinjauan sesama dikeluarkan untuk firma audit dan
tersedia dari AICPA

Tinjauan Kualitas Keterlibatan Mitra

 Audit yang tidak terlibat dalam audit melakukan tinjauan kualitas
keterlibatan (juga disebut sebagai peninjauan mitra bersama) dekat akhir setiap
audit untuk memastikan bahwa bukti yang terdokumentasi mendukung opini audit.
Tinjauan tersebut diperlukan untuk audit perusahaan publik, dan diharapkan bagi
perusahaan untuk melakukan tinjauan ini pada semua audit. Mitra yang berevolusi
harus terbiasa dengan sifat bisnis yang diaudit. Beberapa perusahaan audit mitra
tunggal mengatur dengan perusahaan-perusahaan kecil lainnya untuk melakukan
tinjauan konkret satu sama lain sebelum mengeluarkan laporan audit.

AICPA tidak memiliki persyaratan formal untuk kualitas keterlibatan /

tinjauan mitra konkuren pada perikatan audit individu. Namun, AICPA memang
mengharuskan perusahaan menetapkan kriteria spesifik yang dengannya mereka
memutuskan secara sistematik klien yang harus memiliki tinjauan semacam itu.
AICPA masih mengharuskan perusahaan untuk menjalani proses peninjauan
kualitas di tingkat keseluruhan perusahaan audit secara periodik dan (a) tidak
adanya kriteria khusus untuk tinjauan kualitas keterlibatan, atau (b) ketiadaan
kepatuhan terhadap kriteria tersebut akan dianggap sebagai Kekurangan ketika
review perusahaan audit keseluruhan dilakukan. Ingat bahwa standar AICPA
berkaitan dengan entitas yang tidak diperdagangkan secara publik, dan banyak
klien perusahaan mungkin sangat kecil dan hanya memiliki satu atau dua orang
yang ditugaskan untuk melakukan audit total. Dengan demikian, dalam pandangan
AICPA (dan banyak perusahaan kecil), tidak akan masuk akal secara ekonomi
untuk memiliki tinjauan kualitas keterlibatan untuk klien yang tidak rumit dan
kecil. Beberapa kriteria yang digunakan perusahaan untuk memutuskan bahwa
tinjauan kualitas keterlibatan diperlukan meliputi: keberisikoan klien, ukuran
klien, dan tingkat distribusi laporan audit luar (dan dengan demikian, berpotensi
kewajiban hukum bagi auditor).

Panduan PCAOB memerlukan peninjauan kualitas keterlibatan, dan

peninjau kualitas keterlibatan harus mengevaluasi semua penilaian signifikan yang
dibuat oleh tim keterlibatan dan mempertimbangkan evaluasi mereka terhadap
 risiko klien. Panduan secara khusus menyatakan bahwa peninjau kualitas
keterlibatan harus memiliki kompetensi, kemandirian, integritas, dan obyektifitas,
dan standar mengharuskan semua fase peninjauan harus didokumentasikan secara
hati-hati.

Serupa dengan PCAOB, IAASB mensyaratkan bahwa peninjau kualitas

keterlibatan mengevaluasi risiko signifikan dan tanggapan tim keterlibatan
terhadap risiko tersebut, penilaian yang dibuat (terutama yang berkaitan dengan
penanganan risiko dan materialitas), disposisi salah saji yang diidentifikasi selama
keterlibatan (apakah dikoreksi atau tidak), dan hal-hal yang dikomunikasikan
kepada manajemen dan pihak lain yang bertanggung jawab atas tata kelola
organisasi.

Ulasan Interoffice

Ulasan antar kantor adalah penelaahan terhadap satu kantor perusahaan

audit oleh para profesional dari kantor lain dari perusahaan yang sama untuk
memastikan bahwa kebijakan dan prosedur yang ditetapkan oleh perusahaan
sedang diikuti. Seperti halnya evaluasi eksternal / tinjauan sejawat, tinjauan antar
kantor termasuk memilih dan meninjau kembali sejumlah audit untuk membantu
memastikan bahwa kualitas kerja telah dilakukan.

Surat Keterlibatan

Surat keterlibatan menyatakan lingkup pekerjaan yang harus dilakukan

pada audit sehingga tidak boleh ada keraguan dalam pikiran klien, auditor
eksternal, atau sistem pengadilan untuk harapan yang disetujui oleh auditor
eksternal dan klien. Surat keterlibatan, yang termasuk biaya audit, juga mencakup
uraian tentang waktu kerja auditor eksternal dan deskripsi dokumentasi yang
diharapkan klien untuk diberikan kepada auditor eksternal. Dalam menulis surat
keterlibatan, perhatian harus diambil ketika menjelaskan tingkat tanggung jawab
yang diambil auditor sehubungan dengan menemukan kecurangan dan salah saji.
 Jika klien menginginkan auditornya untuk melampaui persyaratan standar audit,
auditor harus meminta pengacara mereka meninjau ulang kata-kata untuk
memastikan bahwa kata-kata itu tidak hanya mengatakan apa yang dimaksudkan
tetapi juga apa yang mungkin.

Penerimaan Klien / Keputusan Kelanjutan

Unsur lain dari kontrol kualitas berhubungan dengan menerima dan

mempertahankan klien. Keputusan ini harus melibatkan lebih dari sekedar
pertimbangan integritas manajemen. Panduan penerimaan / kelanjutan klien yang
ketat harus dibuat untuk menyaring hal-hal berikut :

a) Klien yang berada dalam kesulitan keuangan dan / atau organisasi — Sebagai
contoh, klien yang bisa bangkrut atau klien dengan kontrol akuntansi internal
yang buruk dan catatan yang tidak rapi.
b) Klien yang memiliki persentase yang tidak proporsional dari total praktik
perusahaan — Klien dapat berupaya memengaruhi auditor agar mengizinkan
praktik akuntansi yang tidak dapat diterima atau mengeluarkan opini yang tidak
pantas.
c) Klien yang tidak puas — Perusahaan audit eksternal tidak dapat memiliki
reputasi baik mereka yang ternoda dengan melayani klien yang buruk atau
dengan berhubungan dengan klien yang memiliki manajemen yang tidak baik.
d) Klien yang menawarkan biaya rendah yang tidak masuk akal untuk layanan
auditor — Sebagai tanggapan, auditor mungkin mencoba untuk memotong
tikungan secara ceroboh atau kehilangan uang pada pertunangan. Sebaliknya,
auditor dapat menawar untuk audit dengan harga yang terlalu rendah.

Batasan Perusahaan Audit

Sebuah perusahaan audit eksternal tidak boleh melakukan perjanjian yang

tidak memenuhi syarat untuk ditangani. Hal ini sangat penting bagi perusahaan
yang lebih kecil dan berkembang, yang mungkin tergoda untuk setuju untuk
melakukan audit yang tidak memenuhi syarat atau tidak cukup besar untuk
 dilakukan. Statistik menunjukkan bahwa perusahaan-perusahaan yang dicakup
oleh rencana asuransi kewajiban profesional AICPA yang paling rentan terhadap
litigasi adalah mereka yang memiliki staf sebelas hingga dua puluh lima auditor.
Mereka tampaknya menjadi terlalu bersemangat, mengarah ke kualitas audit
rendah dan paparan litigasi berikutnya.

Dokumentasi Audit

Tim audit harus mendokumentasikan semua yang dilakukan pada audit.

Sulit untuk membujuk dewan juri atau regulator seperti PCAOB bahwa ada
sesuatu yang dilakukan yang tidak didokumentasikan. Dokumentasi audit harus
secara jelas menunjukkan bukti-bukti tinjauan pengawasan, khususnya di daerah-
daerah dengan potensi terbesar untuk ketidakbenaran, seperti persediaan,
pengakuan pendapatan, dan perkiraan akuntansi. Dokumentasi harus menunjukkan
tes apa yang dilakukan, siapa yang melakukannya, dan penilaian signifikan yang
dibuat (bersama dengan alasan untuk penilaian tersebut).