TOPIK XII

STRATEGI AUDIT DAN PROGRAM AUDIT

Untuk memperoleh bukti yang cukup dan tepat untuk mendukung penilaian risiko pengendalian,
auditor melakukan 4 jenis pengujian yaitu pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi,
prosedur analisis substantif, serta pengujian terinci atas saldo. Untuk menentukan jenis pengujian yang
akan dilakukan, terdapat beberapa faktor yang menentukan yaitu, ketersediaan jenis bukti untuk prosedur audit
lebih lanjut, biaya dari setiap jenis pengujian, efektivitas pengendalian internal, dan risiko yang melekat
(inherent risk).
Pengujian pengendalian adalah pengujian yang dilakukan untuk memperoleh bukti yang cukup dan
tepat untuk mendukung penilaian risiko pengendalian. Pengujian subtantif adalah prosedur yang dirancang
untuk menguji kesalahan penyajian yang berpengaruh langsung kepada validitas saldo laporan keuangan.
Prosedur analitis adalah pengujian yang dilakukan dengan membandingkan angka-angka pada laporan
keuangan dengan ekspektasi yang dikembangkan oleh auditor. Pengujian terinci atas saldo adalah pengujian
yang berfokus pada saldo untuk akun neraca dan laporan laba rugi.
Terdapat beberapa hubungan antar jenis pengujian. Hubungan antara pengujian pengendalian dengan
pengujian substantif adalah jika hasil pengujian pengendalian menyatakan pengendalian internal mengandung
defisiensi yang signifikan atau kelemahan material, maka auditor harus melakukan pengujian substantif.
Hubungan antara prosedur analitis dengan pengujian subtantif adalah jika auditor melaksanakan prosedur
analitis dan yakin bahwa kemungkinan salah saji material rendah, maka pengujian substantif lainnya dapat
dikurangi.
Pilihan jenis pengujian yang akan digunakan dan seberapa luas pengujian tersebut perlu dilakukan
dapat sangat bervariasi di antara audit untuk berbagai tingkat efektivitas pengendalian internal dan risiko yang
melekat. Bahkan dalam audit tertentu, variasi dapat terjadi dari siklus ke siklus. Untuk memperoleh bukti yang
cukup dan tepat dalam menanggapi risiko yang diidentifikasi melalui prosedur penilaian risiko, auditor
menggunakan kombinasi dari empat jenis pengujian. Kombinasi ini sering disebut bauran bukti audit.
Perancangan program audit untuk jenis pengujian berupa pengujian pengendalian, pengujian substantif dan
pengujian terinci atas saldo adalah dengan merancang program audit, ukuran sampel, sampel dipilih, serta
menentukan waktu pelaksanaan.
Penentuan bukti utama didasarkan dengan hubungan beberapa faktor yaitu tahapan audit, tujuan audit,
jenis pengujian atas pengendalian, keputusan atas bukti. Auditor perlu untuk mengintegrasikan 4 tahapan
dalam proses audit yang dimulai dari perencanaan dan perancangan pendekatan audit, melaksanakan
pengujian pengendalian dan pengujian substantif, melaksanakan prosedur analitis dan pengujian terinci atas
saldo, dan yang terakhir adalah menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan hasil audit.
TUGAS 1 – TOPIK XII (13-23 pada Buku Arens edisi 16)

Soal:
Berikut ini adalah prosedur audit dari siklus transaksi yang berbeda:
1. Lacak contoh dokumen pengiriman untuk dimasukkan ke dalam jurnal penjualan.
2. Memeriksa contoh slip pemindahan gudang untuk ditandatangani pejabat yang berwenang.
3. Memeriksa salinan duplikat dokumen pengiriman untuk bukti bahwa kuantitas telah diverifikasi
sebelum pengiriman.
4. Pilih sampel cek penggajian dan jam kerja yang disetujui untuk catatan waktu karyawan.
5. Gunakan perangkat lunak audit untuk menelusuri jurnal penjualan dan menelusuri saldo ke buku
besar.
6. Memeriksa paket voucher dan faktur vendor terkait untuk bukti persetujuan klasifikasi akun.
7. Pilih contoh faktur penjualan dan harga yang disetujui dengan daftar harga yang disetujui.
8. Pilih contoh entri dalam jurnal penerimaan kas dan telusuri ke posting dalam catatan piutang
pelanggan individu.
Diminta:
a. Untuk setiap prosedur audit, identifikasi apakah merupakan pengujian pengendalian atau
pengujian substantif atas transaksi.
b. Untuk setiap prosedur audit, identifikasi tujuan atau sasaran audit terkait transaksi yang
terpenuhi.

Jawaban:
a. Prosedur audit yang merupakan pengujian pengendalian adalah prosedur nomor 2 dan 3
Prosedur audit yang merupakan atau pengujian substantif atas transaksi adalah prosedur nomor
1,4, 5, 6, 7, 8
b. Tujuan atau sasaran audit terkait transaksi yang terpenuhi untuk masing-masing prosedur adalah
sebagai berikut:
1. Untuk Prosedur 1 adalah jurnal penjualan telah memasukkan data dokumen pengiriman.
2. Untuk Prosedur 2 adalah slip pemindahan gudang telah ditandatangani pejabat yang
berwenang.
3. Untuk Prosedur 3 adalah kuantitas barang yang dikirim telah diverifikasi dengan dokumen
pengiriman, sebelum dilakukan pengiriman
4. Untuk Prosedur 4 adalah cek penggajian dan jam kerja yang disetujui telah sesuai dengan
catatan waktu karyawan
5. Untuk Prosedur 5 adalah validitas hubungan jurnal penjualan dan saldo buku besar.
6. Untuk Prosedur 6 adalah persetujuan klasifikasi akun telah dibuktikan dengan paket voucher
dan faktur vendor
7. Untuk Prosedur 7 adalah daftar harga yang disetujui sesuai dengan faktur penjualan dan harga
yang disetujui
8. Untuk Prosedur 8 adalah jurnal penerimaan kas dari pelunasan piutang telah diposting dalam
catatan piutang pelanggan individu.
TUGAS 2 - TOPIK XII (13-29 pada Buku Arens edisi 16)

Soal:
Berikut adalah tiga situasi, semuanya melibatkan perusahaan non publik, di mana auditor diharuskan
untuk mengembangkan strategi audit:
1. Klien memiliki inventaris di sekitar 50 lokasi di wilayah tiga negara bagian. Persediaan sulit
dihitung dan hanya dapat diamati dengan bepergian dengan mobil. Pengendalian internal atas
akuisisi, pengeluaran kas, dan pencatatan perpetual dianggap efektif. Ini adalah tahun kelima
Anda melakukan audit, dan hasil audit dalam beberapa tahun terakhir selalu sangat baik. Klien
berada dalam kondisi keuangan yang sangat baik.
2. Ini adalah tahun pertama audit sebuah perusahaan menengah yang mempertimbangkan untuk
menjual bisnisnya karena mengalami masalah kekurangan pembiayaan yang sangat buruk.
Tinjauan atas akuisisi dan siklus pembayaran menunjukkan bahwa kontrol atas pengeluaran kas
sangat baik tetapi kontrol atas akuisisi tidak dapat dianggap efektif. Klien kurang menerima
laporan dan kebijakan mengenai waktu yang tepat untuk mencatat akuisisi. Ketika Anda meninjau
buku besar, Anda mengamati bahwa ada banyak ayat jurnal penyesuaian besar untuk memperbaiki
hutang dagang.
3. Anda sedang melakukan audit terhadap perusahaan pinjaman kecil dengan piutang ekstensif dari
pelanggan. Kontrol atas pemberian pinjaman, penagihan, dan pinjaman yang belum dilunasi
dianggap efektif, dan ada tindak lanjut yang ekstensif dari semua pinjaman yang beredar setiap
minggunya. Anda telah merekomendasikan sistem komputer baru selama dua tahun terakhir,
tetapi manajemen yakin biayanya terlalu besar, mengingat tingkat keuntungannya yang rendah.
Penagihan adalah masalah yang terus berlanjut karena banyak pelanggan memiliki masalah
keuangan yang parah. Karena kondisi ekonomi yang tidak menguntungkan, piutang pinjaman
meningkat secara signifikan dan penagihannya kurang dari biasanya. Pada tahun-tahun
sebelumnya, Anda memiliki jurnal penyesuaian yang relatif sedikit.

Diminta:
a. Untuk audit 1, rekomendasikan bauran bukti untuk lima jenis pengujian untuk audit persediaan
dan harga pokok penjualan. Jelaskan jawaban Anda. Sertakan dalam rekomendasi Anda untuk
pengujian pengendalian dan pengujian substantif.
b. Untuk audit 2, rekomendasikan bauran bukti untuk audit siklus akuisisi dan pembayaran,
termasuk utang dagang. Jelaskan jawaban Anda.
c. Untuk audit 3, rekomendasikan bauran bukti untuk mengaudit pinjaman yang masih beredar.
Jelaskan jawaban Anda.

Jawaban:
a. Untuk audit 1, dengan pengendalian internal yang dianggap efektif, maka risiko melekat tentunya
juga kecil. Dengan demikian, direkomendasikan agar dilakukan ekstensifikasi bukti yang akan
digunakan untuk pengujian atas pengendalian secara ektensif serta mengurangi bukti untuk
pengujian substantif. Dengan kondisi keuangan yang sangat baik, maka prosedur analitis tidak
 perlu dilakukan, namun untuk pengujian terinci atas saldo terutama saldo persediaan, memerlukan
bukti yang ekstensif.
b. Untuk audit 2, dengan pengendalian atas pengeluaran kas sangat baik tetapi kontrol atas akuisisi
tidak dapat dianggap efektif, maka bukti untuk dilakukannya pengujian pengendalian internal
pada siklus pembayaran seharusnya bersifat ekstensif, namun untuk siklus akuisisi bukti yang
digunakan lebih sedikit. Selanjutnya, diperlukan ekstensifikasi bukti untuk dilakukannya
pengujian substantif atas siklus akuisisi dan pembayaran, prosedur analitis, serta pengujian terinci
atas saldo terutama saldo utang dagang.
c. Untuk audit 3, dengan ukuran perusahaan yang termasuk dalam skala kecil, maka kita tidak dapat
berharap adanya pengendalian internal yang efektif, sehingga tidak perlu dilakukan pengujian
pengendalian internal. Selanjutnya diperlukan ekstensifikasi bukti untuk dilakukannya pengujian
substantif atas siklus pemberian pinjaman dan penagihan, prosedur analitis, serta pengujian terinci
atas saldo terutama saldo piutang usaha.