CHAPTER 11

BEHAVIOURAL RESEARCH IN ACCOUNTING

A. Penelitian Akuntansi Perilaku: Definisi Dan Cakupan

Penelitian akuntansi perilaku (BAR), riset pasar modal dan penelitian teori
keagenan semua bisa disebut penelitian 'positif' dalam arti bahwa semua
penelitian ini terfokus dengan menemukan 'fakta': penelitian pasar modal
menanyakan 'bagaimana pasar sekuritas bereaksi terhadap informasi akuntansi?',
teori agensi menanyakan “insentif ekonomi apa yang menentukan pemilihan
metode akuntansi?”, dan penelitian perilaku menanyakan “bagaimana individu
benar-benar menggunakan dan memproses informasi akuntansi?’.
Penelitian dalam akuntansi perilaku sangat besar dan telah meliputi banyak
bidang yang berbeda dari aktivitas akuntansi. Beberapa studi mengenai BAR,
misalnya, telah diterapkan di bidang audit untuk meningkatkan pengambilan
keputusan auditor. Tujuan dari penelitian dalam model ini lebih sering
menjelaskan dan memprediksi perilaku pada individu atau grup. Hal ini juga
berkaitan dengan meningkatkan kualitas pengambilan keputusan. Dalam konteks
akuntansi keuangan, yang bertujuan diterjemahkan ke dalam meningkatkan
pengambilan keputusan oleh para produsen (termasuk auditor) dan pengguna
laporan akuntansi.

B. Alasan Pentingnya Behavioural Research in Accounting (BAR)

Ada sejumlah alasan yang sangat baik bahwa BAR penting untuk praktisi
akuntansi dan pihak lain:
a) Dibahas pada awal bab ini bagaimana penelitian akuntansi lainnya seperti
pasar modal dan teori keagenan tidak dilengkapi untuk menjawab
pertanyaan tentang bagaimana orang-orang menggunakan dan memproses
informasi akuntansi. Untuk mengisi kekosongan ini kita membutuhkan
penelitian yang secara khusus meneliti kegiatan pengambilan keputusan
informasi akuntansi dari pembuat, pengguna, dan auditor.
b) BAR dapat memberikan informasi berharga ke berbagai jenis cara dari
pembuatan pengambil keputusan, mengolah dan bereaksi terhadap item
tertentu informasi akuntansi dan metode komunikasi. Pemahaman tentang
 aspek pemrosesan informasi akuntansi juga penting bagi akuntan dalam
karirnya. Sebagai profesional informasi, akuntan harus mengembangkan
keahlian yang tinggi dalam pengumpulan, pengolahan, dan
pengkomunikasian informasi.
c) BAR berpotensi dapat memberikan informasi yang berguna kepada
regulator akuntansi seperti Australian Accounting Standards Board
(AASB).
d) Temuan BAR juga dapat menyebabkan efisiensi dalam praktek kerja
akuntan dan profesional lainnya. Misalnya, keahlian anggota senior dan
anggota berpengalaman dari sebuah perusahaan akuntansi dapat dicatat dan
dimanfaatkan dengan metode BAR untuk mengembangkan sistem pakar
(expert system) terkomputerisasi untuk berbagai konteks pengambilan
keputusan

C. Gambaran Umum Pendekatan Untuk Memahami Informasi Pengolahan

Tujuan dasar dari penelitian HJT adalah untuk menggambarkan cara orang-orang
menggunakan dan memproses bagian informasi akuntansi (dan lainnya) dalam
konteks tertentu pengambilan keputusan. Kami menyebut deskripsi tentang
proses pengambilan keputusan oleh seseorang sebagai "model".
a. The Brunswick Lens Model
Sejak pertengahan 1970-an, model lensa Brunswik telah digunakan sebagai
kerangka kerja analisis serta dasar untuk studi penilaian yang kebanyakan
melibatkan prediksi (misalnya kebangkrutan) dan/atau evaluasi (misalnya
pengendalian internal). Peneliti menggunakan model lensa untuk
menyelidiki hubungan antara beberapa isyarat (atau potongan informasi)
dan keputusan, penilaian atau prediksi, dengan mencari keteraturan dalam
tanggapan kepada isyarat ini. Dalam mengembangkan versi tertentu dari
Bunswik Lens Model, subjek diminta untuk membuat penilaian untuk
sejumlah besar kasus yang didasarkan pada seperangkat isyarat yang sama.
Secara umum, penggunaan Bunswik Lens Model telah menyebabkan
penemuan informasi berharga mengenai:
 Pola isyarat digunakan secara jelas dalam berbagai tugas
 Bobot yang ditempatkan secara implisit oleh para pengambil
keputusan di berbagai isyarat informasi.
  Ketepatan relarif pengambil keputusan pada tingkat keahlian yang
berbeda dalam memprediksi dan mengevaluasi berbagai tugas
 Kondisi di mana expert system dan/atau "model perilaku manusia"
melebihi perilaku yang dilakukan manusia
 Stabilitas (konsistensi) dari penilaian manusia dari waktu ke waktu
 Tingkat pemahaman yang dimiliki para pengambil keputusan
mengenai pola mereka menggunakan data
 Tingkat konsensus ditampilkan dalam berbagai tugas keputusan
kelompok.
Karena informasi ini berguna dalam memahami proses pengambilan
keputusan, peneliti telah (dan masih) mencoba untuk menentukan semua
model keputusan atau proses keputusan yang digunakan oleh berbagai kelas
pengguna.
b. Metode Process Tracing
Dalam upaya untuk membuat pendekatan langkah bijaksana dalam
pengambilan keputusan, beberapa penelitian HJT telah menggunakan
pendekatan yang berbeda untuk pemodelan pengambilan keputusan yang
disebut 'process tracing' atau metode ‘verbal protocol’. Dalam proses
tracing, pembuat keputusan mungkin diberikan serangkaian studi kasus
untuk menganalisa, tapi kali ini diminta untuk menggambarkan secara
verbal setiap langkah yang dilewati ketika membuat keputusan. Deskripsi
verbal dicatat oleh peneliti kemudian dianalisis untuk menghasilkan
diagram ‘decision tree’ untuk mewakili proses keputusan pengambil
keputusan. Secara umum, decision tree yang berasal dari proses metode
penelusuran adalah deskripsi intuitif yang baik dari proses keputusan.
Namun, relatif terhadap Bunswik Lens Model, proses metode tracing tidak
selalu menjadi prediktor yang baik dari hal kepentingan.
c. Penilaian Probabilistik
Model penilaian probabilistik berguna untuk melihat situasi dalam
akuntansi dimana keyakinan awal tentang prediksi atau evaluasi perlu
direvisi sekali untuk bukti lebih lanjut agar tersedia. Revisi investor
terhadap keputusan investasi sebagai bukti baru mengenai hasil dari
gugatan terhadap perusahaan adalah contoh dari situasi ini. Model ini telah
diteliti secara luas di bidang psikologi. Sementara model memiliki daya
 tarik logis tertentu, badan penelitian menunjukkan bahwa pengambil
keputusan manusia bukan statistik intuitif yang baik. Penelitian khusus
yang melibatkan akuntan dan auditor umumnya sepakat dengan temuan ini.
Tiga kategori aturan praktis (dikenal dalam literatur sebagai 'heuristics')
telah diidentifikasi dalam literatur psikologi: keterwakilan, ketersediaan,
dan penahan. Seperti disebutkan sebelumnya, para peneliti akuntansi
keuangan telah mengumpulkan banyak bukti bahwa aturan praktis atau bias
juga terdapat di antara akuntan, auditor, dan pengguna laporan keuangan.

D. Lens Model Studies – Bukti

Banyak penelitian telah menggunakan kerangka model lensa untuk memeriksa
akurasi prediksi manusia dalam kegagalan bisnis. Tugas ini penting dan realistis
bagi orang-orang seperti investor, petugas pinjaman bank, kreditur lain, dan
auditor. Menggunakan model lensa sebagai alat penelitian dengan cara ini
memungkinkan analisis konsistensi dalam memberi penilaian, apakah 'model
perilaku manusia' dapat memprediksi lebih akurat daripada manusia. Hal ini juga
memungkinkan analisis kemampuan isyarat untuk memprediksi kejadian tersebut
(yang 'lingkungan prediktabilitas' menggunakan isyarat bobot ideal). Selain itu,
dapat memberikan wawasan mengenai tingkat kesepakatan antara pengambil
keputusan. Variasi lain dari penelitian termasuk mengamati efek yang
memungkinkan subjek untuk memilih rasio, memeriksa dampak dari informasi
yang berlebihan, dan menganalisis tingkat keyakinan bahwa pengambil
keputusan menempatkan pada penilaian mereka dan apakah akurasi
mempengaruhi keyakinan. Abdel-Khalik dan El-Sheshai menyimpulkan bahwa
itu adalah pilihan subjek informasi, daripada pengolahan isyarat yang dipilihnya,
bahwa keakuratan terbatas.
Simnett dan Trotman menemukan bahwa, meskipun subjek dapat menggunakan
semua informasi dari rasio yang dipilih, mereka tidak dapat meningkatkan kinerja
ketika diminta untuk menerapkan model isyarat-bobot yang ideal. Auditor
menyimpulkan bahwa ketika subjek tidak dapat memilih rasio mereka sendiri
maka dapat terjadi penurunan kinerja pemrosesan informasi mereka. Literatur
informasi yang berlebihan memiliki implikasi untuk presentasi dan isu
pengungkapan dalam akuntansi keuangan. Hal ini memberikan bukti konsensus
rendah dan konsistensi pengambilan keputusan lebih rendah untuk individu
 mengalami overload. Diperkirakan bahwa, jumlah informasi meningkat, awalnya
penggunaan dan integrasi informasi meningkat. Secara keseluruhan, literatur
tentang informasi yang berlebihan telah menghasilkan hasil yang kurang jelas.
Salah satu alasan untuk kurangnya hasil yang jelas pada studi yang berbeda
adalah bahwa sebagian besar peneliti tidak berusaha untuk menentukan apakah
data tambahan yang disediakan benar-benar 'informatif' (yaitu relevan dengan
keputusan di tangan). Libby dan Zimmer menemukan bahwa keakuratan
penilaian meningkat dengan meningkatnya kepercayaan diri, tapi penelitian lain
telah menunjukkan bahwa kepercayaan tidak berhubungan dengan akurasi.

E. Process Tracing Studies – Bukti

Model Brunswilk Lens dan penelitian ragam proses penelusuran adalah teknologi
yang berbeda dengan tujuan yang sama dari pemodelan proses keputusan yang
selengkap mungkin. Pernyataan telah dibuat dari perbedaan utama antara kedua
metode pemodelan. Model Brunswilk Lens secara implisit memperlakukan
proses pengambilan keputusan sebagai kombinasi linear sederhana dari sinyal
informasi sedangkan decision tree pohon keputusan berasal dari proses
penelusuran yang mengakui sifat langkah demi langkah dalam pengambilan
keputusan, di mana isi informasi dari satu bagian data berinteraksi dengan
potongan data lainnya. Seperti biasa, kompleksitas pengambilan keputusan
manusia berarti bahwa penelitian yang lebih mendalam diperlukan untuk
memahami apa jenis karakteristik tugas keputusan yang menentukan gaya yang
paling tepat dalam pemrosesan informasi.

F. Format dan Penyajian Laporan Keuangan

Pada tahun 1976 Libby mengamati bahwa tiga pilihan dasar tersedia untuk
meningkatkan pengambilan keputusan:
 Mengubah penyajian dan jumlah informasi.
 Mendidik para pengambil keputusan.
 Mengganti pengambil keputusan baik dengan model mereka sendiri atau
dengan model pembobotan sinyal yang ideal.
Lens Model berguna dalam membahas isu-isu penyajian laporan keuangan serta
analisis penilaian prediktif. Ini memungkinkan analisis akurasi penilaian manusia
dalam hal menentukan sejauh mana individu mendeteksi sifat penting dari tugas
 penilaian dan konsisten menerapkan kebijakan penilaian. Jika perubahan format
laporan menghasilkan informasi yang meningkatkan salah satu karakteristik di
atas, akurasi penilaian manusia harus ditingkatkan. Tujuan kegunaan keputusan
(decision usefulness) diadopsi dalam kerangka kerja konseptual, sebagian
tergantung pada kemampuan pengguna untuk menafsirkan data untuk investasi
yang ditawarkan atau keputusan kredit. Dampak dari perubahan format laporan
pada kemampuan subyek untuk mendeteksi perubahan status keuangan
perusahaan dapat diuji dalam kerangka Lens Model.
Pendekatan grafis multidimensi akan berguna bila biaya atau ketersediaan data
membuat model statistik yang baik mustahil untuk dibangun, terutama jika hasil
menggunakan grafik multidimensi yang setidaknya sama baiknya dengan hasil
model. Sampai saat ini, penyusun laporan keuangan belum siap untuk
mempublikasikan grafik yang radikal dari wajah-wajah Chernoff. Namun,
penggunaan warna dan grafik yang lebih konvensional adalah umum. Davis,
menggunakan mahasiswa MBA, meneliti dampak dari tiga format grafis dari
laporan keuangan (grafik garis, bar chart, pie chart) dan tabel konvensional.
Penelitian tersebut menemukan bahwa pembuat keputusan berusaha untuk
menjawab pertanyaan dari laporan dan bentuk penyajian interaktif mempengaruhi
kinerja. Tidak ada salah satu bentuk presentasi yang terbaik dalam segala situasi.
Peramalan keuangan yang merupakan tugas Desanctis dan Javenpaa memilih
untuk menilai dampak dari grafik batang dibandingkan dengan tabel. Mereka
menemukan hanya perbaikan sederhana dalam akurasi perkiraan penilaian yang
terkait dengan format grafis dan kemudian hanya setelah praktik menggunakan
format yang disediakan kepada subjek. Ini adalah sesuatu yang mengejutkan
dalam menemuk dugaan nilai grafik dalam mendeteksi tren dan hubungan. Para
penulis memperingatkan bahwa ketika data akuntansi disajikan dalam format
grafik, pengguna dapat pergi melalui proses penyesuaian atau belajar sebelum
infromation grafik menjadi bermakna. Dalam konteks audit, Ricchiute
menemukan bahwa penilaian mengenai penyesuaian yang diperlukan ke akun-
akun dapat dipengaruhi oleh mode penyajian information kepada auditor: visual
dan / atau auditory. Karena kebanyakan penelitian audit menyajikan materi
tertulis kepada subjek (penerapan melampaui setiap pengaturan penelitian).

G. Probabilitical Method Studies – Bukti

 Tiga aturan praktis didefinisikan dalam literatur sebagai berikut:
1) Keterwakilan (Representativeness). Aturan ini menyatakan bahwa ketika
menilai kemungkinan bahwa item tertentu berasal dari populasi item
tertentu, penilaian orang akan ditentukan oleh sejauh mana item tersebut
mewakili populasi. Item atau kejadian yang dilihat oleh pengambil
keputusan sebagai sesuatu yang lebih representatif akan dinilai dan
memiliki kemungkinan lebih tinggi untuk terjadinya dibandingkan item
atau kejadian yang kurang repsentative.
2) Ketersediaan (Availability). Ketersediaan aturan praktis mengacu pada
penaksiran probabilitas dari suatu peristiwa berdasarkan peristiwa tersebut
masuk ke dalam pikiran. Konsekuensi dari penggunaan aturan praktis ini
adalah bahwa probabilitas terkait dengan peristiwa sensasional
kemungkinan akan overestimated.
3) Jangkar dan penyesuaian (Anchoring and adjustment). Aturan ini
mengacu pada proses penilaian umum di mana respon awalnya dihasilkan
atau diberikan berfungsi sebagai jangkar dan informasi lain yang digunakan
untuk mengatur respon itu. Konsekuensi dari aturan ini adalah
kemungkinan tidak cukupnya penyesuaian dalam kaitannya dengan
perubahan keadaan.
H. Akuntansi dan Perilaku
Akuntansi hadir sebagai fungsi langsung dari kegiatan individu atau kelompok
individu (didefinisikan sebagai entitas akuntansi). Terdapat sudut pandang yang
berbeda dari akuntansi, menunjukkan adanya kemungkinan sejumlah perspektif
akuntansi. Tujuan dari bagian ini adalah untuk memperkuat tema yang mendasari
seluruhnya dan sejumlah bab lain dari buku ini, akuntansi yang merupakan fungsi
dari perilaku dan aktivitas manusia. Dengan demikian, informasi akuntansi akan
mempengaruhi perilaku baik dalam metode yang diadopsi untuk mengukur dan
melaporkan informasi, dan sebagai respon terhadap keterbukaan informasi.
Tanggapan terhadap informasi adalah fungsi dari perspektif manusia dan karena
itu tidak lepas dari tujuan pribadi dan kepentingan pengguna, apakah bertindak
sebagai seperti kepentingan individu atau sebagai kelompok. Akibatnya,
akuntansi beroperasi dalam lingkungan yang kompleks. Akuntan harus
menyadari lingkungan seperti ini dan menghargai dampak informasi akuntansi
terhadap perilaku.
 Menurut Zimmerman, sistem akuntansi adalah komponen fundamental dari
arsitektur organisasi, dengan manajer senior yang terus berusaha mengadaptasi
arsitektur untuk memastikan struktur terbaik dari perusahaan. Zimmerman
menyediakan dua pengamatan penting tentang faktor yang mempengaruhi sistem
akuntansi:
1. Perubahan dalam sistem akuntansi yang sudah terjadi dalam ruang hampa.
Perubahan sistem akuntansi umumnya terjadi pada waktu yang sama
sebagai perubahan dalam strategi bisnis perusahaan dan perubahan
organisasi lainnya, khususnya yang berkaitan dengan pemisahan hak
keputusan dan evaluasi kinerja dan sistem penghargaan.
2. Perubahan dalam arsitektur perusahaan, termasuk perubahan dalam sistem
akuntansi, yang mungkin terjadi dalam menanggapi perubahan dalam
strategi bisnis perusahaan yang disebabkan oleh guncangan eksternal dari
teknologi dan kondisi pasar pergeseran.
I. Batasan BAR
Gambaran umum BAR telah menunjukkan bahwa kita telah belajar banyak
tentang bagaimana pembuat keputusan yang berbeda menggunakan informasi
akuntansi. Namun, juga mengungkapkan bahwa ada signifikansi yang lebih bagi
kita untuk belajar di area ini. Frekuensi antara hasil studi sejenis hanya berarti
bahwa pengolahan informasi manusia jauh lebih kompleks daripada
pengembangan teori penelitian dan metode saat ini. Keterbatasan BAR ini berarti
belum mencapai tingkat yang sama dari dominasi dalam literatur akademik saat
ini dinikmati oleh pasar modal dan teori keagenan sekolah penelitian. Secara
keseluruhan, keterbatasan utama dari Bar adalah kurangnya teori tunggal yang
mendasari yang membantu dalam penyatuan pertanyaan penelitian beragam dan
temuan Bar. Berbeda dengan pasar modal dan teori keagenan sekolah penelitian
yang telah didasari kegiatan penelitian dan pengembangan teori dalam bidang
tertentu dari ekonomi, peneliti BAR telah meminjam dari berbagai disiplin ilmu
dan konteks dan tidak memiliki kerangka kerja umum dalam yang
mengembangkan generalisasi yang berguna bagi para pembuat kebijakan.
Terdapat juga tidak ada kemungkinan isyarat pengembangan dari teori semacam
itu di masa mendatang.
J. Isu untuk Auditor
Hasil bahwa auditor besar atau spesialis yang terkait dengan biaya audit yang
lebih tinggi dan biaya modal yang lebih rendah diinterpretasikan sebagai bukti
bahwa auditor ini adalah kualitas yang lebih tinggi, tapi itu bukan bukti langsung
kinerja audit yang lebih baik. Penelitian perilaku mencoba untuk masuk ke dalam
kotak hitam ini untuk menguji karakteristik auditor yang berkinerja lebih baik
dan menyelidiki faktor-faktor yang mempengaruhi kinerja auditor. Penelitian
terdahulu dimulai dengan pertanyaan cukup jelas. Misalnya, apakah pengalaman
audit lebih meningkatkan kualitas auditor penilaian? Meskipun kesederhanaan
tampak dari pertanyaan ini, para peneliti segera menemukan bahwa jawabannya
tidak ada yang pasti. Kinerja Auditor bervariasi antara pengaturan dalam cara-
cara yang menunjukkan bahwa auditor memiliki kedua pengetahuan umum, yang
umum untuk semua auditor, dan pengetahuan khusus yang diperoleh melalui
praktek dan umpan balik dalam domain tertentu atau konteks.
Owhoso, Messier, dan Lynch menunjukkan bahwa ketika auditor bekerja dalam
tim spesialisasi industri mereka, mereka lebih efektif dari auditor lain dalam
mendeteksi kesalahan konseptual maupun mekanik. Jika auditor diminta untuk
bekerja di luar daerah spesialisasi mereka, mereka tidak menunjukkan tingkat
kinerja yang lebih besar. Temuan penelitian ini didukung oleh pengamatan bahwa
perusahaan audit besar mengatur praktek mereka suatu lini industri yang lama.
Cara lain untuk menyelidiki independensi auditor adalah dengan meneliti reaksi
investrors untuk informasi tentang auditor. Misalnya, Davos dan Hollie dan
Dopuch, Raja dan Schwartz menyelidiki persepsi investor dari independensi
auditor ketika auditor menerima biaya layanan non-audit mengurangi dari klien
audit mereka. Kedua studi menemukan bahwa pengungkapan biaya non-audit
mengurangi akurasi persepsi investor independensi auditor. Hasil ini penting
karena bukti mereka menunjukkan bahwa meskipun auditor independen pada
kenyataannya, penampilan independensi bisa terganggu dan harga saham
terpengaruh. Peraturan seperti Sarbanes-Oxley Act (2002) diperkenalkan untuk
mencegah masalah independensi auditor dengan membatasi penyediaan auditor
layanan non-audit kepada klien mereka.
Bahkan jika tidak ada penurunan independensi yang sebenarnya untuk mencegah,
peraturan ini dapat membantu auditor dan klien mereka menghindari masalah
yang disebabkan oleh gangguan independensi yang dirasakan. Penelitian
eksperimental memiliki potensi untuk melengkapi penelitian dengan
menggunakan arsip data dengan berfokus pada perilaku auditor dan investor.
Namun, tantangan metodologis yang dihadapi oleh para peneliti perilaku juga
signifikan. Sering ada ketegangan antara membuat percobaan cukup realistis
dengan memasukkan banyak faktor kontekstual dan membuatnya cukup
sederhana sehingga peneliti dapat yakin bahwa mengamati hasil tersebut
disebabkan adanya manipulasi faktor spesifik dalam penyelidikan. Peneliti harus
mempertimbangkan semua masalah rancangan sebelum memasang subjek karena,
tidak seperti penelitian arsip data, tidak ada kesempatan untuk mengumpulkan
data tambahan di kemudian hari. Penelitian terus berkembang secara bertahap
dimana peneliti mencoba instrumen, konteks, dan subjek yang berbeda kasus.