Latar Belakang
Pada prinsip self assessment adalah bahwa setiap
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
(SKPKBT)
adalah surat ketetapan pajak yang menentukan
tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan
Penerbitan SKPKBT
1. SKPKB yang telah ditetapkan lebih rendah dari data
yang sebenarnya
2. Proses pengembalian SKPLB yang seharusnya tidak
dilakukan
3. Pajak terutang dalam SKPN yang ditetapkan lebih
rendah
Sanksi Administrasi
1. Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam
SKPKBT ditambah dengan sanksi administrasi
berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen)
dari jumlah kekurangan pajak tersebut
2. Sanksi administrasi berupa kenaikan tidak
dikenakan apabila SKPKBT itu diterbitkan
berdasarkan keterangan tertulis dari Wajib Pajak
atas kehendak sendiri, dengan syarat Direktur
Jenderal Pajak belum mulai melakukan tindakan
pemeriksaan dalam rangka penerbitan SKPKBT
Jangka Waktu Penerbitan SKPKBT
1. dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat
terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak,
bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak
2. Apabila jangka waktu 5 (lima) tahun telah lewat,
SKPKBT tetap dapat diterbitkan ditambah sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat
puluh delapan persen) dari jumlah pajak yang tidak
atau kurang dibayar
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB)
adalah surat ketetapan pajak yang menentukan jumlah
kelebihan pembayaran pajak karena jumlah kredit
pajak lebih besar daripada pajak yang terutang atau
seharusnya tidak terutang. Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan
Penerbitan
1. apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang
1. Direktur Jenderal Pajak, menerbitkan Surat
dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang
terutang
2. apabila terdapat pembayaran pajak yang
seharusnya tidak terutang, yang ketentuannya diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan
3. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan dan/atau
2. Dengan Kriteria tertentu sebagaimana dimaksud
data baru ternyata pajak yang lebih dibayar
jumlahnya lebih besar daripada kelebihan
pembayaran pajak yang telah ditetapkan
Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
1. pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari
Wajib Pajak, harus menerbitkan surat ketetapan
pajak paling lama 12 bulan sejak surat permohonan
diterima secara lengkap
2. Apabila setelah melampaui jangka waktu 12 bulan
Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu
keputusan, permohonan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak dianggap dikabulkan dan Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar harus diterbitkan
paling lama 1 bulan setelah jangka waktu tersebut
berakhir
Wajib Pajak diwajibkan untuk memperhitungkan, Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN)
membayar sendiri dan melaporkan pajak yang terutang adalah surat ketetapan pajak yang menentukan jumlah
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang- pokok pajak sama besarnya dengan jumlah kredit
undangan perpajakan, dengan tidak menggantungkan pajak atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit
pada adanya surat ketetapan pajak. pajak.
Fungsi Ketetapan Pajak Penerbitan
apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang
SuratSurat
Surat Tagihan Pajak adalah Tagihan
untuk Pajak
melakukan dibayar sama dengan jumlah pajak yang terutang,
tagihan pajak atau sanksi administrasi berupa bunga 1. koreksi atas jumlah pajak yang terutang atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak
atau denda menurut SPT wajib pajak atau tidak ada pembayaran pajak.
Penerbitan SPT 2. sarana untuk menagih pajak
1. PPh dalam tahun berjalan tidak atau kurang bayar 3. sarana untuk memberitahukan jumlah
2. Dari hasil penelitian terdapat kekurangan yang terutang
pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis 4. sarana untuk mengenakan sanksi Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT)
dan/atau salah hitung 5. sarana untuk mengembalikan kelebihan
3. WP dikenai sanksi administrasi berupa denda pajak dalam hal lebih bayar adalah Surat Keputusan Kepala Kantor Pelayanan
dan/atau bunga Pajak Bumi dan Bangunan (KP.PBB) mengenai pajak
4. Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP, terutang.yang harus dibayar dalam 1 (satu) tahun
tetapi tidak membuat faktur pajak atau membuat Jenis-jenis Ketetapan Pajak pajak.
faktur pajak, tetapi tidak tepat waktu Penerbitan SPPT
5. Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP diterbitkan berdasarkan Surat Pemberitahuan Objek
yang tidak mengisi faktur pajak secara lengkap 1. Surat Tagihan Pajak (STP)
Pajak (SPOP). Pelunasannya paling lambat 6 bulan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat 5 UU 2. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB)
sejak diterimanya SPPT oleh Wajib Pajak. Jika
PPN 1984 dan perubahannya 3. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
6. PKP melaporkan faktur pajak tidak sesuai dengan
terlambat dikenakan sanksi 2% per bulan maksimal
(SKPKBT) 24 bulan.
masa penerbitan faktur pajak 4. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB)
7. PKP yang gagal berproduksi dan telah diberikan
pengembalian pajak masukan sebagaimana
5. Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN)
6. Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT) Pembetulan Surat Ketetapan Pajak
dimaksud dalam pasal 9 ayat 6a UU PPN 1984
dan perubahannya 1. Atas permohonan Wajib Pajak / karena jabatannya,
Dirjen Pajak dapat membetulkan surat yang dalam
Sanksi Administrasi
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) penerbitannya terdapat kesalahan tulis, kesalahan
1. sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% per
bulan untuk paling lama 24 bulan hitung, atau kekeliruan penetapan ketentuan
2. sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% tertentu dalam peraturan perundang-undangan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (9) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar adalah surat perpajakan
dan sebesar 100% sebagaimana dimaksud dalam
Penetapan dan Ketetapan Pajak ketetapan pajak yang menentukan besarnya jumlah 2. Dirjen Pajak dalam waktu paling lama 6 bulan sejak
Pasal 27 ayat (5d) Undang-Undang Nomor 6 pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan tanggal surat permohonan pembetulan diterima,
Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi harus memberi keputusan atas permohonan
Cara Perpajakan administrasi, dan jumlah pajak yang masih harus pembetulan yang diajukan wajib pajak
3. dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar dibayar 3. Apabila 6 bulan telah lewat, tapi Dirjen Pajak tidak
2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan Pajak Hak Mendahului Penerbitan SKPKB memberikan surat keputusan, permohonan
4. dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar
2% per bulan dari jumlah pajak yang ditagih
hak khusus yang dimiliki negara terhadap 1. Berdasarkan hasil pemeriksaan/keterangan lain, pembetulan dianggap dikabulkan
kembali, dihitung dari tanggal penerbitan Surat hasil lelang barang-barang milik pajak yang terutang tidak atau kurang bayar 4. Apabila diminta oleh Wajib Pajak, Dirjen Pajak wajib
Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran penanggung pajak untuk pelunasan utang 2. Apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan memberikan keterangan secara tertulis mengenai
Pajak sampai dengan tanggal penerbitan Surat kepada kreditur dalam jangka waktu yang telah ditetapkan dan hal-hal yang menjadi dasar untuk menolak /
Tagihan Pajak, dan bagian dari bulan dihitung setelah ditegur secara tertulis tidk disampaikan mengabulkan sebagian permohonan Wajib Pajak
penuh 1 bulan pada waktunya sebagaimana ditentukan dalam
Kadaluwarsa Suerat Teguran
Kelebihan Pajak Pelunasan Pajak
3. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan mengenai
1. Hak untuk melakukan penagihan pajak, termasuk Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan 1. Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang
bunga, denda, kenaikan, dan biaya penagihan pajak atas Barang Mewah ternyata tidak seharusnya
Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan akan kadaluwarsa setelah melampaui waktu 5 tahun dikompensasikan selisih lebih pajak atau tidak
Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Pajak paling lama 3 (tiga) bulan sejak permohonan terhitung sejak penerbitan seharusnya dikenakan tarif 0 %
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta
diterima secara lengkap untuk Pajak Penghasilan, 2. Kadaluwarsa Penagihan Pajak menurut ayat (1) 4. Apabila kewajiban pembukuan dan pemeriksaan (
Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan
dan paling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan tertangguh apabila: Pasal 28 dan Pasal 29 UU KUP ) tidak dipenuhi,
jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah,
diterima secara lengkap untuk Pajak Pertambahan a. Diterbitkan Surat Paksa sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak
merupakan dasar penagihan pajak
Nilai. b. Ada pengakuan utang pajak dari WP, baik yang terutang
2. Apabila dasar penagihan pajak, pada saat jatuh
langsung maupun tidak langsung 5. Apabila kepada Wajib Pajak diterbitkan Nomor
tempo pelunasan tidak / kurang dibayar, maka
pada ayat (1) meliputi: c. Diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pokok Wajib Pajak dan/atau dikukuhkan sebagai
dikenai sanksi administratif berupa bunga 2% per
a. Tepat waktu dalam menyampaikan Surat atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pengusaha Kena Pajak secara jabatan
bulan untuk seluruh masa, yang dihitung dari
Pemberitahuan Tambahan
Sanksi Administrasi tanggal jatuh tempo sampai dengan tanggal
b. Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua d. Dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang
jenis pajak, kecuali tunggakan pajak yang telah 1. Denda bunga 2 % per bulan maksimal 12 bulan pelunasan / tanggal diterbitkannya STP, dan bagian
perpajakan
memperoleh izin untuk mengangsur atau menunda 2. Kenaikan 50% untuk PPh yang tidak/kurang bayar dari bulan dihitung 1 bulan
pembayaran pajak 3. 100% untuk PPh yang dipoting oleh orang/badan 3. Jika Wajib Pajak diperbolehkan mengangsur /
Gugatan
c. Laporan Keuangan diaudit oleh Akuntan Publik lain serta PPN dan PPnBM menunda pembayaran pajak juga dikenai sanksi
atau lembaga pengawasan keuangan pemerintah Jangka Waktu Penerbitan SKPKB administratif berupa bunga 2% per bulan dari jumlah
dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian upaya hukum yang dapat dilakukan oleh Wajib Pajak pajak yang masih harus dibayar dan bagian dari
1. Dalam jangka waktu 5 tahun setelah saat
selama 3 (tiga) tahun berturut-turut; dan atau penanggung Pajak terhadap pelaksanaan bulan dihitung 1 bulan
terutangnya pajak atau berakhirnya, Direktur
d. Tidak pernah dipidana karena melakukan tindak penagihan Pajak atau terhadap keputusan yang dapat Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat
pidana di bidang perpajakan berdasarkan putusan diajukan Gugatan berdasarkan peraturan perundang- Ketetapan Pajak Kurang Bayar
pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum undangan perpajakan yang berlaku
2. Walaupun jangka waktu 5 tahun telah lewat, Surat
tetap dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terakhir Ketetapan Pajak Kurang Bayar tetap dapat
DLL diterbitkan ditambah sanksi administrasi berupa
bunga sebesar 48% dari jumlah pajak yang tidak
atau kurang dibayar