CHAPTER 10 : TESTING AND EVALUATION OF SYSTEMS

(CHAPETR 8 & 9) Ada beberapa cara untuk melakukan dokumentasi yaitu salah satunya dengan
menggunakan cek list. Cek list dibagi menjadi 3, yaitu ICQ, ICEQ, IP/ EDP Audit.

Kita masuk ke tahap pengujian. Secara garis besar chapter 10 ini dibuka dengan adanya 4 kasus,
yaitu:

 Kasus 1 : berisi penjualan, piutang, cash, dan juga system persediannya

 Kasus 2 : terkait pembelian, siklus pembelian termasuk juga pencatatan treat payable nya
 Siklus 3 : terkait siklus produksi, dimana dalam produksi terdapat DM, DL, MOH, dan didalmnya juga
termasuk penggajian kepada para pekerja langsung
 Siklus 4 : terkait system untuk mencatat adanya pesanan penjualan

Dari 4 contoh kasus ini menggambarkan mengenai contoh nyata yang terdapat di dalam lapangan
terkait dengan hal-hal apa saja yang mesti diperhatikan oleh auditor.

 Definisi : uji berjalan, uji pengendalian, uji substantif. (Table 10.1)

Prosedur Objective Using

1. tes berjalan / Walk- 1. Untuk memahami sistem, untuk
thorugh tests merekamnya, dan untuk melihat
apakah entitas tersebut tampaknya
memiliki pengendalian yang sesuai
yang berlaku.
1. menelusuri beberapa
transaksi melalui sistem
pelaporan keuangan,
kemudian dicatat step by
step, tanpa menghakimi.
c/: kasus siklus penjualan,
pada saat melakukan walk-
through tests misalnya PO
dari customer, setelah
dapat PO nya, kemudian
dilihat PO ini diproses nya
bagaimana

2. pengujian pengendalian 2. Untuk mengevaluasi efektivitas 2. berbagai pengujian (lihat di

operasi pengendalian dalam bawah), tetapi biasanya
mencegah, atau mendeteksi dan melibatkan pemilihan
mengoreksi, salah saji material pada jumlah transaksi yang lebih
tingkat asersi. (mereka digunakan banyak - dan saldo, jika
untuk menentukan tingkat risiko sesuai.
pengendalian.)

3. prosedur substantif,
terdiri dari: (a) prosedur
analitis substantif, (b)
pengujian substantif atas
detail
3. untuk mendeteksi salah saji material 3. prosedur analitis dan/atau
pada tingkat asersi. (Untuk contoh transaksi dan saldo,
memungkinkan kesimpulan dibentuk yang besarnya ditentukan
mengenai validitas transaksi yang oleh tingkat risiko
tercatat, saldo, dan pengungkapan.) pengendalian.
 Tests of controls and substantive testing (1) - Para. A4 ISA 330

Penilaian auditor atas risiko yang teridentifikasi pada tingkat asersi memberikan dasar untuk
mempertimbangkan pendekatan audit yang tepat untuk merancang dan melaksanakan prosedur
audit lebih lanjut. Sebagai contoh, auditor dapat menentukan bahwa:

a. Hanya dengan melakukan tests of controls, auditor dapat mencapai respons yang efektif terhadap
risiko salah saji material yang dinilai untuk asersi tertentu;
b. Hanya melaksanakan substantive procedures yang tepat untuk asersi tertentu dan oleh karena
itu, auditor mengecualikan pengaruh pengendalian dari penilaian risiko yang relevan. Ini mungkin
karena prosedur penilaian risiko auditor belum mengidentifikasi pengendalian efektif yang
relevan dengan asersi, atau karena pengujian pengendalian tidak akan efisien dan oleh karena itu
auditor tidak bermaksud untuk mengandalkan efektivitas operasi pengendalian dalam
menentukan sifat, saat, dan luasnya. prosedur substantif atau
c. Pendekatan gabungan yang menggunakan tests of controls dan substantive procedures
merupakan pendekatan yang efektif.

 Tests of controls and substantive testing (2)

a. Para 18 ISA 330:
'Terlepas dari risiko salah saji material yang dinilai, auditor harus merancang dan melaksanakan
prosedur substantif untuk setiap kelas transaksi material, saldo akun, dan pengungkapan.'
b. Para. A43:
'Bergantung pada kondisinya, auditor dapat menentukan bahwa:
- Hanya melakukan prosedur analitis substantif akan cukup untuk mengurangi risiko audit ke
tingkat rendah yang dapat diterima. Misalnya, di mana penilaian auditor atas risiko didukung
oleh bukti audit dari pengujian pengendalian.
- Hanya pengujian detail (prosedur substantif) yang sesuai.
- Kombinasi prosedur analitis substantif dan pengujian detail paling responsif terhadap risiko
yang dinilai.

 Catatan penting tentang recording systems (sistem pencatatan), tests of control (pengujian
pengendalian) and substantive procedures (prosedur substantif) S1
 Membedakan antara:
1) menguji sistem perekaman (tests recording systems)
2) menguji kontrol (testing controls)
3) uji substantif detail (substantive tests of detail)
 Tujuan pengujian berbeda, tetapi prosedur sebenarnya mungkin serupa.

 Catatan penting tentang recording systems (sistem pencatatan), tests of control (pengujian
pengendalian) and substantive procedures (prosedur substantif) S2
1) Tentukan sistem dan kontrol yang ada - uji coba - penelusuran beberapa transaksi melalui sistem
pelaporan keuangan.
 - Pilih pesanan penjualan dari pelanggan kredit dan lacak ke:
- (a) pemberian keputusan kredit (b) nota pengiriman (c) faktur penjualan (d) entri dalam
piutang dagang a/c (e) entri dalam catatan pergerakan persediaan.
- Tujuan: BUKAN untuk membuktikan SEMUA transaksi dicatat dengan benar tetapi untuk
memahami sistem, mencatatnya, dan melihat apakah entitas memiliki kontrol yang sesuai.
- Para A13 SA 315 (berjalan melalui pengujian pada klien yang ada): 'Auditor disyaratkan untuk
menentukan apakah informasi yang diperoleh pada periode lalu tetap relevan, jika auditor
bermaksud untuk menggunakan informasi tersebut untuk tujuan audit saat ini. Ini karena
perubahan dalam lingkungan kontrol, mis. dapat mempengaruhi relevansi informasi yang
diperoleh pada tahun sebelumnya. Untuk menentukan apakah telah terjadi perubahan yang
dapat mempengaruhi relevansi informasi tersebut, auditor dapat meminta keterangan dan
melaksanakan prosedur audit lain yang tepat, seperti penelusuran sistem yang relevan.

 Catatan penting tentang recording systems (sistem pencatatan), tests of control (pengujian
pengendalian) and substantive procedures (prosedur substantif) S4
2) Auditor memutuskan tingkat risiko pengendalian, yang mengarah pada keputusan tingkat
prosedur substantif untuk memungkinkan kesimpulan pada tingkat asersi tentang validitas
transaksi dan saldo dalam populasi.
a. jika risiko pengendalian RENDAH, lakukan tinjauan analitis - lakukan angka yang masuk akal
berdasarkan apa yang diketahui tentang perusahaan. Berarti auditor akan mengandalkan
prosedur analitis substantif.
b. Jika risiko pengendalian TINGGI, auditor dapat memutuskan untuk TIDAK mengandalkan
pengendalian dan menggunakan pengujian detail saja, memilih (katakanlah) 100 catatan
pengiriman penjualan dan penelusuran ke catatan lain = pengujian substantif detail.
c. Jika sistem LEMAH, tetapi auditor memutuskan untuk MENGANDALKANNYA sampai batas
tertentu, dapat memilih kombinasi prosedur analitis substantif dan pengujian detail.
- Pengujian pengendalian dan pengujian substantif detail dapat dilakukan pada waktu yang
sama = pengujian tujuan ganda.
- Terkadang hanya pengujian pengendalian yang akan memberikan kepuasan audit yang
diperlukan karena pengujian substantif yang efektif tidak dapat dirancang - seperti dalam
sistem yang kompleks.

 Catatan penting tentang recording systems (sistem pencatatan), tests of control (pengujian
pengendalian) and substantive procedures (prosedur substantif) S3
3) 3. Auditor harus memutuskan apakah sistem tersebut tampak cukup kuat untuk mereka andalkan
dalam mencapai kesimpulan.
- Auditor melakukan pengujian pengendalian untuk meyakinkan diri mereka sendiri kesimpulan
awal tentang sistem yang valid. Auditor dapat memilih 20 catatan pengiriman penjualan dan
menelusuri dengan cara yang sama seperti untuk uji langsung.
- Tujuan: untuk memungkinkan mereka memutuskan apakah mereka benar-benar dapat
mengandalkan sistem dan kontrol.
- Catatan: elemen penting adalah memastikan transaksi yang dipilih telah diotorisasi oleh
seseorang yang berwenang.